Запрос ФСФР России в Минфин России по РДР

Минфин России
О некоторых вопросах, связанных с
налогообложением операций (сделок) с
российскими депозитарными расписками и
представляемыми ценными бумагами
В связи с поступающими запросами участников финансового рынка ФСФР
России просит дать разъяснения по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах в части, касающейся следующих
операций с российскими депозитарными расписками и представляемыми
ценными бумагами:
получения физическими лицами и организациями представляемых ценных
бумаг взамен российских депозитарных расписок;
отчуждения физическими и юридическими лицами представляемых ценных
бумаг, полученных взамен российских депозитарных расписок;
получения физическими и юридическими лицами российских депозитарных
расписок взамен представляемых ценных бумаг;
отчуждения
физическими
и
юридическими
лицами
российских
депозитарных расписок, полученных взамен представляемых ценных бумаг.
2
По
нашему
мнению
порядок
налогообложения
указанных
сделок
определяется производным характером российских депозитарных расписок по
отношению к представляемым ценным бумагам.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О
рынке ценных бумаг» (далее – Закон) российская депозитарная расписка – это
именная эмиссионная ценная бумага, не имеющая номинальной стоимости,
удостоверяющая право собственности на определенное количество акций или
облигаций
иностранного
закрепляющая
право
ее
эмитента
(представляемых
владельца
требовать
от
ценных
эмитента
бумаг)
и
российских
депозитарных расписок получения взамен российской депозитарной расписки
соответствующего количества представляемых ценных бумаг и оказания услуг,
связанных с осуществлением владельцем российской депозитарной расписки
прав, закрепленных представляемыми ценными бумагами.
1. Согласно пункту 27 статьи 275.3 Закона если владелец российской
депозитарной расписки получил от депозитария соответствующее ей количество
представляемых ценных бумаг, такая российская депозитарная расписка,
принадлежащая указанному владельцу, погашается.
Погашение российской депозитарной расписки не приводит к получению
владельцем российской депозитарной расписки налогооблагаемого дохода,
поскольку российская депозитарная расписка удостоверяет право собственности
на представляемые ценные бумаги, а в результате погашения российской
депозитарной расписки такое право собственности не утрачивается. Изменяется
форма удостоверения такого права. Таким образом, реализации ценных бумаг
согласно статье 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ)
не происходит. Экономической выгоды в связи с получением представляемых
ценных бумаг, удостоверенных российской депозитарной распиской, владелец
российской депозитарной расписки не получает, и в соответствии со статьей 41
НК РФ доход у него не возникает.
3
В связи с вышеизложенным, в момент погашения российской депозитарной
расписки у ее владельца – юридического лица не возникает дохода от реализации
или
иного
выбытия
ценной
бумаги,
подлежащего
учету
для
целей
налогообложения прибыли в соответствии со статьей 280 НК РФ.
Аналогично, у налогоплательщиков – физических лиц в момент погашения
российской депозитарной расписки не возникает дохода от купли-продажи
(погашения) ценной бумаги, подлежащего учету для целей налогообложения
налогом на доходы физических лиц в соответствии со статьей 214.1 НК РФ.
2. Выручку от реализации представляемых ценных бумаг, полученных
взамен российской депозитарной расписки, налогоплательщики – российские
организации и иностранные организации, осуществляющие деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство, включают в состав
доходов, облагаемых налогом на прибыль в общем порядке, предусмотренном
статьей 280 НК РФ. При реализации представляемых ценных бумаг, полученных
взамен российской депозитарной расписки, в состав расходов включаются
фактически
осуществленные
и
документально
подтвержденные
расходы
организации на приобретение российской депозитарной расписки исходя из цен,
определенных в соответствии с правилами статьи 280 НК РФ, включая расходы
по оплате вознаграждения депозитарию за ее выпуск и погашение, а также
расходы на реализацию представляемых ценных бумаг, в том числе расходы,
связанные с оплатой брокерских и депозитарных услуг, другие фактически
осуществленные и документально подтвержденные расходы, предусмотренные
статьей 280 НК РФ.
Доходы от реализации представляемых ценных бумаг, полученные
иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Российской
Федерации через постоянное представительство, в силу пункта 2 статьи 309 НК
РФ обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Для налогоплательщиков – физических лиц, являющихся налоговыми
резидентами Российской Федерации, доходы от реализации представляемых
4
ценных бумаг, полученных взамен российской депозитарной расписки, для целей
налогообложения определяются в порядке, установленном статьей 214.1 НК РФ.
В составе расходов признаются документально подтвержденные и фактически
осуществленные расходы, связанные с приобретением российской депозитарной
расписки, получением и реализацией представляемых ценных бумаг, а также
другие расходы в соответствии со статьей 214.1 НК РФ.
Доходы от реализации представляемых ценных бумаг, полученные
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской
Федерации, могут облагаться налогом в Российской Федерации, если доходы
получены от источников в Российской Федерации и отсутствуют международные
соглашения, освобождающие данные доходы от налогообложения в Российской
Федерации.
3. Владелец представляемых ценных бумаг вправе обратиться к эмитенту
российских депозитарных расписок с заявлением об осуществлении размещения
российских депозитарных расписок, удостоверяющих право собственности на
принадлежащие
владельцу
представляемые
ценные
бумаги
(размещения
российских депозитарных расписок взамен представляемых ценных бумаг). Такая
операция предполагает, что, с одной стороны, представляемые ценные бумаги
передаются эмитенту российских депозитарных расписок для их учета в
интересах третьих лиц, с другой стороны, размещаемые (выпускаемые)
российские депозитарные расписки будут удостоверять право собственности их
владельца на представляемые ценные бумаги.
Получение
депозитарных
владельцем
расписок,
представляемых
удостоверяющих
ценных
право
бумаг
российских
собственности
на
представляемые ценные бумаги, согласно статье 39 НК РФ не является
реализацией представляемых ценных бумаг, поскольку он сохраняет право
собственности на представляемые ценные бумаги. Экономической выгоды в
связи с получением российских депозитарных расписок, которые удостоверяют
5
право собственности на принадлежащие ему ценные бумаги, он не получает и в
соответствии со статьей 41 НК РФ доход у него не возникает.
4. При реализации российских депозитарных расписок, полученных взамен
представляемых ценных бумаг, у налогоплательщиков – российских организаций
и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской
Федерации через постоянное представительство, возникает доход, учитываемый
при налогообложении в общем порядке, предусмотренном статьей 280 НК РФ.
При реализации российских депозитарных расписок, полученных взамен
представляемых ценных бумаг, учитываются расходы налогоплательщика,
связанные с приобретением представляемых ценных бумаг, исходя из цен таких
ценных бумаг, определенных в соответствии с правилами статьи 280 НК РФ,
расходы, связанные с выпуском (размещением) и реализацией российских
депозитарных расписки, включая расходы, связанные с оплатой брокерских и
депозитарных услуг, другие фактически осуществленные и документально
подтвержденные расходы в соответствии со статьей 280 НК РФ.
Доходы от реализации российских депозитарных расписок, полученные
иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Российской
Федерации через постоянное представительство, в силу пункта 2 статьи 309 НК
РФ обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Для налогоплательщиков – физических лиц, являющихся налоговыми
резидентами
Российской
Федерации,
доходы
от реализации
российских
депозитарных расписок, полученных взамен представляемых ценных бумаг, для
целей налогообложения определяются в порядке, установленном статьей 214.1
НК РФ. В составе расходов признаются документально подтвержденные и
фактически
осуществленные
представляемых
ценных
бумаг,
расходы,
связанные
получением
и
с
приобретением
реализацией
российских
депозитарных расписок, а также другие расходы в соответствии со статьей 214.1
НК РФ.
6
Доходы от реализации российских депозитарных расписок, полученные
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской
Федерации, могут облагаться налогом в Российской Федерации, если доходы
получены от источников в Российской Федерации и отсутствуют международные
соглашения, освобождающие данные доходы от налогообложения в Российской
Федерации.
Прошу
Вас
подтвердить
правильность
изложенного
подхода
к
налогообложению операций с российскими депозитарными расписками и
представляемыми ценными бумагами.
В.Д. Миловидов