о порядке ведения бухгалтерского учета операций, отражаемых

БАНКА РЕПУБЛИКАНЭ
НИСТРЯНЭ
ПРИДНIСТРОВСЬКИЙ
РЕСПУБЛIКАНСЬКИЙ БАНК
ПРИДНЕСТРОВСКИЙ РЕСПУБЛИКАНСКИЙ
БАНК
УКАЗАНИЕ
О порядке ведения бухгалтерского учета операций, отражаемых на условных
счетах в кредитных организациях Приднестровской Молдавской Республики
Утверждено Решение правления
Приднестровского республиканского банка
Протокол N 43 от 9 ноября 2012 года
Согласовано Министерством экономического развития
Приднестровской Молдавской Республики
Зарегистрировано Министерством юстиции
Приднестровской Молдавской Республики 21 декабря 2012 года
Регистрационный N 6248
Настоящее Указание разработано в соответствии с Законом Приднестровской
Молдавской Республики от 7 мая 2007 года № 212-З-IV «О центральном банке
Приднестровской Молдавской Республики» (газета «Приднестровье» № 97 (3120) от
1 июня 2007 года) с изменениями и дополнениями, внесенными законами
Приднестровской Молдавской Республики от 6 марта 2008 года № 413-ЗИ-IV (САЗ 08-09);
от 20 марта 2008 года № 423-ЗИ-IV (CАЗ 08-11); от 29 мая 2008 года № 477-ЗИ-IV
(САЗ 08-21); от 2 декабря 2008 года № 609-ЗД-IV (САЗ 08-48); от 11 марта 2009 года
№ 676-ЗИД-IV (САЗ 09-11); от 19 мая 2009 года № 760-ЗИД-IV (САЗ 09-21); от 30 мая
2011 года № 82-ЗД-V (САЗ 11-22); от 7 февраля 2012 года № 4-ЗД-V (САЗ 12-7), Законом
Приднестровской Молдавской Республики от 17 августа 2004 года N 467-З-III
«О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (САЗ 04-34) с изменениями и
дополнениями, внесенными законами Приднестровской Молдавской Республики от
10 марта 2005 года N 544-ЗИ-III (САЗ 05-11); от 4 августа 2005 года N 610-ЗИД-III
(САЗ 05-32); от 23 марта 2009 года N 683-ЗИ-IV (САЗ 09-13); от 23 апреля 2009 года
N 735-ЗИД-IV (САЗ 09-17); от 27 марта 2012 года N 35-ЗИ-V (САЗ 12-20); от 10 мая 2012
года N 60-ЗИ-V (САЗ 12-20); от 24 октября 2012 года N 203-ЗИ-V (САЗ 12-44) и
устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета операций, отражаемых на условных
счетах в кредитных организациях Приднестровской Молдавской Республики.
Глава 1. Общие положения
1.
В настоящем Указании используются следующие термины и определения:
а)
дата валютирования – это установленная дата по валютно-обменной сделке,
при которой происходит одновременное зачисление средств на счета участников сделки.
Проводки в данный день выполняются, если даже не получено документальное
подтверждение от кредитной организации - корреспондента о зачислении средств;
б)
дата расчетов – это установленная дата по исполнению денежной сделки, в
которую происходит одновременное зачисление средств на счета участников сделки;
в)
дата сделки – дата достижения сторонами сделки соглашения по всем ее
1
существенным условиям (наименование финансового актива, курс обмена, суммы
обмениваемых средств, дата валютирования (расчетов), платежные инструкции и всем
иным условиям, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть
достигнуто соглашение);
г)
договорное (условное) обязательство – это согласие кредитной организации
выдать кредит или поставить денежные средства, или ценные бумаги по определенной
ставке или цене в течение определенного времени в будущем;
д)
инкассирование расчетных документов и векселей – операция, в которой
кредитная организация выполняет поручение клиента или векселедателя по получению
платежа по расчетным документам и векселям в установленный срок;
е)
неопределенные события - это события или ситуация, конечный результат
которого, прибыль или убыток, будет подтвержден только по факту совершения или не
совершения одного или нескольких событий в будущем;
ж)
непокрытый (гарантированный) аккредитив – это аккредитив, открытый под
гарантию кредитной организации - эмитента (кредитной организации - импортера), оплата
по которому производится уполномоченной кредитной организацией (кредитной
организацией – экспортером) путем списания с корреспондентского счета кредитной
организации - эмитента денежных средств в его покрытие;
з)
условные обязательства и требования – это операции, которые в настоящее
время не признаются как активы и обязательства в балансовом отчете, но которые
приводят к возникновению неопределенных событий и договорных обязательств и
учитываются на условных счетах.
Глава 2. Учет условных требований и обязательств
2.
В отношении условных операций кредитные организации должны
разработать внутренние процедуры, обеспечивающие соответствующий внутренний
контроль и разделение обязанностей.
Внутренние процедуры кредитной организации должны обеспечивать
своевременное признание и учет условных статей.
3.
Условное обязательство признается и учитывается в тот момент, когда оно
заключается уполномоченным сотрудником кредитной организации и становится
безотзывным, то есть принятое обязательство не может быть отозвано по усмотрению
кредитной организации без риска выплаты штрафа или понесения других расходов, то
есть на дату заключения сделки и учитываются на условных счетах до наступления даты
валютирования.
4.
Условные операции учитываются по стоимости, установленной в
соответствующем договоре, и в дальнейшем отражаются по сумме неиспользованного
остатка. Использованная сумма учитывается на балансовом счете.
5.
Учет условных операций ведется по методу двойной записи. Договорные
обязательства, выпущенные кредитной организацией, кредитуются, соответствующий
счет требований дебетуется. Договорные требования, полученные кредитной
организацией, дебетуются, соответствующий счет обязательств кредитуется.
6.
Доходы и расходы, полученные или понесенные по условным счетам,
признаются и отражаются в учете в соответствии с нормативным актом Приднестровского
республиканского банка (далее – ПРБ), регламентирующим порядок ведения
бухгалтерского учета доходов и расходов и определения финансового результата.
7.
Аналитический учет требований (обязательств), выраженных в иностранной
валюте ведется в двойной оценке – в иностранной валюте и в рублях Приднестровской
Молдавской Республики по официальному курсу иностранной валюты, установленному
ПРБ (далее – официальный курс иностранной валюты). По мере изменения этого курса
требования (обязательства) в иностранной валюте должны переоцениваться с отнесением
2
ее результатов на счета класса VI по учету нереализованных курсовых разниц.
Вместе с тем требования (обязательства) по рублям Приднестровской Молдавской
Республики определяются исходя из объема продаваемой (покупаемой) иностранной
валюты по курсу сделки. Таким образом, в день заключения сделки, при отражении ее на
счетах требований – обязательств, как правило, будет иметь место курсовая разница
между рублевым эквивалентом иностранной валюты (по официальному курсу
иностранной валюты) и рублевым покрытием (по курсу сделки). Это операционная
курсовая разница, которая показывает размер потенциальных доходов (расходов) по
сделке, она отражается на счетах учета нереализованных курсовых разниц 6021
«Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)» и 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке
иностранной валюты (положительные)». На эти счета также относятся результаты
текущей переоценки требований (обязательств) в иностранной валюте, которая произошла
в ходе исполнения сделки.
8.
Учет переоценки ценных бумаг, в связи с изменением их рыночной
стоимости, производится на счетах 6022 «Нереализованные курсовые разницы по
переоценке ценных бумаг (отрицательные)» и 6322 «Нереализованные курсовые разницы
по переоценке ценных бумаг (положительные)».
9.
При заключении сделки на приобретение (продажу) ценных бумаг в
иностранной валюте за иностранную валюту, требования, обязательства и курсовая
разница (разница между ценой сделки и рыночной ценой ценной бумаги) в аналитическом
учете отражаются в двойной оценке в рублях и иностранной валюте.
При изменении официального курса иностранной валюты переоценке подлежат
требования, обязательства и курсовая разница, выраженные в иностранной валюте.
Для учета курсовой разницы открываются лицевые счета по счетам 6021
«Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)» и 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке
иностранной валюты (положительные)».
При наступлении даты валютирования лицевые счета по переоценке иностранной
валюты закрываются между собой.
10.
Предоплата, полученная в качестве покрытия (залога) (например,
предоплата за аккредитив), учитывается на балансовых счетах. Только разница между
предоплаченным покрытием (залогом) и полной суммой выпущенного договорного
обязательства признается на условных счетах.
11.
Если кредитной организацией заключена сделка с предварительным
перечислением денежных средств за купленную иностранную валюту, при которой
поставка валюты производится не ранее следующего рабочего дня, то эта операция в
учете делится на две части.
Первая часть операции перечисление денежных средств за купленную валюту
(предоплата) отражается на балансовом счете 1655 «Расчеты с другими физическими и
юридическими лицами».
Вторая часть сделки по учету возникших требований в иностранной валюте
отражается на условном счете 6002 «Требования по поставке денежных средств по
наличным сделкам операций с иностранной валютой» и 6012 «Требования по поставке
денежных средств по срочным сделкам операций с иностранной валютой» в
корреспонденции со счетами 6302 Обязательства по поставке денежных средств по
наличным сделкам с иностранной валютой» и 6312 «Обязательства по поставке денежных
средств по срочным сделкам с иностранной валютой» соответственно.
При наступлении даты валютирования условные счета закрываются, и сделка
отражается на балансовых счетах.
12.
Когда требования или обязательства кредитной организации, связанные с
условными операциями, погашаются, отзываются или срок по ним истек, они
3
списываются с условных счетов. Указанные события должны быть подтверждены
соответствующей документацией и записями.
13.
Требования, обязательства и обменные операции в иностранной валюте
учитываются в соответствии с мультивалютной системой учета.
Если программное обеспечение кредитной организации не позволяет производить
мультивалютные проводки, допускается открытие позиционных счетов.
14.
Позиционные счета открываются по лицевым счетам по счетам 6002
«Требования по поставке денежных средств по наличным сделкам операций с
иностранной валютой» и 6302 «Обязательства по поставке денежных средств по
наличным сделкам с иностранной валютой»; 6012 «Требования по поставке денежных
средств по срочным сделкам операций с иностранной валютой» и 6312 «Обязательства по
поставке денежных средств по срочным сделкам с иностранной валютой».
Учет по этим счетам аналогичен учету балансовых позиционных счетов
1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и
ценными бумагами» и 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой,
драгоценными металлами и ценными бумагами».
Глава 3. Бухгалтерский учет наличных сделок по операциям покупки-продажи
иностранной валюты
15.
В тех случаях, когда дата поставки средств отличается от даты заключения
сделки не более чем на два рабочих банковских дня, то она отражается как конверсионная
в день ее заключения на условных счетах 6002 «Требования по поставке денежных
средств по наличным сделкам операций с иностранной валютой» и 6302 «Обязательства
по поставке денежных средств по наличным сделкам с иностранной валютой».
16.
Требования и обязательства, возникшие в день заключения сделки до
наступления даты валютирования, при наступлении даты валютирования переносятся с
указанных в пункте 21 настоящего Указания счетов на балансовые счета 1654 «Расчеты по
операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами» и
2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами и
ценными бумагами».
17.
Порядок отражения наличной сделки по покупке-продаже иностранной
валюты на счетах класса VI (без использования позиционных счетов):
а)
заключена сделка «spot» («tomorrow», наличная часть сделки «swap») на
продажу иностранной валюты за рубли Приднестровской Молдавской Республики с
поставкой не позднее двух рабочих банковских дней, курс сделки ниже официального
курса иностранной валюты:
1)
в день заключения сделки требования и обязательства, возникающие по
сделке, отражаются на условных счетах по лицевым счетам, открытым по данному
контракту (договору):
Дебет (далее -Д-т) 6002 «Требования по поставке денежных средств по наличным
сделкам операций с иностранной валютой» - на сумму требований в рублях (по курсу
сделки)
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)» - отражается потенциальный расход кредитной организации - продавца
на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым эквивалентом
обязательств
Кредит (далее - К-т) 6302 «Обязательства по поставке денежных средств по
наличным сделкам с иностранной валютой» – на сумму обязательств в иностранной
валюте (по официальному курсу иностранной валюты);
2)
со дня заключения сделки при увеличении официального курса иностранной
валюты производится переоценка обязательств, выраженных в иностранной валюте:
4
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)» - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки обязательств
К-т 6302 «Обязательства по поставке денежных средств по наличным сделкам с
иностранной валютой»;
3)
со дня заключения сделки при понижении официального курса иностранной
валюты производится переоценка обязательств, выраженных в иностранной валюте:
Д-т 6302 «Обязательства по поставке денежных средств по наличным сделкам с
иностранной валютой»
К-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)» - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки обязательств;
4)
при наступлении даты валютирования требования и обязательства
переносятся с условных счетов на балансовые счета по соответствующим лицевым
счетам:
Д-т 6302 «Обязательства по поставке денежных средств по наличным сделкам с
иностранной валютой» – на сумму обязательств в иностранной валюте (по официальному
курсу иностранной валюты)
К-т 6002 «Требования по поставке денежных средств по наличным сделкам
операций с иностранной валютой» - на сумму требований в рублях (по курсу сделки)
К-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)» - отражается потенциальный расход кредитной организации - продавца
на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым эквивалентом
обязательств;
5)
при наступлении даты валютирования отражение обязательств и требований
на балансовых счетах:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами» - на сумму требований в рублях (по курсу сделки)
Д-т 5704 «Расходы по торговле иностранной валютой» – на сумму курсовой
разницы
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами» - на сумму обязательств в иностранной валюте (по официальному
курсу иностранной валюты);
6)
исполнение обязательств по сделке на сумму иностранной валюты:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
7)
удовлетворение требований по сделке на сумму рублей Приднестровской
Молдавской Республики:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами»;
8)
в случае неисполнения обязательств по сделке кредитная организация продавец уплачивает штраф покупателю:
Д-т 5921 «Выплаченные штрафы, пени, неустойки»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
б)
заключена сделка «spot» («tomorrow», наличная часть сделки «swap») на
продажу иностранной валюты за рубли Приднестровской Молдавской Республики с
поставкой не позднее двух рабочих банковских дней, курс сделки выше официального
курса иностранной валюты:
1)
в день заключения сделки требования и обязательства, возникшие по сделке,
отражаются на условных счетах по лицевым счетам, открытым по данному контракту
(договору):
Д-т 6002 «Требования по поставке денежных средств по наличным сделкам
5
операций с иностранной валютой» - на сумму требований в рублях (по курсу сделки)
К-т 6302 «Обязательства по поставке денежных средств по наличным сделкам с
иностранной валютой» – на сумму обязательств в иностранной валюте (по официальному
курсу иностранной валюты)
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)» - отражается потенциальный доход кредитной организации - продавца,
на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым эквивалентом
обязательств;
2)
со дня заключения сделки при увеличении официального курса иностранной
валюты производится переоценка обязательств, выраженных в иностранной валюте:
Д-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)» – на сумму текущей курсовой разницы от переоценки обязательств
К-т 6302 «Обязательства по поставке денежных средств по наличным сделкам с
иностранной валютой»;
3)
со дня заключения сделки при понижении официального курса иностранной
валюты производится переоценка обязательств, выраженных в иностранной валюте:
Д-т 6302 «Обязательства по поставке денежных средств по наличным сделкам с
иностранной валютой»
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)» – на сумму текущей курсовой разницы от переоценки обязательств;
4)
при наступлении даты валютирования требования и обязательства
переносятся с условных счетов на балансовые счета по соответствующим лицевым
счетам:
Д-т 6302 «Обязательства по поставке денежных средств по наличным сделкам с
иностранной валютой» – на сумму обязательств в иностранной валюте (по официальному
курсу иностранной валюты)
Д-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)» - отражается потенциальный доход кредитной организации - продавца,
на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым эквивалентом
обязательств
К-т 6002 «Требования по поставке денежных средств по наличным сделкам
операций с иностранной валютой» - на сумму требований в рублях (по курсу сделки);
5)
при наступлении даты валютирования отражение обязательств и требований
на балансовых счетах:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами» - на сумму требований в рублях (по курсу сделки)
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами» - на сумму обязательств в иностранной валюте (по официальному
курсу иностранной валюты)
К-т 4704 «Доходы по торговле иностранной валютой» – на сумму курсовой
разницы;
6)
исполнение обязательств по сделке на сумму иностранной валюты:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
7)
удовлетворение требований по сделке на сумму рублей Приднестровской
Молдавской Республики:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами»;
8)
в случае неисполнения обязательств по сделке кредитная организация продавец уплачивает штраф покупателю:
6
Д-т 5921 «Выплаченные штрафы, пени, неустойки»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
в)
заключена сделка «spot» («tomorrow», наличная часть сделки «swap») на
покупку иностранной валюты за рубли Приднестровской Молдавской Республики с
поставкой не позднее двух рабочих банковских дней, курс сделки ниже официального
курса иностранной валюты:
1)
в день заключения сделки требования и обязательства, возникающие по
сделке, отражаются на условных счетах по лицевым счетам, открытым по данному
контракту (договору):
Д-т 6002 «Требования по поставке денежных средств по наличным сделкам
операций с иностранной валютой» - на сумму требований в иностранной валюте (по
официальному курсу иностранной валюты)
К-т 6302 «Обязательства по поставке денежных средств по наличным сделкам с
иностранной валютой» – на сумму обязательств в рублях Приднестровской Молдавской
Республики (по курсу сделки)
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)» - отражается потенциальный доход кредитной организации покупателя на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым
эквивалентом обязательств;
2)
со дня заключения сделки при увеличении официального курса иностранной
валюты производится переоценка требований, выраженных в иностранной валюте:
Д-т 6002 «Требования по поставке денежных средств по наличным сделкам
операций с иностранной валютой» - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки
требований
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»;
3)
со дня заключения сделки при понижении официального курса иностранной
валюты производится переоценка требований, выраженных в иностранной валюте:
Д-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»
К-т 6002 «Требования по поставке денежных средств по наличным сделкам
операций с иностранной валютой» - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки
требований;
4)
при наступлении даты валютирования требования и обязательства
переносятся с условных счетов на балансовые счета по соответствующим лицевым
счетам:
Д-т 6302 «Обязательства по поставке денежных средств по наличным сделкам с
иностранной валютой» – на сумму обязательств в рублях Приднестровской Молдавской
Республики (по курсу сделки)
Д-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)» - отражается потенциальный доход кредитной организации покупателя на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым
эквивалентом обязательств
К-т 6002 «Требования по поставке денежных средств по наличным сделкам
операций с иностранной валютой» - на сумму требований в иностранной валюте (по
официальному курсу иностранной валюты);
5)
при наступлении даты валютирования отражение обязательств и требований
на балансовых счетах:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами» - на сумму требований в иностранной валюте (по официальному
курсу иностранной валюты)
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
7
и ценными бумагами» - на сумму обязательств в рублях Приднестровской Молдавской
Республики (по курсу сделки)
К-т 4704 «Доходы по торговле иностранной валютой» – на сумму курсовой
разницы;
6)
исполнение обязательств по сделке на сумму рублей Приднестровской
Молдавской Республики:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
7)
удовлетворение требований по сделке на сумму иностранной валюты:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами»;
8)
в случае неисполнения обязательств по сделке продавец уплачивает штраф
покупателю:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 4921 «Полученные штрафы, пени, неустойки»;
г)
заключена сделка «spot» («tomorrow», наличная часть сделки «swap») на
покупку иностранной валюты за рубли Приднестровской Молдавской Республики с
поставкой не позднее двух рабочих банковских дней, курс сделки выше официального
курса иностранной валюты:
1)
в день заключения сделки требования и обязательства, возникающие по
сделке, отражаются на условных счетах по лицевым счетам, открытым по данному
контракту (договору):
Д-т 6002 «Требования по поставке денежных средств по наличным сделкам
операций с иностранной валютой» - на сумму требований в иностранной валюте (по
официальному курсу иностранной валюты)
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)» - отражается потенциальный расход кредитной организации покупателя, на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым
эквивалентом обязательств
К-т 6302 «Обязательства по поставке денежных средств по наличным сделкам с
иностранной валютой» – на сумму обязательств в рублях Приднестровской Молдавской
Республики (по курсу сделки);
2)
со дня заключения сделки при увеличении официального курса иностранной
валюты производится переоценка требований, выраженных в иностранной валюте:
Д-т 6002 «Требования по поставке денежных средств по наличным сделкам
операций с иностранной валютой» - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки
требований
К-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)»;
3)
со дня заключения сделки при понижении официального курса иностранной
валюты производится переоценка требований, выраженных в иностранной валюте:
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)»
К-т 6002 «Требования по поставке денежных средств по наличным сделкам
операций с иностранной валютой» - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки
требований;
4)
при наступлении даты валютирования требования и обязательства
переносятся с условных счетов на балансовые счета по соответствующим лицевым
счетам:
Д-т 6302 «Обязательства по поставке денежных средств по наличным сделкам с
8
иностранной валютой» – на сумму обязательств в рублях Приднестровской Молдавской
Республики (по курсу сделки)
К-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)» - отражается потенциальный расход кредитной организации покупателя, на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым
эквивалентом обязательств
К-т 6002 «Требования по поставке денежных средств по наличным сделкам
операций с иностранной валютой» - на сумму требований в иностранной валюте (по
официальному курсу иностранной валюты);
5)
при наступлении даты валютирования отражение обязательств и требований
на балансовых счетах:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами» - на сумму требований в иностранной валюте (по официальному
курсу иностранной валюты)
Д-т 5704 «Расходы по торговле иностранной валютой» – на сумму курсовой
разницы
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными
металлами и ценными бумагами» - на сумму обязательств в рублях Приднестровской
Молдавской Республики (по курсу сделки);
6)
исполнение обязательств по сделке на сумму рублей Приднестровской
Молдавской Республики:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
7)
удовлетворение требований по сделке в иностранной валюте:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами»;
8)
в случае неисполнения обязательств по сделке продавец уплачивает штраф
покупателю:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 4921 «Полученные штрафы, пени, неустойки».
Глава 4. Бухгалтерский учет срочных сделок с иностранной валютой
18.
Учет срочных сделок с иностранной валютой ведется на условных счетах
6012 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам операций с
иностранной валютой» и 6312 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным
сделкам с иностранной валютой» с даты заключения сделки до даты валютирования.
19.
При наступлении даты валютирования остатки с этих счетов списываются и
переносятся на балансовые счета 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой,
драгоценными металлами и ценными бумагами» и 2654 «Расчеты по операциям с
иностранной валютой, драгоценными металлами и ценными бумагами».
20.
Порядок отражения срочной сделки по покупке-продаже иностранной
валюты на счетах класса VI (без использования позиционных счетов):
а)
заключена сделка «futures» («forward», срочная часть сделки «swap») на
продажу иностранной валюты за рубли Приднестровской Молдавской Республики с
поставкой через три и более рабочих банковских дней, курс сделки ниже официального
курса иностранной валюты:
1)
в день заключения сделки требования и обязательства, возникшие по сделке,
отражаются на соответствующих счетах по лицевым счетам, открытым по данному
контракту (договору):
9
Д-т 6012 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам
операций с иностранной валютой» – на сумму требований в рублях Приднестровской
Молдавской Республики (по курсу сделки)
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)» - на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым
эквивалентом обязательств (потенциальный расход кредитной организации - продавца по
заключенной сделке)
К-т 6312 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам с
иностранной валютой» - на сумму обязательств в иностранной валюте (по официальному
курсу иностранной валюты);
2)
со дня заключения сделки обязательства в иностранной валюте
переоцениваются при увеличении официального курса иностранной валюты:
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)»
К-т 6312 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам с
иностранной валютой» - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки
обязательств;
3)
со дня заключения сделки обязательства в иностранной валюте
переоцениваются при понижении официального курса иностранной валюты:
Д-т 6312 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам с
иностранной валютой» - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки обязательств
К-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)»;
4)
при наступлении даты валютирования закрываются условные счета по учету
требований и обязательств в иностранной валюте:
Д-т 6312 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам с
иностранной валютой» - на сумму обязательств в иностранной валюте (по официальному
курсу иностранной валюты)
К-т 6012 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам
операций с иностранной валютой» – на сумму требований в рублях Приднестровской
Молдавской Республики (по курсу сделки)
К-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)» - на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым
эквивалентом обязательств (потенциальный расход кредитной организации - продавца по
заключенной сделке);
5)
при наступлении даты валютирования отражение обязательств и требований
на балансовых счетах:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными
металлами и ценными бумагами» - на сумму требований в рублях (по курсу сделки)
Д-т 5704 «Расходы по торговле иностранной валютой» – на сумму курсовой
разницы
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами» - на сумму обязательств в иностранной валюте (по официальному
курсу иностранной валюты);
6)
исполнение обязательств по сделке на сумму иностранной валюты:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
7)
удовлетворение требований по сделке на сумму рублей Приднестровской
Молдавской Республики:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
10
и ценными бумагами»;
8)
в случае неисполнения обязательств по сделке кредитная организация продавец уплачивает штраф покупателю:
Д-т 5921 «Выплаченные штрафы, пени, неустойки»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
б)
заключена сделка «futures» («forward», срочная часть сделки «swap») на
продажу иностранной валюты за рубли Приднестровской Молдавской Республики с
поставкой через три и более рабочих банковских дней, курс сделки выше официального
курса иностранной валюты:
1)
в день заключения сделки требования и обязательства, возникшие по сделке,
отражаются на соответствующих условных счетах по лицевым счетам, открытым по
данному контракту (договору):
Д-т 6012 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам
операций с иностранной валютой» – на сумму требований в рублях Приднестровской
Молдавской Республики (по курсу сделки)
К-т 6312 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам с
иностранной валютой» - на сумму обязательств в иностранной валюте (по официальному
курсу иностранной валюты)
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)» - на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым
эквивалентом обязательств (потенциальный доход кредитной организации - продавца по
заключенной сделке);
2)
со дня заключения сделки обязательства в иностранной валюте
переоцениваются при увеличении официального курса иностранной валюты:
Д-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»
К-т 6312 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам с
иностранной валютой» - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки
обязательств;
3)
со дня заключения сделки обязательства в иностранной валюте
переоцениваются при понижении официального курса иностранной валюты:
Д-т 6312 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам с
иностранной валютой» - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки обязательств
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»;
4)
при наступлении даты валютирования закрываются условные счета по учету
требований и обязательств в иностранной валюте:
Д-т 6312 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам с
иностранной валютой» - на сумму обязательств в иностранной валюте (по официальному
курсу иностранной валюты)
Д-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)» - на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым
эквивалентом обязательств (потенциальный доход кредитной организации - продавца по
заключенной сделке)
К-т 6012 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам
операций с иностранной валютой» – на сумму требований в рублях Приднестровской
Молдавской Республики (по курсу сделки);
5)
при наступлении даты валютирования отражение обязательств и требований
на балансовых счетах:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами» - на сумму требований в рублях (по курсу сделки)
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
11
и ценными бумагами» - на сумму обязательств в иностранной валюте (по официальному
курсу иностранной валюты)
К-т 4704 «Доходы по торговле иностранной валютой» – на сумму курсовой
разницы;
6)
исполнение обязательств по сделке на сумму иностранной валюты:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
7)
удовлетворение требований по сделке на сумму рублей Приднестровской
Молдавской Республики:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами»;
8)
в случае неисполнения обязательств по сделке кредитная организация продавец уплачивает штраф покупателю:
Д-т 5921 «Выплаченные штрафы, пени, неустойки»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
в)
заключена сделка «futures» («forward», срочная часть сделки «swap») на
покупку иностранной валюты за рубли Приднестровской Молдавской Республики с
поставкой через три и более рабочих банковских дней, курс сделки ниже официального
курса иностранной валюты:
1)
в день заключения сделки требования и обязательства, возникшие по сделке,
отражаются на соответствующих условных счетах по лицевым счетам, открытым по
данному контракту (договору):
Д-т 6012 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам
операций с иностранной валютой» – на сумму требований в иностранной валюте (по
официальному курсу иностранной валюты)
К-т 6312 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам с
иностранной валютой» - на сумму обязательств в рублях Приднестровской Молдавской
Республики (по курсу сделки)
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)» - на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым
эквивалентом обязательств (потенциальный доход кредитной организации - покупателя по
заключенной сделке);
2)
со дня заключения сделки требования в иностранной валюте
переоцениваются при увеличении официального курса иностранной валюты:
Д-т 6012 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам
операций с иностранной валютой» - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки
требований
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»;
3)
со дня заключения сделки требования в иностранной валюте
переоцениваются при понижении официального курса иностранной валюты:
Д-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»
К-т 6012 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам
операций с иностранной валютой» - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки
требований;
4)
при наступлении даты валютирования закрываются условные счета по учету
требований и обязательств в иностранной валюте:
Д-т 6312 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам с
иностранной валютой» - на сумму обязательств в рублях Приднестровской Молдавской
12
Республики (по курсу сделки)
Д-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)» - на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым
эквивалентом обязательств (потенциальный доход кредитной организации - покупателя по
заключенной сделке)
К-т 6012 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам
операций с иностранной валютой» – на сумму требований в иностранной валюте (по
официальному курсу иностранной валюты);
5)
при наступлении даты валютирования отражение обязательств и требований
на балансовых счетах:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами» - на сумму требований в иностранной валюте (по официальному
курсу иностранной валюты)
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами» - на сумму обязательств в рублях Приднестровской Молдавской
Республики (по курсу сделки)
К-т 4704 «Доходы по торговле иностранной валютой» – на сумму курсовой
разницы;
6)
исполнение обязательств по сделке на сумму рублей Приднестровской
Молдавской Республики:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
7)
удовлетворение требований по сделке на сумму иностранной валюты:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами»;
8)
в случае неисполнения обязательств по сделке продавец уплачивает штраф
покупателю:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 4921 «Полученные штрафы, пени, неустойки»;
г)
заключена сделка «futures» («forward», срочная часть сделки «swap») на
покупку иностранной валюты за рубли Приднестровской Молдавской Республики с
поставкой через три и более рабочих банковских дней, курс сделки выше официального
курса иностранной валюты:
1)
в день заключения сделки требования и обязательства, возникшие по сделке,
отражаются на соответствующих условных счетах по лицевым счетам, открытым по
данному контракту (договору):
Д-т 6012 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам
операций с иностранной валютой» – на сумму требований в иностранной валюте (по
официальному курсу иностранной валюты)
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)» - на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым
эквивалентом обязательств (потенциальный расход кредитной организации - покупателя
по заключенной сделке)
К-т 6312 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам с
иностранной валютой» - на сумму обязательств в рублях Приднестровской Молдавской
Республики (по курсу сделки);
2)
со дня заключения сделки требования в иностранной валюте
переоцениваются при увеличении официального курса иностранной валюты:
Д-т 6012 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам операций с
иностранной валютой» - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки требований
13
К-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)»;
3)
со дня заключения сделки требования в иностранной валюте
переоцениваются при понижении официального курса иностранной валюты:
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)»
К-т 6012 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам
операций с иностранной валютой» - на сумму текущей курсовой разницы от переоценки
требований;
4)
при наступлении даты валютирования закрываются условные счета по учету
требований и обязательств в иностранной валюте:
Д-т 6312 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам с
иностранной валютой» - на сумму обязательств в рублях Приднестровской Молдавской
Республики (по курсу сделки)
К-т 6012 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам
операций с иностранной валютой» – на сумму требований в иностранной валюте (по
официальному курсу иностранной валюты)
К-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)» - на разницу между рублевым эквивалентом требований и рублевым
эквивалентом обязательств (потенциальный расход кредитной организации - покупателя
по заключенной сделке);
5)
при наступлении даты валютирования отражение обязательств и требований
на балансовых счетах:
Д-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами» - на сумму требований в иностранной валюте (по официальному
курсу иностранной валюты)
Д-т 5704 «Расходы по торговле иностранной валютой» – на сумму курсовой
разницы
К-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами» - на сумму обязательств в рублях Приднестровской Молдавской
Республики (по курсу сделки);
6)
исполнение обязательств по сделке на сумму рублей Приднестровской
Молдавской Республики:
Д-т 2654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
7)
удовлетворение требований по сделке на сумму иностранной валюты:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1654 «Расчеты по операциям с иностранной валютой, драгоценными металлами
и ценными бумагами»;
8)
в случае неисполнения обязательств по сделке продавец уплачивает штраф
покупателю:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 4921 «Полученные штрафы, пени, неустойки».
Глава 5. Бухгалтерский учет наличных сделок с ценными бумагами
21.
На счетах класса VI «Условные счета» 6003 «Требования по поставке
ценных бумаг по наличной сделке» и 6303 «Обязательства по поставке ценных бумаг по
наличным сделкам», учитываются заключенные кредитной организацией договоры на
покупку-продажу ценных бумаг с поставкой не позже второго рабочего банковского дня.
22.
При наступлении даты расчетов требования и обязательства по учету
14
операций с ценными бумагами на условных счетах переносятся на балансовые счета.
23.
Порядок отражения наличных сделок по покупке-продаже ценных бумаг на
условных и балансовых счетах:
а)
покупка ценных бумаг по наличной сделке («tomorrow», «spot», наличная
часть сделки «swap») по цене сделки выше рыночной:
1)
в день заключения сделки требования и обязательства, возникшие по сделке,
отражаются на соответствующих условных счетах по лицевым счетам, открытым по
данному контракту (договору):
Д-т 6003 «Требования по поставке ценных бумаг по наличной сделке» – на сумму
стоимости ценных бумаг по рыночной цене
Д-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму превышения цены сделки над рыночной ценой ценных бумаг на дату заключения
сделки
К-т 6301 «Обязательства по поставке денежных средств по наличным сделкам» - на
сумму обязательств в рублях Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки);
2)
в день изменения рыночной цены на ценные бумаги требования на покупку
ценных бумаг подлежат переоценке, при росте рыночной цены ценных бумаг:
Д-т 6003 «Требования по поставке ценных бумаг по наличной сделке» - на сумму текущей
курсовой разницы
К-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг»;
3)
в день изменения рыночной цены на ценные бумаги требования на покупку
ценных бумаг подлежат переоценке, при снижении рыночной цены ценных бумаг:
Д-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг»
К-т 6003 «Требования по поставке ценных бумаг по наличной сделке» - на сумму
текущей курсовой разницы;
4)
при наступлении даты расчетов по сделке учет сделки на условных счетах
прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах:
Д-т 6301 «Обязательства по поставке денежных средств по наличным сделкам» - на
сумму обязательств в рублях Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки)
К-т 6003 «Требования по поставке ценных бумаг по наличной сделке» – на сумму
стоимости ценных бумаг по рыночной цене
К-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму отрицательной курсовой разницы между ценой сделки и рыночной ценой ценных
бумаг на дату расчетов по сделке;
5)
при наступлении даты расчетов по сделке обязательства и требования
переносятся с условных счетов на балансовые счета:
Д-т 1659 «Прочие требования» – на сумму требований ценных бумаг (по рыночной
цене)
Д-т 5701 «Расходы по торговым операциям с ценными бумагами, приобретенными
для торговли и по ценным бумагам, предназначенными для продажи» - на отрицательную
курсовую разницу по сделке
К-т 2655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
обязательств в рублях Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки);
6)
исполнение обязательств по сделке по поставке рублей Приднестровской
Молдавской Республики:
Д-т 2655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
обязательств в рублях Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки)
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
7)
исполнение требований по поставке ценных бумаг:
Д-т счет группы 1100 «Ценные бумаги, приобретенные для торговли»
К-т 1659 «Прочие требования» – на сумму требований ценных бумаг (по рыночной
цене);
15
б)
покупка ценных бумаг по наличной сделке («tomorrow», «spot», наличная
часть сделки «swap») по цене сделки ниже рыночной:
1)
в день заключения сделки требования и обязательства, возникшие по сделке,
отражаются на соответствующих условных счетах по лицевым счетам, открытым по
данному контракту (договору):
Д-т 6003 «Требования по поставке ценных бумаг по наличной сделке» – на сумму
стоимости ценных бумаг по рыночной цене
К-т 6301 «Обязательства по поставке денежных средств по наличным сделкам» - на
сумму обязательств в рублях Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки)
К-т 6322 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму превышения рыночной цены ценных бумаг над ценой сделки на дату заключения
сделки;
2)
в день изменения рыночной цены на ценные бумаги требования на покупку
ценных бумаг подлежат переоценке, при росте рыночной цены ценных бумаг:
Д-т 6003 «Требования по поставке ценных бумаг по наличной сделке» - на сумму
текущей курсовой разницы
К-т 6322 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг»;
3)
в день изменения рыночной цены на ценные бумаги требования на покупку
ценных бумаг подлежат переоценке, при снижении рыночной цены ценных бумаг:
Д-т 6322 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг»
К-т 6003 «Требования по поставке ценных бумаг по наличной сделке» - на сумму
текущей курсовой разницы;
4)
при наступлении даты расчетов по сделке учет сделки на условных счетах
прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах:
Д-т 6301 «Обязательства по поставке денежных средств по наличным сделкам» - на
сумму обязательств в рублях Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки)
Д-т 6322 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму курсовой разницы между ценой сделки и рыночной ценой ценных бумаг на дату
расчетов по сделке
К-т 6003 «Требования по поставке ценных бумаг по наличной сделке» – на сумму
стоимости ценных бумаг по рыночной цене;
5)
при наступлении даты расчетов по сделке обязательства и требования
переносятся с забалансовых счетов на балансовые счета:
Д-т 1659 «Прочие требования» – на сумму требований ценных бумаг (по рыночной
цене)
К-т 2655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
обязательств в рублях Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки)
К-т 4701 «Доходы по торговым операциям с ценными бумагами, приобретенными
для торговли и по ценным бумагам, предназначенными для продажи» - на положительную
курсовую разницу по сделке;
6)
исполнение обязательств по сделке по поставке рублей Приднестровской
Молдавской Республики:
Д-т 2655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
обязательств в рублях Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки)
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
7)
исполнение требований по поставке ценных бумаг:
Д-т счет группы 1100 «Ценные бумаги, приобретенные для торговли»
К-т 1659 «Прочие требования» – на сумму требований ценных бумаг (по рыночной
цене);
в)
продажа ценных бумаг по наличной сделке («tomorrow», «spot», наличная
часть сделки «swap») по цене сделки выше рыночной:
1)
в день заключения сделки требования и обязательства, возникшие по сделке,
16
отражаются на соответствующих условных счетах по лицевым счетам, открытым по
данному контракту (договору):
Д-т 6001 «Требования по поставке денежных средств по наличным сделкам» – на
сумму рублей Приднестровской Молдавской Республики по цене сделки
К-т 6303 «Обязательства по поставке ценных бумаг по наличным сделкам» - на
сумму обязательств по ценным бумагам (по рыночной цене)
К-т 6322 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму превышения цены сделки над рыночной ценой ценных бумаг на дату заключения
сделки;
2)
в день изменения рыночной цены на ценные бумаги обязательства на
покупку ценных бумаг подлежат переоценке, при снижении рыночной цены ценных
бумаг:
Д-т 6303 «Обязательства по поставке ценных бумаг по наличным сделкам» - на
сумму курсовой разницы
К-т 6322 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг»;
3)
в день изменения рыночной цены на ценные бумаги обязательства на
покупку ценных бумаг подлежат переоценке, при росте рыночной цены ценных бумаг:
Д-т 6322 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг»
К-т 6303 «Обязательства по поставке ценных бумаг по наличным сделкам» - на
сумму курсовой разницы;
4)
при наступлении даты расчетов по сделке учет сделки на условных счетах
прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах:
Д-т 6303 «Обязательства по поставке ценных бумаг по наличным сделкам» - на
сумму обязательств по ценным бумагам (по рыночной цене)
Д-т 6322 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму положительной курсовой разницы между ценой сделки и рыночной ценой ценных
бумаг на дату расчетов по сделке
К-т 6001 «Требования по поставке денежных средств по наличным сделкам» – на
сумму рублей Приднестровской Молдавской Республики по цене сделки;
5)
при наступлении даты расчетов по сделке обязательства и требования
переносятся с забалансовых счетов на балансовые счета:
Д-т 1655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
требований в рублях Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки)
К-т 2659 «Прочие обязательства» – на сумму обязательств в ценных бумагах (по
рыночной цене)
К-т 4701 «Доходы по торговым операциям с ценными бумагами, приобретенными
для торговли и по ценным бумагам, предназначенными для продажи» - на положительную
курсовую разницу по сделке;
6)
исполнение обязательств по сделке по поставке ценных бумаг:
Д-т 2659 «Прочие обязательства» – на сумму обязательств в ценных бумагах (по
рыночной цене)
К-т счет группы 1100 «Ценные бумаги, приобретенные для торговли»;
7)
исполнение требований по поставке рублей Приднестровской Молдавской
Республики:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
требований в рублях Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки);
г)
продажа ценных бумаг по наличной сделке («tomorrow», «spot», наличная
часть сделки «swap») по цене сделки ниже рыночной:
1)
в день заключения сделки требования и обязательства, возникшие по сделке,
отражаются на соответствующих условных счетах по лицевым счетам, открытым по
данному контракту (договору):
17
Д-т 6001 «Требования по поставке денежных средств по наличным сделкам» – на
сумму рублей Приднестровской Молдавской Республики по цене сделки
Д-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму превышения рыночной цены ценных бумаг над ценой сделки на дату заключения
сделки
К-т 6303 «Обязательства по поставке ценных бумаг по наличным сделкам» - на
сумму обязательств по ценным бумагам (по рыночной цене);
2)
в день изменения рыночной цены на ценные бумаги обязательства на
продажу ценных бумаг подлежат переоценке, при снижении рыночной цены ценных
бумаг:
Д-т 6303 «Обязательства по поставке ценных бумаг по наличным сделкам» - на
сумму курсовой разницы
К-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг»;
3)
в день изменения рыночной цены на ценные бумаги обязательства на
продажу ценных бумаг подлежат переоценке, при росте рыночной цены ценных бумаг:
Д-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг»
К-т 6303 «Обязательства по поставке ценных бумаг по наличным сделкам» - на
сумму курсовой разницы;
4)
при наступлении даты расчетов по сделке учет сделки на условных счетах
прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах:
Д-т 6303 «Обязательства по поставке ценных бумаг по наличным сделкам» - на
сумму обязательств по ценным бумагам (по рыночной цене)
К-т 6001 «Требования по поставке денежных средств по наличным сделкам» – на
сумму рублей Приднестровской Молдавской Республики по цене сделки
К-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму отрицательной курсовой разницы между ценой сделки и рыночной ценой ценных
бумаг на дату расчетов по сделке;
5)
при наступлении даты расчетов по сделке обязательства и требования
переносятся с условных счетов на балансовые счета:
Д-т 1655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
требований в рублях Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки)
Д-т 5701 «Расходы по торговым операциям с ценными бумагами, приобретенными
для торговли и по ценным бумагам, предназначенными для продажи» - на отрицательную
курсовую разницу по сделке
К-т 2659 «Прочие обязательства» – на сумму обязательств в ценных бумагах (по
рыночной цене);
6)
исполнение обязательств по сделке по поставке ценных бумаг:
Д-т 2659 «Прочие обязательства» – на сумму обязательств в ценных бумагах (по
рыночной цене)
К-т счет группы 1100 «Ценные бумаги, приобретенные для торговли»;
7)
исполнение требований по поставке рублей Приднестровской Молдавской
Республики:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
требований.
Глава 6. Бухгалтерский учет срочных сделок по покупке ценных бумаг
24.
Учет срочных сделок по покупке ценных бумаг производится на счетах
6013 «Требования по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» и 6313 «Обязательства
по поставке ценных бумаг по срочным сделкам», на момент заключения договора.
25.
Требования и обязательства по этой сделке при наступлении даты
18
валютирования списываются со счетов класса VI «Условные счета» и отражаются на
балансовых счетах по учету требований и обязательств и расчетов по договорам покупкипродажи ценных бумаг.
26.
Порядок отражения срочных сделок по покупке - продаже ценных бумаг на
условных и балансовых счетах:
а)
срочная сделка «futures» («forward», срочная часть сделки «swap») по
покупке ценных бумаг, когда цена сделки выше рыночной цены. Сделка заключена в
рублях Приднестровской Молдавской Республики:
1)
в день заключения сделки требования и обязательства, возникшие по сделке,
отражаются на соответствующих условных счетах по лицевым счетам, открытым по
данному контракту (договору):
Д-т 6013 «Требования по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» - на сумму
ценных бумаг (по рыночной цене)
Д-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму превышения цены сделки над рыночной ценой ценных бумаг на дату заключения
сделки
К-т 6311 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам» – на
сумму рублей Приднестровской Молдавской Республики (по курсу сделки);
2)
в день изменения рыночной цены на ценные бумаги требования подлежат
переоценке, при росте рыночной цены ценных бумаг:
Д-т 6013 «Требования по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» - на сумму
текущей курсовой разницы
К-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг»;
3)
в день изменения рыночной цены на ценные бумаги требования подлежат
переоценке, при понижении рыночной цены ценных бумаг:
Д-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму превышения цены сделки над рыночной ценой ценных бумаг на дату заключения
сделки;
К-т 6013 «Требования по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» - на сумму
текущей курсовой разницы;
4)
при наступлении даты расчетов по сделке учет сделки с условных счетов
прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах:
Д-т 6311 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам» – на
сумму рублей Приднестровской Молдавской Республики (по курсу сделки)
К-т 6013 «Требования по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» - на сумму
ценных бумаг (по рыночной цене)
К-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму превышения цены сделки над рыночной ценой ценных бумаг на дату заключения
сделки;
5)
при наступлении даты расчетов по сделке отражение в балансе требований и
обязательств по сделке:
Д-т 1659 «Прочие требования» – на сумму требований ценных бумаг (по рыночной
цене)
Д-т 5701 «Расходы по торговым операциям с ценными бумагами, приобретенными
для торговли и по ценным бумагам, предназначенными для продажи» - на отрицательную
курсовую разницу по сделке
К-т 2655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
обязательств в рублях Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки);
6)
исполнение обязательств по сделке по поставке рублей Приднестровской
Молдавской Республики:
Д-т 2655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
обязательств в рублях Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки)
19
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
7)
исполнение требований по поставке ценных бумаг:
Д-т счет группы 1100 «Ценные бумаги, приобретенные для торговли»
К-т 1659 «Прочие требования» – на сумму требований ценных бумаг (по рыночной
цене);
б)
срочная сделка «futures» («forward», срочная часть сделки «swap») по
покупке ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, когда цена сделки выше
рыночной цены. Сделка заключена в иностранной валюте:
1)
в день заключения сделки требования и обязательства, возникшие по сделке,
отражаются на соответствующих условных счетах по лицевым счетам, открытым по
данному контракту (договору):
Д-т 6013 «Требования по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» - на сумму
ценных бумаг (по рыночной цене) в иностранной валюте
Д-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму превышения цены сделки над рыночной ценой ценных бумаг на дату заключения
сделки
К-т 6311 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам» – на
сумму иностранной валюты (по курсу сделки);
2)
в день изменения рыночной цены на ценные бумаги требования подлежат
переоценке, при росте рыночной цены ценных бумаг:
Д-т 6013 «Требования по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» - на сумму
текущей курсовой разницы
К-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг»;
3)
в день изменения рыночной цены на ценные бумаги требования подлежат
переоценке, при понижении рыночной цены ценных бумаг:
Д-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму превышения цены сделки над рыночной ценой ценных бумаг на дату заключения
сделки;
К-т 6013 «Требования по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» - на сумму
текущей курсовой разницы;
4)
при изменении официального курса иностранной валюты, переоцениваются
требования, обязательства и курсовая разница, выраженные в иностранной валюте:
а)
Д-т 6013 «Требования по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» - на
сумму текущей курсовой разницы по переоценке иностранной валюты
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»;
б)
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной
валюты (отрицательные)» - на сумму текущей курсовой разницы по переоценке
иностранной валюты
К-т 6311 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам» – на
сумму иностранной валюты (по курсу сделки);
в)
Д-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных
бумаг» - на сумму текущей курсовой разницы по переоценке иностранной валюты
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»;
5)
при наступлении даты расчетов по сделке учет сделки на условных счетах
прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах:
Д-т 6311 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам» – на
сумму рублей Приднестровской Молдавской Республики (по курсу сделки)
К-т 6013 «Требования по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» - на сумму
ценных бумаг (по рыночной цене)
К-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
20
сумму превышения цены сделки над рыночной ценой ценных бумаг на дату заключения
сделки.
И одновременно закрытие счетов по переоценке иностранной валюты:
Д-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»
К-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)» - на сумму текущей курсовой разницы по переоценке иностранной
валюты;
6)
при наступлении даты расчетов по сделке отражение в балансе требований и
обязательств по сделке:
Д-т 1659 «Прочие требования» – на сумму требований ценных бумаг (по рыночной
цене)
Д-т 5701 «Расходы по торговым операциям с ценными бумагами, приобретенными
для торговли и по ценным бумагам, предназначенными для продажи» - на отрицательную
курсовую разницу по сделке
К-т 2655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
обязательств в иностранной валюте (по цене сделки);
7)
исполнение обязательств по сделке по поставке иностранной валюты:
Д-т 2655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
обязательств в иностранной валюте (по цене сделки)
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
8)
исполнение требований по поставке ценных бумаг:
Д-т счет группы 1100 «Ценные бумаги, приобретенные для торговли»
К-т 1659 «Прочие требования» – на сумму требований ценных бумаг (по рыночной
цене);
в)
срочная сделка «futures» («forward», срочная часть сделки «swap») по
покупке ценных бумаг по цене сделки ниже рыночной цены. Сделка заключена в рублях
Приднестровской Молдавской Республики:
1)
в день заключения сделки требования и обязательства, возникшие по сделке,
отражаются на соответствующих условных счетах по лицевым счетам, открытым по
данному контракту (договору):
Д-т 6013 «Требования по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» - на сумму
ценных бумаг (по рыночной цене)
К-т 6311 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам» – на
сумму рублей Приднестровской Молдавской Республики (по курсу сделки)
К-т 6322 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму превышения рыночной цены ценных бумаг над ценой сделки на дату заключения
сделки;
2)
в день изменения рыночной цены на ценные бумаги требования подлежат
переоценке, при росте рыночной цены ценных бумаг:
Д-т 6013 «Требования по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» - на сумму
текущей курсовой разницы
К-т 6322 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг»;
3)
в день изменения рыночной цены на ценные бумаги требования подлежат
переоценке, при понижении рыночной цены ценных бумаг:
Д-т 6322 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг»
К-т 6013 «Требования по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» - на сумму
текущей курсовой разницы;
4)
при наступлении даты расчетов по сделке учет сделки на условных счетах
прекращается с одновременным отражением на балансовых счетах:
Д-т 6311 «Обязательства по поставке денежных средств по срочным сделкам» – на
сумму рублей Приднестровской Молдавской Республики (по курсу сделки)
21
Д-т 6322 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму превышения рыночной цены ценных бумаг над ценой сделки на дату заключения
сделки
К-т 6013 «Требования по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» - на сумму
ценных бумаг (по рыночной цене);
5)
при наступлении даты расчетов по сделке отражение в балансе требований и
обязательств по сделке:
Д-т 1659 «Прочие требования» – на сумму требований ценных бумаг (по рыночной
цене)
К-т 2655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
обязательств в рублях Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки)
К-т 4701 «Доходы по торговым операциям с ценными бумагами, приобретенными
для торговли и по ценным бумагам, предназначенными для продажи» - на положительную
курсовую разницу по сделке;
6)
исполнение обязательств по сделке по поставке рублей Приднестровской
Молдавской Республики:
Д-т 2655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
обязательств в рублях Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки)
К-т счета клиентов, корреспондентские счета;
7)
исполнение требований по поставке ценных бумаг:
Д-т счет группы 1100 «Ценные бумаги, приобретенные для торговли»
К-т 1659 «Прочие требования» – на сумму требований ценных бумаг (по рыночной цене);
г)
срочная сделка «futures» («forward», срочная часть сделки «swap») по
продаже ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, по цене сделки ниже
рыночной. Сделка заключена в иностранной валюте:
1)
в день заключения сделки требования и обязательства, возникшие по сделке,
отражаются на соответствующих условных счетах по лицевым счетам, открытым по
данному контракту (договору):
Д-т 6011 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам» – на
сумму иностранной валюты (по цене сделки)
Д-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму превышения рыночной цены ценных бумаг над ценой сделки на дату заключения
сделки (отрицательная разница)
К-т 6313 «Обязательства по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» – на
сумму рыночной стоимости ценных бумаг в иностранной валюте;
2)
в день изменения рыночной цены ценных бумаг обязательства подлежат
переоценке, при росте рыночной цены ценных бумаг:
Д-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на сумму
текущей курсовой разницы
К-т 6313 «Обязательства по поставке ценных бумаг по срочным сделкам»;
3)
в день изменения рыночной цены ценных бумаг обязательства подлежат
переоценке, при понижении рыночной цены ценных бумаг:
Д-т 6313 «Обязательства по поставке ценных бумаг по срочным сделкам»
К-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму текущей курсовой разницы;
4)
при изменении официального курса иностранной валюты, переоцениваются
требования, обязательства и корректируется нереализованная курсовая разница от сделки
(на отдельном лицевом счете - на сумму текущей курсовой разницы):
а)
Д-т 6011 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам»
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»;
б)
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной
22
валюты (отрицательные)»
К-т 6313 «Обязательства по поставке ценных бумаг по срочным сделкам»;
в)
Д-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных
бумаг»
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»;
5)
при наступлении даты расчетов списание требований и обязательств с
условных счетов:
Д-т 6313 «Обязательства по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» – на
сумму рыночной стоимости ценных бумаг
К-т 6011 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам» – на
сумму иностранной валюты (по цене сделки)
К-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму превышения рыночной цены ценных бумаг над ценой сделки на дату заключения
сделки (отрицательная разница).
И одновременно закрытие счетов по переоценке иностранных валют:
Д-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»
К-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)»;
6)
при наступлении даты расчетов отражение на балансовых счетах требований
и обязательств по сделке:
Д-т 1655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
требований в иностранной валюте (по цене сделки)
Д-т 5701 «Расходы по торговым операциям с ценными бумагами, приобретенными
для торговли и по ценным бумагам, предназначенными для продажи» - на отрицательную
курсовую разницу по сделке
К-т 2659 «Прочие обязательства» – на сумму обязательств в ценных бумагах (по
рыночной цене);
7)
исполнение обязательств по сделке по поставке ценных бумаг:
Д-т 2659 «Прочие обязательства» – на сумму обязательств в ценных бумагах (по
рыночной цене)
К-т счет группы 1100 «Ценные бумаги, приобретенные для торговли»;
8)
исполнение требований по поставке иностранной валюты:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
требований в иностранной валюте (по цене сделки);
д)
срочная сделка «futures» («forward», срочная часть сделки «swap») по
продаже ценных бумаг по цене сделки ниже рыночной:
1)
в день заключения сделки требования и обязательства, возникшие по сделке,
отражаются на соответствующих условных счетах по лицевым счетам, открытым по
данному контракту (договору):
Д-т 6011 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам» – на
сумму рублей Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки)
Д-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму превышения рыночной цены ценных бумаг над ценой сделки на дату заключения
сделки (отрицательная разница)
К-т 6313 «Обязательства по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» – на
сумму рыночной стоимости ценных бумаг;
2)
в день изменения рыночной цены ценных бумаг обязательства подлежат
переоценке, при росте рыночной цены ценных бумаг:
Д-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
23
сумму текущей курсовой разницы
К-т 6313 «Обязательства по поставке ценных бумаг по срочным сделкам»;
3)
в день изменения рыночной цены ценных бумаг обязательства подлежат
переоценке, при понижении рыночной цены ценных бумаг:
Д-т 6313 «Обязательства по поставке ценных бумаг по срочным сделкам»
К-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму текущей курсовой разницы;
4)
при наступлении даты расчетов списание требований и обязательств с
условных счетов:
Д-т 6313 «Обязательства по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» – на
сумму рыночной стоимости ценных бумаг
К-т 6011 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам» – на
сумму рублей Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки)
К-т 6022 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму превышения рыночной цены ценных бумаг над ценой сделки на дату заключения
сделки (отрицательная разница);
5)
при наступлении даты расчетов отражение на балансовых счетах требований
и обязательств по сделке:
Д-т 1655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
требований в рублях Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки)
Д-т 5701 «Расходы по торговым операциям с ценными бумагами, приобретенными
для торговли и по ценным бумагам, предназначенными для продажи» - на отрицательную
курсовую разницу по сделке
К-т 2659 «Прочие обязательства» – на сумму обязательств в ценных бумагах (по
рыночной цене);
6)
исполнение обязательств по сделке по поставке ценных бумаг:
Д-т 2659 «Прочие обязательства» – на сумму обязательств в ценных бумагах (по
рыночной цене)
К-т счет группы 1100 «Ценные бумаги, приобретенные для торговли»;
7)
исполнение требований по поставке рублей Приднестровской Молдавской
Республики:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
требований в рублях Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки);
е)
срочная сделка «futures» («forward», срочная часть сделки «swap») по
продаже ценных бумаг по цене сделки выше рыночной:
1)
в день заключения сделки требования и обязательства, возникшие по сделке,
отражаются на соответствующих условных счетах по лицевым счетам, открытым по
данному контракту (договору):
Д-т 6011 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам» – на
сумму рублей Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки)
К-т 6313 «Обязательства по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» – на
сумму рыночной стоимости ценных бумаг
К-т 6322 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму превышения рыночной цены ценных бумаг над ценой сделки на дату заключения
сделки (положительная разница);
2)
в день изменения рыночной цены ценных бумаг обязательства подлежат
переоценке, при росте рыночной цены ценных бумаг:
Д-т 6322 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму текущей курсовой разницы
К-т 6313 «Обязательства по поставке ценных бумаг по срочным сделкам»;
3)
в день изменения рыночной цены ценных бумаг обязательства подлежат
24
переоценке, при понижении рыночной цены ценных бумаг:
Д-т 6313 «Обязательства по поставке ценных бумаг по срочным сделкам»
К-т 6322 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму текущей курсовой разницы;
4)
при наступлении даты расчетов списание требований и обязательств с
условных счетов:
Д-т 6313 «Обязательства по поставке ценных бумаг по срочным сделкам» – на
сумму рыночной стоимости ценных бумаг
Д-т 6322 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг» – на
сумму превышения рыночной цены ценных бумаг над ценой сделки на дату заключения
сделки (положительная разница)
К-т 6011 «Требования по поставке денежных средств по срочным сделкам» – на
сумму рублей Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки);
5)
при наступлении даты расчетов отражение на балансовых счетах требований
и обязательств по сделке:
Д-т 1655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
требований в рублях Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки)
К-т 2659 «Прочие обязательства» – на сумму обязательств в ценных бумагах (по
рыночной цене)
К-т 4701 «Доходы по торговым операциям с ценными бумагами, приобретенными
для торговли и по ценным бумагам, предназначенными для продажи» - на положительную
курсовую разницу по сделке;
6)
исполнение обязательств по сделке по поставке ценных бумаг:
Д-т 2659 «Прочие обязательства» – на сумму обязательств в ценных бумагах (по
рыночной цене)
К-т счет группы 1100 «Ценные бумаги, приобретенные для торговли»;
7)
исполнение требований по поставке рублей Приднестровской Молдавской
Республики:
Д-т счета клиентов, корреспондентские счета
К-т 1655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами» – на сумму
требований в рублях Приднестровской Молдавской Республики (по цене сделки).
Глава 7. Бухгалтерский учет операций по обязательствам по выдаче кредитов и
требований на получение кредитов
27.
При заключении кредитной организацией договоров на выдачу (получение)
кредитов с отсроченной датой расчетов или открытие кредитных линий, или
предоставление кредитов овердрафт обязательства по предоставлению денежных средств
учитываются на условном счете 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем» и
6031 «Требование на получение кредитов в будущем» до наступления даты выдачи
(получения) кредитов (даты расчетов). На этих счетах отражается максимальная сумма, на
которую может быть проведено кредитование.
28.
В случае если, заключен договор на открытие кредитной линии
(возобновляемой или невозобновляемой), кредита овердрафт, то на величину
использованного кредита производится списание денежных средств, учтенных на
условном счете 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем» в корреспонденции
со счетом 6004 «Требования по поставке денежных средств».
При погашении кредита по возобновляемой кредитной линии восстанавливается
сумма неиспользованного лимита кредитования. Если кредит погашается частями, то и
восстановление сумм неиспользованных лимитов осуществляется по частям, вплоть до
полного погашения в пределах установленного срока для погашения кредита.
При истечении срока действия договора условные счета по учету кредитных линий
25
и кредитов овердрафт закрываются.
29.
Если кредитной организацией заключен договор на получение кредитов в
рамках кредитной линии или кредита овердрафт, то учет этого договора осуществляется
на условном счете 6031 «Требование на получение кредита в будущем» в
корреспонденции со счетом 6304 «Обязательства по поставке денежных средств».
Учет кредитов ведется в полной сумме кредитного договора, в случае получения
кредита производится списание со счета сумм в рамках полученного кредита. Если
получена вся сумма по договору, но срок договора не истек, то счет обнуляется, но не
закрывается. Он будет закрыт только при окончании действия договора.
30.
При погашении полученного кредита по возобновляемой кредитной линии,
одновременно на сумму погашенного долга восстанавливаются суммы неиспользованного
лимита кредитования на условном счете 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в
будущем».
31.
Требования и обязательства на выдачу кредитов учитываются на условных
счетах:
а)
6031 «Требование на получение кредитов в будущем» в корреспонденции со
счетом 6304 «Обязательства по поставке денежных средств»;
б)
6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем» в корреспонденции со
счетом 6004 «Требования по поставке денежных средств».
32.
При наступлении даты расчетов счета по учету требований и обязательств
закрываются и переносятся в баланс кредитной организации.
33.
Учет операций по обязательствам на выдачу кредита в рублях
Приднестровской Молдавской Республики:
а)
в день заключения договора на выдачу кредита требования и обязательства,
возникшие по договору, отражаются на соответствующих условных счетах по лицевым
счетам, открытым по данному договору:
Д-т 6004 «Требования по поставке денежных средств»
К-т 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем» – на сумму договора;
б)
исполнение обязательств по договору:
Д-т 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем» – на сумму договора
К-т 6004 «Требования по поставке денежных средств»;
в)
отражение в балансе выданного кредита:
Д-т счет по учету выданных кредитов
К-т счет получателя кредита или корреспондентский счет.
34.
Учет операций по обязательствам на получение кредита в рублях
Приднестровской Молдавской Республики:
а)
в день заключения договора на получение кредита в будущем требования и
обязательства, возникшие по договору, отражаются на соответствующих условных счетах
по лицевым счетам, открытым по данному договору:
Д-т 6031 «Требования на получение кредитов в будущем»
К-т 6304 «Обязательства по поставке денежных средств»;
б)
исполнение требований по договору:
Д-т 6304 «Обязательства по поставке денежных средств»
К-т 6031 «Требования на получение кредитов в будущем»;
в)
отражение в балансе полученного кредита:
Д-т корреспондентские счета
К-т счет по учету полученных кредитов класса II «Пассивы».
35.
Учет операций по обязательствам на выдачу кредита в иностранной валюте:
а)
в день заключения договора на выдачу кредита требования и обязательства,
возникшие по договору, отражаются на соответствующих условных счетах по лицевым
счетам, открытым по данному договору:
Д-т 6004 «Требования по поставке денежных средств»
26
К-т 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем» – на сумму договора в
иностранной валюте;
б)
переоценка требований и обязательств на выдачу кредита, выраженных в
иностранной валюте, в связи с увеличением официального курса иностранной валюты:
1)
Д-т 6004 «Требования по поставке денежных средств» - на сумму текущей
курсовой разницы
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»;
2)
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной
валюты (отрицательные)»
К-т 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем» - на сумму текущей
курсовой разницы;
в)
переоценка требований и обязательств на выдачу кредита, выраженных в
иностранной валюте, в связи с понижением официального курса иностранной валюты:
1)
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной
валюты (отрицательные)»
К-т 6004 «Требования по поставке денежных средств» - на сумму текущей
курсовой разницы;
2)
Д-т 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем» - на сумму
текущей курсовой разницы
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»;
г)
исполнение обязательств по договору:
1)
Д-т 6331 «Обязательства по выдаче кредитов в будущем» – на сумму
договора
К-т 6004 «Требования по поставке денежных средств»;
2)
закрытие счетов по переоценке требований и обязательств:
Д-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»
К-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)»;
д)
отражение в балансе выданного кредита:
Д-т счет по учету выданных кредитов
К-т счет получателя кредита или корреспондентский счет.
36.
Учет операций по обязательствам на получение кредита в иностранной
валюте:
а)
в день заключения договора на получение кредита в будущем требования и
обязательства, возникшие по договору, отражаются на соответствующих условных счетах
по лицевым счетам, открытым по данному договору:
Д-т 6031 «Требования на получение кредитов в будущем»
К-т 6304 «Обязательства по поставке денежных средств»;
б)
переоценка требований и обязательств на выдачу кредита, выраженных в
иностранной валюте, в связи с увеличением официального курса иностранной валюты:
1)
Д-т 6031 «Требования на получение кредитов в будущем» - на сумму
текущей курсовой разницы
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»;
2)
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной
валюты (отрицательные)»
К-т 6304 «Обязательства по поставке денежных средств» - на сумму текущей
курсовой разницы;
в)
переоценка требований и обязательств на выдачу кредита, выраженных в
27
иностранной валюте, в связи с понижением официального курса иностранной валюты:
1)
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной
валюты (отрицательные)»
К-т 6031 «Требования на получение кредитов в будущем» - на сумму текущей
курсовой разницы;
2)
Д-т 6304 «Обязательства по поставке денежных средств» - на сумму
текущей курсовой разницы
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»;
г) исполнение требований по договору:
1)
Д-т 6304 «Обязательства по поставке денежных средств»
К-т 6031 «Требования на получение кредитов в будущем»;
2)
закрытие счетов по переоценке требований и обязательств:
Д-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»
К-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)»;
д) отражение в балансе полученного кредита:
Д-т корреспондентский счет кредитной организации - получателя
К-т счет по учету полученных кредитов класса II «Пассивы».
Глава 8. Бухгалтерский учет прочих условных счетов
37.
В исполняющей кредитной организации на условном счете 6351
«Аккредитивы» учитываются непокрытые (гарантированные) аккредитивы, открытые под
гарантию кредитной организации - эмитента.
38.
В кредитной организации - эмитенте на условном счете 6341 «Выпущенные
гарантии и поручительства» учитываются непокрытые (гарантированные) аккредитивы.
39.
Учет ведется с даты открытия аккредитива до даты его оплаты. При
наступлении исполнения обязательств по оплате аккредитива, счета по учету обязательств
и требований закрываются, и дальнейшее отражение этой операции производится на
балансовых счетах.
40.
При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива в кредитной
организации - эмитенте:
а)
по заявлению клиента об открытии непокрытого аккредитива кредитная
организация - эмитент открывает его на полную сумму аккредитива:
Д-т 6004 «Требования по поставке денежных средств»
К-т 6341 «Выпущенные гарантии и поручительства»;
б)
переоценка требований и обязательств в случае, если аккредитив открыт в
иностранной валюте, при повышении официального курса иностранной валюты:
1)
Д-т 6004 «Требования по поставке денежных средств»
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»;
2)
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной
валюты (отрицательные)»
К-т 6341 «Выпущенные гарантии и поручительства»;
в)
переоценка требований и обязательств в случае, если аккредитив открыт в
иностранной валюте, при понижении официального курса иностранной валюты:
1)
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной
валюты (отрицательные)»
К-т 6004 «Требования по поставке денежных средств»;
2)
Д-т 6341 «Выпущенные гарантии и поручительства»
28
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»;
г)
после получения от исполняющей кредитной организации реестра счетов и
наступления даты расчетов по аккредитиву учет с условного счета переносится на
балансовые счета. Условные счета закрываются:
Д-т 6341«Выпущенные гарантии и поручительства»
К-т 6004 «Требования по поставке денежных средств».
Если производилась переоценка требований и обязательств, выраженных в
иностранной валюте:
Д-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»
К-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)»;
д)
на основании реестра счетов с приложениями и выписки с
корреспондентского счета кредитная организация - эмитент перечисляет денежные
средства в покрытие непокрытого (гарантированного) подтвержденного или
неподтвержденного аккредитива и отражает в балансе, за счет средств кредитной
организации:
1)
Д-т 1438 «Суммы, не взысканные по банковским гарантиям»
К-т корреспондентский счет «Ностро» кредитной организации - эмитента у
исполняющей кредитной организации;
2)
расчеты с плательщиком по аккредитиву:
Д-т счет клиента
К-т 1438 «Суммы, не взысканные по банковским гарантиям»;
е)
если у плательщика есть денежные средства на текущем счете, то проводка
подпункта д) настоящего пункта не совершается, а осуществляется следующая проводка:
Д-т счет группы 2180 «Счета республиканского бюджета и государственных
целевых внебюджетных фондов», 2190 «Счета местного бюджета», 2210 «Счета и
депозиты до востребования юридических лиц», 2220 «Счета и депозиты до востребования
физических лиц»
К-т счета клиентов, корреспондентские счета.
41.
При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива учет операций
в исполняющей кредитной организации:
а)
на основании полученного сообщения об открытии аккредитива
исполняющая кредитная организация отражает сумму аккредитива:
Д-т 6004 «Требования по поставке денежных средств»
К-т 6351 «Аккредитивы»;
б)
переоценка требований и обязательств в случае, если аккредитив открыт в
иностранной валюте, при повышении официального курса иностранной валюты:
1)
Д-т 6004 «Требования по поставке денежных средств»
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»;
2)
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной
валюты (отрицательные)»
К-т 6351 «Аккредитивы»;
в)
переоценка требований и обязательств в случае, если аккредитив открыт в
иностранной валюте, при понижении официального курса иностранной валюты:
1)
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной
валюты (отрицательные)»
К-т 6004 «Требования по поставке денежных средств»;
2)
Д-т 6351 «Аккредитивы»
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
29
(положительные)»;
г)
при наступлении даты расчетов по аккредитиву учет с условных счетов
переносится на балансовые счета:
Д-т 6351 «Аккредитивы»
К-т 6004 «Требования по поставке денежных средств».
Если производилась переоценка требований и обязательств, выраженных в
иностранной валюте:
Д-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»
К-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)»;
д)
при наступлении даты расчетов отражение операций по аккредитиву в
балансе:
Д-т корреспондентские счета - по лицевому счету кредитной организации эмитента
К-т счет получателя-поставщика (бенефициара).
42.
На условном счете 6352 «Расчетные документы и векселя на инкассо»
учитываются принятые кредитной организацией на основании поручения клиента
расчетные документы или векселя, по которым кредитная организация обязуется
осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа.
43.
Обязательства учитываются на дату принятия на себя обязательств по
получению платежа и переносятся в баланс при исполнении обязательств или
списываются с условных счетов при их неисполнении.
44.
Порядок учета операций по счету 6352 «Расчетные документы и векселя на
инкассо». В зависимости от срока исполнения платежа в корреспонденции будут счета
6004 «Требования по поставке денежных средств».
45.
Принятие кредитной организацией к учету поручения клиента на получение
денежных средств по расчетным документам:
а)
по поручению клиента кредитная организация принимает документы на
инкассо:
Д-т 6004 «Требования по поставке денежных средств»
К-т 6352 «Расчетные документы и векселя на инкассо» - по лицевому счету
расчетные документы на инкассо;
б)
переоценка требований и обязательств в случае, если документы
предъявлены в иностранной валюте, при повышении официального курса иностранной
валюты:
1)
Д-т 6004 «Требования по поставке денежных средств»
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»;
2)
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной
валюты (отрицательные)»
К-т 6352 «Расчетные документы и векселя на инкассо» - по лицевому счету
расчетные документы на инкассо;
в)
переоценка требований и обязательств в случае, если документы
предъявлены в иностранной валюте, при понижении официального курса иностранной
валюты:
1)
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной
валюты (отрицательные)»
К-т 6004 «Требования по поставке денежных средств»;
2)
Д-т 6352 «Расчетные документы и векселя на инкассо» - по лицевому счету
расчетные документы на инкассо
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
30
(положительные)»;
г)
при получении денежных средств по документам учет с условных счетов
переносится на балансовые:
Д-т 6352 «Расчетные документы и векселя на инкассо» - по лицевому счету
расчетные документы на инкассо
К-т 6004 «Требования по поставке денежных средств».
Если производилась переоценка требований и обязательств, выраженных в
иностранной валюте:
Д-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»
К-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)»;
д)
отражение операций по получению денежных средств в балансе:
Д-т корреспондентский счет кредитной организации - получателя
К-т 2661 «Кредиторы по документарным расчетам»;
е)
расчет с клиентом по полученным денежным средствам:
Д-т 2661 «Кредиторы по документарным расчетам»
К-т счет клиента.
46.
Принятие кредитной организацией к учету поручения клиента на получение
денежных средств по принятым векселям на инкассо:
а)
по поручению клиента кредитная организация принимает векселя на
инкассо:
Д-т 6004 «Требования по поставке денежных средств»
К-т 6352 «Расчетные документы и векселя на инкассо» - по лицевому счету векселя
на инкассо;
б)
в случае, если векселя предъявлены в иностранной валюте, при повышении
официального курса иностранной валюты счета по учету требований и обязательств
переоцениваются:
1) Д-т 6004 «Требования по поставке денежных средств»
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»;
2) Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной
валюты (отрицательные)»
К-т 6352 «Расчетные документы и векселя на инкассо» - по лицевому счету векселя
на инкассо;
в)
в случае, если векселя предъявлены в иностранной валюте, при понижении
официального курса иностранной валюты счета по учету требований и обязательств
переоцениваются:
1)
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной
валюты (отрицательные)»
К-т 6004 «Требования по поставке денежных средств»;
2)
Д-т 6352 «Расчетные документы и векселя на инкассо» - по лицевому счету
векселя на инкассо
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»;
г)
при получении денежных средств по документам учет с условных счетов
переносится на балансовые:
Д-т 6352 «Расчетные документы и векселя на инкассо» - по лицевому счету векселя
на инкассо
К-т 6004 «Требования по поставке денежных средств».
Если производилась переоценка требований и обязательств, выраженных в
иностранной валюте:
31
Д-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»
К-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)»;
д)
отражение операций по получению денежных средств в балансе:
Д-т корреспондентский счет кредитной организации - получателя;
К-т 2661 «Кредиторы по документарным расчетам»;
е)
расчета с клиентом по полученным денежным средствам:
Д-т 2661 «Кредиторы по документарным расчетам»
К-т счет клиента.
47.
На условном счете 6353 «Акцепт переводных векселей» учитываются
акцептованные переводные векселя.
Учет кредитной организацией акцептованных переводных векселей на этом счете
осуществляется с даты отметки на векселе о согласии оплатить вексель и до даты
исполнения обязательств по векселю.
Не зависимо от указанного срока платежа данный счет корреспондирует со счетом
6004 «Требования по поставке денежных средств».
48.
Кредитной организацией акцептован переводной вексель:
а)
по договоренности с клиентом кредитная организация дает согласие на
оплату его векселя (акцептует его) на сумму векселя:
Д-т 6004 «Требования по поставке денежных средств»
К-т 6353 «Акцепт переводных векселей»;
б)
переоценка требований и обязательств в случае, если вексель выписан в
иностранной валюте, при повышении официального курса иностранной валюты:
1)
Д-т 6004 «Требования по поставке денежных средств»
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»;
2)
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной
валюты (отрицательные)»
К-т 6353 «Акцепт переводных векселей»;
в)
переоценка требований и обязательств в случае, если вексель выписан в
иностранной валюте, при понижении официального курса иностранной валюты:
1)
Д-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной
валюты (отрицательные)»
К-т 6004 «Требования по поставке денежных средств»;
2)
Д-т 6353 «Акцепт переводных векселей»
К-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»;
г)
при исполнении обязательств по оплате векселя учет с условных счетов
переносится на балансовые:
Д-т 6353 «Акцепт переводных векселей»
К-т 6004 «Требования по поставке денежных средств».
Если производилась переоценка требований и обязательств, выраженных в
иностранной валюте:
Д-т 6321 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(положительные)»
К-т 6021 «Нереализованные курсовые разницы по переоценке иностранной валюты
(отрицательные)»;
д)
отражение операций по получению денежных средств в балансе:
Д-т 1434 «Векселя (тратты)»;
К-т корреспондентский счет кредитной организации - акцептанта или счет
получателя денежных средств;
32
е)
расчеты с клиентом по полученным денежным средствам:
Д-т счет клиента
К-т 1434 «Векселя (тратты)».
Глава 9. Бухгалтерский учет операций по сделкам РЕПО
49.
На условном счете 6315 «Обязательства по продаже ценных бумаг по
обратной части РЕПО» в корреспонденции со счетом 6015 «Требования по продаже
ценных бумаг по обратной части РЕПО», учитывается стоимость ценных бумаг от даты
покупки кредитной организацией в свой портфель ценных бумаг в соответствии с первой
частью сделки РЕПО, до срока продажи кредитной организацией ценных бумаг по
обратной части РЕПО.
50.
На условном счете 6314 «Обязательства по выкупу ценных бумаг по
обратной части РЕПО» в корреспонденции со счетом 6014 «Требования по выкупу
ценных бумаг по обратной части РЕПО», учитывается стоимость ценных бумаг от даты их
продажи, в соответствии с первой частью операций РЕПО, до срока выкупа кредитной
организацией по обратной части операций РЕПО.
51.
Сделка РЕПО по покупке ценных бумаг с обязательством последующей
продажи через определенный срок:
а)
первая часть сделки по покупке ценных бумаг отражается в балансе
кредитной организации:
Д-т 1104 «Ценные бумаги, приобретенные по соглашениям РЕПО»
К-т счет продавца или корреспондентский счет кредитной организации покупателя;
б)
вторая часть сделки РЕПО требования и обязательства по продаже ценных
бумаг через определенный срок. Отражение на условных счетах требований и
обязательств по продаже ценных бумаг по обратной части сделки РЕПО:
Д-т 6015 «Требования по продаже ценных бумаг по обратной части РЕПО»
К-т 6315 «Обязательства по продаже ценных бумаг по обратной части РЕПО»;
в)
кредитной организацией списаны требования и обязательства по продаже
ценных бумаг при исполнении обратной части сделки РЕПО по наступлению даты
продажи:
Д-т 6315 «Обязательства по продаже ценных бумаг по обратной части РЕПО»
К-т 6015 «Требования по продаже ценных бумаг по обратной части РЕПО»;
г)
отражение в балансе требований и обязательств по продаже ценных бумаг
по обратной части сделки РЕПО:
Д-т 1655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами»
К-т 2659 «Прочие обязательства»;
д)
исполнение обязательств по продаже ценных бумаг по обратной части
сделки РЕПО:
Д-т 2659 «Прочие обязательства»
К-т 1104 «Ценные бумаги, приобретенные по соглашениям РЕПО»;
е)
удовлетворение требований по проданным ценным бумагам:
Д-т счет продавца или корреспондентский счет кредитной организации покупателя
К-т 1655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами».
52.
Сделка РЕПО по продаже ценных бумаг с обязательством последующей
покупки через определенный срок:
а)
первая часть сделки по продаже отражается в балансе кредитной
организации:
Д-т счет покупателя или корреспондентский счет кредитной организации
К-т 2105 «Ценные бумаги, проданные по соглашениям РЕПО»;
33
б)
вторая часть сделки РЕПО исполнение обязательств на покупку ценных
бумаг через определенный срок. Отражение на условных счетах требований и
обязательств на покупку ценных бумаг по обратной части сделки РЕПО:
Д-т 6014 «Требования по выкупу ценных бумаг по обратной части РЕПО»
К-т 6314 «Обязательства по выкупу ценных бумаг по обратной части РЕПО»;
в)
при наступлении даты покупки кредитная организация списывает с
условных счетов учетные требования и обязательства:
Д-т 6314 «Обязательства по выкупу ценных бумаг по обратной части РЕПО»
К-т 6014 «Требования по выкупу ценных бумаг по обратной части РЕПО»;
г)
отражение в балансе требований и обязательств по покупке ценных бумаг по
обратной части сделки РЕПО:
Д-т 1659 «Прочие требования»
К-т 2655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами»;
д)
удовлетворение требований на покупку ценных бумаг:
Д-т 2105 «Ценные бумаги, проданные по соглашениям РЕПО»
К-т 1659 «Прочие требования»;
е)
исполнение обязательств по выкупу ценных бумаг:
Д-т 2655 «Расчеты с другими физическими и юридическими лицами»
К-т счет покупателя или корреспондентский счет кредитной организации.
Глава 10. Заключительные положения
53.
Настоящее Указание вступает в силу с 1 января 2013 года.
Председатель банка
Э.А.Косовский
г. Тирасполь
9 ноября 2012 года
N 612–У
Согласовано:
Министр экономического развития
Приднестровской Молдавской Республики
М.И.Парнас
34