Поправки в УСН доходы

Выгодные поправки для предпринимателей, работающих в одиночку
Если у вас "упрощенка" с объектом доходы. Вы индивидуальный
предприниматель и не имеете наемных работников, значит, рассмотренные поправки в
законодательстве касаются вас напрямую.
Незадолго до конца прошлого года президент подписал Федеральный закон от
28.11.2011 N 338-ФЗ, которым были внесены изменения в пункт 3 статьи 346.21 НК
РФ, вступившие в силу 1 января 2012 года. Новшества затронули порядок расчета
"упрощенного" налога теми индивидуальными предпринимателями, которые, вопервых, считают налог с доходов. А во-вторых, не имеют наемных работников и не
выплачивают вознаграждений иным физическим лицам. Изменения имеют позитивный
характер, поскольку разрешают таким предпринимателям уменьшать налог,
уплачиваемый при УСН, на всю сумму перечисленных страховых взносов. То есть без
учета 50-процентного ограничения. Рассчитать налог по-новому предприниматели
смогут уже по итогам I квартала 2012 года. Расскажем о важных деталях новой
процедуры.
Кто может воспользоваться новыми нормами
Изменения затрагивают порядок, по которому предприниматели могут
уменьшать единый налог к уплате. Напомним, что "упрощенцы" с объектом доходы
включают в налоговую базу только облагаемые доходы, а расходы не учитывают.
Однако они могут снизить сумму налога при упрощенной системе (авансового
платежа),
подлежащего
уплате,
на
перечисленные
в
соответствии
с
законодательством страховые взносы во внебюджетные фонды. А также на выданные
работникам пособия по временной нетрудоспособности.
Для справки. Индивидуальные предприниматели могут получить пособие по
временной нетрудоспособности за счет ФСС для себя, только если уплачивают
добровольные взносы на страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством.
И, наверное, все "упрощенцы" с объектом доходы знают, что "упрощенный"
налог таким образом можно уменьшить не более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). И
вот как раз в эту норму внесены изменения Федеральным законом от 28.11.2011
N 338-ФЗ. Теперь ограничение в 50% не распространяется на индивидуальных
предпринимателей, не имеющих наемных работников и не производящих выплаты
иным физическим лицам. Ведь если наемных работников нет, предприниматель
пособие по болезни не выплачивает. А страховые взносы он перечисляет только за
себя в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Таким образом, в
2012 году такие предприниматели смогут уменьшить "упрощенный" налог на всю сумму
перечисленных страховых взносов. И впервые это сделать можно будет при расчете
авансового платежа за I квартал 2012 года.
Как предпринимателю уменьшить "упрощенный" налог к уплате
Итак, по новому правилу предприниматели, не выплачивающие вознаграждения
физическим лицам, могут уменьшить налог при УСН на всю сумму страховых взносов,
уплаченных исходя из стоимости страхового года. Вначале напомним, как определить
эту сумму.
Предприниматели перечисляют за себя пенсионные взносы и взносы на
обязательное медицинское страхование. Стоимость страхового года, исходя из
которой начисляются взносы, определяется по следующей формуле (п. 2 ст. 13
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ):
Стоимост
ь
страховог
о года
=
МРОТ, установленный
федеральным законом на
начало финансового года,
за который уплачиваются
страховые взносы
х
Страховой тариф
для
соответствующего
внебюджетного
фонда
х
12
Важное обстоятельство. В вычет по налогу при УСН можно включить
уплаченные во внебюджетные фонды страховые взносы, но в пределах начисленных
сумм.
На 1 января 2012 года МРОТ составлял 4611 руб. (Федеральный закон от
01.06.2011 N 106-ФЗ). В соответствии с положениями Закона N 212-ФЗ пониженные
тарифы взносов предприниматели могут применять при определенных условиях
только в отношении выплат физическим лицам. А за себя все предприниматели платят
взносы по общим тарифам, указанным в пункте 2 статьи 12 Закона N 212-ФЗ.
Соответственно, в 2012 году все предприниматели должны перечислить:
1) в бюджет ПФР - 14 386,32 руб. (4611 руб. х 26% х 12);
2) в бюджет ФФОМС - 2821,93 руб. (4611 руб. х 5,1% х 12).
Платить страховые взносы предприниматели могут как сразу всей суммой, так и
частями. Главное, сделать это не позднее 31 декабря 2012 года. В связи с этим
возникает вполне резонный вопрос: когда страховые взносы уплатить выгоднее?
Ответим сразу - это выгоднее делать равными частями поквартально. Ведь согласно
пункту 3 статьи 346.21 НК РФ "упрощенный" налог можно снизить на сумму
уплаченных страховых взносов в пределах начисленных. Так что уменьшить
авансовый платеж за I квартал на годовую сумму взносов не получится. Налог за I
квартал можно снизить лишь на сумму взносов, причитающихся также за квартал.
Поэтому лучше разделить годовую сумму страховых взносов на четыре части и
перечислять в конце каждого квартала. Соответственно, авансовые платежи и налог к
уплате по итогам года будут снижены на все перечисленные суммы взносов.
Если же заплатить всю сумму страховых взносов в конце года, тогда на нее
также полностью можно будет снизить налог при УСН к уплате, но только в конце года.
В I квартале уплаченных взносов для того, чтобы включить их в вычет, не будет.
Пример 1. Уменьшение "упрощенного" налога предпринимателем, не
выплачивающим вознаграждения физическим лицам
Индивидуальный предприниматель А.В. Скворцов применяет УСН с объектом
доходы, не имеет наемных работников и не выплачивает вознаграждения иным
физическим лицам. Облагаемые доходы А.В. Скворцова за I квартал 2012 года
составили 88 300 руб. Рассчитаем сумму налога к уплате, если в марте 2012 года
предприниматель перечислил страховые взносы за себя в сумме, рассчитанной за I
квартал 2012 года:
- в ПФР- 3596,58 руб. (14 386,32 руб. : 4 квартала);
- в ФФОМС - 705,48 руб. (2821,93 руб. : 4 квартала).
Сумма начисленного налога за I квартал 2012 года равна 5298 руб. (88 300 руб. х
6%). Предприниматель А.В. Скворцов перечислил страховые взносы за I квартал.
Следовательно, он вправе включить в вычет все перечисленные суммы. Сумма
авансового платежа по налогу при УСН к уплате за I квартал 2012 года составит
996 руб. (5298 руб. - 3596,58 руб. - 705,48 руб.).
Обратите внимание! Если всю сумму взносов уплатить в конце декабря, то на
нее получится уменьшить платеж за IV квартал.
Как быть, если в середине года предприниматель нанял работников или
выплатил вознаграждение иным физическим лицам
Выше мы рассмотрели ситуацию, когда предприниматель на протяжении всего
года работает в одиночку и больше никого к труду не привлекает. Однако вполне
вероятно, что он решил заключить с кем-нибудь трудовой договор, например, в
середине года. Тогда работнику надо будет выплачивать зарплату и начислять с нее
страховые взносы во внебюджетные фонды. Соответственно, правило, указанное в
последнем предложении пункта 3 статьи 346.21 НК РФ, к предпринимателю
перестанет иметь отношение. То есть он опять сможет снижать налог при УСН не
более чем на 50%. И здесь важно понять - с какого момента?
Налог при УСН рассчитывается нарастающим итогом с начала года. Поэтому
если в середине года предприниматель начал выплачивать вознаграждения
физическим лицам, то 50-процентное ограничение ему нужно начать применять с того
квартала, когда это произошло. Но налог-то при этом он будет вычислять не за
квартал, а за отчетный период, то есть с начала года, следовательно, и ограничение
будет также применяться с начала года.
Памятка. Налог при УСН начисляется нарастающим итогом с начала года, и
сумма к уплате рассчитывается с учетом ранее перечисленных авансовых платежей за
этот период.
Пример 2. Уменьшение "упрощенного" налога предпринимателем, который
начал выплачивать вознаграждения физическим лицам
Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что в апреле 2012 года
предприниматель А.В. Скворцов заключил трудовые договоры с двумя работниками.
Доходы предпринимателя за полугодие 2012 года составили 532 100 руб. Общая
сумма перечисленных страховых взносов (в пределах начисленных) за себя и с выплат
работникам с начала года равна 29 650 руб.
Начисленный "упрощенный" налог с доходов равен 31 926 руб. (532 100 руб. х
6%). Так как предприниматель начал выплачивать вознаграждения физическим лицам,
вычет не должен быть более 50%, то есть максимальная сумма вычета - 15 963 руб.
(31 926 руб. х 50%). Сумма перечисленных страховых взносов во внебюджетные
фонды превышает ограничение (29 650 руб. > 15 963 руб.).
Значит, А.В. Скворцов может уменьшить налог только наполовину. Сумма
"упрощенного" налога к уплате составит 15 963 руб. И доплатить за II квартал с учетом
авансового платежа за I квартал предпринимателю нужно 14 967 руб. (15 963 руб. 996 руб.).
По каким правилам уменьшать стоимость патента
Говоря о расчете налога для предпринимателей, применяющих упрощенную
систему, нельзя не вспомнить и о тех, кто работает, применяя патентную "упрощенку".
Ведь стоимость патента можно уменьшить на вычет по тем же правилам, что и налог
при УСН с объектом доходы. Напомним, для того чтобы применять УСН на патенте,
предпринимателю, во-первых, нужно заниматься деятельностью, указанной в перечне
пункта 2 статьи 346.25.1 НК РФ. А во-вторых, патентная "упрощенка" должны быть
введена в том регионе, где предприниматель зарегистрирован.
Стоимость патента на год рассчитывается как произведение потенциально
возможного дохода и налоговой ставки 6% (п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ). Если
предприниматель получает патент на меньший срок, годовая стоимость
пересчитывается пропорционально количеству месяцев. И оплачивается патент двумя
частями. Первый платеж в размере 1/3 нужно перечислить не позднее 25 календарных
дней после начала предпринимательской деятельности. А второй платеж - 2/3
стоимости патента предприниматель уплачивает в течение 25 календарных дней после
окончания срока патента. И вот этот второй платеж предприниматель может
уменьшить на сумму перечисленных страховых взносов.
Нужно ли при этом соблюдать 50-процентное ограничение? Непосредственно об
ограничениях в статье 346.25.1 НК РФ не говорится. Однако патентная "упрощенка"
является разновидностью обычной упрощенной системы. Следовательно, при
уменьшении стоимости патента нужно руководствоваться правилами, указанными в
пункте 3 статьи 346.21 НК РФ. То есть до 2012 года патент нельзя было снизить более
чем на 50%. Это подтверждал и Минфин России в своем письме от 04.02.2011 N 0311-11/29. Однако с 1 января 2012 года правила, как мы уже сказали, изменились.
И если предприниматель на патенте не имеет работников и не платит
вознаграждения иным физическим лицам, он может уменьшить стоимость патента на
сумму всех страховых взносов, уплаченных за себя. Без учета 50-процентного
ограничения. Если же работники есть (при патентной УСН согласно пункту 2.1 статьи
346.25.1 НК РФ среднесписочная численность работников не должна быть не более
пяти), учитывать ограничение необходимо.
Суть вопроса. Патентная УСН является разновидностью обычной "упрощенки",
поэтому стоимость патента можно уменьшать по правилам, указанным в пункте 3
статьи 346.21 НК РФ.
Пример 3. Уменьшение стоимости патента предпринимателем, не имеющим
наемных работников
Индивидуальный предприниматель С.Е. Ковалев оказывает ветеринарные
услуги на территории г. Москвы. Он приобрел патент на 2012 год. Годовой
потенциально возможный доход составляет 120 000 руб. Рассчитаем, сколько
придется уплатить в бюджет предпринимателю, если в 2012 году он не будет
выплачивать вознаграждения физическим лицам, а страховые взносы за себя
полностью перечислит до 31 декабря.
Вначале вычислим полную стоимость патента, она равна 7200 руб. (120 000 руб.
х 6%). 1/3 этой суммы, то есть 2400 руб. (7200 руб. х 1/3), предприниматель должен
был перечислить не позднее 25 января 2012 года. Оставшуюся часть стоимости
патента - 4800 руб. (7200 руб. - 2400 руб.) можно уплатить уже после окончания срока
его действия - не позднее 25 января 2013 года. Однако второй платеж можно снизить
на сумму страховых взносов, перечисленных исходя из стоимости страхового года,
причем без ограничений, так как С.Е. Ковалев не имеет работников. По условию он
уплатит до конца года всю нужную сумму страховых взносов, то есть 17 208,25 руб. (14
386,32 руб. + 2821,93 руб.). Это больше суммы второго платежа, значит,
предприниматель имеет право его не перечислять вовсе.
Для справки. Патентная УСН введена в Москве Законом г. Москвы от
29.10.2008 N 52.
А.Н. Вознесенская,
налоговый консультант
Нюансы, требующие особого внимания
Предприниматель, применяющий УСН, в том числе на основе патента, и не
выплачивающий никаких вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить сумму
налога к уплате на всю сумму перечисленных за себя страховых взносов.
Если предприниматель заключит трудовой договор с работником или выплатит
вознаграждение иному физическому лицу, с начала года ему придется применить 50процентное ограничение.
Вторую часть стоимости патента индивидуальные предприниматели, не
выплачивающие вознаграждений физическим лицам, теперь могут снижать хоть до
нуля.
"Упрощенка", N 2, февраль 2012 г.