Раздел 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИНВЕСТИЦИОННЫХ ИНСТИТУТАХ МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ
advertisement
МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE Раздел 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ИНВЕСТИЦИОННЫХ ИНСТИТУТАХ Тема 5. Учет издержек инвестиционного фонда Цель – изучение состава и их отражения в учете. затрат акционерного инвестиционного фонда Задачи: изучить состав затрат акционерного инвестиционного фонда; изучить учет издержек ПИФ. Оглавление 5.1. Состав затрат акционерного инвестиционного фонда ....................................................... 1 5.2. Учет издержек акционерного инвестиционного фонда ...................................................... 3 Выводы ............................................................................................................................. 7 Вопросы для самопроверки .................................................... Error! Bookmark not defined. Библиография ....................................................................... Error! Bookmark not defined. 5.1. Состав затрат акционерного инвестиционного фонда Перечень расходов, связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим активы акционерного инвестиционного фонда (АИФ), утвержден приказом ФСФР РФ от 28.02.2008 г. № 08-7/пз-н. В соответствии с указанным приказом к расходам, связанным с доверительным управлением имуществом, составляющим активы акционерного инвестиционного фонда, относятся: 1) оплата услуг организаций по совершению сделок за счет имущества Фонда от имени этих организаций или от имени управляющей компании, осуществляющей доверительное управление указанным имуществом; 2) оплата услуг кредитных организаций по открытию отдельного банковского счета, предназначенного для расчетов по операциям, связанным с доверительным управлением имуществом фонда, проведению операций по этому счету, в том числе оплата услуг кредитных организаций по предоставлению возможности управляющей компании использовать электронные документы при совершении операций по указанному счету; 3) расходы специализированного депозитария по оплате услуг других депозитариев, привлеченных им к исполнению своих обязанностей по хранению и учету прав на ценные бумаги, составляющие имущество фонда, а также расходы специализированного депозитария, связанные с операциями по переходу прав на указанные ценные бумаги в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг; 4) расходы, связанные с учетом и хранением имущества фонда, за исключением расходов, связанных с учетом и хранением имущества фонда, осуществляемого специализированным депозитарием; 5) расходы по оплате услуг клиринговых организаций по определению взаимных обязательств по сделкам, совершенным с имуществом фонда, если такие услуги оказываются управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом фонда; 6) расходы, связанные с осуществлением прав, удостоверенных ценными бумагами и долями в уставных капиталах хозяйственных обществ, составляющими имущество фонда, 1 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE в частности, почтовые или иные аналогичные расходы по направлению бюллетеней для голосования; 7) расходы по уплате обязательных платежей, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранного государства в отношении имущества фонда или связанных с операциями с указанным имуществом; 8) расходы, связанные с использованием товарного знака (знака обслуживания) на индекс, указываемый в фирменном наименовании акционерного инвестиционного фонда, относящегося к категории индексных фондов; 9) расходы, возникшие в связи с участием управляющей компании в судебных спорах в качестве истца, ответчика или третьего лица по искам в связи с осуществлением деятельности по доверительному управлению имуществом фонда, в том числе суммы судебных издержек и государственной пошлины, уплачиваемые управляющей компанией, за исключением расходов, возникших в связи с участием управляющей компании в судебных спорах, связанных с нарушением прав акционерных инвестиционных фондов по договорам доверительного управления имуществом фонда; 10) расходы, связанные с нотариальным свидетельствованием верности копии договора доверительного управления активами акционерного инвестиционного фонда, иных документов и подлинности подписи на документах, необходимых для осуществления доверительного управления имуществом фонда, а также нотариальным удостоверением сделок с имуществом фонда или сделок по приобретению имущества в состав фонда, требующих такого удостоверения; 11) расходы, связанные с оплатой государственной пошлины при учреждении акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, пропорционально приобретаемой доле в уставном капитале акционерного общества и общества с ограниченной ответственностью, если договором доверительного управления активами акционерного инвестиционного фонда предусмотрена возможность приобретения за счет имущества фонда акций и долей при учреждении хозяйственных обществ; 12) расходы, связанные с оплатой государственной пошлины за рассмотрение ходатайств, предусмотренных антимонопольным законодательством РФ, в связи с совершением сделок с имуществом фонда или сделок по приобретению имущества в состав фонда, если договором доверительного управления активами акционерного инвестиционного фонда предусмотрена возможность приобретения имущества, сделки с которым требуют рассмотрения такого ходатайства; 13) расходы, связанные с осуществлением государственной регистрации прав на недвижимое имущество, иных имущественных прав и сделок с ними, если договором доверительного управления активами акционерного инвестиционного фонда предусмотрена возможность приобретения такого имущества и имущественных прав; 14) расходы по оплате анализа инвестиционных проектов, в том числе различных видов экспертиз, проведение аудита отчетности и правовой экспертизы учредительных документов и деятельности хозяйственных обществ, акции (доли в уставном капитале) которых приобретаются в состав имущества фонда, если акционерные инвестиционные фонды относятся к категории фондов особо рисковых (венчурных) инвестиций; 15) расходы, связанные с обслуживанием кредитов (займов), права требования, по которым составляют имущество фонда, если договором доверительного управления активами акционерного инвестиционного фонда предусмотрена возможность приобретения таких прав требования. Если акционерные инвестиционные фонды относятся к категории рентных фондов или к категории фондов недвижимости, в состав расходов, кроме того, включаются: 2 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE 1) расходы, связанные со страхованием недвижимого имущества фонда; 2) расходы, связанные с содержанием (эксплуатацией) и охраной зданий, строений, сооружений и помещений, составляющих имущество фонда, и поддержанием их в надлежащем состоянии; 3) расходы, связанные с содержанием и охраной зданий, строений, сооружений и помещений за период с момента их передачи по передаточному акту в состав имущества фонда и до момента государственной регистрации права долевой собственности владельцев инвестиционных паев этого фонда; 4) расходы, связанные имущество фонда; с благоустройством земельного участка, составляющего 5) расходы, связанные с улучшением объектов недвижимого имущества, составляющих имущество фонда, за исключением реконструкции объектов недвижимого имущества; 6) расходы, связанные с обследованием технического состояния объектов недвижимого имущества, составляющего фонд; 7) расходы, связанные с рекламой подлежащих продаже или сдаче в аренду объектов недвижимости (имущественных прав), составляющих фонд. Если акционерные инвестиционные фонды относятся к категории фондов недвижимости, акции которых предназначены для квалифицированных инвесторов, в составе расходов могут иметь место: 1) расходы, связанные имущество фонда; со сносом зданий, строений и сооружений, составляющих 2) расходы, связанные с проведением инженерно-изыскательских работ на земельных участках, составляющих фонд, изменением их категории и вида разрешенного использования, их разделом и межеванием; 3) расходы, связанные с участием в конкурсах (аукционах) на приобретение права собственности, аренды или иных имущественных прав на объекты недвижимости, предусмотренные инвестиционной декларацией фонда, для их включения в состав имущества фонда, а также расходы, связанные с исполнением условий соответствующего конкурса; 4) расходы, связанные с оплатой услуг по разработке технических условий на подключение (присоединение) строящихся объектов недвижимости, которые составляют имущество фонда, к внешним инженерным коммуникациям и получением разрешительной документации на строительство объектов недвижимости, предусмотренных инвестиционной декларацией фонда; 5) расходы, связанные с осуществлением технического за строительством, осуществляемым за счет имущества фонда; и авторского надзора 6) расходы, связанные с оплатой строительных, строительно-монтажных работ по прокладке сетей инженерно-технического обеспечения, создания объектов инфраструктуры (единое инженерное обеспечение) объектов недвижимого имущества, составляющих имущество фонда. 5.2. Учет издержек акционерного инвестиционного фонда Издержки АИФ связаны деятельности. с его формированием и с выполнением основного Учет расходов АИФ организуется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». 3 вида МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE Типовые бухгалтерские проводки по учету расходов акционерного инвестиционного фонда, связанных с его образованием, приведены в табл. 5.1. Таблица 5.1 Типовые бухгалтерские проводки по учету расходов акционерного инвестиционного фонда, связанных с его образованием № п/п 1 2 3 Корреспонденция счетов Содержание операции Отражена плата за открытие счетов ИФ Отражена эмиссии плата за регистрацию проспекта Уплачена госпошлина за регистрацию ИФ Дебет Кредит 26 51 26 51 26 51 4 Отражены расходы на приобретение бланков акций или единовременная оплата услуг депозитарию по открытию специальных счетов 26 51 5 Принят к оплате за изготовление бланков (сертификатов акций) 26 76 76 51 6 счет строгой типографии отчетности Оплачен счет за приобретенные изготовленные типографией бланки, 006 Основной деятельностью фонда является деятельность по обслуживанию движения ценных бумаг, к которым относятся краткосрочные финансовые вложения. Расходы фонда, связанные с выполнением основной деятельности, также учитываются на счете 26 согласно установленной номенклатуре. При отражении расходов в бухгалтерском учете делают запись: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит разных счетов: 70, 69, 02, 05, 51, 76 и других. Кроме того, издержки АИФ включают расходы, связанные с выплатой вознаграждения управляющей компании, специализированного депозитария, лица, осуществляющего ведение реестра, оценщика и аудитора. Перечисленные вознаграждения выплачиваются за счет имущества акционерного инвестиционного фонда и их сумма не должна превышать 10 % среднегодовой стоимости чистых активов акционерного инвестиционного фонда. Размер вознаграждения управляющей компании и порядок его определения, а также перечень расходов, связанных с доверительным управлением активами акционерного инвестиционного фонда, предусматриваются договором управляющей компании с акционерным инвестиционным фондом. Вознаграждение управляющей компании может быть установлено в виде фиксированной суммы или доли среднегодовой стоимости чистых активов акционерного инвестиционного фонда и (или) доли дохода от управления акционерным инвестиционным фондом. Размер 4 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE вознаграждения управляющей компании, определяемого как доля дохода от управления акционерным инвестиционным фондом, не может превышать 20 % указанного дохода, порядок расчета которого устанавливается нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Учетной политикой АИФ может быть предусмотрено создание резерва на выплату вознаграждений. Начисление резерва отражается записью: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета компании». 96 «Резерв предстоящих расходов«/«Вознаграждения управляющей При начислении выплат делают запись: Дебет счета компании» 96 «Резерв предстоящих расходов» /«Вознаграждения управляющей Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В тех случаях, когда сумма фактически начисленного вознаграждения превышает зарезервированную величину, разница относится на расходы будущих периодов. При этом делают запись: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 51 «Расчетный счет». По окончании отчетного года Совет директоров фонда должен поставить вопрос перед акционерами об источнике покрытия суммы перерасхода по содержанию управляющего фондом. В соответствующих случаях делаются записи: 1. Перерасход списывается на уменьшение нераспределенной прибыли: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов». 2. Перерасход относится на расчеты с управляющим фондом Дебет счета 76 «Расчеты с дебиторам и кредиторам» Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов». Типовые бухгалтерские проводки по учету издержек акционерного инвестиционного фонда, связанных с основным видом деятельности, приведены в табл. 5.2. 5 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE Таблица 5.2 Типовые бухгалтерские проводки по учету издержек акционерного инвестиционного фонда № п/п Содержание операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Начислены комиссионные и вознаграждения посредникам, возникающие при покупке и продаже ценных бумаг, приобретаемых с целью получения дохода от реализации 26 76 2 Начислены проценты по полученным кредитам банка 91.2 66 3 Начислена заработная плата пунктов подписки на акции АИФ 26 70 26 70 5 Отражена стоимость услуг регистратора и депозитария, связанных с обслуживанием ценных бумаг, приобретенных с целью получения дохода от реализации 26 76 6 Отражена стоимость услуг регистратора по ведению реестра владельцев ценных бумаг, выпущенным АИФ 26 76 4 работников Начислен ЕСН 7 Начислена амортизация по ОС 26 02 8 Начислена амортизация по НМА 26 05 26 76 26 96 9 10 Начислено вознаграждение фондом согласно договору управляющему Начислен резерв для выплаты вознаграждения управляющему фондом Учтенные на счете 26 расходы в доле, относящейся к обслуживанию движения ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, ежемесячно списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж»: Дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы». Затраты фонда, связанные с обслуживанием движения инвестиционных ценных бумаг, списываются в дебет счета 91/2 «Прочие доходы и расходы»: Дебет счета 91/2 «Прочие доходы и расходы» 6 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы». Доходы фонда являются источником покрытия понесенных расходов. Следовательно, в целях правильного формирования финансовых результатов в случаях, когда одни и те же работники занимаются обслуживанием доходных и инвестиционных ценных бумаг, собранные за месяц затраты на счете 26 необходимо распределять пропорционально установленной базе, в качестве которой используется выручка от продажи доходных ценных бумаг (кредит 90/1 «Выручка») и выручки от продажи инвестиционных ценных бумаг (кредит 91/1 «Прочие доходы и расходы»). Выводы Перечень расходов, связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим активы акционерного инвестиционного фонда, утвержден Приказом ФСФР РФ от 28.02.2008 г. № 08-7/пз-н. Затраты фонда по основной деятельности учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» согласно установленной номенклатуре. Учтенные на 26 счете расходы в доле, относящейся к обслуживанию движения ценных бумаг, приобретенных для перепродажи, ежемесячно списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж». Затраты фонда, связанные с обслуживанием движения инвестиционных ценных бумаг, списываются в дебет счета 91/2 «Прочие доходы и расходы». В качестве базы распределения расходов используется выручка от продажи доходных ценных бумаг (кредит 90/1 «Выручка») и выручки от продажи инвестиционных ценных бумаг (кредит 91/1 «Прочие доходы и расходы»). Вопросы для самопроверки 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Назовите расходы, связанные с доверительным управлением имуществом, составляющим активы акционерного инвестиционного фонда . На каком счете учитываются расходы акционерного инвестиционного фонда? Какой записью отражается начисление вознаграждения управляющей компании? Какой записью отражается начисление резерва для выплаты вознаграждения управляющей компании? Назовите источники возмещения суммы перерасхода по содержанию управляющего фондом? Какой показатель является базой распределения расходов, собранных на счете 26 «Общехозяйственные расходы»? Какой записью отражается списание затрат, связанных с обслуживанием движения доходных ценных бумаг? Какой записью отражается списание затрат, связанных с обслуживанием движения инвестиционных ценных бумаг? Библиография 1. 2. 3. 4. 5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 24.03.2000 г. № 31н. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. ПБУ 9/99 «Доходы организации»: Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н. ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Приказ Минфина России от 30.03.2001 г. № 27н. 7 МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ INTERNATIONAL BANKING INSTITUTE 6. Перечень расходов, связанных с доверительным управлением имуществом, составляющим активы акционерного инвестиционного фонда, или имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, утвержденный приказом ФСФР России 28.02.2008 г. № 08-7/пз-н. 8
