CIPA Налоги и Право часть 1
advertisement
НАЛОГИ И ПРАВО Учебное пособие ЧАСТЬ 1 2006 В.А. Танков, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ..........................................5 Тема 1. Устройство и основные принципы формирования налоговой системы России ..................6 1.1. Устройство налоговой системы ..............................................................................................6 1.2. Основные принципы формирования налоговой системы ..................................................11 Тесты для самопроверки (разделы 1.1, 1.2): ....................................................................................12 1.3. Характерные черты современной налоговой системы ............................................................15 1.3.1. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени .................................................................. 15 1.3.2. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах ............................ 15 1.3.3. Институты, понятия, термины, используемые в НК РФ ............................................................................ 16 1.3.4. Объекты налогообложения ................................................................................................................................. 18 Тесты для самопроверки (раздел 1.3): .............................................................................................23 Тема 2. Налоговое администрирование ...............................................................................................25 2.1. Права и обязанности участников налоговых правоотношений ............................................26 2.1.1. Налогоплательщики ............................................................................................................................................. 26 2.1.2. Налоговые агенты ................................................................................................................................................ 29 2.1.3. Представители налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) .............................................. 30 2.1.4. Налоговые органы ................................................................................................................................................ 30 2.2. Исчисление и уплата налога ......................................................................................................34 2.2.1. Элементы налогообложения ............................................................................................................................... 34 2.2.2. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора ..................................................................................... 36 2.2.3. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и сбора .................................................... 43 2.2.4.Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов ......................................................................................................... 46 2.2.5. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налога, сбора, пеней, штрафа ... 47 2.3. Налоговая декларация и налоговый контроль .........................................................................51 2.3.1. Налоговая декларация ......................................................................................................................................... 51 2.3.2. Налоговый контроль ............................................................................................................................................ 54 2.3.3. Обжалование актов налоговых органов, деяний (действий или бездействия) их должностных лиц .......... 64 Тесты для самопроверки (разделы 2.1, 2.2, 2.3): .............................................................................65 2.4. Ответственность за совершение налоговых правонарушений ...............................................68 2.4.1. Общие условия привлечения к налоговой ответственности ............................................................................ 68 2.4.2. Налоговые санкции .............................................................................................................................................. 70 2.4.3. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение ....................................................... 71 2.4.4. Виды нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение. .............................................................................................................................. 73 2.4.5. Виды правонарушений в области налогов и сборов, предусмотренных законодательством об административных правонарушениях, и ответственность за их совершение. ......................................................... 73 2.4.6. Преступления в сфере экономической деятельности, установленные УК РФ, и ответственность за их совершение. .................................................................................................................................................................... 74 Тесты для самопроверки (раздел 2.4): .............................................................................................75 Тема 3. Федеральные налоги ................................................................................................................77 3.1. Налог на добавленную стоимость .............................................................................................77 3.1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения ................................................................................................ 78 3.1.2. Налоговая база...................................................................................................................................................... 83 3.1.3. Налоговый период, налоговые ставки ............................................................................................................... 86 3.1.4. Порядок исчисления налога ................................................................................................................................ 89 3.1.5. Налоговые вычеты ............................................................................................................................................... 91 3.1.6. Уплата налога, возмещение налога .................................................................................................................... 93 Вопросы для самопроверки: .............................................................................................................97 Задачи: .................................................................................................................................................99 3.2. Акцизы .......................................................................................................................................101 3.2.1. Налогоплательщики ........................................................................................................................................... 101 3.2.2. Объект налогообложения .................................................................................................................................. 102 3.2.3. Определение налоговой базы............................................................................................................................ 104 3.2.4. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акциза ............................................................. 105 3.2.5. Налоговые вычеты ............................................................................................................................................. 106 3.2.6. Сроки и порядок уплаты ................................................................................................................................... 108 Вопросы для самопроверки: ...........................................................................................................108 Задачи: ...............................................................................................................................................110 3.3. Налог на доходы физических лиц ...........................................................................................112 3.3.1. Налогоплательщики, объект налогообложения .............................................................................................. 113 3.3.2. Налоговая база.................................................................................................................................................... 114 3.3.3. Налоговые вычеты ............................................................................................................................................. 118 3.3.4. Налоговый период, налоговые ставки ............................................................................................................. 121 3.3.5. Исчисление и уплата налога ............................................................................................................................. 122 Тесты для самопроверки: ................................................................................................................125 Задачи: ...............................................................................................................................................127 3.4 Единый социальный налог ........................................................................................................128 3.4.1. Налогоплательщики, объект налогообложения .............................................................................................. 128 3.4.2. Налоговая база.................................................................................................................................................... 129 3.4.3. Налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки ....................................................................................... 131 3.4.4. Исчисление и уплата налога ............................................................................................................................. 132 Тесты для самопроверки: ................................................................................................................135 Задачи: ...............................................................................................................................................137 3.5. Налог на прибыль организаций ...............................................................................................139 3.5.1. Налогоплательщики, объект налогообложения .............................................................................................. 139 3.5.2. Доходы ................................................................................................................................................................ 140 3.5.3. Расходы ............................................................................................................................................................... 142 3.5.4. Порядок признания доходов и расходов .......................................................................................................... 156 3.5.5. Налоговая база.................................................................................................................................................... 158 3.5.6. Налоговые ставки, налоговый и отчётный периоды ....................................................................................... 162 3.5.7. Исчисление и уплата налога ............................................................................................................................. 163 3.5.8. Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков .............................................. 165 3.5.9. Налоговый учет .................................................................................................................................................. 168 Вопросы для самопроверки: ...........................................................................................................172 Задачи: ...............................................................................................................................................174 3.6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. .................................................................................................................177 Вопросы для самопроверки: ...........................................................................................................178 Задачи: ...............................................................................................................................................179 3.7. Водный налог ............................................................................................................................180 Вопросы для самопроверки: ...........................................................................................................181 Задачи: ...............................................................................................................................................182 3.8. Государственная пошлина .......................................................................................................183 Вопросы для самопроверки: ...........................................................................................................185 Задачи: ...............................................................................................................................................187 3. 9. Налог на добычу полезных ископаемых ...............................................................................188 Вопросы для самопроверки: ...........................................................................................................190 Задачи: ...............................................................................................................................................192 Тема 4. Специальные налоговые режимы .........................................................................................193 4.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) .........................................................................................................193 Вопросы для самопроверки: ...........................................................................................................195 Задачи: ...............................................................................................................................................197 4.2. Упрощенная система налогообложения ................................................................................199 Тесты для самопроверки: ................................................................................................................205 Задачи: ...............................................................................................................................................207 4.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ..........................................................................................................................208 Вопросы для самопроверки: ...........................................................................................................211 Задачи: ...............................................................................................................................................212 4.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. ...............214 Вопросы для самопроверки: ...........................................................................................................217 Задачи: ...............................................................................................................................................218 Тема 5. Региональные и сборы ...........................................................................................................220 5.1. Транспортный налог .................................................................................................................220 Вопросы для самопроверки: ...........................................................................................................221 Задачи: ...............................................................................................................................................223 5.2. Налог на игорный бизнес .........................................................................................................224 Вопросы для самопроверки: ...........................................................................................................226 Задачи: ...............................................................................................................................................227 5.3. Налог на имущество организаций ...........................................................................................228 Вопросы для самопроверки: ...........................................................................................................231 Задачи: ...............................................................................................................................................234 Тема 6. Местные налоги ......................................................................................................................236 6.1. Земельный налог .......................................................................................................................236 Вопросы для самопроверки: ...........................................................................................................239 Задачи: ...............................................................................................................................................240 6.2. Налог на имущество физических лиц .....................................................................................242 Тесты для самопроверки: ................................................................................................................243 Задачи ................................................................................................................................................244 Тема 7. Налоговое планирование .......................................................................................................246 7.1. Понятие налогового планирования .........................................................................................246 7.2. Этапы налогового планирования ............................................................................................247 7.3. Способы налогового планирования ........................................................................................249 Литература ............................................................................................................................................254 В.А. Танков, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Используемые сокращения ВАС РФ – Высший Арбитражный Суд Российской Федерации ВС РФ – Верховный Суд Российской Федерации ГВБФ – государственный внебюджетный фонд ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации ГТД – грузовая таможенная декларация ЕГРН - Единый государственный реестр налогоплательщиков ЕГРЮЛ – Единый государственный реестр юридических лиц ЕНВД – единый налог на вмененный доход ЕСН – единый социальный налог КБК – код бюджетной классификации КоАП РФ – Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях КС РФ – Конституционный Суд Российской Федерации МВД - Министерство внутренних дел МРОТ – минимальный размер оплаты труда НДС – налог на добавленную стоимость НДФЛ – налог на доходы физических лиц НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации НМА – нематериальный актив ОКУН – Общероссийский классификатор услуг населению ОСАГО – обязательное страхование автогражданской ответственности ПФ РФ – Пенсионный фонд Российской Федерации ТФОМС – Территориальные фонды обязательного медицинского страхования УК РФ - Уголовный кодекс Российской Федерации ФАС ВВО – Федеральный арбитражный суд Волго-вятского округа ФАС ВСО – Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа ФАС ДО – Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа ФАС ЗСО – Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа ФАС МО – Федеральный арбитражный суд Московского округа ФАС ПО – Федеральный арбитражный суд Приволжского округа ФАС СЗО – Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа ФАС СКО – Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа ФАС УО – Федеральный арбитражный суд Уральского округа ФАС ЦО – Федеральный арбитражный суд Центрального округа ФНС – Федеральная налоговая служба ФОМС - Фонд обязательного медицинского страхования ФСС РФ – Фонд социального страхования Российской Федерации ФФОМС – Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Тема 1. Устройство и основные принципы формирования налоговой системы России 1.1. Устройство налоговой системы Налоги и сборы (далее налоги) являются одними из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных и общественных приоритетов. Налоги олицетворяют часть совокупности общественных отношений, связанных с формированием денежных доходов государства, необходимых государству для выполнения присущих ему функций – социальной, оборонительной, правоохранительной, природоохранной, по развитию науки, культуры и др. Сущность налогов проявляется в их функциях. Различают четыре основных функции налогов фискальную, контрольную, распределительную, регулирующую. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, и необходимых для осуществления собственных функций государства. Реализация фискальной функции с учетом интересов государства, общества, отдельных лиц служит финансовой основой стабильности функционирования государства и поддержания существующей общественно – политической системы. Основным показателем, характеризующим масштабы реализации фискальной функции налогов, является налоговая нагрузка (налоговое бремя), определяемая как отношение общей суммы налогов к величине валового внутреннего продукта. Посредством контрольной функции оценивается эффективность каждого налога и налогового бремени в целом, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую и бюджетную политику государства. Благодаря реализации данной функции, современная налоговая система России, существующая с 1992 года, претерпела существенные изменения. Вместе с тем, продолжающееся постоянное внесение изменений в налоговую систему страны оказывает отрицательное влияние на экономическую активность общества, отдельных лиц, отпугивает иностранных инвесторов. Посредством распределительной функции государство может распределять и перераспределять валовой внутренний продукт в целях осуществления отдельных направлений государственной политики. Перераспределение доходов по большей части производится путем направления средств из вышестоящего бюджета в нижестоящий в основном на социальные нужды. Посредством регулирующей функции государство может воздействовать на экономические процессы в стране. Задача государства заключается в том, чтобы на основе объективной оценки экономической ситуации в стране установить такой режим налогообложения, который не подавлял бы деловой активности отдельных лиц при одновременном обеспечении необходимого уровня доходных поступлений в бюджетную систему. Усиление регулирующей функции налогов должно сочетаться с оптимизацией величины налогового бремени исходя из состояния экономики и финансовых возможностей налогоплательщиков. Регулирующая функция оказывает также существенное влияние на процесс воспроизводства, стимулируя или сдерживая его, а также на платёжеспособный спрос. Контрольная и регулирующая функции налогов нашли воплощение в Федеральном законе от 27.07.06 № 144-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы». Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и сборов (система налогов и сборов), принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществлению налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Общественное предназначение налоговой системы заключается в регулировании отношений между государством с одной стороны и юридическими, а также физическими лицами с другой стороны по поводу изъятия государством в свою пользу части валового внутреннего продукта. Налоговая система устанавливается законодательством о налогах и сборах, состоящим из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов, законов субъектов РФ, нормативных правовых актов муниципальных образований о налогах и сборах. Органы исполнительной власти любого уровня в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, которые не могут дополнять или изменять законодательства о налогах и сборах (ст. 4). Федеральная налоговая служба издает приказы, утверждающие формы налоговых деклараций, но не вносящие изменений в порядок исчисления налогов. В отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, применяются положения, установленные Таможенным кодексом РФ (ст. 6). При перемещении товаров через таможенную границу РФ подлежат уплате акцизы и НДС. Если международным договором РФ по вопросам налогообложения установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные законодательством о налогах и сборах, то применяются нормы международных договоров, в частности соглашений об избежание двойного налогообложения (ст. 7). Постановление ФАС ВСО от 10.07.02 № А19-2389/02-5-Ф02-1818/02-С1. Суд указал, что если предварительное освобождение от уплаты налога не оформлено, но согласно международному соглашению доходы иностранной компании не облагаются в России, то российский источник выплаты не должен удерживать налог. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.05.02 № 1851/02. Суд указал, что положения международного договора по вопросам налогообложения применимы только если договор официально опубликован в России. Законодательства о налогах и сборах Законодательства о налогах и сборах РФ Законодательства о налогах и сборах субъектов РФ НК ФЗ, принятые РФ в соответствии с НК Законы и иные нормативные правовые акты, принятые в соответствии с НК Устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в Федеральный бюджет и общие принципы налогообложения Устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в бюджет субъекта РФ Международные договоры РФ Нормативные правовые акты органов муниципальных образований, принятые в соответствии с НК РФ Устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в местный бюджет Приоритетны по отношению к ЗНС Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8). Например, организации, в том числе унитарные предприятия и бюджетные учреждения, уплачивают единый социальный налог за счет средств на оплату труда вне зависимости от источника происхождения этих средств. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.05 № 9122/05. Суд указал, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не отвечают понятию налога. Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий (ст. 8). Например, уплата государственной пошлины является необходимым условием получения лицензии на ведение лицензируемого вида деятельности. Предмет регулирования Властные отношения по установлению, введению, взиманию налогов и сборов Законодательства о налогах и сборах Отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов и действий налоговых органов Метод регулирования Установление налогов и сборов Введение налогов и сборов Налоговый контроль Применение мер ответственности Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: -объект налогообложения; -налоговая база; -налоговый период; -налоговая ставка; -порядок исчисления налога; -порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога могут предусматриваться льготы и основания для их применения. Льготы не являются обязательным элементом налогообложения. При установлении сборов определяются плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (ст. 17). Система налогов и сборов РФ является трехуровневой. Первый уровень составляют федеральные налоги и сборы, установленные НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) единый социальный налог; 5) налог на прибыль организаций; 6) налог на добычу полезных ископаемых; 7) водный налог; 8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 9) государственная пошлина (ст. 13). Второй уровень составляют региональные налоги, установленные НК РФ и законами субъектов РФ о налогах, обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог (ст. 14). Региональных сборов не предусмотрено. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, могут устанавливаться налоговые льготы. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ (ст. 12) Третий уровень составляют местные налоги, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц (ст. 15). Местных сборов не предусмотрено. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами этих субъектов РФ и обязательны к уплате на их территории. Представительными органами муниципальных образований, городов федерального значения определяются в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, могут устанавливаться налоговые льготы. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ (ст. 12). В систему налогов и сборов входят также специальные налоговые режимы: 1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; 2) упрощенная система налогообложения (далее УСН); 3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее ЕНВД); 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов (ст. 18). 1.2. Основные принципы формирования налоговой системы К основным принципам формирования налоговой системы относятся: законность, всеобщность и равенство налогообложения, экономическая обоснованность, сохранение единого экономического пространства страны, презумпция невиновности налогоплательщика. Указанные принципы воплощены в НК РФ через следующие основные начала законодательства о налогах и сборах: 1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на всеобщности и равенстве налогообложения. При установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Принцип всеобщности и равенства налогообложения последовательно воплощается в актах законодательства о налогах и сборах через сокращение налоговых льгот при одновременном снижении налоговых ставок. Решение ВАС РФ от 26.01.05 № 16141/04. Суд указал, что равенство налогообложения означает не равенство сумм облагаемых или не облагаемых доходов, а установление единого порядка налогообложения доходов. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных критериев. Данное начало воплощено в законодательстве о налогах и сборах через унификацию налогообложения российских и иностранных лиц. 2. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, препятствовать реализации гражданами конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров (работ, услуг), финансовых средств, препятствующие законной экономической деятельности. 3. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, иные платежи, обладающие признаками налогов и сборов, не предусмотренные НК РФ, либо установленные в ином порядке, чем определено НК РФ. Определение ВС РФ от 16.02.01 № 11-ГО-8. Суд признал незаконным налогом отчисления на НИОКР, введенные правительством субъекта РФ, указав, что налогом является любой платёж, обладающий признаками налог, независимо от того, на какие цели и в какой фонд этот платёж поступает. Определение КС РФ от 14.05.02 № 94-0. Суд признал конституционным установление Правительством РФ платы за обязательный технический осмотр транспортных средств, определив эту плату неналоговым платежом. 4. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Решение ВАС РФ от 26.01.05 № 1614/04. Суд указал, что в в случае отсутствия в акте законодательства о налогах и сборах, регулирующем исчисление одного налога, прямой отсылки к акту законодательства о налогах и сборах, регулирующему исчисление другого налога, применение закона по аналогии невозможно. 5. Все неустранимые сомнения, противоречия, неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Постановление ФАС МО от 10.10.01 № КА-А40/5740-01. Суд указал, что если налогоплательщик расценивает заключённый им договор как договор займа, то отношения считаются заёмными, пока не доказано обратного. При формировании налоговой системы учитывается также принцип однократности налогообложения, заключающийся в том, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период времени. Определение ВС РФ от 09.03.05 № 93-ГО5-1. Суд указал, что включение принадлежащего организации автомобиля в состав объектов налогообложения транспортным налогом и налогом на имущество организаций не нарушает принципа однократности налогообложения. Тесты для самопроверки (разделы 1.1, 1.2): 1. Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ, устанавливаются: А) указом Президента РФ; В) постановлением Правительства РФ; С) НК РФ. 2. нормативными правовыми актами по вопросам налогообложения, изданные органами исполнительной власти субъектов РФ: А) могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах применительно к региональным налогам; В) не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах; С) могут дополнять законодательство о налогах и сборах применительно к региональным и местным налогам. 3. Налог взимается в форме отчуждения: А) денежных средств; В) любого движимого имущества; С) любого имущества. 4. Государственная пошлина представляет собой: А) местный налог; В) региональный налог; С) федеральный сбор. 5. В системе налогов и сборов таможенная пошлина является: А) федеральным сбором; В) не входит в систему налогов и сборов; С) региональным налогом. 6. Допустимо ли введение сбора, не предусмотренного НК РФ: А) не допустимо; В) допустимо только по отношению к местным сборам; С) допустимо по отношению к региональным местным сборам. 7. Система налогов и сборов РФ предусматривает сборы: А) федеральные; В) региональные и местные; С) федеральные, региональные, местные. 8. В систему налогов и сборов не входят: А) государственная пошлина; В) взносы по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний; С) акцизы. 9. Налог на рекламу вводится: А) нормативным актом органа муниципального образования; В) законом субъекта РФ; С) не может вводиться, так как отменен НК РФ. 10. К специальным налоговым режимам относится: А) упрощенная система налогообложения; В) налог на игорный бизнес; С) налог на добычу полезных ископаемых. 11. В случае несоответствия правил международных договоров РФ правилам, предусмотренным НК РФ, применяются: А) правила международных договоров; В) правила НК РФ; С) правила иного акта законодательства о налогах и сборах. 12. Обязанность уплачивать налоги, установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ, может быть возложена: А) на основании постановления Правительства РФ; В) на основании постановления органа власти субъекта РФ С) не может быть возложена ни на кого. 13. Налоговые льготы при установлении налога: А) могут предусматриваться; В) обязаны предусматриваться; С) обязаны предусматриваться только для федеральных налогов. 14. Водный налог представляет собой: А) специальный налоговый режим; В) федеральный налог; С) региональный налог. 15. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от: А) всех федеральных налогов; В) всех сборов; С) отдельных налогов и сборов. 16. Региональные налоги вводятся в действие в соответствии с: А) федеральными законами; В) НК РФ и законами субъектов РФ; С) законами субъектов РФ. 17. Местные налоги вводятся в действие в соответствии с: А) региональными законами; В) федеральными и региональными законами; С) НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. 18. Налог не считается установленным, если не определены: А) порядок и сроки уплаты; В) налоговые льготы; С) основания для использования налоговых льгот. 19. Местные налоги в Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются: А) нормативными правовыми актами муниципальных районов; В) НК РФ и законами указанных субъектов РФ; С) федеральными законами. 20. Порядок и сроки уплаты по региональным налогам определяются: А) законодательными органами субъектов РФ в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ; В) Правительством РФ; С) федеральными законами. 1.3. Характерные черты современной налоговой системы Характерные черты современной налоговой системы России выражены в общих правилах, регулирующих действие актов законодательства о налогах и сборах во времени, исчисление сроков, определение основных понятий и терминов, признание объектов налогообложения. 1.3.1. Действие актов законодательства о налогах и сборах во времени Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Постановление Президиума ВАС РФ от 21.09.05 № 885/05. Суд указал, что нормативный правовой акт субъекта РФ, касающийся уплаты налога на прибыль организаций и официально опубликованный в декабре истекшего года, не может применяться к правоотношениям, возникшим и прекратившимся в наступившем году. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие и вводящие новые налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия. Например, водный налог, установленный Федеральным законом от 28.07.2004, введен в действие с 01.01.2005. Акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение участников налоговых правоотношений, обратной силы не имеют, акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие их положение, могут иметь обратную силу (ст. 5). Например, положение Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ, отменяющее заверение подписи руководителя организации-продавца печатью этой организации, распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2002. 1.3.2. Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах Сроки определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, исчисляемым годами, кварталами, месяцами, днями. Течение срока начинается на следующий день после даты или наступления события (совершения действия), которыми определено его начало. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующий месяц и число последнего дня срока. Годом (кроме календарного) признается любой период из 12 календарных месяцев, следующих подряд. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего дня срока. Квартал считается равным 3 календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующий месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы или денежные суммы были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, то срок не считается пропущенным (ст. 6.1). 1.3.3. Институты, понятия, термины, используемые в НК РФ Институты, понятия, термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ применяются в НК РФ в том же значении, что используются в этих отраслях, если иное не предусмотрено НК РФ. Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах используются е следующие основные понятия: организации - российские и иностранные юридические лица, иностранные корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ; физические лица - граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства; индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств; Постановление Пленума ВС РФ от 18.11.04 № 23. Суд указал, что сдача в аренду личного имущества гражданином, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, не влечёт ответственности за незаконное предпринимательство, если гражданин не уклоняется от уплаты налогов. лица (лицо) – организации и (или) физические лица; банки – кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ; счета - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты; Постановление ФАС МО от 31.10.01 № КА-А40/6197-01. Налогоплательщик не обязан уведомлять налоговый орган об открытии специального транзитного валютного счета, поскольку этот счет не является счетом в смысле ст. 11 НК РФ. лицевые счета – счета, открытые в органах Федерального казначейства в соответствии с бюджетным законодательством РФ; счета Федерального казначейства – счета, открытые территориальным органом Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы РФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ; источник выплаты дохода налогоплательщику – организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход; недоимка – сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налога и сборах срок; свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе-документ, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учёт в налоговом органе соответственно по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица; уведомление о постановке на учёт в налоговом орган - окумент, выдаваемый налоговым органом организации или физическому лицу при постановке на учёт в налоговом органе по иным основаниям; место нахождения обособленного подразделения российской организации – место осуществления этой организацией деятельности через своё обособленное подразделение; Поскольку НК РФ не содержит самостоятельного понятия «место нахождения организации», для целей законодательства о налогах и сборах используется соответствующее понятие Гражданского кодекса РФ. место жительства физического лица – адрес, по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ; обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 1 месяца. Поскольку НК РФ не содержит самостоятельного понятия «рабочее место», для целей законодательства о налогах и сборах используется соответствующее понятие Трудового кодекса РФ. Постановление ФАС ВВО от 04.04.02 № 1700/5. Создание обособленного подразделения осуществляется с даты найма работников, а не с даты заключения договора аренды помещения. Постановление ФАС УО от 16.07.01 № Ф09-1520/2001-АК. Суд признал исчисление срока постановки на учёт обособленного подразделения с даты приказа о его создании неправомерным, указав, что срок подлежит исчислению с даты начала осуществления деятельности обособленным подразделением. Постановление ФАС СЗО от 18.09.01 № А56-14845/01. Территориально обособленным следует признать подразделение организации в том случае, если оно создано на территории, налоговый учёт на которой ведёт иной налоговый орган, чем тот, в котором организация стоит на учёте. учётная политика для целей налогообложения – выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки, и распределения, а также учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. В отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ, используются понятия, определенные Таможенным кодексом РФ (ст. 11). 1.3.4. Объекты налогообложения Объект налогообложения. Реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Постановление ФАС МО от 08.07.02 № КА-А40/4217-02. Хранение денежных средств комитента комиссионером не образует объекта налогообложения, так как эти средства не являются собственностью комиссионера и срок их хранения законом не ограничен. Имущество. Виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Товар. Любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Продажа внеоборотного актива признается для целей законодательства о налогах и сборах реализацией товара. Работа. Деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и (или) физических лиц. Постановление Президиума ВАС РФ от 13.09.05 № 4261/05. Суд признал неправомерным применение ставки НДС 0% при вывозе за пределы таможенной территории РФ продукции, полученной путем переработки давальческого материала, принадлежащего иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в РФ. Суд квалифицировал сделку не как вывоз результата работ через таможенную границу РФ, а как оказание услуг иностранному заказчику на территории РФ. Услуга. Деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (ст. 38). Постановление ФАС СЗО от 12.02.02 № А05-11000/01-583/14. Для целей законодательства о налогах и сборах аренда является услугой исходя из понятия « услуга», определенного в ст. 38 НК РФ. Реализация товаров, работ, услуг. Передача на возмездной основе (в том числе обмен) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг, а в случаях, предусмотренных НК РФ, те же действия, совершаемые на безвозмездной основе. Как следствие, операции, совершаемые на безвозмездной основе, могут признаваться объектом налогообложения у каждой из сторон сделки. Постановления ФАС СЗО от 10.04.02 № А56-29727/01, ФАС УО от 03.12.02 № Ф092516/02-АК. Суды признал реализацией безвозмездную аренду, поскольку аренда попадает под понятие услуги для целей налогообложения. Не признается реализацией товаров, работ, услуг: -обращение валюты (кроме целей нумизматики); -передача активов организации ее правопреемнику; -передача активов некоммерческим организациям на ведение уставной деятельности, не связанной с предпринимательской; -инвестиции; -иные операции, в случаях, предусмотренных НК РФ (ст. 39). Постановление ФАС СЗО от 24.11.03 № А56-13169/02. Суммы, полученные арендодателем от арендаторов в возмещение расходов арендодателя на оплату потребленных арендаторами коммунальных услуг, не признаются выручкой арендодателя и не подлежат налогообложению. . Принципы определения цены товаров, работ, услуг. Для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратного, считается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: -между взаимозависимыми лицами; Постановление ФАС ВВО от 20.11.01 № А29-3008/01А. Организации в судебном порядке взаимозависимыми не признаны. Следовательно, налоговый орган не вправе проверять правильность применения цен. Постановление ФАС ВВО от 24.06.02 № А29-10230/01/А. Суд признал правомерным доначисление налога по сделке между взаимозависимыми лицами при реализации акций. -по товарообменным операциям; -по внешнеторговым сделкам; Постановление ФАС ЗСО от 04.03.02 № Ф04/787-81/А27-2002-07-09. Проверяя правильность применения цен по внешнеэкономической сделке, налоговый орган должен выяснить цены на идентичные товары на мировом рынке. -при отклонении более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Если в предусмотренных случаях цены отклоняются от рыночных более чем на 20%, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных исходя из применения по данной сделке рыночных цен. Постановление ФАС ЗСО от 21.10.01 № Ф04-1061/А45-2001. Суд признал неправомерными действия налогового органа, связанные с применением контроля над величиной процентов, выплачиваемых банком по вкладам своим работникам. Суд указал, что проценты – это не цена сделки, а заранее установленный доход. Постановление ФАС СЗО от 08.01.02 № А56-10576/01. Суд указал, что оплата труда работников продукцией и не является сделкой по ст. 153 ГК РФ, соответственно применение контроля цены сделки к таким операциям неправомерно. Постановление ФАС СЗО от 16.11.01 № А56-19901/01. Суд указал на неправомерность действий налогового органа, откорректировавшего закупочную цену экспортного товара, так как по сделке закупки товара отсутствуют основания для контроля цен. Постановление ФАС СКО от 18.11.03 № Ф08-4522/2003-1729А. Налоговый орган не вправе исчислять подлежащий уплате налог на основании ст. 40 НК РФ в связи с отклонением применяемых цен более, чем на 20% от уровня рыночных, если конкретный процент отклонения налоговым органом не определён. При определении и рыночной цены учитываются скидки, вызванные: -сезонными колебаниями потребительского спроса; -потерей товарами качества или потребительских свойств; -приближением истечения сроков годности товаров; -маркетинговой политикой; -реализацией новых моделей и образцов товаров в ознакомительных целях (ст. 40). Постановление ФАС СЗО от 10.06.02 № А56-2668/02. Суд признал неправомерным применение контроля цены сделки в ситуации, когда налоговый орган не учёл объёма партии товара. Рыночная цена. Цена, сложившаяся в условиях взаимодействия спроса и предложения однородных (идентичных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях (ст. 40). Постановление ФАС СЗО от 06.10.05 № А66-5224/2004. Суд признал в качестве допустимого доказательства рыночной цены результаты финансово-экономической экспертизы, проведенной отделением общественных наук Российской Академии наук, в отношении размера лицензионных платежей, связанных с приобретением товарного знака. Постановление ФАС МО от 09.01.02 № КА-А40/8050-01. Доначисление налогов в случае корректировки налоговым органом цены сделки по аренде должно производиться исходя из рыночной (арендной) платы, а не из средней ставки арендной платы, указанной в ответе Государственной инспекции цен субъекта РФ. Идентичные товары. Товары, имеющие одинаковые характерные основные признаки (ст. 40). Постановление ФАС ВВО от 12.09.05 № А79-9855/2004-СК1-9264. Суд признал допустимым доказательством сведения, содержащиеся в письме иностранной организации-учредителя налогоплательщика, так как они являются обобщенной информацией о заключённых на момент реализации товара сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях. Однородные товары. Товары, которые, не являясь идентичными, могут выполнять одни и те же функции и быть коммерчески заменяемыми (ст. 40). Постановление ФАС СКО от 07.02.05 № Ф08-122/2005-40А. Справка Министерства субъекта РФ об общем размере цен по аренде объектов государственной собственности, без ссылки на виды объектов и их местоположение не подлежит применению, поскольку налоговый орган не доказал, что на рынке налогоплательщика сдавались именно такие же помещения, как у других арендодателей. При определении и признании рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных цена (ст. 40). Постановление ФАС ЦО от 15.07.05 № А23-4246/04А-5-353. Единичная сделка по продаже объекта недвижимости не может быть основанием для применения ст. 40 НК РФ, так как у налогового органа отсутствует возможность установить отклонение цены указанной сделки от уровня цен, применяемых организацией по идентичным товарам в течение непродолжительного времени. Ссылка налогового органа на экспертное заключение торгово-промышленной палаты в данном случае необоснованна. Постановление Президиума ВАС РФ от 28.01.05 № 11583/04. Официальные источники информации не могут быть использованы, если они не содержат данных о рыночной цене идентичных (однородных) товаров, реализуемых в сопоставимых условиях в определённый период времени. Взаимозависимые лица. Физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Взаимозависимыми лицами для целей законодательства о налогах и сборах признаются: -организации, с суммарной долей участия одной из них в другой более 20%; -физические лица, одно из которых находится в должностном подчинении у другого; -физические лица, состоящие в родственных отношениях, отношениях опеки. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям (ст. 20). Постановление ФАС МО от 09.10.03 № КА-А40/7807-03. Суд не признал взаимозависимыми лицами организации, в которых должность главного бухгалтера занимает одно и то же лицо, указав, что ситуация не отвечает признакам взаимозависимости, установленным НК РФ. Постановление Президиума ВАС от 08.02.05 № 10423/04. Учредитель организаций-физическое лицо не только являлось учредителем, но и организовало схему переработки и поставки металла на экспорт. Оно было заинтересовано во взаимодействии созданных им организаций, совершении между ними сделок на определённых условиях и оказывало непосредственное влияние на экономические результаты этих сделок. Таким образом, выводы налогового органа о взаимозависимости таких организаций – обоснованны. Определение КС РФ от 14.12.03 № 44Ю. Суд правомерно признал сделкой между взаимозависимыми лицами продажу организацией четырем ее участникам (доля участия в организации одного из них-40%, остальных - по 20% каждый), здания по цене в 4 раза ниже рыночной. Доходы. Экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 2212.05 № 98. Суд признал наличие выгоды у арендатора по договору безвозмездной аренды. Отнесение доходов к доходам от источников в РФ или к доходам от источников за пределами РФ производится по правилам налогообложения прибыли организаций и доходов физических лиц (ст.ст. 41, 42). Доходы нерезидентов РФ от источников, находящихся за пределами РФ, не учитываются для целей налогообложения по законодательству РФ. Дивиденды. Любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям), пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале этой организации. К дивидендам относятся также любые доходы, получаемые от источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам по законодательствам иностранных государств. Понятие «дивиденды» для целей законодательства о налогах и сборах шире, чем соответствующее понятие гражданского законодательства. При разрешении налоговых споров, связанных с налогообложением дивидендов, используется понятие, установленное НК РФ. Не признаются дивидендами: - выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику), не превышающие его взноса в уставный капитал; - выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность; - выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности, произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит из вкладов этой некоммерческой организации (ст. 43). Поскольку перечисленные выплаты не признаются дивидендами, у источника выплат не возникает обязанности по удержанию и уплате налога на прибыль в виде дивидендов. Проценты. Любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (ст. 43). Процентами, в частности, признается разница между номиналом приобретенного векселя и ценой его приобретения. Тесты для самопроверки (раздел 1.3): 1. Товаром для целей законодательства о налогах и сборах признается: А) любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации; В) исключительно имущество, приобретенное для дальнейшей перепродажи; С) любое имущество, кроме нематериальных активов. 2. Работой для целей законодательства о налогах и сборах признается деятельность: А) результаты которой не имеют материального выражения; В) результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей лиц; С) результаты которой имеют материальное выражение, но не могут быть реализованы сами по себе. 3. Деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления, признается: А) услугой; В) работой; С) инвестицией. 4. Реализацией товаров организацией признается: А) исключительно передача права собственности на товары на возмездной основе; В) передача права собственности на возмездной основе, за исключением товарообмена, С) передача права собственности на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на безвозмездной основе одним лицом другому лицу. 5. Передача имущества некоммерческим организациям: А) признается реализацией; В) не признается реализацией, если направлена на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской; С) не признается реализацией без каких-либо условий. 6. Передача имущества, носящая инвестиционный характер: А) признается реализацией; В) не признается реализацией; С) признается реализацией, за исключением вкладов в уставный капитал и паевых взносов в паевые фонды кооперативов. 7. Лица признаются взаимозависимыми: А) только налоговым органом по основаниям, предусмотренным НК РФ; В) только налоговым органом по любым основаниям; С) по основаниям, предусмотренным НК РФ, судом по иным основаниям; 8. Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу: А) не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования; В) не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу; С) при одновременном выполнении обоих указанных условий. 9. Федеральные законы, устанавливающие новые налоги, вступают в силу: А) не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия; В) не ранее одного месяца со дня их официального опубликования; С) при одновременном выполнении обоих указанных условий. 10. Акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие положение налогоплательщиков: А) не могут иметь обратной силы; В) могут иметь обратную силу; С) могут иметь обратную силу применительно к местным налогам. 11. Акты законодательства о налогах и сборах, повышающие налоговые ставки: А) не могут иметь обратной силы; В) могут иметь обратную силу; С) могут иметь обратную силу применительно к региональным налогам. 12. Когда последний день срока, установленного законодательством о налогах и сборах, падает на нерабочий день, днем окончания срока считается: А) ближайший предшествующий ему рабочий день; В) непосредственно этот нерабочий день; С) ближайший следующий за ним рабочий день. 13. Действие, для совершения которого установлен срок, должно быть совершено: А) до окончания рабочего дня налогового органа; В) до 12 часов дня последнего дня срока С) до 24 часов последнего дня срока. 14. Течение срока, исчисляемого днями, начинается: А) в день после наступления события, которым определено его начало; В) на следующий день после наступления события, которым определено его начало; С) в день, предшествующий наступлению события, которым определено его начало. 15. Понятия гражданского законодательства используются в НК РФ: А) исключительно в том значении, в каком используются в гражданском законодательстве; В) исключительно в значении, предусмотренном НК РФ; С) в том значении, в каком используются в гражданском законодательстве, если иное не предусмотрено в НК РФ. 16. Для целей налогообложения принимается цена: А) указанная сторонами сделки, если иное на предусмотрено НК РФ; В) только указанная сторонами сделки; С) только рассчитанная налоговым органом. 17. При определении рыночной цены не учитываются скидки, вызванные: А) потерей товарами потребительских свойств; В) наличием постоянных связей между продавцом и покупателем; С) сезонными колебаниями спроса. 18. Доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода: А) в денежной или натуральной форме; В) только в денежной форме; С) только в натуральной форме. 19. Доходы в виде процентов по привилегированным акциям: А) не признаются дивидендами; В) признаются дивидендами; С) признаются дивидендами, если эмитент акций является закрытым акционерным обществом. 20, Процентом для целей налогообложения признается: А) любой заранее установленный доход, кроме дисконта, полученный по долговому обязательству; В) доход, признанный процентом на уровне учетной политики организации; С) любой заранее установленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. Тема 2. Налоговое администрирование Налоговое администрирование означает реализацию прав и обязанностей участников властных (административных) отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Указанные правоотношения именуются также налоговыми правоотношениями. Участниками указанных отношений являются: -налогоплательщики (плательщики сборов); -налоговые агенты; -налоговые органы; -таможенные органы; -органы государственных внебюджетных фондов (далее ГВБФ). Участники властных (административных) отношений, выступающие носителями властных (административных) полномочий, именуются администраторами. 2.1. Права и обязанности участников налоговых правоотношений 2.1.1. Налогоплательщики Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы. Обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по месту нахождения этих обособленных подразделений (ст. 19). Основные права налогоплательщиков: -получать от налоговых органов, Минфина России, финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований бесплатные письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; Выполнение подобных разъяснений освобождает от ответственности за совершение налогового правонарушения, а выполнение разъяснений, данных после 31.12.2006 г., освобождает также от начисления пеней. - использовать налоговые льготы при наличии оснований; На применение льготы не требуется разрешения налогового органа. Постановление ФАС ДО от 09.03.05 № ФО-А51/04-2/4445. Организация, в которой инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, использовала налоговые льготы. При этом осуществлялись исключительно тяжёлые и вредные работы, которых инвалиды фактически не исполняли. Суд признал, что организация недобросовестно воспользовалась правом на льготу. Постановление ФАС МО от 24.04.02 № КА-А40/2628-02. В случае применения налоговых льгот обязанность по доказыванию неправомерности их применения лежит на налоговом органе. -получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит; Указанное право реализуется в разрешительном порядке. -получать своевременный зачет или возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пени, штрафов; Определение КС РФ от 02.10.03 № 317-0. Суммы акциза, излишне взысканные с покупателей из-за применения завышенных налоговых ставок и перечисленные в бюджет, возврату налогоплательщику не подлежат, поскольку имущественное бремя косвенного налога несёт конечный потребитель. -представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; -обжаловать акты налоговых и иных уполномоченных органов, действия (бездействие) их должностных лиц; Указанное право реализуется в административном или в судебном порядке. Постановление ФАС ВВО от 04.07.02 № А79-223/02-СК-283. После завершения налоговой проверки налоговый орган отказался вернуть организации документы до рассмотрения судом дела по решению, вынесенному по итогам проверки. Суд по иску организации обязал налоговый орган вернуть документы истцу. - требовать возмещения убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц. Указанное право реализуется в судебном порядке. Постановление ФАС СЗО от 28.10.03 № Ф04/5497-1609/А46-2003. Убытки, понесенные налогоплательщиком в связи с незаконными действиями налогового органа в размере суммы, уплаченной уполномоченному представителю налогоплательщика в судебном процессе, подлежат возмещению налогоплательщику безотносительно наличия в штате налогоплательщика юрисконсульта, обладающего, по мнению налогового органа, достаточной квалификацией. Определение КС от 20.02.02 № 22-0. Суд признал право налогоплательщика на возмещение расходов на судебную защиту в налоговом споре, решённом в пользу налогоплательщика. -иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их законных прав и интересов. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых и иных уполномоченных органов (ст.ст. 21, 22). Арбитражным судам подведомственны дела по налоговым спорам с участием организаций, а также граждан - индивидуальных предпринимателей, связанные с ведением ими предпринимательской деятельности. Судам общей юрисдикции подведомственны дела по налоговым спорам с участием граждан, не связанные с ведением гражданами предпринимательской деятельности. Организации и граждане имеют право на обращение в КС РФ с исками о признании не соответствующим Конституции отдельных положений актов законодательства о налогах и сборах или актов в целом. Основные обязанности налогоплательщиков: -уплачивать законно установленные налоги; - встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ; В частности, не обязан вставать на учёт гражданин, не являющийся индивидуальным предпринимателем. - вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; В частности, не обязаны вести учет доходов физические лица в отношении получаемых ими вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей. -представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", за исключением случаев, когда организации в соответствии с указанным Федеральным законом не обязаны вести бухгалтерский учёт или освобождены от ведения бухгалтерского учёта;. НК РФ не предусматривает обязанности налогоплательщика по ежегодному представлению в налоговый орган учётной политики организации. Постановления ФАС МО от 11.09.03 № КА-А40/5877-02, ФАС СЗО от 27.08.02 № А262381/02-02-10/103. Суды признают обязательность представления налоговых деклараций лицами, признанными налогоплательщиками конкретного налога, даже при отсутствии объекта налогообложения. Постановление ФАС МО от 05.11.01 № КА-А40/6358-01. Суд указал на отсутствие налогового правонарушения в случае представления ОАО бухгалтерской отчётности после 30 марта в соответствии с положением Федерального закона «Об акционерных обществах», предусматривающим обязательное утверждение отчётности общим собранием акционеров не позднее 30 июня. -предоставлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; Постановление ФАС СЗО от 17.12.01 № А42-4921/01-27. Налоговый орган при камеральной проверке затребовал у организации копию приказа о назначении генерального директора. Суд указал на неправомерность этих требований, так как данный документ не связан с исчислением и уплатой налога. -в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухучета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Законодательство о налогах и сборах не отменяет правил хранения документации, установленных Федеральным законом «О бухгалтерском учёте». Налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны также письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя: -об открытии или закрытии счетов – в 10-дневный срок (с 01.01.2007 – в 7-дневный) со дня открытия (закрытия) таких счетов; Постановление ФАС СЗО от 17.11.03 № А13-3994/03-07. Бремя доказывания своевременности уведомления налогового органа об открытии (закрытии) счёта в банке возлагается на налогоплательщика. День получения налогоплательщиком договора банковского счёта не признаётся днём, с которого подлежит исчислению установленный НК РФ срок для уведомления налогового органа об открытии счёта в банке. -об участии в российских и иностранных организациях – в срок не позднее 1месяца со дня начала такого участия; -об обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации, ликвидации. Указанные сообщения представляются в налоговый орган по месту нахождения организации; Постановление ФАС ВВО от 25.06.02 № А79-185/02-СК1-248. Суд признал, что учебный класс образовательного учреждения – это обособленное подразделение, подлежащее регистрации в налоговом органе. - о реорганизации или ликвидации организации – в течение трех дней со дня принятия такого решении (ст. 23). 2.1.2. Налоговые агенты Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов. Обязанности налоговых агентов несут: -.организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ; -работодатели выплачивающие вознаграждение за выполнение трудовых обязанносте;. -хозяйственные общества, выплачивающие дивиденды, несут обязанности налоговых агентов в отношении налога на доходы в виде дивидендов; -организации -налоговые резиденты РФ, являющиеся источниками выплаты дохода от источников в РФ иностранным организациям, не являющимся налоговыми резидентами РФ. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ. Обязанности налоговых агентов: -правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему на соответствующие счета Федерального казначейства; Постановление ФАС ПО от 21.09.05 № А06-425у/4-13/05. Налоговый агент ошибочно удержал из доходов физического лица – нерезидента РФ налог по ставке 13% вместо 30%. Суд указал, что налоговый агент не имеет возможности перечислить в бюджет неисчисленную и неудержанную сумму НДФЛ, поэтому взыскание с него недоимки и начисление пени неправомерно. Постановление ФАС СЗО от 24.09.01 № А56-13858/01. Суд указал, что не удержанная налоговым агентом сумма не может быть взыскана с него, так как обязанность уплаты налога остаётся на налогоплательщике. Постановление ФАС ЦО от 31.01.02 № А14-6717-01/239/10. Суд указал, что если отсутствуют выплаты иностранным организациям в денежной форме, но имеется предоставление дохода в натуральной форме, то у российской организации – источника дохода не возникает обязанностей налогового агента. -письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; -вести персональный учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджетную систему налогов; -представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания, перечисления налогов; -в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания, перечисления налогов (ст. 24). 2.1.3. Представители налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) Налогоплательщик, плательщик сбора, налоговый агент могут участвовать в налоговых правоотношениях через законного или уполномоченного представителя, что не лишает их права личного участия. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами (ст. 26). Законные представители организации, физического лица – соответственно лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или её учредительных документов, выступающие в качестве представителей физического лица в соответствии с гражданским законодательством РФ (ст. 27). Законным представителем организации является предусмотренный уставом организации единоличный исполнительный орган организации (руководитель, директор, генеральный директор), действующий на основании устава организации. Действия (бездействие) законных представителей организации, совершённые в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действием (бездействием) этой организации (ст. 28). Постановление ФАС СЗО от 10.05.06 № А42-6988/2005. Суд признал законной уплату руководителем организации штрафа, наложенного на организацию, поскольку при внесении суммы штрафа наличными через кассу банка по квитанции руководитель выступал как законный представитель организации.. Уполномоченный представитель – лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Например, адвокат, аудитор, налоговый консультант и др. Не могут быть уполномоченными представителями должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов ГВБФ, органов внутренних дел Уполномоченный представитель организации действует на основании доверенности, уполномоченный представитель физического лица действует на основании нотариально удостоверенной доверенности (ст. 29). 2.1.4. Налоговые органы К налоговым органам относятся федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (ФНС России) и его территориальные органы. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему налогов и сборов. Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с органами исполнительной власти всех уровней и ГВБФ посредством реализации своих полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами РФ (ст. 30). Функции, возложенные на налоговые органы актами федерального законодательства, не относящимися к актам законодательства о налогах и сборах: -государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; - контроль за применением контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт. Основные права налоговых органов: -требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов; Постановление ФАС УО от 24.10.05 № Ф09-4737/05-С7. Суд указал, что требованию налогового органа о предоставлении паспортных данных учредителей, руководителя, главного бухгалтера организации неправомерно, поскольку предоставление подобных сведений не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Постановление ФАС ВСО от 12.07.05 № А33-31284/04-С4-Ф02-3285/05-С1, от 19.07.05 № А33-815/05-Ф02-3338/05-С1. Налоговый орган затребовал пояснения по факту получения организацией убытков по итогам отчётного периода по налогу на прибыль и обоснование изменения показателей прибыли по сравнению с аналогичным периодом предшествующего года. Суд указал, что указанные пояснения не относятся к документам, содержащим сведения о правильности исчисления и уплаты налогов. Истребовав указанные документы, налоговый орган превысил свои полномочия. -проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ; -производить выемку документов при проведении налоговых проверок; -вызывать на основании письменного уведомления налогоплательщиков, налоговых агентов для дачи пояснений в случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах; -приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, налоговых агентов и налагать арест на их имущество; -обследовать любые помещения и территории, используемые для извлечения дохода, производить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества; -определять суммы недоимок расчетным путем в случаях отказа налогоплательщика допустить обследование мест извлечения дохода, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов, расходов, объекта налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги; Определение КС РФ от 05.07.05 № 301-0. Сам по себе факт непредставления налогоплательщиком документов в связи с их изъятием органами МВД не может служить безусловным основанием для применения расчётного метода исчисления налога. -требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах; Подобные требования подлежат обязательному исполнению. -взыскивать недоимки пени, штрафы; -требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, пеней, штрафов и перечислении этих сумм в бюджетную систему РФ; - заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных лицензий; -предъявлять в суды иски: о взыскании санкций; о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя; о ликвидации организации по основаниям, установленным законодательством о налогах и сборах; о взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам, числящейся более трёх месяцев за организациями, являющимися зависимыми (дочерними), с соответствующих основных организаций, когда на счета последних в банках поступает выручка зависимых (дочерних) организаций, и наоборот; о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите; в иных случаях предусмотренных НК РФ; Определение КС РФ от 25.07.01 № 138-0. Налоговые органы имеют право на предъявление исков о признании сделок недействительными. -другие права, предусмотренные НК РФ. Постановление ФАС ЦО от 02.08.05 № А08-697/05-9. Суд указал, что налоговые органы не вправе привлекать плательщиков взносов в ПФ РФ к ответственности за правонарушения, допущенные в области обязательного пенсионного страхования. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах (ст. 31). Основные обязанности налоговых органов и их должностных лиц: -соблюдать законодательство о налогах и сборах; -осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах; -вести учет организаций и физических лиц; -бесплатно информировать (в том числе письменно) налогоплательщиков, налоговых агентов о применении законодательства о налогах и сборах; Постановление ФАС УО от 06.05.05 № Ф09-1842/05-АК. Суд указал, что заявление общества о предоставлении ему сведений о нарушении налогового законодательства иной организацией не подлежит удовлетворению, поскольку овне законодательством не установлена обязанность налоговых органов по предоставлению хозяйствующим субъектам сведений о нарушениях законодательства о налогах и сборах иными субъектами. -сообщать налогоплательщикам, налоговым агентам при их постановке на учёт сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, доводить до указанных лиц сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные свдения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней, штрафов в бюджетную систему РФ; -принимать решения о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачёт излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ; Постановление ФАС ПО от 11.03.06 № А55-22333/05-53. Суд указал, что обязанность по возврату переплаты по накопительной части трудовой пенсии несут налоговые органы, поскольку они являются администратором ЕСН. -соблюдать налоговую тайну; -направлять налогоплательщику, налоговому агенту копии акта проверки и решения налогового органа, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора; -представлять налогоплательщику, налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчётов указанного лица на основании данных налогового органа в течение 5 дней с дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса; -осуществлять по заявлению налогоплательщика, налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов; Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.05 № 16507/04. Налоговый орган отказал организации в списании просроченной для взыскания недоимки и пени. Суд указал, что у налогового органа, действовавшего в пределах предоставленных ему полномочий, не было оснований для удовлетворения заявления организации об исключении из лицевого счёта налогоплательщика указанных сумм. Наличие в документах внутриведомственного учёта сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам не нарушает прав налогоплательщика. -по заявлению налогоплательщика, налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, налогового агента; -другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами. При выявлении обстоятельств, содержащих признаки преступления, налоговые органы обязаны в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел (ст. 32). Полномочия таможенных органов, финансовых органов, органов внутренних дел. Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ (ст. 34). Постановление ФАС СЗО от 09.01.02 № Ф08-3106/2001. Суд указал, что выявление таможенными органами нарушений законодательства о налогах и сборах возможно только в порядке и формах, установленных НК РФ. Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, утверждает формы налоговых деклараций и порядок их заполнения, органы исполнительной власти, уполномоченные в области финансов, дают письменные разъяснения по вопросам налогообложения соответственно региональными и местными налогами. С 01.01.2007 года финансовые органы дают письменные разъяснения в течение двух месяцев со дня получения соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего органа указанный срок может быть продлён, но не более, чем на один месяц (ст. 34.2). Органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проведении выездных налоговых проверок (ст. 36). Ответственность налоговых органов, таможенных органов, финансовых органов, органов внутренних дел. Перечисленные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия. Должностные лица и другие работники указанных органов несут ответственность в соответствии с законодательством РФ (ст.ст. 35. 37). Работники указанных органов могут привлекаться к административной и к уголовной ответственности. 2.2. Исчисление и уплата налога Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки, налоговых льгот. В отдельных случаях законодательство о налогах и сборах предусматривает исчисление суммы налога налоговым органом или налоговым агентом. Налоговый орган исчисляет, в частности, налог на имущество физических лиц, земельный налог, уплачиваемый физическими лицами. В случаях, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налогоплательщику направляется письменное уведомление по форме, установленной ФНС России. Налоговое уведомление, направленное по почте заказным письмом, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ст. 52). 2.2.1. Элементы налогообложения Налоговая база. Стоимостная, или физическая или иная характеристика объекта налогообложения, исчисляемая по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах налогообложения либо связанных с налогообложением (ст. 53). Характеристикой объекта налогообложения могут быть размер прибыли, сумма дохода, объем реализации товаров, мощность двигателя транспортного средства. Налоговая база по транспортному налогу определяется на основании паспорта транспортного средства. Налоговая ставка. Величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53). Например, проценты на 1 рубль прибыли организаций или дохода физических лиц, сумма в рублях на 1 л.с. мощности двигателя транспортного средства. Налоговый период. Период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов. Например, из нескольких отчетных периодов состоят налоговые периоды по ЕСН, налогу на прибыль организаций. Для организации, созданной после начала календарного года, первым налоговым периодом является период со дня её государственной регистрации до конца данного года. Для организации, созданной в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом является период со дня её государственной регистрации до конца календарного года, следующего за годом создания. Правила определения первого налогового периода, предусмотренные для организаций, созданных после начала календарного года, не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал (ст.55). Например, предусмотренные правила не могут быть применены к НДС, акцизам, НДПИ, ЕНВД. Льготы по налогам и сборам. Предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере. Налогоплательщик имеет право отказаться от использования льготы либо приостановить ее действие на один или несколько налоговых периодов. Постановление ФАС ВВО от 28.07.05 № А43-30957/2004-30-265. Суд указал, что у налогоплательщика отсутствовали правовые основания для применения льготы, установленной в Областном Законе, поскольку подзаконный акт, регулирующий механизм освобождения от уплаты налогов областным правительством принят не был, порядок выделения лиц в отдельную категорию налогоплательщиков не утверждён. Определение ВС РФ от 02.03.05 № 33-Г05-2. Субъект РФ предусмотрел в региональном законодательстве норму, в соответствии с которой для инвесторов установлен особый порядок формирования налоговой базы при понижении ставки налога на прибыль. Суд указал, что субъекту РФ предоставлено право понижать ставку налога на прибыль, но не устанавливать особый порядок формирования налоговой базы. Соответствующее положение нормативного акта субъекта РФ признано недействующим 2.2.2. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора Обязанность по уплате налога или сбора исполняется налогоплательщиком самостоятельно, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Например, перечисление в бюджет налогов, удерживаемых у источника выплаты, возложено на налоговых агентов. Постановление ФАС СКО от 20.08.05 № Ф08-4348/2005-1722А. Суд указал, что самостоятельность исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком соблюдена при уплате налога через уполномоченного представителя за счёт средств налогоплательщика. Определение КС РФ от 27.01.04 № 41-0. Налогоплательщик обязан уплачивать налог от своего имени и за счёт собственных средств. Выполняется в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, но может быть исполнена досрочно. При нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени. Обязанность по уплате налога считается исполненной: - с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на день платежа; -с момента отражения на лицевом счёте организации, которой открыт лицевой счёт, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ; -со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денег для перечисления их в бюджетную систему РФ; Постановление ФАС МО от 31.07.02 № КА-А40/3503-02. Суд признал налог уплаченным налогоплательщиком из проблемного банка на том основании, что конкурсный управляющий включил этот налог в реестр требований налогового органа к банку. Постановление Президиума ВАС РФ от 29.10.02 № 4261/01. Суд признал налогоплательщика недобросовестным, а налоги из проблемного банка неуплаченными в ситуации, когда деньги на счёт налогоплательщика в банке поступили от гашения векселя банка при отсутствии денег на корреспондентском счёте. Постановление ФАС МО от 19.07.02 № КГ-А41/01. Налоговый орган заявил иск о признании платёжных поручений на уплату налогов из проблемного банка мнимыми сделками. Суд в иске отказал, так как платёжные поручения не являются сделками. -со дня вынесения налоговым органом решения о зачёте излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;. Постановление ФАС УО от 12.08.02 № Ф09-1818/2002-ГК. Суд указал, что зачёты по налогам между налогоплательщиками и бюджетодателями являются ничтожными сделками, так как противоречат ст. 45 НК РФ.. Постановление Президиума ВАС от 16.01.01 № 6825/01. Суд признал неправомерным возврат из бюджета налога, уплаченного в результате бюджетного зачёта. -со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента (ст. 45). Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. Если денежных средств ликвидируемой организации недостаточно для исполнения в полном объёме обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, задолженность должна быть погашена учредителями в пределах и порядке, установленном законодательством РФ (ст. 49). Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемниками. Доля участия каждого из правопреемников в исполнении обязанностей реорганизованного лица определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством (ст. 50). Постановление ФАС СЗО от 27.08.03 № Ф04/4233-758/А70-2003. Суд указал, что в рамках процедур, предусмотренных Федеральным законом «О банкротстве», задолженность должника по налогам может быть погашена учредителем должника, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах должны применяться с учётом особенностей процедур банкротства. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ. Поручение на перечисление налога заполняется в соответствии с правилами, установленными Минфином России по согласованию с ЦБ РФ. При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления налога, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учёта заявление о опущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату налога, с просьбой уточнить основание, тип, принадлежность платежа, налоговый период, статус налогоплательщика (ст. 45). Обязанность по уплате налога не признаётся исполненной в случаях: -отзыва налогоплательщиком или возврата банком неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему; -отзыва налогоплательщиком – организацией, которой открыт лицевой счёт, или возврата органом Федерального казначейства неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему; -возврата местной администрации либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику – физическому лицу наличных денег, принятых для их перечисления их в бюджетную систему РФ; -неправильного указания в поручении на перечисление суммы налога номера счёта Федерального казначейства и наименования банка – получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему; -если на день предъявления поручения на перечисление денег в счёт уплаты налога налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, предъявленные к его счёту (лицевому счёту) и подлежащие в соответствии с гражданским законодательством исполнению в первоочередном порядке, и если на этом счёте нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований. Сверка уплаченных налогов. По предложению налогоплательщика или налогового органа может быть проведена совместная сверка уплаченных налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа. Налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения налогоплательщика, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе. Банк обязан представить копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа. На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки, если такая проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога. При этом налоговый орган осуществляет пересчёт пеней, начисленных на сумму налога за период со дня его фактической уплаты до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа (ст.45) . Изменение срока уплаты налога и сбора. Срок уплаты налога может быть изменен в отношении всей суммы налога либо её части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита (ст. 61). Срок уплаты не может быть изменён, если в отношении лица, претендующего на изменение: -возбуждено уголовное дело по признакам правонарушения, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах; -проводится производство по делу о налоговом правонарушении или административном правонарушении в области налогов и сборов; -имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспольуется таким изменением для сокрытия денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы РФ на постоянное жительство (ст. 62). Органы, принимающие решение об изменении срока уплаты налога, сбора: -по федеральным налогам – ФНС России, по ЕСН решение согласовывается с органами соответствующего ГВБФ; -по региональным и местным налогам и сборам – налоговые органы по месту нахождения заинтересованного лица; -по налогам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, - таможенные органы; -по государственной пошлине – органы (должностные лица), уполномоченные совершать юридически значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина (ст. 63). Решение уполномоченного органа выносится в течение одного месяца после получения заявления заинтересованного лица (ст. 67). При досрочном прекращении действия изменения срока уплаты налога налогоплательщик обязан уплатить недоимку и пени на неуплаченную сумму в течение одного месяца со дня получения соответствующего решения уполномоченного орган (ст. 68). Списание безнадежных долгов по налогам и сборам. Недоимка, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального, юридического характера признается безнадежной и списывается в порядке, установленном по федеральным налогам и сборам – Правительством РФ, по региональным и местным налогам и сборам – соответственно исполнительным органом субъектов РФ и местного самоуправления. Обязанности банков по исполнению поручений по перечислению налогов и сборов. Поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днём получения такого поручения. При невозможности исполнения поручения налогоплательщика или поручения налогового органа в срок, установленный НК РФ, в связи с отсутствием (недостаточностью) средств на корреспондентском счёте банка, открытом в учреждении ЦБ РФ, банк обязан в течение дня, следующего за днём истечения указанного срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту нахождения банка и налогоплательщику, а о неисполнении (частичном исполнении) поручения налогового органа – в налоговый орган, направивший это поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленных подразделений). Плата за совершение указанных операций не взимается (ст. 60). 2.2.3. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и сбора Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановление операций по счетам в банке, наложением ареста на имущество налогоплательщика (ст. 72). Залог имущества. Применяется в случае изменения сроков исполнения обязанности по уплате налогов. Оформляется договором между налоговым органом и залогодателемсамим налогоплательщиком или третьим лицом (ст. 73). Поручительство. Применяется в случае изменения сроков исполнения обязанности по уплате налогов. Оформляется в соответствии с гражданским законодательством договором между налоговым органом и поручителем (ст. 74). Пеня. Денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроками. Постановление ФАС СКО от 03.05.05 № Ф08-1737/2005-715А. Суд указал, что отнесение КС РФ платежей за загрязнение окружающей среды к фискальным сборам, не входящим в систему налогов и сборов РФ, лишает налоговые органы права на взыскание пеней за их неуплату, поскольку действие НК РФ на них не распространяется. Сумма пеней уплачивается независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах . Поскольку пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а не штрафной санкцией, одновременное взимание пеней и штрафа применительно к одной сумме недоимки не нарушает принципа однократности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от недоимки. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка России. Пени могут быть взысканы принудительно в порядке, установленном для взыскания налогов. Постановление ФАС ВСО от 17.08.05 № А19-32251/04-44-Ф02-3889/05-С1. Суд указал, что направление требований об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, сроки принудительного взыскания которой истекли, является необоснованным. Начиная с 01.01.2007 г., не начисляются пени на сумму недоимки, образовавшейся в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений, данных уполномоченным органом в пределах его компетенции, и по смыслу и содержанию относящихся к периодам образования недоимки (ст. 75). Приостановление операций по счетам в банке. Применяется по отношению к организации и индивидуальному предпринимателю, несущим обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, а также в случае непредставления в налоговый орган налогоплательщиками налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока представления декларации. Решение о приостановлении операций по счетам принимается руководителем налогового органа (заместителем руководителя), направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа, не ранее вынесения решения о взыскании налога. Приостановление операций по счетам означает прекращение банком всех расходных операций по данному счёту или расходных операций в пределах суммы, указанной в решении налогового органа. Решение о приостановлении операций по счетам (отмене приостановления) передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде, копия решения передается налогоплательщику способом, свидетельствующим о дате получения копии решения налогоплательщиком. Банк обязан сообщить в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика на счетах, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после получения решения налогового органа о приостановлении операций по счетам. Приостановление операций действует с момента получения банком решения налогового органа до отмены этого решения. Приостановление операций отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу документов, подтверждающих устранение причины приостановления операций (ст. 76). Постановление ФАС ЗСО от 11.04.05 № Ф04-1876/2005(10085-А46-31). Суд указал, что НК РФ не предусматривает возможности вынесения решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в случае неисполнения им требования о представлении документов для проведения камеральной проверки. Суд отметил, что приостановление операций является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, а не способом обеспечения исполнения требований налоговых органов при проведении ими контрольных мероприятий. Арест имущества. Действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации, налогового агентаорганизации в отношении его имущества. Производится в случае неисполнения в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней, штрафов и при наличии достаточных оснований полагать, что налогоплательщик примет меры, чтобы скрыть свое имущество. Постановление ФАС ЗСО от 22.09.04 № Ф04-6768/2004 (А67-4854-3). Налоговый орган обязан представить суду документы, свидетельствующие о намерениях налогоплательщика скрыть своё имущество. Без них арест признаётся незаконным. Решение принимается руководителем налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления, отменяется уполномоченным должностным лицом того же органа при прекращении обязанности по уплате налога (ст. 77). Постановление ФАС ЗСО от 12.01.05 № Ф04-1876/2005(10085-А46-31). Суд отказал налогоплательщику в удовлетворении заявления о признании незаконным бездействия налогового орган, выразившегося в не совершении действий по частичному снятию ареста имущества по мере погашения налогоплательщиком-должником недоимки. Суд указал, что частичное снятие ареста законодательством о налогах и сборах не предусмотрено, доказательства же полного погашения задолженности отсутствуют. 2.2.4.Взыскание налога, сбора, пеней, штрафов Требование об уплате налога и сбора. Направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок недоимку и пени. Форма требования утверждается ФНС России. Требование должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный срок не указан в этом требовании. Постановление ФАС МО от 06.04.02 № КА-А40/2703-02. Суд признал недействительным требование об уплате недоимок и пеней, так как налоговым органом не был указан размер недоимки, на которую начислены пени, а также дата начала начисления пеней, из-за чего нельзя было проверить законность начисления пеней. Требование передается налогоплательщику (законному или уполномоченному представителю налогоплательщика) способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования, или направляется по почте заказным письмом. Требование, направленное по почте, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ст. 69). Требование направляется не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки направляется в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (ст. 70). Если обязанность налогоплательщика изменилась после направления требования, налоговый орган обязан направить налогоплательщику уточненное требование (ст. 71). Постановление ФАС ДО от 02.02.05 № Ф03-А73/04-2/4131. Суд указал, что требование об уплате налогов может быть самостоятельно обжаловано налогоплательщиком независимо от решения, на основании которого вынесено соответствующее требование. Указанные правила применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, налоговым агентам. Взыскание налога (сбора, пеней, штрафов). В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание недоимки за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, или за счет иного имущества налогоплательщика. Постановление ФАС ВСО от 24.01.02 № А33-11585/00-С3-Ф02-3489/01-С1. Суд удовлетворил иск налогового органа о взыскании налоговой задолженности материнской компании со счетов дочерней компании, так как выручка материнской компании поступала на счета дочерней компании. Взыскание налога с организаций и индивидуальных предпринимателей производится налоговым органом в бесспорном порядке, за исключением случаев предусмотренных НК РФ. Взыскание налога с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в судебном порядке: -с организации, которой открыт лицевой счёт; -в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за зависимыми (дочерними) обществами, с основных (преобладающих) обществ в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ, а также за основными (преобладающими) обществами с зависимых (дочерних) обществ в случаях, когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных (преобладающих) обществ; -если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, где открыты счета налогоплательщика, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему необходимых денежных средств. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. После истечения указанного срока налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Постановление ФАС ДО от 16.11.05 № Ф03-А59/05-2/3576. Суд указал, что налоговый орган вправе объединить требования по двум проверкам и двум налогам в одно заявление. Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения. Решение передается налогоплательщику (налоговому агенту) способом, свидетельствующим о дате его получения, или направляется по почте заказным письмом. Решение, направленное по почте, считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему направляется в банк в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком. Взыскание налога не может производиться с депозитного счета до истечения срока депозитного договора (ст. 46). Взыскание налога с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в судебном порядке (ст. 48). При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) налог взыскивается по решению руководителя налогового органа за счет иного имущества в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». Определение КС РФ от 17.10.01 № 238-0. Повторное наложение на налогоплательщика обязанности погасить недоимку, если именно в этих целях у него уже было арестовано и изъято имущество не соответствует смыслу п.5 ст. 47 НК РФ. Решение о взыскании налога за счёт имущества принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.05 № 853/05. Отзыв инкассовых поручений не является необходимым условием для вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счёт имущества, а само наличие инкассовых поручений, выставленных к счёту налогоплательщика, не может быть основанием для признания этого решения недействительным. Исполнительные действия совершаются судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему постановления налогового органа. Постановление ФАС ЦО от 20.02.02 № А14-7412-01/260/11. Суд указал, что одновременное обращение взыскания как на денежные средства, так и на иное имущество недопустимо, поскольку может повлечь повторное изъятие одних и тех же сумм. В случае взыскания налога за счет иного имущества обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества и погашения задолженности за счет вырученных сумм (ст. 47). 2.2.5. Зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налога, сбора, пеней, штрафа Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачёту в счёт предстоящих платежей по этому или иным налогам, задолженности по пеням и штрафам либо возврату налогоплательщику. Начиная с 01.01.2008 г., зачёт сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Заявление о зачёте или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Постановление ФАС СЗО от 20.07.05 № А65-11416/2004-СА1-23. Суд указал, что отказ налогового органа в возврате налога по мотивам оформления заявления о возврате не в порядке, установленном Приказом МНС РФ, является неправомерным. Приказ является внутренним актом налогового ведомства, в то время как обязательность формы заявления о возврате налога на уровне НК РФ не установлена. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчётов по налогам, сборам, пеням, штрафам. Результаты сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком. Форма акта сверки утверждается ФНС России. Зачёт суммы излишне уплаченного налога в счёт предстоящих платежей по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачёте суммы излишне уплаченного налога в счёт предстоящих платежей принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных налогов, если такая сверка производилась. Зачёт суммы излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам производится налоговыми органами самостоятельно. Решение о зачёте суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных налогов, если такая сверка производилась, либо со дня вступления в силу решения суда. Предусмотренное положение не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачёте суммы излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных налогов, если такая сверка производилась (ст. 78). Постановление ФАС СЗО от 02.03.05 № А56-25083/04. Суд указал, что налоговый орган неправомерно произвёл зачёт имеющейся переплаты по налогу на прибыль в счёт уплаты штрафа по данному налогу, поскольку НК РФ не предусмотрен ни бесспорный порядок взыскания налоговых санкций, ни зачёт имеющейся переплаты по налогам в счёт уплаты налоговых санкций. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. При наличии недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, штрафам возврат производится только после зачёта суммы излишне уплаченного налога в счёт погашения недоимки (задолженности). Постановление ФАС ВВО от 04.08.04 № А29-8262/2003А. Филиалы исполняют обязанности организации по уплате налога и поэтому обладают правами налогоплательщика, в том числе и на возврат излишне уплаченной суммы налога. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных налогов, если такая сверка производилась. До истечения вышеуказанного срока поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачёте (возврате) или об отказе в осуществлении зачёта (возврата) в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передаётся налогоплательщику или его представителю способом, подтверждающим факт и дату его получения. При нарушении срока возврата на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме вовращённых средств. Правила зачёта и возврата излишне уплаченных сумм налогов применяются также в отношении зачёта или возврата излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (ст. 78). Постановление ФАС МО от 20.09.05 № КА-А40/8664-05. Исходя из воли законодателя, предусмотревшего трёхлетний срок для возврата переплаченных налогов, а также учитывая, что соответствующие проценты подлежат возврату вместе с налогом, к требованиям о взыскании процентов также должен применяться давностный трёхлетний срок. Возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа при наличии недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, штрафам, подлежащим взысканию, возврат производится только после зачёта этой суммы в счёт погашения недоимки (задолженности). Постановление ФАС УО от 14.12.04 № Ф09-5398/04-АК. Вернуть переплату можно только до исключения организации из ЕГРЮЛ. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления о возврате суммы излишне взысканного налога. До истечения вышеуказанного срока поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трёх лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания с него налога. Постановление ФАС ЗСО от 01.02.05 № Ф04-193/2005(8263-А45-29). Суд указал, что законодательство о налогах и сборах не предусматривает обязательного досудебного урегулирования спора о возврате налога. Поэтому налогоплательщик не обязан перед обращением в суд предварительно направлять такое заявление в налоговый орган. В случае, если установлен факт излишнего взыскания, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных на эту суммы процентов. Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта. Указанное сообщение передаётся налогоплательщику или его представителю способом, подтверждающим факт и дату его получения. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату с начисленными на неё процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога. Постановление ФАС ЦО от 23.09.05 № Ф03-А51/05-2/2509. Суд признал перечисление налога по требованию об уплате налога взысканием налога, что влечет возврат излишне перечисленной на основании требования суммы налога с процентами. Проценты начисляются со дня, следующего за днём взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в эти дни.. Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращённых средств. Правила зачёта и возврата излишне уплаченных сумм налогов применяются также в отношении зачёта или возврата излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (ст. 79). Приказ ФНС России от 15.09.05 № CАЭ-19/@. Вернуть переплату по санкциям можно лишь через суд. 2.3. Налоговая декларация и налоговый контроль 2.3.1. Налоговая декларация Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В частности, налогоплательщики не представляют декларации по налогам, обязанность по исчислению, удержанию, перечислению которых в бюджетную систему возложена на налоговых агентов, а также по налогам, уплачиваемым на основании налогового уведомления. Расчёт авансового платежа представляет собой письменное заявление плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора. В частности, предусмотрено представление расчётов авансового платежа по ЕСН, налогу на прибыль организаций, при применении упрощённой системы налогообложения. Расчёт сбора представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Расчёт сбора представляется в случаях, предусмотренных НК РФ. Налоговый агент представляет в налоговые органы расчёты, предусмотренные частью второй НК РФ, в порядке, установленном применительно к конкретному налогу. В частности, налоговые агенты представляют декларацию по НДС, расчёты по НДФЛ, расчёты по налогу на прибыль. Начиная с 01.01.2007 г., не представляются налоговые декларации (расчёты), по которым налогоплательщики освобождены от уплаты в связи с применением специальных налоговых режимов. В частности, не представляют налоговую декларацию по налогу на прибыль организации, перешедшие на УСН, а также переведенные на уплату ЕНВД, При отсутствии деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ, предоставляется налоговая декларация по упрощённой форме, утверждаемой Минфином России. Например, по упрощённой форме представляется декларация по налогу на прибыль, некоммерческими организациями, не проводившими в течение календарного года операций по реализации товаров (работ, услуг). Налоговая декларация (расчёт представляется в налоговый орган по месту учёта налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном или электронном носителе. Начиная с 01.01.2007 г., налогоплательщики, среднесписочная численность которых на 1 января текущего года превышает 100 человек (до 01.01.2008 г.- 250 человек), представляют налоговые декларации (расчёты) в электронном виде. Налогоплательщики, отнесённые НК РФ к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчёты) в налоговый орган по месту учёта в качестве крупнейших налогоплательщиков. Бланки налоговых деклараций (расчётов) предоставляются налоговыми органами бесплатно. Постановление ФАС ВСО от 14.05.02 № А78-5171/01-С2-8/248-Ф02-1187/02-С1. Суд указал, что организация, находящаяся в процессе ликвидации, обязана до окончания ликвидации представлять налоговые декларации. Постановление ФАС ВСО от 23.05.06 № А74-5632/05-Ф02-2326/06-01. Суд отказал налоговому органу в привлечении налогоплательщика к ответственности за представление налоговой декларации по старой форме, когда уже действовала новая, поскольку законодательство о налогах и сборах предусматривает ответственность только за непредставление налоговой декларации. Налоговая декларация (расчёт) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчёта) и обязан по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) проставить отметку на копии декларации (расчёта) о принятии и дату ее получения. При получении декларации (расчёта) в электронном виде налоговый орган обязан передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приемке в электронном виде. Постановление ФАС МО от 14.04.03 № КА-А40/208-03. Суд указал, что факт представления налоговых деклараций не может подтверждаться отметками на бухгалтерских балансах, так как балансы могут представляться отдельно от деклараций. При отправке налоговой декларации (расчёта) по почте днём её представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днём её представления считается дата её отправки. Порядок представления налоговой декларации (расчёта) в электронном виде определяется Минфином России. Письмо Минфина России от 24.04.06 № 03-02-07/1-106. Дата представления налоговой декларации через Интернет признаётся по дате отправки, зафиксированной в подтверждении спецоператора связи. Налоговая декларация (расчёт) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика. Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчета), подтверждая достоверность и полноту указанных в ней сведений. Если достоверность и полноту указанных в декларации (расчёте) сведений подтверждает уполномоченный представитель налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в декларации (расчёте) указывается основание представительства и прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя. Налоговая декларация (расчёт) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Формы налоговых деклараций (расчётов) и порядок их заполнения утверждаются Минфином России. Минфин России не вправе включать в форму налоговой декларации (расчёта), а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков (плательщиков сбора, налоговых агентов) включения в налоговую декларацию (расчёт) сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов, за исключением: 1) вида документа: первичный (корректирующий); 2) наименования налогового органа; 3) места нахождения организации (её обособленного подразделения) или места жительства физического лица; 4) фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (её обособленного подразделения); 5) номера контактного телефона налогоплательщика (ст. 80). Порядок представления налоговых деклараций организациями, имеющими обособленные подразделения, устанавливается применительно к конкретным налогам (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций). Внесение изменений в налоговую декларацию. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию. При этом уточнённая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. Если уточнённая налоговая декларация представляется до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточнённой налоговой декларации. Если уточнённая налоговая декларация представляется после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточнённая налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки. Если уточнённая налоговая декларация представляется после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: -представления уточнённой налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточнённой налоговой декларации он уплатил недоимку и соответствующие ей пени; -представления уточнённой налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. Уточнённая налоговая декларация (расчёт) представляется по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся изменения. При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчёте факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточнённый расчёт. Уточнённый расчёт должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщикрв, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога. Предусмотренные положения, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов. Предусмотренные правила применяются также в отношении уточнённых расчётов сборов и распространяются на плательщиков сборов (ст. 81). 2.3.2. Налоговый контроль Налоговый контроль-деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством налоговых проверок, получения объяснений, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий и в иных формах, предусмотренных НК РФ. Налоговые органы, таможенные органы, органы ГВБФ, органы внутренних дел информируют друг друга об имеющихся материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах, налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых налоговых проверках, а также обмениваются другой необходимой информацией.. Не допускается сбор, хранение, использование, распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну других лиц. налогового контроля (ст. 82). Учет организаций и физических лиц. Организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а таже по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.02.02 № 10630/00. Налогоплательщик не обязан повторно вставать на учёт в налоговом органе, если недвижимое имущество или транспортное средство находится по месту нахождения налогоплательщика. Минфин России определяет особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков и иностранных организаций. Определение КС РФ от 08.11.05 № 438-0. Учёт крупнейших налогоплательщиков одновременно как в межрегиональных налоговых органах, так и в налоговых органах по месту нахождении не может рассматриваться как нарушение принципа равенства. Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц (далее ЕГРЮЛ), едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее ЕГРИП). Постановление ФАС МО от 20.08.03 № КГ-А40/5744-03. Фактическое нахождение налогоплательщика по иному адресу, нежели указанный в его учредительных документах, не требует внесения соответствующих изменений в эти документы и постановки на учёт в налоговом органе по месту фактического нахождения налогоплательщика. При осуществлении деятельности организации в РФ через обособленное подразделение заявление о постановке на учёт подаётся в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения по месту нахождения этого обособленного подразделения, если организация не состоит на учёте в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение. Если несколько обособленных подразделений находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учёт может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно. Постановка на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества, принадлежащего ей на праве собственности, праве хозяйственного ведения, праве оперативного управления, и транспортных средств осуществляется на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств. Местом нахождения имущества признаётся: 1) для морских, речных, воздушных транспортных средств -место приписки, при отсутствии такового- место государственной регистрации, а при отсутствии таковых- место нахождения (жительства) собственника; 2) для иных транспортных средств - место государственной регистрации, а при отсутствии такового- место нахождения (жительства) собственника; 3) для иного имущества – место его фактического нахождения. Постановка на учет физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется по месту жительства физического лица на основании сведений, сообщаемых органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния. Физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учёт в налоговых органах (ст. 83). Порядок постановки на учёт и снятия с учёта организаций и физических лиц. Постановка на учёт организации по месту нахождения обособленного подразделения осуществляется на основании заявления с одновременным представлением копии заверенных свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе организации по месту её нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учёт организации по месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать уведомление о постановке на учёт (снятии с учёта). Постановка на учёт, снятие с учёта физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляется на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения заявления налоговым органом. В тот же срок физическому лицу выдаётся свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе. Налоговый орган, осуществивший постановку на учёт вновь созданной организации или индивидуального предпринимателя, обязан выдать им свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе. Форма свидетельства устанавливается ФНС России. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учёт (снятие с учёта) организации или физического лица по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также частных нотариусов и адвокатов по месту их жительства в течение пяти дней со дня поступления сведений от органов: -осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; - осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств; - органов юстиции, адвокатских палат.. Налоговый орган обязан в тот же срок выдать указанным лицам или направить им по почте свидетельство о постановке на учёт (снятие с учёта) и (или) уведомление о постановке на учёт (уведомление о снятии с учёта). Изменения в сведениях об организациях и физических лицах подлежат учёту налоговым органом на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, а также сведений, сообщаемых органами, осуществляющими: - государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним; - государственную регистрацию транспортных средств; - регистрацию физических лиц по месту жительства. В случае изменения места нахождения или места жительства налогоплательщика снятие с учёта осуществляется: -организации или индивидуального предпринимателя на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, в порядке, установленном Правительством РФ; -физического лица, не относящегося к индивидуальным предпринимателям, в течение пяти дней со дня получения сведений о факте регистрации от органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства, в порядке, утверждённом Минфином России. Постановка на учёт в налоговом органе по новому месту нахождения (жительства) осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения (жительства). В случае ликвидации или реорганизации организации, прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя снятие с учёта осуществляется на основании сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП, в порядке, установленном Правительством РФ. Постановление ФАС СКО от 06.12.02 № Ф08-4387/2002-1531А. В случае прекращения существования организации в связи с её присоединением к иной организации эта иная организация обязана встать на учёт в налоговом органе по месту нахождения территориально обособленного подразделения присоединённой организации. В случае принятия организацией решения о закрытии своего обособленного подразделения снятие с учёта по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется по заявлению организации в течение 10 дней со дня подачи такого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки в случае её проведения. В случае прекращения полномочий частного нотариуса, статуса адвоката снятие с учёта осуществляется на основании сведений, сообщаемых соответственно органами юстиции, адвокатскими палатами, в порядке, утверждённом Минфином России. Особенности порядка постановки на учёт и снятия с учёта иностранных организаций и иностранных граждан устанавливается Минфином России. физических лиц, не являющихся индивидуальными предприятиями. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (далее ИНН) ИНН указывается в документах, подаваемых в налоговый орган налогоплательщиками, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предприятиями. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предприятиями, вправе не указывать ИНН. На основании данных учета ФНС России ведет единый государственный реестр налогоплательщиков (далее ЕГРН) (ст. 84). Обязанности органов, учреждений, организаций сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учётом налогоплательщиков: органы юстиции обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности, в течение 5 дней со дня издания соответствующего приказа; адвокатские палаты субъектов РФ не позднее 10-го числа каждого месяца обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения об адвокатах, внесённых в реестр, исключенных из реестра, о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов; органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных событий; органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о зарегистрированных объектах и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после соответствующей регистрации указанных событий; органы, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 5 дней со дня соответствующего нотариального удостоверения, кроме случаев, предусмотренных НК РФ; органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории РФ, обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения: о фактах первичной выдачи или замены документа и об изменении персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение 5 дней со дня выдачи нового документа; о фактах подачи гражданином заявления об утрате документа, в течение 3 дней со дня его подачи; органы, осуществляющие учёт и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, лицензирование деятельности, связанной с пользованием этим ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации природопользователя; органы, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об аккредитации (лишении аккредитации) в течение 10 дней со дня аккредитации (лишения аккредитации) (ст. 85). Обязанности банков, связанные с учётом налогоплательщиков. Счета организациям и индивидуальным предпринимателям открываются только при предъявлении свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе. Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счёта, об изменении реквизитов счёта на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение 5 дней со дня соответствующего события. Банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в течение 5 дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. Справки и выписки могут быть запрошены в случае проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей). Постановление ФАС МО от 20.04.04 № КА-А41/2954-04. Налоговый орган не вправе требовать от банка предоставления справок по операциям и счетам организаций, не состоящих на учёте в данном налоговом органе. Письмо ФНС России от 16.02.06 № ЧД -6-09/169. В связи с выявлением в рамках камеральных проверок налогоплательщиков - юридических лиц, которые в течение последних 12 месяцев не представляли отчётность, предусмотренную законодательством о налогах и сборах, налоговые органы вправе запрашивать и получать у банков необходимые сведения об операциях по банковским счетам этих лиц. Указанные сведения могут быть запрошены после вынесения решения взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам. Форма и порядок направления запроса устанавливаются ФНС России. Форма и порядок представления банками сведений по запросам налоговых органов устанавливаются ФНС России по согласованию с ЦБ РФ (ст. 86). Налоговая тайна. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговыми органами, таможенными органами, органами ГВБФ, органами внутренних дел сведения о налогоплательщике, за исключением сведений: 1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно; 2) об ИНН; 3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения; 4) предоставляемых соответствующим органам других государств в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Россия. Налоговая тайна не подлежит разглашению, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. Сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к подобным сведениям имеют должностные лица, определяемые уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Утрата документов, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами (ст. 102). Налоговые проверки. Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов. Целью камеральных и выездных проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентам законодательства о налогах и сборах (ст. 87). Камеральная налоговая проверка. Проводится по месту нахождения налогового органа уполномоченными должностными лицами без какого-либо решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации (расчёта) и документов которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчёту), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Постановление ФАС ЗСО от 24.11.03 № Ф04/5947-1048/А75-2003. Налоговый орган провёл камеральную проверку организации, не представившей налоговую декларацию, на основании сведений, предоставленных банком. Суд указал, что при отсутствии в распоряжении налогового органа налоговой декларации проведение камеральной проверки неправомерно. Постановление ФАС СКО от 11.01.05 № Ф08-6272/2004-2405А. Суд указал, что установленный НК РФ трёхмесячный срок проведения камеральной проверки является организационным, но не пресекательным, и его истечение не препятствует налоговому органу принять решение о привлечении лица к налоговой ответственности. Если камеральной проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчёте) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Налогоплательщик, представляющий пояснения, вправе дополнительно представить документы, подтверждающие достоверность данных, внесённых в декларацию (расчёт). Проверяющий обязан рассмотреть представленные пояснения и документы. При . установлении факта нарушения законодательства о налогах и сборах должностные лица налогового органа обязаны составить акт в порядке, предусмотренном НК РФ для оформления результатов налоговой проверки. Налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право на эти льготы. Налоговый орган не вправе истребовать дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст. 88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчётом) не предусмотрено НК РФ. Постановление ФАС СЗО от 03.03.05 № А42-7838/04-29. Истребование в ходе камеральной проверки первичных, сводных документов, документов бухгалтерского и налогового учёта свидетельствует о проведении именно выездной, а не камеральной проверки, что нарушает права налогоплательщика, поскольку порядок назначения и проведения такой проверки отличается от порядка проведения камеральной проверки. При проведении камеральной проверки по НДС налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие применение налоговых вычетов. При проведении камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, налоговый орган вправе истребовать иные документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов (ст. 88). Выездная налоговая проверка. Проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения проверки, проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится по месту нахождения обособленного подразделения. Форма решения налогового органа о проведении выездной проверки утверждается ФНС России. Предметом проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты одного или нескольких налогов. Постановление ФАС ЗСО от 01.12.05 № Ф04-2722/2005(17441А75-29). Суд указал, что законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на начисление сумм налогов по выездной проверке при отсутствии у налогового органа замечаний по исчислению налога при проведении камеральной проверки. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России. При определении количества проверок налогоплательщика не учитывается количество самостоятельных выездных проверок его филиалов и представительств. Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлён до четырёх месяцев, а в исключительных случаях-до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проверки устанавливается ФНС России. Постановление ФАС ЗСО от 27.10.03 № Ф04/5500-1819/А45-2003. Нарушение налоговым органом срока проведения выездной проверки не влечёт признания принятого по её итогам решения недействительным, поскольку характер данного нарушения не влияет на законность и обоснованность решения. Налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств в рамках одной выездной проверки или проводить в отношении филиалов и представительств самостоятельную проверку. Постановление ФАС ДО от 06.02.02 № Ф03-А59/02-2/78. Решение о проведении выездной налоговой проверки филиала, представительства вправе принимать руководитель налогового органа по месту нахождения филиала, представительства, а не руководитель налогового органа по месту нахождения организации. Срок проведения проверки одного филиалы или представительства не может превышать один месяц. Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведении проверки. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение проверки для: 1) истребования документов; 2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров; 3) проведения экспертиз; 4) перевода на русский язык документов, представленных на иностранном языке. Приостановление проверки для истребования документов допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Приостановление и возобновление проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Общий срок приостановления проведения выездной проверки не может превышать шесть месяцев. Если проверка была приостановлена для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров; и в течение шести месяцев запрашиваемая информация не бала получена, срок приостановления проверки может быть увеличен на три месяца. На период действия срока приостановления проверки приостанавливаются действия по истребованию документов у налогоплательщика, которому возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории налогоплательщика. Повторной выездной проверкой признаётся выездная проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам за тот же период. Постановление ФАС СКО от 12.10.05 № Ф08-4727/2005-1858А. Нормы НК РФ не содержат перечня обстоятельств, служащих основанием для проведения повторных проверок. Поэтому неуказание обстоятельств, послуживших причиной назначения повторной проверки само по себе не может служить основанием для признания незаконным постановления о проведении повторной проверки. Повторная проверка может проводиться: 1) вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку; 2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, – в случае представления налогоплательщиком уточнённой налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной проверки проверяется период, за который представлена уточнённая декларация. Постановление ФАС ВСО от 13.11.03 № А10-613/03-20-Ф02-3939/03-С1. Решение вышестоящего налогового органа, вынесенное по результатам повторной проверки налогоплательщика, признаётся недействительным, если проведение этой проверки поручено работникам нижестоящего налогового органа, в порядке контроля а деятельностью которого проводилась эта проверка, поскольку это свидетельствует о проведении повторной проверки под видом контроля за деятельностью нижестоящего налогового органа. Если при проведении повторной проверки выявлено налоговое правонарушение, не выявленное при проведении первоначальной выездной проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление налогового правонарушения при проведении первоначальной выездной проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и проверяющим. Выездная проверка в связи с реорганизацией или ликвидацией организации может проводиться независимо от времени и предмета предыдущей проверки. При проведении проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые документы. Постановление ФАС ЗСО от 08.01.02 № Ф04/15-910/А70-2001. Суд признал правомерным отказ организации предоставить документы, изученные в ходе проверки, после завершения проверки и вынесения решения по ней. Документы могут быть запрошены только в ходе мероприятий налогового контроля, которые в данном случае уже завершены. Постановление ФАС ЗСО от 22.06.05 № Ф04-2947/2005(11282-А03-37). Нахождение бухгалтерских документов на проверке аудиторской организации не является основанием для непредставления их налоговому органу. Ознакомление проверяющих с подлинниками документов допускается только по месту проведения проверки. При необходимости проверяющие могут производить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объекта налогообложения. При наличии у проверяющих достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений могут быть уничтожены, скрыты, изменены, заменены, производится выемка этих документов по акту, составленному проверяющими. Постановление ФАС ВСО от 21.01.05 № А33-12894/04-С3-Ф02-5782/04-С1. Налоговый орган обосновал выемку договора и приложения к нему тем, что приложение к договору было представлено проверяющим лишь на повторное требование о предоставлении документов. В связи с этим у налогового органа возникли подозрения о фиктивности дополнительного соглашения к договору, а подлинник соглашения был необходим для направления на экспертизу в целях определения даты составления. Суд признал действия налогового органа правомерными. В последний день проведения выездной проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки проведения, и вручить её налогоплательщику или его представителю. Правила проведения выездной проверки налогоплательщиков применяются также при проведении выездных проверок плательщиков сборов и налоговых агентов (ст. 89). Производство действий при осуществлении налогового контроля: участие свидетеля..В качестве свидетеля может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления контроля (ст.90); Постановление ФАС СЗО от 15.01.02 № А56-18890/01. Если объяснения физических лиц получены не в ходе выездной налоговой проверки и эти лица не допрошены в качестве свидетелей, то такие объяснения не могут использоваться налоговым органом в качестве доказательств, так как получены с нарушением закона. доступ проверяющих на территорию (в помещение) налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) осуществляется при предъявлении ими служебных удостоверений и решения руководителя налогового органа (заместителя) о проведении выездной налоговой проверки. При воспрепятствовании доступу составляется акт, являющийся основанием для самостоятельного определения проверяющими суммы налога, подлежащей уплате (ст. 91); осмотр территорий (помещений) производится в присутствии понятых. О производстве осмотра составляется протокол (ст. 92); истребование документов осуществляется посредством вручения проверяемому лицу требования о предоставлении документов. Истребуемые документы представляются в виде копий, заверенных проверяемым лицом. Не допускается требование нотариального удостоверения копий, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Постановление ФАС МО от 16.02.05 № КА-А40/361-05. Направление требования о представлении документов по неверному адресу свидетельствует об отсутствии вины лица в непредставлении документов. Истребованные документы должны быть представлены в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. При невозможности представить документы в указанный срок проверяемое лицо письменно уведомляет проверяющих в течение дня, следующего за днём получения требования, указав причины невозможности своевременного представления документов и сроки, в течение которых документы могут быть представлены. В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель налогового органа вправе продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чём выносится отдельное решение (ст. 93); истребование документов (информации) о проверяемом лиц или информации о конкретных сделках может производиться должностным лицом налогового органа, проводящим проверку, а также при рассмотрении.материалов налоговой проверки на основании решения руководителя налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля. До вступления в силу Федерального закона от 27.07.06 № 137-ФЗ подобные действия именовались встречной налоговой проверкой. Если вне рамок проведения налоговых проверок возникает обоснованная необходимость получения информации о конкретной сделке, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников сделки или иных лиц. Налоговый орган, осуществляющий мероприятия налогового контроля, направляет соответствующее письменное поручение в налоговый орган по месту учёта лица, у которого должны быть истребованы документы (информация). В течение 5 дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учёта лица, у которого истребуются документы (информация) направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Лицо, получившее требование, исполняет его в течение 5 дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). По ходатайству лица, получившего требование, налоговый орган вправе продлить указанный срок. Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению подобных поручений устанавливается ФНС России (ст. 93.1); выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления проверяющего, утверждённого руководителем (заместителем) налогового органа. Производится в присутствии понятых. Не подлежат изъятию предметы и документы, не имеющие отношения к налоговой проверке. О производстве выемки, изъятии документов и предметов составляется протокол. При изъятии документов с них изготавливаются копии, которые заверяются должностными лицами налогового органа и передаются проверяемому лицу. При невозможности изготовить и передать копии одновременно с изъятием документов документы передаются лицу, у которого они были изъяты, в течение 5 дней после изъятия (ст. 94); экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания. Экспертиза назначается постановлением должностного лица, проводящего проверку. Эксперт даёт письменное заключение от своего имени (ст. 95); привлечение специалиста, обладающего специальными знаниями и навыками и не заинтересованного в исходе дела, осуществляется на договорной основе. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможности опроса его в качестве свидетеля (ст. 96); участие переводчика, не заинтересованного в исходе дела, осуществляется на договорной основе (ст. 97); участие понятых, вызываемых в количестве не менее двух человек. Могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела лица, за исключением должностных лиц налоговых органов (ст. 98). Оформление результатов налоговой проверки. По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должен быть составлен акт по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной проверки. Форма акта и требования к составлению акта устанавливаются ФНС России. Акт должен быть вручён лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Датой вручения акта, направленного по почте, считается шестой день считая с даты отправки заказного письма В случае несогласия лица, в отношении которого проводилась проверка, с изложенными фактами, выводами и предложениями проверяющих, указанное лицо в течение 15 дней со дня получения акта представить в налоговый орган письменные возражения по акту в целом или его отдельным положениям. При этом лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы, подтверждающие обоснованность возражений (ст. 100). Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. Акт и другие материалы, а также письменные возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем) налогового органа, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, установленного для представления возражений по акту. Срок рассмотрения возражений может быть продлён, но не более чем на один месяц. Руководитель налогового органа (заместитель) извещает о времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает лицо, в отношении которого проводилась проверка. Материалы проверки рассматриваются в присутствии лица, в отношении которого проводилась проверка (его представителя). Отсутствие письменных возражений не лишает указанное лицо права давать объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки. В ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий одного месяца, дополнительных мероприятий налогового контроля, включая истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы. По результатам рассмотрения результатов проверки руководитель (заместитель) налогового органа выносит решение: -о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; -об отказе в. привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого вынесено решение. Постановление ФАС СКО от 24.11.03 № Ф08-4578/2003-1748А. Принятие налоговым органом решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности в выходной день само по себе не является нарушением, влекущим его безусловную отмену, если налогоплательщик был надлежащим образом извещён о месте и времени рассмотрения материалов проверки. В случае подачи аппеляционной жалобы на решение в вышестоящий налоговый орган указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части. Постановление КС РФ от 14.07.05 № 9-П. При назначении дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган не вправе выйти за пределы уже составленного и предъявленного налогоплательщику акта выездной проверки. После вынесения решения руководитель (заместитель) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения вынесенного решения. Копии решений вручаются лицу, в отношении которого проводилась проверка (его представителю), под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки является основанием для отмены решения налогового органа. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в рассмотрении материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Постановление ФАС ПО от 04.04.05 № А55-10477/04-41. Суд признал незаконным доначисление налогов и пени за период, который не охватывался решением о проведении выездной налоговой проверки. При выявлении нарушений, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат административной ответственности, проверяющие составляют протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции. Рассмотрение дел об этих правонарушениях производится в соответствии с законодательством об административных правонарушениях (ст. 101). Порядок обжалования решения налогового органа. Решение может быть обжаловано вышестоящий налоговый орган путём подачи аппеляционной жалобы. Если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий аппеляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего органа, решение вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом. С 01.01.2009 года решение может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе (ст. 101.2). Исполнение решения налогового органа возлагается на налоговый орган, вынесший это решение. В случае рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом в аппеляционном порядке вступившее в силу решение направляется в налоговый орган, вынесший первоначальное решение, в течение 3 дней со дня вступления в силу соответствующего решения. На основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение, направляется требование об уплате налога (сбора), пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 101.3). 2.3.3. Обжалование актов налоговых органов, деяний (действий или бездействия) их должностных лиц Указанные акты и деяния могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Постановление ФАС ЗСО от 20.03.06 № Ф04-1857/2006(20767-А46-26). Суд указал, что налоговый орган не может самостоятельно отменить собственное решение. Решение может быть отменено на основании заявления налогоплательщика вышестоящим налоговым органом или судом. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд в соответствии с процессуальным законодательством. В случае обжалования указанных актов и деяний в суд исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены судом. В случае обжалования указанных актов и деяний в вышестоящий налоговый орган исполнение обжалуемых актов, совершение обжалуемых действий могут быть приостановлены по решению вышестоящего налогового органа. Жалобы организаций и индивидуальных предпринимателей рассматриваются арбитражным судом, жалобы физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, рассматриваются судом общей юрисдикции (ст.ст. 137, 138). Постановление ФАС МО от 05.04.02 № КА-А40/2024-02. Исковое требование о признании обязанности по уплате налога исполненной подведомственно арбитражному суду. Обжалование в административном порядке. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) производится в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Апелляционная жалоба на решение налогового органа подаётся до момента вступления в силу обжалуемого решения. Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа подаётся в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения. Жалоба подаётся в письменной форме соответствующему налоговому органу. Апелляционная жалоба на решение налогового органа подаётся в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трёх дней со дня поступления указанной жалобы направить её со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган. Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы по тем же основаниям тому же налоговому органу или должностному лицу. Повторная подача жалобы производится в сроки, предусмотренные для первичной подачи жалобы (ст. 139). Подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия. Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акта или действия не соответствуют законодательству РФ, указанный орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия (ст. 141). Решение налогового органа по жалобе принимается в течение одного месяца со дня её получения. Указанный срок может быть продлён руководителем (заместителем) налогового органа, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу (ст. 140). Обжалование в судебном порядке. Жалобы (исковые заявления), поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами (ст. 142). Постановление ФАС ВСО от 16.08.05 № А69-2115/04-10-Ф02-3881/05-С1. Суд указал, что сам факт уплаты налогоплательщиком спорных сумм не свидетельствует о законности требований налогового органа. Поэтому суд не может делать вывод об отсутствии спора между сторонами. Постановление Президиума ВАС РФ от 11.10.05 № 4321/05. Суд кассационной инстанции не вправе переоценивать материалы дела и доказательства, если такая оценка уже была дана нижестоящими судами. Таким образом, приняв новое решение на основании иной оценки доказательств и фактических обстоятельств дела, суд кассационной инстанции вышел за пределы своих полномочий. Тесты для самопроверки (разделы 2.1, 2.2, 2.3): 1. Налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухучета в течение: А) четырех лет; В) всего срока существования организации; С) одного года. 2. Налогоплательщики-организации обязаны сообщать в налоговый орган о реорганизации в срок: А) не позднее 10 дней после завершения реорганизации; В) не позднее 3 дней со дня принятия такого решения; С) в течение квартала с момента начала реорганизации. 3. Налогоплательщики обязаны представлять налоговому органу бухгалтерскую отчетность: А) не позднее срока, установленного для подачи декларации по налогу на прибыль организаций; В) не позднее срока, установленного для подачи декларации по НДС; С) в сроки, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». 4. Налоговые агенты представляют документы, необходимые для налогового контроля: А) в налоговый орган по месту своего учета; В) в налоговый орган по месту учета налогоплательщиков; С) в любой из указанных органов по выбору налогового агента. 5.Решения нижестоящих налоговых органов могут отменяться вышестоящим налоговым органом: А) только на основании судебного решения; В) в случае несоответствия этих решений актам законодательства о налогах и сборах; С) не могут отменяться вышестоящим налоговым органом. 6. Форма налоговой декларации утверждается: А) Счетной палатой России, В) ФНС России; С) Министерством финансов России. 7. Акты налоговых органов могут быть обжалованы: А) в административном или судебном порядке; В) исключительно в административном порядке; В) исключительно в судебном порядке. 8. Отзыв жалобы на акт налогового органа: А) не лишает права на повторную подачу; В) лишает права на повторную подачу; С) лишает права на повторную подачу в течение одного квартала с момента отзыва. 9. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган: А) исключает право на одновременную подачу аналогичной жалобы в суд В) исключает право на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд С) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. 10. К налоговой тайне организации-налогоплательщика относятся сведения: А) об ИНН; В) составляющие производственную тайну; С) о нарушениях законодательства о налогах и сборах. 11. Налогоплательщик вправе представить возражения по акту налоговой проверки: А) в течение 15 дней со дня получения акта со дня получения акта проверки; В) в двухнедельный срок со дня составления справки о проведении проварки; С) в течение трех дней со дня подписания налогоплательщиком акта проверки. 12 Письменные возражения налогоплательщика по акту проверки рассматриваются: А) в отсутствии налогоплательщика; В) в присутствии налогоплательщика; С) в присутствии налогоплательщика, а если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то в его отсутствии. 13. Налогоплательщик имеет право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях: А) только лично; В) только через своего представителя; С) лично либо через своего представителя. 14. Сумма пеней уплачивается: А) если не применяются другие меры обеспечения исполнения обязанности по уплате налога; В) независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах; С) если не применяются меры ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. 15. Приостановление операций по счетам может быть применено: А) к налогоплательщику и к налоговому агенту; В) исключительно к налогоплательщику; С) к налогоплательщику и к сборщику налогов. 16. Налоговая декларация представляется в налоговый орган: А) только в электронном виде; В) на бумажном носителе или в электронном виде; С) только на бумажном носителе. 17. Налогоплательщики- организации подлежат постановке на учет в налоговых органах: А) только по месту нахождения организации; В) по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений; С) по месту ведения хозяйственной деятельности. 18. Камеральная налоговая проверка проводится: А) без какого-либо специального разрешения руководителя налогового органа; В) на основании специального разрешения руководителя налогового органа; С) на основании специального разрешения руководителя налогового органа, санкционированного вышестоящим налоговым органом. 19. Проведение выездной налоговой проверки: А) не требует решения руководителя налогового органа; В) требует санкции вышестоящего налогового органа; С) осуществляется на основании решения руководителя налогового органа. 20. Форма требования об уплате налога утверждается: А) руководителем налогового органа; В) ФНС России; С) федеральным законом. 2.4. Ответственность за совершение налоговых правонарушений 2.4.1. Общие условия привлечения к налоговой ответственности Понятие налогового правонарушения. Виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента, других лиц, за которое НК РФ установлена ответственность (ст. 106). Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Установленные НК РФ общие условия привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений восходят к конституционным правам и обязанностям участников налоговых правоотношений и непосредственно опираются на основные начала законодательства о налогах и сборах: 1. Никто не может быть привлечен к ответственности иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренными НК РФ; Законность привлечения к ответственности. 2. Никто не может быть привлечен к ответственности повторно. Однократность привлечения к ответственности. 3. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной, иной ответственности, предусмотренной законодательством РФ. Обязательность исполнения действующих законов. 4. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора) и пени. Всеобщность и равенство налогообложения. 5. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена вступившим в законную силу решением суда. Обязанность по доказыванию вины лица возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в его пользу (ст. 108). Презумпция невиновности лица, привлекаемого к ответственности. Срок давности привлечения к ответственности. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено налоговое правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех деяний, кроме грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, неуплаты или неполной уплаты сумм налога. Течение срока давности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для её проведения и определения налоговыми органами сумм, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ. Течение срока давности считается приостановленным со дня составления акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, на территории или в помещения проверяемого лица (ст. 113). Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. Таковыми обстоятельствами признаются: -совершение деяния вследствие обстоятельств непреодолимой силы; -совершения деяния физическим лицом вследствие болезненного состояния; -выполнение письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных уполномоченными государственными органами или их должностными лицами, вне зависимости от даты издания этих документов; Постановление ФАС ЗСО от 17.01.05 № Ф04-9561/2004(7805-А75-23). Письмо за подписью начальника отделения ГИБДД ОВД, в котором прямо указано, что транспортные средства УАЗ 3962 и УАЗ 3741 относятся к легковым автомобилям, является основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности за неуплату транспортного налога. -иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения (ст. 111). Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Смягчающие обстоятельства: -стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств; - угроза, принуждение, зависимость; -тяжёлое материальное положение физического лица; -иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом смягчающими. Постановление ФАС ЦО от 14.03.05 № А54-3985/04-С2. Суд признал смягчающими обстоятельствами своевременность представления налоговой отчётности, привлечение к налоговой ответственности впервые. Санкция снижена в 2,5 раза. Постановление ФАС ВВО от 24.10.05 № А79-3162/2005. Суд признал смягчающими обстоятельствами: невозможность представления достоверных налоговых деклараций вследствие изъятия первичных бухгалтерских документов органами прокуратуры, болезнь главного бухгалтера, своевременную уплату налогов в бюджет. Санкция снижена в 7,5 раза. Отягчающим обстоятельством признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение Лицо, считается подвергнутым санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа (ст. 112).. Постановление ФАС ВВО от 24.01.05 № А82-2413/2004-14. Суд указал, что совершение лицом различных налоговых правонарушений не является отягчающим обстоятельством, соответственно увеличение штрафа неправомерно. 2.4.2. Налоговые санкции Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных НК РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза. При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность, размер штрафа увеличивается на 100%. Налоговая санкция взыскивается на основании решения руководителя налогового органа в случае, если сумма штрафа, налагаемого на организацию-налогоплательщика не превышает 5 000 рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах. В случае превышения указанной суммы штраф взыскивается в судебном порядке. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое деяние в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, взыскиваемого за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), перечисляется со счетов лица-недоимщика только после перечисления в полном объёме этой суммы задолженности и пеней в очерёдности, установленной гражданским законодательством РФ (ст. 114). Срок исковой давности взыскания штрафов. Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции: за счёт денежных средств на счетах организации, индивидуального предпринимателя в банках не позднее шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога;. за счёт иного имущества организации, индивидуального предпринимателя в банках в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога;. за счёт имущества физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем не позднее шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Постановление ФАС ЗСО от 27.06.05 № Ф04-4004/2005(12422-А70-26). Суд указал, что срок давности взыскания санкции по результатам камеральной проверки начинает своё исчисление не с момента представления налоговой декларации, а с момента вынесения налоговым органом решения по результатам этой проверки. 2.4.3. Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе. Штраф 5 000 рублей; штраф 10 000 рублей при нарушении на срок более 90 календарных дней (ст. 116). Постановление ФАС ЗСО от 20.01.05 № Ф04-8961/2004(7233-А45-27). Суд указал, что исчисление срока постановки на учёт по месту нахождения обособленного подразделения исчисляется с момента создания стационарного рабочего места и начала деятельности по месту его нахождения. Исчисление срока постановки на учёт с момента утверждения положения о филиале и сдать издания приказа о приёме на работу руководителя филиала неправомерно. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке. Штраф 5 000 рублей (ст. 118). Постановление ФАС СЗО от 11.04.05 № А66-6911/2004. Суд указал, что обязанность по сообщению об открытии банковского счёта, связанного с доверительным управлением, отсутствует. Непредставление налоговой декларации. Штраф 5% суммы налога, подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей. При непредставлении в течение более 180 дней штраф 30% суммы налога, подлежащей уплате, и 10% за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181 дня (ст. 119). Постановление ФАС ВСО от 14.06.05 № А19-872/05-52-Ф02-2579/05-С1. Представление налоговой декларации в установленный срок с ошибочно указанным налоговым периодом не содержит признаков правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ). Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Штраф 5 000 рублей если эти деяния совершены в течение одного налогового периода; штраф 15 000 рублей если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода . Если те же деяния повлекли занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 рублей. Под грубым нарушением для целей привлечения к налоговой ответственности понимается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, два раза и более в течение календарного года несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, имущества, финансовых вложений (ст. 120). Постановление ФАС ПО от 14.04.03 № А65-780/02-СА3-22. Отступление от правил ведения бухгалтерского учёта, не обоснованное пояснительной запиской, при соблюдении прочих условий влечёт ответственность по ст. 120 НК РФ. Постановление ФАС ЗСО от 17.11.05 № Ф04-8161/2005(16900-А27-19). Суд установил, что отсутствие у налогоплательщика необходимых документов обусловлено утратой первичных документов в результате прорыва отопительной системы. Поскольку налоговый орган не представил доказательств, свидетельствующих о совершении налогоплательщиком действий, направленных на умышленное уничтожение первичных документов, суд пришёл к выводу об отсутствии оснований для привлечения налогоплательщика к ответственности по ст. 120 НК РФ. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора). Штраф 20% от суммы налога, неуплаченной занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога, других неправомерных действий (бездействия); штраф 40% от суммы налога, если указанные деяния совершены умышленно (ст. 122). Постановление Президиума ВАС РФ от 21.05.02 № 3097/01. Одновременное применение мер ответственности за грубое нарушение правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения и за неуплату или неполную уплату сумм налога недопустимо. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога. Штраф 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123). Постановление ФАС СЗО от 24.04.02 № А05-12897/01-704/10. Налоговый агент обязан исчислять и уплачивать НДФЛ при каждой выплате дохода, а не по итогам налогового периода. Налоговый агент может быть подвергнут ответственности вне зависимости от истечения налогового периода. Несоблюдение порядка владения, пользования, распоряжения имуществом, на которое наложен арест. Штраф 10 000 рублей (ст. 125). Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Штраф 50 рублей за каждый не представленный в установленный срок документ, предусмотренный законодательством о налогах и сборах; штраф 5 000 рублей за отказ организации предоставить имеющиеся у нее документы со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, за иное уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями (ст. 126). Постановление ФАС ВВО от 19.12.03 № А29-4447. Непредставление налоговым агентом налоговому органу сведений о доходах физических лиц влечёт ответственность, если налоговый агент не докажет, что соответствующие лица являлись индивидуальными предпринимателями. Постановление ФАС СЗО от 17.01.05 № А56-2829/04. Непредставление документов, обосновывающих вычет по НДС в отношении налога, уплаченного на таможне, может служить основанием только для отказа в предоставлении налоговых вычетов, но не основанием для привлечения к ответственности за уклонение от представления документов. Постановление ФАС СКО от 20.06.05 № Ф08-2577/2005-1023А. Неисполнение двух требований налогового органа о предоставлении документов следует признать как совершение одного правонарушения, так как второй запрос был повторным, и касался одного и того же лица. В связи с этим увеличение размера санкции в два раза является неправомерным. Ответственность свидетеля. Штраф 1 000 рублей за неявку либо уклонение от явки лица, вызываемого в качества свидетеля; штраф 3 000 рублей за неправомерный отказ от дачи показаний или дачу заведомо ложных показаний (ст. 128). Отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода. Штраф 500 рублей за отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в проведении налоговой проверки; штраф 1 000 рублей за дачу заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129). Неправомерное несообщение сведений налоговому органу. Штраф 1 000 рублей, штраф 5 000 рублей за те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года (ст. 129.1). Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса. Штраф в трёхкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения; штраф в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения, за те же деяния, совершённые более одного раз (ст.129.2). 2.4.4. Виды нарушений банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщика. Штраф 10 000 рублей за открытие счета организации, индивидуальному предпринимателю, частному нотариусу, адвокату без предъявления этими лицами свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, за открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица; штраф 20 000 рублей за несообщение налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации или индивидуального предпринимателя ст. 132). Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора). Штраф в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки (ст. 133). Неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Штраф в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, налогового агента, но не более суммы задолженности (ст. 134). Неисполнение поручения налогового органа о взыскании налога, сбора, пени. Взыскание штрафа в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый календарный день просрочки. Штраф в размере 30% суммы, не поступившей в результате действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа (ст. 135). Непредставление справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган. Штраф в размере 10 000 рублей (ст. 135.1). Определение КС РФ от 14.12.04 № 453-0. Налоговый орган не вправе требовать у банка предоставления сведений о деятельности его клиентов, в отношении которых не проводятся мероприятия налогового контроля и которые состоят на налоговом учёте в других налоговых органах. 2.4.5. Виды правонарушений в области налогов и сборов, предусмотренных законодательством об административных правонарушениях, и ответственность за их совершение. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе. Наложение административного штрафа на должностных лиц от 5 до10 минимальных размеров заработной платы (далее МРОТ); от 20 до 30 МРОТ за то же деяние, сопряженное с ведением деятельности (ст. 15.3 КоАП РФ). Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в кредитной организации. Наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 до 12 МРОТ (ст. 15.4 КоАП РФ). Нарушение срока представления налоговой декларации. Наложение административного штрафа на должностных лиц от3 до 5 МРОТ (ст. 15.5 КоАП РФ). Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Наложение административного штрафа на должностных лиц от 3 до 5 МРОТ (ст. 15.6 КоАП РФ). Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику. Наложение административного штрафа на должностных лиц от 10 до 20 МРОТ за открытие счета без предъявления налогоплательщиками свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; от 20 до 30 МРОТ за открытие счета при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица (ст. 15.7 КоАП РФ).. Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора). Наложение административного штрафа на должностных лиц от 40 до 50 МРОТ (ст. 15.8 КоАП РФ). Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента. Наложение административного штрафа на должностных лиц от 20 до 30 МРОТ (ст. 15.9 КоАП РФ). Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчётности. Наложение административного штрафа на должностных лиц от 20 до 30 МРОТ (ст. 15.11 КоАП РФ). Продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг без применения контрольнокассовой техники. Наложение административного штрафа на граждан в размере от 15 до 20 МРОТ, на должностных лиц от 30 до 40 МРОТ; на юридических ли -от 300 до 400 МРОТ (ст. 14.5 КоАП РФ). Постановление Президиума ВАС РФ от 27.05.05 № 391/05. Незначительная сумма продажи не свидетельствует о малозначительности правонарушения, предусмотренного ст. 14.5 КоАП РФ, поскольку посягает на установленный нормативными актами порядок общественных отношений в сфере торговли и финансов. 2.4.6. Преступления в сфере экономической деятельности, установленные УК РФ, и ответственность за их совершение. Уклонение гражданина от уплаты налога. Уклонение путём непредставления декларации о доходах и расходах, когда подача декларации обязательна, либо путём включения в декларацию заведомо искажённых данных, совершённое в крупном размере,наказывается штрафом от 200 до 500 МРОТ или в размере дохода осужденного за период от 2 до 5 месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо лишением свободы на срок до одного года. То же деяние, совершённое гражданином повторно, наказывается штрафом от 500 до 1 000 МРОТ или в размере дохода осужденного за период от 5 месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до 3 лет. Уклонение признаётся совершённым в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 МРОТ, в особо крупном размере-500 МРОТ (ст. 198 УК РФ). Уклонение от уплаты налогов с организаций. Уклонение путём включения в бухгалтерские документы заведомо искажённых данных о доходах или расходах либо путём сокрытия других объектов налогообложения, совершённое в крупном размере,наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет. То же деяние, совершённое неоднократно,- наказывается лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет. Уклонение признаётся совершённым в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 1 000 МРОТ (ст. 199 УК РФ). Определение КС РФ от 20.12.05 № 478-0. Привлечение к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов с организаций возможно лишь в случае, если будет доказано, что внося в документы искажённые данные, лицо действовало умышленно. Неисполнение обязанностей налогового агента. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента, совершённое в крупном размере,- наказывается штрафом от 100 000 до 300 000 рублей или в размере дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового. То же деяние, совершённое в особо крупном размере,- наказывается штрафом от 200 000 до 500 000 рублей или в размере дохода осужденного за период от 2 лет до 5 лет, либо лишением свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (ст. 199.1 УК РФ). Сокрытие денежных средств или иного имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. Сокрытие, совершённое собственником или руководителем либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в организации, или индивидуальным предпринимателем,- наказывается штрафом от 200 000 до 500 000 рублей или в размере дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет, либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового (ст. 199.2 УК РФ). Тесты для самопроверки (раздел 2.4): 1. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, толкуются в пользу: А) этого лица; В) налогового органа; С) вышестоящего налогового органа. 2. Налоговые санкции могут взыскиваться: А) только в судебном порядке; В) в судебном порядке, если иное не предусмотрено НК РФ; С) во внесудебном порядке. 3. Грубым нарушением правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения считается: А) исключительно отсутствие счетов-фактур; В) исключительно отсутствие регистров бухгалтерского учета; С) отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета. 4. Неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета: А) считается грубым нарушением; В) не считается грубым нарушением; С) считается грубым нарушением, если совершено два раза и более в течение календарного года. 5. К ответственности за совершение налогового правонарушения могут быть привлечены: А) налогоплательщики, налоговые агенты, свидетели, эксперты, переводчики В) исключительно налогоплательщики; С) исключительно налогоплательщики и налоговые агенты. 6. Банки привлекаются к ответственности за совершение налогового правонарушения: А) только в случаях неисполнения обязанностей налогоплательщика; В) неисполнения обязанностей налогоплательщика и (или) налогового агента, несоблюдение обязанностей банков, предусмотренных НК РФ; С) только в случаях несоблюдения обязанностей банков, предусмотренных НК РФ. 7. Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения установлены: А) штраф; В) пеня; С) штраф и пеня. 8. При наличии обстоятельства, отягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения, штраф увеличивается: А) на 200%; В) на 100%; С) на 10%. 9. Наличие хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения: А) применение налоговой санкции исключается; В) сумма штрафа снижается на 25%; С) сумма штрафа снижается не менее, чем в 2 раза. 10. При совершении двух и более налоговых правонарушений налоговая санкция взыскивается: А) за каждое правонарушение в отдельности; В) наиболее строгая санкция; С) наименее строгая санкция. 11. К налоговым правонарушениям относится на представление в налоговый орган сведений: А) только об открытии расчетного счета; В) об открытии или о закрытии расчетного счета;. С) только о закрытии расчетного счета. 12. Обязанность по доказыванию обстоятельств, связанных с виновностью лица в совершении налогового правонарушения, возлагается на: А) лицо, привлекаемое к ответственности; В) представителя лице, привлекаемого к ответственности; С) налоговый орган. 13. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции: А) в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения о применении санкции; В) в течение 3 лет с момента вступления в силу решения о применении санкции; С) до момента уплаты либо взыскания штрафа. Тема 3. Федеральные налоги 3.1. Налог на добавленную стоимость Установлен гл. 21 НК РФ. НДС представляет собой форму изъятия добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и суммой расходов, связанных с производством и реализацией этих товаров (работ, услуг). НДС является главным налоговым доходным источником федерального бюджета. Достоинством НДС является его высокая собираемость, обусловленная широкой налоговой базой в сочетании с относительно коротким налоговым периодом. НДС позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производства и обращения, при этом конечный доход государства не зависит от количества участников процесса производства и обращения. При этом имущественное бремя налогообложения несет не сам налогоплательщик-продавец, а покупатель (потребитель). Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.05 № 9109/05. При разрешении споров о признании сделки крупной необходимо учитывать, что НДС в состав активов не входит и для целей определения сделки в качестве крупной не учитывается. Полное освобождение от НДС определенных операций в сочетании с применением дифференцированных налоговых ставок призваны способствовать производству общественно значимых товаров (работ, услуг), развитию внешнеэкономической деятельности. Недостатком НДС является постоянное отвлечение высокооборотных активов экономических субъектов, снижение платежеспособности конечных потребителей, несущих имущественное бремя налогообложения. НДС сложен для исчисления и уплаты, поскольку соответствующие правила содержат множество оговорок и отсылочных норм. В частности, правила, касающиеся налогообложения экспортных сделок, не стимулируют внешнеэкономическую деятельность, поскольку существенно затрудняют экспортерам реализацию их прав как налогоплательщиков. Судебная практика по налоговым спорам свидетельствует о том, что наибольшее количество налоговых споров возникает вокруг НДС. Налогоплательщики Объекты налогообложения Организации Лица, перемещающие товары через таможенную границу Реализация товаров (работ, услуг) передачи имущественных прав на территории РФ, за искл. Ст.149 нк РФ Передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд Выполнение СМР для собственного потребления Вывоз товаров на таможенную территорию РФ, за искл. Ст.150 нк РФ Налоговая база Налоговый период Стоимостная характеристика объектов налогообложения, увеличенная на суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) До 01.01.0 8 С 1.01.08 Календарный месяц Квартал, если суммы выручки ежемесячно в течении квартала не превышают 2 млн.руб. Квартал 3.1.1. Налогоплательщики, объект налогообложения Налогоплательщики. Организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом (ст. 143). Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на налоговый учёт. Иностранные организации имеют право встать на учет в качестве налогоплательщиков по месту нахождения одного из своих подразделений, зарегистрированных на территории РФ (ст. 144). Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика путем уведомления налогового органа, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 миллиона рублей. Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС не освобождает от исполнения обязанностей налогового агента по НДС. Право на освобождение не распространяется на лиц, реализующих подакцизные товары в течение трёх предшествующих последовательных календарных месяцев (ст. 145). Определение КС РФ от 10.11.02 № 313-0. Лицо, осуществляющее одновременно реализацию подакцизных и не подакцизных товаров имеет право на освобождение от обязанностей налогоплательщика по операциям с неподакцизными товарами. Постановление ФАС МО от 06.05.02 № КА-А40/2689-02. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. 145 НК РФ применяется и в случае отсутствия у налогоплательщика выручки за три предшествующих месяца. Постановление ФАС УО от 28.11.03 № Ф09-3579/03-АК. Филиал иностранной организации, являющийся налогоплательщиком НДС, при соблюдении общих условий может быть освобождён от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. 145 НК РФ. Объект налогообложения. Объектом налогообложения признаются следующие операции: -реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а таже передача имущественных прав; Постановление ФАС ЗСО от 21.09.05 № Ф04-6175/2005(14992-А27-15). По мнению налогового органа организация обязана включить в налоговую базу по НДС стоимость предоставленных своим работникам путёвок в санаторно-курортные учреждения. Суд указал, что путёвка в данных обстоятельствах не является самостоятельным объектом реализации. Поскольку общество цену путёвок на стоимость своих услуг не увеличивало, объект налогообложения отсутствует. Постановление ФАС ЗСО от 28.02.05 № Ф04-510/2005(8609-А27-34). Безвозмездная передача обществом угля своим работникам в соответствии с Федеральным законом «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности» независимо от своего волеизъявления на такое отчуждение не может рассматриваться как реализация для целей налогообложения. Постановление ФАС ЗСО от 2.11.05 № Ф09-4931/05-С2. Суд указал, что обязанность по уплате НДС при переходе права собственности на предмет залога возникает у залогодателя. Следовательно, ломбард не обязан уплачивать НДС при реализации предмета залога. -передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; Письмо Минфина России от 10.04.06 № 03-04-11/64. Безвозмездная передача товаров работникам в качестве подарков является объектом налогообложения НДС. Постановление ФАС МО от 31.08.05 № КА-А40/8218-05. Суд пришёл к выводу, что при передаче товаров своему обособленному подразделению, представляющему собой объект обслуживающего хозяйства, налогоплательщик обязан был исчислить НДС, поскольку не воспользовался правом на перенос убытков на будущее ввиду отсутствия прибыли от деятельности указанного подразделения. -выполнение СМР для собственного потребления; -ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Объектом налогообложения не признаются: -операции, не признаваемые реализацией на уровне НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.05 № 4382/05. Признание оплаты за выполненные предприятием работы целевым финансированием само по себе не может служить основанием для исключения полученных во исполнение договоров сумм из налогообложения. -передача на безвозмездной основе объектов ЖКХ, дорог, энергетических сетей и иных подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование объектов по их назначению); -передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации; Постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.05 № 15250/04. Передача земельных участков в собственность организации по договору купли-продажи производится в порядке приватизации и, следовательно, не подлежит обложению НДС. -выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления власти в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством любого уровня; Постановление ФАС СЗО от 17.01.05 № А05-8565/04-9. Суд указал, что производство работ по монтажу и ремонту пожарной сигнализации не относится к исключительным полномочиям государственной противопожарной службы. Кроме того, предприятие не относится к органам государственной власти. Следовательно, предприятие не имеет права на применение освобождения от НДС в отношении указанных работ. -передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам власти и управления, бюджетным учреждениям, унитарным предприятиям; -операции по реализации земельных участков (долей в них); -передача имущественных прав организации её правопреемникам (ст. 146). Место реализации товаров, работ (услуг). Местом реализации товаров признается территория РФ, если товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется или если товар в момент начала отгрузки находится на территории РФ. Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если: -работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым и движимым имуществом, находящимся на территории РФ; -услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, образования, отдыха, спорта; -покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ при передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых и других подобных услуг; Постановление ФАС МО от 21.11.01 № КА-А50/6763-01. Суд постановил, что уступка российской организацией права на заключение контракта со спортсменом иностранному клубу, не имеющему представителя в России, считается оказанием услуги за пределами территории РФ. -при оказании услуг по перевозке, транспортной экспедиции пункт назначения или пункт отправления находятся на территории РФ. Место выполнения работ (оказания услуг) подтверждается контрактом и документами, подтверждающими факт выполнения работы (оказание услуги) (ст.ст. 147,148). Операции, не подлежащие налогообложению. Не подлежит налогообложению предоставление в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ, если законодательством соответствующего государства установлен аналогичный порядок в отношении российских лиц. Не подлежит налогообложению, в частности, реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ: -медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ; -отдельных групп медицинских услуг; -услуг по перевозке пассажиров городским и пригородным транспортом общего назначения, кроме такси, в том числе маршрутного; -ритуальных услуг, работ, принадлежностей по перечню, утверждаемому Правительством РФ; -долей в уставном капитале, паев, ценных бумаг и инструментов срочных сделок; Постановление ФАС ЗСО от 10.08.05 № Ф04-8625/2004(13673-А27-31). Суд указал, что безвозмездная передача векселя в качестве ценной бумаги, а не долгового обязательства не является объектом обложения НДС. -образовательных услуг; -товаров (работ, услуг), реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи РФ в соответствии с законодательством о безвозмездной помощи при наличии: контракта (копии) налогоплательщика с донором (уполномоченной им организацией) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на ведение деятельности в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ; удостоверения (копии), подтверждающего принадлежность предмета поставки к помощи (содействию); выписки банка, подтверждающей поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализацию предмета поставки; -услуг учреждений культуры и искусства в сфере культуры и искусства.. Понятия «учреждение культуры и искусства» и «услуга учреждения культуры и искусства» используются в значениях, установленных НК РФ. Постановление ФАС УО от 21.09.05 № Ф09-4127/05-С2. Суд признал правомерность применения освобождения от НДС отделом культуры, оказывавшим услуги в сфере культуры через подведомственные учреждения. При этом суд указал, что от обложения НДС освобождаются не налогоплательщики, а операции, то есть любой налогоплательщик, оказывающий услуги в сфере культуры и искусства самостоятельно или через свои структурные подразделения, имеет право на освобождение указанных операций от НДС. Присвоение того или иного кода ОКВЭД само по себе правообразующего значения не имеет. Не подлежат налогообложению, в частности, следующие операции, совершаемые на территории РФ: -реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы по перечню, утверждаемому Правительством РФ; -реализация товаров (работ, услуг) производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов, созданными ими организациями и учреждениями; перечню, утверждаемому Правительством РФ; -банковские операции, кроме инкассации; Постановление ФАС МО от 14.09.05 № КА-А40/8556-05-П. Сбор, взимаемый банком за оформление сделки при продаже собственных ценных бумаг клиенту, является операцией, связанной с обращением ценных бумаг, и попадает под перечень банковских операций, освобождаемых от налогообложения НДС, -оказание услуг по страхованию, сострахованию, перестрахованию страховыми организациями, оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами (далее НГПФ); -организация основанных на риске игр субъектами игорного бизнеса; -проведение лотерей по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов; -передача товаров (работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»; -адвокатские и нотариальные услуги; -предоставление займов в денежной форме; При предоставлении займа в не денежной форме у займодавца возникает объект налогообложения НДС. - выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее НИОКР) за счет средств бюджетов и специальных фондов, выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров; Работа признается НИОКР в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», организация признается учреждением образования при наличии соответствующей лицензии, организация признается научной организацией при наличии свидетельства о государственной аккредитации научной организации. Постановление ФАС ЦО от 25.02.05 № А54-3155/03-С21. По мнению налогового органа, общество на основании договоров на выполнение НИОКР осуществляло поставку продукции, а не выполняло НИОКР, следовательно, не имело права на освобождение соответствующих операций от НДС. Суд на основании судебной экспертизы сделал вывод об отнесении спорных договоров к договорам на выполнение НИОКР -услуги санаторно-курортных и оздоровительных организаций, оформленные путевками, являющимися бланками строгой отчетности; Путевка является бланком строгой отчетности, если ее форма утверждена Министерством финансов России. -реализация жилых домов, жилых помещений, долей в них; -передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир; -передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение которых не превышают 100 рублей. Не подлежит налогообложению, в частности, ввоз на таможенную территорию РФ: -товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи РФ, в порядке, установленном Правительством РФ; -медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ, сырья и комплектующих изделий для их производства; -художественных ценностей; -технологического оборудования, комплектующих изделий и запчастей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций; -товаров, предназначенных для официального пользования дипломатических и приравненных к ним представительств и их персонала. Отказ от освобождения операций от налогообложения возможен на срок не менее года на основании заявления, представляемого в налоговый орган не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от налогообложения. Отказ возможен только в отношении всех операций, вне зависимости от того, кто является покупателем соответствующих товаров (работ, услуг). Не освобождаются от налогообложения операции с подакцизными товарами, минеральным сырьем. . В отношении операций, связанных с ведением лицензируемых видов деятельности, освобождение от НДС применяется лишь при наличии у налогоплательщика соответствующих лицензий. Постановление ФАС ЦО от 24.01.05 № А48-4983/04-8. По мнению налогового органа, некоммерческая организация в форме потребительского кооператива обязана уплачивать НДС с суммы страховых вознаграждений, полученных от своих членов в целях страхования их имущественных интересов, поскольку не имеет лицензии на осуществление страховой деятельности. Суд указал, что передача кооперативу его членами страховых вознаграждений не является реализацией, поскольку представляет собой передачу активов некоммерческой организации на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательской. Освобождение не применяется при осуществлении деятельности на основе договоров поручения, комиссии, агентирования, если иное не предусмотрено НК РФ (ст. 149). В частности, освобождаются от налогообложения услуги страховых агентов. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ: ввоз -при выпуске для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме; -при помещении под режим реимпорта уплачиваются суммы, не уплачивавшиеся налогоплательщиком, либо возвращенные ему в связи с экспортом товаров; -при помещении под режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, СТЗ, свободного склада, перемещения припасов НДС не уплачивается; -при помещении под режим переработки для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме. вывоз -при вывозе в режиме экспорта, помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, СТЗ НДС не уплачивается; -при вывозе в режиме реэкспорта уплаченный при ввозе НДС возвращается налогоплательщику; -при вывозе в таможенном режиме перемещения припасов НДС не уплачивается. 3.1.2. Налоговая база При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации налогоплательщиком произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется в соответствии с гл. 21 НК РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется в соответствии с гл. 21 НК РФ и таможенным законодательством РФ. При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов, связанных с расчётами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Постановление ФАС ВВО от 07.09.05 № А17-7543/5-2004. Суд указал, что НДС может облагаться только сумма, увеличивающая стоимость товара. Поскольку неустойка, связанная с нарушением условий договора, платится сверх цены товара, компенсируя убытки потерпевшей стороны, оснований для включения её в налоговую базу по НДС нет. Постановление ФАС УО от 25.01.05 № Ф09-6061/04-АК. Взысканные судом в пользу налогоплательщика проценты за пользование его денежными средствами не связаны с оплатой реализованного товара. Следовательно, оснований для включения указанных процентов в налоговую базу по НДС нет Выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от совершения операций, облагаемых по ставке 0%, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг (ст. 153). Особенности определения налоговой базы при совершении отдельных видов операций: реализация товаров (работ, услуг. Если не предусмотрено иного, определяется как цена товаров (работ, услуг) с учетом акциза и без НДС. При получении платежей в счёт предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из полученной суммы с учетом НДС. Суммы предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по ставке 0%, не включаются в налоговую базу до 181го календарного дня считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов. Налоговая база при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет ранее полученной оплаты определяется исходя из их цены с учетом акциза и без НДС. Суммы субвенций, (субсидий), предоставляемых бюджетами всех уровней в связи с применением государственных регулируемых цен или льгот, при определении налоговой базы не учитываются. Понятия «субвенция», «субсидия» используются в значениях, установленных Бюджетным кодексом РФ. Постановление Президиума ВАС РФ от 08.02.05 № 11708/04. По мнению налогового органа, организация, реализовывавшая электроэнергию по регулируемым ценам и получавшая в связи с этим субвенции из бюджета, должна включать данные суммы в налоговую базу по НДС. Суд указал, что для целей налогообложения принимаются регулируемые цены. Кроме того, поскольку субвенции являлись средствами федерального бюджета, нет оснований полагать, что они были получены как средства в счёт оплаты продукции. товарообмен, безвозмездная передача, передача прав на предмет залога, натуральная оплата труда. Рыночная стоимость с учетом акциза и без НДС. При реализации с учетом субвенций, (субсидий), предоставляемых бюджетами всех уровней в связи с применением государственных регулируемых цен или льгот, налоговая база определяется исходя из фактических цен реализации. Суммы субвенций, (субсидий) при определении налоговой базы не учитываются. реализация имущества, учитываемого по стоимости с учетом уплаченного налога. Разница между ценой реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов и остаточной стоимостью реализуемого имущества с учетом переоценок. Пример. Продажа банком программного комплекса, приобретенного и использовавшегося для оказания банковских услуг, не облагаемых НДС. реализация услуг по производству товаров из давальческих материалов. Стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов и без НДС. Пример. Помол на мельничном комбинате зерна, принадлежащего сельскохозяйственному товаропроизводителю. реализация товаров (работ, услуг) по срочным сделкам. Стоимость, указанная непосредственно в договоре, но не ниже рыночных цен, действующих на дату отгрузки. реализация товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены. Залоговые цены не включаются в налоговую базу, если тара подлежит возврату продавцу (ст. 154). Пример. Реализация комбинатом хлебопродуктов муки в мешках, имеющих залоговую цену и возвращаемых комбинату покупателями муки. передача имущественных прав. При переходе требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС, налоговая база определяется как цена товаров (работ, услуг) с учетом акциза, без НДС. При уступке новым кредитором полученного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются НДС, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении обязательства, над суммой расхода на приобретение указанного требования (ст. 155). получение дохода на основе договоров поручения, комиссии, агентирования: Вознаграждение при исполнении любого из указанных договоров. Аналогично определяется налоговая база при реализации залогодержателем предмета залога (ст. 156). реализация предприятия в целом как имущественного комплекса. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду активов. Если цена продажи предприятия ниже балансовой стоимости имущества, применяется поправочный коэффициент, равный отношению цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности, к балансовой стоимости имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности. В этом случае поправочный коэффициент к дебиторской задолженности не применяется. Цена каждого вида имущества равняется произведению балансовой стоимости на поправочный коэффициент (ст. 158). передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, выполнение строительно-монтажных работ (далее СМР) для собственного потребления. При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров (аналогичных работ, услуг) или рыночных цен с учетом акцизов и без НДС. При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исходя из фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации (ст. 159). ввоз товаров на таможенную территорию РФ:: Налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (ст. 160). Учет сумм связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг): Налоговая база увеличивается на суммы: -полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи; Постановление ФАС МО от 08.02.05 № КА-А40/104-05-П. Налогоплательщик не облагал полученные денежные средства НДС, ссылаясь на то, что они получены на финансирование развития телефонной сети, а не в связи с реализацией услуг. ФАС указал, что связь полученных денежных средств с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) может быть как прямой, когда деньги получены непосредственно за реализованные товары (работы, услуги), так и опосредованной, когда их получение связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) как либо иначе. -полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента; -полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС. Увеличение налоговой базы на указанные суммы не применяется в отношении операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также в отношении товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территории РФ (ст. 162). Определение налоговой базы налоговыми агентами. При реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации с учетом НДС. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Постановление ФАС ПО от 27.09.05 № А65-27924/2004-СА1-32. Суд указал, что у российской организации, приобретавшей рекламные услуги у иностранной организации, не возникает обязанности налогового агента, поскольку покупателем услуги являлось представительство российской организации, зарегистрированное в Казахстане. При аренде объектов федерального, регионального, муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. Налоговыми агентами признаются арендаторы указанных объектов. При реализации на территории РФ товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как стоимость таких товаров с учетом акцизов и без НДС. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров комиссии или агентирования. При реализации на территории РФ конфискованного и бесхозяйного имущества, кладов, скупленных и унаследованных государством ценностей, налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества с учетом НДС, акцизов. Налоговыми агентами признаются лица, уполномоченные совершать реализацию указанного имущества (ст. 161). Особенности налогообложения при реорганизации организаций: . выделение. Вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные ею с сумм платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае перевода долга при реорганизации на правопреемников по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав. Вычеты производятся в полном объеме после перевода указанного долга. Налоговая база правопреемника увеличивается на суммы авансовых или иных подобных платежей, полученных в порядке правопреемства. слияние, присоединение, разделение, преобразование. Вычетам у правопреемников подлежат суммы, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Вычеты в любом случае производятся правопреемниками после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) или после отражения в учете у правопреемника операций в случае расторжения или изменения условий договора и возврата сумм авансовых платежей, но не позднее одного года с момента возврата. Вычеты производятся на основании счетов-фактур (копий), выставленных реорганизованной (реорганизуемой) организации или правопреемнику, а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую уплату ими сумм налога продавцам. Не признается оплатой товаров (работ, услуг) передача налогоплательщиком права требования правопреемникам при реорганизации организации. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, содержащих реквизиты реорганизованной (реорганизуемой) организации. Подлежащие учету у правопреемников суммы налога, подлежащие возмещению, но не возмещенные реорганизованной (реорганизуемой) организации, возмещаются правопреемнику. Доля каждого из правопреемников определяется на основании передаточного акта или разделительного баланса (ст. 162.1). 3.1.3. Налоговый период, налоговые ставки Налоговый период. Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) установлен как календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС, не превышающими 2 миллиона рублей, налоговый период установлен как квартал. С 01.01.2008 г. налоговый период (в том числе для налоговых агентов) устанавливается как квартал (ст. 163). Налоговые ставки. Для целей исчисления НДС применяются налоговые ставки 0%, 10%, 18%, расчётная налоговая ставка. ставка 0% применяется при реализации: -товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, в том числе через комиссионера, поверенного, агента по соответствующим договорам, товаров, помещенных под таможенный режим СТЗ; Постановление ФАС ПО от 10.03.05 № А49-8682/04-637А/8. Налоговый орган отказал в праве на применение ставки 0% в отношении вывезенных в режиме экспорта медицинских изделий неправомерно, поскольку реализация указанной продукции на территории РФ не облагается НДС. ФАС указал, что отождествление таких различных понятий как освобождение от налогообложения и налогообложение по ставке 0% является ошибочным. -работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров; Постановление ФАС МО от 01.02.05 № КА-А40/13320-04-П. Суд указал, что работы по производству телевизионных программ, все права на которые принадлежат иностранному заказчику, не являются работами, связанными с производством и реализацией экспортных товаров, в связи с чем применение ставки 0% неправомерно. -международных перевозок; Постановление ФАС ПО от 16.08.05 № А55-1566/05-6. Суд указал, что исполнитель услуг по сопровождению экспортируемых товаров на основе договора транспортной экспедиции, включающего услуги по аренде цистерн и их ремонту, вправе применить ставку 0%. -работ (услуг),выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также неразрывно связанного с ними комплекса подготовительных наземных работ; -товаров, работ (услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или личного пользования их персоналом, если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ; -припасов, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, необходимые для обеспечения эксплуатации воздушных и морских судов. Представлять отдельную налоговую декларацию по операциям, облагаемым по ставке 0%, не требуется с 01.01.2007 г. (ст. 164). Необходимым условием применения ставки 0% установлено представления в налоговые органы подтверждающих документов в срок не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под соответствующий таможенный режим. Если по истечении указанного срока налогоплательщик не представил подтверждающие документы (их копии), подобные операции подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным для налогообложения соответствующих операций на территории РФ. Если впоследствии налогоплательщик представляет документы, подтверждающие применение ставки 0%, уплаченные суммы подлежат возврату в общем порядке возмещения НДС. При вывозе товаров налогоплательщиком в таможенном режиме экспорта представляются следующие документы: -контракт (копия) с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ; Постановление ФАС ЦО от 21 06.05 № А48-8682/04-13(8). Налоговый орган отказал в применении ставки 0% на том основании, что контракты подписаны представителями украинских покупателей на основании доверенностей, не легализованных на территории РФ в соответствии с Инструкцией о консульской легализации. Суд признал позицию налогового органа неправомерной, указав, что в соответствии с Конвенцией, участниками которой являются Россия и Украина, указанная доверенность не нуждается в дополнительной легализации на территории РФ. -выписка банка (копия), подтверждающая поступление выручки на счет в российском банке; Постановление ФАС ПО от 25.01.05 № А57-8747/04-16. Налоговый орган отказал в применении ставки 0% на том основании, что часть выручки была получена экспортёром не от покупателя, а от третьего лица. Суд признал позицию налогового органа неправомерной, указав, что исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо. -ГТД (копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен; Постановление ФАС СЗО от 15.02.05 № А56-13503/04. Налоговый орган отказал в применении ставки 0% на том основании, что проставленные на ГТД штампы таможенного органа не соответствуют форме, установленной приказом ГТК. Суд указал, что налоговым органом не указано, в чём именно заключается несоответствие данного штампа требованиям соответствующего приказа ГТК. Кроме того, законодательство о налогах и сборах не возлагает на налогоплательщика обязанность проверять соблюдение таможенными органами приказов ГТК. -копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ (ст. 165;. Постановление ФАС СЗО от 08.07.05 № А56-1040/2005. Налоговый орган отказал в применении ставки 0% на том основании, что при заполнении коносаментов были допущены ошибки (отсутствует подпись капитана, на копиях коносаментов отсутствуют отметки о количестве оригиналов коносаментов). Суд указал, что коносамент выдаётся отправителю перевозчиком, который его и составляет. Таким образом, налогоплательщик не может нести ответственность за действия третьих лиц, а допущенные нарушения не могут повлиять на право применения ставки 0%. ставка 10% применяется при реализации: -продовольственных товаров; Постановление ФАС ПО от 06.06.05 № А65-6103/2002-СА1-23-7. Обложению НДС по ставке 10% подлежит реализация растительного масла, но не продуктов его переработки. -детских товаров; -периодических печатных изданий, книжной продукции, за исключением периодических изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера. К периодическим изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40% одного номера издания. Материал признаётся рекламным на основании Федерального закона «О рекламе». -медицинских товаров отечественного и зарубежного производства. Коды видов продукции, реализация которой облагается по ставке 10%, определяются Правительством РФ; ставка 18% применяется в остальных случаях; расчетная налоговая ставка применяется при получении активов в счет увеличения доходов от реализации, удержании НДС налоговыми агентами; получении оплаты в счет предстоящих поставок; передаче имущественных прав; реализации имущества, учитываемого с НДС; реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленных у населения. Расчетная налоговая ставка определяется как процентное отношение предусмотренной налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (ст. 164). Пример. Организация получила частичную оплату в счет предстоящей поставки муки. При реализации муки применяется ставка НДС 10%. Расчетная ставка составляет 10%: (100+10)= 9,09%. 3.1.4. Порядок исчисления налога Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, при раздельном учете – как сумма от сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Налоговые агенты исчисляют налог отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде (ст. 166). Момент определения налоговой базы: совершение операций по реализации товаров (работ, услуг), кроме операций, облагаемых по ставке 0%. Наиболее ранняя из следующих дат: -день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; Письмо ФНС Росси от 28.02.06 № ММ-6-03/202. За дату отгрузки принимается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя, перевозчика (организацию связи). - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Постановление ФАС СЗО от 01.12.05 № А56-7930/2005. Ссылаясь на отсутствие первичных чеков, пробитых ошибочно, налоговый орган назвал суммы, на которые выданы и возвращены ошибочно пробитые кассовые чеки, авансовыми платежами. Суд указал, что факт возврата сумм, ошибочно пробитых по кассовым чекам, подтверждают следующие доказательства: объяснительные записки кассира; акты о возврате денежных сумм, составленные по форме КМ-3, чеки возврата, контрольно-кассовые ленты. Отсутствие первичных кассовых чеков не подтверждает получения выручки от реализации. Если моментом определения налоговой базы является день оплаты, то на день отгрузки в счет ранее поступившей оплаты также возникает момент определения налоговой базы. совершение операций, облагаемых по ставке 0%. Последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%. Если такой пакет не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под соответствующие таможенные режимы, момент определения налоговой базы определяется по наиболее ранней из дат отгрузки или оплаты. На исчисленную сумму налога начисляются пени. выполнение СМР для собственного потребления. Последний день месяца каждого налогового периода передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. День совершения указанной операции (ст. 167). Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик, налоговый агент дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС, исчисленную по каждому виду этих товаров (работ, услуг), как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки или со дня передачи имущественных прав. В расчетных документах, первичных учетных документах, счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой. С 01.01.2007 года сумма НДС, предъявленная покупателю, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, использовании в расчетах ценных бумаг. Тем самым исключается возможность применения налогового вычета по НДС без фактической уплаты налога продавцу. При совершении операций, освобождаемых от налогообложения, документы счетафактуры и иные документы оформляются без выделения сумм НДС. При этом на всех указанных документах делается запись или штамп «Без налога (НДС)». При реализации населению по розничным ценам сумма НДС включается в эти цены, вместо счета-фактуры покупателю выдается чек ККТ или соответствующий документ строгой отчетности (ст. 168). Счет-фактура. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Налогоплательщик обязан выставить счет-фактуру, вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ. Определение Кассационной коллегии ВС РФ от 16.11.04 № КАС04-524. Суд подтвердил правомерность дополнения Постановлением Правительства РФ формы счета-фактуры сведениями, не установленными НК РФ (КПП продавца/ покупателя). Письмо Минфина России от 07.08.06 № 03-04-09/15. В качестве адреса продавца, покупателя в счёте-фактуре должно указываться исключительно место нахождения, указанное в учредительных документах организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм НДС к вычету или возмещению. Постановление ФАС УО от 17.08.05 № Ф09-3489/05-С1. Суд указал, что счета-фактуры, выставленные с нарушением предусмотренного пятидневного срока, не могут являться основанием для отказа в вычете НДС при отсутствии иных нарушений в их составлении. Письмо Минфина России от 22.03.06 № 03-04-11/61. Счета-фактуры, оформленные с нарушением установленных правил, принимаются к вычету в том налоговом периоде, в котором они исправлены. Письмо Минфина России от 04.05.06 № 03-04-09/08. При продаже товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение в строке «ИНН/КПП продавца» указывается ИНН головной организации и КПП подразделения. Счета-фактуры не составляются по операциям реализации ценных бумаг (кроме брокерских и посреднических услуг), банками, страховыми организациями, НГПФ по операциям, не подлежащим налогообложению НДС. Счет-фактура, выставляемый организацией, подписывается руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на то распорядительным документом по организации или доверенностью от имени организации. Подтверждать подписи печатью организации не требуется с 01.01.2002 года. Счет-фактура, выставляемый индивидуальным предпринимателем, подписывается им самим с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации (ст. 169). Постановление ФАС ЦО от 22.02.05 № А48-5447/04-18. Суд указал, что поскольку способ заполнения счета-фактуры на уровне законодательства не установлен, допустимо заполнение от руки и комбинированным способом. Порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении активов, либо уплаченные при ввозе активов учитываются в стоимости указанных активов в случаях: -приобретения активов, используемых для операций, не подлежащих налогообложению; - приобретения активов, используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ; -приобретения активов лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. Определение КС РФ от 18.01.05 № 55-0. Различия в обложении НДС между плательщиками ЕНВД и налогоплательщиками, в отношении которых применяется общий режим налогообложения, обусловлены разными юридически значимыми обстоятельствами, в которых находятся данные категории налогоплательщиков. Поскольку НДС уплачивается плательщиками ЕНВД лишь в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, то право на налоговые вычеты в форме зачёта или возврата не подлежит применению; в таком случае уплаченные суммы НДС включаются в стоимость товаров. Данное положение не может нарушать конституционные права и интересы плательщика ЕНВД. Суммы, предъявленные налогоплательщикам, осуществляющим облагаемые и необлагаемые операции, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости приобретенных активов в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период. Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным активам, используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операций. Постановление ФАС СЗО от 24.02.05 № А13-5882/04-19. Суд пришёл к выводу, что при отсутствии раздельного учёта затрат на момент приобретения товара налогоплательщик правомерно использовал метод распределения НДС по приобретённым товарам пропорционально удельному весу от реализации продукции на экспорт согласно учётной политике организации. При отсутствии раздельного учета суммы НДС по приобретенным активам вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль не включаются. В налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство, налогоплательщик имеет право применить вычет в отношении всех сумм НДС, предъявленных ему в указанном налоговом периоде. Банки, страховые организации, НГПФ имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы НДС, уплаченные поставщикам. При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет (ст. 170). 3.1.5. Налоговые вычеты Налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.06 № 14996/05. Суд признал право на вычет при отсутствии в налоговом периоде объекта налогообложения. Вычетам из исчисленной общей суммы НДС подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении: -товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения; -товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Вычеты производятся в полном объеме после принятия приобретенных активов, в том числе основных средств, оборудования к установке, НМА, на учет. Право на вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС, при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления налогооблагаемых операций, и при их приобретении НДС был удержан и уплачен из доходов налогоплательщика. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные продавцами в бюджет с сумм оплаты в счет предстоящих поставок, в случае изменения условий или расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Вычеты производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства с момента начала начисления амортизации. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления налогооблагаемых операций. Вычеты производятся по мере уплаты налога в бюджет. Постановление ФАС ЦО от 17.06.05 № А35-3109/04-С2. Суд постановил, что право на вычет при выполнении СМР для собственного потребления возникает непосредственно в том налоговом периоде, в котором НДС был уплачен в бюджет. .Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам с учетом норм, по которым указанные расходы принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм, полученных в счет предстоящих поставок. Вычеты производятся с даты отгрузки. Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных для подтверждения права на применение налоговой ставки 0%. Вычеты сумм налога в отношении операций, облагаемых по ставке 0%, в случае непредставления подтверждающих документов на 181 день после совершения операции производятся на момент, являющийся наиболее ранней из дат: 1) отгрузки; 2) оплаты в счет предстоящих поставок. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада в уставный капитал активы, подлежат суммы НДС, восстановленные акционером (участником, пайщиком) в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (ст. 171). Порядок применения налоговых вычетов. Вычеты производятся на основании счетовфактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками активов, документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных НК РФ. Постановление ФАС СКО от 22.04.05 № Ф08-1516/2005-818А. Суд указал, что для вычета НДС по транспортным услугам недостаточно счёта-фактуры и акта выполненных работ, поскольку данные документы не доказывают самого факта оказания услуг. Основными документами первичного учёта являются путевой лист и товарнотранспортная накладная установленных форм. Вычеты применяются только после принятия на учет приобретенных активов. Постановление ФАС ПО т 27.01.05 № А55-7346/04-35. Суд указал, что налогоплательщик правомерно предъявил уплаченный в составе лизинговых платежей НДС к вычету в том налоговом периоде, в котором была произведена оплата услуг по лизингу. Факт постановки на учёт полученного в лизинг оборудования правового значения для возникновения права на вычет по НДС не имеет. При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные активы собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, исчисляемые исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, проведенных в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты. Определение КС РФ от 08.04.04 № 169-0. Суд постановил, что норма, предусматривающая право на налоговый вычет в отношении сумм НДС, фактически уплаченных налогоплательщиком, исчисляемых исходя из балансовой стоимости переданного продавцу имущества, соответствует Конституции РФ. При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные активы собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем, исчисляются из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю (ст. 172). Тем самым исключена возможность применения налогового вычета не на основе реального выбытия имущества, а на основе выдачи долгового обязательства. Восстановление налоговых вычетов. Суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях: 1) передачи активов в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении амортизируемого имущества - в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки. Суммы, подлежащие восстановлению, подлежат налоговому вычету у принимающей стороны. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача активов; 2) дальнейшего использования таких активов для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения НДС, за исключением вклада в уставный капитал, паи, а также при передаче активов правопреемникам при реорганизации юридического лица. Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении амортизируемого имущества - в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценки. Суммы, подлежащие восстановлению, учитываются в составе прочих расходов. Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором активы были переданы или начинают использоваться для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения. Письмо ФНС РФ от 20.06.06 № ШТ-6-03/614. Перевод основного средства на временную консервацию не является основанием для восстановления ранее принятого к вычету НДС. При переходе налогоплательщика на УСН, ЕНВД суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы (ст. 170). 3.1.6. Уплата налога, возмещение налога Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на сумму восстановленных вычетов. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму, исчисленную по объектам налогообложения и увеличенную на сумму восстановленных налоговых вычетов, разница подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев подачи налогоплательщиком налоговой декларации по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими счета-фактуры с выделением суммы НДС: 1) лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика; 2) налогоплательщиками при совершении операций, не подлежащих налогообложению. При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется, как сумма налога, указанная в соответствующей счете-фактуре, переданной покупателю (ст. 173). Порядок и сроки уплаты. НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В тот же срок представляются налоговые декларации. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ НДС уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика, по месту нахождения налогового агента. При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества или договором доверительного управления имуществом обязанности налогоплательщика возлагаются на участника договора простого товарищества или доверительного управляющего. Лица, на которых возлагаются обязанности налогоплательщика, обязаны выставлять счета-фактуры, этим же лицам представляются налоговые вычеты при наличии выставленным непосредственно им счетов-фактур (ст. 174). Порядок возмещения. В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, разница подлежит возмещению (зачёту, возврату) налогоплательщику. Обоснованность суммы, заявленной в налоговой декларации к возмещению, проверяется в ходе камеральной проверки. По окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении налога, если проверкой не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления указанных нарушений составляется акт налоговой проверки. По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки выносится решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении заявленной суммы налога или об отказе в возмещении. Решение о зачёте (возврате) суммы налога принимается одновременно с вынесением решения о полном или частичном возмещении суммы налога. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения. . В случае принятия решения об отказе в возмещении налоговый орган обязан представить мотивированное заключение не позднее чем чрез 10 дней после дня вынесения решения. Если в течение установленного срока налоговый орган не вынес решения об отказе и (или) не представил заключения об отказе, он обязан принять решение о возмещении и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней. При наличии недоимки, пени, санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. При отсутствии указанных недоимок, пеней, санкций суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей, подлежащих уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и (или) реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами, либо подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Если налоговый орган принял решение о возврате, это решение не позднее следующего дня направляется на исполнение в орган Федерального казначейства. Возврат осуществляется не позднее 7 дней после получения органом Федерального казначейства решения налогового органа. При нарушении сроков возврата на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Вопросы для самопроверки: 1. Возмещение НДС с 01.01.2007 производится: А) не позднее чем через 3 месяца, считая со дня представления налоговой декларации; В) по истечении 3 месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом; С) не позднее чем через 3 месяца с момента определения налоговой базы. 2. Моментом определения налоговой базы по НДС при реализации товаров является: А) ) наиболее поздняя из следующих дат: - день отгрузки товаров; - день оплаты товаров; В) наиболее ранняя из следующих дат: - день отгрузки товаров; - день оплаты товаров; С) дата, установленная учетной политикой для целей налогообложения. 3. В случае, если моментом определения налоговой базы является день частичной оплаты предстоящего оказания услуги, то на день оказания услуги момент определения налоговой базы: А) не возникает, если так установлено учетной политикой; В) не возникает; С) также возникает. 4. При реализации товаров продавец выставляет соответствующие счета-фактуры: А) не позднее пяти дней со дня отгрузки товара; В) не позднее пяти дней со дня получения оплаты за товар; С) на следующий день после ранней из указанных дат. 5.Счета-фактуры не составляются: А) по всем операциям, освобождаемым от налогообложения; В) по всем операциям, совершаемым банками и страховыми организациями; С) по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), банками и страховыми организациями по операциям, освобождаемым от налогообложения. 6. Иностранные организации: А) обязаны встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС; В) имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС; С) не имеют права встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС. 7. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика: А) не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ; В) применяется в отношении указанных обязанностей безоговорочно; С) применяется. в отношении указанных обязанностей на основании заявления, подаваемого в таможенный орган. 8. Налогоплательщиками НДС признаются: А) только организации; В) организации и индивидуальные предприниматели; С) организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. 9. Налоговым периодом по НДС установлен с 01.01.2007 г.: А) календарный месяц; В) квартал; С) календарный год. 10. Оказание услуг, местом реализации которых не признается территория РФ: А) освобождается от налогообложения НДС; В) облагается по ставке 0%; С) облагается по ставке 18%. 11. Начиная с 01.01.2007 года по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке 0%: А) представляется отдельная налоговая декларация в налоговый орган; В) представляется отдельная налоговая декларация в таможенный орган; С) отдельная налоговая декларация не представляется. 12. В случае реорганизации организации суммы НДС, подлежащие возмещению, но не возмещенные до завершения реорганизации: А) не возмещаются правопреемнику; В) возмещаются правопреемнику; С) возмещаются правопреемнику только в случае реорганизации в форме слияния. 13. Для представления документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0%, установлен срок не позднее 180 дней с даты: А) помещения товаров под таможенный режим экспорта; В) вступления в силу договора с иностранным лицом-покупателем; С) прекращения обязательства продавца перед иностранным лицом-покупателем. 14. При использовании налогоплательщиком в расчетах за приобретенные товары собственного векселя суммы налога, фактически уплаченные им, исчисляются исходя из: А) номинала векселя; В) сумм, фактически уплаченных им по этому векселю; С) цены товаров, указанной сторонами сделки. 15. Суммы налога, уплаченные из-за непредставления в установленный НК РФ срок документов, обосновывающих применение ставки 0% : А) не подлежат возврату; В) подлежат возврату после представления указанных документов в общем порядке возмещения НДС; С) подлежат возврату, если указанные документы представлены не позднее одного года с момента уплаты налога. 16. Выполнение НИОКР научной организацией на территории РФ: А) не облагается НДС вне зависимости от источника оплаты; В) не облагается НДС при выполнении этих работ за счет средств бюджетов; В) облагается НДС. 17. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как: А) таможенная стоимость этих товаров; В) суммы таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины; С) суммы таможенной стоимости товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов. 18. Налоговыми агентами по НДС признаются: А) организации, приобретающие на территории РФ товары, услуги у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков НДС; В) организации, приобретающие на территории РФ товары, услуги у любых иностранных организаций, С) В) организации, приобретающие на территории РФ товары у любых иностранных граждан. 19. Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцом при приобретении основных средств, производятся: А) после принятия на учет и полной оплаты основных средств; В) после полной оплаты основных средств; С) после принятия на учет основных средств, в том числе оборудования к установке. 20. Порядок ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж устанавливается: А) самим налогоплательщиком; В) Правительством РФ; С) ФНС России. Задачи: Задача 1 Некоммерческое образовательное учреждение в течение налогового периода по НДС совершает следующие операции: 1) получает плату за обучение в предстоящем семестре по направлениям образования, указанным в лицензии 500 000 рублей; 2) получает плату за проживание учащихся данного учреждения в общежитии, относящемся к объектам жилищного фонда 20 000 рублей; 3) проводит платный учебно–консультационный семинар для представителей заинтересованных организаций, общая стоимость участия в семинаре определена в сумме 75 000 рублей; 4) продаёт литературу, списанную из фондов научно-технической библиотеки на сумму 5 000 рублей. Рассчитайте сумму НДС, на которую учреждение должно увеличить цену своих услуг (товара), применительно к каждой из перечисленных операций. Задача 2 Российское строительное предприятие ведёт промышленное строительство на территории Индии. В течение налогового периода по НДС совершены следующие операции: 1) сданы заказчику на территории Индии выполненные работы на сумму 100 000 долларов; 2) оплачены консультационные услуги по организации строительных работ в месте нахождения стройплощадки на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС 36 000 рублей. Исполнитель услуг – индийская организация, ведущая деятельность в РФ через постоянное представительство; 3) приняты проектные работы, связанные с доработкой технической документации на строительство, на сумму 5 900 долларов. Исполнитель работ – сингапурская организация, не ведущая деятельности в РФ через постоянное представительство. Работы должны быть оплачены до окончания текущего налогового периода. Возникают ли у российской организации обязанности по перечислению в бюджет сумм НДС, в отношении перечисленных операций, включая оплату работ сингапурской организации? Если указанные обязанности возникают, рассчитайте соответствующую сумму НДС. Задача 3 Предприятием торговли в течение третьего квартала 2006 года совершены следующие операции: 1) получен товар, предназначенный для дальнейшей перепродажи на сумму 110 000 рублей, в том числе НДС 10 000 рублей; 2) произведена частичная оплата полученного товара на сумму 55 000 рублей, в том числе НДС 5 000 рублей; 3) отгружен покупателю товар на сумму 44 000 рублей, в том числе НДС 4 000 рублей; 4) приобретено и принято на учёт основное средство, подлежащее оплате в следующем квартале 47 200 рублей, в том числе НДС 7 200 рублей; 5) получена страховая выплата в сумме 165 000 рублей по договору страхования риска неисполнения договорных обязательств оптовым покупателем сливочного мороженого. Рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате за указанный налоговый период. Задача 4 Российское ООО оказывает услуги по агентскому договору принципалу – иностранной организации, не ведущей деятельности на территории РФ через постоянное представительство. В соответствии с условиями указанного договора принципал перечисляет агенту 600 000 рублей, за счёт которых агент приобретает на территории РФ от своего имени товар по цене 550 000 рублей, в том числе НДС 50 000 рублей. Разница между суммой, выплаченной принципалом агенту, и ценой приобретенного агентом товара с учётом НДС является вознаграждением агента. Приобретенный товар вручается агентом принципалу в месте совершения агентом сделки с продавцом товара, откуда затем вывозится с таможенной территории РФ принципалом. Исчислите сумму НДС, подлежащую уплате агентом по результатам данной сделки. 3.2. Акцизы Установлены гл. 22 НК РФ. Акциз представляет собой косвенный налог, включаемый в цену строго оговоренных товаров, именуемых подакцизными. Налогоплательщиками акцизов в отношении одних групп подакцизных товаров являются производители этих товаров, а в отношении других групп подакцизных товаров налогоплательщиками являются покупатели этих товаров. Налогоплательщики Объект налогообложения 1.Организации, совершающие операции, подлежащие налогообложению 2.ПБОЮЛы, совершающие операции, подлежащие налогообложению 3.Лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ Реализация подакцизных товаров (ПАТ) на территории РФ Получение прямогонного бензина организацией или ПБОЮЛом, имеющими свидетельство Передача в структуре организации производственных ПАТ для производства неподакцизны товаров Передача произведенных подакцизных товаров в УК организаций, взнос в простое товарищество Ввоз ПАТ на таможенную территорию РФ. Иные операции, предусмотренные НК РФ Налоговая база Объем реализованных ПАТ – в натуральном выражении – при твердых нал. ставках Стоимость реализованных ПАТ – при процентных ставках Суммы, связанные с расчетами по оплате ПАТ 3.2.1. Налогоплательщики Лица, признаваемые налогоплательщиками. Организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Указанные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами (ст. 179). Постановление ФАС ЗСО от 28.03.06 № Ф04-208/2006 (19505-А03-29). Арбитражный Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что индивидуальный предприниматель, имеющий свидетельство лица, совершающего операции с нефтепродуктами, является плательщиком акциза и он обоснованно привлечен к налоговой ответственности. Участники договора простого товарищества несут солидарную ответственность в отношении обязанности по уплате акциза. Указанные лица самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности исчисления и уплаты акциза в рамках договора простого товарищества. Этот участник не позднее дня осуществления первой операции, признаваемой объектом налогообложения, обязан известить налоговый орган о возложенных на него остальными участниками договора обязанностях (ст. 180). Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с подакцизными товарами. Организациям и индивидуальным предпринимателям, совершающим операции с нефтепродуктами, операции с денатурированным этиловым спиртом выдаются налоговыми органами соответствующие свидетельства сроком действия до одного года. Виды свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаваемые до 01.01. 2007 г.: 1) свидетельство на производство; 2) свидетельство на оптовую реализацию; 3) свидетельство на оптово-розничную реализацию; 4) свидетельство на розничную реализацию (ст. 179.1). С 01.01. 2007 года вместо вышеуказанных свидетельств выдаются: 1) свидетельство на производство прямогонного бензина; 2) свидетельство на переработку прямогонного бензина (ст. 179.3). Виды свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом: 1) свидетельство на производство денатурированного этилового спирта; 2) свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (ст. 179.2); с 01.01. 2007 года помимо вышеуказанных свидетельств выдаются: 3) свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке; 4) свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (ст. 179.2). Лица, имеющие указанные свидетельства, являются налогоплательщиками акцизов по операциям, связанным с получением ими в собственность соответствующих подакцизных товаров. Наличие свидетельства у покупателя соответствующих товаров является основанием для того, чтобы акциз по конкретной сделке не уплачивался производителем этих товаров. Порядок выдачи свидетельств определяется Минфином России. 3.2.2. Объект налогообложения Подакцизные товары. Подакцизными товарами признаются: -спирт этиловый, кроме коньячного; -спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта этилового более 9%; Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция: - лекарственные средства, препараты ветеринарного назначения, внесенные в соответствующие Государственные реестры; - парфюмерно-косметическая продукция в ёмкостях не более 100 мл с объёмной долей этилового спирта до 80% включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция в ёмкостях не более 100 мл с объёмной долей этилового спирта до 90% при наличии на флаконе пульверизатора; - товары бытовой химии, парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке (до 01.01.2007 г.); Постановление ФАС ЦО от 15.05.02 № А09-6973/01-17. Суд признал неправомерным привлечение аптеки к уплате акциза, так как изготовляемый ею 70%-й спирт является спиртосодержащей продукцией, зарегистрированной в установленном порядке. -алкогольная продукция; -пиво; -табачная продукция; -автомобили легковые и мотоциклы; -автомобильные ГСМ; -прямогонный бензин (ст. 181). Для целей исчисления и уплаты акцизов понятия «спиртосодержащая продукция», «прямогонный бензин», «алкогольная продукция», «прямогонный бензин» используются в значениях, установленных в НК РФ. Операции, признаваемые объектом налогообложения. Объектом налогообложения признаются следующие операции: -реализация на территории РФ лицами произведенных им подакцизных товаров, в том числе на безвозмездной основе, в качестве натуральной оплаты; Постановление ФАС ВВО от 30.09.04 № А82-3705/2004-14. Передача образцов подакцизных товаров для контроля за качеством продукции не является реализацией для целей налогообложения акцизом. Постановление ФАС ВСО от 03.12.02 № А19-3964/02-41-Ф02-3515/02-С1. К производству приравнивается розлив подакцизных товаров, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров соответствии с требованиями государственных стандартов или других нормативно-технических документов, регулирующих производств указанных товаров. -продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров; -передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику либо другим лицам; -передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров; -передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; -передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, в качестве взноса в совместную деятельность, своему участнику при его выбытии из организации или его правопреемнику; -ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; - получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; -получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. При реорганизации организации права и обязанности по уплате акцизов переходят к ее правопреемнику (ст. 182). Операции, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения): -передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров такому же структурному подразделению этой организации; -реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы таможенной территории РФ; -первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных товаров, от которых произошел возврат в пользу государства (ст. 183). Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ: ввоз. -при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении под таможенные режимы переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны акциз уплачивается в полном объеме; - при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта уплачиваются суммы, не уплачивавшиеся налогоплательщиком, либо возвращенные ему в связи с экспортом товаров; - при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада акциз не уплачивается; -при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок; - при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза (ст. 185); вывоз. -при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта, помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза в таможенном режиме экспорта акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами; -при вывозе товаров в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе суммы акциза возвращаются налогоплательщику; -при вывозе подакцизных товаров в иных таможенных режимах освобождение от уплаты акциза и (или) возврат уплаченных сумм не производятся. Освобождение от уплаты акциза при вывозе в таможенном режиме экспорта осуществляется при представлении в налоговый орган поручительства (гарантии) банка, предусматривающего обязанность банка уплатить сумму акциза и пени в случае непредставления в установленном порядке документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров и неуплаты им акциза и пеней. При отсутствии поручительства банка (гарантии) акциз уплачивается в общем порядке, уплаченные суммы подлежат возмещению после представления документов, подтверждающих факт экспорта (ст. 184). 3.2.3. Определение налоговой базы Налоговая база при реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров определяется: -как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по товарам, в отношении которых установлены твердые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); -как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цены, указанной сторонами сделки, без учета акциза, НДС - по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки; -как стоимость переданных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки, исчисленная исходя из средних цен реализации или рыночных цен без учета акциза, НДС при реализации на безвозмездной основе, совершении товарообменных операций; - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении и расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза – по товарам, в отношении которых установлены комбинированные ставки. Налоговая база при получении и передаче нефтепродуктов на территории РФ определяется как их объем в натуральном выражении. Налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансов, процента по векселям и товарному кредиту. Постановление ФАС ЦО от 11.11.05 № А14-6272-133/3. Поскольку налогоплательщик производил формирование налоговой базы на основе раздельного учета объектов налогообложения и в соответствии с установленными Правительством ценами, суд сделал вывод о том, что плата за снабженческо-сбытовые услуги не учитывается в составе налоговой базы. Суммы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ. В отношении подакцизных товаров, для которых установлены разные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется: -как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении – по товарам, в отношении которых установлены твердые ставки; -как сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины - по товарам, в отношении которых установлены процентные ставки; Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой партии товаров. Выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров. Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых платежей, пополнения фондов, процентов (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту, либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров (ст.ст. 187, 189-191). Постановление ФАС ВВО от 11.07.05 № А17-6206/5-2004. Суд указал, что проценты за нарушение договорных обязательств не подлежат обложению акцизом, так как не являются оплатой отпущенной продукции. 3.2.4. Налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления акциза Налоговый период. Календарный месяц (ст. 192). Налоговые ставки. Твердые (специфические) в рублях за единицу измерения налоговой базы, адвалорные (процентные) в процентах к единице измерения налоговой базы. В отношении всех подакцизных товаров, кроме табачной продукции, установлены твердые ставки (ст. 193, ст. 187.1). Налогообложение табачной продукции осуществляется по комбинированным ставкам. Порядок исчисления акциза. Сумма акциза исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата осуществления которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета в отношении подакцизных товаров, для которых установлены разные ставки, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком от единой налоговой базы определенной по всем облагаемым операциям (ст. 194). Определение даты реализации (передачи) подакцизных товаров. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день их отгрузки (передачи), в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему розничную реализацию. При получении прямогонного бензина лицами, имеющими свидетельство на переработку прямогонного бензина, датой получения прямогонного бензина признается день совершения операции. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции, датой совершения операции признается день получения (оприходования) спирта (ст. 195). Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю. При осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения, кроме получения прямогонного бензина, а также денатурированного этилового спирта лицами, имеющими свидетельства на совершение соответствующих операций, налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза. В расчетных документах, первичных учетных документах, счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой. При совершении операций, освобождаемых от налогообложения, документы счетафактуры и иные документы оформляются без выделения сумм акциза. При этом на всех указанных документах делается запись или штамп «Без акциза». При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза включается в цену товара. На ярлыках, ценниках, чеках сумме акциза не выделяется. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ соответствующие таможенные формы и документы, подтверждающие уплату акциза, используются для установления обоснованности вычетов. При вывозе подакцизных товаров налогоплательщиком в таможенном режиме экспорта представляются в течение 180 дней со дня реализации следующие документы: 1) контракт (копия) с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ; 2) платежные документы и выписка банка (копия), подтверждающие поступление выручки на счет в российском банке; 3) ГТД (копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен; 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ. При непредставлении или неполном представлении документов в установленный срок акциз уплачивается (ст. 198). Порядок отнесения сумм акциза. Суммы акциза, исчисленные при реализации, за исключением реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. У покупателя подакцизных товаров суммы акциза учитываются в стоимости приобретенных товаров. Суммы акциза, предъявленные покупателю подакцизного товара, использованного для производства других подакцизных товаров, не учитываются в стоимости приобретенного товара, а подлежат вычету или возврату (ст. 199). 3.2.5. Налоговые вычеты Суммы, подлежащие вычетам. Вычетам подлежат: -суммы акциза, уплаченные при приобретении и ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, использованных для производства других подакцизных товаров; Постановление ФАС УО от 10.01.06 № Ф09-5970/05-С2. На подакцизное моторное масло не может быть применен налоговый вычет, поскольку оно не было использовано в производстве других подакцизных товаров. -суммы акциза, относящиеся к утерянным подакцизным товарам, в случае утери в процессе хранения, перемещения, обработки. При этом вычету подлежат суммы акциза, относящиеся к части подакцизных товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных федеральным органом исполнительной власти; -суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров; -суммы авансового платежа, уплаченного при приобретении акцизных марок; -суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина, денатурированного этилового спирта налогоплательщиками, имеющими свидетельства, соответственно при их реализации налогоплательщикам, имеющим свидетельства на совершение операций с прямогонным бензином, свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции (ст. 200). Порядок применения налоговых вычетов. Вычеты производятся в части стоимости соответствующих подакцизных товаров, использованных в качестве основного сырья, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Вычеты сумм, уплаченных с авансов, производятся после реализации соответствующих товаров. Вычеты сумм авансовых платежей, уплаченных при приобретении акцизных марок, производятся после окончательного определения суммы акциза, подлежащей уплате. Вычеты в случае возврата покупателем подакцизных товаров производятся после отражения операции в учете, но не позднее 1 года с момента возврата (ст. 201). Порядок возврата акциза. Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза направляется в отчетном месяце и в течение следующих за ним 3 месяцев на уплату налогов, сборов, пеней, санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы проводят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. По истечении 3 месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Решение о возврате принимается в течение 2 недель после получения заявления налогоплательщика о возврате налога и в тот же срок направляется на исполнение в орган федерального казначейства. Возврат осуществляется федеральным казначейством в течение 2 недель после получения решения налогового органа о возврате налога. При нарушении сроков возврата на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Постановление ФАС ВВО от 26.05.06 № А38-6680-4/639-2005(4/141-06). Суд на основании изученных материалов установив факт несвоевременного возврата акциза на нефтепродукты и указав на правильность определения периода просрочки возврата данного акциза, правомерно частично взыскал с налогового органа проценты за нарушение сроков возврата акциза из бюджета. Возмещение акциза в отношении экспортных операций производится не позднее 3 месяцев со дня представления документов, подтверждающих реальный экспорт. В течение указанного срока налоговый орган в течение 2 месяцев проводит проверку обоснованности возмещения. По окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган принимает решение о возмещении путем зачета или возврата или об отказе (полностью или частично) в возмещении. Если налоговым органом принято решение о полном или частичном отказе в возмещении, он обязан предоставить мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения. При наличии недоимки, пени, санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. При отсутствии указанных недоимок, пеней, санкций суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей, подлежащих уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и (или) реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами, либо подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Постановление ФАС ЦО от 15.11.04 № А54-1077/04-С2. Суд указал, что поскольку у налогоплательщика отсутствуют недоимки и пени по акцизу и иным налогам, он правомерно заявил о наличии у него права на зачет суммы акциза, подлежащей возмещению из бюджета в счет текущих платежей. Если налоговый орган принял решение о возврате, это решение не позднее следующего дня направляется на исполнение в орган Федерального казначейства. Возврат осуществляется не позднее 7 дней после получения органом Федерального казначейства решения налогового органа. При нарушении сроков возврата на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ (ст. 203). 3.2.6. Сроки и порядок уплаты При совершении операций с подакцизными товарами, за исключением получения прямогонного бензина, денатурированного этилового спирта организациями, имеющими свидетельства соответственно на совершение операций с прямогонным бензином, на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится равными долями не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. При получении прямогонного бензина, денатурированного этилового спирта организациями, имеющими указанные свидетельства, уплата акциза производится не позднее 25 числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акцизы уплачиваются по месту производства подакцизных товаров (за исключением получения денатурированного этилового спирта, прямогонного бензина организациями, имеющими указанные свидетельства). При получении денатурированного спирта налог уплачивается по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При получении прямогонного бензина налог уплачивается по месту нахождения налогоплательщика. Декларации представляются по месту нахождения налогоплательщика и по месту нахождения каждого обособленного подразделения не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 204). Постановление ФАС ДО от 17.01.05 № Ф03-А51/04-2/3968. ФАС указал, что наличие у организации свидетельства о регистрации в качестве лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов, подтверждает его статус плательщика акциза и свидетельствует о наличии обязанности по представлению декларации по акцизу независимо от наличия или отсутствия объекта налогообложения. Вопросы для самопроверки: 1. При реорганизации организации права и обязанности по уплате акцизов: А) переходят к ее правопреемнику; В) не переходят к ее правопреемнику; С) переходят к ее правопреемнику только при реорганизации в форме слияния. 2. При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (гарантии) уплаченные суммы: А) подлежат возмещению после представления документов, подтверждающих факт экспорта; В) возмещению не подлежат; С) подлежат возмещению после представления поручительства банка и документов, подтверждающих факт экспорта. 3. Налоговым периодом по акцизам признается: А) квартал; В) календарный месяц; С) календарный год. 4. Лицо, исполняющее обязанности налогоплательщика акциза в рамках договора простого товарищества, определяется: А) налоговым органом; В) финансовым органом; С) непосредственно участниками указанного договора. 5. Участники договора простого товарищества в отношении обязанности по уплате акциза. несут: А) индивидуальную ответственность; В) солидарную ответственность; С) не несут никакой ответственности. 6. Вычеты в случае возврата покупателем подакцизных товаров производятся не позднее: А) 3 лет с момента возврата; В) 3 налоговых периодов с момента возврата; С) 1 года с момента возврата. 7. Декларации по акцизам представляются налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения: А) только по месту нахождения налогоплательщика; В) по месту нахождения налогоплательщика и по месту нахождения каждого обособленного подразделения; С) по месту нахождения налогоплательщика или по месту нахождения каждого обособленного подразделения в зависимости от положений учетной политики для целей налогообложения. 8. Акциз уплачивается: А) только по месту нахождения налогоплательщика: В) только по месту производства подакцизных товаров; С) по месту производства подакцизных товаров, за исключением получения прямогонного бензина лицами, имеющими свидетельства на совершение операций с прямогонным бензином. 9. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров, принимаются к вычету у налогоплательщика: А) при исчислении налога на прибыль организаций; В) при исчислении НДС; С) к вычету не принимаются. 10. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдаются на срок: А) до 3 лет; В) до 1 года; С) от 1 года до 5 лет. 11. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (адвалорные) ставки, налоговая база определяется как: А) объем реализованных товаров в стоимостном выражении: В) стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из цен реализации; С) балансовая стоимость реализованных товаров. 12. При нарушении сроков возврата акциза на сумму, подлежащую возврату: начисляются проценты: А) по истечении 3-х месяцев после первого дня просрочки; В) исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки; С) проценты не начисляются. 13. Реализация подакцизных товаров налогоплательщиком акциза: А) является объектом налогообложения независимо от вида подакцизных товаров; В) не является объектом налогообложения независимо от вида подакцизных товаров; С) не является объектом налогообложения при реализации нефтепродуктов. 14. Освобождается от налогообложения акцизами; А) реализация подакцизных товаров, помещённых под таможенный режим экспорта, за пределы таможенной территории РФ; В) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций; С) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в качестве взноса по договору простого товарищества. 15. Налогоплательщиками акциза признаются: А) исключительно организации; В) организации и физические лица; С) организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, признаваемые объектом налогообложения. 16. К подакцизным товарам не относится: А) алкогольная продукция; В) ювелирные изделия; С) табачные изделия. 17. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика: А) на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль; В) принимаются к вычету при исчислении НДС; С) на расходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль. 18. Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются у покупателя: А) в качестве сумм, подлежащих вычету при исчислении НДС; В) в стоимости приобретенных подакцизных товаров; С) в составе расходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль 19. Передача организацией нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственнику этого сырья: А) признается объектом налогообложения акцизом; В) не признается объектом налогообложения акцизом; С) признается объектом налогообложения акцизом только при передаче собственнику, не имеющему свидетельства на совершение операций с нефтепродуктами. 20. Для целей уплаты акциза получением нефтепродуктов признаётся: А) исключительно приобретение нефтепродуктов в собственность; В) исключительно оприходование нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья; С) каждая из указанных операций. Задачи: Задача 1 Организацией в течение месяца совершены на территории РФ следующие операции с произведенными подакцизными товарами: 1) отгружено покупателям 300 л; 2) передано в рамках договора простого товарищества 200 л; 3) передано для собственных нужд 10 л. Ставка акциза на произведенный товар составляет 21,5 рублей за 1 л. Товар не относится ни к прямогонному бензину, ни к денатурированному спирту. Исчислите сумму акциза, подлежащую уплате организацией за данный месяц. Задача 2 Организацией в течение месяца совершены следующие операции с подакцизными товарами: 1) ввезено подакцизных товаров на таможенную территорию РФ 200 л; 2) из ввезенных подакцизных товаров реализовано 70 л; 3) произведено подакцизных товаров 300 л; 4) из произведенных подакцизных товаров реализовано 100 л; 5) из произведенных подакцизных товаров передано правопреемнику выбывшего участника организации 50 л. Ставка акциза на произведенный товар составляет 2,2 рублей за 1 л. Товар не относится ни к прямогонному бензину, ни к денатурированному спирту. 3.3. Налог на доходы физических лиц Установлен гл. 23 НК РФ.. Важнейшим принципом действующей системы налогообложения физических лиц является равенство налогоплательщиков вне зависимости от принадлежности к той или иной социальной категории. Применение с 01.01.2001 единой ставки налога 13% для всех уровней дохода вместо действовавшей прогрессивной ставки было вызвано ухудшением собираемости налога в силу высоких ставок. После введения пропорциональной ставки собираемость налога ощутимо возросла, что привело к существенному увеличению доходных поступлений в бюджет на первом же году действия гл.23 НК РФ. 3.3.1. Налогоплательщики, объект налогообложения Налогоплательщиками признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также физические лица, получающие доходы от источника в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. С 01.01.2007 года налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ в течение 12 следующих подряд календарных месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда лица за пределы РФ на лечение или обучение менее чем на 6 месяцев (ст. 207). К налогоплательщикам НДФЛ в отношении доходов от предпринимательской деятельности относятся индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения. Доходы от источников в РФ: -дивиденды и проценты, в том числе полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; -страховые выплаты, в том числе полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; -доходы от использования в РФ авторских и смежных прав; -доходы от аренды имущества, находящегося в РФ, от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу; -вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. Постановление ФАС СКО от 27.07.05 № Ф08-3326/2005-1342А. Суд указал, что обязательным условием возникновения у предпринимателя объекта налогообложения по НДФЛ является реализация товаров (работ, услуг). Соответственно предоплата в счёт будущих поставок в налоговую базу по НДФЛ у предпринимателя не включается. При этом вознаграждения директоров иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации – налогового резидента РФ, местом нахождения (управления) которого является РФ, рассматриваются как доходы, полученные от источников в РФ, независимо от места, где фактически исполнялись управленческие обязанности этих лиц или откуда производились подобные выплаты. Например, вознаграждение за исполнение управленческих обязанностей директору постоянного представительства болгарской организации, ведущей деятельность в РФ через указанное представительство, осуществляемая из Болгарии, признается доходом от источника в РФ. -пенсии, пособия, стипендии, полученные в соответствии с законодательством РФ или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; -иные доходы от деятельности в РФ (ст.208). Постановление Президиума ВАС РФ от 06.05 № 2746/05, от 06.09.05 № 2749/05. Налоговый орган включил в облагаемый НДФЛ доход индивидуального предпринимателя денежную сумму, поступившую на его расчётный счёт, так как предприниматель не доказал, что данные средства не связаны с осуществлением им предпринимательской деятельности. Суд указал, что бремя доказывания факта и размера дохода лежит на налоговом органе. Кроме того, было установлено, суммы были внесены самим предпринимателем. Выводы налогового органа признаны необоснованными. Доходы от источников за пределами РФ: -дивиденды, проценты, полученные от иностранной организации, кроме полученных в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; -страховые выплаты, полученные от иностранной организации, кроме полученных в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ; -доходы от использования за пределами РФ авторских и смежных прав; -доходы от аренды имущества, находящегося в РФ, от реализации имущества, находящегося за пределами РФ; -вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, совершение действия за пределами РФ; -пенсии, пособия, стипендии, полученные в соответствии с законодательством иностранных государств; -иные доходы, получаемые от деятельности за пределами РФ. Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести доходы налогоплательщика к доходам, полученным от источников в РФ либо к доходам, полученным от источников вне РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России (ст.208). Объект налогообложения. Для налоговых резидентов РФ – доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников вне РФ. Для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ – доход, полученный от источников в РФ (ст.209). 3.3.2. Налоговая база Определение налоговой базы. Все доходы лица, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, доходы в виде материальной выгоды. Постановление ФАС СКО от 15.03.05 № Ф08-872/2005-355А. Суммы, выплачиваемые физическим лицам в счёт возмещения убытков, возникших в связи с изъятием земель для строительства газопровода, не являются доходами для целей исчисления НДФЛ. Постановление ФАС УО от 28.02.05 № Ф09-443/05-АК. Налоговый орган исчислил со слов работника занижение дохода, выплаченного работнику организацией, и доначислил НДФЛ и ЕСН. ФАС указал, что в данных обстоятельствах существенное значение имеет установление размера выплат. Поэтому объяснения работника о полученном им доходе при отсутствии доказательств установления заработной платы данному работнику в указанном размере не могут быть основанием для доначисления налогов. Удержания из дохода по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов. Особенности определения налоговой базы при получении отдельных видов доходов: Доходы в натуральной форме: -оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг), имущественных прав; -полученные налогоплательщиком товары, выполненные в его интересах работы, услуги на безвозмездной основе; - оплата труда в натуральной форме. Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом сумм НДС, акцизов (ст. 211). Доходы в виде материальной выгоды: -экономия на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3 / 4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения займа, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, по займам в иностранной валюте - как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. -выгода от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых по отношению к налогоплательщику лиц; -материальная выгода от приобретения ценных бумаг. Налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой расходов на их приобретении (ст. 212. Доходы по договорам страхования :. Не учитываются доходы в виде страховых выплат по договорам: -обязательного страхования, -добровольного страхования жизни на срок не менее 5 лет без рент и аннуитетов; -по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью, медицинских расходов; -добровольного пенсионного страхования, если выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований по законодательству РФ (ст. 213). Доходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорами обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами: Не учитываются при определении налоговой базы: -страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; -накопительная часть трудовой пенсии; -суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу; -суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами; -суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц. Учитываются при определении налоговой базы: -суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;. -суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами лиц в пользу других лиц; -денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм, внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения договоров (за исключением случаев досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случаях изменения условий договоров в отношении срока их действия. Доходы, учитываемые при определении налоговой базы, подлежат налогообложению у источника выплаты (ст. 213.1). Доходы от долевого участия в организации: Российская организация, являющаяся источником дохода в виде дивидендов, признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику (ст. 214). Доходы по операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок: Налоговая база определяется отдельно по каждой из следующих операций: -купли – продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; -купли – продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; -с финансовыми инструментами срочных сделок, базисными активами по которым являются ценные бумаги; -купли – продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение; -с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисными активами по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом. Доход (убыток) по операциям купли – продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на их приобретение, реализацию, хранение. Налоговая база по указанным операциям определяется по окончании налогового периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты до окончания налогового периода. При осуществлении выплаты налоговым агентом до истечения налогового периода налог удерживается с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплаты. С 01.01.2007 года вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган (ст. 214.1). Дата фактического получения дохода. Датой получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который был начислен указанный доход. Дата фактического получения иных доходов определяется как день: -выплаты дохода, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц – при получении доходов в денежной форме; -передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме; -уплаты процентов по заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды (ст.223) . Доходы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в частности: -государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации, предусмотренные законодательством, в том числе пособия по безработице, беременности, родам, государственные пенсии; -компенсационные выплаты, установленные в соответствии с действующими в РФ законодательными актами всех уровней; Постановление ФАС МО от 01.09.05 № КА-А40/8254-05. По мнению налогового органа, суммы, выдаваемые работодателем работникам под отчёт для приобретения проездных билетов для служебных разъездов, облагаются НДФЛ, поскольку работодатель не представил копии трудовых договоров. Установив разъездной характер работы сотрудников, суд сделал вывод о компенсационном характере спорных выплат. Доначисление НДФЛ и ЕСН признано неправомерным. -вознаграждения донорам, алименты, получаемые налогоплательщиком; -гранты, получаемые налогоплательщиком от организаций, внесенных в перечень, утверждаемый Правительством РФ; Нельзя отождествлять гранты, полученные физическими лицами непосредственно от грантодателей, и выплаты организаций-получателей грантов физическим лицам, не являющимся непосредственными получателями грантов. -премии за выдающиеся достижения в различных областях деятельности по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ; -суммы единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами; -суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемой работодателем своим работникам и (или) членам их семей в находящиеся на территории РФ санаторно–курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей до 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно–курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые: за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций; Постановление ФАС ВВО от 22.06.06 № 11-14738/2005-К2-18/486. Суд признал право на применение освобождения от НДФЛ оплаты работодателем стоимости путевок для работников за организацией, применяющей специальный налоговый режим, в случае использования дохода, оставшегося в распоряжении организации после уплаты налога, заменяющего налог на прибыль организаций. за счет средств ФСС РФ; -суммы, уплаченные работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медобслуживание своих работников, их супругов, родителей, детей; -стипендии, выплачиваемые образовательными учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами власти РФ и субъектов РФ, благотворительными фондами; Постановление ФАС ПО от 28.07.05 № А55-17132/04-39. Налоговый орган принял решение о привлечении образовательного учреждения за неисполнение обязанностей налогового агента в отношении выплат стипендий учащимся. По мнению налогового органа, источником выплат стипендий являлись средства, перечисленные учреждению от некоммерческой организации, не являющейся благотворительным фондом. Суд указал, что стипендии налогообложению не подлежат, поскольку непосредственным источником выплат являлось именно образовательное учреждение. - доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждений наследникам правообладателей объектов интеллектуальной собственности; -доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев лицам, не состоящим с дарителем в семейных или близких родственных отношениях; - доходы, полученные от организаций их акционерами или участниками, в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акций (долей, паев), распределенных между этими лицами пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью указанных активов; - призы за участие в спортивных соревнованиях, поименованных в НК РФ; - вознаграждения за передачу в госсобственность кладов; - доходы индивидуальных предпринимателей от осуществления видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД, а также при налогообложении, которых применяются УСН и ЕСХН; - проценты по вкладам в российских банках в пределах действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам, в пределах 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; - доходы, не превышающие 4000 рублей по каждому из следующих оснований: ~ стоимость подарков от организаций и индивидуальных предпринимателей; ~ стоимость призов, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых по решениям Правительства РФ, органов государственной власти и местного самоуправления; ~ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию; ~ возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям, также бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом; ~ стоимость выигрышей и призов, получаемых при участии в рекламных мероприятиях; ~ суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также за счет избирательных фондов кандидатов; ~ выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет членских взносов, кроме выплат за исполнение трудовых обязанностей; -другие доходы, указанные в исчерпывающем перечне доходов, освобождаемых от налогообложения (ст.217). 3.3.3. Налоговые вычеты Стандартные налоговые вычеты: -3000 рублей в месяц для лиц, подвергшихся радиационному воздействию, инвалидов войн; -500 рублей в месяц для Героев Советского Союза, России, участников боевых действий, переселенцев из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению; -400 рублей в месяц для лиц, не перечисленных выше, до месяца, в котором доход, исчисленный с начала года, превысил 20 000 рублей; Лицам, имеющим право более чем на один из вышеперечисленных вычетов, предоставляется максимальный из них. -600 рублей в месяц для лиц, на обеспечении которых находится ребенок до 18 лет или учащийся дневной формы обучения до 24 лет до месяца, в котором доход, исчисленный с начала года, превысил 40 000 рублей. Данный вычет представляется независимо от предоставления одного из вышеперечисленных вычетов. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет. В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты 400 рублей в месяц и 600 рублей в месяц предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись вычеты. Если в течение налогового периода стандартные вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено, то по окончании налогового периода на основании заявления, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы (ст.218). Социальные налоговые вычеты: -перечисления на благотворительные цели в размере не более 25% суммы дохода; -сумма, уплаченная на свое обучение или на обучение своих детей в возрасте до24 лет, но не более 38 000 рублей (с 01.01.2007 г -50 000 рублей); -сумма, уплаченная за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ налогоплательщику, супруге (супругу), своим родителям и своим детям, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств (в соответствии с перечнем медицинских услуг и перечнем лекарственных средств, утверждаемыми Правительством РФ). Общая сумма вычета не может превышать 38 000 рублей (с 01.01.2007 г -50 000 рублей). По дорогостоящим видам лечения, внесенным в перечень, утверждаемый постановлением Правительством РФ, сумма вычета не ограничивается. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового период (ст.219). Определение ВС РФ от 29.03.05 № 8-В05-2. Налоговый орган отказал налогоплательщику в социальном налоговом вычете, так как затраты на лечение произведены частному врачу, имеющему лицензию, а не медицинскому учреждению. Суд указал, что ввиду отсутствия в НК РФ понятия «медицинское учреждение» и исходя из системного толкования законодательства о здравоохранении, для целей применения социального налогового вычета по оплате медицинских услуг к медицинским учреждениям относятся не только организации, но и частнопрактикующие врачи. Имущественные налоговые вычеты: -суммы, полученные от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающие в целом 1’000’000 рублей, а также суммы, полученные от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающие в целом 125 000 рублей. При продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более, вычет предоставляется в полной сумме, полученной от продажи данного имущества. Вместо использования вычета налогоплательщик имеет право уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации ценных бумаг. Указанный вычет не применяется в отношении доходов индивидуальных предпринимателей от продажи ими имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. -в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам, полученным от организаций РФ и фактически израсходованных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или долей в них. Общий размер указанного вычета не может превышать 1’000’000 рублей без учета сумм погашения процентов по целевым займам. Указанный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих факт уплаты им денег по произведенным расходам. Вычет не применяется, если сделка купли – продажи жилья совершается между взаимозависимыми физическими лицами, и не предоставляется повторно. Лица признаются взаимозависимыми по правилам ст. 20 НК РФ. Имущественные налоговые вычеты (за исключением вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Имущественный вычет на приобретение жилья может быть предоставлен до окончании налогового периода при обращении к работодателю при условии подтверждения права на вычет налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС России. Право на получение вычета должно быть подтверждено налоговым органом не позднее 30 календарных дней со дня подачи заявления на вычет и подтверждающих документов (ст.220). Профессиональные налоговые вычеты. Категории налогоплательщиков, имеющие право на профессиональные вычеты: -индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой – в сумме расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если расходы не могут быть документально подтверждены, применяется вычет в размере 20% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности; Постановление Президиума ВАС РФ от 11.05.05 № 1576/04. Налоговый орган отказал арбитражному управляющему в предоставлении профессионального налогового вычета в размере 20% в связи с тем, что налогоплательщик обязан документально подтверждать право на вычет. Суд указал, что налогоплательщик имеет право получать подобный вычет в упрощенном порядке именно в том случае, когда он не в состоянии документально подтвердить расходы. Он обязан доказать лишь факты осуществления деятельности и получения дохода от этой деятельности. Обязанность представления доказательств понесённых расходов в целях получения 20%-го вычета законом не предусмотрена. -налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско–правового характера, - в сумме расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); -налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание или использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально произведенных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам, установленным в процентах к сумме начисленного дохода применительно к видам деятельности налогоплательщиков. Создание литературных произведений Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна Создание произведений скульптуры, живописи, графики Создание аудиовизуальных произведений Создание музыкальных и музыкально-сценических произведений Исполнение произведений литературы и искусства Создание научных трудов и разработок Открытия, изобретения, создание промышленных образцов (к сумме доходов за первые 2 года использования) Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) 20 30 40 30 От 25 до 40 20 20 30 К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных для видов деятельности, дающих право на профессиональные налоговые вычеты, за исключением НДФЛ. К расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, уплаченная налогоплательщиком в связи с его профессиональной деятельностью. Расходы, подтвержденные документами, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах норматива. Право на получение профессионального налогового вычета реализуется путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента указанное право реализуется путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода (ст.221). Постановление ФАС УО от 27.10.05 № Ф09-4823/05-С2. Суд признал правомерным отказ налогового органа в предоставлении профессионального налогового вычета, обоснованный тем обстоятельством, что спорные расходы были произведены в пользу организаций, не имеющих государственной регистрации в качестве юридических лиц. 3.3.4. Налоговый период, налоговые ставки Налоговым периодом признаётся календарный год (ст.216). Налоговая ставка установлена в размере 13% в отношении всех доходов, кроме облагаемых по ставкам 35%, 30%, 9%. Ставка 35% установлена для следующих видов доходов: - стоимости выигрышей и призов, получаемых в рамках рекламных мероприятий; - доходов в виде материальной выгоды от экономия на процентах за пользование заемными средствами при получении страховых выплат по договорам добровольного страхования; - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; - суммы экономии на процентах в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3 / 4 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату получения займа, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, по займам в иностранной валюте - как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, за исключением доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах по целевым займам, полученным от организаций РФ и израсходованных на строительство либо приобретение жилья на территории РФ. Ставка 30% установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Ставка 9% установлена в отношении: - доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов; Постановление ФАС ВСО от 11.08.05 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1. По мнению налогового органа, в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», предусматривающим ежеквартальную выплату дивидендов, ежемесячные выплаты участникам ООО нельзя признать дивидендами, суммы выплат должны облагаться НДФЛ по ставке 13%, а не по ставке 9%. Суд признал позицию налогового органа не соответствующей закону, поскольку выплаты, производившиеся за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет пропорционально доле участников в уставном капитале ООО, соответствуют определению дивиденда, содержащемуся в НК РФ. - доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 года, доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 год (ст.224). 3.3.5. Исчисление и уплата налога Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставка процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм, исчисленных как соответствующая налоговой ставка процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (ст.225). Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами. Организации и индивидуальные предприниматели, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму НДФЛ. Указанные источники дохода именуются налоговыми агентами. Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом ранее удержанной в предыдущие месяцы суммы налога. Удержание налога производится за счет любых денежных средств при их фактической выплате. Удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплаты. Удержанная сумма перечисляется налоговым агентом не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Постановление ФАС УО от 06.08.02 № Ф09-1638/02-АК. Поскольку предприятие не получало в банке денег на оплату труда, а взыскание заработной платы производилось на основании решения комиссии по трудовым спорам, суд сделал вывод об отсутствии вины налогового агента в неперечислении НДФЛ в бюджет. В иных случаях суммы налога перечисляются не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Сумма налога уплачивается по месту учета налогового агента. Российские организации – налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, перечисляют удержанные суммы как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения исходя из суммы налогооблагаемого дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этих подразделений. Не допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов (ст.226). Постановление ФАС ВВО от 28.02.05 № А43-15131/2004-31-605. Направление налоговым агентом части средств вместо одного муниципального бюджета в другой не может служить основанием для вывода о неуплате налоговым агентом налога в срок и начисления пеней, поскольку из норм гл. 23 НК РФ следует, что НДФЛ является единым, пени могут быть начислены при наличии недоимки в целом по налогу. Постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.06 № 16058/05. Пени за несвоевременную уплату НДФЛ должны применяться к налоговыми агентами независимо от того, удержан ли налог или нет. Особенности исчисления и уплаты налога индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающимися частной практикой. Указанные лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог по суммам доходов от осуществления такой деятельности. Сумма, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами и фактически уплаченных сумм авансовых платежей. Убытки прошлых лет налоговую базу не уменьшают. Указанные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае появления у указанных налогоплательщиков соответствующих доходов, они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. Исчисление сумм авансовых платежей производится налоговым органом. Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений: за январь – июнь не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль – сентябрь не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; за октябрь – декабрь не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. В случае увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде более чем на 50% налогоплательщик обязаны представить новую налоговую декларацию на текущий год. Налоговый орган не позднее 5 дней с момента получения такой декларации производит перерасчет сумм авансовых платежей по не наступившим срокам уплаты (ст.227). Особенности исчисления и уплата налога в отношении отдельных видов доходов. Категории налогоплательщиков, исчисляющих и уплачивающих налог с учетом настоящих особенностей: -физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами; -физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи личного имущества; -физические лица – налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исходя из сумм таких доходов; -физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами основанных на риске игр, - исходя из сумм таких выигрышей. Указанные лица самостоятельно исчисляют налог, подлежащий уплате, с учетом сумм, удержанных налоговыми агентами. Убытки прошлых лет налоговую базу не уменьшают. Указанные лица обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не был удержан налог, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый – не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате, второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты (ст.228). Налоговая декларация. Представляется индивидуальными предпринимателями, лицами, занимающимися частной практикой, а также лицами, исчисляющими и уплачивающими налог с учетом особенностей, предусмотренных в отношении отдельных видов доходов. Декларация представляется в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства. В частности, лица, реализующие право на получение налоговых вычетов путем подачи документов в налоговый орган, а также лица, претендующие на возврат излишне уплаченных (удержанных налоговым агентом сумм налога). В случае прекращения деятельности и (или) прекращения выплат, в отношении которых предусмотрено декларирование доходов, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок со дня прекращения такой деятельности и таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. При прекращении подобной деятельности иностранным физическим лицом и выезде его за пределы РФ налоговая декларация должна быть представлена не позднее чем за один месяц до выезда за пределы РФ. Уплата налога, доначисленного по декларациям, представленным по причине прекращения деятельности, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации. В налоговых декларациях налогоплательщики указывают все полученные в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (ст.229). Обеспечение соблюдения правил исчисления и уплаты налога. Налоговые агенты ведут учет полученных от них доходов по форме, установленной Минфином России. Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах исчисленных и удержанных налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной ФНС России. Порядок представления указанных сведений определяется Минфином России. Не представляются сведения о выплатах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары (выполненные работы, оказанные услуги), если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию и постановку на учет в налоговых органах. Постановление ФАС МО от 08.12.05 № КА-А40/1219. Суд указал, что подтверждением государственной регистрации индивидуального предпринимателя и постановки его на учёт в налоговом органе могут выступать товарные и кассовые чеки с указанием ИНН. Налоговые агенты обязаны выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налогов по форме, утвержденной ФНС России (ст.230). Порядок взыскания и возврата налога. Излишне удержанные налоговым агентом суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлению заявления налогоплательщиком. Суммы налога, не удержанные или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности. Постановление ФАС СЗО от 20.05.02 № А13-8039/01-08. Принудительное исполнение налоговым агентом обязанности по перечислению в бюджет НДФЛ может иметь место только после фактического удержания этого налога из средств непосредственных налогоплательщиков. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты (ст.231). Устранение двойного налогообложения. Фактически уплаченные налогоплательщиком – налоговым резидентом РФ за пределами РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ, не засчитываются при уплате налога в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежание двойного налогообложения. Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить официальное подтверждение того, что он является резидентом соответствующего государства, а также документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами РФ, подтвержденный налоговым органом соответствующего государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведение зачета, налоговых вычетов или привилегий (ст.232). Тесты для самопроверки: 1. Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести доходы к полученным от источников в РФ либо к полученным от источников вне РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется: А) Министерством финансов РФ; В) ФНС России; С) органами статистики. 2. Уменьшают налоговую базу по НДФЛ удержания из дохода, осуществленные: А) по распоряжению налогоплательщика; В) по решению суда или иных органов; С) перечисленные удержания не уменьшают налоговую базу. 3. Налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов: А) для всех видов доходов; В) для доходов, облагаемых по ставке 13%; С) для всех доходов, полученных в денежной форме.. 4. Доходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым с российскими НГПФ,. подлежат налогообложению: А) у источника выплаты; В) у налогоплательщика; С) у любой стороны договора на основании заявления, поданного в налоговый орган. 5. Расчет и уплата суммы НДФЛ по операциям с ценными бумагами осуществляется: А) налогоплательщиком; В) налогоплательщиком или налоговым агентом; С) налоговым агентом.. 6. При осуществлении выплаты налоговым агентом до истечения налогового периода НДФЛ по операциям с ценными бумагами удерживается: А) с суммы вмененного годового дохода; В) с доли дохода, соответствующей фактической сумме выплаты. С) с суммы годового дохода, определенной расчетным путем. 7. Налоговым периодом по НДФЛ является: А) календарный год; В) квартал; С) полугодие. 8. К доходам, не подлежащим налогообложению НДФЛ, относятся: А) пособия по временной нетрудоспособности; В) пособия по беременности и родам; С) каждый из указанных видов пособий. 9. Стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, работающему по совместительству: А) только по основному месту работы; В) по месту, указанному в решении налогового органа; С) по месту, выбранному налогоплательщиком, на основании заявления налогоплательщика. 10. Социальные налоговые вычеты предоставляются: А) налоговым агентом; В) налоговым органом; С) налоговым агентом или налоговым органом по выбору налогоплательщика. 11. Право на получение профессионального налогового вычета реализуется: А) путем подачи заявления налоговому агенту, а при отсутствии налогового агента путем подачи заявления в налоговый орган; В) исключительно путем подачи заявления налоговому агенту; С) исключительно путем подачи заявления налоговому органу. 12. Датой получения дохода в виде оплаты труда признается: А) день выплаты дохода; В) последний день месяца, за который был начислен доход; С) дата, установленная в учетной политике для целей налогообложения. 13. Удерживаемая налоговым агентом сумма НДФЛ: А) не может превышать 50% суммы выплаты; В) не может превышать 100% суммы выплаты; С) не ограничивается. 14. Сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом, уплачивается по месту: А) жительства налогоплательщика; В) учета налогового агента; С) указанному налоговым органом. 15. В случае появления у налогоплательщиков доходов от предпринимательской деятельности они обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода: А) в течение трех месяцев со дня появления таких доходов; В) в пятидневный срок со дня появления таких доходов; С) в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. 16. Налоговая декларация по НДФЛ представляется: А) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом; В) в срок, установленный для представления бухгалтерской отчетности;. С) в срок, установленный для представления декларации по налогу на прибыль организаций. 17. Налоговые агенты ведут учет полученных от них доходов по форме: А) установленной налоговым органом; В) установленной Минфином России; С) установленной налоговым агентом в учетной политике для целей налогообложения. 18. Уплата НДФЛ за счет средств налогового агента: А) допускается по решению налогового органа на основании заявления налогового агента; В) допускается по соглашению между налоговым агентом и налоговым органом; С) не допускается. 19. Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов: А) компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством РФ; В) материальная выгода от приобретения ценных бумаг; С) выигрыши, выплачиваемые организаторами основанных на риске игр. 20. Суммы налога, не удержанные налоговыми агентами, взыскиваются: А) с налоговых агентов в бесспорном порядке; В) с налоговых агентов в судебном порядке; С) налоговыми агентами с налогоплательщиков. Задачи: Задача 1 Югославская организация получила доход от деятельности её постоянного представительства на территории РФ Директором организации является гражданин Югославии – акционер этой организации. Указанное представительство начисляет директору заработную плату и дивиденды. За календарный год, в течение которого директор организации фактически находился на территории РФ менее 183 дней, российское представительство начислило директору следующие доходы: 1) заработная плата –60 000 рублей; 2) дивиденды – 180 000 рублей. Рассчитайте суммы НДФЛ, подлежащие удержанию из начисленных доходов налоговым агентом. Задача 2 В течение календарного года работодателем были произведены следующие выплаты работнику: 1) вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей –120 000 рублей; 2) премия за производственные показатели, обусловленная трудовым договором – 8 000 рублей; 3) суточные сверх норм, установленных Постановлением Правительства РФ, в размере, установленном локальным нормативным актом работодателя – 480 рублей; 4) промежуточные дивиденды по итогам полугодия – 40 000 рублей; 5) выдача наличных денег за оплату документально подтверждённых расходов на лечение жены работника у частнопрактикующего лицензированного врача – 12 000 рублей. Рассчитайте сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет налоговым агентом при условии, что общая сумма стандартных налоговых вычетов работника за полугодие составляет 2 000 рублей. Задача 3 На основании личного заявления из ООО выбыл учредитель, доля которого в уставном капитале составляла 25%, а размер взноса составлял 10 000 рублей. Стоимость чистых активов, состоящих из нераспределённой прибыли ООО за прошлые годы, составила на 31 декабря года подачи указанного заявления 80 000 рублей. Исчислите сумму НДФЛ, подлежащую удержанию из выплаты выбывшему участнику. Задача 4 Организацией в течение года начислены следующие выплаты работнику: 1) заработная плата - 120 000 рублей; 2) дивиденды по принадлежащим работнику акциям организации – 18 000 рублей; 3) авторское вознаграждение за создание художественно – графического произведения – 27 000 рублей, при этом работником представлено документальное подтверждение произведенных расходов на сумму 7 000 рублей. Работник имеет право на стандартные налоговые вычеты за год в сумме 2 000 рублей, а также на социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им за собственное лечение в размере 4 500 рублей. . Рассчитайте суммы НДФЛ, подлежащие перечислению в бюджет организацией по каждому из указанных видов доходов работника. 3.4 Единый социальный налог Установлен гл. 24 НК РФ. ЕСН предназначен обеспечить мобилизацию средств для осуществления конституционных прав граждан России на социальное обеспечение. ЕСН является единственным федеральным налогом, прямо предусматривающим налоговые льготы. 3.4.1. Налогоплательщики, объект налогообложения Налогоплательщики. Лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Индивидуальные предприниматели и адвокаты. Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким указанным категориям, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию (ст.235). Объект налогообложения. > Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, - выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско– правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (кроме вознаграждений индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Использование в НК РФ понятия «авторский договор» в значении, используемом в Законе РФ «Об авторском праве и смежных правах» оправдывает обложение ЕСН выплат, связанных с приобретением прав на использование готового объекта интеллектуальной собственности. Информационное письмо ВАС РФ от 14.03.06 № 106. Суд указал, что выплата вознаграждения членом совета директоров ОАО связана с выполнением ими управленческих функций и следовательно, попадает под обложение ЕСН. > Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско–правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц. >Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, - доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если: - у организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций; - у индивидуальных предпринимателей или физических лиц они не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Информационное письмо ВАС РФ от 14.03.06 № 106. Суд указал, что налогоплательщик не имеет права исключать суммы премий за производственные результаты, отнесенные законом к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, из налоговой базы по ЕСН. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско – правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав (ст.236) . 3.4.2. Налоговая база Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, - сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц, вне зависимости от формы осуществления выплат. Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения, за налоговый период в пользу физических лиц. Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, - сумма доходов, полученных за налоговый период в любой форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением (ст.237). Суммы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению, в частности: -государственные пособия (в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, беременности, родам; -компенсационные выплаты, установленные в соответствии с действующими в РФ законодательными актами всех уровней; Информационное письмо ВАС РФ от 14.03.06 № 106. Компенсационные выплаты, являющиеся в соответствии с Трудовым кодексом РФ элементами оплаты труда, учитываются при определении налоговой базы по ЕСН. -суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи с чрезвычайными обстоятельствами, членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; -суммы страховых платежей (вносов) налогоплательщика по обязательному пенсионному страхованию работников; суммы платежей налогоплательщика по договорам личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей; -стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемые лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством, трудовыми и (или) коллективными договорами; -суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также за счет избирательных фондов кандидатов; -стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании; -стоимость льгот по проезду, предоставляемых в соответствии с законодательством РФ; -суммы материальной помощи, выплачиваемой физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период: -другие суммы, указанные в НК РФ. Информационное письмо ВАС РФ от 14.03.06 № 106. Не подлежат обложению ЕСН: 1) выплаты в возмещение издержек, понесенных исполнителем при исполнении договора возмездного оказания услуг, если эти издержки фактически понесены исполнителем; 2) суточные, выплачиваемые в размере, превышающем нормы, установленные Постановлением Правительства РФ, если размер суточных определён коллективным договором или локальным нормативным актом работодателя; 3) выплаты, проводимые работодателем на обучение работников в случае, если обучение осуществляется по инициативе работодателя в целях более эффективного выполнения работником трудовой функции. В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско–правового характера и авторским договорам (ст.238). Налоговые льготы. От уплаты ЕСН освобождаются: -любые организации- с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II, III группы; -следующие категории налогоплательщиков- с сумм выплат, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо: -общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; -организации, уставный капитал которых полностью состоит их вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля их заработной платы в ФОТ составляет не менее 25%; -учреждения, созданные для достижения социальных целей, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов; Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых, иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ; -индивидуальные предприниматели, адвокаты, являющееся инвалидами I, II, III группы, в части доходов от предпринимательской и иной профессиональной деятельности, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей (ст.239). 3.4.3. Налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки Налоговым периодом признается календарный год (ст.240). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года (ст.240). Налоговые ставки. ~Для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков, имеющих статус резидента техниковнедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны, сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов, общин коренных малочисленных народов Севера, налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и уплачивающих налог по особым ставкам: -при величине налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 рублей применяется ставка 26%, в том числе 20% в Федеральный бюджет, 2,9% в ФСС РФ, 1,1% в ФФОМС, 2,0% в ТФОМС; -при величине налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года от 280 001 до 600 000 рублей применяется ставка 72 800 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 рублей, распределяемая по соответствующим бюджетам; -при величине налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 рублей применяется ставка 104 800 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей, распределяемая по соответствующим бюджетам. ~ Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов, общин коренных малочисленных народов Севера: -при величине налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 рублей применяется ставка 20%, в том числе 15,8% в Федеральный бюджет, 1,9% в ФСС РФ, 1,1% в ФФОМС, 1,2% в ТФОМС; -при величине налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года от 280 001 до 600 000 рублей применяется ставка 56 000 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 рублей, распределяемая по соответствующим бюджетам; -при величине налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 рублей применяется ставка 88 000 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей, распределяемая по соответствующим бюджетам. ~ Для налогоплательщиков, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны: -при величине налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 280 000 рублей применяется ставка 14%, -при величине налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года от 280 001 до 600 000 рублей применяется ставка 39 200 рублей + 5,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей; -при величине налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 рублей применяется ставка 57 120 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей. Для данной категории налогоплательщиков налоговая ставка по бюджетам не распределяется, налог перечисляется в Федеральный бюджет. ~Для индивидуальных предпринимателей: -при величине налоговой базы нарастающим итогом до 280 000 рублей применяется ставка 10%, в том числе 7,3% в Федеральный бюджет, 0,8% в ФФОМС, 1,9% в ТФОМС; -при величине налоговой базы нарастающим итогом от 280 001 до 600 000 рублей применяется ставка 28 000 рублей + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей, распределяемая по соответствующим бюджетам; -при величине налоговой базы нарастающим итогом свыше 600 000 рублей применяется ставка 39 520 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей, распределяемая по соответствующим бюджетам. ~ Для налогоплательщиков-организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, с 01.01.2007 года применяются особые ставки: -при величине налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 75 000 рублей применяется ставка 26%, в том числе 20% в Федеральный бюджет, 2,9% в ФСС РФ, 1,1% в ФФОМС, 2,0% в ТФОМС; -при величине налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года от 75 001 до 600 000 рублей применяется ставка 19 500 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 75000 рублей, распределяемая по соответствующим бюджетам; -при величине налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года свыше 600 000 рублей применяется ставка 72 000 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей, распределяемая по соответствующим бюджетам Осуществляющими деятельность в области информационных технологий признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных и (или) оказывающих услуги по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных, установке, тестированию, сопровождению программ для ЭВМ, баз данных. Условия применения особых ставок: -наличие документа о государственной аккредитации в соответствующей области; -доля доходов от указанной деятельности по итогам 9 месяцев года, предшествующего переходу на уплату ЕСН по особым ставкам составляет не менее 90% в сумме всех доходов, в то числе от иностранных лиц, местом осуществления деятельности которых не является территория РФ, не менее 70%; -среднесписочная численность за указанный период составляет не менее 50 человек (ст. 241). 3.4.4. Исчисление и уплата налога Определение даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов). День начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица) – для выплат и иных вознаграждений, начисленных организациями и индивидуальными предпринимателями. . День выплаты вознаграждения физическому лицу – для выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями. День фактического получения соответствующего дохода – для доходов от предпринимательской или иной профессиональной деятельности (ст.242). Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму произведенных налогоплательщиком самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования. Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом «Об обязательное пенсионном страховании в Российской Федерации». Сумма вычета не может превышать соответствующую сумму налога. Определение КС РФ от 01.12.05 № 528-0. Сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается лишь на сумму начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В течение отчетного периода по итогам каждого месяца исчисляются ежемесячные авансовые платежи, исходя из величины выплат и вознаграждений, начисленных (осуществленных – для налогоплательщиков – физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных авансовых платежей. ежемесячных авансовых платежей Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Информационное письмо Президиума ВАС от 11.08.04 № 79. Пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН внутри квартала не начисляются. Недоимка может возникнуть только по итогам отчетного (налогового) периода. По итогам отчетного периода исчисляется разница между суммой, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных авансовых платежей, подлежащая уплате в срок, установленный для представления расчетов по налогу. Если сумма примененного вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса, разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. Данные о об исчисленных, а также уплаченных авансовых платежах, использованном вычете, уплаченных страховых взносах отражаются в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином России. Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации, либо в зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику. Превышение суммы фактически уплаченных страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) над суммой примененного вычета признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику. Налогоплательщики обязаны вести учет начисленных выплат и вознаграждений, сумм относящегося к ним налога, вычетов по каждому физическому лицу. Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС РФ, о суммах: -начисленного налога в ФСС РФ; -использованных на выплату пособий по видам государственного социального страхования; Постановление ФАС ВВО от 20.01.05 № А43-9967/2004-4-378. Суд указал, что при отсутствии лицензии на осуществление медицинской деятельности медицинское учреждение не вправе выдавать листки нетрудоспособности, на основании которых выплачиваются пособия за счет средств государственного социального страхования. В таком случае указанные пособия выплачиваются за счет собственных средств. -направленных на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей; -расходов, подлежащих зачету, -уплачиваемых в ФСС РФ. Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС. Налоговая декларация представляется по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копия налоговой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, представляется в территориальный орган ПФ РФ не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. . Налогоплательщики – страхователи по обязательному пенсионному страхованию представляют в ПФ РФ сведения в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в отношении застрахованных лиц. Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей) и по представлению расчетов и деклараций по месту своего нахождения. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.05 № 9122/05. Поскольку организация выплачивает вознаграждения физическим лицам через свои обособленные подразделения, то и взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат уплате по месту нахождения этих подразделений. В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи заявления включительно. Разница между суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с декларацией, и суммами, уплаченными с начала года, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня подачи декларации или возврату (ст.243). Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты физическим лицам. Расчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом. Если налогоплательщики осуществляют предпринимательскую или иную профессиональную деятельность после начала налогового периода, они обязаны в 5дневный срок но истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Минфином России. В случае увеличения (уменьшения) дохода в налоговом периоде более чем на 50% налогоплательщик обязаны (а в случае такого же уменьшения – вправе) представить новую налоговую декларацию на текущий год. Налоговый орган не позднее 5 дней с момента подачи такой декларации производит перерасчет сумм авансовых платежей по не наступившим срокам уплаты. Полученная разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей. Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений: >за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; >за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; >за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо в зачету в счет предстоящих платежей или возврату налогоплательщику В случае прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в 5-дневный срок со дня подачи в регистрирующий орган заявления о прекращении указанной деятельности представить налоговую декларацию за период с начала налогового периода по день подачи заявления включительно. Уплата налога, исчисленного по такой декларации, производится не позднее 15 дней со дня её подачи (ст.244). Тесты для самопроверки: 1. Если лицо одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков ЕСН, оно исчисляет и уплачивает налог: А) по каждому основанию; В) по одному основанию, избранному им самим; С) по основанию, предполагающему уплату наибольшей суммы налога. 2. Выплаты организаций физическим лицам по трудовым гражданско–правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, не облагаются ЕСН: А) только если выплачиваются индивидуальным предпринимателям; В) только если не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль; С).если выплачиваются индивидуальным предпринимателям и (или) не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. 3. Налогоплательщики ЕСН, производящие выплаты физическим лицам, определяют налоговую базу: А) поквартально; В) с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом; С) помесячно. 4. Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско– правового характера и авторским договорам: А) включаются в налоговую базу в части суммы ЕСН, подлежащей уплате в ФСС РФ; В) включаются в налоговую базу в полном объеме; С) не подлежат налогообложению. 5. Налоговым периодом по ЕСН признается: А) квартал; В) месяц, С) календарный год. 6. Налогоплательщики, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты лицам, работающим на ее территории, уплачивают ЕСН: А) в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФОМС; В) только в ФСС РФ и ФОМС; С) только в федеральный бюджет. 7. Датой получения дохода работником организации для целей налогообложения ЕСН определяется: А) день выплаты вознаграждения; В) день начисления вознаграждения; С) дата, установленная учетной политикой организации. 8. Уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится: А) не позднее последнего дня текущего квартала; В) не позднее 15-го числа следующего месяца; С) в течение 30 дней после окончания отчетного периода по ЕСН. 9. На сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уменьшается сумма ЕСН, подлежащая уплате: А) в федеральный бюджет; В) в ФСС РФ; С) в ФОМС. 10. Если сумма примененного вычета по ЕСН превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса, разница: А) признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с начала налогового периода; В) признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу; С) не признается занижением суммы налога. 11. Данные о об исчисленных и уплаченных авансовых платежах по ЕСН, использованном вычете, уплаченных страховых взносах представляются в налоговый орган: А) не позднее последнего дня квартала, следующего за отчетным периодом; В) до истечения отчетного периода; С) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. 12. Разница между суммой ЕСН, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате: А) не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации; В) в течение квартала, следующего за истекшим налоговым периодом; С) в течение месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 13. Превышение суммы фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по указанным взносам) над суммой примененного вычета: А) не признается излишне уплаченным налогом; В) не признается излишне уплаченным налогом, если образовалось за счет суммы авансовых платежей; С) признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику. 14. Уплата ЕСН осуществляется: А) одним платежным поручением в федеральный бюджет; В) отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС; С) отдельными платежными поручениями в ПФ РФ и ФСС РФ. 15. Копия налоговой декларации с отметкой налогового органа представляется: А) в территориальный орган ПФ РФ; В) в территориальные органы ПФ РФ и ФСС РФ; С) в территориальный орган ФСС РФ. 16. От уплаты ЕСН освобождаются: А) некоммерческие организации; В) любые организации – с сумм выплат, не превышающих в течение календарного года 100 000 рублей на каждого инвалида; С) учреждения, финансируемые из бюджета. 17. Отчетным периодом по ЕСН признаются: А) каждый календарный месяц; В) каждый квартал; С) первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. 18. Не подлежат налогообложению ЕСН следующие виды государственных пособий: А) только по безработице; В) только по временной нетрудоспособности; С) как по безработице, так и по временной нетрудоспособности 19. Налогоплательщиками ЕСН признаются: А) лица, производящие выплаты физическим лицам; В) только организации; С) только организации и индивидуальные предприниматели. 20. Налоговые льготы по ЕСН: А) распространяются на налогоплательщиков вне зависимости от осуществляемой ими деятельности; В) не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, полезных ископаемых; С) не распространяются на предприятия торговли и общественного питания. Задачи: Задача1 Организация произвела расчёт с гражданином за оказание им услуги по договору гражданско–правового характера, предусматривающему действия, сопряженные с поездкой исполнителя в иной населённый пункт и пребыванием там до наступления определённого события.. Стоимость самой услуги определена договором в сумме 50 000 руб. Договором предусмотрено также возмещение издержек исполнителя, связанных с ведением действий в указываемом населённом пункте. Выплаты организации гражданину составили: 1) вознаграждение за оказанную услугу, за вычетом НДФЛ 43 500 рублей; 2) возмещение фактически понесённых исполнителем издержек, подтвержденных документально 3 000 рублей. Исчислите сумму ЕСН по указанной сделке при условии, что организация не имеет права на применение регрессивной ставки. Задача 2 Организация в течение года произвела следующие выплаты своему работнику, являющемуся правообладателем исключительных прав на объект промышленной собственности: 1) заработная плата 120 000 рублей; 2) периодические выплаты по лицензионному договору между работником – правообладателем и организацией – правопользователем 240 000 рублей; 3) выплата вознаграждения по отдельному договору гражданско–правового характера, предметом которого является оказание работником услуг по сертификации продукции организации 30 000 рублей; 4) выплата по договору купли-продажи принадлежащего работнику основного средства 21 000 рублей. Исчислите сумму ЕСН в отношении выплат данному работнику за рассматриваемый налоговый период при условии, что организация не имеет права на применение регрессивной ставки налога. Задача 3 Издательский дом произвёл в течение квартала следующие выплаты авторам статей: 1) сотруднику, состоящему в штате организации, без оформления отдельного авторского договора 2 500 рублей; 2) сотруднику, состоящему в штате организации, на основании отдельного авторского договора 2 000 рублей; 3) не состоящему в штате иностранному гражданину – налоговому резиденту РФ 3 500 рублей; 4) не состоящему в штате иностранному гражданину, не являющемуся налоговым резидентом РФ 3 000 рублей Исчислите сумму ЕСН в отношении каждой из указанных выплат. Задача 4 В течение первого квартала ОАО произвело следующие выплаты: 1) вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей 900 000 рублей; 2) премия за производственные результаты 120 000 рублей; 3) компенсация за работу во вредных условиях труда, предусмотренная ТК РФ 80 000 рублей; 4) компенсация за вынужденный прогул работникам, восстановленным на работе по решению суда 24 000 рублей; 5) дивиденды своим работникам – акционерам 360 000 рублей; 6) вознаграждение в пользу совета директоров ОАО 60 000 рублей. Исчислите общую сумму авансового платежа по ЕСН по итогам указанного квартала. 3.5. Налог на прибыль организаций Установлен гл. 25 НК РФ. Существенные изменения правил исчисления и уплаты налога на прибыль организаций выразились в снижении налоговых ставок в сочетании с полной отменой налоговых льгот и установлении новых принципов определения налоговой базы для отдельных категорий налогоплательщиков. Тем самым достигнуто снижение налогового бремени отдельно взятого налогоплательщика при сохранении места налога в доходных источниках бюджетной системы. Налог на прибыль организаций Российские организации Налогоплательщ ики Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства Объект налогообложени я Налоговая база Прибыль = сумма доходов – сумма расходов Денежное выражение прибыли Доходы Расход ы Налоговый учет Бухгалтерский учет Налоговый период Календарный год Налоговые ставки 24 % 15 % - дивиденды от российских организаций 9 % - дивиденды от российских организаций 10 % - доходы иностранных организаций – нерезидентов от использования транспортных средств 20 % - доходы иностранных организаций – нерезидентов кроме облагаемых по ставке 10% Сумма к уплате Налоговая база х Налоговая ставка = К уплате 3.5.1. Налогоплательщики, объект налогообложения Налогоплательщики. Российские организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (ст.246). Объект налогообложения. Прибыль организаций. Прибылью признается: -для российских организаций – доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; -для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных ими расходов; -для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ (ст. 247). 3.5.2. Доходы К доходам для целей налогообложения прибыли относятся: -доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации). -внереализационные доходы. Доходы определяются на основании документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета (ст.248). Доходы от реализации. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений в денежной и натуральной форме, связанных с расчетами за реализованные объекты, за вычетом акцизов и НДС (ст. 249). Внереализационные доходы. Внереализационными доходами признаются, в частности, доходы: -от долевого участия в других организациях; -положительные курсовые и суммовые разницы; Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.05 № 500/05, от 01.09.05 № 3640/05. До совершения операций в иностранной валюте обязанность по учёту курсовых разниц в целях налогообложения, в том числе наличия на счетах бухгалтерского учёта данных об активах и непрекращённых обязательствах, на уровне законодательства о налогах и сборах не предусмотрена. -санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба; -от предоставления в пользование имущества, прав на объекты интеллектуальной собственности, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в качестве выручки от реализации услуг; -проценты по долговым обязательствам; -суммы восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов; -безвозмездно полученные активы, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ; Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 №98. Суд признал правомерным квалификацию суммы экономической выгоды, полученной организацией в связи с безвозмездным пользованием нежилыми помещениями, в качестве внереализационного дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль. -доход от участия в простом товариществе; -доход прошлых лет, выявленный в отчетном периоде; - использованные не по целевому назначению целевые поступления; - кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности, за исключением списания ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием; - доходы от операций с финансовыми инструментами срочных сделок; - стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации: -другие доходы, предусмотренные НК РФ (ст.250).. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Не учитываются следующие доходы: -активы, полученные в качестве предоплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начисления; -активы, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; -активы, полученные в качестве взносов в уставный капитал; -активы, полученные в пределах взноса участником хозяйственного общества (его правопреемником или наследником) при выбытии из хозяйственного общества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного обществе; -безвозмездная помощь, полученная в соответствии с федеральным законодательством и международными договорами РФ; -имущество, поступившее комиссионеру, агенту, иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договорам комиссии, агентскому или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента, иного поверенного; -заемные средства; -имущество, полученное российской организацией безвозмездно от организаций и физических лиц, если уставный капитал получающей организации более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны, если уставный капитал передающей организации более чем на 50% состоит из вклада получающей организации. Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения, если в течение одного года со дня его получения имущество (за исключением денег) не передается третьим лицам. НК РФ не уточняет, что признается передачей указанного имущества третьим лицам, только переход права собственности или также передача имущества в пользование без перехода права собственности, в частности сдача в аренду, взнос в совместную деятельность. -проценты, полученные из бюджета из-за нарушения порядка возмещения налогов; -имущество, полученное в рамках целевого финансирования. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты получения их налогоплательщиком. К средствам целевого финансирования относятся, в частности: ~средства бюджетов, выделяемые бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов; ~гранты, удовлетворяющие условиям, установленным НК РФ; ~инвестиции, полученные при проведении инвестиционных торгов порядке, установленном законодательством РФ; ~инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения; ~аккумулированные на счетах застройщиков средства дольщиков и (или) инвесторов; средства, полученные из фондов финансирования НИОКР в соответствии с Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике»; Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 №98. ВАС РФ указал, что получаемый муниципальными учреждениями доход от осуществления приносящей доход деятельности не может быть квалифицирован в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при исчислении налога на прибыль. ~имущество, безвозмездно полученное лицензированными образовательными учреждениями на ведение уставной деятельности; ~активы, полученные унитарными предприятиями от собственника имущества предприятия или уполномоченного им органа; Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 №98. Сбережение средств в результате освобождения МУП от платы за пользование имуществом, находящимся в муниципальной собственности, правомерно расценено судом как получение данных средств от собственника имущества предприятию. ~активы, полученные религиозной организацией в связи с уставной деятельностью; ~активы, полученные ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью; ~капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. При определении налоговой базы не учитываются также целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности при условии ведения отдельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 №98. Средства, получаемые организацией из бюджета в связи с оказанием услуг по регулируемым тарифам и предоставлением льгот по оплате данных услуг отдельными категориями граждан, по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги и подлежат учету в составе доходов для целей налогообложения. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности: ~имущество, переходящее по завещанию; ~суммы, выделяемые из бюджетов; ~поступления на осуществление благотворительной деятельности; ~совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов; ~пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97% направляются на формирование пенсионных резервов негосударственных пенсионных фондов; ~использованные по целевому назначению поступления от собственников созданных ими учреждений; ~активы, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности; ~средства, полученные профессиональными объединениями страховщиков в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» и предназначенные для финансирования компенсационных выплат (ст.251). 3.5.3. Расходы Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст.252). Обоснованные расходы – экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Постановление ФАС ЦО от 02.03.05 № 33-Г05-2. Суд указал, что поскольку понятие «экономическая оправданность» не дано ни в одном акте действующего законодательства, данный термин является оценочной категорией. Налоговый орган должен доказать отрицательные последствия экономически не оправданных затрат для финансово – экономической деятельности организации. Постановление ФАС ЦО от 03.10.05 № А48-550/05-8. Суд указал, что НК РФ не ставит экономическую оправданность в зависимость от финансовых результатов деятельности организации. Документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, на территории которого были произведены расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (ГТД, приказ о командировке, проездные документы, отчет о выполнении работы) (ст.252). Постановление ФАС СЗО от 16.07.04 № А56-43091/03. Факт подписания акта оказания услуг неуполномоченным лицом не лишает налогоплательщика права учесть расходы, произведенные по такому договору. Постановление ФАС ВСО от 22.07.05 № А74-3939/04-К2-Ф02-3156/05-С1. Налогоплательщик в качестве расходов учел стоимость товаров, приобретенных у индивидуального предпринимателя. Суд установил, что товарораспорядительные документы на указанные товары были выписаны продавцом ранее, чем он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, то есть выписаны несуществующим субъектом. Расходы признаны необоснованными. Расходы вновь созданных и реорганизованных организаций – стоимость (остаточная стоимость) активов и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость определяется по документам передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные активы. Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (убытки), осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. Состав и оценка таких расходов определяются по документам реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации. Расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные (ст.252). Расходы, связанные с производством и реализацией: -расходы, связанные с изготовлением, хранением, доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); -расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии; -расходы на освоение природных ресурсов; -расходы на НИОКР; -расходы на обязательное и добровольное страхование; -прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией Расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на: -материальные расходы; -расходы на оплату труда; -суммы начисленной амортизации; -прочие расходы (ст.253). Материальные расходы. К материальным расходам относятся, в частности, затраты: -на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при их производстве; -на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды; -на приобретение неамортизируемого имущества, в том числе инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды и других средств защиты, предусмотренных законодательством РФ. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию; -на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов; -на приобретение энергоресурсов; -на приобретение работ и услуг производственного характера; Постановление ФАС СКО от 30.05.05 № Ф08-1951/2005-1951/2005-916А. Согласно ГК РФ надлежащая упаковка и доставка товара является составной частью обязательства переработчика давальческого сырья. Следовательно, затраты на уборку вагонов произведены в целях исполнения основного обязательства по переработке сырья, тем самым они направлены на извлечение прибыли и являются обоснованными. -связанные с содержанием и эксплуатацией имущества природоохранного назначения. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких МПЗ должна соответствовать оценке при списании. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость возвратных отходов, оцениваемых по пониженной цене исходного материального ресурса или по цене реализации если они продаются на сторону. К материальным расходам приравниваются: -расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия; -потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ; Постановление ФАС МО от 121.10.05 № КА-А41/979305. Несовершение Правительством РФ необходимых действий, связанных с утверждением норм естественной убыли, не может являться основанием для возложения на организацию отрицательных последствий в виде невозможности применения соответствующей нормы НК РФ, -технологические потери при производстве и (или) транспортировке; -расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых. Размер материальных расходов определяется по одному из методов оценки МПЗ, принятому в учетной политике для целей налогообложения: -по стоимости единицы запасов; -по средней стоимости; -ФИФО; -ЛИФО (ст.254). Расходы на оплату труда. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в любой форме, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами. К расходам на оплату труда относятся, в частности: -суммы, начисленные в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда; Постановление ФАС ВВО от 15.09.05 № А82-7994/2004-27. Выплаты материальной помощи к отпуску, предусмотренные в коллективном договоре и определенные в трудовом договоре, подлежат включению в состав расходов на оплату труда, поскольку соответствуют понятию «оплата труда», содержащемуся в ст. 129 Трудового кодекса РФ. Письмо Минфина России от 13.03.06 № 03-03-04/1/207. Выплаты авторских вознаграждений работникам, производимые на основании договоров уступки прав на созданные ими изобретения, могут включаться в состав расходов на оплату труда, если указанные выплаты будут предусмотрены в трудовом договоре. -начисления стимулирующего и компенсирующего характера; Постановление ФАС ЗСО от 20.07.05 № Ф04-4569/2005(13110-А70-33). Отнесение расходов, произведенных в пользу работника, к расходам на оплату труда осуществляется независимо от того, предусмотрены они в трудовом договоре с работником и коллективным договором совместно либо каким – нибудь из них отдельно. -расходы на приобретение выдаваемых в соответствии с законодательством РФ бесплатно или продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования, форменной одежды и обуви, свидетельствующих о принадлежности работника к данной организации. Тем самым на уровне НК РФ признано право на включение в состав расходов для целей налогообложения прибыли расходов на приобретение форменной одежды частными охранными предприятиями, предприятиями розничной торговли, общественного питания. -единовременные вознаграждения за выслугу лет; -надбавки за работу и за непрерывный стаж работы в тяжелых климатических условиях; -оплата труда, сохраненная на время учебных отпусков, расходы на проезд к месту учебы и обратно; -оплата труда за время вынужденного прогула; -- расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера, за исключением оплаты по договорам с индивидуальными предпринимателями; - отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; -взносы работодателей по договорам обязательного страхования. В частности, Законом РФ «О частной детективной и охранной деятельности» предусмотрено обязательное страхование сотрудников частных охранных предприятий. В состав расходов на оплату труда включаются также взносы по следующим договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения): - долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее 5 лет и не предусматривающих выплат в виде рент и аннуитетов в пользу застрахованного лица; негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при достижении участником и (или) застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. Договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее 5 лет, а договоры добровольного пенсионного страхования – выплату пенсий пожизненно; добровольного личного страхования работников на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников; добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности; Совокупная сумма платежей по договорам добровольного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения включаются в состав расходов в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 рублей в год на одного застрахованного работника. При расчете предельных размеров платежей в расходы на оплату труда не включаются суммы указанных взносов (ст.255). Амортизация. Амортизируемое имущество- имущество, объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей, используемые для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Письмо Минфина России от 14.04.06 № 03-06-01-04/86. Объект незавершенного строительства, доведенный до состояния, пригодного для эксплуатации, и предназначенный для предоставления его за плату в временное пользование с целью получения дохода, на основании указанных положений признается амортизируемым имуществом. Не подлежат амортизации: -земля и иные объекты природопользования, материально-производственные запасы, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги; -имущество бюджетных организаций, за исключением приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; Постановление ФАС СКО от 26.07.05 № Ф08-3088/2005-1265А. Суд указал, что поскольку лечебно – профилактическое учреждение имеет имущество на праве оперативного управления, не являясь при этом унитарным предприятием, включение амортизации по переданному учреждению имуществу в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, неправомерно. -имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; -имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования; -объекты внешнего благоустройства; -продуктивный скот, кроме рабочего; -приобретённые издания. Стоимость приобретённых изданий включается в состав расходов в полной сумме в момент их приобретения. -имущество, безвозмездное получение которого налогоплательщиком, не признается доходом для целей исчисления налога на прибыль; Например, имущество, безвозмездно переданное организации учредителем, доля которого в уставном капитале организации превышает 50%. -приобретенные права на объекты интеллектуальной собственности, если оплата по договору на приобретение производится периодическими платежами. Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: - переданные в безвозмездное пользование; Постановление ФАС ЗСО от 21.09.05 № Ф04-6175/2005(14992-А27-15). Столовая, переданная в безвозмездное пользование другому предприятию с целью обслуживания работников налогоплательщика, исключается из состава амортизируемого имущества налогоплательщика. - переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительность свыше 3-х месяцев, при расконсервации срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации; - находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение (создание). Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях осуществления капитальных вложений в объекты основных средств путем достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. Постановление ФАС ВВО от 12.10.05 № А43-35485/2004-300408. Суд признал модернизацией транспортного средства проведение работ, имеющих следствием возникновение у транспортного средства нового качества–возможности дополнительного предохранения перевозимых грузов. Нематериальными активами признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве или для управленческих нужд свыше 12 месяцев. К нематериальным активам относятся, в частности: -исключительное право патентообладателя на использование объекта промышленной собственности; -исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, баз данных; -исключительное право автора и иного правообладателя на использование топологии интегральной микросхемы; -исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара и фирменное наименование; Письмо Минфина России от 12.03.06 № 03-03-04/2/54. Учесть созданный веб-сайт как нематериальный актив можно, если имеются документы, подтверждающие существование самого объекта и исключительного права на него. При этом объект должен обладать всеми признаками нематериального актива, указанными в НК РФ. -исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; -владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого, научного опыта. Понятие «нематериальные активы», установленное в НК РФ, шире соответствующего понятия, установленного ПБУ 14/01 «Учет нематериальных активов» Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведения до состояния, в котором они пригодны для использования. Не относятся к нематериальным активам: - не давшие положительного результата научно-исследовательские и опытноконструкторские работы; - интеллектуальные и деловые качества персонала (ст. 255-256). Сроки полезного использования амортизируемого имущества. Основные средства объединяются в амортизационные группы по срокам полезного использования на основании классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода данного объекта в эксплуатацию с учетом классификации, утверждаемой Правительством РФ. Дата ввода объекта в эксплуатацию определяется по данным соответствующих унифицированных форм первичной учетной документации. Увеличение срока полезного использования объекта в случае его реконструкции или модернизации допустимо в пределах сроков, установленных для той группы, в которую ранее был включен объект. Увеличение срока полезного использования объекта в указанных случаях не является обязательным. Капитальные вложения в арендованные объекты амортизируются в следующем порядке: - капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендодателем арендатору, амортизируются арендатором по общим правилам; - капитальные вложения, произведенные с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования арендованных объектов. Срок полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия правоустанавливающих документов или исходя из условий соответствующих договоров. При невозможности определения срока полезного использования объекта нематериального актива норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Для видов основных средств, не указанных в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями изготовителей. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию (ст.257-258). Законодательством РФ предусматривается обязательная государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Методы и порядок расчета амортизации. Амортизация может начисляться линейным или нелинейным методом ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту имущества в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение указанных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости объекта либо выбытия его по любым основаниям. В состав расходов отчетного периода могут включаться расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения основных средств. В деловом оборота 10% от капитальных вложений, включаемые в состав амортизационных расходов отчетного периода, именуются «амортизационной премией». Амортизационная премия не учитывается при расчете сумм амортизации. Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту. В отношении основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, а также собственных основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа может применяться повышающий коэффициент, но не выше 2. В отношении предметов договора лизинга может применяться повышающий коэффициент, но не выше 3. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 рублей применяется коэффициент 0,5. Резиденты промышленно - производственной особой экономической зоны вправе применять повышающий коэффициент, но не выше 2. Допускается применение пониженных норм на основании решения руководителя, закрепленного в учетной политике, только с начала и в течение всего налогового периода. В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении, норма амортизации может определяться с учётом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет эксплуатации данного имущества предыдущим собственником. Если срок фактического использования объекта у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования, определяемый классификацией основных средств, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования с учётом требований техники безопасности и других факторов. При получении в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства основных средств, бывших в употреблении, получатель вправе определять срок полезного использования как установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество лет эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (ст.259). Расходы на ремонт основных средств. Данные расходы рассматриваются как прочие расходы и признаются в том периоде, когда они были осуществлены в размере фактических затрат. Постановление ФАС СКО от22.06.05 № Ф08-2541/2005-1022А. Расходы продавца судна по оплате ремонта, произведенного до передачи судна покупателю, осуществлённые после фактической передачи судна покупателю в иностранном порту, являются обоснованными, так как предусмотрены условиями договора купли – продажи. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта допустимо создание резервов под предстоящие ремонты. Данный порядок применяется также в отношении расходов арендатора, если не предусмотрено их возмещение арендодателе (ст.260). Расходы на освоение природных ресурсов. Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера. Указанные расходы признаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения данных работ, и включаются в состав прочих расходов. К указанным расходам, в частности, относятся: - расходы на поиски и оценку месторождений, разведку и (или) гидрогеологические изыскания на участке недр в соответствии с разрешениями уполномоченных органов. Включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев.; - расходы на подготовку территории к ведению работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране природных ресурсов и окружающей среды. Включаются в состав расходов равномерно в течение 5 лет, но не более срока эксплуатации; - расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам. Включаются в состав расходов равномерно в течение 5 лет, но не более срока эксплуатации (ст.262). Расходы на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Расходами на НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, в частности расходы на изобретательство. Расходы на изобретательство признаются таковыми в соответствии с Патентным законом РФ и нормами международных соглашений, участником которых является Россия. Расходами на НИОКР признаются также иные расходы в форме отчислений в фонды, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике». Постановление ФАС ВВО от 11.11.05 № А28-6635/2005-204/15. Суд указал, что учреждение правомерно включило в состав расходов отчисления во внебюджетный специальный фонд НИОКР Минсвязи России, поскольку фонд создан в соответствии с постановлением Правительства РФ и зарегистрирован Государственным комитетом РФ по науке и технологиям. Расходы на НИОКР признаются после завершения этих работ (отдельных этапов) и подписания актов сдачи – приемки. Указанные расходы равномерно включаются в состав прочих расходов в течение 2-х лет при условии использования НИОКР в производстве и (или) реализации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ (отдельных этапов). Расходы, не давшие положительных результатов, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение 3-х лет в размере фактически осуществленных расходов. Расходы на НИОКР организаций, зарегистрированных и работающих в особых экономических зонах, признаются в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. Расходы в форме отчислений в фонды, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», признаются в пределах 0,5% доходов налогоплательщика. Если в результате произведенных расходов на НИОКР налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, данные права признаются НМА, подлежащими амортизации (ст.262). Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Данные расходы включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества: -добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного, расходы, на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией; -добровольное страхование грузов; -добровольное страхование основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных); -добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; -добровольное страхование материально-производственных запасов; -добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных; -добровольное страхование иного имущества, используемого для извлечения дохода; -добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления деятельности соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах утвержденных страховых тарифов, а если тарифы не утверждены, то включаются в размере фактических затрат. Постановление ФАС ВВО от 28.11.05 № А28-2098/2005-58/26. Суд указал, что арендатор правомерно включил в состав расходов затраты по ОСАГО арендованного автомобиля, поскольку по условиям договора аренды арендатор обязан нести расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля. Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (ст.263). Постановление ФАС СЗО от 19.08.05 № А56-42544/04. Налоговый орган счёл неправомерным включение в состав расходов сумм страховых премий, уплаченных по договорам добровольного страхования имущества в результате завышения страховой стоимости основных средств по сравнению с остаточной стоимостью. Суд признал действия страхователя правомерными, поскольку как в гражданском законодательстве, так и в законодательстве о налогах и сборах отсутствуют нормы, обязывающие страховать имущество в пределах остаточной стоимости. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. К данному виду расходов относятся, в частности: -суммы налогов, сборов, таможенных пошлин и сборов; Таможенные пошлины и сборы исключены из системы налогов и сборов с 01.01.2005 года, но порядок учета их для целей налогообложения прибыли не изменился. Постановление ФАС СЗО от06.06.05 № А26-12323/04-211. Суд указал, что организация, учитывающая доходы и расходы способом начисления, правомерно включила в состав расходов текущего отчетного периода сумму доначисленного за прошлый год транспортного налога. -расходы на сертификацию продукции и услуг; Для целей налогообложения нет различия между сертификацией добровольной и обязательной. -расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия, средств защиты); Постановление ФАС ЦО от 06.10.05 № А64-4749/05-16. Налоговый орган расценил расходы по договору с Отделом вневедомственной охраны УВД об охране имущества как средства целевого финансирования, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. ФАС указал, что спорные суммы не могут быть отнесены к целевым, поскольку произведены по обычному гражданско–правовому договору, соответственно включение выплат в состав расходов правомерно. -расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, расходы на гражданскую оборону, расходы на лечение профзаболеваний, расходы на содержание здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации; Постановление ФАС ЦО от 31.08.05 № А09-18881/04-12. Основываясь на положениях ст. 22 Трудового кодекса РФ и условии трудового договора, предусматривающего обязанность работодателя обеспечить работникам «все необходимые условия для дополнительного приёма пищи», суд указал, что отсутствие комнаты приёма пищи не опровергает факта приобретения микроволновой печи с целью обеспечения нормальных условий труда. Соответственно расходы по приобретению микроволновой печи относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Постановление ФАС УО от 14.11.05 № Ф09-5106-С7. По мнению налогового органа, расходы по приобретению питьевой воды при наличии централизованного водоснабжения необоснованны. Учитывая официальную информацию о качестве воды в регионе, ФАС указал, что приобретение чистой питьевой воды осуществлялось в целях обеспечения нормальных условий труда. Соответственно расходы по приобретению чистой питьевой воды относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Постановление ФАС УО от 07.06.05 № Ф09-5606/04-С7. По мнению налогового органа, предприятие неправомерно включило в состав расходов стоимость приобретённых медикаментов. Основываясь на официальных документах, относящих налогоплательщика к предприятиям с вредными условиями труда, и руководствуясь положениями ст.223 Трудового кодекса РФ, Приказа Минздрава России от 10.12.1996 № 405, письма МинфинаРоссии от 09.07.04 № 03-03-05/1/69 суд указал, что затраты по покупке медикаментов обоснованы. Соответственно расходы по приобретению медикаментов относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. -расходы по набору работников, включая услуги специализированных организаций по подбору персонала; -расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту, включая отчисления в резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; -арендные (лизинговые) платежи, а также расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг; Постановление ФАС СЗО от 25.07.05 № А52-7567/2004/2. Налоговый орган счёл неправомерным включение лизингополучателем в состав расходов затрат по оформлению договора ипотеки, заключённому во исполнение условия договора лизинга. Суд признал действия лизингополучателя правомерными, поскольку условия договора лизинга, заключенного для производственных целей лизингополучателя, также связаны с указанными целями. Кроме того, нормы гл. 25 НК РФ не содержат положений о том, что затраты, связанные с приобретением объекта лизинга включаются в состав расходов только при включении их в состав лизинговых платежей. -расходы на содержание служебного транспорта; -расходы на командировки; -расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские услуги, плата нотариусу в пределах утвержденных тарифов; Постановление ФАС СКО от 07.11.05 № Ф08-5122/2005-2026А. Расходы по оплате услуг по взысканию дебиторской задолженности являются экономически обоснованными, поскольку оказание данных услуг привело к получению доходов, превышающих указанные расходы. -расходы на услуги по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией; Постановление ФАС ЗСО от 29.06.05 № Ф04-1827/2005(12467-А27-33). Расходы, связанные с поездкой внешнего управляющего, проживающего в одном городе, к месту работы в другой город, а также в связи с его проживанием, включаются в состав расходов для целей налогообложения, так как относятся к расходам по управлению организацией. - расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета сторонними лицами, публикацию бухгалтерской отчетности, иной информации, представление форм и сведений государственного статистического наблюдения, если такая обязанность предусмотрена законодательством РФ; Постановление ФАС МО от 20.04.05 № КА-А40/2944-05. Расходы по оплате услуг сторонней организации по ведению бухгалтерского и налогового учёта при наличии в штате налогоплательщика собственной бухгалтерии в конкретных условиях экономически обоснованы ввиду наличия у организации большого количества контрагентов, значительного товарного и денежного оборота. -представительские расходы в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый период); Постановление ФАС СЗО от 12.05.05 № А56-24907/04. По мнению налогового органа, затраты на алкогольную продукцию при проведении официального приёма представителей других организаций не относятся к представительским расходам. Ссылаясь на НК РФ и письмо Минфина Росси от 09.06.04 № 03-02-05/1/49, суд указал, что названные затраты относятся к представительским расходам, поскольку напрямую связаны с проведением официального приёма и обслуживанием представителей других организаций. -расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации; -расходы на услуги связи, информационных систем; Постановление ФАС ПО от 22.09.05 № А65-23196/2004-СА1-32. Суд указал на обоснованность включения в состав расходов затрат по использованию сотовых телефонов работниками организации. В подтверждение обоснованности затрат были представлены: распоряжение руководителя о введении в эксплуатацию средств мобильной связи, должностные инструкции, подтверждающие необходимость использования средств сотовой связи, договоры с оператором связи, счета-фактуры и отчеты об использовании ресурсов сети. -расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ, баз данных, исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 рублей и обновление программ и баз данных; -расходы на текущее исследование конъюнктуры рынка; -расходы на рекламу, распространяемую через СМИ, на наружную рекламу, на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин. Расходы на иные виды рекламы признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации; Постановление ФАС МО от 04.08.05 № КА-А40/7346-05. По мнению налогового органа, раздача налогоплательщиком подарков не отвечала признакам рекламы, определенным в Федеральном законе «О рекламе», поскольку предложения приобрести товар и получить подарок рассылались определённому кругу лиц. Суд признал позицию налогового органа неправомерной, поскольку расходы на приобретение подарков связаны с реализацией, а также обусловлены спецификой деятельности налогоплательщика и способствуют продвижению его на рынке. -расходы некапитального характера на подготовку и освоение новых производств, цехов, агрегатов, совершенствование технологии, организации производства, управления; -периодические (текущие) платежи за пользование правами на объекты интеллектуальной собственности; -расходы на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках, но не более 7% стоимости тиража; -потери в виде бракованной, утратившей товарный вид, не реализованной в течение установленных сроков печатной продукции в пределах не более 10% стоимости соответствующего тиража. Предельные сроки реализации печатной продукции: > периодические печатные издания – до выхода следующего номера; >книги и иные непериодические печатные издания – в пределах 24 месяцев после выхода в свет; > календари – до 1 апреля года, к которому они относятся. -взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний; -расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающие трудовые коллективы, если подобные расходы не учитываются отдельно по деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств; -выплаты пособия по временной нетрудоспособности за первые 2 дня нетрудоспособности; -другие расходы, связанные с производством и реализацией (ст.264). Постановление ФАС ЦО от 02.09.05 № А36-482/2005. По мнению налогового органа, расходы на приобретение земельного участка не имеют экономической обоснованности. Суд признал указанные расходы оправданными, поскольку в результате выкупа участков под объектами недвижимости производственного назначения возросли чистые активы налогоплательщика, усматривается стабильный рост и увеличение показателей чистой прибыли. Внереализационные расходы. К данным расходам относятся, в частности: -расходы на содержание переданного в аренду имущества, если извлечение дохода от аренды не считается основной деятельностью; -расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, а также процентов, уплачиваемых в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ; Постановление ФАС УО от 15.11.05 № Ф09-5163/05-С7. Использование полученных кредитов непосредственно для целей производства и (или) реализации не является обязательным условием отнесения процентов к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли. -расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, а также на обслуживание приобретенных ценных бумаг; -отрицательные курсовые и суммовые разницы; -расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, объектов незавершенного капитального строительства, иного имущества, монтаж которого не завершен; -расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, содержанием законсервированных мощностей; -судебные расходы и арбитражные сборы; -затраты на аннулированные заказы, а также на производство, не давшее продукции; Постановление ФАС УО от 04.04.05 № Ф09-1126/05-АК. Затраты на приобретение этикеток для продукции, производство которой было прекращено, включаются во внереализационные расходы. -расходы в виде признанных или подлежащих уплате на основании вступившего в законную силу решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; Постановление ФАС ЦО от 31.08.05 № А48-1003/05-19. По мнению налогового органа, суммы, выплаченные организацией в возмещение ущерба, причиненного в результате ДТП, не подлежат включению в состав расходов, поскольку не связаны с извлечением дохода. Признавая позицию налогового органа неправомерной, суд привёл следующие доводы: - возмещение ущерба обязательно по гражданскому законодательству; - НК РФ не содержит исключений в части включения в состав внереализационных расходов сумм возмещения ущерба по внедоговорным обязательствам; - причинение ущерба произошло в ходе осуществления деятельности, непосредственно связанной с извлечением дохода. -расходы на услуги банков; -расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков); -не подлежащие компенсации из бюджета расходы по мобилизационной подготовке, включая содержание необходимых мощностей; -расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок; Тем самым продавец лишается права уменьшить выручку от реализации на сумму подобных расходов. -другие обоснованные расходы. К внереализационным расходам приравнены: -убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом периоде); Необходимым условием признания указанных убытков является представление уточненной налоговой декларации за год их возникновения. -суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва, если таковой создан; Постановление ФАС МО от 21.07.05 № КА-А40/6628-05. Суд указал, что поскольку действующее законодательство не содержит определения дебиторской задолженности, в целях налогообложения прибыли понятие дебиторской задолженности распространяется на задолженность по договору займа. -не компенсируемые виновниками потери от простоев; -недостачи материальных ценностей и убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти; -потери от чрезвычайных ситуаций; -убытки по сделке уступки права требования (ст.265). Особенности определения расходов при реализации товаров. При реализации товаров доходы уменьшаются на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке: -при реализации амортизируемого имущества – на остаточную стоимость этого имущества; -при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) – на цену приобретения этого имущества; -при реализации имущественных прав (долей, паев) – на цену приобретения данных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией; -при реализации покупных товаров – на стоимость приобретения данных товаров. Доходы от реализации товаров уменьшаются на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию, транспортировке реализуемого имущества. Отрицательная разница между выручкой от реализации и ценой приобретения имущества, за исключением амортизируемого, (имущественных прав) признается убытком, учитываемым в целях налогообложения. Отрицательная разница между выручкой от реализации амортизирующего имущества и его остаточной стоимостью признается убытком, включаемым в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (ст.268). Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. Расходом признаются проценты по долговому обязательству при условии, что размер процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов по обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения). Существенным размером отклонения процентов считается отклонение более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего уровня процентов по аналогичным обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При отсутствии сопоставимых обязательств, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - по обязательствам в рублях и равной 15% - по обязательствам в иностранной валюте. В отношении обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия, принимается ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств, в отношении прочих обязательств ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов (ст.269). Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. При определении налоговой базы не учитываются: -начисленные налогоплательщиком дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения; 1) пени, штрафы, иные санкции перечисляемые в бюджет; Постановление ФАС ЗСО от 11.08.05 № Ф04-9619/2004(13677-А27-32). Суд указал, что проценты по реструктуризации исчисляются и уплачиваются взамен сумм пени и штрафов, то есть представляет собой санкции, перечисляемые в бюджет по условиям реструктуризации. Следовательно, такие проценты не учитываются в целях налогообложения. Постановление ФАС СКО от 10.08.05 № Ф08-3608/2005-1452А. Суд указал, что в случае погашения банковских процентов за счёт бюджетных субсидий, не учитываемых при определении налоговой базы, погашенные суммы не учитываются в целях налогообложения. -расходы по созданию и приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества; -имущество, переданное поверенным в связи с исполнением им обязательств по посредническому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной поверенным за доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав доходов поверенного в соответствии с условиями заключенных условий договоров; -отчисления в резерв под обесценение ценных бумаг, за исключением отчислений профессиональных участников рынка ценных бумаг; -имущество, переданное по договорам кредита или займа; -убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, в части, превышающий предельный размер, установленный НК РФ; -активы, переданные в порядке предоплаты, если доходы и расходы определяются методом начисления, залог, задаток; -стоимость имущества, переданного безвозмездно либо переданного в рамках целевого финансирования; -вознаграждения руководству или работникам, помимо выплачиваемых на основании трудового договора, премии за счет средств спецназначения или целевых поступлений, материальная помощь работникам; -оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков, надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию; -оплата проезда к месту работы транспортом общего назначения, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, кроме сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев,. когда оплата проезда к месту работы и обратно предусмотрена трудовыми договорами и (или) коллективным договором; -оплата путевок, досуговых мероприятий, товаров для личного потребления работников и иные аналогичные расходы в пользу работников; -отрицательная разница от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости; -расходы, включая вознаграждение управляющей компании и специализированному депозитарию, произведенные за счет организаций – страховщиков по обязательному пенсионному страхованию при инвестировании средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, -расходы в виде сумм, направленных организациями – страховщиками по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые отражены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии; -иные расходы, не оправданные экономически (ст.270). 3.5.4. Порядок признания доходов и расходов Метод начисления. Доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления активов. Доходы, относящиеся к нескольким периодам, распределяются равномерно. По производствам с технологическим циклом более одного периода, если условиями договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доход от реализации распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата передачи права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг. При реализации по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком – комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации, указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете агента. Датой получения внереализационных доходов признается, в частности: -дата подписания акта приема- передачи имущества (работ, услуг) – для доходов в виде безвозмездно полученных активов и иных аналогичных доходов; -дата поступления денежных средств – для дивидендов, безвозмездно полученных денежных средств и иных аналогичных доходов; -дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для доходов от аренды, платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности и иных аналогичных доходов; -дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – для доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных и долговых обязательств, сумм возмещения убытков (ущерба); -последний день отчетного (налогового) периода – по доходам: >в виде восстановленных резервов; > от участия в простом товариществе; > от доверительного управления имуществом; > по иным аналогичным доходам. По договорам займа доход признается на конец соответствующего отчетного периода (ст.271). Расходы признаются в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если условиями договоров предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов. Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство материально-производственных запасов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги), дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера. Амортизация признается ежемесячно. Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того периода, на который приходится дата начала амортизации. Расходы на оплату труда признаются ежемесячно. Расходы на ремонт основных средств признаются в периоде их осуществления. Расходы по страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в том периоде, когда в соответствии с условиями договора были перечислены (выданы из кассы) деньги на оплату соответствующих взносов. Если взнос уплачивается разовым платежом, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, в частности: -дата начисления налогов, сборов, иных обязательных платежей; -дата начисления сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом; -дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей, оплату работ (услуг) сторонних организаций, комиссионных сборов и иных аналогичных расходов; -дата перечисления денег с расчетного счета (выплаты из кассы) – для выплаченных подъемных, компенсаций за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов; -дата утверждения авансового отчета – для командировочных и представительских расходов, содержания служебного транспорта и иных аналогичных расходов; -дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – для расходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, сумм возмещения убытков (ущерба). По договорам займа расход признается на конец соответствующего отчетного периода. Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в тех периодах, в которых договором предусмотрены лизинговые платежи. Указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме лизинговых платежей (ст.272). Кассовый метод. Организации (за исключением банков) имеют право определять дату получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки без НДС не превысила 1 миллион рублей за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления денег на счета в банках и (или) в кассу, поступления иных активов, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой признается погашение встречного обязательства. Особенности учета расходов: -расходы по приобретению сырья и материалов учитываются по мере списания данного сырья и материалов в производство; -амортизация учитывается в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период, только в отношении оплаченного амортизируемого имущества; -расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере фактической уплаты. Если в течение налогового периода будет превышен указанный предельный размер выручки, то налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого произошло превышение. Участники договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества обязаны перейти на применение метода начисления с начала налогового периода, в течение которого был заключен такой договор. При кассовом методе в составе доходов и расходов не учитываются суммовые разницы (ст.273). 3.5.5. Налоговая база Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода. При исчислении налоговой базы не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, а также к специальным налоговым режимам (ст.274). Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. Если источником дохода является иностранная организация, сумма налога определяется налогоплательщиком исходя из суммы дивидендов и ставки 15%. Если источником дохода является российская организация, указанная организация признаётся налоговым агентом. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98. Суд указал, что при выплате обществом дивидендов по акциям публично – правовому образованию, не являющемуся плательщиком налога на прибыль организаций, налог на прибыль обществом не удерживается. В остальных случаях налоговая база определяется налоговым агентом – источником дохода. Если российская организация – налоговый агент выплачивает дивиденды физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, применяется ставка 30% (ст. 275). Особенности определения налоговой базы при осуществлении деятельность, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Налогоплательщиками, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. К подобным объектам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг своим работникам и сторонним лицам. Если подразделением налогоплательщика получен убыток, связанный с указанной деятельностью, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий: - если стоимость реализуемых товаров, работ, услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями; - если расходы на содержание указанных объектов не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями; - если условия указанной деятельности существенно не отличаются от условий деятельности специализированных организаций. При невыполнении хотя бы одного из указанных условий полученный убыток переносится на срок, не превышающий 10 лет, и на его погашение направляется только прибыль, полученная при осуществлении указанных видов деятельности. Налогоплательщики – градообразующие организации по законодательству РФ вправе принять фактически осуществленные расходы. Указанные расходы признаются в пределах нормативов, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика. Если таких нормативов нет, допустимо применение порядка, действующего для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам (ст.275.1). Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом. Если выгодоприобретателем является учредитель управления, то доходы учредителя включаются в состав его выручки, а расходы, связанные с осуществлением данного договора, признаются расходами учредителя. Если учредитель не является выгодоприобретателем, то доходы выгодоприобретателя включаются в состав его внереализационных доходов, а расходы не учитываются учредителем, но учитываются в составе расходов у выгодоприобретателя. При этом убытки, полученные в течение срока действия такого договора, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя) (ст.276). Особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда). У налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении активов в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи). У налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче активов в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев). Стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимых активов, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные активы. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимых активов, то стоимость этих активов признается равной нулю. При внесении активов физическими лицами и иностранными организациями стоимостью активов признаются документально подтвержденные расходы на их приобретение, но не выше рыночной стоимости. При ликвидации организации доходы акционеров определяются исходя из рыночной стоимости получаемых активов за вычетом фактически оплаченной соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) стоимости акций (долей, паев). При реорганизации организации прибыли и убытков не образуется. При реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования, предусматривающей конвертацию акций, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации. При реорганизации в форме выделения, разделения, предусматривающей конвертацию или распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, совокупная стоимость полученных акционером акций признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера. Стоимость акций каждой вновь создаваемой организации признается равной части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемой организации, пропорциональной отношению стоимости чистых активов созданной организации к стоимости чистых активов реорганизуемой организации. Стоимость акций реорганизуемой организации (реорганизованной после завершения реорганизации), принадлежащих акционеру, определяется как разница между стоимостью приобретения им акций реорганизуемой организации и стоимостью акций всех вновь созданных организаций, принадлежащих акционеру. Стоимость чистых активах реорганизуемой и вновь созданных организаций определяется по данным разделительного баланса на дату его утверждения акционерами в установленном порядке. Информация о чистых активах реорганизуемых и создаваемых организаций по данным разделительного баланса опубликовывается реорганизуемой организацией в течение 45 дней с дня принятия решения о реорганизации в печатном издании, предназначенном для опубликования данных о государственной регистрации юридических лиц, а также предоставляется налогоплательщикам-акционерам (участникам, пайщикам) по их письменным запросам (ст.277). Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества. Участник, ведущий учет доходов и расходов товарищества, обязан определять по результатам каждого отчетного периода прибыль каждого участника и сообщать о суммах причитающихся доходов каждому участнику ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. Убытки товарищества не распределяются и участниками не учитываются (ст.278). Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования. При уступке налогоплательщиком-продавцом права требования долга до наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. Размер убытка не должен превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товара (работ, услуг). При уступке налогоплательщиком-продавцом права требования долга после наступления срока платежа отрицательная разница признается убытком по сделке уступки права требования, включаемым в состав внереализационных расходов налогоплательщика. Убыток принимается в следующем порядке: - 50% от суммы убытка включается в состав расходов на дату уступки права требования; - 50% от суммы убытка включается в состав расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования. Дальнейшая реализация права требования рассматривается как реализация финансовых услуг (ст.279). Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Доходы от выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены выбытия, а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении. Расходы при выбытии ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу. При этом в расход не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении. Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке при одновременном соблюдении следующих условий: -если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством; -если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом в течение 3-х лет после даты совершения операций; -если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством. Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, признается фактическая цена выбытия, если она находится между максимальной и минимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на дату совершения соответствующей сделки. В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, по цене ниже и минимальной цены при определении финансового результата принимается и минимальная цена сделки на организованном рынке. В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, принимается фактическая цена реализации или иного выбытия. При реализации или ином выбытии ценных бумаг в соответствии с учетной политикой выбирается один из методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг: -ФИФО; -ЛИФО; -по стоимости единицы. Убытки от операций с ценными бумагами переносятся на будущее. Доходы от операций с одной категорией ценных бумаг не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с другой категорией ценных бума ((ст.280). Особенности определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами. Процентным доходом по указанным ценным бумагам признается доход, заявленный эмитентом, в виде процентной ставки к их номинальной стоимости, а по ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, - доход в виде разницы между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения. При налогообложении выбытия указанных ценных бумаг их цена учитывается без процентного (купонного) дохода, облагаемого по ставке, отличной от 24% , приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги (ст.281). Перенос убытков на будущее. Перенос убытка на будущее возможен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен на следующий год из последующих 9-ти лет. Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не превышать 30% налоговой базы. Данное ограничение не применяется в отношении резидентов промышленно- производственной особой экономической зоны. С 01.01.2007 года ограничение суммы переносимого убытка отменяется. Если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, перенос их на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Документы, подтверждающие объем убытка, должны храниться в течение всего срока уменьшения налоговой базы на суммы убытков. Право на перенос убытков реорганизованной организации переходит к её правопреемнику (ст. 283). 3.5.6. Налоговые ставки, налоговый и отчётный периоды Налоговая ставка составляет 24%, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. При этом: - сумма налога, исчисленная по ставке 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет; - сумма налога, исчисленная по ставке 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Ставка, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до уровня не ниже 13,5%. Ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство: -20% со всех доходов, кроме указанных ниже; -10% от использования, содержания, сдачи в аренду транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок. Ставки на доходы в виде дивидендов: -9% по дивидендам, полученным от российских организаций налоговыми резидентами РФ; -15% по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями, а также полученным от иностранных организаций российскими организациями. Ставки по операциям с отдельными видами долговых обязательств: -15% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 01.01.2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием; -9% по доходу в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее 3-х лет до 01.01.2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 года; -0% по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III. Прибыль ЦБ РФ от деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации» облагается по ставке 0%, прибыль от иной деятельности облагается по ставке 24%. Сумма налога, исчисленная по ставкам, отличным от 24%, зачисляется в федеральный бюджет. Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного год (ст.285). 3.5.7. Исчисление и уплата налога Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из налоговой ставки и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода исчисляется сумма ежемесячного авансового платежа. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 1 квартале, равна сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во 2 квартале, равна 1/3 суммы авансового платежа, исчисленной за первый отчетный период.. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 3 квартале, равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в 4 квартале, равна 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Допускается исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из налоговой ставки и прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, при условии уведомления налогового органа не позднее 31 декабря предшествующего года. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться в течение налогового периода. Уплачивают только квартальные авансовые платежи: -организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 миллиона рублей за каждый квартал; -бюджетные учреждения; -иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; -некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг); -участники простых товариществ в отношении доходов от участия в простых товариществах; -инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений; -выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. ВАС РФ указал, что налогоплательщик вправе подать заявление о возврате излишне уплаченных сумм авансовых платежей по налогу на прибыль. Организации, являющиеся источником выплаты дохода иностранным организациям, не связанным с постоянным представительством в РФ, а также организации, являющиеся источником выплаты дохода в виде дивидендов, несут обязанности налоговых агентов в отношении выплат указанных доходов. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98. Суд указал, что при выплате обществом дивидендов по акциям публично – правовому образованию, не являющемуся плательщиком налога на прибыль организаций, налог на прибыль обществом не удерживается. Налоговые агенты определяют сумму налога по каждой выплате. Организации, созданные после 01.01.2002 года, начинают уплачивать авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Постановление ФАС ВСО от 04.07.05 № А10-5588/04-Ф02-3154/05-С1. Включение в требование об уплате налога суммы ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль, исчисленного расчетным путём, неправомерно. Организации - налоговые агенты, выплачивающие доход иностранной организации, за исключением дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисляют налог в течение 3-х дней после дня выплаты. Организации - налоговые агенты, выплачивающие доходы в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, перечисляют налог в течение 10 дней со дня выплаты. Вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период, если выручка от реализации не превышала 1 миллион рублей в месяц либо 3 миллиона рублей в квартал. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98. Налоговый орган вправе направить налогоплательщику требования об уплате ежемесячных авансовых платежей, исчисляемых в течение отчётного периода, а также осуществить меры по принудительному взысканию задолженности по данным платежам за счёт имущества налогоплательщика. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения. Уплата организациями, имеющими обособленные подразделения, авансовых платежей и сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, производится по месту нахождения организации и каждого обособленного подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации. При наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ распределение прибыли по каждому из этих подразделений можно не производить. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив налоговые органы, в которых обособленные подразделения стоят на налоговом учете. Налогоплательщик самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться – среднесписочная численность или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. Сведения о суммах авансовых платежей и суммах налога налогоплательщик сообщает обособленным подразделениям и налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее сроков, установленных для представления налоговых деклараций за отчетный и налоговый период(ст.288) . Налоговая декларация. Налогоплательщики представляют налоговые декларации по истечении каждого отчетного и налогового периода в налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения независимо от наличия обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей. Налоговые агенты представляют по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Декларации по итогам отчетного периода представляются по упрощенной форме. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога, представляют декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, представляют декларации не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям (ст. 289). 3.5.8. Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков Банки. К доходам от осуществления банковской деятельности относятся, в частности, следующие доходы: -проценты от размещения от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления займов; -плата за открытие и ведение банковских счетов, осуществление расчетов, оформление и обслуживание платежных карт; -от инкассации, кассового обслуживания, страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным средствам и начисленным процентам, погашаемой банком за счет указанных страховых выплат; -от проведения операций с иностранной валютой; -от операций по предоставлению гарантий, авалей, поручительств; -от депозитарного обслуживания; -от предоставления в аренду специально оборудованных помещений для хранения документов и ценностей; -в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов; -в виде платы от экспортеров и импортеров за выполнение функций агентов валютного контроля; - в виде сумм, полученных по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу; -от оказания услуг по установке и эксплуатации систем документооборота между банком и клиентами; -от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций; - в виде сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам, резервы под обесценение ценных бумаг, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов; -другие доходы, связанные с банковской деятельностью. К расходам от осуществления банковской деятельности относятся, в частности, следующие расходы: -проценты по договорам банковского вклада (депозита), собственным долговым обязательствам, приобретенным кредитам рефинансирования, иные обязательства банка перед клиентами; -отчисления в резерв на возможные потери по ссудам; -комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям; -расходы по переводу пенсий и пособий, а также по переводу денег без открытия счетов физическим лицам; -расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств; -расходы, связанные с инкассацией; -аренда брокерских мест; -оплата услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров; -от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций; -суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, резервы под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов; -суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках РФ; -суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиком; -другие расходы, связанные с банковской деятельностью. Страховые организации (страховщики). К доходам относятся, в частности, следующие доходы от осуществления страховой деятельности: -страховые взносы (премии); -суммы уменьшения (возврата) страховых резервов; -вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования, сострахования; -доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за ущерб; -вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера; -другие доходы, полученные от осуществления страховой деятельности. К расходам относятся, в частности, следующие расходы от осуществления страховой деятельности: -отчисления в страховые резервы, формируемые в соответствии с законодательством РФ; -страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования; -вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования; -вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера; -оплата организациям или отдельным физическим лицам услуг, связанных со страховой деятельностью; -другие расходы, связанные с осуществлением страховой деятельности Негосударственные пенсионные фонды. Доходы определяются раздельно по доходам от размещения пенсионных резервов, доходам от инвестирования пенсионных накоплений, доходам от уставной деятельности. Доход от размещения пенсионных резервов определяется как положительная разница между доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ и сумы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения, за исключением дохода, размещенного на солидарных пенсионных счетах , по итогам налогового периода. К расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов, относятся: -вознаграждения управляющей компании, депозитария, профессиональных участников рынка ценных бумаг; -обязательные расходы, связанные с хранением, поддержанием в рабочем состоянии и оценкой имущества, в которое размещены пенсионные резервы; - отчисления на формирование имущества и страховых резервов в соответствии с законодательством РФ (ст.296). Особенности налогообложения иностранных организаций. Деятельность через постоянное представительство. Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ. Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через её отделение. Деятельность по созданию отделения сама по себе не создает представительства. Постоянное представительство прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение. Объект налогообложения – доходы от источников в РФ, относящиеся к постоянному представительству, уменьшенные на величину произведенных постоянным представительством расходов. Исчисление и уплата налога производятся по общим правилам. Налоговая декларация, а также годовой отчет о деятельности в РФ по форме, утверждаемой Минфином России, представляются иностранной организацией в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства в сроки, установленные для российских организаций. При прекращении деятельности постоянного представительства иностранной организации в РФ до окончания налогового периода декларация за последний отчетный период представляется в течение месяца со дня прекращения деятельности (ст.306). Получение доходов от источников в РФ без осуществления деятельности через постоянное представительство. Виды доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты: -дивиденды; -доходы от распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества лиц или их объединений, в том числе при ликвидации; -процентный доход от долговых обязательств; -доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности; -доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей); -доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ; -доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе от лизинговых операций, аренды транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках; -доходы от международных перевозок; -штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств; -иные аналогичные доходы. Доходы от продажи движимого имущества, кроме вышеуказанных акций (долей) и производных от них, имущественных прав, осуществлении работ, оказании услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. Премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру не признаются доходами от источников в РФ. При определении налоговой базы по доходам от реализации акций (долей) и производных от них, а также недвижимого имущества из суммы доходов вычитаются расходы по приобретению указанных объектов. Налоговая база и сумма налога исчисляются в валюте получения дохода. Расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в валюте получения дохода по официальному курсу (кросс-курсу) ЦБ РФ на дату осуществления расходов. Сумма налога перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты дохода, либо в валюте РФ на дату перечисления налога. Налоговый агент по итогам отчётного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчётов, представляет сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчётный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, установленной ФНС России (ст.307). Постановление ФАС ВВО от 31.10.05 № А55-1873/05-29. Суд указал, что при изначальном отсутствии у российской организации обязанностей налогового агента, такая организация не обязана представлять в налоговый орган сведения о суммах выплаченных иностранным организациям доходов. Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98. Суд указал, что несвоевременное представление налоговым агентом расчёта по выплаченным иностранным организациям доходам не расценивается как непредставление налоговой декларации. 3.5.9. Налоговый учет Общие положения. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не имеют права устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущим налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Подтверждением данных налогового учета являются: -первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); -аналитические регистры налогового учета; -расчет налоговой базы. Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных учетных документов) является налоговой тайной. Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями исчисления налога на прибыль, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать: -наименование регистра; -период (дату) составления; -измерители операции в денежном выражении; -наименование хозяйственных операций; -подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Формы аналитических регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения. Правильность отражения операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления (ст. 313-314). Порядок налогового учета доходов от реализации. Доходы определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка от данного вида деятельности. Если цена реализуемого актива выражена в иностранной валюте, сумма выручки пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации. Если цена реализуемого актива выражена в условных единицах, сумма выручки пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации, а суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов). Если реализация производится через комиссионера, то комитент определяет сумму выручки на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации актива. Комиссионер обязан известить комитента о дате реализации актива в течение 3-х дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация. Если расчеты ведутся на условиях товарного кредита, то сумма выручки включает сумму процентов, начисленных с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Начисленные проценты за товарный кредит с момента перехода права собственности до момента полного расчета по обязательствам включаются в состав внереализационных доходов. По производствам с технологическим циклом более 1 налогового периода, если договором не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации распределяется с учетом принципа равномерности признания дохода (ст. 316-317). Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию. При определении доходов и расходов по методу начисления данные расходы подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены: -материальные затраты на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве; -расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплаты труда; -суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым для производства товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные сумма расходов, за исключением внереализационных. Перечень прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Суммы косвенных расходов и внереализационных расходов, осуществленных в текущем отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам этого периода. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов данного отчетного (налогового) периода (ст.318). Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных. Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции, (выполненным работам, оказанным услугам). Указанный порядок устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и применяется не менее 2-х налоговых периодов. Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. Оценка остатков готовой продукции определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца готовой продукции определяется, как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию(ст.319). Порядок определения расходов по торговым операциям. Налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость учитывается при реализации товаров. Порядок формирования стоимости приобретения товаров устанавливается в учетной политике для целей налогообложения и применяется не менее 2-х налоговых периодов. Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика – покупателя в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все иные сумма расходов, за исключением внереализационных, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца (ст. 320). Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями. Бюджетные учреждения, получающие доходы от коммерческой деятельности, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников. Налоговая база определяется как разница между полученной суммой дохода от коммерческой деятельности (без НДС и акцизов) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности. Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. Если в сметах доходов и расходов предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, расходов на ремонт основных средств за счет двух источников, то принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования). Если в сметах доходов и расходов не предусмотрено финансирования расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности. К расходам, связанным с ведением предпринимательской деятельности, относятся также: 1) суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному за счет полученных от этой деятельности средств и используемому для осуществления этой деятельности; 2) расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не предусмотрено сметой или не осуществляется за счет бюджетных средств(ст.321.1) . Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций. Налоговый учет ведется по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по заключенным договорам, по видам страхования. Доходы в виде всей вуммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения страховой ответственности по заключенному договору, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса (за исключением долгосрочных договоров страхования жизни). По долгосрочным договорам страхования жизни доход в вида части страхового взноса признается в момент возникновения у страховщика права на получение очередного страхового взноса. Страховые резервы образуются в соответствии с законодательством РФ. Изменение размеров страховых резервов отражается по видам страхования. Страховые выплаты включаются в состав расходов на дату возникновения обязательства по выплате страхового возмещения Суммы возмещений, причитающихся страховщику в результате удовлетворения регрессных исков либо признанные виновными лицами, признаются доходом: -на дату вступления в законную силу решения суда; -на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению убытков. Доход налогоплательщика, осуществляющего обязательное медицинское страхование, в виде средств, полученных от ТФОМС, признается на дату перечисления указанных средств, определенную договором финансирования (ст. 330). Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков. Банки ведут налоговый учет на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете. Доходы и расходы по операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым в текущем отчетном периоде были произведены авансовые платежи, учитываются в составе средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора. Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, расходы по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если в соответствии с договором предусмотрены расчеты по каждой конкретной операции, либо на последний день отчетного (налогового периода (ст.331). Вопросы для самопроверки: 1. Доходы определяются на основании: А) документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета; В) бухгалтерской отчетности; С) документов налогового контроля. 2. Имущество, полученное российской организацией безвозмездно от физических лиц: А) не учитывается при определении налоговой базы; В) не учитывается при определении налоговой базы если уставный капитал получающей организации более чем на 50% состоит из вклада передающей стороны; С) учитывается при определении налоговой базы. 3. При расконсервации объекта основных средств срок полезного использования: А) не продлевается на период нахождения объекта на консервации; В) продлевается не более чем на 3 месяца; С) продлевается на период нахождения объекта на консервации. 4. Увеличение срока полезного использования объекта в случае его реконструкции или модернизации: А) допустимо в пределах сроков, установленных для той группы, в которую ранее был включен объект; В) допустимо без каких бы то ни было ограничений; С) недопустимо. 5. Начисление амортизации по объекту имущества в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя: А) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества эксплуатацию; В) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода имущества эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение указанных вложений; С) амортизация по подобным объектам не начисляется 6. В состав амортизационных расходов отчетного периода могут включаться расходы на капитальные вложения: А) в размере не более 50% первоначальной стоимости основных средств; В) не более сумм начисленных амортизационных отчислений; С) в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств. 7. При получении в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства основных средств, бывших в употреблении: А) получатель вправе определять срок полезного использования как установленный предыдущим собственником; В). получатель не вправе определять срок полезного использования как установленный предыдущим собственником;. С) получатель обязан определять срок полезного использования, установленный предыдущим собственником. 8. Расходы на ремонт основных средств признаются в периоде когда они были осуществлены в размере: А) не превышающем 25% от первоначальной стоимости основного средства; В) фактических затрат; С) не превышающем 50% от восстановительной стоимости основного средства. 9. Расходы на НИОКР, не давшие положительных результатов: А) не включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли; В) включаются в состав прочих расходов в течение 5 лет в размере не более 75% фактически осуществленных расходов; С) включаются в состав прочих расходов в течение 3-х лет в размере фактически осуществленных расходов. 10. Интеллектуальные и деловые качества персонала: А) относятся к НМА; В) не относятся к НМА; С) относятся к НМА при наличии соответствующего положения учетной политики. 11. При реализации по договору комиссии налогоплательщиком – комитентом датой получения дохода от реализации признается: А) дата реализации, указанная в извещении комиссионера о реализации; В) дата поступления выручки на счет комиссионера; и (или) в отчете агента. С) дата поступления выручки на счет комитента. 12. Если налогоплательщик, применяющий кассовый метод, превысит предельный размер выручки, то он обязан перейти на метод начисления: А) с начала следующего налогового периода;. В) с начала отчетного периода, в течение которого произошло превышение; С) с начала налогового периода, в течение которого произошло превышение. 13. По долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один налоговый период, расход включается в состав соответствующих расходов: А) в следующем налоговом периоде; В) на конец соответствующего отчетного периода; С) на дату истечения срока обязательства. 14. Перенос убытка на будущее возможен в течение: А) 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток; В) 3 лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток; С) перенос убытка на будущее невозможен. 15. Сумма налога по доходам в виде дивидендов зачисляется: А) в бюджет субъекта РФ и в федеральный бюджет; В) в бюджет субъекта РФ; С) в федеральный бюджет. 16. Организации - налоговые агенты определяют сумму налога по выплате дивидендов: А) по каждой выплате; В) по итогам каждого отчетного периода; С) по итогам налогового периода. 17. Расходы по добровольным видам имущественного страхования включаются в состав прочих расходов: А) в размере не более 10% от стоимости имущества; В) в размере фактических затрат; С) для цели налогообложения прибыли не учитываются. 18. Затраты, произведенные российской организацией на территории иностранного государства, признаются расходами: А) только если подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; В) если подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота для цели налогообложения прибыли; С) не признаются расходами. 19. Иностранные организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль: А) при осуществлении деятельности в РФ через постоянное представительство и (или) при получении доходов от источников в РФ; В) только при получении доходов от источников в РФ; С) только при осуществлении деятельности в РФ через постоянное представительство. 20. Обязательные для налогоплательщиков формы документов налогового учета устанавливаются: А) налоговыми органами; В) Минфином России; С) никто не имеет прав устанавливать обязательные формы документов налогового учета. Задачи: Задача 1 Организация оплатила и приняла к учету основное средство в июне 2006 года.. Приобретенное основное средство используется для производства товаров, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 18%. На основное средство начисляются амортизационные отчисления, включемые в состав расходов, связанных с основной деятельностью. На последний день налогового периода у организации имеются следующие документы: 1) счет поставщика 283 200 руб.; 2) счёт – фактура поставщика на сумму 283 200 руб., в том числе НДС 43 200 руб.; 3) платежно–расчетное поручение на оплату счета поставщика 283 200 руб.; 4) акт ввода основного средства в эксплуатацию, составленный в произвольной форме; 5) инвентарная карточка учёта основных средств ф. № ОС-6, в которой отражено начисление амортизационные отчисления из расчета 4 000 руб. за месяц. . Достаточно ли перечисленных документов для учета начисленной амортизации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций? Если принцип документирования расходов не соблюдён, то какие первичные учётные документы необходимо составить для признания начисленной амортизации в целях налогообложения прибыли? Рассчитайте сумму начисленной амортизации, подлежащей учету в составе расходов за истекший год при соблюдении принципа документирования расходов. Задача 2 Транспортное предприятие обязано проводить ежегодный профилактический ремонт каждого из четырех ответственных узлов транспортных средств, составляющих парк предприятия. На замену узла, направляемого в ремонт, ставится другой такой же узел, что обеспечивает бесперебойное использование транспортного средства, учитываемого в качестве самостоятельного инвентарного объекта основных средств. Новые узлы приобретаются на стороне, ремонт узлов производится силами самого предприятия. Отремонтированные узлы используются затем в качестве сменных и так далее. Использование узлов в иных целях не допускается.. Сами по себе узлы не отвечают указанным в гл. 25 НК РФ необходимым условиям отнесения объектов к основным средствам. В течение года совершены следующие операции, связанные с ремонтом о заменой узлов: 1) 27.01 получен оплаченный узел по цене 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.; 2) 01.02 приобретённый узел передан на замену узла, подлежащего профилактическому ремонту; 3) 01.02 произведены работы по снятию узла, подлежащего профилактическому ремонту, и по установке приобретённого узла, стоимость работ составила 2 500 руб.; 4) 03.04 завершён профилактический ремонт снятого узла, стоимость ремонта составила 15 000 руб.; 5) 07.07 отремонтированный узел передан на замену очередного узла, подлежащего профилактическому ремонту; 6) 07.07 произведены работы по снятию очередного узла, подлежащего профилактическому ремонту, и по установке отремонтированного узла, стоимость работ составила 2 500 руб. К какой (каким) группе (группам) расходов относятся указанные затраты при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций? В каком отчётном периоде по налогу на прибыль учитываются соответствующие расходы? Задача 3 ООО, ведущее деятельность в области организации и проведения зрелищно – досуговых мероприятий, заключило договор с Учреждением культуры договор оказания услуг. Указанным договором определено участие ООО на возмездной основе в организации, проведении и телевизионной съёмке сценических представлений, проводимых Учреждением культуры. В обязанности ООО входит как оказание услуг собственными силами, так и обеспечение съёмок необходимой техникой. Условием договора определено приобретение ООО исключительных прав на использование отснятой телепрограммы, а также право собственности на материальный носитель с её записью. В рамках указанного договора ООО признало в учёте следующие операции: 1) 14.10 оплачена аренда съёмочной техники у телевизионной компании в сумме 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.; 2) 08.11 оказано услуг собственными силами на сумму 59 000 руб., 3) 05.12 обязанности ООО по договору признаны Учреждением выполненными, стоимость услуг в согласованной оценке сторон определена в сумме 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. 4) 19.12 получена от Учреждения предоплата в сумме 36 000 руб.за использование видеозаписи телепрограммы ООО ведёт учёт доходов и расходов способом начисления. Рассчитайте сумму доходов и сумму расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль ООО за указанный налоговый период. Задача 4 В соответстии с договором между предприятием и исполнительным органом власти предприятие предоставляет скидки для отдельных категорий потребителей своих услуг с последующим возмещением предоставленных скидок из городского бюджета. При этом указанным договором предусмотрена уплата пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в возмещение скидок. В течение первого квартала предприятие оказало услуг потребителям, не имеющим льгот, на сумму 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб. За тот же период льготным категориям потребителей оказано услуг на сумму 78 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Сумма скидок, подлежащих возмещению из бюджета, составляет 20 000 руб. Признанная в первом квартале сумма пеней за предыдущий год составляет 100 руб. Предприятие ведёт учет доходов и расходов для целей налогообложения способом начисления. Рассчитайте сумму дохода предприятия, подлежащего учёту при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за указанный квартал. Задача 5 Предприятие по производству хлебопродуктов передало принадлежащие ему на праве собственности 10 т зерно на переработку сторонней организации в октябре.. Сторонняя организация смолола зерно и в ноябре передала полученные 8 т муки предприятию по производству хлебопродуктов, которое в том же месяце оплатило услуги по переработке зерна. Цена услуг по переработке 10 т давальческого зерна в муку составила 40 000 руб. Из полученных 8 т муки предприятие по производству хлебопродуктов реализовало 2 т муки до конца того же года. . К какой группе расходов относятся затраты предприятия по производству хлебопродуктов по оплате услуг переработчика зерна? Рассчитайте сумму указанных расходов, подлежащую включению в состав расходов для цели исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций за истекший налоговый период. 3.6. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Установлены гл. 25.1 НК РФ в целях повышения значения платежей за пользование природными ресурсами как доходных источников бюджета и обеспечения оптимального соотношения между фискальной и стимулирующей функцией сборов. Плательщики сборов. Плательщиками сборов за пользование объектами животного мира (далее ОЖМ) и пользование объектами водных биологических ресурсов (далее ОВБР) признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие лицензию (разрешение) соответственно на пользование ОЖМ на территории РФ либо на пользование ОВБР во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ (ст. 333.1). Объекты обложения. ОЖМ, а также ОВБР в соответствии с перечнями, установленными НК РФ, изъятие которых из среды обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование указанными объектами, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ. Не признаются объектами обложения ОЖМ и ОВБР, используемые для личных нужд представителями коренных народов Севера, Сибири, Дальнего Востока (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, постоянно проживающими в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности указанных народов, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое право распространяется только на лимиты использования ОЖМ и лимиты и квоты на добычу ОВБР для удовлетворения личных нужд, устанавливаемые органами исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с уполномоченными федеральными органами исполнительной власти (ст.333.2). Ставки сборов. Ставки сбора за каждый ОЖМ устанавливаются в рублях за 1 животное, в частности: лось – 1 500 рублей, соболь – 120 рублей, тетерев – 20 рублей. Ставки сбора за каждый ОВБР (за исключением морских млекопитающих) устанавливаются в рублях за 1 тонну в зависимости от места пользования, в частности: треска североморская – 5 000 рублей, треска балтийская – 3 000 рублей, сельдь – 20 рублей, семга – 5 000 рублей. Ставки сбора за каждый ОЖМ – морское млекопитающее устанавливаются в рублях за 1 животное, в частности: морской котик – 800 рублей, тюлень – 600 рублей, нерпа – 150 рублей. Ставки сборов за каждый ОЖМ и каждый ОВБР устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами осуществляется в целях: -охраны здоровья населения, предохранения от заболеваний животных, регулирования видового состава ОЖМ и ОВБР, а также в целях воспроизводства ОЖМ и ОВБР, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти; -изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ (ст. 333.3). Порядок исчисления сборов. Произведение соответствующего количества ОЖМ, ОВБР и ставки сбора, установленной для этого объекта (ст. 333.4). Порядок и сроки уплаты сборов. Порядок зачисления сборов. Сбор за пользование ОЖМ уплачивается при получении лицензии (разрешения) на пользование ОЖМ. Сбор за пользование ОВБР уплачивается в виде разового и регулярного взносов. Разовый взнос в размере 10% от исчисленной суммы сбора уплачивается при получении лицензии (разрешения) на пользование ОВБР. Оставшаяся сумма уплачивается равными долями в течение срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа. Уплата сбора за пользование ОЖМ производится плательщиками по месту нахождения органа, выдавшего лицензию. нахождения органа, выдавшего лицензию организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту своего учета. Уплата сбора за пользование ОВБР производится: -физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по месту нахождения органа, выдавшего лицензию; -организациями и индивидуальными предпринимателями – по месту своего учета. Сумма сборов зачисляется на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ст. 333.5) . Порядок представления сведений органами, выдающими лицензии. Указанные органы не позднее 5-го числа каждого месяца представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии, о сроках уплаты сбора. Формы представления сведений утверждаются ФНС России (ст. 333.6). Порядок представления сведений организациями и индивидуальными предпринимателями, зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям. Указанные лица не позднее 10 дней с момента получения лицензии представляют в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию, сведения о полученных лицензиях, суммах сбора, подлежащих уплате, суммах фактически уплаченных сборов. Формы представления сведений утверждаются ФНС России По истечении срока действия лицензии на пользование ОЖМ лицензиаты вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию, за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям. Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям осуществляется в общем порядке при условии представления документов, перечень которых утверждается ФНС РФ (ст. 333.7). Вопросы для самопроверки: 1. Ставки сбора за каждый ОЖМ устанавливаются в размере 0 рублей в случае, если: А) пользование осуществляется в целях охраны здоровья населения, предохранения от заболеваний животных; В) изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ; С) в каждом из указанных случаев. 2. По истечении срока действия лицензии на пользование ОЖМ: А) лицензиаты вправе обратиться в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию, за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям; В) лицензиаты не имеют права на зачет или возврат сумм сбора; С) лицензиаты имеют право только на зачет сумм сбора. 3. Организации представляют в налоговые органы сведения о полученных лицензиях, суммах сбора, подлежащих уплате, уплаченных суммах: А) не позднее одного квартала с момента получения лицензии; В) не позднее 10 дней с момента получения лицензии; С) до момента получения лицензии. 4. Органы, выдающие лицензии представляют в налоговые органы сведения о выданных лицензиях, сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии, о сроках уплаты сбора: А) не позднее 5-го числа каждого месяца; В) не позднее последнего дня каждого квартала; С) не позднее 30 дней с момента выдачи лицензии. 5. Уплата сборов организациями и индивидуальными предпринимателями производится: А) по местонахождению органа, выдавшего лицензию; В) по месту своего учета; С) нотариусу. 6. Плательщиками сбора за пользование ОЖМ признаются: А) исключительно организации и индивидуальные предприниматели; В) исключительно физические лица, не являющееся индивидуальными предпринимателями; С) организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие лицензию на пользование ОЖМ. 7. Сумма сборов зачисляется: А) на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ;.. В) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения плательщика; С) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения ОЖМ, ОВБР. Задачи: Задача 1 Научное учреждение обращается за получением лицензии (лицензий) на пользование четырьмя одинаковыми ОЖМ. Целью изъятия двух объектов определены промышленная экспертиза , а также научное исследование в соответствии с законодательством РФ. Ставка сбора за пользование ОЖМ составляет 60 рублей за одно животное. Рассчитайте общую сумму сбора за пользование ОЖМ, подлежащую уплате соискателем лицензии (лицензий). Задача 2 За получением лицензий на пользование одинаковыми ОЖМ в количестве 3-х животных на каждого соискателя обращаются: 1) ООО – в целях предохранения от заболеваний сельскохозяйственных животных; 2) НКО – в научных целях в соответствии с законодательством РФ; 3) потребительский кооператив – в целях потребления. Ставка сбора за пользование ОЖМ составляет 20 рублей за одно животное. Рассчитайте общую суммы сбора за пользование ОЖМ, подлежащие уплате каждым из соискателей лицензий.. Задача 3 Предприятие рыбного хозяйства обращается за получением двух лицензий на пользование ОВБР. Целью изъятия 10 т ОВБР на основании одной лицензии определён промышленный лов рыбы, целью изъятия 1 т ОВБР на основании второй лицензии определено изучение запасов рыбы в соответствии с законодательством РФ. Ставка сбора за пользование ОВБР составляет 20 рублей за 1 т. Рассчитайте общую суммы сбора за пользование ОВБР, подлежащие уплате соискателем лицензий. 3.7. Водный налог Установлен гл.25.2 НК РФ. Налогоплательщики. Организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ (ст. 333.8). Объекты налогообложения. Следующие виды водопользования: -забор воды из водных объектов; -использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; -использование водных объектов без забора воды для целей энергетики; -использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Не признаются объектами налогообложения, в частности: -забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы; -забор воды для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций; -забор воды водными судами для обеспечения работы технологического оборудования; -использование акватории для плавания на судах; -использование акватории для размещения и строительства гидротехнических сооружений; -использование акватории для рыболовства и охоты (ст. 333.9). Налоговая база. При заборе воды – объём воды, забранной за налоговый период. При использовании акватории, за исключением лесосплава в плотах и кошелях – площадь предоставленного водного пространства. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидротехники количество произведенной за налоговый период электроэнергии. При использовании акватории для лесосплава в плотах и кошелях – произведение объема древесины, сплавляемой за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в км, деленного на 100. предоставленного водного пространства (ст. 333.10). Налоговый период. Налоговым периодом признается квартал (ст.333.11). Налоговые ставки. Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам, в частности: -при заборе воды в пределах установленных лимитов водопользования: Балтийское море – 8,28 рублей в год за 1 тысячу кубометров Черное море – 14,28 рублей за 1 тысячу кубометров; - при использовании акватории, за исключением лесосплава: Балтийское море – 33,84 тысяч рублей в год за 1 квадратный км используемой акватории Черное море – 44,88 тысяч рублей в год за 1 квадратный км используемой акватории; -при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики: Волга – 9,84 рублей за 1 тыс. кВт-ч электроэнергии Реки бассейна Восточно-Сибирского моря – 8,52 рублей за 1 тыс. кВт-ч электроэнергии; -при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях: Северная Двина – 1650,0 рублей за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава Волга – 1636,8 рублей за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в 5-кратном размере установленных ставок. Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей на 1 000 кубометров воды, забранной из водного объекта (ст. 333.12). Порядок исчисления налога. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки (ст. 333.13). Порядок и сроки уплаты налога. Налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 333.14). Постановление ФАС ПО от 23.03.05 № А57-13791/03-9. Налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании с организации штрафа в связи с неполной уплатой сумм платежей за пользование водными объектами за несколько месяцев по итогам камеральной налоговой проверки. Суд указал, что налогоплательщика можно привлечь к ответственности за превышение лимитов водопользования лишь по итогам календарного года. Произвольное деление налоговым органом установленного налогоплательщику годового лимита с целью определения месячного лимита не предусмотрено нормативными актами. Налоговая декларация. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Налогоплательщики – иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензий на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога (ст. 333.15). Вопросы для самопроверки: 1. Налоговым периодом по водному налогу признается: А) календарный год; В) календарный месяц; С) квартал. 2. Объектом налогообложения признается: А) забор воды для обеспечения пожарной безопасности; В) использование акватории для лесосплава в плотах и кошелях; С) забор из подземных водных объектов воды, содержащей природные лечебные ресурсы 3. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения: А) устанавливаются в 5-кратном размере установленных ставок; В) не изменяются; С) устанавливаются в 10-кратном размере установленных ставок 4. Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения устанавливается: А) в размере 0 рублей; В) в размере 70 рублей на 1 000 кубометров воды, забранной из водного объекта; С) не устанавливается. 5. Сумма налога исчисляется: А) налогоплательщиком самостоятельно; В) налоговым органом по месту учета налогоплательщика; С) налоговым органом по местонахождению объекта налогообложения. 6. Налог уплачивается: А) по месту учета налогоплательщика; В) по месту, установленному ФНС России; С) по местонахождению объекта налогообложения 7. Налог уплачивается не позднее: А) 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; В) последнего дня квартала, следующего за истекшим налоговым периодом; С) в течение 45 дней по истечении текущего налогового периода. 8. Налоговая декларация представляется в налоговый орган в срок: А) установленный для уплаты налога на прибыль организаций; В) установленный для уплаты НДС; С) установленный для уплаты водного налога 9. Водный налог относится к налогам: А) федеральным; В) региональным; С) местным. 10. Не признается объектом налогообложения: А) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; В) использование акватории водных объектов для рыболовства; С) забор воды из подземных водных объектов. Задачи: Задача 1 Организация забрала из водного объекта для водоснабжения населения воды в размере: апрель – 100 тысяч куб. м; май – 120 тысяч куб. м; июнь – 160 тысяч куб. м. Исчислите сумму водного налога по итогам указанного налогового периода. Задача 2 Предприятие гидроэнергетики выработало за квартал100 тыс. КВт – ч электроэнергии, а также забрало в пределах квартальных лимитов 0,9 тыс. куб. м воды из поверхностного источника. Налоговые ставки составляют: 4,80 рублей за 1 тыс. кВт – ч электроэнергии, 264 рубля за 1 тыс.куб. м воды, забранной из подземного источника. Исчислите сумму водного налога по итогам указанного налогового периода. Задача 3 В течение квартала предприятие произвело забор воды: 1) из поверхностных вод в пределах квартальных лимитов по ставке 264 рубля за 1 тыс. куб. м забранной воды – 10 000 куб. м; 2) из того же источника сверх установленных лимитов – 3 000 куб. м; 3) из подземных водных объектов в пределах квартальных лимитов по ставке 336 рублей за 1 куб. м – 500 куб. м.. Исчислите сумму водного налога по итогам указанного налогового периода 3.8. Государственная пошлина Установлена гл.25.3 НК РФ. Государственная пошлина – сбор, взимаемый с организаций и физических лиц, при их обращении в органы и (или) к должностным лицам, уполномоченным в соответствии с законодательными актами, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ (ст. 333.16). Плательщики государственной пошлины. Плательщиками признаются организации и физические лица, если они: -обращаются за совершением юридически значимых действий; -выступают ответчиками в судах и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины (ст. 336.17). Порядок и сроки уплаты государственной пошлины. Государственная пошлина уплачивается в следующие сроки: -при обращении в суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления; -ответчики в судах, если решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины, - в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда; -при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий; -при обращении за выдачей документов (копий, дубликатов) – до выдачи документов (копий, дубликатов); -при обращении за проставлением апостиля – до проставлением апостиля; -при обращении за совершением иных юридически значимых действий – до подачи документов на совершение таких действий. Если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается ими в равном размере. Если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, имеются лица, освобожденные от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству таких лиц Особенности уплаты зависят от вида действий, категории плательщиков, иных обстоятельств, установленных соответствующими статьями НК РФ. Государственная пошлина уплачивается в наличной либо безналичной форме Факт уплаты государственной пошлины подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении или квитанцией по форме, установленной ФНС России (ст. 336.18). Размеры государственной пошлины. > По делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями, в арбитражных судах, государственная пошлина уплачивается: -при подаче искового заявления имущественного характера - по комбинированным ставкам, состоящим из фиксированной суммы и процента превышения иска над установленной величиной цены иска. В частности, при цене иска от 50 001 рубля до 100 000 рублей размер государственной пошлины составляет 1600 рублей плюс 2% суммы, превышающей 50 000 рублей;. -при подаче заявления о вынесении судебного приказа – 50% государственной пошлины, взимаемой при подаче искового заявления имущественного характера; - при подаче искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, а также искового заявления неимущественного характера, иных заявлений – в размере фиксированных сумм. В частности, при подаче в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом уплачивается государственная пошлина в размере 2 000 рублей (ст. 333.19-333.22). > По делам, рассматриваемым КС РФ и конституционными (уставными) судами субъектов РФ, государственная пошлина уплачивается в размере фиксированных сумм(ст. 333.23) . > За совершение нотариальных действий, других юридически значимых действий государственная пошлина уплачивается в размере фиксированных сумм или процентах от имущественной оценки объекта действия... В частности: -за свидетельствование подлинности подписи на банковских карточках (с каждого лица, на каждом документе) – 200 рублей; -за государственную регистрацию выпуска эмиссионных ценных бумаг, размещаемых путем подписки – 0,2% номинальной суммы выпуска, но не более 100 000 рублей; - за право использования наименования «Россия» – 10 000 рублей (ст. 333.24). Основные особенности уплаты государственной пошлины. >Обращение в суды, к мировым судьям. При подаче исковых заявлений, содержащих требования как имущественного, так и неимущественного характера, одновременно уплачивается государственная пошлина, установленная для заявлений имущественного характера, и государственная пошлина, установленная для заявлений неимущественного характера. Цена иска, по которой исчисляется государственная пошлина, определяется истцом, а в случаях, установленных законодательством, судом. В цену иска включаются указанные в исковом заявлении суммы неустойки (штрафов, пеней) и проценты. Если истец освобожден от уплаты государственной пошлины, уплата производится ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований. Суды или мировые судьи вправе уменьшить размер государственной пошлины по делам, рассматриваемым ими, либо отсрочить (рассрочить) уплату государственной пошлины (ст. 333.20-333.23) . >Обращение за совершением нотариальных действий, других юридически значимых действий. За нотариальные действия, совершаемые вне помещений государственной нотариальной конторы, органов власти, государственная пошлина уплачивается в размере, увеличенном в 1,5 раза. При удостоверении доверенности, выданной в отношении нескольких лиц, государственная пошлина уплачивается однократно. При государственной регистрации выпуска эмиссионных ценных бумаг плательщик обязан в течение 3-х рабочих дней после уплаты государственной пошлины представить в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика расчет суммы государственной пошлины. Государственная пошлина за регистрацию СМИ уплачивается с учетом следующих особенностей: -при регистрации СМИ рекламного характера размер государственной пошлины увеличивается в 5 раз; -при регистрации СМИ эротического характера размер государственной пошлины увеличивается в 10 раз; -при регистрации СМИ, специализирующегося на выпуске продукции для детей, подростков, инвалидов, а также СМИ образовательного и культурно – просветительского назначения размер государственной пошлины уменьшается в 5 раз. Государственная пошлина за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний уплачивается при государственной регистрации юридического лица (ст. 333.34). Постановление Президиума ВАС РФ от 17.05.05 № 15356/4. Суд указал, что использование в названии общества аббревиатуры «РОС», составляющих начало слов «ремонтная обслуживающая служба» не является производным от слова «Россия», часть которого выглядит как «Рос.».Следовательно, общество не является плательщиком госпошлины за право использования соответствующих наименований. Льготы. От уплаты государственной пошлины освобождаются, в частности: -федеральные органы государственной власти, государственные внебюджетные фонды, бюджетные учреждения, полностью финансируемые из федерального бюджета, редакции СМИ, за исключением СМИ рекламного и эротического характера, религиозные объединения, политические партии – за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний; -суды, мировые судьи – при направлении запросов в КС РФ; -физические лица – Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, участники и инвалиды боевых действий – по делам, рассматриваемым в судах, при обращении за совершением действий, определенных соответствующими положениями НК РФ;. -истцы – по требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, а также по искам о взыскании пособий, алиментов, вреда от повреждения здоровья или смерти кормильца; -общественные организации инвалидов (ст. 333.35-333.39). Основания и порядок возврата или зачета государственной пошлины. Государственная пошлина подлежит возврату полностью или частично в случаях: -уплаты в большем размере, чем предусмотрено НК РФ; -возвращения обращения или отказа в принятии судом либо отказа в совершении нотариальных действий; -прекращения производства по делу или оставления заявления без рассмотрения судом; -отказа плательщиков от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган; -отказа в выдаче паспорта гражданина РФ для въезда в РФ и выезда из РФ. Возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится по заявлению плательщика в налоговый орган по месту совершения действия, за которое уплачена (взыскана) государственная пошлина. Заявление может быть подано в течение 3-х лет со дня уплаты излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины . Возврат производится в течение одного месяца со дня подачи указанного заявления. Плательщик имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение аналогичного действия. Зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины производится по заявлению плательщика в уполномоченный орган (должностному лицу), в который (к которому) он обращался за совершением юридически значимого действия. Заявление о зачете может быть подано в течение 3-х лет со дня принятия решения суда о возврате государственной пошлины из бюджета или со дня уплаты этой суммы в бюджет (ст. 333.40). Особенности предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины. Отсрочка или рассрочка уплаты государственной пошлины предоставляется по ходатайству заинтересованного лица на срок до 6 месяцев. На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка или рассрочка, проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка или рассрочка (ст. 333.41) . Вопросы для самопроверки: 1. Если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается ими: А) в равном размере; В) в размерах, определенных соглашением между ними; С) одним из них по взаимному соглашению. 2. Если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, имеются лица, освобожденные от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины: А) не уменьшается; В) уменьшается пропорционально количеству таких лиц; С) уменьшается из расчета 10% на каждое из таких лиц. 3. государственная пошлина уплачивается: А) только в наличной форме; В) только в безналичной форме; С) в наличной либо безналичной форме. 4. Факт уплаты государственной пошлины в наличной форме подтверждается: А) платежным поручением с отметкой банка о его исполнении; В) квитанцией по форме, установленной ФНС России; С) чеком ККТ. 5. Факт уплаты государственной пошлины в безналичной форме подтверждается: А) приходным ордером; В) квитанцией по форме, установленной ФНС России; С) платежным поручением с отметкой банка о его исполнении. 6. Если истец освобожден от уплаты государственной пошлины: А) уплата производится ответчиком (если он не освобожден от уплаты государственной пошлины) пропорционально размеру удовлетворенных судом исковых требований; . В) уплата производится ответчиком в полном размере; С) уплата ответчиком не производится. 7. Суды вправе по делам, рассматриваемым ими: А) уменьшить размер государственной пошлины; В) отсрочить (рассрочить) уплату государственная пошлина;. С) уменьшить размер государственной пошлины либо отсрочить (рассрочить) уплату государственной пошлины. 8. За нотариальные действия, совершаемые вне помещений государственной нотариальной конторы, государственная пошлина уплачивается: А) в том же размере; В) в размере, увеличенном в 1,5 раза; С) в размере, увеличенном в 5 раз. 9. При удостоверении доверенности, выданной в отношении нескольких лиц, государственная пошлина уплачивается: А) однократно; В) пропорционально количеству уполномоченных представителей; С) не уплачивается. 10. Государственная пошлина за регистрацию СМИ уплачивается: А) в размере, не зависящем от характера СМИ; В) увеличивается при регистрации СМИ рекламного и эротического характера, не уменьшается в зависимости от характера СМИ; С) увеличивается при регистрации СМИ рекламного и эротического характера, уменьшается при регистрации СМИ образовательного и культурно – просветительского назначения. 11. Излишне уплаченная (взысканная) сумма государственной пошлины: А) возврату и зачету не подлежит; В) подлежит возврату и зачету; С) подлежит исключительно зачету. 12. Заявление о возврате государственной пошлины может быть подано: А) в течение 3 лет со дня уплаты излишне уплаченной суммы государственной пошлины; В) в течение 1 года со дня уплаты излишне уплаченной суммы государственной пошлины; С) в течение 5 лет со дня уплаты излишне уплаченной суммы государственной пошлины. 13. На сумму государственной пошлины, в отношении которой предоставлена отсрочка: А) начисляются проценты; В) проценты не начисляются в течение всего срока, на который предоставлена отсрочка; С) проценты не начисляются в течение 1 года с вынесения решения о предоставлении отсрочки. 14. Отсрочка или рассрочка уплаты государственная пошлина предоставляется на срок: А) от 1 года до 3 лет; В) до 6 месяцев;. С) от 6 месяцев до 1 года. Задачи: Задача 1 ЗАО учреждает информационное агентство рекламного характера. За государственную регистрацию СМИ в виде информационного агентств установлена государственная пошлина в размере 2 400 руб. Рассчитайте сумму государственной пошлины, которую в указанных обстоятельствах должен уплатить учредитель СМИ. Задача 2 Некоммерческая организация одновременно учреждает видеопрограмму, относящуюся к СМИ культурно – просветительского назначения в соответствии с законодательством РФ, и газету рекламного характера. За государственную регистрацию видеопрограммы установлена государственная пошлина в размере 3 000 руб., а за государственную регистрацию периодического печатного издания – в размере 2 000 рублей. Рассчитайте итоговую сумму, которую должна уплатить некоммерческая организация за совершение юридически значимых действий в указанных обстоятельствах. Задача 3 ООО преобразовывается в ЗАО с одновременным включением в фирменное наименование ЗАО слова «российские». Государственная пошлина за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы, установлена в размере 400 рублей. Государственная пошлина за право использования слова «Россия» и образованных на его основе словосочетаний в наименованиях юридических лиц установлен в размере 10 000 рублей. Рассчитайте итоговую сумму, которая должна быть уплачена в виде государственной пошлины за совершение юридически значимых действий в указанных обстоятельствах. 3. 9. Налог на добычу полезных ископаемых Установлен гл. 26 НК РФ. Введение налога на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ) имело целью совершенство и упрощение налогообложения пользователей природных ресурсов. Налогоплательщики. Организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст. 334). Постановка на учет в качестве налогоплательщика НДПИ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользование, в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Местом нахождения участка недр признается территория субъекта РФ, на которой расположен участок недр. Если участок недр расположен на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, постановка на учет производится по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица (ст. 335). Объект налогообложения. Объектом налогообложения признается: -полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ; -полезные ископаемые, извлеченные из отходов, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; -полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. в случае переработки Не признаются объектом налогообложения полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке (ст. 336). Постановление ФАС УО от 16.02.05 № Ф09-287/05-АК. Суд указал, что в случае переработки с целью извлечения драгоценных металлов отходов, не являющихся собственностью недропользователя, должен уплачиваться НДПИ. Добытое полезное ископаемое. Добытым полезным ископаемым именуются полезные ископаемые, признаваемые объектом налогообложения. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае их отсутствия – стандарту (техническим условиям) предприятия. Не признается полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности. Видами полезного ископаемого являются, в частности: -антрацит, уголь, горючие сланцы, торф; -углеводородное сырьё (нефть, газовый конденсат, газ горючий); -товарные руды, полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды; -горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырьё; -неметаллическое сырьё, используемое, в основном, в строительной индустрии; -сырьё редких , драгоценных, радиоактивных металлов; -соль природная; -подземные воды, содержащие полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальные воды; -другие виды полезных ископаемых (ст. 337). Налоговая база. При добыче полезных ископаемых, за исключением попутного газа и газа природного горючего, налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. При добыче попутного газа и газа природного горючего налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Постановление Президиума ВАС РФ от 23.08.05 № 4540/05. Суд указал, что природный газ, сжигаемый на факеле в целях доведения оставшейся части газа до стандарта и не являющийся первой по своему качеству продукцией, является видом полезного ископаемого, добыча которого облагается НДПИ. . Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому (ст. 338). Порядок определения количества добытого полезного ископаемого. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения средств измерения) или косвенным (расчетным) методом. Косвенный метод применяется в случае, если применение прямого метода невозможно. Метод определения количества добытого полезного ископаемого утверждается в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого Если применяется прямой метод, то количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь (ст. 339). Порядок определения стоимости добытых полезных ископаемых. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов: -исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций; -исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого; -исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Если применяется один из способов оценки исходя из сложившихся цен реализации, то оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки, определяемой с учетом сложившихся цен реализации добытого полезного ископаемого (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета) без НДС и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке. В расходы по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы по доставке добытого полезного ископаемого от пункта отгрузки до получателя, расходы по обязательному страхованию грузов Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости его единицы. Способ оценки, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых применяется при отсутствии у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого. При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета с применением того же порядка признания доходов и расходов, который он применяет при исчислении налога на прибыль (ст. 340). Постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.05 № 12688/04, от 15.03.05 № 12742/04. Суд указал, что налогоплательщик, добывающий минеральную воду и разливающий её по бутылкам после очистки и ионизации, должен применять способ оценки исходя из сложившихся цен реализации, поскольку сохранение стандарта воды свидетельствует об отсутствии переработки добытого полезного ископаемого. Налоговый период. Календарный месяц (ст. 341). Налоговая ставка. 0% при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь, попутного газа, полезных ископаемых из некондиционных и ранее списанных запасов, а также отвалов и отходов, подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, минеральных вод используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации; 3,8% при добыче калийных солей; 4,0% при добыче торфа, угля, апатитовых и фосфоритовых руд; 4,8% при добыче кондиционных руд черных металлов; 5,5% при добыче сырья радиоактивных металлов, горно-химического неметаллического сырья, соли природной, подземных вод, нефелинов, бокситов; 6,0% при добыче горнорудного неметаллического сырья, битуминозных пород, золотосодержащих полупродуктов; 6,5% при добыче драгоценных металлов (за исключением золота); 7,5% при добыче минеральных вод; 8,0% при добыче руд цветных и редких металлов, драгоценных и полудрагоценных камней; 16,5% при добыче углеводородного сырья; 17,5% при добыче газового конденсата; 147 рублей за 1 000 кубических метров газа при добыче газа природного (ст. 342). Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а по природному газу – как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог уплачивается по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование. Сумма, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя (ст. 343). Сроки уплаты налога. Налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344). Налоговая декларация. Обязанность представления декларации возникает начиная с того налогового периода, в котором была начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения (жительства) налогоплательщика не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 345) . Вопросы для самопроверки: 1. Местом нахождения участка недр признается: А) территория субъекта РФ, на которой расположен участок недр; В) территория муниципального образования, на которой расположен участок недр; С) место государственной регистрации налогоплательщика. Если участок недр расположен на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоны РФ, постановка налогоплательщика на учет производится: А) в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика; В) в ФНС России; С) по месту нахождению участка недр. 3. Налоговая база по НДПИ определяется: А) по суммарному объёму добытых полезных ископаемых; В) отдельно по каждому добытому полезному ископаемому; С) способом, установленным в учетной политике для целей налогообложения. 4. При исчисления налоговой базы по НДПИ учитывается:: А) только стоимость добытых полезных ископаемых; В) только количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении; С) стоимость добытых полезных ископаемых или их количество в натуральном выражении в зависимости от вида добытых полезных ископаемых. 5. Метод определения количества добытого полезного ископаемого утверждается: А) устанавливается налоговым органом по месту нахождения участка недр; В) устанавливается налоговым органом по месту учета налогоплательщика; С) утверждается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. 6. Налоговым периодом по НДПИ признается: А) календарный год; В) календарный месяц; С) квартал. 7. НДПИ уплачивается: А) не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; В) не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом; С) в сроки, установленные для уплаты НДС. 8. Налоговая декларация представляется в налоговые органы: А) по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику; В) по любому из указанных мест на выбор налогоплательщика; С) по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. 9. Обязанность предоставления декларации по НДПИ возникает: А) начиная с того налогового периода, в котором произошла первая реализация полезных ископаемых; В) начиная с того налогового периода, в котором была начата фактическая добыча полезных ископаемых; С) начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором была начата фактическая добыча полезных ископаемых. 10. Налогообложение производится по ставке 0% при добыче: А) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях; В) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных целях без их непосредственной реализации; С) в каждом их указанных случаев. 11. Количество добытого полезного ископаемого определяется косвенным методом: А) если применение прямого метода невозможно; В) по указанию налогового органа; С) по выбору налогоплательщика. 12. Количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь: А) в случае применения косвенного метода определения количество добытого полезного ископаемого; 2. В) в случае применения прямого метода определения количество добытого полезного ископаемого; С) в каждом их указанных случаев. 13. Налогоплательщиками НДПИ признаются: А) организации; В) индивидуальные предприниматели; С) организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Задачи: Задача 1 Из добытых организацией в июне 1000 кг полезного ископаемого 100 кг было реализовано непосредственно в июне. Цена реализации указанных 100 кг составила 50 000 рублей, в том числе государственные субвенции 14 600 рублей, НДС 5 400 рублей. Расходы организации по доставке указанных 100 кг до покупателя составили 2 500 рублей. При добыче данного полезного ископаемого применяется ставка НДПИ в размере 4%. Рассчитайте сумму НДПИ за указанный налоговый период. Задача 2 Из добытых организацией в июле 1000 кг полезного ископаемого 100 кг было реализовано непосредственно в июле. Цена реализации указанных 100 кг составила 59 000 рублей, в том числе НДС 9 000 рублей. Расходы организации по доставке указанных 100 кг до покупателя составили 3 500 рублей. При добыче данного полезного ископаемого применяется ставка НДПИ в размере 5,5%. Рассчитайте сумму НДПИ за указанный налоговый период. Задача 3 Добытые организацией в августе 1000 кг полезного ископаемого непосредственно в августе не реализовывались. Иной деятельности, кроме добычи полезных ископаемых, организация в августе не вела. В течение августа организация произвела прямые расходы, определяемые по данным налогового учёта в сумме 25 000 рублей. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прямые расходы распределяются между добытым полезным ископаемым и остатком незавершенного производства в соотношении 4 к 1. Сумма косвенных расходов организации за август составила 4 000 рублей. Для добычи данного полезного ископаемого установлена ставка НДПИ в размере 6%. Рассчитайте сумму НДПИ за указанный налоговый период. Тема 4. Специальные налоговые режимы 4.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) Установлена гл. 26.1 НК РФ. Единый сельскохозяйственный налог (далее ЕСХН) введен в качестве нового элемента налоговой системы, имеющего предназначением учесть особенности сельскохозяйственного производства. Общие условия применения. ЕСХН применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату ЕСХН осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Переход на уплату ЕСХН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества физических лиц, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), ЕСН уплатой ЕСХН, исчисляемого по итогам деятельности за налоговый период. Налогоплательщики ЕСХН уплачивают страховые сборы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Тем самым за налогоплательщиками, применяющими ЕСХН, сохраняются обязанности по ведению учета и предоставлению отчетности по обязательному пенсионному страхованию. Иные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками ЕСХН в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ. Налогоплательщики ЕСХН не освобождаются от обязанностей налоговых агентов (ст. 346.1). Соответственно к налогоплательщикам ЕСН применимы способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и меры ответственности за неисполнение обязанностей налоговых агентов. Налогоплательщики. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями (далее СХТ) и перешедшие на уплату ЕСХН. СХТ имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о переходе на ЕСХН, в общем доходе таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%. Решение АС г. Москвы от 21.07.05 № А40-21207/05-108-80. Поскольку в НК РФ не предусмотрено, каким способом и с какой долей непосредственного участия должна производиться сельхозпродукция для признания субъекта налогоплательщиком ЕСХН, право перехода на данный СНР распространяется не только на лиц, участвующих в сельскохозяйственном производстве собственноручно. СХТ признаются градо - и посёлкообразующие рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом членов семей составляет не менее половины численности населения населенного пункта и объём реализованной рыбной продукции составляет в стоимостном выражении более 70% общего объёма реализации. Порядок отнесения продукции к сельскохозяйственной устанавливается Правительством РФ. Не вправе переходить на ЕСХН: -организации, имеющие филиалы и (или) представительства; -производители подакцизных товаров; -организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса; -бюджетные учреждения. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. Ограничения по объему дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (ст. 346.2). Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН. Заявление о переходе на ЕСХН подается с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году перехода на ЕСХН, в налоговый орган по месту нахождению СХТ. Вновь созданные СХТ вправе подать заявление о переходе на ЕСХН в 5-дневный срок с момента постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они будут считаться перешедшими на ЕСХН с момента постановки на учет в налоговом органе. Налогоплательщики ЕСХН не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения. Переход с ЕСХН на иные режимы налогообложения осуществляется с начала календарного года на основании уведомления, поданного в налоговый орган по местонахождению налогоплательщика не позднее 15 января года, в котором налогоплательщик предполагает перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН не ранее чем через один год после утраты права на уплату ЕСХН. Суммы НДС, принятые к вычету до перехода на уплату ЕСХН, при переходе на уплату ЕСХН, восстановлению не подлежат. При переходе с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам до перехода на иной режим налогообложения, при исчислении НДС вычету не подлежат (ст. 346.3). Объект налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4). Порядок определения и признания доходов и расходов. Доходы и расходы определяются по правилам определения доходов и расходов (за исключением материальных расходов и расходов на приобретение амортизируемого имущества) для целей исчисления налога на прибыль организаций и признаются кассовым методом. Материальные расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности любым способом. Расходы на приобретение амортизируемого имущества принимаются в следующем порядке: 1) в отношении объектов, приобретенных в период применения ЕСХН – с момента ввода объектов в эксплуатацию (принятия на бухгалтерский учет); 2) в отношении объектов, приобретенных до перехода на уплату ЕСХН: - в отношении объектов со сроком полезного использования до 3 лет включительно – в течение одного года применения ЕСХН; - в отношении объектов со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно: в течение первого года применения ЕСХН – 50% стоимости, второго года – 30% стоимости, третьего года – 20% стоимости; - в отношении объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения ЕСХН равными долями. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в составе расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В случае реализации объектов амортизируемого имущества до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов для целей уплаты ЕСХН (в отношении объектов амортизируемого имущества со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими объектами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Произведенные с 01.01.2006 расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее 7 лет. Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета (ст. 346.5). Налоговая база. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму, убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена не более чем на 10 налоговых периодов. Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на ЕСХН. Убыток, полученный при уплате ЕСХН, не принимается при применении иных режимов налогообложения. Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учёт доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении специальных налоговых режимов (ст. 346.6). Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие(ст. 346.7) . Налоговая ставка. Налоговая ставка устанавливается в размере 6% (ст. 346.8). Порядок и сроки уплаты ЕСХН. Зачисление сумм ЕСХН. ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного периода исчисляется сумма авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Налог уплачивается не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Суммы ЕСХН зачисляются на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ст. 346.9). Налоговая декларация. Налоговые декларации представляются: -по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода; -по итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России (ст. 346.10). Вопросы для самопроверки: 1. Переход на уплату ЕСХН осуществляется А) по решению соответствующего органа исполнительной власти; В) по решению налогового органа по месту учета СХТ; С) добровольно. 2. Перейти на уплату ЕСХН имеют право следующие СХТ: А) организации и индивидуальные предприниматели; В) исключительно организациями; С) исключительно индивидуальные предприниматели. 3. Налогоплательщики ЕСХН: А) освобождаются от обязанностей налоговых агентов; В) не освобождаются от обязанностей налоговых агентов; С) освобождаются от обязанностей налоговых агентов на основании заявления, подаваемого в налоговый орган. 4. Порядок отнесения продукции к сельскохозяйственной в целя применения ЕСХН устанавливается: А) Правительством РФ;. В) налогоплательщиком; С) налоговыми органами. 5. СХТ имеют право перейти на уплату ЕСХН, если в общем доходе за календарный год доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет: А) 100%; В) не менее 70%; С) не менее 50%. 6. Не вправе переходить на ЕСХН: А) только организации, имеющие филиалы и (или) представительства; В) только организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса; С) все вышеперечисленные налогоплательщики, а также бюджетные учреждения. 7. Вновь созданные СХТ вправе подать заявление о переходе на ЕСХН: А) в 5-дневный срок с момента постановки на учет в налоговом органе; В) с начала следующего налогового периода; С) с начала следующего отчетного периода. 8. Налогоплательщики ЕСХН вправе перейти на иные режимы налогообложения: А) с начала следующего отчетного периода; В) с начала следующего налогового периода; С) с начала следующего календарного месяца. 9. Налогоплательщики, перешедшие с уплаты ЕСХН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату ЕСХН: А) не ранее чем через 3 года после утраты права на уплату ЕСХН; В) с начала следующего отчетного периода; С) не ранее чем через один год после утраты права на уплату ЕСХН. 10. Суммы НДС, принятые к вычету до перехода на уплату ЕСХН, при переходе на уплату ЕСХН: А) подлежат восстановлению; В) восстановлению не подлежат; С) подлежат восстановлению, если иное не предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения. 11. Объектом налогообложения признаются: А) доходы, уменьшенные на величину расходов; В) доходы; С) любой из указанных объектов, указанный в учетной политике для целей налогообложения. 12. Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки: А) не учитываются в составе расходов; В) учитываются в составе расходов в течение срока, определенного налогоплательщиком; С) учитываются в составе расходов в течение срока, определенного налогоплательщиком, но не менее 7 лет. 13. Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления ЕСХН: А) на основании данных бухгалтерского учета; В) на основании данных книги учета доходов и расходов; С) любым из указанных способов, принятым в учетной политике для целей налогообложения. 14. Убыток, полученный при уплате ЕСХН: А) принимается при применении иных режимов налогообложения; В) не принимается при применении иных режимов налогообложения; С) не принимается при применении иных режимов налогообложения, если иное не предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения.. 15. Налоговым периодом по ЕСХН признается: А) месяц; В) квартал; С) календарный год. 16. ЕСХН уплачивается: А) в срок, установленный для уплаты НДС; В) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; С) в срок, установленный для уплаты налога на прибыль организаций. 17. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются: А) не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода; В) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим отчетным периодом; С) по итогам отчетного периода налоговые декларации не представляются Задачи: Задача 1 Организация перешла на уплату ЕСХН с 01.01.2006.. До перехода на ЕСХН организация приобрела исключительные права на использование объекта интеллектуальной собственности, оцениваемые в 360 000 рублей, сроком на 5 лет по лицензионному договору, предусматривающему единовременную выплату указанной суммы. Обязательства организации перед лицензиатом погашены 26.09.2005 и до конца года на приобретенный объект начислены амортизационные отчисления в сумме 18 000 рублей. Рассчитайте сумму расходов по приобретению указанного объекта, учитываемых для целей исчисления ЕСХН в 2006 году Задача 2 В течение первого квартала применения ЕСХН у организации имели место следующие операции: 1) начислена заработная плата в сумме 62 000 рублей; 2) выплачена заработная плата в сумме 38 000 рублей; 3) оплачены материалы, приобретенные после 01.01.2006, на сумму 45 000 рублей; 4) списаны в производство материалы, приобретенные и оплаченные до 01.01.2006, на сумму 13 000 рублей; 5) получен аванс в сумме 150 000 рублей; 6) получена оплата за проданную сельхозпродукцию в сумме 300 000 рублей; 7) перечислена страховая премия по договору добровольного страхования имущества сроком действия на один год начиная с 01.03.2006 в сумме 12 000 рублей. Исчислите сумму авансового платежа по ЕСХН по итогам указанного отчетного периода .. Задача 3 Организация перешла на ЕСХН с 01.01.2006. До перехода на ЕСХН организация приобрела основное средство стоимостью 1 200 тыс. руб. со сроком полезного использования 10 лет и начислила на него амортизационные отчисления в сумме 120 тыс. руб. В течение налогового периода у организации возникали следующие доходы и расходы: 1) начисление заработной платы 62 000 рублей; 2) выплата заработной платы 38 000 рублей; 3) оплата приобретенных после 01.01.2006 материалов 64 000 рублей; 4) списание в производство приобретенных и оплаченных до 01.01.2006 материалов 17 000 рублей; 5) получение аванса 250 000 рублей; 6) получение оплаты за выполненные работы 450 000 рублей; 7) .приобретение прав на земельный участок 840 000 рублей. При этом срок учета расходов на приобретение участка в составе расходов определен в 7 лет, начиная с 01.03.2006 Рассчитайте сумму ЕСХН, подлежащего уплате за налоговый период. 4.2. Упрощенная система налогообложения Установлена гл. 26.2 НК РФ. Упрощенная система налогообложения (далее УСН) предоставляют налогоплательщикам право выбор объекта налогообложения, а также предусматривает возможность частичного освобождения от обязанностей по ведению бухгалтерского учета, что существенно улучшает положение субъектов малого предпринимательства. Общие положения. УСН применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Применение УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества физических лиц, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), ЕСН. Налогоплательщики, применяющие УСН, уплачивают страховые сборы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками, применяющими УСН, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ. Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности Ст. 346.11). Федеральным законом «О бухгалтерском учете» предусмотрено освобождение организаций, перешедших на УСН, от обязанности ведения бухгалтерского учета кроме учета амортизируемого имущества. Применение УСН не освобождает от обязанностей налоговых агентов. Налогоплательщики. Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в установленном порядке. Несоблюдение установленного порядка применения УСН влечет за собой обязательный переход на иные режимы налогообложения. Организации имеют право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 15 млн. рублей. Предельная сумма дохода, ограничивающая право организации перейти на УСН, включат доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Ограничение права перехода на УСН суммой дохода не распространяется на индивидуальных предпринимателей. Предельная сумма дохода, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации на коэффициент – дефлятор, устанавливаемый на каждый следующий календарный год и подлежащий официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Не вправе применять УСН: -организации, имеющие филиалы и (или) представительства; Постановление ФАС ДО от 09.02.05 № Ф03-А51/04-2/4009. Наличие обособленного подразделения, не имеющего статуса филиала или представительства, не лишает организацию права на применение УСН. -банки, ломбарды, страховщики, негосударственные пенсионные фонды; -инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг; -организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; -организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом -частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские образования; -организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в ФОТ – не менее 25%, на НКО, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы; Постановление ФАС ВВО от 15.06.04 № А31-162/15. Хозяйственное общество, в уставном капитале которого участвуют органы государственной власти, действующие от имени государства, и их доля составляет более 25%, имеет право перейти на УСН, поскольку указанные участники не попадают под понятие «организации». Определение КС РФ 0т 18.01.05 № 8-О. Некоммерческие организации имеют право применения УСН, поскольку понятие « доля участия организации» применимо лишь к хозяйственным обществам, имеющим уставный капитал. -организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек; -организации, у которых остаточная стоимость амортизируемого имущества превышает 100 млн. рублей; -бюджетные учреждения; -иностранные организации. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. При этом ограничения по численности работников и стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности (ст. 346.12). Порядок и условия начала и прекращения применения УСН. Заявление о переходе на УСН подается с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на УСН, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика. Организации в заявлении о переходе на УСН сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на УСН в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. В этом случае они будут вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе. Организации и индивидуальные предприниматели, переставшие до конца текущего календарного года быть налогоплательщиками ЕНВД, вправе перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена обязанность по уплате ЕНВД. Налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения. Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 20 млн. рублей и (или) допущено несоответствие обязательным требованиям применения УСН, право на применение УСН считается утраченным с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие требованиям. При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после утраты права на применение УСН (ст. 346.13). Объект налогообложения. Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться в течение 3 лет с начала применения УСН. Участники договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.14). Порядок определения и признания доходов и расходов. Доходы и расходы определяются по правилам определения доходов и расходов (за исключением операций с амортизируемым имуществом) для целей исчисления налога на прибыль организаций и признаются кассовым методом. При определении налоговой базы полученные доходы уменьшаются, в частности, на следующие расходы: выплата пособий по временной нетрудоспособности -приобретение амортизируемого имущества; -ремонт основных средств; -арендные (лизинговые) платежи; -материальные расходы; -оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ; -обязательное страхование работников и имущества; -суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), подлежащим включению в состав расходов; -проценты по кредитам и займам, оплата услуг кредитных организаций; -таможенные платежи; -содержание служебного транспорта; -расходы на командировки; -плата нотариусу в пределах утвержденных тарифов; -оплата аудиторских, бухгалтерских, юридических услуг; -расходы на рекламу; - расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации, утилизации, выполнения работ, оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов, условиям договоров; -оплата услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, выдаче заключений, предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения разрешения на осуществление конкретного вида деятельности; -судебные расходы; -расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика; -курсовые разницы. Перечень расходов, установленный НК РФ для целей применения УСН, является исчерпывающим (закрытым). Расходы на приобретение амортизируемого имущества принимаются в следующем порядке: -в отношении объектов, приобретенных в период применения УСН – с момента ввода объектов в эксплуатацию (принятия на бухгалтерский учет); -в отношении объектов, приобретенных до перехода на УСН: - в отношении объектов со сроком полезного использования до 3 лет включительно – в течение одного года применения УСН; - в отношении объектов со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого года применения УСН – 50% стоимости, второго года – 30% стоимости, третьего года – 20% стоимости; - в отношении объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение 10 лет применения УСН равными долями. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, учитываются в составе расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В случае реализации объектов амортизируемого имущества до истечения 3 лет с момента учета расходов на их приобретение в составе расходов для целей применения УСН (в отношении объектов амортизируемого имущества со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими объектами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации и уплатить дополнительную сумму налога и пени (ст. 346.15, 346.16, 346.17). Налоговая база. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал тот же объект налогообложения. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена не более чем на 10 налоговых периодов. Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный при применении УСН, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату налога на вмененный доход, ведут раздельный учёт доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении специальных налоговых режимов (ст. 346.18). Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года (ст. 346.19). Налоговые ставки. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15% (ст. 346.20). Порядок исчисления и уплаты налога. Зачисление сумм налога. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. Исчисленная сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенные на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей. Ранее исчисленные сумм авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог уплачивается организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.21) Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты ГВБФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ст. 346.22). Налоговая декларация. Налогоплательщики – организации представляют налоговые декларации по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, по итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели представляют налоговые декларации по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода, по итогам налогового периода – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России (ст. 346.23). Налоговый учет. Налогоплательщики ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России (ст. 346.24). Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента. Применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим наемных работников, в том числе по договорам гражданско–правового характера, и осуществляющими один из видов предпринимательской деятельности в области бытового обслуживания, в частности: -изготовление и ремонт одежды, обуви, головных уборов; -изготовление и ремонт мебели, металлоизделий: -ремонт бытовой техники, автомобилей; -прокат аудиовизуальной продукции; -ремонт квартир; -электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические, сварочно-сантехнические работы; -банные услуги, -обучение и репетиторство; -физкультурно–оздоровительные тренерские услуги; -ветеринарные услуги; -ритуальные услуги -другие виды деятельности. Перечень видов деятельности, установленный НК РФ для цели применения УСН на основе патента, является исчерпывающим (закрытым). Решение о возможности применения УСН на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ. Принятие подобного решения не препятствует индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору УСН без использования патента Патент выдается на осуществление одного из соответствующих видов деятельности. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Заявление на получение патента подается не позднее, чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Налоговый орган обязан в 10-дневный срок выдать патент или уведомить об отказе в выдаче патента. Формы заявления и уведомления об отказе в выдаче патента утверждаются ФНС России. При выдаче патента заполняется дубликат, хранящийся в налоговом органе. Годовая стоимость патента определяется как 6% размера потенциально возможного к получению годового дохода, установленного по каждому виду деятельности, в отношении которого предусмотрено применение УСН на основе патента. Размер потенциально возможного к получению годового дохода устанавливается законами субъектов РФ. Допускается дифференциация такого дохода с учетом особенностей и места ведения деятельности. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, оплачивают 1/3 стоимости патента не позднее 25 дней после начала указанной деятельности. При нарушении условий применения УСН на основе патента право на применение этого режима теряется в периоде, на который был выдан патент. При этом стоимость патента не возвращается. Оплата оставшейся части стоимости патента производится не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который был получен патент (ст. 346.25.1). Тесты для самопроверки: 1. Переход на УСН: А) избавляет от обязанности соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций; В) избавляет от обязанности соблюдать действующий порядок представления статистической отчетности; С) не избавляет ни от одной из указанных обязанностей. 2. Переход на УСН осуществляется А) по решению соответствующего органа исполнительной власти; В) по решению налогового органа по месту учета налогоплательщика; С) добровольно. 3. Перейти на УСН имеют право: А) организации и индивидуальные предприниматели; В) исключительно организациями; С) исключительно индивидуальные предприниматели. 4. Налогоплательщики, применяющие УСН: А) освобождаются от обязанностей налоговых агентов; В) не освобождаются от обязанностей налоговых агентов; С) освобождаются от обязанностей налоговых агентов на основании заявления, подаваемого в налоговый орган. 5. Организации имеют право перейти на УСН: А) если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 15 млн. рублей; В) если по итогам календарного года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 25 млн. рублей; С) если по итогам полугодия года, в котором подается заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 10 млн. рублей. 6. Не вправе переходить на УСН: А) только организации, имеющие филиалы и (или) представительства; В) только организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса; С) вышеперечисленные налогоплательщики, а также бюджетные учреждения. 7. Вновь созданные организации вправе подать заявление о переходе на УСН: А) в 5-дневный срок с момента постановки на учет в налоговом органе; В) с начала следующего налогового периода; С) с начала следующего отчетного периода. 8. Налогоплательщики УСН вправе перейти на иные режимы налогообложения: А) с начала следующего отчетного периода; В) с начала следующего налогового периода; С) с начала следующего календарного месяца. 9. Налогоплательщики, перешедшие с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату УСН: А) не ранее чем через 3 года после утраты права на уплату УСН; В) с начала следующего отчетного периода; С) не ранее чем через один год после утраты права на уплату УСН. 10. Объектом налогообложения признаются: А) доходы, уменьшенные на величину расходов; В) доходы; С) .любой из указанных объектов по выбору налогоплательщика. . 11. Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов:: А) на основании данных бухгалтерского учета; В) на основании данных книги учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России; С) на основании данных книги учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой произвольны. 12. Убыток, полученный при применении УСН: А) принимается при применении иных режимов налогообложения; В) не принимается при применении иных режимов налогообложения; С) не принимается при применении иных режимов налогообложения, если иное не предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения. 13. Налоговым периодом при применении УСН признается: А) месяц; В) квартал; С) календарный год. 14. Организации, применяющие УСН, уплачивают налог: А) в срок, установленный для уплаты НДС; В) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; С) в срок, установленный для уплаты налога на прибыль организаций. 15. При применении УСН налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются: А) не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода; В) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим отчетным периодом; С) по итогам отчетного периода налоговые декларации не представляются 16. Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от уплаты: А) налога на прибыль организаций; В) транспортного налога; С) земельного налога. 17. Иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ: А) имеют право перейти на УСН на общих основаниях; В) не имеют права перейти на УСН; С) имеют право перейти на УСН только на основе патента. 18. Перейти на применение УСН на основе патента имеют право: А) российские организации; В) российские организации и иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ; С) только индивидуальные предприниматели. 19. Величина предельного размера доходов, ограничивающая право на переход на УСН: А) изменению не подлежит; В) может индексироваться на основании соответствующего положения учетной политики для целей налогообложения; С) подлежит ежегодной индексации на официально публикуемый. коэффициент – дефлятор. 20. Применение организациями УСН не освобождает: А) от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; В) от уплаты ЕСН; С) от уплаты налога на имущество организаций. Задачи: Задача1 Организация, учитывавшая доходы и расходы методом начисления, перешла на УСН с 01.01.2006. Объектом налогообложения избраны доходы, уменьшенные на величину расходов. До перехода на УСН организация приобрела исключительные права на использование объекта промышленной собственности, оцениваемые в 600 000 рублей, сроком на 5 лет по лицензионному договору, предусматривающему единовременную выплату указанной суммы. Обязательства организации перед лицензиатом погашены 26.09.2005 и до перехода на УСН на приобретенный объект начислены амортизационные отчисления в сумме 30 000 рублей. Рассчитайте сумму расходов по приобретению указанного объекта, учитываемых для целей применения УСН в 2006 году Задача 2 В течение первого квартала применения УСН у организации имели место следующие операции: 8) начислена заработная плата в сумме 72 000 рублей; 9) выплачена заработная плата в сумме 48 000 рублей; 10) оплачены приобретенные материалы на сумму 75 000 рублей; 11) списаны в производство оплаченные материалы на сумму 62 000; 12) получена предоплата в сумме 250 000 рублей; 13) получена оплата за выполненные работы в сумме 350 000 рублей; 14) оказано услуг, оплата за которые не поступила, на сумму 160 000 рублей. Исчислите сумму авансового платежа по итогам указанного отчетного периода применительно к разным объектам налогообложения.. Задача 3 Организация, учитывавшая доходы и расходы методом начисления, перешла на УСН с 01.01.2006. Объектом налогообложения избраны доходы, уменьшенные на величину расходов. До перехода на УСН организация приобрела основное средство стоимостью 1 200 тыс. руб. со сроком полезного использования 10 лет и начислила на него амортизационные отчисления в сумме 120 тыс. руб. В течение налогового периода у организации возникали следующие доходы и расходы: 1) начисление заработной платы 72 000 рублей; 2) выплата заработной платы 48 000 рублей; 3) оплата приобретенных материалов 75 000 рублей; 4) списание в производство оплаченных материалов 62 000; 5) получение аванса 250 000 рублей; 6) получение оплаты за выполненные работы 400 000 рублей; 7) оказание услуг, оплата за которые не поступила 160 000 рублей. Рассчитайте сумму налога, подлажащего уплате за налоговый период. 4.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Установлена гл. 26.3 НК РФ. Введение гл. 26.3 НК РФ существенно ограничило права субъектов РФ в части влияния на формирование объекта налогообложения и порядок уплаты налога. Общие положения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД) вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт – Петербурга, применяется наряду с иными режимами налогообложения в отношении следующих видов деятельности: -оказания бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН; -оказания ветеринарных услуг; -оказания услуг по ремонту, обслуживанию, хранению автотранспортных средств; -оказания автотранспортных услуг; -розничной торговли и общественного питания, осуществляемой в торговых залах и залах обслуживания с площадью не более 150 квадратных метров и через объекты, не имеющие соответствующих залов; -распространения и (или) размещения наружной рекламы; -оказания услуг по временному размещению и проживанию в объектах с общей площадью спальных помещений не более 500 квадратных метров; -оказания услуг по передаче во временное пользование стационарных торговых мест. ЕНВД не применяется к указанным видам деятельности в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества. На уровне НПА представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт–Петербурга определяются виды деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД и значения коэффициента К2. Уплата ЕНВД предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД), НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организаций и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), ЕСН (в отношении выплат, связанных с ведением деятельности, облагаемой ЕНВД). Постановление ФАС ВВО от 25.01.05 № А28-12862/2004-519/15. Суд указал, что раздельный учет сумм ЕСН на основе соотношения всей выручки и выручки от деятельности, облагаемой ЕНВД, правомерен, Поскольку порядок ведения раздельного учета не регламентируется на уровне законодательства о налогах и сборах. Налогоплательщики ЕНВД уплачивают страховые сборы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Тем самым за налогоплательщиками ЕНВД сохраняются обязанности по ведению учета и предоставлению отчетности по обязательному пенсионному страхованию. Иные налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками ЕНВД, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ. Налогоплательщики ЕНВД обязаны соблюдать действующий порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме, установленных в соответствии с законодательством РФ. Применение ЕНВД не избавляет налогоплательщиков от обязанностей, связанных с применением контрольно – кассовой техники несмотря на то, что Федеральный закон «О применении контрольно – кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» определяет целью применения контрольно – кассовой техники правильное исчисление налогов, а вмененный доход исчисляется вне зависимости от результата деятельности налогоплательщика. При осуществлении нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления ЕНВД, ведется по каждому виду деятельности При осуществлении наряду с деятельностью, облагаемой ЕНВД, иных видов деятельности должен вестись раздельный учет активов, обязательств, хозяйственных операций по облагаемым ЕНВД и не облагаемым ЕНВД видам деятельности (ст. 346.26). Основные понятия. Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, влияющих на его получение. Базовая доходность – условная месячная доходность на единицу показателя, характеризующего вид предпринимательской деятельности в различных условиях. Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результаты деятельности, облагаемой ЕНВД, а именно: К1 – устанавливаемый на календарный год коэффициент – дефлятор, определяемый и подлежащий официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения деятельности. Постановление ФАС ЗСО от 17.11.05 № Ф04-8210/2005(16882-А45-7). Суд указал, что транспортная организация должна применять К2, установленный для того населенного пункта, где она зарегистрирована и состоит на налоговом учете, а не тот, который установлен для пункта назначения груза. Бытовые услуги – платные услуги, оказываемые физическим лицам ( за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техобслуживанию, мойке автотранспортных средств), по перечню, предусмотренному ОКУН. Услуги по ремонту, техобслуживанию, мойке автотранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню, предусмотренному ОКУН. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Розничная торговля – деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли – продажи, за исключением торговли автомобилями и горючесмазочными материалами. Площадь торгового зала – часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно – кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест персонала и проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно – бытовых, приемных, складских помещений, в которых не производится обслуживание покупателей, не относятся к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Постановление ФАС МО от 14.11.05 № КА-А41/10934-05. Суд указал, что разделение арендованного помещения перегородкой на торговый зал и подсобные помещения в соответствии с условиями договора аренды не может квалифицироваться как занижение физического показателя. Площадь зала обслуживания посетителей – площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенная для потребления готовой кулинарной продукции и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. Площадь зала обслуживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся, в частности: договоры купли – продажи, аренды (субаренды), технический паспорт на помещение, планы, схемы, экспликации, разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и др. Торговое место – место, используемое для совершения сделок купли – продажи. Количество работников – среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц численность работников, в том числе работающих по совместительству и по договорам гражданско–правового характера (ст. 346.27). Налогоплательщики. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территориях, в которых введен ЕНВД, деятельность, облагаемую ЕНВД. Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, облагаемые ЕНВД, обязаны встать на налоговый учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности и уплачивать ЕНВД в этих районах, округах,. Городах (ст. 346.28). Объект налогообложения. Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговая база. Величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физических показателей, характеризующей данный вид деятельности. В частности, для отдельных видов деятельности установлены показатели: Виды деятельности Физические показатели Оказание бытовых услуг Количество работников, включая индивидуального предпринимателя Количество работников, включая индивидуального предпринимателя Ремонт, обслуживание, мойка а/т средств Хранение а/т средств на платных стоянках Оказание а/т услуг Розничная торговля через торговые залы Оказание услуг общепита через залы Размещение рекламы посредством Базовая доходность в месяц (рублей) 7 500 7 500 Площадь стоянки (квадратных метров) 50 Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов Площадь торгового зала (квадратных метров) 6 000 Площадь зала обслуживания посетителей (квадратных метров) Площадь информационного поля электронных табло (квадратных метров) 1 000 1 800 5 000 электронных табло Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение физического показателя, при исчислении ЕНВД изменение учитывается с начала того месяца, в котором оно произошло (ст. 346.29). Налоговый период. Налоговым периодом признается квартал (ст. 346.30). Налоговая ставка. 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31). Порядок и сроки уплаты ЕНВД. Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование при выплате вознаграждений работникам, занятым в тех сферах, по которым уплачивается ЕНВД, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%. Налоговые декларации представляются не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (ст. 346.2) Зачисление сумм ЕНВД. Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты ГВБФ в соответствии с бюджетным законодательством РФ (ст. 346.33). Вопросы для самопроверки: 1. Налогоплательщиками ЕНВД признаются: А) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территориях, в которых введен ЕНВД, деятельность, облагаемую ЕНВД; В) организации и индивидуальные предприниматели, местом нахождения которых признаются территории, в которых введен ЕНВД, вне зависимости от видов осуществляемой деятельности;. С) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД в добровольном порядке. 2.. Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, облагаемые ЕНВД: А) не могут встать на налоговый учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности; В) обязаны встать на налоговый учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности; С) могут встать на налоговый учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в добровольном порядке. 3. Налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, облагаемые ЕНВД, обязаны встать на налоговый учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности: А) до начала осуществления этой деятельности; В) до окончания первого отчетного периода осуществления этой деятельности С) не позднее 5 дней с начала осуществления этой деятельности. 4. Объектом налогообложения ЕНВД признается: А) доход, определяемый по правилам исчисления налога на прибыль организаций; налогоплательщика, уменьшенные на величину расходов; В) доход, определяемый по правилам бухгалтерского учета; С) вмененный доход. 5. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются: А) на отчетный период; В) на календарный год; С) не менее чем на 3 года. 6. Если в течение налогового периода произошло изменение физического показателя, при исчислении ЕНВД изменение учитывается: А) с начала того месяца, в котором оно произошло; В) с начала того квартала, в котором оно произошло; С) с начала того календарного года, в котором оно произошло. 7. Налоговым периодом по ЕНВД признается: А) полугодие; В) квартал; С) месяц. 8. Налоговая ставка по ЕНВД составляет: А) 15% величины вмененного дохода; В) .6% величины дохода от деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД; С) 24% от прибыли, определяемой по правилам исчисления налога на прибыль. 9. Уплата ЕНВД производится: А) не позднее последнего дня следующего квартала; В) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; С) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. 10. Переход на уплату ЕНВД осуществляется А) по решению представительного органа муниципального района; В) по решению налогового органа по месту учета налогоплательщика; С) добровольно. 11. Налоговые декларации по ЕНВД представляются: А) не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода; В) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; С) не позднее последнего дня квартала, следующего за истекшим отчетным периодом. 12. Уплата организациями ЕНВД не освобождает: А) от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; В) от уплаты ЕСН; С) от уплаты налога на имущество организаций. 13. Для целей исчисления ЕНВД площадь торгового зала магазина определяется: А) по данным органов статистики; В) по данным органов статистики и на основании инвентаризационных документов; С) на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. 14. Для целей исчисления ЕНВД количество работников определяется как: А) списочная численность на первый день налогового периода; В) среднесписочная (средняя) численность за каждый календарный месяц налогового периода; С) списочная численность на последний день налогового периода. Задачи: Задача 1 Организация переведена на уплату ЕНВД по розничной торговле через магазин, имеющий торговый зал. Указанная деятельность ведется на арендуемых площадях. Согласно экспликации, полученной от арендодателя, в состав объекта аренды входят часть торгового зала площадью 120 кв. м и подсобные помещения общей площадью 30 кв. м. В последнем месяце квартала 20 кв. м площади торгового зала были переданы субарендатору, что нашло отражение в правоустанавливающих документах. Базовая доходность составляет 1800 рублей в месяц на 1 кв. м площади торгового зала. К1 = 1,05. К2 = 0,75. Рассчитайте сумму ЕНВД за налоговый период. Задача 2 Организация переведена на уплату ЕНВД по оказанию бытовых услуг. Средняя численность работников составила за апрель 25 человек, за май 22 человек, за июнь 23 человека. Базовая доходность составляет 7500 рублей в месяц на 1 работника. К1 = 1,08. К2 = 0,65. Рассчитайте сумму ЕНВД за второй квартал. Задача 3 Организация переведена на уплату ЕНВД по ремонту, техобслуживанию, мойке автотранспортных средств. Средняя численность работников составила за июнль 25 человек, за август 22 человека, за сентябрь 23 человека. Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот квартал страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 32 000 рублей, выплаченно пособий по временной нетрудоспособности на сумму 3000 рублей. Базовая доходность составляет 12 000 рублей в месяц на 1 работника. К1 = 1,10. К2 = 0,9.. Рассчитайте сумму ЕНВД, подлежащию уплате за второй квартал при условии, что все работники заняты указанной деятельностью.. 4.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Установлена гл. 26.4 НК РФ применительно к выполнению соглашений, заключенных в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции». .Принятие гл. 26.4 НК РФ обеспечило унификацию норм налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (далее СРП) и сведение их в один документ прямого действия. Основные понятия. Инвестор – юридическое лицо или простое товарищество, осуществляющее вложение активов в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях СРП. Согласно Федеральному закону «О соглашениях о разделе продукции» организация работ, в том числе ведение учета и отчетности, осуществляется по поручению инвестора оператором соглашения. Оператором могут выступать создаваемые инвестором на территории РФ филиалы или юридические лица, а также иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность на территории РФ. Предмет деятельности оператора ограничивается организацией работ по СРП. Продукция – полезное ископаемое, добытое на участке недр, предоставленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а при их отсутствии – стандарту организации. Произведенная продукция – количество продукции, содержащееся в фактически добытом сырье, первой по своему качеству соответствующей стандарту, добытой инвестором и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов. Доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32%. Раздел продукции – раздел между государством и инвестором произведенной продукции в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции». Прибыльная продукция – произведенная за отчетный (налоговый) период продукция за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты НДПИ и компенсационной продукции. Компенсационная продукция – часть произведенной продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов. Цена продукции – определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость продукции. Цена нефти – цена реализации нефти, указанная сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой марки “Юралс” (ст. 346.34). Общие положения. СНР применяется при выполнении соглашений, отвечающих следующим условиям: -соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, определенных Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», и признания аукциона несостоявшимся; -при выполнении соглашений, предусматривающих раздел произведенной продукции, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% ; -соглашение предусматривает увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Установленный СНР предусматривает замену уплаты части налогов и сборов разделом произведенной продукции. При выполнении соглашений, предусматривающих раздел прибыльной продукции в соответствии с п.1 ст.8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», инвестор уплачивает НДС, налог на прибыль организаций, ЕСН, НДПИ, платежи за пользование природными ресурсами, плату за негативное воздействие на окружающую среду, водный налог, государственную пошлину, таможенные сборы, земельный налог, акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырьё.. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего органа государственной власти или местного самоуправления.. Суммы уплаченных инвестором НДС, ЕСН, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению. Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, находящихся на балансе налогоплательщика и используемых исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной СРП. Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей СРП. Перечень документов, при представлении которых в налоговые органы осуществляется освобождение от указанных налогов, определяется Правительством РФ. При выполнении соглашений, предусматривающих раздел произведенной продукции в соответствии с п.2 ст.8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» инвестор уплачивает НДС, ЕСН, плату за негативное воздействие на окружающую среду, государственную пошлину, таможенные сборы. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего органа государственной власти или местного самоуправления. От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на таможенную территорию РФ для выполнения работ, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном СРП порядке, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями СРП и вывозимая с таможенной территории РФ. Перечень документов, при представлении которых в таможенные органы осуществляется освобождение от уплаты таможенной пошлины, определяется Правительством РФ (ст. 346.35). Налогоплательщики и плательщики сборов при выполнении СРП. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются инвесторы. Налогоплательщики вправе поручить выполнение своих обязанностей оператору с его согласия. Оператор осуществляет предоставленные ему полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика (ст. 346.36). Особенности исчисления и уплаты отдельных налогов. НДПИ. Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата, составляющая 340 рублей за одну тонну, применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кп. Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком по формуле: Кп = (Ц – 8) х Р / 252, где Ц – средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки “Юралс” в долларах США за один баррель; Р – среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ. Иные ставки НДПИ применяются с коэффициентом 0,5 (ст. 346.37). Налог на прибыль организаций Доходом признается часть прибыльной продукции, принадлежащей инвестору, а также внереализационные доходы. Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением (за исключением цены нефти). Расходы подразделяются на: -расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы); -расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу. Возмещаемыми расходами признаются расходы, понесенные в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов. Возмещаемые расходы, состав которых предусмотрен соглашением, утверждаются управляющим комитетом. Возмещаемые расходы подлежат возмещению в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции. Компенсационная продукция за отчетный (налоговый период) рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями СРП. Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, в указанном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов. Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня вся сумма возмещаемых расходов. Не возмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы включаются в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода. Расходы, уменьшающие налоговую базу, включают расходы, учитываемые по общим правилам налогообложения прибыли и не включенные в состав возмещаемых расходов по правилам данного СНР. В указанные расходы не включаются суммы НДПИ. Для дохода, полученного в виде части прибыльной продукции, датой получения дохода признается последний день отчетного (налогового) периода (ст. 346.38). НДС. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму налога (в том числе при отсутствии реализации), разница подлежит возмещению в общем порядке. Не подлежат налогообложению: - передача на безвозмездной основе имущества между инвестором и оператором в соответствии с утвержденными программой работ и сметой расходов; - передача участником не имеющего статуса юридического лица объединения, выступающего инвестором, другим участникам объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения; - передача в собственность государства имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения (ст. 346.39). Особенности представления налоговых деклараций. Декларации представляются в налоговые органы по местонахождению участка недр по каждому налогу, предусмотренному к уплате, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности. Формы деклараций утверждаются Минфином России. Ежегодно, не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, в налоговые органы представляется утвержденная программа работ и смета расходов на следующий год. В случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения (ст. 346.40). Особенности учета налогоплательщиков. Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр. Если участок недр расположен на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по его местонахождению. Особенности учета иностранных организаций – инвесторов или операторов устанавливаются Мифином России. Заявление о постановке на учет по форме, установленной ФНС России, подается в налоговые органы в течение 10 дней с даты подписания соглашения. Наряду с заявлением представляются СРП, решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом РФ “О недрах” и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников (ст. 346.41). Особенности проведения выездных налоговых проверок. Выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период срока действия соглашения. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 6 месяцев. При проведении проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на 1 месяц для проверки каждого филиала и представительства (ст. 346.42). Вопросы для самопроверки: 1. Утвержденная программа работ и смета расходов на следующий год представляются в налоговые органы: А) ежегодно, не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому; В) не позднее 30 июня года, предшествующего планируемому; С) не позднее 30 марта планируемого года. 2. Налогоплательщик обязан представить внесенные изменения и (или) дополнения в программу работ и смету расходов в срок: А) не позднее одного квартала с даты их утверждения; В) не позднее 10 дней с даты их утверждения; С) указанные изменения и (или) дополнения в налоговый орган не представляются. 3. Если участок недр расположен не на континентальном шельфе РФ, не в пределах исключительной экономической зоны РФ, постановка налогоплательщика на учет производится: А) в налоговом органе по месту регистрации инвестора; В) в ФНС России; С) в налоговом органе по местонахождению участка недр. 4. Особенности учета иностранных организаций – инвесторов или операторов устанавливаются: А) Минфином России; В) ФНС России; С) Счетной палатой России. 5. Заявление о постановке на учет подается в налоговые органы: А) не позднее 31 декабря года подписания соглашения; В) в течение 10 дней с момента подписания соглашения; С) до истечения полного квартала с даты подписания соглашения. 6. При постановке на учет в налоговые органы подается: А) только заявление по форме, установленной ФНС России; В) СРП, а также заявление по форме, установленной ФНС России; С) заявление по форме, установленной ФНС России, СРП, решение об утверждении результатов аукциона в соответствии с Законом РФ “О недрах”. 7. Выездная налоговая проверка инвестора не может продолжаться: А) более 6 месяцев; В) более 1 месяца; С) более 1 года. 8. Налогоплательщики при СРП освобождаются от уплаты: А) всех федеральных налогов; В) НДС, ЕСН; С) региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего органа власти или местного самоуправления. 9. Перечень документов, при представлении которых в таможенные органы осуществляется освобождение от уплаты таможенной пошлины, определяется: А) Минфином РФ; В) Правительством РФ; С) ГТК РФ Минфином России. 10. При выполнении СРП в соответствии с п.1 ст.8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» инвестор не уплачивает транспортный налог: А) в отношении всех принадлежащих ему транспортных средств; В) в отношении транспортных средств, используемых исключительно для целей СРП; С) в отношении всех транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей СРП. Задачи: Задача 1 Инвестор СРП использует принадлежащие ему транспортные средства следующим образом: 1) легковой автомобиль с мощностью двигателя 100 л.с. – исключительно для целей СРП; 2) грузовой автомобиль с мощностью двигателя 200 л.с. – как для целей СРП, так и для оказания транспортных услуг; 3) грузовой автомобиль с мощностью двигателя 250 л.с. – исключительно для целей СРП. Рассчитайте сумму транспортного налога, подлежащего уплате инвестором в отношении каждого объекта налогообложения при условии, что для легкового автомобиля установлена налоговая ставка в размере 10 рублей за 1 л.с., а для грузовых автомобилей – соответственно 20 рублей и 30 рублей за 1 л.с. Задача 2 Количество произведенной продукции за календарный год действия СРП составило 1 000 т. Расходы инвестора, понесенные в целях выполнения работ по СРП составили за 900 000 руб., из них управляющим комитетом утверждено в качестве обоснованных 800 000 руб. Цена продукции, определенная в соответствии с условиями СРП, составляет 1 000 рублей за 1 т. Рассчитайте объем компенсационной продукции за указанный год. Задача 3 При выполнении СРП инвестор уплатил: 1) НДС в сумме 180 тыс. руб.; 2) налог на прибыль организаций в сумме 100 тыс. руб.; 3) ЕСН в сумме 120 тыс. руб.;. 4) НДПИ в сумме 150 тыс. руб.; 5) государственная пошлина в сумме 5 тыс. руб.; 6) налог на имущество организаций в сумме 240 тыс. руб.; 7) земельный налог в сумме 40 тыс. руб. Рассчитайте общую сумму платежей, подлежащих возмещению в соответствии с положениями СНР. Тема 5. Региональные и сборы 5.1. Транспортный налог Установлен гл. 28 НК РФ. Общие положения. Налог вводится в действие законами субъектов РФ. Вводя налог, законодательные органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования (ст. 356). Налогоплательщики. Лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357). Объект налогообложения. Транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Постановление ФАС УО от 18.08.05 № Ф09-3505/05-С1. Суд указал, что сам по себе факт ошибочного несписания с баланса налогоплательщика снятого с регистрации непригодного к использованию по прямому назначению автомобиля не свидетельствует о наличии объекта налогообложения по транспортному налогу. Не являются объектом налогообложения, в частности: -весельные, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с.; -автомобили, оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили, полученные через органы социальной защиты; -промысловые суда; -пассажирские и грузовые суда, принадлежащие транспортным организациям; -самоходные машины, зарегистрированные на СХТ и используемые для производства сельскохозяйственной продукции; -транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их кражи документом, выдаваемым уполномоченным органом; -другие транспортные средства в случаях, предусмотренных НК РФ (ст.358). Налоговая база. Налоговая база определяется, в частности: -в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением воздушных судов) – как мощность двигателя в л.с.; -в отношении водных и воздушных транспортных средств – как единица транспортного средства (ст. 359). Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога органы субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды (ст. 360). Налоговые ставки. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих размерах, в частности: -автомобили легковые – от 5 до 30 рублей на 1 л.с. двигателя; -автомобили грузовые – от 5 до 17 рублей на 1 л.с. двигателя; -автобусы - от 10 до 20 рублей на 1 л.с. двигателя. Налоговые ставки, установленные НК РФ, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 5 раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования (ст. 361). Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей. Организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа самостоятельно в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное .средство было зарегистрировано, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия транспортного средства с регистрации в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается за полный месяц. Авансовые платежи исчисляются по истечении каждого налогового периода в размере 1/ 4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом указанного коэффициента. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода. При установлении налога органы субъекта РФ вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего учета: -о транспортных средствах, зарегистрированных или сняты с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства в течение 10 дней регистрации или снятия с регистрации; -о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего года до 1 февраля текущего года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год (ст.362). Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Уплата производится по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ. Срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока, установленного для представления налоговой декларации. Налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (ст. 363). Налоговая декларация. Налоговая декларация и налоговые расчеты по авансовым платежам представляются налогоплательщиками в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств.. Поскольку необходимым условие признания лица налогоплательщиком определено наличие объекта налогообложения, требование налогового органа о представлении налоговой декларации налоговых расчетов по транспортному налогу организацией, на которую не зарегистрировано транспортных средств, неправомерно. Формы налоговой декларации и налоговых расчетов по авансовым платежам утверждаются Минфином России. Налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст. 363.1). Вопросы для самопроверки: 1. Налоговая декларация представляется: А) не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом; В) в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль организаций; С) в сроки, установленные для представления декларации по НДС. 2. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства: А) в течение месяца после окончания истекшего отчетного периода; В) в течение 10 дней регистрации или снятия с регистрации; С) в течение квартала, следующего за кварталом, в котором осуществлена регистрация или снятие с регистрации. 3. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, сообщают в налоговые органы о транспортных средствах и о лицах, на которых они зарегистрированы, по состоянию на 31 декабря истекшего года: А) до 1 июля текущего года; В) до окончания первого квартала текущего года; С) до 1 февраля текущего года. 4. Налогоплательщиками транспортного налога признаются: А) лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения; В) организации и физические лица вне зависимости от наличия либо отсутствия транспортных средств; С) лица, являющиеся владельцами транспортных средств. 5. Транспортные средства, находящиеся в розыске: А) являются объектом налогообложения; В) не являются объектом налогообложения, С) не являются объектом налогообложения при условии подтверждения факта их кражи документом, выдаваемым уполномоченным органом. 6. Налоговым периодом по транспортному налогу признается: А) календарный месяц; В) календарный год; С) квартал. 7. Отчетным периодом для организаций по транспортному налогу признается А) календарный месяц; В) полугодие; С) первый, второй, третий кварталы. 8. Налоговые ставки по транспортному налогу, установленные НК РФ: А) не могут изменяться; В) могут быть увеличены законами субъектов РФ не более чем в 10 раз; С) могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ не более чем в 5 раз. 9. При установлении налога законодательные органы субъектов РФ вправе: А) предусматривать налоговые льготы, не устанавливать отчетные периоды; В) изменять налоговый период, указанный в НК РФ; С) изменять сроки уплаты налога, указанные в НК РФ. 10. Установление дифференцированных налоговых ставок: А) не допускается; В) допускается в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств; С) допускается в отношении отдельных категорий транспортных средств. Задачи: Задача 1 Служебный легковой автомобиль с мощностью двигателя 150 л.с., находившийся в розыске с 1 марта, был возвращен владельцу-организации 30 ноября того же года. Рассчитайте сумму транспортного налога, подлежащего уплате за указанный календарный год при условии, что налоговая ставка, установленная НК РФ в размере 7 руб. на одну лошадиную силу мощности двигателя, увеличена законом субъекта РФ в 5 раз. Задача 2 Легковой автомобиль мощностью 180 л.с., зарегистрированный 27 января, снят с регистрации 2 декабря того же года. Рассчитайте сумму транспортного налога, подлежащего уплате за указанный календарный год при условии, что налоговая ставка, установленная НК РФ в размере 10 руб. на одну лошадиную силу мощности двигателя, уменьшена законом субъекта РФ в 2 раза. Задача 3 На организацию С., участвующую в договоре простого товарищества, зарегистрирован автобус с мощностью двигателя 200 л.с. Местом регистрации автобуса является место ведения совместной деятельности, находящееся на территории субъекта РФ, где установлена налоговая ставка транспортного налога в размере 40 рублей за 1 л.с. На территории субъектов РФ по местонахождению каждой из организаций А., В., С. налоговые ставки транспортного налога установлены в следующих размерах: А. –20 рублей, В. - 25 рублей, С. – 30 рублей за 1 л.с.. Рассчитайте сумму транспортного налога, подлежащую уплате каждым участником товарищества в отношении данного автобуса за налоговый период при условии, что автобус зарегистрирован в предыдущем году. 5.2. Налог на игорный бизнес Установлен гл. 29 НК РФ. По своей экономической сущности представляет собой разновидность налога на вмененный доход. Основные понятия. Игорный бизнес – предпринимательская деятельность, связанная с извлечением доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари. Азартная игра – основанное на риске соглашение о выигрыше. Игровой стол – специально оборудованное место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр. Игровое поле – специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры. Игровой автомат – специальное оборудование, установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр без участия в них представителей игорного заведения. Касса тотализатора или букмекерской конторы – специально оборудованное место, где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате (ст. 364). Налогоплательщики. Организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365). Постановление ФАС ВВО от 18.03.05 № А38-6015-17/784-2004. Суд указал, что поскольку лицо становится плательщиком налога на игорный бизнес с того момента, когда начало осуществлять деятельность в сфере игорного бизнеса, наличие зарегистрированных объектов налогообложения само по себе не влечет обязанности по уплате данного налога. Объекты налогообложения. Объектами налогообложения признаются: -игровой стол; -игровой автомат; Постановление ФАС УО от 16.08.05 № Ф09-3455/05-С1. Суд указал, что необходимым условием для признания игрового автомата объектом налогообложения является ввод автомата в эксплуатацию, подтвержденный соответствующим актом. -касса тотализатора; -касса букмекерской конторы. Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки объекта налогообложения. Регистрация производится на основании заявления с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта налогообложения. Формы указанных заявления и свидетельства утверждаются Минфином России. Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта РФ, где устанавливается объект налогообложения, обязаны встать на учет в указанных налоговых органах не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки объекта налогообложения. Любое изменение количества объектов налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту регистрации объектов налогообложения не позднее чем за 2 рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения. Объект считается зарегистрированным с момента представления в налоговый орган заявления о регистрации объекта налогообложения. Объект считается выбывшим с момента представления в налоговый орган заявления о регистрации изменений количества объектов налогообложения. Налоговые органы обязаны в течение 5 рабочих дней с момента получения заявления о регистрации объекта налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменение в ранее выданное свидетельство. Нарушение налогоплательщиком требований регистрации объектов налогообложения влечет взыскание с него штрафа в 3-кратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения. Нарушение указанных требований более одного раза влечет взыскание штрафа в 6кратном размере ставки налога, установленной для соответствующего объекта налогообложения (ст. 366) . Налоговая база. По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется как общее количество соответствующих объектов налогообложения (ст.367). Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 368). Налоговые ставки. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах: -за 1 игровой стол – от 25 000 до 125 000 рублей; -за 1 игровой автомат – от 1 500 до 7 500 рублей; -за 1 кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы – от 25 000 до 125 000 рублей. Если налоговые ставки не установлены законами субъектов РФ, они устанавливаются в следующих размерах: -за 1 игровой стол – 25 000 рублей; -за 1 игровой автомат – 1 500 рублей; -за 1 кассу тотализатора или кассу букмекерской конторы – 25 000 рублей (ст. 369). Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога увеличивается кратно количеству игровых полей. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту регистрации объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации утверждается Минфином России. При установке объекта налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода или при его выбытии до 15-го числа текущего налогового периода применяется 1/ 2 ставки налога, установленной для этого объекта (ст. 370). Порядок и сроки уплаты. Налог уплачивается по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 371). Постановление ФАС ЗСО от 27.01.05 № А56-22020/04. Суд указал, что организация правомерно представляла налоговые декларации и уплачивала налог на игорный бизнес по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика, а не по месту нахождения обособленных подразделений. Вопросы для самопроверки: 1. Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается: А) календарный месяц; В) квартал; С) календарный год. 2. Налоговая база по налогу на игорный бизнес определяется как: А) сумма дохода от игорного бизнеса; В) общее количество соответствующих объектов налогообложения; С) стоимость основных средств, используемых для проведения азартных игр и (или) пари. 3. Если налоговые ставки по налогу на игорный бизнес не установлены законами субъектов РФ: А) применяются ставки 0 рублей; В) принимаются максимальные величины ставок, установленных НК РФ; С) устанавливаются фиксированные ставки, установленные НК РФ для подобных случаев. 4. Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога игорный бизнес: А) не увеличивается кратно количеству игровых полей. В) увеличивается в 3 раза; С) увеличивается кратно количеству игровых полей. 5. Налог на игорный бизнес уплачивается: А) по месту регистрации объектов налогообложения; В) по местонахождению налогоплательщика; С) по месту, определенному выбором налогоплательщика. 6. Объект налогообложения по налогу на игорный бизнес считается зарегистрированным с даты: А) выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта; В) представления в налоговый орган заявления о регистрации объекта; С) принятия объекта на учет в качестве основного средства. 7. Объект налогообложения по налогу на игорный бизнес считается выбывшим с даты: А) представления в налоговый орган заявления о регистрации изменений количества объектов; В) выдачи налоговым органом свидетельства о регистрации объекта; С) исключения объекта из состава основных средств. Задачи: Задача 1 Организация ввела в эксплуатацию до 1 июля игровые автоматы в количестве 6 единиц. Взамен автомата, выбывшего 13 июля, был введен в эксплуатацию 29 июля новый автомат. Взамен автомата, выбывшего 26 июля, был введен в эксплуатацию также 29 июля новый автомат Ставка налога на игорный бизнес по местонахождению организации составляет 5000 рублей. Ставка налога на игорный бизнес по месту установки автоматов не установлена. Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес, подлежащую уплате за июль. Задача 2 Организация участвует как организатор в азартной игре, ведущейся на игровом столе с 24 игорными полями. На 1 июня за организацией были зарегистрированы 3 игорных стола. 12 июня организация подала в налоговый орган заявление о регистрации выбытия одного стола и заявление о регистрации нового стола. Налоговая ставка установлена законом субъекта РФ в размере 50 000 руб. Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес, подлежащую уплате за июнь Задача 3 Организация участвует как сторона в азартной игре, ведущейся на принадлежащем ей игровом столе с 36 игорными полями. 15 мая организация подала в налоговый орган заявление о регистации уменьшения количества игровых полей на указанном столе с 36 до 24. 20 мая налоговый орган внес соответствующие изменения в ранее выданное свидетельство. Ставка налога на игорный бизнес по месту ведения игры не установлена. Рассчитайте сумму налога на игорный бизнес, подлежащую уплате за май. 5.3. Налог на имущество организаций Установлен гл. 30 НК РФ. Является прямым налогом. Правила исчисления и уплаты данного налога призваны стимулировать инвестиционную деятельность, развития производства, вовлечение в оборот объектов интеллектуальной собственности при одновременном повышении роли налога в качестве доходного источника региональных бюджетов. Существенное сокращение перечня исключений и льгот в сочетании с установлением отдельного порядка определения налоговой базы при передаче имущества в совместную деятельность или доверительное управление предотвращает возникновение налоговых споров из-за превратного толкования соответствующих норм законодательства о налогах и сборах. Общие положения. Налог вводится в действие законами субъектов РФ. Вводя налог, законодательные органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и срок его уплаты, могут предусматривать налоговые льготы и основания для их использования (ст.372). Налогоплательщики. Налогоплательщиками признаются: -российские организации; -иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ. Деятельность иностранной организации Под постоянным представительством иностранной организации понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с: использованием природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами строительных и монтажных работ; продажей товаров с с расположенных на территории РФ торгово-складских площадей; иной деятельности, за исключением случаев, перечисленных в НК РФ. Деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию представительства в РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ (ст. 373). Объект налогообложения. Объектом налогообложения для российских организаций признается имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средствв соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Объект капитального строительства подлежит включению в состав объектов налогообложения данным налогом на дату составления Акта приемки законченного строительством объекта по форме КС- 14 вне зависимости от факта подачи документов на государственную регистрацию прав на объект недвижимости. Объект лизинга включается в состав объектов налогообложения у той стороны договора лизинга, у которой казанный объект учитывается на балансе в составе основных средств. Оборудование к установке не подлежит включению в состав объектов налогообложения, поскольку Акт о приемке – передаче основных средств по форме ОС-1 составляется в отношении подобных объектов после приема их из монтажа. Постановление ФАС МО от 10.06.05 № КА-А40/5022-05. Суд признал, что сдача отдельных помещений недостроенного здания в аренду, доходы от которой полностью направлялись на содержание строящегося объекта, не свидетельствует об окончании строительства здания и возникновении объекта налогообложения. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается имущество, относящееся к объектам основных средств. Указанные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянное представительство, признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным организациям на праве собственности. Не признаются объектами налогообложения: -земельные участки и иные объекты природопользования; -имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка (ст. 374). Налоговая база. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Стоимость объектов, в отношении которых не предусмотрено начисления амортизации, определяется с учетом величины износа, исчисляемой по нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянное представительство, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации на 1 января года, являющегося налоговым периодом.. Органы, осуществляющие техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, обязаны сообщать в налоговый орган по местонахождению указанных объектов об инвентаризационной стоимости каждого объекта в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов (ст. 375). Порядок определения налоговой базы. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимости, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, постоянного представительства иностранной организации. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы величин остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества. Каждый участник договора простого товарищества исчисляет и уплачивает налог в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора пропорционально стоимости их вклада в общее дело. Лицо, ведущее учет общего имущества, обязано сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому участнику сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество, на 1-е число каждого месяца отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе (ст. 376). Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление. Имущество, переданное в доверительное управление, а также приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления (ст. 378). Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Постановление ФАС МО от 28.08.02 № КА-А40/5773-02. Поскольку налоговым периодом является год, установить факт неуплаты налога по итогам полугодия невозможно. При установлении налога органы субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды. Налоговая ставка. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества (ст. 380) . Налоговые льготы. Освобождаются от налогообложения, в частности: -религиозные организации – в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности; -общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, в отношении имущества, используемого для осуществления уставной деятельности; -организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных организаций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25% - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением посреднических); -организации – в отношении памятников истории и культуры федерального значения; -организации – в отношении путей сообщения общего пользования, энергопередающих объектов, сооружений, являющихся их неотъемлемой частью; -имущество адвокатских организаций, юридических консультаций; -имущество государственных научных центров; -организации – в отношении имущества, учитываемого на балансе резидента особой экономической зоны в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет (ст. 381). Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей. Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимости, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам.. Авансовые платежи исчисляются по итогам каждого отчетного периода в размере 1/ 4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.. Суммы авансового платежа в отношении объектов недвижимости иностранных организаций не осуществляющих деятельности в РФ через постоянное представительство, исчисляется как 1/ 4 инвентаризационной стоимости указанных объектов по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку. При установлении налога органы субъекта РФ вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи (ст. 382). Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Уплата производится в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ. В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог уплачивается в бюджет по местонахождению организации с учетом особенностей, предусмотренных для налогообложения имущества, находящегося на отдельном балансе обособленных подразделений, а также объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации или её обособленного подразделения.. В отношении имущества иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, налог уплачивается в бюджет по месту постановки представительств на учет в налоговых органах. В отношении объектов недвижимости иностранных организаций не осуществляющих деятельности в РФ через постоянное представительство, налог уплачивается в бюджет по местонахождению объекта недвижимости (ст. 383). Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации. Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого их них, в сумме, определяемой как произведение ставки, действующей на территории того субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и средней стоимости имущества в отношении каждого обособленного подразделения (ст. 384). Особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации или её обособленных подразделений. Налог уплачивается в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов в сумме, определяемой как произведение ставки, действующей на территории того субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимости и средней стоимости имущества в отношении каждого объекта (ст. 385) Налоговая декларация. Налогоплательщики представляют в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимости налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу. В отношении имущества, находящегося за пределами территории РФ, расчеты по авансовым платежам и налоговая декларация по налогу представляются по местонахождению российской организации (месту постановки на учет постоянного представительства иностранной организации). Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (ст. 386). Вопросы для самопроверки: 1. Органы, осуществляющие техническую инвентаризацию объектов недвижимости, сообщают в налоговый орган об инвентаризационной стоимости каждого объекта: А) в течение 10 дней со дня оценки указанных объектов; В) в течение квартала, следующего за кварталом, в котором была произведена оценка указанных объектов; С) до окончания года, в котором была произведена оценка указанных объектов. 2. Стоимость объектов, в отношении которых не предусмотрено начисления амортизации, определяется: А) по первоначальной стоимости; В) экспертным путем; С) с учетом величины износа, исчисляемой по нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета. 3. В отношении имущества, переданного в доверительное управление, налогоплательщиком признается: А) выгодоприобретатель; В) учредитель доверительного управления; С) лицо, определенное в качестве налогоплательщика договором доверительного управления. 4. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается: А) календарный год; В) квартал; С) календарный месяц. 5. Отчетные периоды по налогу на имущество организаций: А) не предусмотрены НК РФ; В) обязательны к установлению; С) законодательный орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды. 6. . Налогоплательщиком налога на имущество организаций в отношении имущества, переданного в совместную деятельность, признается: А) участник, ведущий учет общего имущества; В) собственник имущества; С) лицо, указанное в договоре о совместной деятельности 7. В отношении имущества иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, налог на имущество организаций уплачивается в бюджет: А) по месту постановки представительств на учет в налоговых органах; В) по месту нахождения имущества; С) в любом из указанных мест по выбору налогоплательщика. 8. В отношении объектов недвижимости иностранных организаций не осуществляющих деятельности в РФ через постоянное представительство, налог на имущество организаций: А) уплачивается в бюджет в порядке, устанавливаемом Минфином России; В) уплачивается в бюджет по местонахождению объекта недвижимости; С) не уплачивается. 9. Налог на имущество организаций, уплачиваемый российской организацией по местонахождению обособленного подразделения, исчисляется по налоговой ставке: А) определенной учетной политикой для целей налогообложения; В) действующей по местонахождению организации; С) действующей на территории субъекта РФ, на которой расположено обособленное подразделение. 10. Налоговая ставка по налогу на имущество организаций 2,2%, указанная в НК РФ: А) не может изменяться; В) может быть увеличена законом субъекта РФ не более чем в 2 раза; С) не может быть увеличена.. 11. При установлении налога на имущество организаций законодательные органы субъектов РФ вправе: А) предусматривать налоговые льготы, не устанавливать отчетные периоды; В) изменять налоговый период, указанный в НК РФ; С) изменять сроки уплаты налога, указанные в НК РФ. 12. Установление дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество организаций: А) не допускается; В) допускается исключительно в зависимости от категорий налогоплательщиков; С) допускается в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. 13. Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются: А) российские организации и индивидуальные предприниматели; В) российские организации и индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; С) российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ. 14. Не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество организаций: А) исключительно нематериальные активы; В) исключительно земельные участки; С) как нематериальные активы, так и земельные участки. 15. Вести учет объектов налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета обязаны: А) российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство; В) только российские организации; С) все категории налогоплательщиков. Задачи: Задача 1 Организация учитывает на балансе в составе внеоборотных активов следующие объекты: 1) транспортное средство, остаточная стоимость которого на 01.01.2006 составляет 136 тыс. руб., а сумма амортизационные отчислений составляет 3 тыс. руб. в месяц; 2) земельный участок, кадастровая стоимость которого составляет 500 тыс. руб.; 3) нематериальный актив, остаточная стоимость которого на 01.01.2006 составляет 272 тыс. руб., а сумма амортизационные отчислений составляет 24 тыс. руб. в месяц. Ставка налога на имущество организаций составляет 2,0%. Исчислите сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций, подлежащую по итогам первого квартала 2006 года. Задача 2 Организация имеет обособленные подразделения и объект недвижимости, расположенные на территориях разных субъектов РФ вне местонахождения самой организации. В каждом субъекте РФ действует своя ставка налога на имущество организаций. Среднегодовая стоимость основных средств организации определена в сумме 750 тыс. руб., из них: 1) среднегодовая стоимость объекта, находящегося на отдельном балансе обособленного подразделения составляет 150 тыс. руб., ставка налога 2,0%; 2) среднегодовая стоимость объекта, находящегося в пользовании обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, составляет 100 тыс. руб.; ставка налога 2,2%; 3) среднегодовая стоимость объекта недвижимости, расположенного вне местонахождения организации и её обособленных подразделений, составляет 250 тыс. руб., ставка налога 1,8%; На территории субъекта РФ по местонахождению организации действует ставка налога 1,6%. Рассчитайте суммы налога на имущество организаций, подлежащие уплате в бюджеты по местонахождению каждого обособленного подразделения организации, объекта недвижимости, головной организации. Задача 3 Организация, получившая в лизинг основное средство, подлежащее учету на балансе лизингополучателя, внесла указанный объект в совместную деятельность в том же налоговом периоде. Среднегодовая стоимость объекта лизинга определяется в сумме 420 тыс. руб. Среднегодовая стоимость доли организации в общем имуществе товарищей, признаваемым объектом налогообложения, составляет 200 тыс руб. По другому договору лизинга организация получила основное средство, подлежащее учету на балансе лизингодателя. Документально подтвержденная .стоимость данного объекта у лизингодателя составляет 500 тыс. руб. Ставка налога на имущество организаций, действующая по местонахождению организации – лизингополучателя, составляет 2,0%, ставка налога, действующая по месту ведения совместной деятельности, составляет 1,5%, ставка налога, действующая по месту нахождения лизингодателей, составляет 2,2%.. Рассчитайте сумму налога на имущество организаций, подлежащего уплате организацией - лизингополучателем по итогам налогового периода. Тема 6. Местные налоги 6.1. Земельный налог Установлен гл. 31 НК РФ. Является прямым налогом. Налогообложение земельных участков по правилам гл.31 НК РФ улучшило положение налогоплательщиков за счет упрощения порядка исчисления налога и предотвращения налоговых споров, возникавших ранее из-за недостаточной определенности отдельных норм действовавшего закона. Общие положения. Налог вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, в городах федерального значения вводится в действие законами соответствующих субъектов РФ. Вводя налог, законодательные органы субъекта РФ определяют налоговые ставки налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, могут устанавливать налоговые льготы и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 387). Налогоплательщики. Организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения. Постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.01 № 5991/0, от 09.01.02 № 7486/01. Земельный налог подлежит уплате и при отсутствии правоустанавливающих документов на пользование земельным участком, получение которых зависит от волеизъявления налогоплательщика. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (ст. 388). Постановление ФАС ПО от 15.03.05 № 4-Г04-57. Суд указал, что предприятие, выполняющее работы по обслуживанию и ремонту жилищного фонда и придомовой территории не является налогоплательщиком земельного налога, поскольку находящиеся на обслуживании предприятия объекты не передавались на его баланс, Объект налогообложения. Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения), на территории которого введен налог. Не признаются объектами налогообложения участки, изъятые из оборота или ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ (ст. 389). Постановление ФАС СЗО от 14.07.05 № А26-108/2005-217. Суд указал, что при аренде нежилого помещения в здании у арендатора не возникает обязанности по уплате земельного налога Налоговая база. Кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ (ст. 390). Порядок определения налоговой базы. Налоговая база определяется в отношении каждого участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве собственности на участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные ставки. Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом участке. Для налогоплательщиков – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, определяется налоговыми органами. Налоговая база уменьшается на сумму 10 000 рублей на одного налогоплательщика для следующих категорий налогоплательщиков: -Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации; -инвалидов; -ветеранов боевых действий; -лиц, подвергшихся ядерному воздействию. Уменьшение налоговой базы производится на основании подтверждающих документов, представляемых в налоговый орган по месту нахождения участка. Порядок и сроки представления подтверждающих документов устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения (ст. 391). Особенности определения налоговой базы в отношении участков, находящихся в общей собственности. В отношении участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности. В отношении участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется в равных долях для каждого налогоплательщика (ст. 392). Налоговый период. Отчетный период. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. При установлении налога органы муниципальных образований, городов федерального значения вправе не устанавливать отчетный период (ст. 393). Налоговая ставка. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения) и не могут превышать: 0,3% в отношении участков: -отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения; - занятых жилищным фондом и объектами инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства; - предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства; 1,5% в отношении прочих участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (ст.394). Налоговые льготы. Освобождаются от налогообложения, в частности: -организации - в отношении участков, занятых автомобильными дорогами общего пользования; -религиозные организации – в отношении принадлежащих им участков, на которых размещены здания и сооружения религиозного и благотворительного назначения; используемых для осуществления религиозной деятельности; -общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, в отношении участков, используемых для осуществления уставной деятельности; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов вышеуказанных организаций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25% - в отношении участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ), работ, услуг (за исключением посреднических); -организации народных художественных промыслов в отношении участков, используемых для производства и реализации соответствующих изделий; -научные академические организации в отношении участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемыми ими в целях научной деятельности; -организации – резиденты особой экономической зоны в течение 5 лет с момента возникновения права собственности на участок, предоставленный резиденту особой экономической зоны (ст. 395). Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога самостоятельно. Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, сумма налога исчисляется налоговыми органами. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей. Авансовые платежи исчисляются по истечении первого, второго, третьего квартала как 1/ 4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на участок (его долю) налог (авансовые платежи) исчисляются с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа целых месяцев, в течение которых участок принадлежал налогоплательщику, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) прав произошло до 15-го числа месяца включительно, за целый месяц принимается месяц возникновения прав. Если возникновение (прекращение) прав произошло после 15-го числа месяца, за целый месяц принимается месяц прекращения прав. Налогоплательщики, имеющие право на льготы, представляют подтверждающие документы в налоговые органы по месту нахождения участка. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на льготу налог (авансовые платежи) исчисляются с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц . При установлении налога органы муниципальных образований, городов федерального значения вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода. По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами муниципальных образований, городов федерального значения не позднее 1 марта этого года. В отношении участков, приобретенных в собственность на условиях жилищного строительства, за исключением индивидуального, налог исчисляется с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. При государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения указанного трехлетнего срока сумма налога, уплаченного сверх суммы, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается излишне уплаченной и подлежит зачету (возврату). В случае превышения указанного трехлетнего срока налог исчисляется с учетом коэффициента 4 вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (ст. 396). Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей. Уплата производится в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами органов муниципальных образований (законами городов федерального значения). Срок уплаты не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков. Физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (ст. 397) . Налоговая декларация. Налоговая декларация и расчеты по авансовым платежам представляются в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Формы налоговой декларации и расчета по авансовым платежам утверждаются Минфином России. Налоговые декларации представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты по авансовым платежам представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 398). Вопросы для самопроверки: 1. Объектами налогообложения земельным налогом признаются: А) любые земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог; В) земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, кроме объектов, изъятых их оборота; С) земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (города федерального значения), на территории которого введен налог, кроме объектов, изъятых их оборота или ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ. 2. Органы муниципальных образований, городов федерального значения при установлении земельного налога: А) вправе предусматривать право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи для отдельных категорий налогоплательщиков; В) не вправе предусматривать ни для одной категории налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи; С ) вправе предусматривать право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи только для всех налогоплательщиков без исключения. 3. При возникновении (прекращении) в течение налогового периода права на льготу по земельному налогу за полный месяц отсутствия льготы принимается: А) только месяц возникновения права на льготу; В) только месяц прекращения права на льготу; С) месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения указанного права. 4. Налоговая декларация и расчеты по авансовым платежам по земельному налогу представляются в налоговый орган: А) по местонахождению налогоплательщика; В) по месту нахождения земельного участка; С) по каждому из указанных адресов. 5. Налогоплательщиками земельного налога признаются: А) лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения; В) исключительно собственники земельных участков; С) собственники земельных участков за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. 6. Организации – налогоплательщики земельного налога уплачивают налог в бюджет: А) по местонахождению налогоплательщиков; В) по месту нахождения земельных участков; С) по месту, избранному налогоплательщиком и указанному в учетной политике для целей налогообложения. 7. Налоговой базой по земельному налогу признается: А) кадастровая стоимость земельных участков, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ; В) площадь земельных участков; С) характеристика участка, установленная в качестве налоговой базы решением органа муниципального образования. 8. В отношении участков, приобретенных в собственность на условиях жилищного строительства, земельный налог исчисляется с учетом коэффициента 2: А) до начала строительства; В) до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости;. С) в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. 9. Порядок и сроки представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу, устанавливаются: А) непосредственно НК РФ; В) налоговыми органами по месту нахождения участков; С) НПА представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения). 10. Установление дифференцированных налоговых ставок по земельному налогу: А) не допускается; В) допускается в зависимости от категорий налогоплательщиков; С) допускается в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Задачи: Задача 1 В общей долевой собственности организаций А., В., С., Д. находится земельный участок, кадастровая стоимость которого по состоянию на 01.01.2006 года составляет 450 тыс. рублей. Доли собственников составляют: А. – 30%, В. – 25%, С. – 25%, Д. – 20%. Организация А. – научная организация Российской академии образования, использующая в целях научной деятельности сооружения, расположенные на принадлежащей ей доле участка. Организация В. – ООО, осуществляющее деятельность в области культуры.. Организация С. – научная организация Российской академии медицинских наук, сдающая принадлежащую ей долю участка в аренду. Организация Д. – НКО, не осуществляющая предпринимательской деятельности. Действующая ставка земельного составляет 1,5%. Исчислите сумму земельного налога, подлежащую уплате каждым дольщиком за 2006 год. Задача 2 В общей совместной собственности граждан А., В., С., Д., Е., находится земельный участок, кадастровая стоимость которого по состоянию на 01.01.2006 определена в сумме 100 тыс. рублей. Участок предоставлен для личного подсобного хозяйства. Гражданин Д. - пенсионер по старости.. Гражданин Е.. – участник боевых действий в Афганистане, подтверждающие документы в налоговый орган представлены. Действующая ставка земельного налога составляет 0,3%. Исчислите сумму земельного налога, подлежащую уплате каждым собственником за 2006 год. Задача 3 Право собственности на земельный участок, приобретенный организацией в собственность на условиях осуществления жилищного строительства, возникло у неё 19.06.2006 г. Кадастровая стоимость участка на 01.01.2006 года определена в сумме 300 тыс. рублей. По месту нахождения участка действует ставка земельного налога в размере 1,5%. . Исчислите сумму земельного налога, подлежащую уплате организацией за 2006 год. 6.2. Налог на имущество физических лиц Установлен Законом РФ от 09.12. 1991 № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц». Налогоплательщики. Физические лица – граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущественные объекты, определяемые законом в качестве объектов налогообложения. Объект налогообложения. Находящиеся в собственности физических лиц строения, помещения и сооружения. Налоговая ставка. Ставка устанавливается представительными органами власти местного самоуправления в зависимости от инвентаризационной стоимости, а в случае, если таковая не определялась, - от стоимости, определяемой по обязательному страхованию. Определение КС РФ от 24.11.05 № 493-0. Заявитель оспорил конституционность п. ст.3 Закона РФ «О налоге на имущество физических лиц, так как в нем не раскрыто содержание понятия «инвентаризационная стоимость имущества». Как указал КС, фактически заявитель просит КС РФ раскрыть в Законе РФ «О налоге на имущество физических лиц» понятие инвентаризационной стоимости, а также изменить стоимостной показатель, на основе которого рассчитывается налоговая база, то есть заменить инвентаризационную стоимость имущества на его рыночную стоимость. Разрешение этих вопросов является исключительным правом законодателя и не входит в компетенцию КС РФ. ЗНС предусмотрено установление ставок в пределах следующих размеров: Стоимость имущества Ставка налога До 300 тыс. руб. До 0,1% От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. От 0,1% до 0,3% Свыше 500 тыс. руб. От 0,3% до 2,0% Льготы по налогу. От уплаты налога освобождаются, в частности, следующие категории граждан: -Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации; -инвалиды; -ветераны боевых действий; -граждане, уволенные с военной службы, имеющие общую продолжительность военной службы не менее 20 лет; -лица, подвергшиеся ядерному воздействию; -родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Налогом не облагаются следующие категорий строений, помещений, сооружений: -расположенные на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилые строения жилой площадью до 50кв.м и хозяйственные строения и сооружения общей площадью до 50кв.м; -специально оборудованные строения, помещения, сооружения (включая жильё) принадлежащие деятелям культуры, искусства, народным мастерам на праве собственности и используемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных организаций культуры, - на период такого их использования. Постановление КС РФ от 07.02.02 № 13-0. Льгота по налогу на имущество физических лиц должна применяться расширительно и распространяться на имущество, прямо в законе не указанное (квартиры). Органы государственной власти и местного самоуправления (кроме городов районного подчинения) имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы как для категорий налогоплательщиков, так и для отдельных налогоплательщиков. Городские (городов районного подчинения), поселковые, сельские органы местного самоуправления могут предоставлять льготы только отдельным налогоплательщикам. Если право на льготу возникает в течение года, налогоплательщики освобождаются от уплаты налога с того месяца, когда возникло право на льготу. При утрате права на льготу в течение года обложение налогом начинается с месяца, следующего за утратой этого права. Порядок исчисления и уплаты налога. Налог исчисляется налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости объектов по состоянию на 1 января каждого года, а в случае, если таковая не определялась, - по стоимости, определяемой для расчета суммы по государственному обязательному страхованию. За объекты, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно его доле. За объекты, находящиеся в общей совместной собственности без определения долей, налог уплачивается одним из собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым собственником в равных долях. За имущество, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. При переходе права собственности на строение, здание, сооружение в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала месяца, в котором он утратил право собственности, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности. При возникновении права на льготу в течение календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право. Платежные извещения на уплату налога вручаются налогоплательщикам ежегодно не позднее 1 августа. Налог уплачивается равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября. Тесты для самопроверки: 1. Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются: А) исключительно индивидуальные предприниматели; В) исключительно физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; С) физические лица, имеющие в собственности имущественные объекты, определяемые законом в качестве объектов налогообложения. 2. Объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц признаются находящиеся в собственности физических лиц: А) строения, помещения, сооружения, транспортные средства; В) строения, помещения, сооружения; С) транспортные средства, за исключением автомобилей. 3. Налог на имущество физических лиц исчисляется: А) налоговыми органами; В) налогоплательщиками; С) сборщиками налога. 4. Если право на льготу по налогу на имущество физических лиц возникает в течение года, налогоплательщики освобождаются от уплаты налога А) с начала следующего квартала; В) с начала текущего календарного года; С) с месяца, в котором возникло право на льготу. 5. За объекты, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог на имущество физических лиц уплачивается: А) каждым из собственников соразмерно его доле; В) собственником, назначенным налоговым органом; С) одним из собственников по соглашению между ними. 6. Ставка налога на имущество физических лиц устанавливается в зависимости: А) от категории объекта налогообложения; В) от инвентаризационной стоимости объекта налогообложения; С) от категории налогоплательщиков. 7. За имущество, перешедшее по наследству, налог на имущество физических лиц взимается с наследников: А) с момента открытия наследства; В) с начала года, следующего за годом открытия наследства; С) с начала года открытия наследства. 8. Платежные извещения на уплату налога на имущество физических лиц вручаются налогоплательщикам: А) по истечении каждого полугодия; В) ежеквартально; С) ежегодно не позднее 1 августа. 9. Иностранные граждане, а также лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности объекты налогообложения налогом на имущество физических : А) не признаются налогоплательщиками; В) признаются налогоплательщиками; С) не признаются налогоплательщиками лица без гражданства. Задачи Задача 1 По наследству, открывшемуся 10.02.2006 г., к гражданину перешло право собственности на жилое помещение. Инвентаризационная стоимость унаследованного помещения по состоянию на 01.01.2006 определена в сумме 350 тыс. рублей. Действующая ставка налога на имущество физических лиц составляет 0,2%. С 07.04.2006 по 16.07.2006 помещение использовалось наследником для организации открытой для посещения негосударственной галереи. Исчислите сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате наследником за 2006 год. Задача 2 В общей долевой собственности граждан А., В., С., Д. находится гараж, инвентаризационная стоимость которого по состоянию на 01.01.2006 год определена в сумме 400 тыс. рублей. Доли собственников составляют: А. – 50%, В. – 25%, С. – 15%, Д. – 10%. Гражданин А. – военнослужащий, уволенный с военной службы по состоянию здоровья, имеющий продолжительность военной службы 21 год, гражданин В. – деятель искусства, гражданин С. - пенсионер по старости с 01.06.2006 г., гражданин Д. - пенсионер по старости с 01.09.2005 г. Гараж используется собственниками по прямому назначению. Действующая ставка налога на имущество физических лиц составляет 0,1%. Исчислите сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате каждым собственником за 2006 год при условии представления всех документов, подтверждающих права на льготы.. Задача 3 В общей собственности граждан А., В., С., Д., Е., находится сооружение, инвентаризационная стоимость которого по состоянию на 01.01.2006 определена в сумме 500 тыс. рублей. Доли собственников не определены. Гражданин Е.. – участник боевых действий в Афганистане, подтверждающие документы в налоговый орган представлены. Действующая ставка налога на имущество физических лиц составляет 0,1%. Соглашения между собственниками по поводу уплаты налога одним из них нет. Исчислите сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате каждым собственником за 2006 год. Тема 7. Налоговое планирование 7.1. Понятие налогового планирования Налоговое планирование (оптимизация налогообложения, минимизация налогообложения, налоговая экономия) – организация деятельности налогоплательщика, обеспечивающая минимизацию его налоговых обязательств на определённый налогоплательщиком период времени без нарушения законодательства. Налоговое планирование означает выбор между различными вариантами деятельности экономического субъекта и размещения его активов для достижения возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств. В основе налогового планирования лежит максимально полное и правильное использование всех установленных законом льгот, изъятий, оговорок, а также оценка позиции налоговых органов и органов судебной системы. Законность способов осуществления налогового планирования отличает налоговое планирование от уклонения от уплаты налогов. Налоговое планирование может включать в себя оптимизацию налогообложения, планирование сумм и видов налогов, подлежащих уплате, проверку правильности исчисления налогов, применения налоговых льгот, обеспечение соблюдения сроков уплаты налогов. Целью налогового планирования является достижение максимальных финансовых результатов при минимальном выбытии активов, что определяет комплексное налоговое планирование как неотъемлемую часть финансового планирования. Право налогоплательщика осуществлять деятельность, направленную на правомерное уменьшение своих налоговых обязательств основано на праве каждого защищать свои охраняемые законом права любыми не запрещёнными законом способами. Гражданское законодательство РФ предусматривает право собственника по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие правовым актам и не нарушающие охраняемые законом права и интересы других лиц. Применение налогового планирования позволяет повысить возможности для дальнейшего развития экономического субъекта. Снижение налогового бремени в результате применения, не противоречащих закону способов снижения налоговых обязательств даёт экономическому субъекту дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности для дальнейшего развития производства. Составные части налогового планирования: - определение главных принципов; - анализ проблем о постановка задач; - определение основных инструментов, которые может применить экономический субъект; - разработка и принятие схемы; - осуществление деятельности в соответствии с разработанной и принятой схемой. При осуществлении мероприятий по налоговому планированию необходимо иметь в виду, что бремя налогообложения конкретным налогом определяется не только долей данного налога в общей сумме платежей, но и порядком исчисления и уплаты налога. В частности, ЕСН более обременителен, чем налог на прибыль организаций, хотя сумма платежей по ЕСН за календарный год обычно меньше, чем сумма налога на прибыль. 7.2. Этапы налогового планирования В налоговом планировании условно различают несколько этапов. Первый этап. На первом этапе определяется совокупная налоговая нагрузка экономического субъекта и сравнивается со средней величиной налоговой нагрузки в сопоставимых условиях. В деловом обороте совокупная налоговая нагрузка определяется как процентное соотношение доходов и совокупных налоговых платежей за определённый налоговый период. При определении совокупной налоговой нагрузки принято не учитывать налоговые платежи, уплачиваемые экономическим субъектом как налоговым агентом, хотя такой подход к определению совокупных налоговых платежей приводит к искажению реального показателя налоговой нагрузки, так как источником исключаемых платежей фактически являются активы налогового агента. Подобное искажение особенно существенно для производителей трудоёмкой и (или) интеллектуально ёмкой продукции со значительной долей выплат физическим лицам в общей сумме расходов, связанных с производством и (или) реализацией. В меньшей мере, но всё же существенным подобное искажение может оказаться для экономических субъектов, выплачивающих доходы иностранным организациям, не ведущим деятельности на территории РФ через постоянное представительство. Затем выполняются анализ проблем и постановка задач налогового планирования. Данная часть налогового планирования основывается на рассмотрении законодательства стран, в которых осуществляется деятельность экономического субъекта, оценивается сумма налоговых обязательств за определённый период времени, определяются направления налоговой оптимизации – конкретные налоги, отчисления по которым можно уменьшить за счёт проведения законных операций. Тщательному анализу подвергаются доли уплачиваемых налогов. При этом анализируются доли каждого из налогов в совокупной сумме уплаченных налоговых платежей. По данным проведенного анализа становится возможным выявить налоги, составляющие наибольшую долю, и при дальнейшем осуществлении налогового планирования уделить больше внимания именно этим налогам. Например, если выяснится значительность доли НДС в совокупной налоговой нагрузке, то целесообразно избрать приоритетным направлением налогового планирования правоотношения, связанные с исчислением и уплатой НДС. При этом необходимо убедиться в том, что действующее законодательство допускает возможность осуществления предполагаемых мероприятий. Российское законодательство о налогах и сборах развивается в направлении всестороннего ограничения возможности осуществления законных мероприятий налогового планирования. Диспозитивные нормы законодательства о налогах и сборах, имеющие существенное значение для целей налогового планирования заменяются императивными нормами. Второй этап. На втором этапе выбираются инструменты налогового планирования, позволяющие воспользоваться не противоречащими законодательству наиболее выгодными с позиций возникающих налоговых последствий условиями ведения деятельности. К наиболее распространённым инструментам налогового планирования относятся: - предусмотренные законодательством налоговые льготы; - оптимальная с позиций налоговых последствий форма договорных отношений применительно к осуществляемым видам деятельности; - цены сделок; - дифференциация налоговых ставок по видам налогов; - специальные налоговые режимы; - правила, предусмотренные международными соглашениями по вопросам налогообложения; - методы определения налоговой базы по конкретным налогам. Третий этап. На третьем этапе для организации системы своевременного и правильного налогового планирования как индивидуального, так и взаимосвязанного, создаётся схема налогового планирования. Предполагается, что созданная схема будет применяться экономическим субъектом в течение календарного года. Схема налогового планирования представляет собой оптимальную структуру организации деятельности экономического субъекта, выработанную с учётом соответствующих требований законодательства в качестве варианта оптимизации налогообложения. При осуществлении налогового планирования необходимо учитывать вероятность изменений в законодательстве: расширение круга налогоплательщиков, изменение состава объектов налогообложения, изменение ставок, отмену льгот. В частности, определение срока применения схемы одним календарным годом обусловлено тем обстоятельством, что акты законодательства о налогах и сбора, вносящие изменения и дополнения в правила исчисления и уплаты федеральных налогов, по большей части вводятся в действие с начала календарного года Четвёртый этап. Четвёртым, заключительным этапом является осуществление деятельности экономического субъекта в соответствии с разработанной и принятой схемой. Экономическому субъекту необходимо придерживаться принятой схемы, а при существенных изменениях внешних условий разработать новую схему, вернувшись к первому этапу налогового планирования. 7.3. Способы налогового планирования Налоговое планирование основывается на максимальном использовании установленных законом налоговых льгот, а также на учёте основных направлений налоговой, бюджетной, инвестиционной политики государства. Налоговое планирование не может быть поводом для применения к налогоплательщику санкций со стороны государства. Тем не менее, правоприменительная практика свидетельствует об изменении налоговыми органами и судами юридической квалификации действий, связанных с применением инструментов налогового планирования, на действия, преследующие целью уклонение от уплаты налогов. В условиях действующего законодательство о налогах и сборах РФ, существенно ограничивающего возможности налогового планирования, применимы следующие способы налогового планирования: - использование пробелов законодательства; - применение налоговых льгот; - выбор формы деятельности; - правильное формирование учётной политики для целей налогообложения; - применение оффшоров; - применение льготных предприятий; - изменение срока уплаты налогов; - правильная организация сделок. Использование пробелов законодательства. .Применение способа использования пробелов законодательства возможно только на относительно короткий срок. Постоянное внесение изменений и дополнений в НК РФ и некоторые законодательные акты о налогах устраняет имеющиеся пробелы. Примеры устранения пробелов законодательства в отношении НДС: -включение в состав объектов налогообложения НДС операций по реализации имущественных прав; - включение в состав налоговой базы выплат по договорам страхования рисков неисполнения обязательств покупателями товаров, операции по реализации которых облагаются НДС; -лишение права на вычет по НДС налогоплательщиков, использующих в расчётах за приобретённые товары вексель третьего лица, полученный в обмен на собственный вексель. Прежде, чем начать применять указанный способ, необходимо определить, действительно ли существует пробел в законодательстве. Распространённой ошибкой является рассмотрение правоотношений, регулируемых законодательство о налогах и сборах РФ, с позиции актов, регулирующих ведение бухгалтерского учёта. Сообщение секретариата КС РФ от 11.10.04. Использование пробелов законодательства для минимизации налогов недопустимо, поскольку является злоупотребительным вариантом осуществления субъективных прав. Применение налоговых льгот. В соответствии с НК РФ имеет право использовать льготы при наличии оснований. Иначе говоря, применение налоговой льготы осуществляется на основании волеизъявления налогоплательщика, которое опирается на восприятие налогоплательщиком норм НК РФ. Таким образом, от компетенции налогоплательщика зависит вероятность неправомерного применения льготы, имеющего следствием начисление пени. Положительный эффект от применения налоговой льготы может быть ниже ожидаемого или полностью сведён на нет необходимостью соблюдения условий применения льготы, требующих трудовых или имущественных затрат, как например лицензирование, аккредитация, ограничение правоспособности. Например, ведение лицензируемого вида деятельности распространяет на экономический субъект подконтрольность органу, выдавшему лицензию. В отдельных случаях неприменение льготы может быть экономически более оправданным, нежели её использование. Например, если использование льготы по имущественному налогу сопряжено с использованием имущественного объекта для низкодоходного вида деятельности. Распространённым заблуждением участников налоговых правоотношений является отождествление налоговых льгот с изъятиями из общих правил налогообложения. Льготы представляются отдельным категориям налогоплательщиков, а изъятия из общих правил устанавливаются в отношении тех или иных элементов налогообложения. Например, льготы по ЕСН установлены исключительно для работодателей, использующих труд инвалидов при соблюдении условий, установленных НК РФ, а перечень сумм, не подлежащих налогообложению ЕСН, предназначен для применения всеми категориями налогоплательщиков. Одно из направлений налоговой политики России, связанное с развитием принципа всеобщности и равенства налогообложения, находит отражение в сокращении количества льгот по конкретному налогу или же в полной отмене льгот. Например, из федеральных налогов льготы предусмотрены только в отношении ЕСН, при этом сам перечень льгот существенно сокращён по сравнению с установленным ранее. Выбор формы деятельности. Выбор формы деятельности основывается на особенностях налогообложения различных форм деятельности. В условиях действующего законодательства о налогах и сборах возможности применения данного способа крайне ограничены ввиду применения при исчислении конкретных налогов единых налоговых ставок и единых правил определения налоговой базы для всех категорий налогоплательщиков. Например, ставка налога на прибыль одинакова вне зависимости от видов деятельности, налоговая база по НДС определяется одинаково как для оптовой, так и для розничной торговли. Существенно ограничила возможности данного способа налогового планирования постепенная отмена льгот и иных преимуществ для НКО. Действующее законодательство о налогах и сборах сводит выбор формы деятельности к использованию организациями в своих схемах налогового планирования взаимозависимых лиц, налогообложение которых осуществляется по более низким ставкам. В частности, во всевозможных рекомендациях по оптимизации налогообложения предлагается использовать индивидуальных предпринимателей, доходы которых облагаются по ставке 13%, в отличие от ставки налога на прибыль организаций, составляющей 24%, переводя на них часть доходов организации через расходы по сделкам с подобными лицами. При этом не учитывается, что вовлечение индивидуального предпринимателя в схему налогового планирования организации может оказаться бессмысленным из-за необходимости организации возмещать индивидуальному предпринимателю возникающие у него налоговые потери по ЕСН. Получившее распространение оформление сотрудников организации как индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в целях минимизации налогообложения сопряжено с риском признания судами договоров с индивидуальными предпринимателями трудовыми соглашениями с вытекающими налоговыми последствиями. Постановление ФАС ВСО от 01.04.03 № А33-2391/02-СЗа-Ф02-792/03-С1. При повременных расчетах с индивидуальным предпринимателем соглашение между ним и организацией признается трудовым. Постановление ФАС ПО от 20.07.04 № А12-4849/04-С51. Наличие заявления о приеме на работу от индивидуального предпринимателя является основанием для признания соглашения между ним и организацией трудовым. Правильное формирование учётной политики. Введение в НК РФ качестве самостоятельного понятия учётной политики для целей налогообложения, а также наличие в нём элементов налоговой политики, по которым возможно применение одного из установленных вариантов, существенно повысили значение данного способа налогового планирования. Суть формирования учётной политики состоит в том, чтобы из возможных вариантов выбрать наиболее выгодный для налогоплательщика. Вместе с тем, сфера воздействия учётной политики на налоговые правоотношения ограничена. В наибольшей мере учётная политика связана с учётом доходов и расходов для цели исчисления налога на прибыль организаций. При этом принципиальный вопрос, связанный с выбором метода признания доходов и расходов решается вне зависимости от положений учётной политики. Например, положение учетной политики, предусматривающее учет выручки от реализации работ с длительным производственным циклом (капитальное строительство, НИОКР) по факту сдачи заказчику готовой продукции не освобождает от учета в составе объекта налогообложения по НДС и налогу на прибыль завершенных этапов выполненных работ. Введение с 01.01.2006 обязательного определения налоговой базы по НДС по дате отгрузки снизило роль учётной политики, поскольку НДС является наиболее обременительным налогом из действующих в России. Применение оффшоров. Суть данного способа состоит в том, что налогооблагаемые активы выводятся в организации, зарегистрированные в зонах с льготным налогообложением (оффшорных зонах). Оффшорные зоны устанавливают для созданных в их рамках образований низкие налоги или вовсе не устанавливают налогов. Использование оффшорных компаний основывается на следующих методах: -перераспределение прибыли – накопление прибыли в странах с низкими налогами (экспорт, строительство); - занижение прибыли – увеличение расходов за счёт включения в них издержек от сотрудничества с оффшорными образованиями (кредитование, лизинг). Поскольку оффшоры расположены за пределами РФ, применение оффшоров не только требует существенных затрат, но и сопряжено с риском юридической квалификации действий налогоплательщика как противоправных. Существенным обстоятельством для цели применения данного способа налогового планирования является направленность политики государства на пресечение вывоза капитала за рубеж и контроль за ввозом капитала из-за рубежа. Распространённым заблуждением является отождествление с оффшорами низконалоговых зон, действующих на территории России. Ведение деятельности в подобных зонах сопряжено с выполнением тех или иных обязательных условий, установленных на уровне нормативного правового акта, учреждающего конкретную зону. Постановление ФАС УО от 17.02.05 № Ф09-303/05-АК. Налоговый орган оспорил правомерность применения налоговых льгот, предусмотренных Положением о зоне экономического благоприятствования «Агидель», так как налогоплательщик не осуществлял деятельность непосредственно на территории г. Агидель. Суд признал позицию налогового органа неправомерной, сославшись на решение Европейского суда по делу «Centro», в соответствии с которой факт того, что организация не осуществляет никакой деятельности по месту регистрации и всю деятельность осуществляет в стране места нахождения филиала, сам по себе не является злоупотреблением свободой места выбора. Признание судом нарушения налогоплательщиком условий деятельности в такой зоне не только сводит на нет всю налоговую экономию, но и влечёт дополнительные финансовые потери за счёт штрафов и пени. Постановления Президиума ВАС РФ от 25.01.05 № 10750/04, от 25.01.05 № 19767/04. Налогоплательщик акциза сдал в аренду мощности для производства нефтепродуктов арендатором, зарегистрированным в оффшорной территории г. Байконур. Арендатор производил на этих мощностях нефтепродукты, но акциза не уплачивал. Налоговый орган обратился в суд о признании сделок недействительными, так как сделки были совершены с целью, противной основам правопорядка, поскольку весь цикл производства нефтепродуктов осуществлялся силами арендодателя. Суд удовлетворил иск налогового органа. ВАС указал, что признание сделок недействительными означает отсутствие между сторонами хозяйственных связей. Довод о том, что признание договора недействительным само по себе не предрешает вопроса о фактическом производителе подакцизной продукции, неправомерен. Несмотря на заключенные договоры, ВАС ввел категорию фактического собственника продукции. Применение льготных предприятий. Суть данного способа состоит в том, что основная налоговая база выводится в предприятия, которым законодательство о налогах и сборах РФ предоставляет льготные условия налогообложения. Место данного способа в системе налогового планирования незначительна, так как льготные условия налогообложения ЕСН, а также отдельными региональными и местными налогами предусмотрены только для предприятий, созданных общественными объединениями инвалидов и использующих труд инвалидов. Изменение срока уплаты налогов. Возможность использования данного способа налогового планирования ограничивается НДС .и налогом на прибыль организаций. По налогу на прибыль организаций предусмотрена возможность перехода при определенных условиях на кассовый метода учёта доходов и расходов, дающий возможность уплачивать налог после реального поступления денег. Установление с 01.01.2007 года единого для всех налогоплательщиков НДС налогового периода продолжительностью в один квартал ставит всех налогоплательщиков в равные условия, что соответствует основным началам законодательства о налогах и сборах.. Правильная организация сделок. Данный способ налогового планирования основывается на применении норм законодательства, обеспечивающих соблюдение интересов налогоплательщика в налоговых правоотношениях. Например, в зависимости от квалификации сделки с иностранным контрагентом как оказания услуг или агентирования к российскому участнику будут применяться разные нормы налогообложения НДС. Существенным достоинством данного способа является возможность снижения налоговой нагрузки без каких-либо дополнительных затрат. Вместе с тем, организация сделок, направленных на снижение налоговой нагрузки, может привести к выбытию активов в размере, превосходящем экономическую выгоду от снижения или полного предотвращения налоговых платежей. Например, в целях экономии на уплате того или иного имущественного налога предприятие может отказаться от приобретения основного средства в собственность, взяв его в аренду. Если арендодатель является субъектом предпринимательской деятельности, он также является налогоплательщиком того же имущественного налога и установит размер арендной платы с учётом этого налога. Возможности применения данного способа резко ограничились из-за введения в НК РФ норм, регулирующих налогообложение целевых поступлений (целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций, грантов, пожертвований, благотворительной помощи). Например, выплаты грантополучателем физическому лицу в рамках условий перечисления гранта признаются доходом физического лица для целей налогообложению НДФЛ, выплаты получателем безвозмездной помощи организации за выполнение работ, предусмотренных международным соглашением о безвозмездной помощи облагаются НДС. . Судебная практика по налоговым спорам свидетельствует о том, что сделка, не противоречащая законодательству, но направленная исключительно на минимизацию налоговых платежей, может квалифицироваться судом как фиктивная. Как следствие, участие в такой сделке может квалифицироваться как попытка уклонения от уплаты налогов. Сообщение секретариата КС РФ от 11.10.04. Субъекты предпринимательской деятельности вправе применять в рамках свободы экономической деятельности различные гражданско-правовые средства (вексель, договор займа, уступку права требования, реорганизацию юридического лица и т.д.). Однако, осуществляя субъективные права, они должны учитывать, что при этом они могут выйти за рамки собственно частных отношений затронуть сферу публичных (фискальных) интересов. И когда имеет место очевидное игнорирование этих интересов, может иметь место злоупотребление предоставленными субъективными правами. Российское законодательство о налогах и сборах развивается в направлении всестороннего ограничения возможности осуществления законных мероприятий налогового планирования. Диспозитивные нормы законодательство о налогах и сборах, имеющие существенное значение для целей налогового планирования заменяются императивными нормами. Например, обязательность учёта момента определения налоговой базы по НДС по отгрузке лишает налогоплательщиков наиболее существенно влиять на оптимизацию расчётов по НДС. Вместе с тем, право на применение налогового вычета вне зависимости от завершения расчётов с поставщиком улучшает положение налогоплательщиков. Таким образом, цель налогового планирования может быть достигнута лишь при неукоснительном следовании правилам, установленным законодательством о налогах и сборах с учётом судебной практики по налоговым спорам. Литература Конституция Российской Федерации Бюджетный кодекс Российской Федерации Гражданский кодекс Российской Федерации Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях Налоговый кодекс РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ) Федеральный закон от 27.07.2006 г. № 144-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы» Закон РФ от 09.12. 1991 г. № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» Трудовой кодекс Российской Федерации Уголовный кодекс Российской Федерации Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Федеральный закон от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью » Федеральный закон от 12.01.1996 г. «О некоммерческих организациях» Федеральный закон от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» Федеральный закон от 06.06.2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» Федеральный закон от 23.08.1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» Федеральный закон от 18.07. 1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе» Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика: Практическое руководство. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Судебная практика по налоговым спорам. 2005 год. / Под ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина.- Екб.: Издательство «Налоги и финансовое право», 2006. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. - М.: Информцентр ХХ1 века, 2004. Карпова Г.Н. Налоговое планирование в интегрированных формированиях АПК.-М.: ФГОУ «Российская академия кадрового обеспечения АПК», 2003. Налоги и налогообложение: учебное пособие / под общей редакцией Д.И. Ряховского. – М.: Эксмо, 2006. Корнева Г.В., Танков В.А. Учебно-методический комплекс по курсу «АУДИТ». – М.: Издательско-информационный центр Академии труда и социальных отношений, 2006. Налогообложение малого предпринимательства (законодательная и правоприменительная практика в России и регионах, реформа налогообложения малого бизнеса) / М.: Информационно-консультационный центр «Бизнес-Тезаурус», 2002. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов.-6-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2004. Родионов А.А. Налоговые схемы, за которые посадили Ходорковского / А. Родионов. – М.: Вершина, 2005. Судебная практика по хозяйственным делам. Сост. И.В. Ершова.-2-е изд., доп. - М.: ИД «Юриспруденция», 2006. Танков В.А. 65 решений спорных налоговых ситуаций. Серия «Практика бухучета и аудита».- М.: ИД «Юриспруденция», 2003. Трофимова Н.Б. Роль социальной политики государства в регулировании учета доходов и их влияние на жизненный уровень населения: Дис. Канд. Экон. Наук: 08.00.05, 08.00.12. Защищена 03.11.2004. М. Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. - М.: МЦФЭР, 2003.
