текст статьи - Бухгалтерский учет в кредитных организациях
advertisement
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СБОРУ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ ДОСТОВЕРНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ (Продолжение. Начала в № 07(97) июль 2006 г.) Е.А. Чекмарев, начальник отдела банковского аудита экспертиз и аудиторских услуг “Мосаудит”» ЗАО «Центр экономических Построение выборки Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета ценных бумаг и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен. Обычно в кредитных организациях, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, количество ценных бумаг и количество операций с ними достаточно велики, и при проверке сальдо по счетам учета ценных бумаг и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если количество ценных бумаг не столь велико, целесообразно применение нестатистических методов выборки. При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета ценных бумаг и операции с ними, чтобы каждая статья ценных бумаг и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность ценных бумаг организации может стратифицироваться следующим образом: – по крупным статьям ценных бумаг. Для выборочной проверки нужно отобрать ценные бумаги, входящие в каждую крупную статью отчетности: вложения в торговые ценные бумаги, вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения, вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. В рамках этих статей ценные бумаги также требуется классифицировать по нескольким группам, например по отдельным балансовым счетам второго порядка. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи ценных бумаг; – по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей ценных бумаг существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой кредитной организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку; – по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности кредитной организации и структуры, и стоимости ценных бумаг. При отборе операций с ценными бумагами для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций: – операции по приобретению и продаже ценных бумаг на внутреннем организованном рынке ценных бумаг и на зарубежных организованных рынках ценных бумаг; – операции по приобретению и продаже ценных бумаг на внутреннем внебиржевом рынке ценных бумаг и по сделкам с нерезидентами вне организованных рынков; – операции с аффилированными лицами по приобретению и продаже ценных бумаг; – операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты; – операции по погашению обязательств по долговым ценным бумагам; – операции с ценными бумагами по поручению клиентов; – другие операции по усмотрению аудитора; – операции с ценными бумагами, произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой. Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу Процедура 1.1: проверка правильности проведения инвентаризации ценных бумаг и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Источники информации: – приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации; – решения руководства по утверждению результатов инвентаризации; – бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации; – выписки депозитариев, выписки реестродержателей; – остатки по счетам депо; – сертификаты ценных бумаг, выпущенных в документарной форме; – контрольные подсчеты аудитора. Порядок выполнения. Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора фиксируются в рабочем документе РД-1.1. Выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе ОД-1.1. Рабочий документ РД-1.1 Наименование документа Номер и дата Замечания по оформлению документов и проведению инвентаризаци и Результаты проведения инвентаризации результат согласно инвентаризаци онной ведомости отражение в бухгалтерском учете Замечания аудитора по правильности оценки организацией результатов инвентаризаци и по полноте, правильности, своевременност и отражения результатов инвентаризации в учете Влияние на бухгалтерск ую отчетность Рекомендации аудитора Отчетный документ ДО-1.1 № пп. Номер процедуры Ссылка на рабочий документ Наименован ие нарушен ия Сумма Ссылка на нормативны й документ В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры «пересчет вперед» или «пересчет назад», заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты. Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены: – порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии; – организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества ценных бумаг; – ценные бумаги, принятые организацией на ответственное хранение, вносятся в отдельные инвентаризационные описи. В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация. При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи ценных бумаг, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей ценных бумаг и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры «пересчет вперед» или «пересчет назад», заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты. Процедура 2.1: проверка документального подтверждения прав собственности на ценные бумаги. Источники информации: – договоры купли-продажи, иные договоры и соглашения о сделках с ценными бумагами; – приходные записи по счетам депо; – акты приема-передачи ценных бумаг; – наличие сертификатов ценных бумаг, выпущенных в документарной форме. Порядок выполнения. Путем анализа полученных документов убедиться, что кредитная организация имеет право собственности на ценные бумаги и все условия договоров, обусловливающих переход права собственности, соблюдены. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-2.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-2. Рабочий документ РД-2.1 Вид ценной бумаги Регистраци онный номер ценной бумаги Кол-во Сумма Наименован ие документа Номер и дата Кол-во Сумма Примечани е Процедура 2.2: анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на ценные бумаги. Источники информации: – договоры залога; – постановления об аресте имущества; – требования кредиторов при проведении процедуры банкротства. Порядок выполнения. Путем анализа полученных документов выявить причины обременения прав собственности на ценные бумаги. Оценить вероятность потери организацией права собственности. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-2.2. Выявленные обременения группируются в отчетном документе ОД-2 в целях оценки их влияния на бухгалтерскую отчетность. Рабочий документ РД-2.2 Наименование документа, ограничивающего право собственности Номер Дата Сумма обременени я Наименование организации, обременяющей право собственности Перечень ценных бумаг (при возможности) Примечание Ссылка на нормативный документ Влияние на бухгалтерскую отчетность Рекомендации аудитора Отчетный документ ОД-2 № п п. Номер процедуры Ссылка на рабочий документ Наименовани е нарушения Сумма Процедура 3.1: анализ движения ценных бумаг. Источник информации: регистры синтетического учета. Порядок выполнения. На основании регистров бухгалтерского учета выявить периоды осуществления операций с ценными бумагами, подлежащих обязательной проверке. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.1.1 и используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении ценных бумаг. Анализ выявленных особенностей движения ценных бумаг позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки. Рабочий документ РД-3.1.1 Период Сальдо начальное Поступлени е Доля к итогу, % Выбытие Доля к итогу, % Сальдо конечное Примечание аудитора Процедура 3.2: проверка правильности оформления первичных документов по учету ценных бумаг. Источники информации: – формы первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике; – график документооборота; – регистры аналитического учета. Порядок выполнения. Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе РД-3.2. Рабочий документ РД-3.2 Наименование документа Дата (период) соста вления документа Номер документа Сумма по документу Сумма по расчету аудитора Отклонение Влияние на отчетность Примечание. Все операции по движению ценных бумаг должны оформляться первичными учетными документами. Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Формы первичных документов утверждаются: – Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ – унифицированные формы первичной учетной документации; – соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти – отраслевые формы; – организациями – первичные учетные документы, по которым не предусмотрены типовые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций. Процедура 4.1: проверка полноты отражения операций по движению ценных бумаг в бухгалтерском учете. Источники информации: – первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки депозитариев и реестродержателей и т.д.); – регистры аналитического учета. Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, отследить полноту отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Проверка должна проводиться с учетом особенностей операций на организованном рынке ценных бумаг и операций, осуществляемых вне рынка. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-4. Рабочий документ РД-4.1 Наименование документа Номер Дата Сумма Отражение в бухгалтерском дебет Отчетный документ ОД-4 кредит дата учете сумма Примечание № пп. Номер процедуры Ссылка на рабочий документ Наименовани е нарушения Сумма Ссылка на нормативный документ Влияние на бухгалтерскую отчетность Рекомендаци и аудитора Проверка осуществления операций с ценными бумагами кредитной организации от своего имени и за свой счет. Процедура 5.1: проверка формирования стоимости ценных бумаг. Источники информации: – первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки депозитариев и реестродержателей и т.д.); – учетная политика кредитной организации; – регистры аналитического учета. Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, проследить порядок формирования стоимости ценных бумаг в бухгалтерском учете операций в соответствии с нормативными актами Банка России и принятой учетной политикой формирования портфелей. Проверка должна проводиться с учетом особенностей операций на организованном рынке ценных бумаг и операций, осуществляемых вне рынка. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5. Рабочий документ РД-5.1 Вид ценной бумаги Регистрационный номер ценной бумаги Кол-во Сумма Затраты, связанные с приобретением Стоимость приобретения Примечание Процедура 5.2: проверка правильности переоценки ценных бумаг торгового портфеля. Источники информации: – первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки депозитариев и реестродержателей и т.д.); – учетная политика кредитной организации; – информация о рыночных ценах на ценные бумаги; – регистры аналитического учета. Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, проследить отражение переоценки ценных бумаг в связи с изменением рыночных цен в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами Банка России и принятой учетной политикой. Требуется проверить, соответствуют ли ценные бумаги торгового портфеля признакам котируемости, установленным Банком России, а также иным признакам, служащим основанием для зачисления ценных бумаг в торговый портфель. Проверка должна проводиться с учетом особенностей операций на организованном рынке ценных бумаг и операций, осуществляемых вне рынка. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.2, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5. Рабочий документ РД-5.2 Вид цен ной бума ги Регистрацион ный номер ценной бумаги Кол-во Сумма при приобре тении Положительн ая переоценка Сумма Отрицательн ая переоценка Сумма Примечани е Процедура 5.3: проверка формирования резервов по ценным бумагам инвестиционного портфеля и портфеля контрольного участия. Источники информации: – первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки депозитариев и реестродержателей и т.д.); – учетная политика кредитной организации; – данные о финансовом положении эмитента ценных бумаг; – данные о степени исполнения эмитентом обязательств по выпущенным ценным бумагам; – оценка банком вероятности банкротства или реорганизации эмитента ценных бумаг; – состояние биржевых и внебиржевых котировок (падение котировок, отсутствие рыночной стоимости по ранее котировавшимся ценным бумагам) (рыночная стоимость определяется в соответствии с требованиями нормативного акта Банка России о порядке расчета кредитными организациями размера рыночных рисков); – результаты ретроспективного анализа сроков погашения эмитентом задолженности по ранее выпущенным обязательствам, дающие основания полагать, что всю сумму основного долга (номинальную стоимость ценной бумаги для долговых обязательств) взыскать не удастся; – данные об изменении уровня доходности ценных бумаг; – регистры аналитического учета. Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, проследить отражение суммы резерва по ценным бумагам, а также по срочным сделкам с ценными бумагами в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами Банка России и принятой учетной политикой. Требуется проверить наличие профессионального суждения о классификации активов в ту или иную категорию качества. Проверяется полнота информации, лежащая в основе профессионального суждения. Обоснованно ли на основании этого суждения вынесено решение о создании конкретной величины резерва. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.3.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5. При проверке полноты информации, лежащей в основе вынесения профессионального суждения, возможно использование теста в рабочем документе РД-5.3.2. Рабочий документ РД-5.3.1 Вид ценной Регистрационны Кол-во Сумма при Сумма резерва Сумма резерва Примечание бумаги й номер ценной бумаги приобретении по данным КО по данным аудитора Рабочий документ РД-5.3.2 Ответ № пп . Направления и вопросы для проверки полноты информации при вынесении профессионального суждения 1 2 1 Имеется ли внутреннее положение о порядке формирования резервов на возможные потери? Учтены ли во внутренних документах кредитной организации рекомендации по осуществлению контроля со стороны органов управления за деятельностью кредитной организации, приведенные в Положении Банка России № 283-П 2 Имеется ли профессиональное суждение о каждом элементе расчетной базы 3 Соблюдаются ли кредитной организацией порядок и процедуры, установленные внутренним положением 4 Имеется ли годовая (квартальная) бухгалтерская отчетность эмитента 5 Имеется ли отчетность, подготовленная в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности 6 Доступна ли управленческая отчетность и иная управленческая информация 1 2 7 Доступен ли бизнес-план эмитента на текущий финансовый год 8 Имеется ли ежеквартальный отчет эмитента ценных бумаг о существенных фактах (событиях и Примечание нет ответа да нет 3 4 5 6 3 4 5 6 действиях), затрагивающих финансовохозяйственную деятельность эмитента, составляемый в соответствии со ст. 30 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» 9 Имеются ли данные о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенных в срок кредитах и займах, о просроченных собственных векселях эмитента 10 Имеется ли справка о наличии в составе дебиторской задолженности, а также в составе долгосрочных и кратко-срочных финансовых вложений задолженности и вложений в доли (акции) юридических лиц, которые находятся в стадии ликвидации или в отношении которых возбуждено дело о банкротстве на последнюю отчетную дату 11 Имеется ли справка об отсутствии у заемщика картотеки неоплаченных расчетных документов по всем открытым расчетным (текущим) счетам выданные обслуживающими эти счета кредитными организациями, а также справки из налоговых органов об отсутствии задолженности перед бюджетом всех уровней и внебюджетными фондами 12 Имеются ли сведения о существенных событиях, затрагивающих финансово-хозяйственную деятельность заемщика, произошедших за период с последней отчетной даты до даты анализа финансового положения заемщика (о фактах, повлекших разовое существенное увеличение или уменьшение стоимости активов; о фактах, повлекших разовое существенное увеличение чистых убытков; о фактах разовых сделок, размер которых либо стоимость имущества по которым составляет существенную долю в активах заемщика на дату осуществления сделки) (степень существенности событий определяется во внутренних документах кредитной организации) 13 Имеется ли наличие положительной (отрицательной) кредитной истории 14 Оценивается ли влияние странового риска 15 Оценивается ли общее состояние отрасли, к которой относится эмитент 16 Оценивается ли конкурентное положение эмитента в отрасли 17 Оценивается ли деловая репутация эмитента и руководства организации-эмитента (единоличного исполнительного органа, членов коллегиального исполнительного органа, членов совета директоров) 18 Оценивается ли качество управления организациейэмитентом 19 Доступны и оцениваются ли краткосрочные и долгосрочные планы и перспективы развития эмитента 1 2 20 Оценивается ли степень зависимости от аффилированных лиц и самостоятельность в принятии решений 21 Оцениваются ли последствия принадлежности эмитента к финансовым группам и холдингам 22 Имеется ли существенная зависимость от одного или нескольких поставщиков и (или) заказчиков 23 Оцениваются ли меры, предпринимаемые эмитентом для улучшения своего финансового положения 24 Имеются ли сравнительные данные по предприятиям, работающим в сопоставимых условиях 25 Имеется ли информация о вовлеченности эмитента в судебные разбирательства 26 Имеется ли информация о различных аспектах в деятельности эмитента (сфера бизнеса, отраслевые особенности, специализация на видах продукции или услуг и иные аспекты) 27 Имеются ли данные о степени зависимости эмитента от государственных дотаций 28 Имеются ли данные о значимости эмитента в масштабах региона 29 Имеются ли данные о зависимости деятельности 3 4 5 6 эмитента от роста цен при покупке товаров и услуг и от падения цен при продаже товаров и услуг 30 Имеются ли данные о согласованности позиций акционеров (участников) юридического лицаэмитента, имеющих право владения пятью и более процентами голосующих акций (долей) организации, по основным вопросам деятельности заемщика, в том числе финансовым и производственным 31 Осуществляется ли в кредитной организации проверка степени исполнения эмитентом обязательств по выпущенным ценным бумагам 32 Оценивается ли степень вероятности банкротства или реорганизации эмитента ценных бумаг 33 Имеются ли данные о состоянии биржевых и внебиржевых котировок (падение котировок, отсутствие рыночной стоимости по ранее котировавшимся ценным бумагам) (рыночная стоимость определяется в соответствии с требованиями нормативного акта Банка России о порядке расчета кредитными организациями размера рыночных рисков) 34 Проводится ли ретроспективный анализ сроков погашения эмитентом задолженности по ранее выпущенным обязательствам, дающий основания полагать, что всю сумму основного долга (номинальную стоимость ценной бумаги для долговых обязательств) взыскать не удастся 35 Имеются ли данные об изменении уровня доходности ценных бумаг Процедура 5.4: проверка правильности учета ценных бумаг, являющихся валютными ценностями. Источники информации: – первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки депозитариев и реестродержателей и т.д.); – учетная политика кредитной организации; – информация о рыночных ценах на ценные бумаги; – информация о курсах иностранных валют; – регистры аналитического учета. Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, проследить отражение переоценки ценных бумаг в связи с изменением валютных курсов в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами Банка России и принятой учетной политикой. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5. Рабочий документ РД-5.4 Вид ценной бумаги Регистрационн ый номер ценной бумаги Кол-во Сумма при Положительна приобретени я переоценка и Отрицательная переоценка Сумма с учетом переоценки Примечан ие Процедура 5.5: проверка правильности отражения в учете операций межпортфельного перевода ценных бумаг. Источники информации: – учетная политика кредитной организации; – информация о рыночных ценах на ценные бумаги; – документы кредитной организации, содержащие решения о межпортфельном переводе; – регистры аналитического учета. Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, проследить отражение стоимости ценных бумаг при межпортфельном переводе в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами Банка России и принятой учетной политикой. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.5, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5. Рабочий документ РД-5.5 Вид ценной бумаги Регистрационный номер ценной бумаги Кол-во Стоимость до межпортфельного перевода Стоимость после межпортфельного перевода Примечание Процедура 5.6: проверка правильности учета купонного дохода по облигациям и дивидендов, полученных по акциям. Источники информации: – первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки депозитариев и реестродержателей и т.д.); – учетная политика кредитной организации; – информация о рыночных ценах на ценные бумаги; – регистры аналитического учета. Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, проследить отражение сумм накопленного купонного дохода, а также доходов в виде полученного купонного дохода и дивидендов в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами Банка России и принятой учетной политикой. Требуется проверить правильность расчета уплаченного при приобретении и полученного при реализации купонного дохода по долговым ценным бумагам. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.6, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5. Рабочий документ РД-5.6 Вид ценной бумаги Регистрационный номер ценной бумаги Кол-во Сумма уплаченного при приобретении НКД Сумма полученного при реализации или выплате НКД Доход по НКД Примечание Процедура 5.7: проверка списания стоимости ценных бумаг при их выбытии в соответствии с принятой учетной политикой. Источники информации: – первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки депозитариев и реестродержателей и т.д.); – учетная политика кредитной организации; – информация о рыночных ценах на ценные бумаги; – регистры аналитического учета. Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, проследить формирование финансового результата от реализации и прочего выбытия ценных бумаг в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами Банка России и принятой учетной политикой. При осуществлении этой процедуры должны использоваться данные предыдущих процедур 5.1–5.6. Проверка должна проводиться с учетом особенностей операций на организованном рынке ценных бумаг и операций, осуществляемых вне рынка. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.7, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5. Рабочий документ РД-5.7 Вид ценной бумаги Регистрацио нный номер ценной бумаги Кол-во Стоимость приобрете ния Затраты, связанные с реализацией Цена реализации или иного выбытия Финансовы й результат Примечани е Процедура 5.8: проверка учета ценных бумаг по внебалансовым счетам. Источники информации: – первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки депозитариев и реестродержателей и т.д.); – учетная политика кредитной организации; – договоры хранения, договоры залога, договоры комиссии и т.п.; – регистры аналитического учета. Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, проследить отражение ценных бумаг, находящихся в кредитной организации на основе договоров залога (заклада), хранения, комиссии, других аналогичных договоров, во внебалансовом учете в соответствии с нормативными актами Банка России и принятой учетной политикой. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.8, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5. Рабочий документ РД-5.8 Вид ценной бумаги Регистрационный номер ценной бумаги Вид догов ора Кол-во Сумма по внебалансовому счету КО Сумма по внебалансовому учету по мнению аудитора Примечание Процедура 5.9: проверка учета ценных бумаг в депозитарном учете. Источники информации: – первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки депозитариев и реестродержателей и т.д.); – учетная политика кредитной организации; – договоры залога; – регистры аналитического учета. Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, проследить отражение ценных бумаг, принадлежащих кредитной организации на праве собственности, а также на ином вещном праве, в депозитарном учете в соответствии с нормативными актами Банка России и принятой учетной политикой. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.9, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5. Рабочий документ РД-5.9 Вид ценной бумаги Регистрационный номер ценной бумаги Основание по депозитарному учету Кол-во по депозитарному учету КО Кол-во по депозитарному учету по мнению аудитора Примечание Процедура 5.10: проверка учета срочных сделок с ценными бумагами. Источники информации: – первичные документы по учету ценных бумаг (отчеты брокеров, биржевые свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки депозитариев и реестродержателей и т.д.); – учетная политика кредитной организации; – договоры срочных сделок, сделок РЕПО; – регистры аналитического учета. Порядок выполнения. По документам, попавшим в выборку, отражение срочных сделок с ценными бумагами и сделок РЕПО на учету срочных сделок в соответствии с нормативными актами Банка принятой учетной политикой. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном ОД-5. Рабочий документ РД-5.10 проследить счетах по России и РД-5.10, документе Вид ценной бумаги Регистрационный номер ценной бумаги Основание для отражения на счетах срочных сделок Сумма по учету срочных сделок по данным кредитной организации Сумма по учету срочных сделок по мнению аудитора Примечание Вид ценной бумаги Регистрацион ный номер ценной бумаги Основание для отражения на счетах срочных сделок Сумма по учету срочных сделок по данным кредитной организации Сумма учету срочных сделок мнению аудитора по Примечание по Процедура 5.11: проверка полноты раскрытия информации об операциях с ценными бумагами в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Источники информации: – формы годового отчета; – пояснительная записка; – учетная политика. Порядок выполнения. Требуется проверить, соответствует ли полнота раскрытия информации об операциях с ценными бумагами нормативным требованиям о составлении форм годовой отчетности, а также пояснительной записки. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.11, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-5. Рабочий документ РД-5.11 № Направления и вопросы п п. Ответ да нет не сущ. 1 2 3 4 5 1 Входят ли операции с ценными бумагами в перечень основных операций кредитной организации, оказывающих наибольшее Примечани е 6 влияние на изменение финансового результата, а также информацию относительно различных операций, проводимых кредитной организацией в различных географических регионах 2 Включены ли операции с ценными бумагами в краткий обзор существенных изменений, произошедших в деятельности кредитной организации, а также событий, оказавших или способных оказать влияние на финансовую устойчивость кредитной организации, ее политику (стратегию) за отчетный год 3 Включен ли раздел по управлению рисками на рынке ценных бумаг в краткий обзор направлений (степени) концентрации рисков, связанных с различными банковскими операциями, характерными для данной кредитной организации 4 Если были изменения в учетной политике по операциям с ценными бумагами, то включены ли они в перечень существенных изменений, внесенных кредитной организацией в ее учетную политику, влияющих на сопоставимость отдельных показателей деятельности кредитной организации 1 2 5 Происходили ли по операциям с ценными бумагами события после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты условиях, в которых организация ведет свою деятельность, существенно влияющих на финансовое состояние, состояние активов и обязательств кредитной организации; к таким событиям в частности могут быть отнесены следующие: 5.1 существенное снижение рыночной стоимости инвестиций 5.2 крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием финансовых активов в форме ценных бумаг 3 4 5 6 5.3 прекращение существенной части основной деятельности кредитной организации на рынке ценных бумаг, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату 5.4 непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют и рыночных котировок ценных бумаг после отчетной даты 5.5 действия органов государственной власти, оказывающих влияние на рынок ценных бумаг. 6 В пояснительной записке кредитная организация объявляет изменения в своей учетной политике в части учета операций с ценными бумагами на следующий отчетный год Отчетный документ ОД-5 № п п. Номер Ссылка процеду на рабочий ры документ Наименован Сумма ие нарушения Ссылка на нормативн ый документ Влияние Рекоменд на ации бухгалтер аудитор скую а отчетнос ть Процедура 6.1: проверка деятельности кредитной организации в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг. Источники информации: – лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг; – первичные документы по учету ценных бумаг (биржевые свидетельства, акты приемки-передачи ценных бумаг, депозитарные расписки, выписки депозитариев и реестродержателей и т.д.); – учетная политика кредитной организации; – договоры; – регистры аналитического учета; – регистры внутреннего учета. Порядок выполнения. Проверить соответствие деятельности кредитной организации лицензии профессионального участника. По документам, попавшим в выборку, проследить отражение сделок с ценными бумагами в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами Банка России и принятой учетной политикой. Требуется проверить отражение совершенных сделок в регистрах и субрегистрах внутреннего учета, а также соблюдение установленных правил отчетности перед клиентами. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах РД-6.1.1 и РД-6.1.2, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-6. Рабочий документ РД-6.1.1 Сумма Номер договора с денежны клиентом х средств клиента Списание денежных средств при приобретен ии Зачисление денежных средств при реализации ценной бумаги Списание ценной бумаги при реализации Зачисление Примечан ценной ие бумаги при реализации Рабочий документ РД-6.1.2 № пп. Направления и вопросы для деятельности профессионального рынка ценных бумаг проверки Ответ участника да не т 1 2 1 Соответствует ли деятельность кредитной организации требованиям, установленным законодательством РФ о ценных бумагах, а также нормативным актам, полученной лицензии: – на дилерскую деятельность – на брокерскую деятельность – на депозитарную деятельность – на доверительное управление ценными бумагами 2 Соответствуют ли сотрудники, отвечающие за ведение внутреннего учета, квалификационным требованиям 3 Соответствуют ли сотрудники, отвечающие за осуществление операций с ценными бумагами на организованном рынке, квалификационным требованиям 4 Утвержден ли порядок присвоения и использования номеров, символов (кодов, аббревиатур, индексов, условных наименований) при подготовке и заполнении подтверждающих и иных документов внутреннего учета, а также номеров сделок и иных операций 3 4 нет отве та 5 Примечан ие 6 5 Утвержден ли перечень и порядок идентификации сотрудников профессионального участника, имеющих доступ к информации, содержащейся во внутреннем учете, и порядок их доступа 6 Утвержден ли порядок и принципы присвоения уникальных идентификационных символов (кодов, аббревиатур, индексов, условных наименований) клиентам профессионального участника 7 Имеются ли Правила ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами (далее – Правила ведения внутреннего учета сделок профессионального участника) в соответствии с требованиями настоящего Порядка, с учетом видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, на осуществление которых у профессионального участника имеется лицензия? 1 2 7.1 включают ли Правила ведения внутреннего учета сделок профессионального участника правила внутреннего документооборота, включая описание порядка прохождения документов, имеющих значение для ведения внутреннего учета профессионального участника, в том числе определение формы ведения внутреннего учета (бумажной и/или электронной) 7.2 Включают ли Правила ведения внутреннего учета сделок профессионального участника порядок определения часового пояса при составлении и оформлении документов внутреннего учета профессионального участника 7.3 включают ли Правила ведения внутреннего учета сделок профессионального участника типовые формы поручений клиента и распорядительных записок, требования к их оформлению (в том числе к количеству экземпляров и содержанию) 7.4 включают ли Правила ведения внутреннего учета сделок профессионального участника 3 4 5 6 порядок формирования и ведения журнала регистрации поручений клиентов 7.5 включают ли Правила ведения внутреннего учета сделок профессионального участника правила ведения и перечень счетов внутреннего учета денежных средств и ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов (с указанием номера и наименования внутреннего счета), требования к их содержанию и оформлению 7.6 включают ли учета сделок перечень и внутреннего оформлению, 7.7 включают ли Правила ведения внутреннего учета сделок профессионального участника перечень информации, содержащейся в отчетности клиентам, требования к оформлению (в том числе к количеству экземпляров в случае составления отчетности клиентам на бумажном носителе) и содержанию, порядок, сроки и способы ее предоставления клиентам 7.8 включают ли Правила ведения внутреннего учета сделок профессионального участника порядок ведения внутреннего учета филиалом профессионального участника, устанавливающий перечень информации, представляемой филиалом, и сроки представления информации о сделках 7.9 включают ли Правила ведения внутреннего учета сделок профессионального участника порядок и сроки проведения профессиональными участниками установленных настоящим Порядком сверок наличия денежных средств и ценных бумаг, а также порядок составления актов проведения указанных сверок 1 2 7.10 включают ли Правила ведения внутреннего учета сделок профессионального участника порядок архивирования и хранения документов внутреннего учета Правила ведения внутреннего профессионального участника типовые формы регистров учета, требования к их содержанию и ведению 3 4 5 6 7.11 включают ли Правила ведения внутреннего учета сделок профессионального участника порядок внесения изменений и дополнений в Правила ведения внутреннего учета сделок профессионального участника 8 Ведется ли регистр внутреннего сделок с ценными бумагами 9 Ведется ли регистр внутреннего учета денежных средств и расчетов по сделкам и операциям с ценными бумагами 10 Ведется ли регистр ценных бумаг 11 Совершаются ли маржинальные сделки на основании договора с клиентом 11.1 если совершаются, то ведется ли субрегистр внутреннего учета маржинальных сделок 11.2 если совершаются, то ведется ли субрегистр внутреннего учета расчетов по маржинальным сделкам и операциям, с ними связанным 11.3 если совершаются, то ведется ли субрегистр внутреннего учета ценных бумаг по маржинальным сделкам и операциям, с ними связанным 12 Совершаются ли кредитной организацией срочные сделки с ценными бумагами 12.1 если совершаются, то ведется ли субрегистр внутреннего учета срочных сделок 12.2 если совершаются, то ведется ли субрегистр внутреннего учета расчетов по срочным сделкам 12.3 если совершаются, то ведется ли субрегистр внутреннего учета открытых позиций по фьючерсным контрак-там и опционам 13 Готовится ли отчет по операциям с ценными совершенным в интересах внутреннего учета учета сделкам и бумагами, клиента в течение дня 14 Готовится ли отчет по срочным сделкам и операциям, с ними связанным, совершенным в интересах клиента в течение дня 15 Готовится ли отчет о состоянии счетов клиента по сделкам и операциям с ценными бумагами клиента за месяц (квартал) 16 Готовится ли отчет о состоянии счетов клиента по срочным сделкам и операциям, с ними связанным, за месяц (квартал) 1 2 17 Готовится ли отчет клиенту о деятельности профессионального участника по управлению ценными бумагами в сроки и в порядке, установленными договором с клиентом на управление ценными бумагами 18 Готовятся ли устанавливаемые участником 3 иные 4 5 6 отчеты клиенту, профессиональным Отчетный документ ОД-6 № Номер Ссылка Наимено вание п процедур на ы рабочий наруше п. документ ния Сумма Ссылка на нормативн ый документ Влияние Рекомендации на аудитора бухгалтерс кую отчетност ь Процедура 7.1: проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете. Источник информации: регистры аналитического и синтетического учета. Порядок выполнения. По данным регистров синтетического учета проверить правильность отражения операций с ценными бумагами на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах РД-7.1.1–7.1.3 (по каждому из проверяемых видов ценных бумаг), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-7. Рабочий документ РД-7.1.1 № пп. 1 1.1 1.1.1 1.1.1.1 Название операции Дебет счета Операции с акциями Приобретение акций Приобретение акций в торговый портфель Приобретение акций без посредников (поставка ценной бумаги и расчеты в день заключения сделки) Приобретение акций банков в торговый 506 портфель 1.1.1.2 Оплата затрат, приобретением акций 1.1.2 Приобретение акций без посредников (расчеты в день заключения сделки, поставка ценной бумаги осуществляется позже) Перевод денежных средств по сделке 47408 1.1.2.1 связанных с 50905 1.1.3.1 1.1.3.2 Поставка акций 506 Приобретение акций (поставка ценной бумаги в день заключения сделки, расчеты осуществляются позже) Получение акций 506 Перевод денежных средств 47407 1.1.4 1.1.4.1 Приобретение акций через брокера Перевод денежных средств брокеру 1.1.4.2 1.1.4.3 Приобретение акций 506 Оплата услуг брокера, связанных с 50905 приобретением акций Приобретение акций в инвестиционный портфель Приобретение акций без посредников (поставка ценной бумаги и расчеты в день заключения сделки) 1.1.2.2 1.1.3 1.2 1.2.1 30602 Кредит счета Счета по учету денежн ых средств Счета по учету денежн ых средств Счета по учету денежн ых средств 47408 47407 Счета по учету денежн ых средств 30102, корсчето в 30602 30602 Примечан ие 1.2.1.1 Приобретение котируемых акций инвестиционный портфель 1.2.1.2 Приобретение некотируемых акций в 507 инвестиционный портфель 1.2.1.3 Оплата затрат, связанных с 50905 приобретением акций в инвестиционный портфель 1.2.1.4 Создание резерва под обесценение 70209 ценных бумаг Приобретение акций без посредников (расчеты в день заключения сделки, поставка ценной бумаги осуществляется позже) Перевод денежных средств по сделке 47408 1.2.2 1.2.2.1 1.2.2.2 1.2.2.3 1.2.3 1.2.3.1 1.2.3.2 1.2.3.3 1.2.4 1.2.4.1 1.2.4.2 1.2.4.3 1.2.4.4 в 508 Поставка акций с зачислением в инвестиционный портфель Создание резерва под обесценение ценных бумаг Приобретение акций (поставка ценной бумаги в день заключения сделки, расчеты осуществляются позже) Получение акций с зачислением в инвестиционный портфель Перевод денежных средств 508, 507 Счета по учету денежн ых средств 47408 70209 50709, 50809 508, 507 47407 47407 Создание резерва под обесценение 70209 ценных бумаг Приобретение акций через брокера Перевод денежных средств брокеру 30602 Приобретение акций с зачислением в инвестиционный портфель Оплата услуг брокера, связанных с приобретением акций Создание резерва под обесценение ценных бумаг Счета по учету денежн ых средств Счета по учету денежн ых средств Счета по учету денежн ых средств 50709, 50809 508, 507 50905 70209 Счета по учету денежн ых средств 50709, 50809 30102, корсчето в 30602 30602 50709, 50809 1.3 1.3.1 1.3.1.1 Приобретение акций в портфель контрольного участия Приобретение акций без посредников (поставка ценной бумаги и расчеты в день заключения сделки) Приобретение акций дочерних и 601 зависимых организаций 1.3.1.2 Оплата затрат, связанных с 50905 приобретением акций в портфель контрольного участия 1.3.2. Приобретение акций без посредников (расчеты в день заключения сделки, поставка ценной бумаги осуществляется позже) Перевод денежных средств по сделке 47408 1.3.2.1 1.3.3.2 Поставка акций с зачислением в 601 портфель контрольного участия Приобретение акций (поставка ценной бумаги в день заключения сделки, расчеты осуществляются позже) Получение акций с зачислением в 601 портфель контрольного участия Перевод денежных средств 47407 1.3.4 1.3.4.1 Приобретение акций через брокера Перевод денежных средств брокеру 1.3.4.2 Приобретение акций с зачислением в портфель контрольного участия Оплата услуг брокера, связанных с приобретением акций Приобретение акций профессиональным участником рынка ценных бумаг на бирже Отражение сделок по приобретению акций в торговый портфель Отражение сделок по приобретению акций в инвестиционный портфель Отражение сделок по приобретению акций в портфель контрольного участия 1.3.2.2 1.3.3 1.3.3.1 1.3.4.3 1.4 1.4.1 1.4.2 1.4.3 30602 Счета по учету денежн ых средств Счета по учету денежн ых средств Счета по учету денежн ых средств 47408 47407 Счета по учету денежн ых средств 601 30102, корсчета 30602 50905 30602 506 47403, 47404 47403, 47404 47403, 47404 508 601 1.4.4 Учет затрат по приобретению акций 50905 1.4.5 Создание резерва под обесценение ценных бумаг Переоценка котируемых акций торгового портфеля и корректировка резерва под обесценение ценных бумаг Переоценка котируемых акций при повышении стоимости вложений в акции торгового портфеля Переоценка котируемых акций при снижении стоимости вложений в акции торгового портфеля Ежемесячное списание пассивного сальдо счета 50609 на счета доходов от переоценки ценных бумаг Ежемесячное списание активного сальдо счета 50610 на счета расходов от переоценки ценных бумаг Корректировка в сторону увеличения резерва под обесценение ценных бумаг по некотируемым акций Корректировка в сторону увеличения резерва под обесценение ценных бумаг по котируемым акциям Корректировка в сторону уменьшения резерва под обесценение ценных бумаг по некотируемым акций Корректировка в сторону уменьшения резерва под обесценение ценных бумаг по котируемым акциям Выбытие акций Продажа акций из торгового портфеля Продажа без посредников (поставка ценных бумаг и расчеты производятся в день заключения сделки) Списание балансовой стоимости акций 70209 2 2.1 2.2 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 2.10 3 3.1 3.1.1 3.1.1.1 3.1.1.2 3.1.1.3 3.1.1.4 3.1.1.5 47403, 47404 50709, 50809 506 50609, 50610 50609, 50610 506 50609 70102 символ 12601 50610 70204 символ 24201 70209 50709 70209 50809 50709 70107 50809 70107 61203, 61204 Списание затрат, связанных с 61203, приобретением акций 61204 Списание затрат, связанных с выбытием 61203, акций 61204 506 50905 50905 счета по учету денежн ых средств Поступление денежных средств в оплату Счета по 61203, акций учету 61204 денежн ых средств Отнесение положительного финансового 61203 70102 . 3.1.1.6 3.1.1.7 3.1.2 3.1.2.1 3.1.2.2 3.1.2.3 3.1.2.4 3.1.2.5 3.1.2.5 3.1.2.6 3.1.2.7 3.1.3 3.1.3.1 3.1.3.2 3.1.3.3 3.1.3.4 3.1.3.5 3.1.3.6 результата от продажи акций на доходы Отнесение отрицательного финансового результата от выбытия акций на расходы Восстановление резерва под обесценение ценных бумаг Продажа без посредников (расчеты в день заключения сделки, поставка ценной бумаги осуществляется позже) Поступление денежных средств в оплату акций (на дату перечисления денежных средств) 70204 61204 50709 70107 Счета по 47407 учету денежн ых средств Списание балансовой стоимости акций на 61203, 506 дату поставки 61204 Списание задолженности по поставке 47407 61203, акций (на дату поставки акций) 61204 Списание затрат, связанных с 61203, 50905 приобретением акций (на дату поставки 61204 акций) Списание затрат, связанных с выбытием 61203, 50905 акций (на дату поставки акций) 61204 счета по учету денежн ых средств Отнесение положительного финансового 61203 70102 результата от продажи акций на доходы Отнесение отрицательного финансового 70204 61204 результата от выбытия акций на расходы Восстановление резерва под обесценение 50709 70107 ценных бумаг Продажа без посредников (поставка ценной бумаги в день заключения сделки, расчеты осуществляются позже) Списание балансовой стоимости акций на 61203, 506 дату поставки 61204 Списание затрат, связанных с 61203, 50905 приобретением акций (на дату поставки 61204 акций) Списание затрат, связанных с выбытием 61203, 50905, акций (на дату поставки акций) 61204 счета по учету денежн ых средств Образование задолженности контрагента 47408 61203, по перечислению денежных средств в 61204 размере, определенном условиями сделки Отнесение положительного финансового 61203 70102 результата от продажи акций на доходы Отнесение отрицательного финансового 70204 61204 3.1.5.1 результата от выбытия акций на расходы Выполнение контрагентом своих Счета по обязательств по сделке (на дату учету перечисления денежных средств) денежн ых средств Восстановление резерва под обесценение 50709 ценных бумаг Продажа акций через брокера Списание балансовой стоимости акций 61203, 61204 Списание затрат, связанных с 61203, приобретением акций 61204 Списание затрат, связанных с выбытием 61203, акций 61204 Поступление денежных средств в оплату 30602 акций Отнесение положительного финансового 61203 результата от продажи акций на доходы Отнесение отрицательного финансового 70204 результата от выбытия акций на расходы Перевод денежных средств брокером на 30102, корсчет корсчета Восстановление резерва под обесценение 50709 ценных бумаг При полном выбытии акций с соответствующего лицевого счета второго порядка торгового портфеля производится закрытие соответствующего лицевого счета по учету переоценки этих акций Списание положительных разниц 50609 3.1.5.2 Списание отрицательных разниц 3.2 Продажа акций из инвестиционного портфеля Продажа без посредников (поставка ценных бумаг и расчеты производятся в день заключения сделки) Списание балансовой стоимости акций 61203, 61204 Списание затрат, связанных с 61203, приобретением акций 61204 Списание затрат, связанных с выбытием 61203, акций 61204 3.1.3.7 3.1.3.8 3.1.4 3.1.4.1 3.1.4.2 3.1.4.3 3.1.4.4 3.1.4.5 3.1.4.6 3.1.4.7 3.1.4.8 3.1.5 3.2.1 3.2.1.1 3.2.1.2 3.2.1.3 70204 символ 24106 47408 70107 506 50905 50905, 30602 61203, 61204 70102 61204 30602 70107 70102 символы 1240312407 50610 508, 507 50905 50905, счета по учету денежн ых 3.2.1.4 3.2.1.5 3.2.1.6 3.2.1.7 3.2.2. 3.2.2.1 3.2.2.2 3.2.2.3 3.2.2.4 3.2.2.5 3.2.2.5 3.2.2.6 3.2.2.7 3.2.3 3.2.3.1 3.2.3.2 3.2.3.3 Поступление денежных средств в оплату Счета по акций учету денежн ых средств Отнесение положительного финансового 61203 результата от продажи акций на доходы Отнесение отрицательного финансового 70204 результата от выбытия акций на расходы Восстановление резерва под обесценение 50709, ценных бумаг 50809 Продажа без посредников (расчеты в день заключения сделки, поставка ценной бумаги осуществляется позже) Поступление денежных средств в оплату Счета по акций (на дату перечисления денежных учету средств) денежн ых средств Списание балансовой стоимости акций на 61203, дату поставки 61204 Списание задолженности по поставке 47407 акций (на дату поставки акций) Списание затрат, связанных с 61203, приобретением акций (на дату поставки 61204 акций) Списание затрат, связанных с выбытием 61203, акций (на дату поставки акций) 61204 Отнесение положительного финансового результата от продажи акций на доходы Отнесение отрицательного финансового результата от выбытия акций на расходы Восстановление резерва под обесценение ценных бумаг Продажа без посредников (поставка ценной бумаги в день заключения сделки, расчеты осуществляются позже) Списание балансовой стоимости акций на дату поставки Списание затрат, связанных с приобретением акций (на дату поставки акций) Списание затрат, связанных с выбытием акций (на дату поставки акций) средств 61203, 61204 70102 61204 70107 47407 508, 507 61203, 61204 50905 61203 50905, счета по учету денежн ых средств 70102 70204 61204 50709, 50809 70107 61203, 61204 61203, 61204 508, 507 50905 61203, 61204 50905, счета по учету денежн ых 3.2.3.4 3.2.3.5 3.2.3.6 3.2.3.7 3.2.3.8 3.2.4 3.2.4.1 3.2.4.2 3.2.4.3 3.2.4.4 3.2.4.5 3.2.4.6 3.2.4.7 3.2.4.8 3.3 3.3.1 3.3.1.1 3.3.1.2 3.3.1.3 3.3.1.4 Образование задолженности контрагента по перечислению денежных средств в размере, определенном условиями сделки Отнесение положительного финансового результата от продажи акций на доходы Отнесение отрицательного финансового результата от выбытия акций на расходы Выполнение контрагентом своих обязательств по сделке (на дату перечисления денежных средств) 47408 средств 61203, 61204 61203 70102 70204 61204 Счета по 47408 учету денежн ых средств Восстановление резерва под обесценение 50709, 70107 ценных бумаг 50809 Продажа акций через брокера Списание балансовой стоимости акций 61203, 508, 61204 507 Списание затрат, связанных с 61203, 50905 приобретением акций 61204 Списание затрат, связанных с выбытием 61203, 50905, акций 61204 30602 Поступление денежных средств в оплату 30602 61203, акций 61204 Отнесение положительного финансового 61203 70102 результата от продажи акций на доходы Отнесение отрицательного финансового 70204 61204 результата от выбытия акций на расходы Перевод денежных средств брокером на 30102, 30602 корсчет корсчета Восстановление резерва под обесценение 50709, 70107 ценных бумаг 50809 Продажа акций из портфеля контрольного участия Продажа без посредников (поставка ценных бумаг и расчеты производятся в день заключения сделки) Списание балансовой стоимости акций 61203, 601 61204 Списание затрат, связанных с 61203, 50905 приобретением акций 61204 Списание затрат, связанных с выбытием 61203, 50905, акций 61204 счета по учету денежн ых средств Поступление денежных средств в оплату Счета по 61203, акций учету 61204 денежн ых 3.3.1.5 3.3.1.6 3.3.2 3.3.2.1 3.3.2.2 3.3.2.3 3.3.2.4 3.3.2.5 3.3.2.5 3.3.2.6 3.3.3 3.3.3.1 3.3.3.2 3.3.3.3 3.3.3.4 3.3.3.5 3.3.3.6 3.3.3.7 Отнесение положительного финансового результата от продажи акций на доходы Отнесение отрицательного финансового результата от выбытия акций на расходы Продажа без посредников (расчеты в день заключения сделки, поставка ценной бумаги осуществляется позже) Поступление денежных средств в оплату акций (на дату перечисления денежных средств) средств 61203 70102 70204 61204 Счета по 47407 учету денежн ых средств Списание балансовой стоимости акций на 61203, 601 дату поставки 61204 Списание задолженности по поставке 47407 61203, акций (на дату поставки акций) 61204 Списание затрат, связанных с 61203, 50905 приобретением акций (на дату поставки 61204 акций) Списание затрат, связанных с выбытием 61203, 50905, акций (на дату поставки акций) 61204 счета по учету денежн ых средств Отнесение положительного финансового 61203 70102 результата от продажи акций на доходы Отнесение отрицательного финансового 70204 61204 результата от выбытия акций на расходы Продажа без посредников (поставка ценной бумаги в день заключения сделки, расчеты осуществляются позже) Списание балансовой стоимости акций на 61203, 601 дату поставки 61204 Списание затрат, связанных с 61203, 50905 приобретением акций (на дату поставки 61204 акций) Списание затрат, связанных с выбытием 61203, 50905, акций (на дату поставки акций) 61204 счета по учету денежн ых средств Образование задолженности контрагента 47408 61203, по перечислению денежных средств в 61204 размере, определенном условиями сделки Отнесение положительного финансового 61203 70102 результата от продажи акций на доходы Отнесение отрицательного финансового 70204 61204 результата от выбытия акций на расходы Выполнение контрагентом своих Счета по 47408 обязательств по сделке (на перечисления денежных средств) 3.3.4 3.3.4.1 3.3.4.2 3.3.4.3 3.3.4.4 3.3.4.5 3.3.4.6 3.3.4.7 3.4 3.4.1 3.4.2 3.4.3 3.4.4 3.4.5 3.4.6 3.4.7 3.4.8 3.4.9 4 4.1 4.1.1 дату учету денежн ых средств Продажа акций через брокера Списание балансовой стоимости акций 61203, 61204 Списание затрат, связанных с 61203, приобретением акций 61204 Списание затрат, связанных с выбытием 61203, акций 61204 Поступление денежных средств в оплату 30602 акций Отнесение положительного финансового 61203 результата от продажи акций на доходы Отнесение отрицательного финансового 70204 результата от выбытия акций на расходы Перевод денежных средств брокером на 30102, корсчет корсчета Продажа акций профессиональным участником рынка ценных бумаг на бирже Отражение сделок на реализацию акций 47403, из торгового портфеля 47404 Отражение сделок на реализацию акций 47403, из инвестиционного портфеля 47404 Отражение сделок на реализацию акций 47403, из портфеля контрольного участия 47404 Учет затрат, связанных с реализацией в 50905 отчетном месяце Отнесение положительного финансового 61203 результата от продажи акций на доходы Отнесение отрицательного финансового 70204 результата от выбытия акций на расходы Ежемесячное закрытие лицевого счета 70204 «Затраты на реализацию в отчетном месяце» Списание затрат, связанных с 70204 приобретением ценных бумаг, пропорционально количеству по всем сделкам на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству по всем сделкам на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца Восстановление резерва под обесценение 50809 ценных бумаг Межпортфельный перевод акций Перевод акций из портфеля контрольного участия в торговый портфель Перевод балансовой стоимости акций из 601 50905 50905, 30602 61203, 61204 70102 61204 30602 506 508 601 47403, 47404 70102 61204 50905 50905 70107 4.1.1.1 4.1.2 4.1.2.1 4.1.2.2 4.2 4.2.1 4.2.1.1 4.2.1.2 4.2.1.3 4.2.1.4 4.3 4.3.1 4.3.1.1 4.3.1.2 4.3.1.3 4.3.1.4 4.4 4.4.1 4.4.1.1 4.4.1.2 портфеля контрольного участия в торговый портфель Перевод на счета по учету котируемых акций Переоценка котируемых акций Переоценка при более высокой рыночной стоимости вложений в акции торгового портфеля по отношению к балансовой стоимости вложений в акции портфеля контрольного участия Переоценка при низкой рыночной стоимости вложений в акции торгового портфеля по отношению к балансовой стоимости вложений в акции контрольного участия Перевод акций из портфеля контрольного участия в инвестиционный портфель Перевод балансовой стоимости акций из портфеля контрольного участия в инвестиционный портфель Перевод на счета по учету котируемых акций Создание резерва под обесценение ценных бумаг Перевод на счета по учету некотируемых акций Создание резерва под обесценение ценных бумаг Перевод акций из инвестиционного портфеля в портфель контрольного участия Перевод балансовой стоимости акций из инвестиционного портфеля в портфель контрольного участия Перевод со счетов по учету котируемых акций Восстановление резерва под обесценение ценных бумаг Перевод со счетов по учету некотируемых акций Восстановление резерва под обесценение ценных бумаг Перевод акций из инвестиционного портфеля в торговый портфель Перевод балансовой стоимости акций из портфеля контрольного участия в торговый портфель Перевод на счета по учету котируемых акций Восстановление резерва под обесценение ценных бумаг 506 601 506 50609, 50610 50609, 50610 506 508 70209 601 50809 50705 70209 601 50709 601 50809 508 70107 601 50709 507 70107 506 50809 508 70107 4.4.2 4.4.2.1 4.4.2.2 4.5 4.5.1 4.5.1.1 4.5.1.2 4.5.1.3 4.5.2 4.5.2.1 4.5.2.2 4.5.3 4.5.5 4.6 4.6.1 4.6.1.1 Переоценка котируемых акций Переоценка при более высокой рыночной стоимости вложений в акции торгового портфеля по отношению к балансовой стоимости вложений в акции портфеля контрольного участия Переоценка при низкой рыночной стоимости вложений в акции торгового портфеля по отношению к балансовой стоимости вложений в акции контрольного участия Перевод акций из торгового портфеля в портфель контрольного участия Перевод балансовой стоимости акций из торгового портфеля в портфель контрольного участия Перевод со счетов по учету котируемых акций Перевод со счетов по учету некотируемых акций Восстановление резерва под обесценение ценных бумаг Корректировка балансовой стоимости котируемых акций Корректировка при более высокой рыночной стоимости вложений в акции торгового портфеля по отношению к первоначальной цене приобретения акций Корректировка при более низкой рыночной стоимости вложений в акции торгового портфеля по отношению к первоначальной цене приобретения акций Перевод затрат, связанных с приобретением акций, переведенных из торгового портфеля в портфель контрольного участия, на соответствующий лицевой счет Списание на расходы банкапрофессионального участника рынка ценных бумаг, применяющего метод списания затрат «в целом по портфелю», ранее произведенных затрат, связанных с реализацией ценных бумаг в течение отчетного месяца Перевод акций из торгового портфеля в инвестиционный портфель Перевод балансовой стоимости акций из торгового портфеля в инвестиционный портфель Перевод со счетов по учету котируемых 506 50609, 50610 50609, 50610 506 601 506 601 50709 507 70107 601 50609, 50610 50609, 50610 601 50905К У 50905Т П 70204 50905 4.6.1.2 4.6.2 4.6.21 4.6.2.2 4.6.3 5 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 6 6.1 6.1.1 6.1.2 акций Создание резерва под обесценение ценных бумаг Корректировка балансовой стоимости котируемых акций Корректировка при более высокой рыночной стоимости вложений в акции торгового портфеля по отношению к первоначальной цене приобретения акций Корректировка при более низкой рыночной стоимости вложений в акции торгового портфеля по отношению к первоначальной цене приобретения акций Списание на расходы банкапрофессионального участника рынка ценных бумаг, применяющего метод списания затрат «в целом по портфелю», ранее произведенных затрат, связанных с реализацией ценных бумаг в течение отчетного месяца Переоценка акций, являющихся валютными ценностями Отражение положительных курсовых разниц от переоценки акций торгового портфеля Отражение отрицательных курсовых разниц от переоценки акций торгового портфеля Отражение положительных курсовых разниц от переоценки акций инвестиционного портфеля Отражение отрицательных курсовых разниц от переоценки акций инвестиционного портфеля Отражение положительных курсовых разниц от переоценки акций портфеля контрольного участия Отражение отрицательных курсовых разниц от переоценки акций портфеля контрольного участия Перевод акций из котируемых в некотируемые и обратно Перевод акций торгового портфеля из котируемых в некотируемые Перевод со счетов по учету котируемых акций торгового портфеля на счета по учету некотируемых акций инвестиционного портфеля Создание резерва под обесценение ценных бумаг 508 70209 506 50809 508 50609, 50610 50609, 50610 508 70204 50905 506 61306, 61406 61306, 61406 506 508 61306, 61406 61306, 61406 508 601 61306, 61406 61306, 61406 601 507 70209 506 50709 6.2 6.2.1 6.2.2 6.3 6.3.1 6.3.2 6.3.3 6.4 6.4.1 6.4.2 6.4.3 Перевод акций торгового портфеля из некотируемых в котируемые Перевод со счетов по учету некотируемых акций торгового портфеля на счета по учету котируемых акций инвестиционного портфеля Восстановление резерва под обесценение ценных бумаг Перевод акций инвестиционного портфеля из котируемых в некотируемые Перевод со счетов по учету котируемых акций инвестиционного портфеля на счета по учету некотируемых акций инвестиционного портфеля Восстановление резерва под обесценение ценных бумаг Создание резерва под обесценение ценных бумаг Перевод акций инвестиционного портфеля из некотируемых в котируемые Перевод со счетов по учету некотируемых акций инвестиционного портфеля на счета по учету котируемых акций инвестиционного портфеля Восстановление резерва под обесценение ценных бумаг Создание резерва под обесценение ценных бумаг 506 50709 507 70107 507 50809 508 70107 70209 50709 508 50709 507 70107 70209 50809 Рабочий документ РД-7.1.2 № пп. 1 1.1 1.1.1 1.1.1.1 1.1.1.2 Название операции Дебет счета Операции с долговыми обязательствами Приобретение долговых обязательств Приобретение долговых обязательств в торговый портфель Приобретение долговых обязательств без посредников (поставка ценной бумаги и расчеты в день заключения сделки) Приобретение долговых обязательств в 501 торговый портфель Учет уплаченного при приобретении 50406 долговых обязательств купонного (процентного) дохода Кредит счета Счета по учету денежн ых средств Счета по учету денежн Примечан ие 1.1.1.3 Оплата затрат, связанных с 50905 приобретением долговых обязательств 1.1.2 Приобретение долговых обязательств без посредников (расчеты в день заключения сделки, поставка ценной бумаги осуществляется позже) Перевод денежных средств по сделке 47408 1.1.2.1 1.1.2.2. Поставка долговых обязательств 1 1.1.2.2. Учет уплаченного при приобретении 2 долговых обязательств купонного (процентного) дохода 1.1.3 Приобретение долговых обязательств (поставка ценной бумаги в день заключения сделки, расчеты осуществляются позже) 1.1.3.1 Получение долговых обязательств 1.1.3.2 Учет уплаченного при приобретении долговых обязательств купонного (процентного) дохода 1.1.3.3 Перевод денежных средств 501 Счета по учету денежн ых средств 47408 50406 47408 501 50406 47407 47407 47407 Счета по учету денежн ых средств 1.1.4.1 Приобретение долговых обязательств через брокера Перевод денежных средств брокеру 30602 1.1.4.2 Приобретение долговых обязательств 1.1.4.3 Учет уплаченного при приобретении 50406 долговых обязательств купонного (процентного) дохода Оплата услуг брокера, связанных с 50905 приобретением долговых обязательств Приобретение долговых обязательств в инвестиционный портфель Приобретение долговых обязательств без посредников (поставка ценной бумаги и расчеты в день заключения сделки) Приобретение котируемых долговых 503 1.1.4 1.1.4.4 1.2 1.2.1 1.2.1.1 ых средств Счета по учету денежн ых средств 501 30102, корсчето в 30602 30602 30602 Счета по обязательств в инвестиционный портфель 1.2.1.2 Приобретение некотируемых долговых 502 обязательств в инвестиционный портфель 1.2.1.3 Учет уплаченного при приобретении 50406 долговых обязательств купонного (процентного) дохода 1.2.1.4 Оплата затрат, связанных с 50905 приобретением долговых обязательств в инвестиционный портфель 1.2.1.5 Создание резерва под обесценение 70209 ценных бумаг Приобретение долговых обязательств без посредников (расчеты в день заключения сделки, поставка ценной бумаги осуществляется позже) Перевод денежных средств по сделке 47408 1.2.2 1.2.2.1 Поставка долговых обязательств с зачислением в инвестиционный портфель Учет уплаченного при приобретении долговых обязательств купонного (процентного) дохода 1.2.2.3 Создание резерва под обесценение ценных бумаг 1.2.3 Приобретение долговых обязательств (поставка ценной бумаги в день заключения сделки, расчеты осуществляются позже) 1.2.3.1. Получение долговых обязательств с 1 зачислением в инвестиционный портфель 1.2.3.1. Учет уплаченного при приобретении 2 долговых обязательств купонного (процентного) дохода 1.2.3.2 Перевод денежных средств 1.2.2.2. 1 1.2.2.2. 2 1.2.3.3 Создание резерва под 503, 502 50406 учету денежн ых средств Счета по учету денежн ых средств Счета по учету денежн ых средств Счета по учету денежн ых средств 50212, 50312 Счета по учету денежн ых средств 47408 47408 70209 50212, 50312 503, 502 50406 47407 47407 Счета по учету денежн ых средств 50212, обесценение 70209 47407 1.2.4 1.2.4.1 1.2.4.2. 1 1.2.4.2. 2 1.2.4.3 1.2.4.4 1.3 1.3.1.1 1.3.1.2 1.3.2.1 1.3.2.2 1.3.3 1.3.4 2 2.1 2.2 2.5 2.6 2.7 ценных бумаг Приобретение долговых обязательств через брокера Перевод денежных средств брокеру 30602 Приобретение долговых обязательств с зачислением в инвестиционный портфель Учет уплаченного при приобретении долговых обязательств купонного (процентного) дохода Оплата услуг брокера, связанных с приобретением долговых обязательств Создание резерва под обесценение ценных бумаг Приобретение долговых обязательств профессиональным участником рынка ценных бумаг на бирже Отражение сделок по приобретению долговых обязательств в торговый портфель Уплаченный купонный доход при приобретении долгового обязательства в торговый портфель Отражение сделок по приобретению долговых обязательств в инвестиционный портфель Уплаченный купонный доход при приобретении долгового обязательства в инвестиционный портфель Учет затрат по приобретению долговых обязательств Создание резерва под обесценение ценных бумаг Переоценка котируемых акций торгового портфеля и корректировка резерва под обесценение ценных бумаг Переоценка котируемых долговых обязательств при повышении стоимости вложений в долговых обязательств торгового портфеля Переоценка котируемых долговых обязательств при снижении стоимости вложений в долговых обязательств торгового портфеля Ежемесячное списание пассивного сальдо счета 50111 на счета доходов от переоценки ценных бумаг Ежемесячное списание активного сальдо счета 50112 на счета расходов от переоценки ценных бумаг Корректировка в сторону увеличения 503, 502 50406 50312 30102, корсчето в 30602 30602 50905 30602 70209 50212, 50312 501 47403, 47404 50406 47403, 47404 503 47403, 47404 50406 47403, 47404 50905 47403, 47404 50312 70209 501 50111, 50112 50111, 50112 501 50111 70102 символ 12601 50112 70204 символ 24201 70209 50212 2.8 2.9 2.10 3 3.1 3.1.1 3.1.2 3.1.3 3.1.4 3.1.5 3.2 3.2.1 3.2.2 3.2.3 3.2.4 резерва под обесценение ценных бумаг по некотируемым долговым обязательствам Корректировка в сторону увеличения резерва под обесценение ценных бумаг по котируемым долговым обязательствам Корректировка в сторону уменьшения резерва под обесценение ценных бумаг по некотируемым долговым обязательствам Корректировка в сторону уменьшения резерва под обесценение ценных бумаг по котируемым долговым обязательствам Оплата купона долгового обязательства Оплата купона долгового обязательства из торгового портфеля Получение денежных средств по оплате купона долгового обязательства из торгового портфеля 70209 50312 50212 70107 50312 70107 Счета по 50405 учету денежн ых средств Получение денежных средств по оплате 30602 50405 купона долгового обязательства из торгового портфеля через брокера Получение денежных средств по оплате 47403, 50405 купона долгового обязательства из 47404 торгового портфеля профессиональным участников рынка ценных бумаг на бирже Закрытие соответствующего лицевого 50405 50406 счета по учету уплаченного купонного дохода при приобретении долгового обязательства в торговый портфель Закрытие счета по учету полученного 50405 70102 купонного дохода, определение финансовых результатов Оплата купона долгового обязательства из инвестиционного портфеля Получение денежных средств по оплате Счета по 50405 купона долгового обязательства из учету торгового портфеля денежн ых средств Получение денежных средств по оплате 30602 50405 купона долгового обязательства из инвестиционного портфеля через брокера Получение денежных средств по оплате 47403, 50405 купона долгового обязательства из 47404 инвестиционного портфеля профессиональным участников рынка ценных бумаг на бирже Закрытие соответствующего лицевого 50405 50406 3.2.5 4 4.1 4.1.1 4.1.1.1 4.1.1.2 4.1.1.3 4.1.1.4 4.1.1.5 4.1.1.6 4.1.1.7 4.1.1.8 4.1.1.9 4.1.2 4.1.2.1 4.1.2.2 счета по учету уплаченного купонного дохода при приобретении долгового обязательства в инвестиционный портфель Закрытие счета по учету полученного купонного дохода, определение финансовых результатов Выбытие долговых обязательств Продажа долговых обязательств из торгового портфеля Продажа без посредников (поставка ценных бумаг и расчеты производятся в день заключения сделки) Списание балансовой стоимости долговых обязательств Отражение начисленного купонного дохода Списание затрат, связанных с приобретением долговых обязательств Списание затрат, связанных с выбытием долговых обязательств 50405 70102 61203, 61204 61203, 61204 61203, 61204 61203, 61204 501 50405 50905 50905, счета по учету денежн ых средств Поступление денежных средств в оплату Счета по 61203, долговых обязательств и купонного учету 61204 дохода денежн ых средств Отнесение положительного финансового 61203 70102 результата от продажи долговых обязательств на доходы Отнесение отрицательного финансового 70204 61204 результата от выбытия долговых обязательств на расходы Закрытие соответствующего лицевого 50405 50406 счета по учету уплаченного купонного дохода при приобретении долгового обязательства в торговый портфель Закрытие счета по учету полученного 50405 70102 купонного дохода, определение финансовых результатов Продажа без посредников (расчеты в день заключения сделки, поставка ценной бумаги осуществляется позже) Поступление денежных средств в оплату Счета по 47407 долговых обязательств (на дату учету перечисления денежных средств) денежн ых средств Списание балансовой стоимости 61203, 501 4.1.2.3 4.1.2.4 4.1.2.5 4.1.2.6 4.1.2.7 4.1.2.8 4.1.2.9 4.1.2.1 0 4.1.3 4.1.3.1 4.1.3.2 4.1.3.3 4.1.3.4 4.1.3.5 4.1.3.6 4.1.3.7 долговых обязательств на дату поставки Начисление полученного купонного дохода на дату поставки ценной бумаги Списание задолженности по поставке долговых обязательств (на дату поставки долговых обязательств) Списание затрат, связанных с приобретением долговых обязательств (на дату поставки долговых обязательств) Списание затрат, связанных с выбытием долговых обязательств (на дату поставки долговых обязательств) 61204 61203, 61204 47407 Отнесение положительного финансового результата от продажи долговых обязательств на доходы Отнесение отрицательного финансового результата от выбытия долговых обязательств на расходы Закрытие соответствующего лицевого счета по учету уплаченного купонного дохода при приобретении долгового обязательства в торговый портфель Закрытие счета по учету полученного купонного дохода, определение финансовых результатов Продажа без посредников (поставка ценной бумаги в день заключения сделки, расчеты осуществляются позже) Списание балансовой стоимости долговых обязательств на дату поставки Начисление полученного купонного дохода на дату поставки ценной бумаги Списание затрат, связанных с приобретением долговых обязательств (на дату поставки долговых обязательств) Списание затрат, связанных с выбытием долговых обязательств (на дату поставки долговых обязательств) 50405 61203, 61204 61203, 61204 50905 61203, 61204 61203 50905, счета по учету денежн ых средств 70102 70204 61204 50405 50406 50405 70102 61203, 61204 61203, 61204 61203, 61204 501 61203, 61204 50905, счета по учету денежн ых средств 61203, 61204 Образование задолженности контрагента 47408 по перечислению денежных средств в размере, определенном условиями сделки Отнесение положительного финансового 61203 результата от продажи долговых обязательств на доходы Отнесение отрицательного финансового 70204 результата от выбытия долговых 50405 50905 70102 61204 4.1.3.8 4.1.3.9 4.1.3.1 0 4.1.4 4.1.4.1 4.1.4.2 4.1.4.3 4.1.4.4 4.1.4.5 4.1.4.6 4.1.4.7 4.1.4.8 4.1.4.9 4.1.4.1 0 4.1.5 4.1.5.1 4.1.5.2 4.2 4.2.1 обязательств на расходы Закрытие соответствующего лицевого счета по учету уплаченного купонного дохода при приобретении долгового обязательства в торговый портфель Закрытие счета по учету полученного купонного дохода, определение финансовых результатов Выполнение контрагентом своих обязательств по сделке (на дату перечисления денежных средств) Продажа долговых обязательств через брокера Списание балансовой стоимости долговых обязательств Начисление полученного купонного дохода на дату поставки ценной бумаги Списание затрат, связанных с приобретением долговых обязательств Списание затрат, связанных с выбытием долговых обязательств Поступление денежных средств в оплату долговых обязательств Отнесение положительного финансового результата от продажи долговых обязательств на доходы Отнесение отрицательного финансового результата от выбытия долговых обязательств на расходы Закрытие соответствующего лицевого счета по учету уплаченного купонного дохода при приобретении долгового обязательства в торговый портфель Закрытие счета по учету полученного купонного дохода, определение финансовых результатов Перевод денежных средств брокером на корсчет При полном выбытии долговых обязательств с соответствующего лицевого счета второго порядка торгового портфеля производится закрытие соответствующего лицевого счета по учету переоценки этих долговых обязательств Списание положительных разниц Списание отрицательных разниц Продажа долговых обязательств из инвестиционного портфеля Продажа без посредников (поставка 50405 50406 50405 70102 Счета по 47408 учету денежн ых средств 61203, 61204 61203, 61204 61203, 61204 61203, 61204 30602 501 50405 50905 61203 50905, 30602 61203, 61204 70102 70204 61204 50405 50406 50405 70102 30102, 30602 корсчета 50111 70204 70102 50112 4.2.1.1 4.2.1.2 4.2.1.3 4.2.1.4 4.2.1.5 4.2.1.6 4.2.1.7 4.2.1.8 4.2.1.9 4.2.1.1 0 4.2.2 4.2.2.1 4.2.2.2 4.2.2.3 4.2.2.4 4.2.2.5 ценных бумаг и расчеты производятся в день заключения сделки) Списание балансовой стоимости долговых обязательств Начисление полученного купонного дохода на дату поставки ценной бумаги Списание затрат, связанных с приобретением долговых обязательств Списание затрат, связанных с выбытием долговых обязательств 61203, 61204 61203, 61204 61203, 61204 61203, 61204 503, 502 50405 50905 50905, счета по учету денежн ых средств Поступление денежных средств в оплату Счета по 61203, долговых обязательств учету 61204 денежн ых средств Отнесение положительного финансового 61203 70102 результата от продажи долговых обязательств на доходы Отнесение отрицательного финансового 70204 61204 результата от выбытия долговых обязательств на расходы Закрытие соответствующего лицевого 50405 50406 счета по учету уплаченного купонного дохода при приобретении долгового обязательства в торговый портфель Закрытие счета по учету полученного 50405 70102 купонного дохода, определение финансовых результатов Восстановление резерва на возможные 50213, 70107 потери 50312 Продажа без посредников (расчеты в день заключения сделки, поставка ценной бумаги осуществляется позже) Поступление денежных средств в оплату Счета по 47407 долговых обязательств (на дату учету перечисления денежных средств) денежн ых средств Списание балансовой стоимости 61203, 503, долговых обязательств на дату поставки 61204 502 Начисление полученного купонного 61203, 50405 дохода на дату поставки ценной бумаги 61204 Списание задолженности по поставке 47407 61203, долговых обязательств (на дату поставки 61204 долговых обязательств) Списание затрат, связанных с 61203, 50905 приобретением долговых обязательств 61204 (на дату поставки долговых обязательств) 4.2.2.6 Списание затрат, связанных с выбытием 61203, долговых обязательств (на дату поставки 61204 долговых обязательств) 4.2.2.7 Отнесение положительного финансового результата от продажи долговых обязательств на доходы Отнесение отрицательного финансового результата от выбытия долговых обязательств на расходы Закрытие соответствующего лицевого счета по учету уплаченного купонного дохода при приобретении долгового обязательства в торговый портфель Закрытие счета по учету полученного купонного дохода, определение финансовых результатов Восстановление резерва на возможные потери Продажа без посредников (поставка ценной бумаги в день заключения сделки, расчеты осуществляются позже) Списание балансовой стоимости долговых обязательств на дату поставки Начисление полученного купонного дохода на дату поставки ценной бумаги Списание затрат, связанных с приобретением долговых обязательств (на дату поставки долговых обязательств) Списание затрат, связанных с выбытием долговых обязательств (на дату поставки долговых обязательств) 61203 50905, счета по учету денежн ых средств 70102 70204 61204 50405 50406 50405 70102 50213, 50312 70107 61203, 61204 61203, 61204 61203, 61204 503, 502 50405 61203, 61204 Образование задолженности контрагента по перечислению денежных средств в размере, определенном условиями сделки Отнесение положительного финансового результата от продажи долговых обязательств на доходы Отнесение отрицательного финансового результата от выбытия долговых обязательств на расходы Закрытие соответствующего лицевого счета по учету уплаченного купонного дохода при приобретении долгового обязательства в торговый портфель Закрытие счета по учету полученного купонного дохода, определение 47408 50905, счета по учету денежн ых средств 61203, 61204 4.2.2.8 4.2.2.9 4.2.2.1 0 4.2.2.1 1 4.2.3 4.2.3.1 4.2.3.2 4.2.3.3 4.2.3.4 4.2.3.5 4.2.3.6 4.2.3.7 4.2.3.8 4.2.3.9 50905 61203 70102 70204 61204 50405 50406 50405 70102 4.2.3.1 0 4.2.3.1 1 4.2.4 4.2.4.1 4.2.4.2 4.2.4.3 4.2.4.4 4.2.4.5 4.2.4.6 4.2.4.7 4.2.4.8 4.2.4.9 4.2.4.1 0 4.2.4.1 1 4.3 4.3.1 4.3.2 4.3.3 4.3.4 финансовых результатов Выполнение контрагентом своих Счета по обязательств по сделке (на дату учету перечисления денежных средств) денежн ых средств Восстановление резерва на возможные 50213, потери 50312 Продажа долговых обязательств через брокера Списание балансовой стоимости 61203, долговых обязательств 61204 Начисление полученного купонного 61203, дохода на дату поставки ценной бумаги 61204 Списание затрат, связанных с 61203, приобретением долговых обязательств 61204 Списание затрат, связанных с выбытием 61203, долговых обязательств 61204 Поступление денежных средств в оплату 30602 долговых обязательств Отнесение положительного финансового 61203 результата от продажи долговых обязательств на доходы Отнесение отрицательного финансового 70204 результата от выбытия долговых обязательств на расходы Закрытие соответствующего лицевого 50405 счета по учету уплаченного купонного дохода при приобретении долгового обязательства в торговый портфель Закрытие счета по учету полученного 50405 купонного дохода, определение финансовых результатов Перевод денежных средств брокером на 30102, корсчет корсчета Восстановление резерва на возможные 50213, потери 50312 Продажа долговых обязательств профессиональным участником рынка ценных бумаг на бирже Отражение сделок на реализацию 47403, долговых обязательств из торгового 47404 портфеля Отражение сделок на реализацию 47403, долговых обязательств из 47404 инвестиционного портфеля Учет затрат, связанных с реализацией в 50905 отчетном месяце Отнесение положительного финансового 61203 результата от продажи долговых обязательств на доходы 47408 70107 503, 502 50405 50905 50905, 30602 61203, 61204 70102 61204 50406 70102 30602 70107 501 503 47403, 47404 70102 4.3.5 4.3.6 4.3.7 4.3.8 5 5.1 5.1.1 5.1.1.1 5.1.1.2 5.1.2 5.1.2.1 5.1.2.2 5.2 5.2.1 5.2.1.1 5.2.1.2 5.2.2 Отнесение отрицательного финансового результата от выбытия долговых обязательств на расходы Ежемесячное закрытие лицевого счета "Затраты на реализацию в отчетном месяце" Списание затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, пропорционально количеству по всем сделкам на реализацию, совершенным в отчетном месяце, по отношению к количеству по всем сделкам на приобретение и остатку ценных бумаг на начало отчетного месяца Восстановление резерва на возможные потери Межпортфельный перевод долговых обязательств Перевод долговых обязательств из инвестиционного портфеля в торговый портфель Перевод балансовой стоимости долговых обязательств из инвестиционного портфеля в торговый портфель Перевод на счета по учету котируемых долговых обязательств Восстановление резерва на возможные потери Переоценка котируемых долговых обязательств Переоценка при более высокой рыночной стоимости вложений в долговые обязательства торгового портфеля по отношению к балансовой стоимости вложений в долговые обязательства инвестиционного портфеля Переоценка при низкой рыночной стоимости вложений в долговые обязательства торгового портфеля по отношению к балансовой стоимости вложений в долговые обязательства инвестиционного портфеля Перевод долговых обязательств из торгового портфеля в инвестиционный портфель Перевод балансовой стоимости долговых обязательств из торгового портфеля в инвестиционный портфель Перевод со счетов по учету котируемых долговых обязательств Создание резерва на возможные потери Корректировка балансовой стоимости 70204 61204 70204 50905 70204 50905 50312 70107 501 50312 503 70107 501 50111, 50112 50111, 50112 501 503 70209 501 50312 . 5.2.2.1 5.2.2.2 5.2.5 6 6.1 6.2 6.3 6.4 7.1 7.1.1 7.1.2 7.1.3 7.2 7.2.1 котируемых долговых обязательств Корректировка при более высокой рыночной стоимости вложений в долговые обязательства торгового портфеля по отношению к первоначальной цене приобретения долговых обязательств Корректировка при более низкой рыночной стоимости вложений в долговые обязательства торгового портфеля по отношению к первоначальной цене приобретения долговых обязательств Списание на расходы банкапрофессионального участника рынка ценных бумаг, применяющего метод списания затрат "в целом по портфелю", ранее произведенных затрат, связанных с реализацией ценных бумаг в течение отчетного месяца Переоценка долговых обязательств, являющихся валютными ценностями Отражение положительных курсовых разниц от переоценки долговых обязательств торгового портфеля Отражение отрицательных курсовых разниц от переоценки долговых обязательств торгового портфеля Отражение положительных курсовых разниц от переоценки долговых обязательств инвестиционного портфеля Отражение отрицательных курсовых разниц от переоценки долговых обязательств инвестиционного портфеля Перевод долговых обязательств инвестиционного портфеля из котируемых в некотируемые Перевод со счетов по учету котируемых долговых обязательств инвестиционного портфеля на счета по учету некотируемых долговых обязательств инвестиционного портфеля Восстановление резерва на возможные потери бумаг Создание резерва на возможные потери Перевод долговых обязательств инвестиционного портфеля из некотируемых в котируемые Перевод со счетов по учету некотируемых долговых обязательств инвестиционного портфеля на счета по учету котируемых долговых обязательств 503 50111, 50112 50111, 50112 503 70204 50905 501 61306 61406 501 503, 502 61306 61406 503, 502 502 50312 503 70107 70209 50213 7.2.2 7.2.3 инвестиционного портфеля 503 Восстановление резерва на возможные 50213 потери Создание резерва на возможные потери 70209 50205 70107 50312 Рабочий документ РД-7.1.3 № пп. Название операции 8 Учет просроченных долговых обязательств Отражения факта невыплаты по долговому обязательству Перенос балансовой стоимости 50505 просроченного долгового обязательства 8.1 8.1.1 8.1.2 8.1.3 8.1.4 8.1.5 8.1.6 8.2 8.2.1 8.2.2 8.3 8.3.1 8.3.2 Перенос суммы уплаченного при приобретении долгового обязательства купонного (процентного) дохода Перенос сумм затрат, связанных с приобретением просроченного долгового обязательства Списание на расходы банкапрофессионального участника рынка ценных бумаг, применяющего метод списания затрат "в целом по портфелю", ранее произведенных затрат, связанных с реализацией ценных бумаг в течение отчетного месяца Восстановление ранее созданного резерва на возможные потери Создание резерва на возможные потери по просроченным долговым обязательствам Переоценка просроченных долговых обязательств, являющихся валютными ценностями Отражение положительных курсовых разниц от переоценки просроченных долговых обязательств Отражение отрицательных курсовых разниц от переоценки просроченных долговых обязательств Погашение просроченных долговых обязательств, Реализация просроченных долговых обязательств с поставкой активов в день заключения сделки Списание балансовой стоимости просроченных долговых обязательств Списание затрат, связанных с выбытием Дебет счета Кредит счета 50505 501, 502, 503 50406 50505 50905 70204 50905 50213, 50312 70209 70107 50505 61306 61406 50505 61203, 61204 61203, 50505 50507 47422, Примечан ие просроченных долговых обязательств 8.3.3 8.3.4 8.3.5 8.3.6 8.4 8.4.1 8.4.2 8.4.3 8.4.4 8.4.5 8.4.6 8.4.7 8.5 счета по учету денежн ых средств Поступление денежных средств в оплату Счета по 61203, долговых обязательств и купонного учету 61204 дохода денежн ых средств Отнесение положительного финансового 61203 70102 результата от продажи долговых обязательств на доходы Отнесение отрицательного финансового 70204 61204 результата от выбытия долговых обязательств на расходы Восстановление резерва на возможные 50507 70107 потери Реализация просроченных долговых обязательств (денежные средства поступают в день заключения сделки, поставка ценных бумаг осуществляется позднее) Поступление денежных средств в оплату Счета по 47407 долговых обязательств (на дату учету перечисления денежных средств) денежн ых средств Списание балансовой стоимости 61203, 50505 просроченных долговых обязательств на 61204 дату поставки Списание задолженности по поставке 47407 61203, долговых обязательств (на дату поставки 61204 долговых обязательств) Списание затрат, связанных с выбытием 61203, 47422, просроченных долговых обязательств (на 61204 счета по дату поставки долговых обязательств) учету денежн ых средств Отнесение положительного финансового 61203 70102 результата от продажи долговых обязательств на доходы Отнесение отрицательного финансового 70204 61204 результата от выбытия долговых обязательств на расходы Восстановление резерва на возможные 50507 70107 потери Реализация просроченных долговых обязательств (поставка ценных бумаг осуществляется в день заключения сделки, денежные средства поступают 61204 8.5.1 8.5.2 8.5.3 8.5.4 8.5.5 8.5.6 8.5.7 8.5.8 8.5.9 8.5.10 8.6 8.6.1 8.6.2 9 9.1 9.1.1 9.1.1.1 9.1.1.2 позднее) Списание балансовой стоимости просроченных долговых обязательств на дату поставки Списание задолженности по поставке долговых обязательств (на дату поставки долговых обязательств) Списание затрат, связанных с выбытием просроченных долговых обязательств (на дату поставки долговых обязательств) Образование задолженности контрагента по перечислению денежных средств в размере, определенном условиями сделки Отнесение положительного финансового результата от продажи долговых обязательств на доходы Отнесение отрицательного финансового результата от выбытия долговых обязательств на расходы Восстановление резерва на возможные потери Создание резерва на возможные потери под задолженность контрагента Выполнение контрагентом своих обязательств по сделке (на дату перечисления денежных средств) 61203, 61204 50505 47407 61203, 61204 61203, 61204 47422, счета по учету денежн ых средств 61203, 61204 47408 61203 70102 70204 61204 50507 70107 47425 70209 Счета по 47408 учету денежн ых средств Восстановление резерва на возможные 70107 47425 потери Списание просроченных долговых обязательств Списание балансовой стоимости просроченного долгового обязательства Восстановление резерва на возможные потери Мена ценных бумаг Первая часть операции мены ценных бумаг: списание с баланса выбывающих ценных бумаг и всех затрат с ними связанных Списание долговых обязательств из торгового портфеля и всех затрат с ними связанных Списание балансовой стоимости долговых обязательств из торгового портфеля Отражение начисленного купонного 70209 50505 50507 70107 61203, 61204 501 61203, 50405 9.1.1.3 9.1.1.4 9.1.1.5 9.1.1.6 9.1.2 9.1.2.1 9.1.2.2 9.1.2.3 9.1.2.4 9.1.2.5 9.1.2.6 9.1.2.7 9.1.3. 9.1.3.1 9.1.3.2 9.1.3.3 дохода 61204 Списание затрат, связанных с 70209 приобретением выбывших долговых обязательств Списание затрат, связанных с выбытием 70209 долговых обязательств 50905 Закрытие соответствующего лицевого счета по учету уплаченного купонного дохода при приобретении долгового обязательства в торговый портфель Закрытие счета по учету полученного купонного дохода, определение финансовых результатов Списание долговых обязательств из инвестиционного портфеля и всех затрат с ними связанных Списание балансовой стоимости долговых обязательств из инвестиционного портфеля Начисление полученного купонного дохода на дату поставки ценной бумаги Списание затрат, связанных с приобретением выбывших долговых обязательств Списание затрат, связанных с выбытием долговых обязательств 50405 счета по учету денежн ых средств 50406 50405 70102 61203, 61204 503, 502 61203, 61204 70209 50405 70209 Закрытие соответствующего лицевого счета по учету уплаченного купонного дохода при приобретении долгового обязательства в торговый портфель Закрытие счета по учету полученного купонного дохода, определение финансовых результатов Восстановление резерва на возможные потери Выбытие просроченных долговых обязательств Списание балансовой стоимости просроченных долговых обязательств Списание затрат, связанных с выбытием просроченных долговых обязательств 50405 счета по учету денежн ых средств 50406 50405 70102 50213, 50312 70107 61203, 61204 70209 50505 Восстановление резерва на возможные 50507 потери 50905 счета по учету денежн ых средств 70107 9.1.4 9.1.4.1 Выбытие акций из торгового портфеля Списание балансовой стоимости акций из 61203, торгового портфеля 61204 9.1.4.2 Списание затрат, связанных с 70209 приобретением выбывших акций Списание затрат, связанных с выбытием 70209 акций 9.1.4.3 9.1.5 9.1.5.1 9.1.5.2 9.1.5.3 9.1.5.4 9.1.6 9.1.6.1 9.1.6.2 9.1.6.3 9.2 9.2.1 9.2.1.1 9.2.1.2 Выбытие акций из инвестиционного портфеля Списание балансовой стоимости акций из инвестиционного портфеля Списание затрат, связанных с приобретением выбывших акций Списание затрат, связанных с выбытием акций Восстановление резерва на возможные потери Выбытие акций из портфеля контрольного участия Списание балансовой стоимости акций из портфеля контрольного участия Списание затрат, связанных с приобретением выбывших акций Списание затрат, связанных с выбытием акций 506 50905 счета по учету денежн ых средств 61203, 61204 70209 508, 507 50905 70209 счета по учету денежн ых средств 70107 50709, 50809 61203, 61204 70209 601 70209 счета по учету денежн ых средств Вторая часть операции мены ценных бумаг: Поступление ценных бумаг на баланс банка, а также постановка на учет всех затрат, связанных с поступлением этих ценных бумаг Поступление долговых обязательств в торговый портфель, а также постановка на учет всех затрат, связанных с поступлением долговых обязательств Поступление долговых обязательств в 501 торговый портфель Учет уплаченного при получении 50406 долговых обязательств купонного 50905 61203, 61204 61203, 61204 9.2.1.3 (процентного) дохода Оплата консультационных и 70209 информационных услуг, связанных с меной долговых обязательств 9.2.1.4 Оплата затрат, связанных с поступлением 70209 на баланс долговых обязательств 9.2.2 Поступление долговых обязательств в инвестиционный портфель, а также постановка на учет всех затрат, связанных с поступлением долговых обязательств Поставка долговых обязательств с зачислением в инвестиционный портфель Учет уплаченного при приобретении долговых обязательств купонного (процентного) дохода Оплата затрат, связанных с поступлением долговых обязательств в инвестиционный портфель по договору мены 9.2.2.1 9.2.2.2 9.2.2.3 9.2.2.4 9.2.2.5 9.2.2.6 9.2.3 9.2.3.1 9.2.3.2 9.2.3.4 9.2.4 9.2.4.1 9.2.4.2 Списание ранее произведенных затрат по оплате консультационных и информационных услуг, при мене долговых обязательств Создание резерва на возможные потери Создание резерва на возможные потери Поступление просроченных долговых обязательств по договору мены Учет балансовой стоимости просроченного долгового обязательства поступившего по договору мены Оплата услуг, связанных с получением просроченного долгового обязательства по договору мены Счета по учету денежн ых средств Счета по учету денежн ых средств 503, 502 50406 61203, 61204 61203, 61204 70209 70209 Счета по учету денежн ых средств 50905 70209 70209 50213 50312 50505 61203, 61204 70209 Счета по учету денежн ых средств 50507 Создание резерва на возможные потери 70209 по просроченным долговым обязательствам Поступление по договору мены акций в торговый портфель Учет поступивших по договору мены 506 акций в торговый портфель Оплата консультационных и 70209 информационных услуг, связанных с поступлением акций по договору мены 61203, 61204 Счета по учету денежн 9.2.4.3 Оплата затрат, связанных с поступлением 70209 акций в торговый портфель по договору мены 9.2.5 Поступление по договору мены акций в инвестиционный портфель Поступление акций по договору мены с 508, зачислением в инвестиционный портфель 507 Оплата затрат, связанных с поступлением 70209 по договору мены акций в инвестиционный портфель 9.2.5.1 9.2.5.2 9.2.5.3 Создание резерва на возможные потери 9.2.6 Поступление по договору мены акций в портфель контрольного участия Получение по договору мены акций с 601 зачислением в портфель контрольного участия Оплата затрат, связанных с получением 70209 по договору мены акций в портфель контрольного участия 9.2.6.1 9.2.6.2 9.3 9.3.1 9.3.2 9.4 9.4.1 9.4.2 70209 Дополнительные расчеты, возникающие в случаях неравноценного обмена Получение денежных средств в возмещение положительной разницы между ценой передаваемых ценных бумаг и ценой получаемых ценных бумаг Счета по учету денежн ых средств Перевод денежных средств в возмещение 61203, отрицательной разницы между ценой 61204 передаваемых ценных бумаг и ценой получаемых ценных бумаг Определение финансового результата от операции мены ценных бумаг Отнесение положительного финансового 61203 результата от продажи долговых обязательств на доходы Отнесение отрицательного финансового 70204 результата от выбытия долговых обязательств на расходы Отчетный документ ОД-7 ых средств Счета по учету денежн ых средств 61203, 61204 Счета по учету денежн ых средств 50709, 50809 61203, 61204 Счета по учету денежн ых средств 61203, 61204 Счета по учету денежн ых средств 70102 61204 № пп. Номер пр Ссылка оцедуры на рабочий документ Наименов Сумма ание нарушен ия Ссылка на нормативн ый документ Влияние Рекоманда на ции бухгалтер аудитора скую отчетнос ть Заключительные процедуры Процедура 8.1: анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. Порядок выполнения. На основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности. Рабочий документ РД-8.1.1 Характеристик № а объекта Результаты аудиторской проверки (нужное замечан бухгалтерског подчеркнуть) ия о учета Сумма 1 3 4 3 4 2 Существование Реальность объекта учета (не) и полнота подтверждена первичными документами 1 2 Возникновение (Не) Выявлены операции с ценными бумагами, не отраженные в бухгалтерском учете за __ месяцев ____ года Права и Право собственности организации на МПЗ обязательства (не) подтверждается документами Стоимостная оценка Оценка ценных бумаг (не) соответствует требованиям нормативных актов Банка России, первичным документам, рыночным ценам Измерение Операции по приобретению и выбытию ценных бумаг отражены в учете в (не) правильной оценке согласно нормативным актам Банка России и принятой учетной политике (Не) Выявлены несвоевременно отраженные операции с ценными бумагами за __ месяцев ____ года Представление и раскрытие (Не) Выявлены факты неправильной классификации элементов расчетной базы для формирования резервов на возможные потери (Не) Выявлены бухгалтерского учета факты нарушений Данные об операциях с ценными бумагами раскрыты в отчетности (не) полностью Замечания (по установленному внутрифирменному образцу) Замечание № 1 Замечание № 2 Замечание № 3 Рабочий документ РД-8.1.2 Лист исправлений Форма отчетночти, номер строки Изменение (+, –), сумма Операция, замечание Исправительная № (по данным запись, рекомендуемая отчетных аудитором документов) замечание № дебет кредет Процедура 8.2: формирование мнения аудитора о достоверности отражения операций с ценными бумагами в бухгалтерской отчетности. Порядок выполнения. Сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту ценных бумаг (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочий документ РД-8.2. Рабочий документ РД-8.2 Аудит данного раздела проведен на основании нижеперечисленных параметров Наименование проверяемой организации Проверяемый период 1 2 Объем выборки проверки Выделить дописать) Количество операций с ценными проверяемый период (интервал) бумагами (подчеркнуть, за шт. или прочерк 1 2 Количество проверяемых документов (интервал) шт. или прочерк Уровень существенности (в процентах и сумма) %, руб. Объем выборки объем выборочный по данным оборотно- Дебет (сумма), сальдовой ведомости в процентах к общему (сумма), % обороту по счету по дебетовому или кредитовому принципу (принятый указать) % Кредит Суммарный размер выявленной ошибки к %, руб. вступительному сальдо (в процентах и сумма) Суммарный размер выявленной ошибки к сальдо %, руб. на отчетную дату (в процентах и сумма) Вывод. Выявленная ошибка в размере __________ существенна (несущественна). Аудитор подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает, отказывается от выражения мнения) данные на ________ по статьям отчетности: Балансовый счет Строка публикуемого баланса ф. № 0409806 Сумма 501, 506 Чистые вложения в торговые ценные бумаги 503 Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения 502, 50406, Чистые вложения в инвестиционные ценные бумаги, 50505, 507, имеющиеся в наличии для продажи 508, 601 50114, 50312, 50612, 50809 № статьи 50213, Резервы на возможные потери 50507, 50709, Строка публикуемого отчета убытках ф. № 0409807 от о прибылях 4 Проценты, полученные фиксированным доходом ценных бумаг 12 Чистые доходы от операций с ценными бумагами и с Сумма
