УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ НА 2012 ГОД
advertisement
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ НА 2012 ГОД В целях сближения законодательства Республики Беларусь в области бухгалтерского учета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности в последнее время было принято значительное количество новых нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, влияющих на методологический аспект учетной политики. В данном пособии будут рассмотрены особенности формирования учетной политики на 2012 год коммерческими организациями, ведущими бухгалтерский учет в соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон), типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50), с учетом произошедших изменений законодательства. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Установленные Законом и Инструкцией по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62 (далее - Инструкция N 62), основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации на данный момент не претерпели изменений. В соответствии со ст. 6 Закона руководитель организации обязан организовать бухгалтерский учет и создать необходимые условия для правильного его ведения. Руководитель организации должен обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления для учета документов и сведений. Ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации. Согласно ст. 2 Закона учетная политика - совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией. Согласно ст. 6 Закона организации, руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности. Особое внимание при составлении учетной политики организациям следует обращать на то, что учетная политика организации включает в себя: - описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета; - план счетов бухгалтерского учета; - применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных в соответствии с Законом типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации; - применяемые организацией регистры бухгалтерского учета; - регламентацию движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета. Учетной политикой должны быть утверждены применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности, если в формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 111 "Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. N 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. N 187" (далее Постановление N 111), введены дополнительные показатели по указанию пользователей этой отчетности. Возможность введения дополнительных строк и граф в формы бухгалтерской отчетности определена п. 8 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением N 111 (далее - Инструкция N 111). Как показывает практика, у многих организаций учетная политика не содержит всех предусмотренных ст. 6 Закона обязательных составляющих (разделов). Согласно п. 5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102), доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений подразделяются на: - доходы и расходы по текущей деятельности; - доходы и расходы по инвестиционной деятельности; - доходы и расходы по финансовой деятельности; деятельности организации - иные доходы и расходы. Руководствуясь нормами Инструкции N 102, организациям следует определиться с осуществляемыми видами деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой, иной деятельностью) и на основании учредительных документов в учетной политике определить, какие виды деятельности будут относиться к текущей деятельности. При формировании учетной политики организации необходимо исходить из: обособленности учета активов и обязательств организации от активов и обязательств других юридических и физических лиц; непрерывности деятельности организации; последовательности применения учетной политики; временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна соответствовать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности. Учетная политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от месторасположения (п. 4 Инструкции N 62). Представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Республики Беларусь, могут формировать свою учетную политику, исходя из правил, установленных в стране нахождения этих организаций, если эти правила не противоречат международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности, а также законодательству Республики Беларусь. Согласно ст. 7 Закона формирование учетной политики организации входит в компетенцию главного бухгалтера. Согласно п. 5 Инструкции N 62 учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Инструкции N 62 и законодательства Республики Беларусь и утверждается руководителем организации. Согласно п. 10 Инструкции N 62 принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Согласно п. 12 Инструкции N 62 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из Инструкции N 62 и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности. Согласно п. 14 Инструкции N 62 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения. Вновь создаваемая организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с Инструкцией N 62 до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня создания (государственной регистрации). В соответствии с п. 15 - 17 Инструкции N 62 организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Следует отметить, что согласно п. 108 Инструкции N 111 способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике, необходимо будет отразить в пояснительной записке за 2012 год. В соответствии с п. 109 Инструкции N 111 в пояснительной записке подлежат раскрытию избранные организацией способы ведения бухгалтерского учета, отличные от применяемых в предыдущем отчетном периоде. В пояснительной записке подлежат раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности экономические решения в отчетном периоде или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений. Согласно ст. 6 Закона и п. 18 - 22 Инструкции N 62 изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях: реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации; изменения законодательства Республики Беларусь; изменения условий деятельности. Изменения в учетной политике организации в целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными соответствующим решением руководителя организации. Если изменения в учетной политике организации влияют на метод признания выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (метод признания выручки "по оплате" меняется на метод "по отгрузке"), то списание на счета учета реализации продукции, товаров, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, производится методом "по оплате" в течение первого квартала отчетного года. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета. Изменения учетной политики, оказавшие влияние на финансовые результаты деятельности организации, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности. Изменения учетной политики объявляются в пояснительной записке к связи с бухгалтерской отчетности организации. Дополнения в учетную политику, вносимые организацией в осуществлением (возникновением) хозяйственных операций, не имевших место ранее, не считаются изменениями в учетную политику, если соответствующие способы и методы учета не были уже оговорены в учетной политике. Закон и Инструкция N 62 не содержат запрета на внесение дополнений в учетную политику в течение отчетного года. Обоснования изменений и дополнений в учетную политику должны быть указаны в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Таким образом, организация может вносить дополнения в учетную политику по мере возникновения новых хозяйственных операций, если соответствующие способы и методы учета не были уже оговорены в учетной политике. Дополнения в учетную политику должны быть оформлены соответствующим решением руководителя организации. Следует отметить, что изменения величины собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности в связи с внесением изменений в учетную политику необходимо будет показывать в отчете об изменении капитала за соответствующий период 2012 года. Согласно п. 13 Инструкции N 62 принятая организацией учетная политика оформляется решением, приказом, распоряжением руководителя, другим документом. Согласно ст. 16 Закона план счетов бухгалтерского учета организации и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. В отдельных случаях нормативными актами по налогообложению предусмотрена вариантность, которая должна быть закреплена в учетной политике. Поскольку в настоящее время законодательством не предусмотрено утверждать отдельную учетную политику в целях налогообложения, выбор организации целесообразно закреплять в единой учетной политике. ПРИКАЗ "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ НА 2012 ГОД" (ПРИМЕРНАЯ ФОРМА) Ниже приведем примерную форму приказа по учетной политике на 2012 год <1>. -------------------------------<1> В примерной форме приказа приведены основные способы и методы ведения учета, которые в своей учетной политике может избрать организация. В то же время в своей учетной политике организация может оговорить иные способы и методы ведения учета, необходимые ей исходя из осуществляемых хозяйственных операций. ____________________________ (наименование организации) Приказ Об утверждении Положения по учетной политике организации на 2012 год "_" __________ 20____ г. N _ ____________________________ (место издания) Во исполнение статьи 6 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями), Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62, а также с учетом норм типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50, Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102, Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 111, других актов законодательства по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, регламентирующих вопросы вариантного учета хозяйственных операций, ПРИКАЗЫВАЮ: 1. Утвердить: 1.1. Прилагаемое Положение по учетной политике организации на 2012 год. 1.2. План счетов бухгалтерского учета организации (приложение 1 к Положению). 1.3. Применяемые организацией самостоятельно разработанные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации (приложение 2 к Положению). 1.4. Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета (приложение 3 к Положению). 1.5. График движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета (приложение 4 к Положению). 1.6. Применяемые организацией самостоятельно разработанные бухгалтерской отчетности (приложение 5 к Положению). 2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2012 г. Руководитель организации Подпись Расшифровка подписи формы ПОЛОЖЕНИЕ ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ НА 2012 ГОД I. Методический аспект учета 1. Учет и амортизация долгосрочных активов 1.1. Отнесение активов к основным средствам либо к средствам в обороте К основным средствам с учетом иных условий, установленных законодательством, относить активы организации стоимостью свыше 30 базовых величин за единицу. К средствам в обороте с учетом иных условий, установленных законодательством, относить активы стоимостью в пределах 30 базовых величин за единицу. Варианты: - в учетной политике организация может установить величину отнесения активов к средствам в обороте равной иной величине в пределах 30 базовых величин за единицу; - организация может не предусматривать в учетной политике величину отнесения активов к средствам в обороте. Пояснения (обоснования): - пункт 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее - Инструкция N 118). При этом следует учитывать, что активы, перечисленные в п. 4 Инструкции N 118, не относятся к основным средствам. Необходимо отметить, что с 01.01.2012 вступило в силу Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 N 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь", с этой же даты утратило силу Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 21.11.2001 N 186 "Об утверждении Временного республиканского классификатора основных средств и нормативных сроков их службы". При применении данного положения учетной политики следует учитывать возможные изменения законодательства Республики Беларусь в 2012 году по данному вопросу. 1.2. Пересмотр нормативных сроков службы и / или сроков полезного использования основных средств Комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и / или сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пунктах 25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее - Инструкция N 37/18/6). Вариант: - пересмотр нормативных сроков службы и / или сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в пунктах 25, 45 и 46 Инструкции N 37/18/6, не производить. Пояснения (обоснования): - пункт 24 Инструкции N 37/18/6. 1.3. Способы начисления амортизации основных средств Начисление амортизации основных средств производить линейным способом. Варианты: - нелинейным способом: прямым методом суммы чисел лет; обратным методом суммы чисел лет; методом уменьшаемого остатка; - производительным способом. 1.4. Способы начисления амортизации нематериальных активов Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом. Варианты: - нелинейным способом: прямым методом суммы чисел лет; обратным методом суммы чисел лет; методом уменьшаемого остатка; - производительным способом. Пояснения (обоснования) к подп. 1.3 и 1.4 Положения. Согласно п. 37 Инструкции N 37/18/6 амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется: по объектам организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами; по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций - исходя из нормативного срока службы линейным способом; по объектам временных титульных зданий и сооружений - исходя из срока полезного использования, не превышающего нормативный срок строительства основного объекта, линейным способом. При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка. Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации в вышеназванных пределах. Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать: с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации (книге учета основных средств у индивидуальных предпринимателей); в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой, а также в случаях, предусмотренных в пункте 46 Инструкции N 37/18/6. Согласно п. 46 Инструкции N 37/18/6 в случае непредвиденного изменения условий производства, реализации продукции (работ, услуг), приводящего к ухудшению финансового состояния и появлению убытков, организации и индивидуальные предприниматели, избравшие в текущем году для начисления амортизации по отдельным амортизируемым объектам линейный способ на основе срока полезного использования, установленного равным либо ниже нормативного, прямой метод суммы чисел лет либо метод уменьшаемого остатка, вправе осуществить по всем или отдельным амортизируемым объектам единовременный переход к линейному, производительному способам начисления амортизации и / или обратному методу суммы чисел лет. При этом срок полезного использования устанавливается в пределах от нормативного срока службы до верхней границы диапазона сроков полезного использования согласно приложению 3 к Инструкции N 37/18/6. Следует отметить, что способы начисления амортизации по сравнению с 2011 годом остались прежними. Однако согласно изменениям, внесенным в Инструкцию N 37/18/6 Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 N 162/101/45 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов" (далее Постановление N 162/101/45), при нелинейном способе начисления амортизации появилась возможность применения нового метода: обратного метода суммы чисел лет. Согласно п. 2 Постановления N 162/101/45 возможность применять обратный метод суммы чисел лет появилась у организаций с 22.12.2011. Сущность обратного метода суммы чисел лет раскрыта в п. 42 Инструкции N 37/18/6. Также организациям следует учитывать, что с 01.01.2012 к амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права, по которым возможно установить ожидаемый период их использования в процессе предпринимательской деятельности. 1.5. Расчет амортизации Расчет амортизации производить исходя из месячной нормы амортизации. Вариант: - расчет амортизации производить исходя из месячной суммы амортизации. Пояснения (обоснования). Согласно п. 31 Инструкции N 37/18/6 выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или суммы закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит. 1.6. Определение амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов Руководствуясь п. 7-1 Инструкции N 37/18/6, определить амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости. Вариант: - не определять в учетной политике на 2012 год амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости. Пояснения (обоснования). Согласно п. 7-1 Инструкции N 37/18/6, введенному с 01.01.2011, организация вправе определить амортизируемую стоимость за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости объекта. Для целей начисления амортизации амортизационная ликвидационная стоимость представляет собой оценочную величину в текущих ценах, которую организация планирует получить от реализации объекта основных средств или нематериальных активов, за вычетом предполагаемых затрат, связанных с их реализацией, в конце устанавливаемого срока полезного использования указанного объекта. Амортизационная ликвидационная стоимость рассчитывается исходя из предположения, что данный объект уже достиг того состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезного использования. При этом установлено, что решение о применении амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости принимается организацией самостоятельно и закрепляется учетной политикой организации по объектам, вводимым в эксплуатацию с 1 января 2011 г. В целях обеспечения сопоставимости учетных данных в случае принятия решения о применении амортизационной ликвидационной стоимости при расчете амортизируемой стоимости выбранный вариант расчета подлежит применению на протяжении всего срока полезного использования объекта основных средств и нематериальных активов. Амортизационная ликвидационная стоимость пересматривается самостоятельно организацией по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. Следует отметить, что по объектам, вводимым в эксплуатацию с 1 января 2011 г., определение величины амортизационной ликвидационной стоимости на дату принятия объекта основных средств или нематериальных активов к бухгалтерскому учету и ее пересмотр по окончании отчетного года производятся: - самостоятельно организацией на основании сведений об уровне цен на аналогичные основные средства и нематериальные активы, полученных от торговых организаций, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе; - с привлечением оценщиков. 1.7. Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, учитывать в составе прочих расходов (в составе расходов по финансовой деятельности). Вариант: - проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, учитывать в составе долгосрочных активов в течение года и в конце отчетного года включать в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам). Пояснения (обоснования). Согласно п. 17 Инструкции N 118 проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться в составе: - операционных расходов (с 01.01.2012 прочих расходов (в составе расходов по финансовой деятельности)); - вложений во внеоборотные активы (с 01.01.2012 вложений в долгосрочные активы) в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам). При применении данного положения учетной политики следует учитывать возможные изменения законодательства Республики Беларусь в 2012 году по данному вопросу. 2. Учет и списание производственных запасов 2.1. Погашение стоимости средств в обороте Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов. Варианты: - стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 50 процентов стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 процентов стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до двух базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении); - стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 процентов (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до двух базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении); - стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 процентов - при передаче их со склада в эксплуатацию; по предметам до двух базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении); - стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке: стоимость предметов, приходящаяся на текущий год, включается в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации предметов в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета (за вычетом предполагаемой цены возможного использования предмета в конце срока эксплуатации) на установленный комиссией организации срок полезного использования предмета в годах; - стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров иным способом. Пояснения (обоснования). Согласно п. 107 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 (далее - Инструкция N 133), стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке: по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до двух лет; стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа; по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого драгоценных металлов, соответствии - в назначения), с изготовленным нормативными из сплавов ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством; по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой организации. Следует отметить, что Инструкция N 133 не ограничивает организации в части выбора в учетной политике порядка списания "по остальным предметам". При этом следует учитывать, что согласно п. 33 Инструкции N 102 если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами. Поэтому оговариваемый в учетной политике способ списания "по остальным предметам" целесообразно предусматривать с учетом предусмотренного в Инструкции N 102 распределения стоимости активов между соответствующими отчетными периодами. 2.2. Оценка материалов (сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части) при поступлении Материалы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 "Материалы". Варианты. Материалы оцениваются по учетным ценам: - с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов"; - с использованием счета 16 "Отклонение в стоимости материалов". Пояснения (обоснования): - п. 39 - 41 Инструкции N 133; - Инструкция N 50. При использовании счета 16 "Отклонение в стоимости материалов" организациям следует учитывать, что согласно п. 20 Инструкции N 50 аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материалов" ведется по отдельным видам и (или) группам материалов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. 2.3. Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости. Варианты. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится: - по себестоимости каждой единицы; - по учетной цене с учетом отклонений; - по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО). Средняя себестоимость материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период. Вариант: - средняя себестоимость материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, определяется исходя из фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска. Пояснения (обоснования). Возможные к применению способы и методы оценки материалов при их отпуске в производство и ином выбытии определены в настоящее время следующими документами: - Инструкцией N 133; - Инструкцией о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 N 4 (далее - Инструкция N 4); - отраслевыми методическими рекомендациями (инструкциями) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Согласно п. 15 - 18 Инструкции N 133 запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода. При применении этого способа оценка запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных продукции, товаров, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Оценка запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии. Согласно п. 48, 49 Инструкции N 133 при списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы материалов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы материалов: включая все расходы, связанные с приобретением запаса; включая только стоимость материала (упрощенный вариант). Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других затрат, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по ценам приобретения. Применение способа средней себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующим образом: исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период; путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска. Вариант исчисления средней себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации. 3. Учет затрат на производство 3.1. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется позаказным методом. Варианты. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется: - попередельным методом; - нормативным методом; - "котловым" методом - и др. Пояснения (обоснования): - отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). При применении данного положения учетной политики следует учитывать изменения законодательства Республики Беларусь, в частности вступление в силу Инструкции N 50 и Инструкции N 102. Некоторые из этих изменений прокомментированы в пояснениях к иным способам учетной политики. 3.2. Учет общепроизводственных затрат Затраты, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные затраты", списываются с этого счета в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и других счетов. Вариант: - затраты, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные затраты", являющиеся условно-постоянными затратами, списывать в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет "Управленческие расходы". Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные затраты" ведется по статьям затрат. Вариант: - организации в учетной политике могут оговорить ведение аналитического учета по счету 25 "Общепроизводственные затраты" в ином порядке. Затраты, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные затраты", подлежащие распределению, распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат. Варианты. Затраты, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные затраты", подлежащие распределению, распределяются между объектами калькулирования: - пропорционально прямым материальным затратам; - пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих; - с использованием иных критериев распределения. Пояснения (обоснования): - Инструкция N 50; - Инструкция N 102; - отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Согласно п. 2 и 8, 9 Инструкции N 102 расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие: - себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; - управленческие расходы; - расходы на реализацию; - прочие расходы по текущей деятельности. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включает в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам. Косвенные затраты - затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения. В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Согласно п. 11 Инструкции N 102 в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации. Если данные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, они списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и других счетов. Если данные затраты относятся к управленческим расходам, они списываются в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" субсчет 90-5 "Управленческие расходы". Согласно п. 27 Инструкции N 50 счет 25 "Общепроизводственные затраты" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации. На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты. Произведенные организацией общепроизводственные затраты отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные затраты" и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других счетов. Затраты, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные затраты", списываются с этого счета в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и других счетов. Затраты, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные затраты", являющиеся условно-постоянными затратами, могут списываться в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности". Таким образом, в 2012 году организация имеет право выбора в части списания условно-постоянных затрат, учитываемых на счете 25 "Общепроизводственные затраты". Счет 25 "Общепроизводственные затраты" сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные затраты" ведется по отдельным подразделениям организации, статьям затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. 3.3. Учет общехозяйственных затрат Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные затраты" ведется по статьям затрат. Вариант: - организации в учетной политике могут оговорить ведение аналитического учета по счету 26 "Общехозяйственные затраты" в ином порядке. Пояснения (обоснования): - Инструкция N 50; - Инструкция N 102; - отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Согласно п. 8 Инструкции N 102 расходы по текущей деятельности включают в себя среди прочего затраты, формирующие управленческие расходы. Пунктом 10 Инструкции N 102 предусмотрено, что к управленческим расходам относятся: - в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные затраты" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы"); - в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 "Расходы на реализацию" и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы"); - в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг - расходы на осуществление текущей деятельности. Согласно п. 35 Инструкции N 102 управленческие расходы отражаются по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы") и кредиту счетов 25 "Общепроизводственные затраты" (в части условнопостоянных косвенных общепроизводственных затрат), 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию". Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89), в 2011 году и ранее у организаций было право выбора способа учета общехозяйственных расходов. Общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", могли: - списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону); - списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Реализация". С 01.01.2012 у организаций нет права выбора в учетной политике способа учета общехозяйственных затрат. Согласно п. 28 Инструкции N 50 счет 26 "Общехозяйственные затраты" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты. Произведенные организацией общехозяйственные затраты отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные затраты" и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других счетов. Затраты, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные затраты", списываются с этого счета в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и других счетов (минуя счета учета затрат). Счет 26 "Общехозяйственные затраты" сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные затраты" ведется по статьям затрат, местам возникновения затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Следует отметить, что организациям может понадобиться информация о сумме общехозяйственных затрат, относящихся к тому либо иному виду деятельности (например, для определения финансового результата по каждому виду деятельности, при формировании регулируемых государством цен). Пунктом 3 Инструкции N 50 предусмотрено, что организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Согласно п. 70 Инструкции N 50 аналитический учет по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации. Таким образом, организация может предусмотреть в учетной политике ведение необходимых ей субсчетов к счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" либо необходимого ей аналитического учета в рамках видов деятельности по субсчету "Управленческие расходы" счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", определив критерии деятельности распределения (например, общехозяйственных пропорционально общей затрат сумме между видами прямых затрат, пропорционально полученной выручке от реализации продукции (работ, услуг) (валовому доходу от реализации товаров) и др.). 3.4. Учет незавершенного производства Учет незавершенного производства вести по прямым статьям расходов. Варианты. Учет незавершенного производства вести: - по прямым материальным затратам; - по производственной себестоимости (нормативной или плановой); - иным способом. С целью определения фактической стоимости незавершенного производства производить его инвентаризацию 2 раза в год (1-й раз - на 1 июля, 2-й раз - на 31 декабря). Варианты. С целью определения фактической стоимости незавершенного производства производить его инвентаризацию в следующие сроки <...>. Пояснения (обоснования): - отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг); - п. 108 Инструкции N 133. Согласно п. 108 Инструкции N 133 порядок бухгалтерского учета и оценки незавершенного производства на всех стадиях технологического цикла устанавливается учетной политикой организации. Пунктом 8 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180 (далее - Инструкция N 180), определено, что периодичность проведения инвентаризаций незавершенного производства и полуфабрикатов - не менее двух раз в год. При этом п. 7 Инструкции N 180 установлено, что перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов не ранее 1 ноября. 3.5. Сводный учет затрат на производство Сводный учет затрат на производство осуществлять по бесполуфабрикатному варианту. Вариант: - сводный учет затрат на производство осуществлять по полуфабрикатному варианту. Пояснения (обоснования): - отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). 3.6. Учет затрат на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности Затраты на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, относить на себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на реализацию товаров по мере осуществления работ, связанных с ремонтом. Варианты: - образовывать резерв расходов на ремонт основных средств; - создавать ремонтный фонд для проведения особо сложных ремонтов в течение ряда лет; - затраты на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, отражать по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с равномерным их включением в течение отчетного периода в себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на реализацию товаров в соответствии с законодательством; - другие варианты в соответствии с законодательством. Пояснения (обоснования): - п. 36 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 N 127 (далее - Инструкция N 127); - отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). При применении данного положения учетной политики следует учитывать возможные изменения законодательства Республики Беларусь в 2012 году по данному вопросу. 4. Учет и оценка готовой продукции и товаров 4.1. Учет готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) Учет готовой продукции отражать на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Вариант: - учет готовой продукции в аналитическом учете вести по учетным ценам. Учет неоплаченных выполненных работ и / или оказанных услуг осуществлять на отдельном субсчете счета 20 "Основное производство" <2>. -------------------------------<2> Данный способ учета могут предусмотреть в учетной политике организации, отражающие выручку методом "по оплате". При отпуске готовой продукции ее оценка производится по средней себестоимости. Варианты. При отпуске готовой продукции ее оценка производится: - по себестоимости каждой единицы; - по способу ФИФО. Пояснения (обоснования): - Инструкция N 50; - отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). До 01.01.2012 организации могли вести учет готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция" по нормативной (плановой) себестоимости с использованием в этих целях счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг". Учет выполненных работ и / или оказанных услуг организации могли осуществлять по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг". С 01.01.2012 вступило в силу Постановление N 50, которым установлен Типовой план счетов бухгалтерского учета (далее - Типовой план счетов N 50). Типовым планом счетов N 50 не предусмотрен счет 40. Согласно п. 34 Инструкции N 50 для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, предназначен счет 43 "Готовая продукция". Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счетов учета затрат на производство. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты на их выполнение и оказание при отражении в бухгалтерском учете выручки от их реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности". Согласно п. 112 Инструкции N 133 в аналитическом учете по отдельным наименованиям изделий допускается применение учетных цен (отпускных цен, плановой себестоимости, нормативной себестоимости и других) с отдельным отражением в регистрах отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовых изделий. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются в порядке, установленном в п. 113 Инструкции N 133: - к сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода прибавляются суммы отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода; - к стоимости остатка продукции по учетным ценам прибавляется стоимость оприходованной по этим же учетным ценам продукции за отчетный период; - путем деления первого итога на второй определяется процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам; - по указанному проценту отклонений, распространенному на стоимость готовой продукции по учетным ценам, числящейся на конец отчетного периода на складах и отгруженной в течение отчетного периода, устанавливается сумма отклонений, подлежащая оставлению на счете 43 "Готовая продукция" и отнесению в дебет счетов учета финансовых результатов. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к реализованной продукции, отражаются по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 43 "Готовая продукция" дополнительной или сторнировочной записью. Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Пунктом 3 Инструкции N 50 предусмотрено, что организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Таким образом, исходя из норм Инструкции N 50, организация может вводить в свой рабочий план счетов субсчета к счетам первого порядка, в том числе и к счету 43 "Готовая продукция", необходимые ей для учета готовой продукции в соответствии с требованиями отраслевых методических рекомендаций, п. 113 Инструкции N 133 и принятой учетной политики. В части учета выполненных работ и оказанных услуг организациями, применяющими метод отражения выручки "по оплате", следует отметить, что согласно п. 36 Инструкции N 50 счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, товаров, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Таким образом, с 01.01.2012 счет 45 "Товары отгруженные" не применяется для учета неоплаченных выполненных работ (оказанных услуг). Учет неоплаченных выполненных работ и / или оказанных услуг организация может вести на отдельном субсчете к счету 20 "Основное производство". Согласно п. 3 Инструкции N 133 готовая продукция относится к запасам. Согласно п. 14 Инструкции N 133 при отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО). Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации <3>. -------------------------------<3> Подробнее о применении данных способов см. пояснения к подп. 2.3 "Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии" учетной политики. 4.2. Учет товаров, приобретенных для реализации Учет товаров, приобретенных для реализации, осуществлять на счете 41 "Товары" по стоимости их приобретения. Вариант: - учет товаров, приобретенных для реализации в розничной торговле, осуществлять на счете 41 "Товары" по розничным ценам. При отпуске товаров, приобретенных для реализации, их оценка производится по способу ФИФО. Варианты. При отпуске товаров, приобретенных для реализации, их оценка производится: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости. Пояснения (обоснования). Согласно п. 8 Инструкции N 133 товары, приобретенные организацией для реализации, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам. Согласно п. 3 Инструкции N 133 товары относятся к запасам. Согласно п. 14 Инструкции N 133 при отпуске запасов (кроме товаров, учитываемых по розничным ценам) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО). Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации. 4.3. Порядок распределения издержек обращения Распределение издержек обращения на товары реализованные (издержки, относящиеся к отчетному месяцу) и товары, оставшиеся нереализованными (издержки, относящиеся к следующим отчетным месяцам), производить пропорционально стоимости товаров по продажным ценам с НДС. Варианты. Распределение издержек обращения на товары реализованные (издержки, относящиеся к отчетному месяцу) и товары, оставшиеся нереализованными (издержки, относящиеся к следующим отчетным месяцам), производить: - пропорционально стоимости товаров по покупным ценам с НДС; - пропорционально стоимости товаров по продажным ценам без НДС; - пропорционально стоимости товаров по покупным ценам без НДС. Пояснения (обоснования). Согласно Методическим указаниям по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденным Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 N 86, по окончании каждого месяца производится распределение издержек обращения пропорционально двум объектам: товарам реализованным (издержки, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду). Основным условием для обеспечения пропорционального распределения издержек обращения является сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров. Организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения издержек обращения пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, по ценам с учетом НДС или без него, но при обязательном соблюдении одинакового принципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся не реализованными на конец месяца. При этом следует иметь в виду, что распределению подлежат транспортные расходы (если они не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам и займам (включаемым в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли). 5. Учет доходов и расходов по текущей деятельности <4> -------------------------------<4> Следует отметить, что порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли определяется в соответствии с Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) и иными нормативными актами по вопросам налогообложения. Данное обстоятельство следует учитывать при определении момента признания в бухгалтерском учете организации соответствующих видов доходов и расходов. 5.1. Учет выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других доходов и расходов Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы признаются в бухгалтерском учете по методу начисления. Вариант: - выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы признаются в бухгалтерском учете по методу оплаты. К доходам и расходам по текущей деятельности относятся: <...>. Вариант: - не предусматривать данную запись в учетной политике. Датой отгрузки продукции, товаров является дата их отпуска покупателю со склада предприятия. Вариант: - датой отгрузки продукции, товаров является иная дата <5>. -------------------------------<5> При этом следует учитывать ограничения, установленные законодательством. Пояснения (обоснования). Согласно п. 2 Инструкции N 102 доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода путем увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника ее имущества (учредителей, участников). Согласно п. 5 Инструкции N 102 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: - доходы и расходы по текущей деятельности; - доходы и расходы по инвестиционной деятельности; - доходы и расходы по финансовой деятельности; - иные доходы и расходы. Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности. Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п. 6 Инструкции N 102). Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде (п. 7 Инструкции N 102). Организации в учетной политике на основании учредительных документов следует определить, какие осуществляемые виды деятельности будут относиться к текущей дельности. Бухгалтерский учет доходов по методу начисления В соответствии с п. 17 Инструкции N 102 выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий: - покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары; - сумма выручки может быть определена; - имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции; - расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены. Исходя из условий, указанных выше, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Порядок ее определения закрепляется в учетной политике организации. Также согласно п. 4 ст. 127 главы 14 "Налог на прибыль" НК дата отгрузки товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже: - даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке); - в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель <6>. -------------------------------<6> Следует отметить, что дата отгрузки для целей исчисления НДС определяется на основании п. 1 ст. 100 НК. Согласно п. 18, 19 Инструкции N 102 выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий: - сумма выручки может быть определена; - имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции; - степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена; - расходы, которые произведены при совершении хозяйственной операции, и расходы, необходимые для ее завершения, могут быть определены. Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в сумме признанных в бухгалтерском учете затрат на выполнение данной работы, оказание данной услуги, которые будут впоследствии возмещены организации. Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена и не предполагается возмещение произведенных затрат, то сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не признается, а произведенные затраты признаются расходами отчетного периода. В соответствии с п. 21 Инструкции N 102 выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (премий, бонусов). В соответствии с п. 22 Инструкции N 102 выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-1 "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг"). Согласно п. 13 Инструкции N 102 в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включаются: - доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств; - суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации; - стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно; - доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов; - доходы и расходы от уступки права требования; - суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств; - суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов; - суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов; - суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг); - расходы по аннулированным производственным заказам; - расходы обслуживающих производств и хозяйств; - материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год; - не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; - штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению; - неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению; - неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате; - расходы, связанные с рассмотрением дел в судах; - прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде; - другие доходы и расходы по текущей деятельности. Пунктом 23 Инструкции N 102 предусмотрено, что доходы от реализации запасов (за исключением продукции, товаров), инвестиционных активов, финансовых вложений признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном в п. 17 Инструкции N 102. В соответствии с п. 26 Инструкции N 102 неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником. Согласно п. 27 Инструкции N 102 кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Особенности бухгалтерского учета доходов по методу оплаты Согласно п. 30, 31 Инструкции N 102 выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы могут признаваться в бухгалтерском учете по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов (далее - метод оплаты). При использовании метода оплаты выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы отражаются по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов и кредиту счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы". Необходимо отметить, что согласно п. 19 Инструкции N 62 если изменения в учетной политике организации влияют на метод признания выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (метод признания выручки "по оплате" меняется на метод "по отгрузке"), то списание на счета учета реализации стоимости продукции, товаров, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, производится методом "по оплате" в течение I квартала отчетного года. Таким образом, временной период отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, которые были отгружены (выполнены, оказаны) до начала года и не оплачены, ограничивается первым кварталом отчетного года. Руководитель организации приказом (решением, распоряжением и др.) по учетной политике может установить меньший срок так называемого переходного периода, а именно: меньше месяца, месяц, два месяца, но не более первого квартала. Следовательно, организация, изменившая метод определения выручки с метода "по оплате отгруженных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг" на метод "по отгрузке продукции, товаров, выполнению работ, оказанию услуг", должна выручку от реализации за отгруженные продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги в отчетном году отражать в бухгалтерском учете методом "по отгрузке продукции, товаров, выполнению работ, оказанию услуг". Выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отгруженных (выполненных, оказанных) и не оплаченных на начало отчетного года, следует отражать в течение переходного периода отчетного года по мере их оплаты, а в случае непоступления оплаты до окончания переходного периода - в последний день переходного периода. По товарообменным договорам выручка от реализации товаров отражается в бухгалтерском учете по моменту отгрузки в соответствии с подп. 2.2 п. 2 Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.1999 N 405 "О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций". Бухгалтерский учет расходов Порядок отражения расходов определен главой 5 Инструкции N 102. Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены. Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 "Расходы будущих периодов" (п. 32 Инструкции N 102). Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п. 33 Инструкции N 102). Пунктом 34 Инструкции N 102 предусмотрено, что если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами. В соответствии с п. 35 Инструкции N 102 себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг") и кредиту счетов 20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и других счетов. Управленческие расходы отражаются по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-5 "Управленческие расходы") и кредиту счетов 25 "Общепроизводственные затраты" (в части условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат), 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию". Расходы на реализацию отражаются по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-6 "Расходы на реализацию") и кредиту счета 44 "Расходы на реализацию". Согласно п. 38 Инструкции N 102 неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Согласно п. 39 Инструкции N 102 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете расходом в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. 5.2. Выручка от выполнения работ, оказания услуг с длительным циклом выполнения или оказания Выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов. Вариант: - выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом. Пояснения (обоснования). Согласно п. 20 Инструкции N 102 выручка от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания может быть признана в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов или по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом. Выручка от выполнения определенной работы, оказания определенной услуги признается в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги на основании степени готовности работы, услуги, согласованной сторонами договора на выполнение работы, оказание услуги, если возможно определить указанную степень готовности на отчетную дату. Выручка от выполнения определенной работы, оказания определенной услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом, если невозможно определить степень готовности работы, услуги на отчетную дату. Следует отметить, что согласно п. 36 Инструкции N 102 при признании выручки от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов затраты на выполнение принятых заказчиком этапов признаются в бухгалтерском учете расходами того отчетного периода, в котором признана выручка по указанным этапам. Также необходимо обратить внимание организаций, что с 01.01.2012 отменен счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Порядок учета выполненных работ по этапам определен Инструкцией N 50 с использованием счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, организация может ввести дополнительный субсчет к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". 6. Учет доходов и расходов по инвестиционной деятельности К доходам и расходам по инвестиционной деятельности относятся: <...>. Вариант: - не предусматривать данную запись в учетной политике. Пояснения (обоснования). Инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции N 102). Согласно п. 14 Инструкции N 102 в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются: - доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений; - суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации; - суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов; - доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций; - доходы и расходы по договорам о совместной деятельности; - доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг); - суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг); - суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством; - доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов; - стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно; - доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости; - проценты, причитающиеся к получению; - прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде; - прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности. Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате. Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете в каждом отчетном периоде исходя из условий договора. Суммы увеличения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка. Доходы по инвестиционной деятельности отражаются по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 24 - 29 Инструкции N 102). В соответствии с п. 40 Инструкции N 102 суммы уменьшения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведены переоценка, обесценение. Согласно п. 41 Инструкции N 102 расходы по инвестиционной деятельности отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. 7. Учет доходов и расходов по финансовой деятельности К доходам и расходам по финансовой деятельности относятся: <...>. Вариант: - не предусматривать данную запись в учетной политике. Пояснения (обоснования). Финансовая деятельность - деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции N 102). Согласно п. 15 Инструкции N 102 в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются: - проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством); - разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций); - расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью); - доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг); - курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством; - прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде; - прочие доходы и расходы по финансовой деятельности. Доходы по финансовой деятельности отражаются по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 29 Инструкции N 102). Согласно п. 37 Инструкции N 102 проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В соответствии с п. 41 Инструкции N 102 расходы по финансовой деятельности отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. 8. Учет иных доходов и расходов, не относящихся к текущей, финансовой, инвестиционной деятельности К иным доходам и расходам, не относящимся к текущей, финансовой, инвестиционной деятельности, относятся: <...>. Пояснения (обоснования). Согласно п. 16 Инструкции N 102 в состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью. Пунктом 29 Инструкции N 102 предусмотрено, что иные доходы отражаются по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". В соответствии с п. 41 Инструкции N 102 иные расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов. 9. Создание резервов предстоящих платежей Организацией создаются следующие резервы предстоящих платежей: - резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование); - резерв по затратам на реструктуризацию организации; - резерв по обременительным договорам; - резерв по выводу основных средств из эксплуатации; -... Вариант: - резервы предстоящих платежей не создаются <7>. -------------------------------<7> Не создавать резервы предстоящих платежей могут организации, для которых не предусмотрено законодательством обязательное создание резервов. Пояснения (обоснования). Согласно п. 75 Инструкции N 50 счет 96 "Резервы предстоящих платежей" предназначен для обобщения информации о наличии и движении обязательств, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения. К счету 96 "Резервы предстоящих платежей" могут быть открыты субсчета по видам резервов предстоящих платежей. На счете 96 "Резервы предстоящих платежей" отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации. Суммы создаваемых резервов отражаются по дебету счетов 08 "Вложения в долгосрочные активы", 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и других счетов и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих платежей". Произведенные расходы и платежи, на которые был создан резерв, отражаются по дебету счета 96 "Резервы предстоящих платежей" и кредиту счетов 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других счетов. Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих платежей" ведется по отдельным резервам. 10. Создание резервов по сомнительным долгам Создавать резервы по сомнительным долгам. Вариант: - резервы по сомнительным долгам не создавать. Величина резервов по сомнительным долгам определяется по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов. Варианты: - величина резервов по сомнительным долгам определяется по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения; - величина резервов по сомнительным долгам определяется по всей сумме дебиторской задолженности на основе показателя выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности. Пояснения (обоснования). Порядок бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам установлен главой 6 Инструкции N 102. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен - в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации. Величина резервов по сомнительным долгам определяется одним из следующих способов: 1. По каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов. Сумма дебиторской задолженности, признанной сомнительной, составляет сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" на конец отчетного периода (далее рассчитанное сальдо). Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы или доходы отчетного периода, определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам", числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода. 2. По группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения. По данным инвентаризации дебиторская задолженность на конец отчетного периода распределяется по группам в зависимости от срока ее непогашения. Для каждой группы устанавливается коэффициент сомнительной задолженности группы. Распределение дебиторской задолженности по группам и установление соответствующих коэффициентов осуществляется исходя из информации, имеющейся за предыдущий период, который не должен превышать пяти лет. Сумма резервов по сомнительным долгам для каждой группы дебиторской задолженности определяется путем умножения коэффициента сомнительной задолженности группы на сумму дебиторской задолженности соответствующей группы на конец отчетного периода. Общая сумма резервов по сомнительным долгам, определяемая путем суммирования полученных по каждой группе сумм резервов, составляет рассчитанное сальдо. Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы или доходы отчетного периода, определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам", числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода. 3. По всей сумме дебиторской задолженности на основе показателя выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности. Коэффициент сомнительной задолженности определяется как отношение общей суммы сомнительной дебиторской задолженности, списанной со счетов учета расчетов, за предыдущий период, который не должен превышать пяти лет, к общей сумме выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за соответствующий период. Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы отчетного периода, определяется путем умножения коэффициента сомнительной задолженности на сумму выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период. Применяемый способ определения резервов по сомнительным долгам и методика их расчета подлежат раскрытию в учетной политике. Суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности") и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Списание дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, отражается: - по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" за счет ранее созданных резервов по сомнительным долгам; - по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности") и кредиту счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, над суммой ранее созданных резервов по сомнительным долгам. Присоединение неиспользованных резервов по сомнительным долгам к доходу отчетного периода отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности"). 11. Учет курсовых разниц и расходов, связанных с покупкой иностранной валюты 11.1. Списание остатков курсовых разниц, числящихся с 1 января 2010 г. по состоянию на 1 января 2012 г. в составе доходов или расходов будущих периодов Остатки курсовых разниц, числящиеся с 1 января 2010 г. по состоянию на 1 января 2012 г. в составе доходов будущих периодов, списываются с 01.01.2012 в состав прочих доходов (доходы по финансовой деятельности), остатки курсовых разниц, числящиеся с 1 января 2010 г. по состоянию на 1 января 2012 г. в составе расходов будущих периодов, списываются с 01.01.2012 в состав прочих расходов (расходы по финансовой деятельности) ежемесячно равными долями (в размерах, определенных для списания курсовых разниц равными долями с 1 января 2010 г. в течение 2010 - 2014 годов). Вариант: - остатки курсовых разниц, числящиеся с 1 января 2010 г. в составе доходов и расходов будущих периодов, списываются ежемесячно в ином порядке, соответствующем Декрету Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее - Декрет N 15). Пояснения (обоснования). Способ списания остатков курсовых разниц, числящихся с 1 января 2010 г., организация может предусмотреть в учетной политике на 2012 год, если курсовые разницы не были в установленном порядке списаны в 2010, 2011 годах. Согласно подп. 1.6 Декрета N 15 остатки курсовых разниц, числящиеся на 1 января 2010 г. в составе доходов будущих периодов, списываются на внереализационные доходы (с 01.01.2012 в состав прочих доходов (доходы по финансовой деятельности)), расходов будущих периодов - на внереализационные расходы (с 01.01.2012 в состав прочих расходов (расходы по финансовой деятельности)) или (при наличии фонда переоценки статей баланса) за счет этого фонда ежемесячно начиная с 1 января 2010 г. в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г. В качестве варианта записи в учетной политике выше предложен вариант списания остатков курсовых разниц ежемесячно начиная с 1 января 2010 г. равными долями в течение 2010 - 2014 годов. В таком случае соответствующая запись должна была быть произведена в учетной политике на 2010, 2011 года. 11.2. Учет курсовых разниц Учет курсовых разниц вести в порядке, предусмотренном нормами Декрета N 15. Варианты: - учет курсовых разниц вести в порядке, предусмотренном нормами Постановления Совета Министров Республики Беларусь от 03.06.2011 N 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (с изменениями и дополнениями) (далее - Постановление N 704); - применять нормы Постановления N 704 в отношении отдельных видов курсовых разниц либо курсовых разниц, возникших в определенные даты; - не оговаривать способ учета курсовых разниц в учетной политике (при необходимости применения норм Постановления N 704 применять их на основании приказа руководителя организации). Пояснения (обоснования): - Декрет N 15; - Постановление N 704. При применении данного положения учетной политики следует учитывать возможные изменения законодательства Республики Беларусь в 2012 году по данному вопросу. 11.3. Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары Учет расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки вести в порядке, предусмотренном Декретом N 15. Варианты: - учет расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки вести в порядке, предусмотренном нормами Постановления N 704; - применять нормы Постановления N 704 в отношении отдельных видов расходов, связанных с покупкой иностранной валюты (по которым разрешено применять Постановление N 704), либо расходов, связанных с покупкой иностранной валюты (по которым разрешено применять Постановление N 704), возникших в определенные даты. Пояснения (обоснования): - Декрет N 15; - Постановление N 704. При применении данного положения учетной политики следует учитывать возможные изменения законодательства Республики Беларусь в 2012 году по данному вопросу. 12. Аналитический учет временных разниц Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах. Варианты: - аналитический учет временных разниц ведется на отдельных забалансовых счетах; - аналитический учет временных разниц ведется иным способом. Пояснения (обоснования). Порядок отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, иных небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее - организации) определяет Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 113 (далее - Инструкция N 113) (вступила в силу с 01.01.2012). Согласно п. 21 Инструкции N 113 аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в положении об учетной политике организации. 13. Иные вопросы 13.1. Дата принятия активов на бухгалтерский учет Датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMRнакладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок. Варианты: - датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством; - датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации; - датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация получатель активов; - иная дата в соответствии с законодательством. Пояснения (обоснования). В соответствии со ст. 11 Закона стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия активов на бухгалтерский учет. Утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 N 199 Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (далее - Инструкция N 199), определено, что оценка имущества, стоимость которого выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции. При этом датой совершения хозяйственной операции считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором. В то же время с учетом всего многообразия гражданско-правовых отношений, в которые организации вступают в процессе хозяйственной деятельности, в том числе при совершении внешнеторговых операций, законодательством не установлено, что следует понимать под конкретной датой принятия активов к бухгалтерскому учету, и в нем не даны критерии для ее определения. При определении даты принятия активов к бухгалтерскому учету организации необходимо исходить, в первую очередь, из специфики осуществления своей хозяйственной деятельности, условий заключенных внешнеторговых договоров, определяющих обязанности по поставке товаров и переход рисков от продавца к покупателю (Инкотермс 2010), используемых видов транспорта и оформляемых транспортных и иных документов, наличия или отсутствия складских помещений, особенностей приемки товаров по количеству и качеству. Также следует учитывать условия помещения товаров под определенный таможенный режим или таможенную процедуру, использование в своей деятельности складов временного хранения и зон временного таможенного контроля и другие факторы. В качестве одного из основных критериев следует рассматривать переход к организации рисков и выгод, связанных с правом собственности на поступающие активы. Исходя из вышеизложенного датой принятия организацией активов на бухгалтерский учет может являться: - дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приемапередачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок; - дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством; - дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации; - дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация - получатель активов. Организация, исходя из специфики осуществляемой ею деятельности и условий заключенных внешнеторговых договоров, самостоятельно определяет дату принятия активов к бухгалтерскому учету. Порядок ее определения должен быть закреплен в учетной политике организации. 13.2. Затраты до начала осуществления деятельности организации по освоению новых производств, цехов и агрегатов Затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются в следующем порядке: <...>. Пояснения (обоснования). Согласно п. 76 Инструкции N 50 счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. К счету 97 "Расходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета по видам расходов будущих периодов. К расходам, учитываемым на счете 97 "Расходы будущих периодов", относятся расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов, расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), расходы на горно-подготовительные работы, расходы на рекультивацию земель, другие расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Согласно ст. 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) с учетом следующих особенностей: затраты, производимые до начала осуществления деятельности организации по освоению новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), отражаются в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, но не ранее чем со дня начала осуществления соответственно деятельности организации, эксплуатации производств, цехов и агрегатов. 13.3. НДС при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС: <...>. Вариант: - не предусматривать в учетной политике организации Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС. Пояснения (обоснования). Согласно п. 21 ст. 107 НК налоговые вычеты, подлежащие передаче получателю при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяются в следующем порядке. При передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю могут передаваться фактические суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при их приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. При невозможности определения фактически уплаченных сумм налога на добавленную стоимость по операциям, предусмотренным п. 21 ст. 107 НК, либо при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы налога на добавленную стоимость по которым еще не уплачены, передаются (а в случае, предусмотренном ч. 2 п. 21 ст. 107 НК, могут передаваться) налоговые вычеты, равные 20 процентам от стоимости передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав. В то же время, если в состав одного юридического лица входят два и более плательщика, при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (одного или нескольких) одним из этих плательщиков другому могут производиться исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не производится. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых производятся исчисление и уплата налога на добавленную стоимость, отражается в учетной политике плательщика. 13.4. Распределение налоговых вычетов по НДС Распределение налоговых вычетов производить методом раздельного учета. Вариант: - распределение налоговых вычетов производить методом удельного веса. Пояснения (обоснования). Согласно п. 24 ст. 107 Особенной части НК при реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено главой 12 НК. Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). При отсутствии в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяются методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок. 13.5. Налоговые вычеты прошлого налогового периода при распределении налоговых вычетов методом удельного веса При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода. Вариант: - не отражать вышеприведенную запись в учетной политике. Пояснения (обоснования). Согласно п. 24 ст. 107 Особенной части НК при распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя). В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК. 13.6. Распределение налоговых вычетов прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц). Варианты: - налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал); - не отражать вышеприведенные записи в учетной политике. Пояснения (обоснования). Согласно п. 7 ст. 107 НК налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в порядке, определенном частью первой пункта 7 ст. 107 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам ноль (0), десять (10) процентов), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) (далее - вычет равными долями). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит. Частью 1 п. 7 ст. 107 НК предусмотрено, что определение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении и (или) ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам ноль (0), десять (10) процентов, девять целых девять сотых (9,09) процента, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам ноль (0), десять (10) процентов, девять целых девять сотых (9,09) процента, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам. 13.7. Ведение книги покупок Осуществлять ведение книги покупок в установленном законодательством порядке. Вариант: - книгу покупок не вести. Пояснения (обоснования). Согласно п. 6 ст. 107 Особенной части НК ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Организация вправе в течение календарного года предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ведение книги покупок осуществляется до окончания соответствующего календарного года. 13.8. Определение дня отгрузки по договорам комиссии, поручения для исчисления НДС Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений части второй пункта 1 ст. 100 НК. Вариант: - днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу. Пояснения (обоснования). Согласно п. 1 ст. 100 НК днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу либо дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений части второй п. 1 ст. 100 НК. Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит. 13.9. Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества для целей налогообложения прибыли Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества отражаются в налоговых периодах, к которым относится соответствующая плата. Вариант: - предусмотреть иной способ включения во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли доходов от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Пояснения (обоснования). Согласно подп. 3.15 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов включаются доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие доходы отражаются в налоговых периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой организации. Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяются в сумме лизинговых платежей, включающих сумму вознаграждения лизингодателя и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы лизингодателя, а также в сумме расходов лизингодателя, не включенных в состав лизинговых платежей, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора. 13.10. Метод расчета сумм акцизов, включаемых в затраты При определении суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, используется метод удельного веса. Вариант: - при определении суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, используется метод раздельного учета направления использования подакцизных товаров. Пояснения (обоснования). Согласно п. 5 ст. 122 НК расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса или методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров. При методе удельного веса включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится пропорционально стоимости подакцизных товаров, использованных в производстве товаров (при установленной процентной (адвалорной) ставке акцизов), или объему подакцизных товаров (при установленной твердой (специфической) ставке акцизов), использованных в производстве товаров. При методе раздельного учета направления использования подакцизных товаров в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, включается сумма акцизов, фактически уплаченная при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных в производстве товаров. Применяемый в течение календарного года метод расчета сумм акцизов утверждается учетной предпринимателя. При политикой отсутствии организации, в учетной решением политике индивидуального организации (решении индивидуального предпринимателя) указания о применяемом методе расчета сумм акцизов включение сумм акцизов в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, производится методом удельного веса. 14. Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность составляется по формам, утвержденным Постановлением N 111. Вариант: - бухгалтерская отчетность составляется по формам согласно приложению 5 к настоящей учетной политике, разработанным на основе форм, утвержденных Постановлением N 111. Пояснения (обоснования). Постановлением N 111 установлены формы бухгалтерской отчетности: - бухгалтерский баланс; - отчет о прибылях и убытках; - отчет об изменении капитала; - отчет о движении денежных средств; - отчет о целевом использовании полученных средств и утверждена Инструкция N 111. Применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности, если в формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Постановлением N 111, внесены дополнительные реквизиты по указанию пользователей этой отчетности, должны быть утверждены учетной политикой. При этом следует иметь в виду, что согласно п. 8 Инструкции N 111 при внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств. II. Организационно-технические аспекты учета 15. Способы ведения бухгалтерского учета Установить, автоматизированной что ведение форме ведения бухгалтерского бухгалтерского учета осуществляется учета с по использованием бухгалтерской программы <...>. Варианты. Установить, что ведение бухгалтерского учета осуществляется: - по журнально-ордерной форме учета с ручной обработкой данных; - иным способом. 16. Учетная политика, применяемая в структурных подразделениях Установить, что в своей деятельности структурные подразделения организации руководствуются учетной политикой, оговоренной данным приказом. При необходимости, обусловленной производственной спецификой, структурные подразделения могут применять иные, не оговоренные настоящим приказом элементы учетной политики, не противоречащие действующему законодательству, которые в обязательном порядке должны утверждаться распоряжением по подразделению. В таких случаях распоряжение прилагается к настоящему приказу и признается его неотъемлемым элементом. 17. Принятие на работу, перемещение и увольнение материально ответственных лиц Принятие на работу, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности, производится по согласованию с главным бухгалтером. <...>. 18. Настоящий приказ довести до сведения руководства предприятия и его структурных подразделений. Пояснения (обоснования). В данном разделе учетной политики организации предусматривают способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерской службы. Приложение 1 к Положению ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИИ <...>. Пояснения (обоснования). Согласно Закону план счетов бухгалтерского учета организации - систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности; Типовой план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. Инструкция N 50 устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - типовой план счетов) и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее организации). В Инструкции N 50 приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) (далее - счета) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка) (далее - субсчета), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи. Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов. На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (далее - рабочий план счетов). Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета. Таким образом, в своей учетной политике организация должна оговорить план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности. При этом структура субсчетов в рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации может отличаться от предусмотренной в типовом плане счетов бухгалтерского учета. При этом следует учитывать, что ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности. В связи с этим особое внимание организациям следует обратить на главу 7 "Пояснительная записка" Инструкции N 111, которой предусмотрен объем информации, которую должна будет содержать пояснительная записка, а также на требования к ведению аналитического учета по используемым организацией счетам, установленные Инструкцией N 50. Приложение 2 к Положению ПРИМЕНЯЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ САМОСТОЯТЕЛЬНО РАЗРАБОТАННЫЕПЕРВИЧНЫЕ УЧЕТНЫЕ ДОКУМЕНТЫ <...>. Пояснения (обоснования). С 01.04.2011 при применении первичных учетных документов следует руководствоваться не только нормами Закона, но и нормами Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов" (далее - Указ N 114). Подпунктом 1.1 п. 1 Указа N 114 предусмотрено, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом. Согласно подп. 1.2 п. 1 Указа N 114 формы первичных учетных документов, включенных в перечень, утвержденный Советом Министров Республики Беларусь, утверждаются уполномоченными государственными органами, определенными в данном перечне. Согласно подп. 1.3 Указа N 114 формы первичных учетных документов, не указанных в подп. 1.2 п. 1 Указа N 114, могут утверждаться руководителем организации либо республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь. При этом организация вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов независимо от наличия форм таких документов, утвержденных республиканскими органами государственного управления в соответствии с частью первой настоящего подпункта. Согласно подп. 1.4 Указа N 114 первичные учетные документы должны содержать следующие сведения: - наименование документа, дату его составления; - наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя; - содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях); - должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи. Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными. Организации могут утверждать акты выполненных работ или оказанных услуг (кроме установленных законодательством), бухгалтерскую справку-расчет, документ по передаче расходов по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", акт снятия остатков топлива и др. Как приложение к данной части учетной политики организациям целесообразно составлять реестр самостоятельно разработанных и утвержденных первичных учетных документов. Приложение 3 к Положению ПРИМЕНЯЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА <...>. Пояснения (обоснования). Согласно ст. 2 Закона регистр бухгалтерского учета - документ, предназначенный для систематизации и накопления учетной информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, в денежном и (или) количественном выражении. Общие требования к содержанию регистров бухгалтерского учета содержатся в ст. 10 Закона. Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных или машинных носителях информации по формам, разработанным организациями с соблюдением требований, установленных статьей 10 Закона. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации. Регистр бухгалтерского учета на бумажном или машинном носителе информации должен содержать название, период (начало и окончание) регистрации хозяйственных операций, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за его ведение. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета, выведенном или составленном на бумажном носителе информации, должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты внесения исправления. Указанное исправление влечет за собой идентичное изменение информации в регистрах бухгалтерского учета, составленных на машинном носителе информации. К таким документам могут относиться, например, накопительные ведомости по счетам, реестр выполненных работ (оказанных услуг, реализованных товаров), карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов), разработочная таблица по расчету амортизации основных средств (нематериальных активов) и др. Кроме регистров бухгалтерского учета в данной части учетной политики целесообразно предусмотреть применяемые организацией формы регистров налогового учета. Статьей 62 НК предусмотрено, что налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля. Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Как приложение к данной части учетной политики организациям целесообразно составлять реестр применяемых регистров учета. Приложение 4 к Положению ГРАФИК ДВИЖЕНИЯ ПЕРВИЧНЫХ РЕГИСТРОВБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА <...>. Пояснения (обоснования). УЧЕТНЫХ ДОКУМЕНТОВ И Движение первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета в бухгалтерском учете регламентируется графиком (схемой) документооборота (далее график). Работу по составлению графика организует главный бухгалтер. График является обязательным элементом приказа (иного документа) по учетной политике организации. График должен устанавливать в организации рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения их каждым первичным учетным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. Работники организации (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и другие) обязаны представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику. Ответственность за соблюдение графика несут лица, составившие и подписавшие документы, указанные в графике. Контроль за соблюдением исполнителями графика по организации осуществляет главный бухгалтер. Приложение 5 к Положению ПРИМЕНЯЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ САМОСТОЯТЕЛЬНО РАЗРАБОТАННЫЕФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ <...>. Пояснения (обоснования). Учетной политикой должны быть утверждены применяемые организацией самостоятельно разработанные формы бухгалтерской отчетности, если в формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Постановлением N 111, введены дополнительные показатели по указанию пользователей этой отчетности. Возможность введения дополнительных строк и граф в формы бухгалтерской отчетности определена п. 8 Инструкции N 111. Согласно п. 8 Инструкции N 111 при внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств.
