Pr_nals

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского
О.В. Рокунова
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
Практикум
Рекомендовано методической комиссией экономического факультета для
студентов ННГУ, обучающихся по направлениям подготовки
080100 «Экономика», 080200 «Менеджмент»,
081100 Государственное и муниципальное управление
Нижний Новгород
2014
УДК 336.221.4
ББК 65.261.4 я73
Р-66
Р-66 Рокунова О.В. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА: Практикум. – Нижний
Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2014. – 48 с.
Рецензент: к.э.н., доцент Летягина Е.Н.
Практикум предназначен для студентов ННГУ, изучающих дисциплины
«Налоговая система», «Налоги и налогообложение», «Основы предпринимательской деятельности», позволяет организовать самостоятельную работу студентов очной, очно-заочной формы при подготовке к зачетам или экзаменам, а
также потребность студентов заочной формы в материалах, необходимых для
выполнения контрольных работ.
В практикуме рассмотрены решения задач по расчету таких налогов как
НДФЛ, НДС, налог на прибыль, налог на имущество организаций, выбор специальных налоговых режимов для малых предприятий, расчет налогов для физических лиц, расчет страховых взносов в социальные фонды. Также представлены задания для самостоятельного выполнения.
Ответственный за выпуск:
председатель методической комиссии экономического факультета ННГУ,
к.э.н., доцент М.Л. Шилов,
УДК 336.221.4
ББК 65.261.4 я73
© Нижегородский государственный
университет им. Н.И. Лобачевского, 2014
2
Оглавление
Раздел 1. Расчет налогов. Задачи ............................................................................... 4
1.1. Налог на доходы физических лиц НДФЛ (гл.23 НК РФ)................................ 4
Расчет НДФЛ налоговым агентом ................................................................. 15
Примеры расчета закрепленных вычетов ..................................................... 18
Имущественные налоговые вычеты от продажи имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика менее 3х лет (пп.1 п.1
ст.220 НК РФ) ............................................................................................................ 18
Профессиональные налоговые вычеты ......................................................... 19
1.2. Страховые взносы в социальные внебюджетные фонды ............................... 21
1.3. Специальные налоговые режимы ..................................................................... 22
Упрощенная система налогообложения ....................................................... 22
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) ................................................ 23
Патентная система........................................................................................... 24
1.4. НДС ...................................................................................................................... 25
1.6. Налоги на имущество и землю.......................................................................... 36
Налог на имущество организаций ................................................................. 36
Транспортный налог ....................................................................................... 37
Земельный налог ............................................................................................. 38
Налог на имущество физических лиц ........................................................... 38
Раздел 2. Лабораторные работы с сервисами и программным обеспечением
ФНС России ............................................................................................................... 39
2.1 Задание по теме НДФЛ. Заполнение налоговых деклараций. ........................ 39
2.2 Налоги на имущество и землю. Работа с сервисом «Имущественные налоги:
ставки и льготы» сайта ФНС.................................................................................... 45
Литература: ................................................................................................................ 48
3
Раздел 1. Расчет налогов. Задачи
1.1. Налог на доходы физических лиц НДФЛ (гл.23 НК РФ)
Плательщики (субъекты налога) (ст.207-209):
 граждане РФ
 иностранные граждане
 лица без гражданства
Нерезиденты (проживают на территории РФ
< 183 дней в течение 12 послед. мес.)
Облагаются доходы из источников в РФ
Ставки: дивиденды -15% с 2008 г. (до 2008 г.-30%), доходы высококвалифицир. специалистов -13% (с
01.07.2010г), остальные доходы - 30 %;
Налоговые резиденты (проживают на территории РФ
≥ 183 дней в течение 12 послед. мес.)
Облагаются доходы:
 из источников в РФ
 из источников за пределами РФ
Объект налога – Доходы, полученные в календарном году (ст.209-210):

в денежной форме

в натуральной форме (ст. 211)

в виде материальной выгоды (ст. 212)
Не облагаемые (ст.217):
 государственные пособия (кроме оплаты больничных);
 государственные пенсии;
 материальная помощь в связи
со стихийными бедствиями, террактами, со смертью родственников;
 гуманитарная помощь; вознаграждения донорам за кровь;
 стипендии учащихся, студентов;
 премии за достижения в области науки и техники, образования
и культуры, литературы, искусства; гранты;
 доходы от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве продукции;
 доходы фермеров от реализации продукции их хозяйств в первые 5 лет с года регистрации;
 призы спортсменов на Олимпийских играх, чемпионатах и
кубках мира, Европы, РФ от официальных организаторов
 вознаграждения за передачу в
государственную собственность
кладов;
 получаемые в порядке наследования; в порядке дарения (с
2006 г. – только супругами, родителями, детьми, братьями, сестрами, бабушками. дедушками,
внуками, внучками)
 доходы от продажи имущества
при сроке владения ≥3 лет (с 2010
г.)
 другие доходы
Частично облагаемые (ст.217)
1. за минусом вычета вида 5:
 материальная помощь; ценные подарки от
работодателей;
 призы за конкурсы и соревнования;
 оплата работодателями медикаментов
своим работникам, их супругам, детям;
 выигрыши и призы в рекламных мероприятиях.
2. за минусом профессиональных вычетов
вида 4:
 доходы ИП, частных нотариусов, от аренды; авторские вознаграждения;
 доходы
по
договорам
гражданскоправового характера за выполненные работы
(услуги)
3. за минусом имущественных вычетов при
продаже имущества со сроком владения менее 3 лет
Облагаемые:
 вознаграждения
за
выполнение
трудовых
или иных обязанностей
(заработная плата и др.
выплаты во исполнение
трудового договора в
денежной форме)
 суммы оплаты труда в
натуральной форме в
виде товаров (работ,
услуг)
 и др.
Ставки налога для резидентов
9%
с 2005 г.
дивиденды (ст.
214)
13 %
большинство
доходов
в 2002-04 гг.– 6%,
в 2001 г. -30%
с 2005 г.
проценты по облигациям с ипотечным покрытием,
эмитированным до
01.01.2007
4
35 %
 выигрыши и призы в рекламных
мероприятиях;
 материальная выгода в виде экономии на % при получении заемных
средств; (ст.212)
 % по вкладам в банках сверх суммы, освоб. от налогообложения;
 плата за использование денежных
ср-в
членов
кредитного
потреб.кооператива, а также % за
использование с/х кредитным потреб. кооперативом займов (ст.
214.2.1)
Рис.1.1 Элементы НДФЛ
5
Расчет налога по ставке 13%
Общая ∑доходов - ∑необл. доходов= Валовый доход (ВД)

Вычеты вида 5 + вычеты
вида 4
Вычеты вида 1,2,3
Совокупный доход (СД)
=
Совокупный доход (СД) (для
расчета станд. вычетов)
Облагаемый доход (ОД)
Вычеты (виды 1,2,3)
1. Стандартные (ст.218) (предоставляются налоговым агентом
ежемесячно при выполнении
условий):
Код
на каждого ребенка до 18
лет, на учащихся очной
формы, студентов, аспирантов до 24 лет, если
СД≤280000 р. с 2009 г.
в 2005-08 - СД ≤40000 р.;
в 2001-04- СД ≤20000 р.
2012 г. - 1400р. на 1го-2го
ребенка, 3000 р. на 3го и
последующих детей
2011 г. – 1000р. на 1го-2го
ребенка, 3000 р. на 3го и
последующих детей
108 2009-10гг. -1000 р.
101 2005-08 - 600 р.
2001-04 – 300 р.
каждому родителю
Или единственному родителю
вычет удваивается
110 2009-10 гг. -2000 р.
102 2005-08 гг.- 1200 р.
2001-04 гг. – 600 р.
и (или) на ребенка инвалида
117 C 2011 г. -3 000р.
109 С 2009-10 -2000 р.
106 2005-08 - 1200 р. каждому
родителю
114
115
116
Код на налогоплательщика
103 400 р. (отменен c 2012г.)
Вычет предоставляется, если
СД≤40000 р. в 2009-11гг.
в 2001-08 - СД ≤20000 р.
или
500 р. - Герои РФ, участ104 ники ВОВ, блокадники,
инвалиды с детства, I и II
групп, и др.
или
105 3000 р. - чернобыльцы,
участники испытаний ядерного и термоядерного оружия, захоронении ядерных
отходов, инвалиды ВОВ и
др.
2. Социальные (ст.219)
(предоставляются 1 раз в год
при подаче декларации):
Благотворительный
( 25% годового дохода)
Единый социальный вычет
Расходы на обучение самого
налогоплательщика (братьев, сестер по очной форме
до 24 лет), на медикаменты
и лечение в РФ налогоплательщика, супруга (супруги),
родителей, детей до 18 лет;
пенсионные взносы по договорам негосударственного
пенсионного обеспечения,
дополнительные страховые
взносы на накопительную
часть трудовой пенсии
с 2009 г.  120000 р.
в 2008 г.100000 р.
Образовательные
Расходы на обучение детей
налогоплательщика до 24 лет
по очной форме обучения в
образ. учреждениях
50000 р. с 2007г.
38 000 р. в 2003-06 гг.
25000 р. в 2001-02гг.
До 2008 г.- расходы на обучение самого налогоплательщика 38 000 р. в 200307 гг. 25000 р. в 2001-02гг.
Медицинские
Расходы на дорогостоящие
виды лечения в РФ налогоплательщика, его супруга
(супруги), родителей, детей
до 18 лет в сумме фактич.
расходов
До 2008г. Расходы на медикаменты и лечение в РФ
налогоплательщика,
его
супруга (супруги), родителей, детей до 18 лет  38
000 р. в 2003-07 гг. 25000 р.
в 2001-02гг.
3. Имущественные (ст. 220)
(предоставляются 1 раз в год при
подаче декларации, кроме 311, 312):
При продаже жилых домов, квартир, комнат (с 2007г.) .
дач, садовых домиков, земельных
участков и долей в этом имуществе
При сроке владения <3 лет с 2005
г.; ( <5 лет в 2001-04гг.)
в сумме дохода от продажи, но
1 000 000 р. в год в целом
или
В сумме докум. подтвержденных
расходов
или
До 2010 г. В сумме дохода при
сроке владения: 3 лет в 2005-09
гг.; (5 лет в 2001-04гг.)
При продаже иного имущества
При сроке владения <3 лет
в сумме дохода от продажи, но
250000 р. за год в целом
с 2010 г.
125000 р. по объекту в 200109гг.
или
В сумме документально
подтвержденных расходов
или
До 2010 г. При сроке владения
3 лет в сумме дохода
На приобретение/ строительство
жилья
(с 2005 г. у работодателя)
Расходы на приобретение/строительство квартир, домов,
комнат, зем.участков для строит
дома
311
 2млн.р. с 2008г
311
 1 млн. р. в 2003-07гг.
 600000 р. в 2001-02 гг.
312 Расходы на погашение % по
целевым займам (кредитам)
с 2014г.<=3млн.
318
Рис.1.2 Элементы НДФЛ (вычеты 1,2,3 вида)
6
Таблица 1.1
Классификатор налоговых вычетов по НДФЛ (за исключением вычетов ст.213-214.4 НК РФ)
Код
Наименование групп вычетов
Наименование вычета
1
1
2
Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)
На налогоплательщика
500 рублей на налогоплательщика, относящегося к
категориям, перечисленным в пп.2 п.1 ст.218 НК РФ
(Герои РФ, участники ВОВ, блокадники, инвалиды с
детства, I и II групп, и др.)
3000 рублей на налогоплательщика, относящегося к
категориям, перечисленным в пп.1 п.1 ст.218 НК РФ
(«чернобыльцы», участники испытаний ядерного
оружия, инвалиды ВОВ и др.)
На детей налогоплательщика (предоставляются,
если СД13%≤280000 р.)
На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на
каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24
лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну,
попечителю, приемному родителю, супруге (супругу)
приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок
На второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на
каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24
лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну,
попечителю, приемному родителю, супруге (супругу)
приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок
На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной
формы обучения, аспиранта, ординатора, студента,
курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному
родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на
обеспечении которых находится ребенок
На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора,
студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II гр. родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении
которых находится ребенок
104
105
114
115
116
117
7
Максимальная
сумма
вычета/
норматив
3
500 руб. в
месяц
Код до- Пери- При
хода для од
мезакреп- дей- няет
ленных ствия агент
вычетов
5
6
4
НА
–
–
3000 руб.
в месяц
1400 руб.
в месяц
с 2001
г.
с 2001
г.
–
НА
НА
с 2012
г.
НА
1400 руб.
в месяц
–
с 2012
г.
НА
3000
руб.
месяц
–
в
с 2011
г.
НА
3000
руб.
месяц
–
в
с 2011
г.
НА
Продолжение таблицы 1.1
1
2
118 В двойном размере на первого ребенка в возрасте до
18 лет, а также на каждого учащегося очной формы
обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта
в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю
119 В двойном размере на второго ребенка в возрасте до
18 лет, а также на каждого учащегося очной формы
обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта
в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю
120 В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет
единственному родителю (приемному родителю)
опекуну, попечителю
121 В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте
до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет,
являющегося инвалидом I или II гр. единственному
родителю (приемному родителю) опекуну, попечителю
122 В двойном размере на первого ребенка в возрасте до
18 лет, а также на каждого учащегося очной формы
обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта
в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных
родителей) по их выбору на основании заявления об
отказе одного из родителей (приемных родителей) от
получения налогового вычета
123 В двойном размере на второго ребенка в возрасте до
18 лет, а также на каждого учащегося очной формы
обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта
в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных
родителей) по их выбору на основании заявления об
отказе одного из родителей (приемных родителей) от
получения налогового вычета
124 В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта,
ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет
одному из родителей (приемных родителей) по их
выбору на основании заявления об отказе одного из
родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета
8
3
2800 руб.
в месяц
4
–
5
6
с 2012
г.
НА
2800 руб.
в месяц
–
с 2012
г.
НА
–
6000
руб.
месяц
в
6000
руб.
месяц
в
с 2011
г.
НА
–
с 2011
г.
НА
2800 руб.
в месяц
–
с 2012
г.
НА
2800 руб.
в месяц
–
с 2012
г.
НА
6000
руб.
месяц
–
в
с 2011
г.
НА
Продолжение таблицы 1.1
1
2
125 В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте
до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет,
являющегося инвалидом I или II гр., одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета
2 Социальные налоговые вычеты (ст.219 НК РФ)
201* В сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований:
благотворительным организациям; социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством РФ о некоммерческих организациях; некоммерческим организациям, осуществляющим
деятельность в области науки, культуры, физической
культуры и спорта (за искл. профессионального
спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина,
социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных
ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных; религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности; некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке,
установленном Федеральным законом от 30.12.2006
года N275-ФЗ
202*
Единый социальный вычет
Суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных
учреждениях, обучение брата (сестры) в возрасте до
24 лет по очной форме обучения в образовательных
учреждениях;
за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую
деятельность, по лечению своих супруга (супруги),
родителей, детей (в т.ч. усыновленных) в возрасте до
18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет в медицинских организациях, у предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком
за счет собственных средств.(в соответствии с перечнем медицинских услуг и перечнем лекарственных
средств, утверждаемым Правительством РФ);
9
3
6000
руб.
месяц
4
–
в
5
6
с 2011
г.
НА
не более
25
%
суммы
дохода,
полученного за
год, подлежащего
налогообложению
–
–
–
120 000
руб.
за
год
с 2001
г.
с 2009
г.
Продолжение таблицы 1.1
1
2
суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, по договорам добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до
18 лет, подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным
им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности,
предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению;
** см. расходы по вычету 319 ниже;
суммы уплаченных налогоплательщиком в налоговом
периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с
Федеральным законом "О дополнительных страховых
взносах на накопительную часть трудовой пенсии и
государственной поддержке формирования пенсионных накоплений"
203* Суммы, уплаченные налогоплательщиком-родителем
за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (попечителем) за обучение
своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в
общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
205* Сумма фактически произведенных расходов по дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность
319 Сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом
периоде пенсионных взносов по договору (договорам)
негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и
(или) в пользу супруга (в т.ч. в пользу вдовы, вдовца),
родителей (в т.ч. усыновителей), детей-инвалидов (в
т.ч. усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по
договору (договорам) добровольного пенсионного
страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в т.ч. вдовы, вдовца), родителей (в т.ч. усыновителей), детей-инвалидов (в т.ч. усыновленных,
находящихся под опекой (попечительством)
10
3
4
5
50 000
руб.
за
год
на
каждого
ребенка в
общей
сумме на
родителей
–
с 2007
г.
–
с 2001
г.
При декларировании
вычет
включается
в
202*
с
учетом
ограничения
120000
руб.
–
6
с 2009
г.
НА
Продолжение таблицы 1.1
1
3
901
903
904
906
908
314
5
2
3
4
Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ)
Имущественные вычеты по доходам от продажи имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика менее 3х
лет (пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ)
Суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом 1 000 000 1510 с
2007г.
периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, руб. в цевключая приватизированные жилые помещения, дач, лом
садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3х
лет, но не превышающие в целом 1 000 000 руб.
Суммы фактически произведенных налогоплательщи1510, с
ком и документально подтвержденных расходов, свя1520, 2007г.
занных с получением доходов от продажи жилых до1511
мов, квартир, комнат, включая приватизированные
жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также
иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика менее 3х лет, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему
ценных бумаг
Суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом Доля от
1511 с
2007г.
периоде от продажи долей жилых домов, квартир, 1 000 000
комнат, включая приватизированные жилые помеще- руб.
ния, дач, садовых домиков или земельных участков,
находившихся в собственности налогоплательщика
менее 3х лет, но не превышающие в целом 1 000 000
руб.
Суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом 250 000
1520 с 2010
г.
периоде от продажи иного имущества, находившегося руб. в цев собственности налогоплательщика менее 3х лет, но лом
не превышающие в целом 250 000 руб., за искл. реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг
В размере выкупной стоимости земельного участка и
4900 с 2010
г.
(или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд
Сумма фактически произведенных налогоплательщи1550 с 2006
г.
ком и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве
(договору инвестирования долевого строительства или
по другому договору, связанному с долевым строительством)
11
6
Продолжение таблицы 1.1
1
315
311
312
320*
2
3
Сумма фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов,
связанных с продажей доли (ее части) в уставном
капитале организации
Имущественные налоговые вычеты, в связи с расходами на
новое строительство либо приобретение на территории РФ
жилья (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ)
Сумма, израсходованная налогоплательщиком на но- 2 000 000
вое строительство либо приобретение на территории руб.
РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных
для индивидуального жилищного строительства, и
земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них
(кроме сумм, направленных на погашение процентов
по целевым займам (кредитам) в размере фактически
произведенных и документально подтвержденных
расходов в пределах установленного размера имущественного налогового вычета в соответствующем
налоговом периоде
Сумма, направленная на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, и фактически израсходованная налогоплательщиком на новое строительство или приобретение
на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них
Сумма, направленная на погашение процентов по це- 2 000 000
левым займам (кредитам), полученным от россий- руб.
ских организаций или индивидуальных предпринимателей, и фактически израсходованная налогоплательщиком на новое строительство или приобретение
на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них
12
4
1540
5
6
с 2006
г.
–
НА
–
с 2010
г.
НА
–
с 2010
г.
НА
–
с 2014
г.
НА
Продолжение таблицы 1.1
1
2
3
318 Сумма, направленная на погашение процентов по
кредитам, полученным от банков, находящихся на
территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо
приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных
участков, предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков, на
которых расположены приобретаемые жилые дома,
или доли (долей) в них
4 Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ)
401* В сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в отношении доходов
от предпринимательской деятельности, пп. 1, ст. 221
НК
402* Сумма в пределах норматива в отношении доходов 20%
от предпринимательской деятельности (в размере суммы
20% общей суммы доходов, полученной индивиду- доходов
альным предпринимателем от предпринимательской ИП
от
деятельности), п. 1 ст. 221 НК РФ
предпр.
деятельности
403 Сумма фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера
404 Сумма фактически произведенных и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением
авторских вознаграждений или вознаграждений за
создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства,
вознаграждений авторам открытий, изобретений и
промышленных образцов
405 Сумма в пределах нормативов затрат, связанных с
20%
получением авторских вознаграждений и вознадохода
граждений за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искус30%
ства, вознаграждений авторам открытий, изобретедохода
ний и промышленных образцов (в процентах к сумме начисленного дохода)
40%
дохода
25%
дохода
13
4
–
5
6
с 2010
г
НА
4000*
с 2001
г.
4000*
с 2001
г.
2010
с 2001
г.
22012209
НА
с 2001
г.
НА
2201
2207
2208
2202
2204
2209
2203
2205
2206
с 2001
г.
НА
с 2001
г.
НА
с 2001
НА
г.
с 2001
НА
г.
Продолжение таблицы 1.1
1
5
501
502
503
504
505
506
507
508
2
Вычеты в размерах, предусмотренных ст. 217 НК
РФ
Вычет из стоимости подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей
Вычет из стоимости призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления
Вычет из суммы материальной помощи, оказываемой
работодателями своим работникам, а также бывшим
своим работникам, уволившимся в связи с выходом
на пенсию по инвалидности или по возрасту
Вычет из суммы возмещения (оплаты) работодателями своим работникам их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по
возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им
лечащим врачом
Вычет из стоимости выигрышей и призов, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях в
целях рекламы товаров (работ, услуг
Вычет из суммы материальной помощи, оказываемой
инвалидам общественными организациями инвалидов
Вычет из суммы помощи (в денежной и натуральной
формах), а также стоимости подарков, полученных
ветеранами ВОВ, инвалидами ВОВ, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, ВОВ, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов ВОВ и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных
фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны
Вычет из суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
работодателями работникам
(родителям, усыновителям, опекунам) при рождении
(усыновлении (удочерении)) ребенка
14
3
4
5
6
НА
4 000
руб. в год
4000 руб.
в год
2720
с 2006
г.
2730
с 2006
г.
НА
НА
4 000
руб. в год
2760
4 000
руб. в год
2770
с 2006
г.
НА
с 2006
г.
НА
4 000
руб. в год
2740
4 000
руб. в год
2761
10 000
руб. в год
2790
с 2006
г.
НА
с 2006
г.
НА
с 2006
г.
НА
50 000
руб. в год
2762
с 2008
г.
НА
Продолжение таблицы 1.1
1
2
509 Вычет из суммы доходов, полученных работниками в
натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций-с/х товаропроизводителей (п.2 ст.346.2НК
РФ), крестьянских (фермерских) хозяйств в виде
сельскохозяйственной продукции их собственного
производства и(или) работ (услуг), выполненных
(оказанных) такими организациями и крестьянскими
(фермерскими) хозяйствами в интересах работника,
имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику
3
4
2791
5
6
20092015
гг.
НА
Коды вычетов и доходов указаны в соотв. с Приказом ФНС РФ от 17.11.2010
№ММВ-7-3/611@, в ред. Приказа ФНС РФ от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@), а также из
программы «Декларация 2013», кроме кодов со знаком *, которые присвоены авторами с
учетом предыдущей версии классификатора вычетов.
Расчет НДФЛ налоговым агентом
ЗАДАНИЕ 1.1.
Гражданин Антонов работает по трудовому договору в ОАО «Альфа»,
имеет 2-х детей: 19-ти и 10-ти лет. Старший ребенок – студент вуза. Антонов
подал в ОАО «Альфа» заявление о предоставлении стандартных вычетов. В течение календарного года ОАО «Альфа» начислило Антонову доходы 4-х видов
(см. таблицу 1.2.).
Таблица 1.2.
Доходы по основному месту работы (р.)
Ме
сяц
1
2
3
4
5
6
Заработная плата (код дохода –
2000)
30 000
30 000
30 000
30 000
30 000
30 000
Ценный подарок
(код дохода –
2720)
Материальная
помощь (код дохода – 2760)
Дивиденды
(код дохода
1010)
4 550
5 000
3 000
Требуется рассчитать величины НДФЛ, удержанные налоговым агентом
из доходов гр. Антонова в каждом месяце, а также суммы к выдаче на руки.
Расчет выполнить за текущий год.
РЕШЕНИЕ:
Расчет НДФЛ, выполняется ежемесячно нарастающим итогом с начала
года. Из таблицы 1.2. (ст. 224 НК РФ) следует, что по ставке 13% облагаются:
заработная плата (код дохода – 2000), материальная помощь (код дохода –
2720), ценный подарок (код дохода – 2760).
15
Для 2014 года результат расчета НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке
13%, приведен в таблице 1.2. В шапке таблицы приведены некоторые пояснения к расчету величин в соответствующих столбцах. Расчет НДФЛ по месяцам
приведен после таблицы.
Валовой доход ВД13% – это итоговая сумма облагаемых по ставке 13% доходов трех перечисленных выше видов, облагаемый доход ОД13% - это налоговая база по ставке 13%.
Таблица 1.3.
Результаты расчета НДФЛ по ставке 13% за 2014 г. (руб.)
Ме Вал.
сяц доход
ВД13%
Нарастающим итогом с начала года, руб.
Вычеты Совокуп- Стандарт- Облаг. Налог не
вида 5
ный до- ные выче- доход
округход (гр.2 ты
(гр.5 ленный
гр.3 - гр.4)
гр.6 (гр.8 *
гр.7)
13%)
В501 В503 СД13% В114 В115 ОД13% НДФЛНЕ
За месяц, руб.
Налог Налог К выдаче
(окру
гленный)
НДФ
Л
9
10
3536,00 3536
7072,00 7072
10679,50 10680
НДФ
Дк выд
ЛРМ
11
12
3536
26 464
3536
26 464
3608 26392+ подарок 4550
14215,50 14216 3536
26 464
17751,50 17752 3536
26 464
21287,50 21288 3536
29464
ОКР
1
1
2
3
2
3
30 000
60 000
94 550 4 000
4
5
30 000
60 000
90 550
6
7
1400 1400
2800 2800
4200 4200
8
27 200
54 400
82 150
4 124 550 4 000
120 550 5600 5600 109 350
5 154 550 4 000
150 550 7000 7000 136 550
6 187 550 4 000 3 000 180 550 8400 8400 163 750
Расчет НДФЛ с дивидендов, облагаемых по ставке 9%, представлен в
таблице 1.4.
Таблица 1.4.
Расчет НДФЛ с дивидендов, облагаемых по ставке 9%
МеНарастающим итогом с начала года
сяц Валовой Совокупный Облагаемый Налог не округдоход
доход (= доход (= гр.3) ленный (гр.4 ×
гр.2)
9%)
1
5
ВД9%
2
5 000
СД9%
3
5 000
ОД9%
4
5 000
НДФЛНЕ ОКР
5
450,00
За месяц
Налог
Налог за К вы(округлен- расчет- даче
ный)
ный месяц
НДФЛ НДФЛРМ Дк выд
6
7
8
450
450
4550
ЗАДАНИЕ 1.2.
Гражданин Семенов работает по трудовому договору в ОАО «Альфа»,
имеет 3-х детей: 5-ти, 9-ти и 20-ти лет. Семенов подал в ОАО «Альфа» заявление о предоставлении стандартных вычетов.
В течение календарного года ОАО «Альфа» начислило Семенову доходы
з-х видов (см. таблицу 1.5).
16
Таблица 1.5.
Доходы по основному месту работы (руб.)
Месяц
1
2
3
4
5
6
Заработная плата
Премия
Оплата листа временной нетрудоспо(код дохода – 2000) (код дохода – 2000)
собности (код дохода – 2300)
200 000
200 000
200 000
200 000
40 000
200 000
195 000
5 000
Требуется рассчитать величины НДФЛ, удержанные налоговым агентом
из доходов гр. Семенов в каждом месяце, а также суммы к выдаче на руки. Расчет выполнить за текущий год.
РЕШЕНИЕ:
Расчет НДФЛ, выполняется ежемесячно нарастающим итогом с начала
года. Из таблицы 1.5 (ст. 224 НК РФ) следует, что по ставке 13% облагаются:
заработная плата и премия (код дохода – 2000), а также оплата листа временной
нетрудоспособности (код дохода – 2300).
Для 2014 года результат расчета НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке
13%, приведен в таблице 1.6. В шапке таблицы приведены некоторые пояснения к расчету величин в соответствующих столбцах. Расчет НДФЛ по месяцам
приведен после таблицы.
Таблица 1.6.
Результаты расчета НДФЛ по ставке 13% за 2014 г. (руб.)
Нарастающим итогом с начала года, руб.
За месяц, руб.
Ме Вал. до- Вычеты Совокуп- Стандартные Облаг. Налог не Налог Налог К высяц
ход
вида 5 ный довычеты
доход округлен- (округдаче
ход (гр.2 –
(гр.5 – ный (гр.8 ленгр.3 –
гр.6 –
ный)
 13%)
гр.4)
гр.7)
ВД13%
СД13%
В115 В116
ОД13% НДФЛНЕ НДФЛ НДФЛ Дк выд
ОКР
1
2
3
1 200 000
2 400 000
3 600 000
4 840 000
5 1 040 000
6 1 240 000
4
5
200 000
400 000
600 000
840 000
1 040 000
1 240 000
6
1400
1400
1400
1400
1400
1400
7
8
3000 195 600
3000 395 600
3000 595 600
3000 835 600
3000 1 035 600
3000 1 235 600
17
9
25428,00
51428,00
77428,00
108628,00
134628,00
160628,00
РМ
10
25428
51428
77428
108628
134628
160628
11
25428
26000
26000
31200
26000
26000
12
174 572
174 000
174 000
208 800
174 000
174 000
Примеры расчета закрепленных вычетов
Имущественные налоговые вычеты от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее 3х лет (пп.1 п.1 ст.220 НК
РФ)
ЗАДАНИЕ 1.3. Гражданин Иванов в 2014 г. продал квартиру за 2 500 000
руб., приобретенную в 2012 г. за 2 200 000 руб. Определить налоговые последствия сделки. Определить возможные суммы вычетов, выбрать наилучший вариант.
РЕШЕНИЕ:
Не позднее 30 апреля 2015 г. Иванов обязан подать налоговую декларацию за 2014 г. в налоговый орган по месту жительства и заплатить налог не
позднее 15.07.2015 г., поскольку срок владения имуществом менее 3х лет.
Таблица 1.7.
1 вариант
2 вариант
ВД13% = 2 500 000
В 901 = 1 000 000
ОД13% = 2 500 000- 1 000 000 = 1 500 000, если нет других вычетов, например стандартных или социальных
НДФЛ13%= 1 500 000*13%=195 000
ВД13% = 2 500 000
В 903 = 2 200 000
ОД13%= 2 500 000- 2 200 000= 300 000, если
нет других вычетов, например стандартных
или социальных
НДФЛ13%= 300 000*13%=39 000
Предпочтительнее 2 вариант, поскольку НДФЛ к уплате будет меньше,
чем при варианте 1.
ЗАДАНИЕ 1.4. Гражданин Петров в 2014 г. Продал автомобиль за
280 000 руб., приобретенный в 2013 г. за 350 000. Определить налоговые последствия сделки. Определить возможные суммы вычетов, выбрать наилучший
вариант.
РЕШЕНИЕ:
Не позднее 30 апреля 2015 г. Петров обязан подать налоговую декларацию за 2014 г. в налоговый орган по месту жительства и заплатить налог не
позднее 15.07.2015 г., поскольку срок владения имуществом менее 3х лет.
Таблица 1.8.
1 вариант
ВД 13% = 280 000
В 906 = 250 000
ОД 13% = 30 000
НДФЛ 13%= 30 000*13%=3900
2 вариант
ВД 13% = 280 000
В 903 = 280 000 (хотя расходов 350 000)
ОД 13% = 0
НДФЛ 13%= 0
Предпочтительнее 2 вариант, поскольку НДФЛ к уплате будет меньше,
чем при варианте 1.
18
Профессиональные налоговые вычеты
ЗАДАНИЕ 1.5. За год доход ИП от предпринимательской деятельности
составил 3 000 000 руб., расходы, непосредственно связанные с извлечением
дохода – 2 000 000 руб. Определить возможные суммы вычетов, выбрать
наилучший вариант.
РЕШЕНИЕ:
Не позднее 30 апреля 2015 г. Петров обязан подать налоговую декларацию за 2014 г. в налоговый орган по месту жительства и заплатить налог не
позднее 15.07.2015 г.
Таблица 1.9.
1 вариант
ВД13% = 3 000 000
В 401* = 2 000 000
СД13% = ВД13% - В 401* = 1 000 000
ОД 13%=1 000 000, если нет других вычетов,
например стандартных или социальных
НДФЛ13%= 1 000 000*13%=130 000
2 вариант
ВД13% = 3 000 000
В 402* = 20% *3 000 000=600 000
СД13%= ВД13% -В 402* =2 400 000
ОД 13%=2 400 000, если нет других вычетов,
например стандартных или социальных
НДФЛ13%= 2 400 000*13%=312 000
Предпочтительнее 1 вариант, поскольку НДФЛ к уплате будет меньше,
чем при варианте 2.
ЗАДАНИЕ 1.6. Индивидуальный предприниматель Белкин 1968 года
рождения, имеющий 2-х детей: 8 и 19 лет, занимается оптовой торговлей женской и мужской одеждой и обувью. В марте текущего года Белкин приобрел в
собственность квартиру за 1 500 тыс. руб. У предпринимателя работает 1 человек 1965 года рождения, зарплата которого по трудовому договору 11 тыс. руб.
в месяц. Доход за прошлый год 3 000 тыс. р., расходы 2 150 тыс. р. Фактические
доходы и расходы за год, связанные с предпринимательской деятельностью
представлены в табл.1.10.
Таблица 1.10.
Доходы и расходы за год от предпринимательской деятельности (в тыс. руб. без НДС)
Показатели
1
Валовая выручка
Матер. расходы
Расходы на оплату труда
(без страховых взносов)
Прочие расходы (без
взносов)
2
3
4
5
Месяцы
6
7
8
9
10
11
Итого
12 за год
300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300 300
200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200
11 11 11 11 11 11 11 11 11 11 11 11
50
50
50
50
50
50
50
50
50
50
50
50
3600
2400
132
600
Рассчитать суммы страховых взносов, которые необходимо уплатить
предпринимателю с разбивкой по получателям. Должен ли Белкин подавать
декларацию о доходах? Рассчитать авансовые платежи НДФЛ. Выполнить расчеты по НДФЛ за год. Рассчитать суммы валового, совокупного, облагаемого
дохода, вычеты по видам; сумму НДФЛ к доплате (или возврату).
19
РЕШЕНИЕ:
Расчет страховых взносов (2014 год):
1. по выплатам работнику
База=132000≤ 624000,
СВр = 132000*0,3= 39600, в том числе
ПФР=132000*0,22=29040, ФСС=132000*0,029= 3828, ФФОМС=132000*0,051=
6732
2. страхование от несч. случаев
ФСС = 132000*0,2%= 264р.
3. для самого ИП
Д=3 600 000 > 300 000 р., поэтому
ПФР= 5 554 р.*12 *26% + 1% (3 600 000 - 300000) =17 328,48 р. + 33 000 р. =
= 50 328,48 р. ≤ 138 627,84 р. (максимум)
ФФОМС= 5 554*12 *5,1%= 3399,05 р.
СВип=50 328,48 р. + 3399,05 р.= 53727,53 р.
Аванс НДФЛ
ВД13%=3000000, В401=2150000
СД13%= 3000000-2150000=850000>280000, поэтому станд. вычет на детей применяется менее 12 месяцев. Выполним расчет, чтобы определить, в каком месяце СД13% превысил 280000.
1/12 СД13%=850000/12=70833, считаем, что доходы и расходы распределены
равномерно по месяцам.
280000/70833= 3,95, берем целую часть , т.е. 3 (месяца)
На первого (старшего) ребенка вычет не предоставляется, т.к. ему более 18 лет,
и он не студент
В115=1400*3=4200, ОД13%=850000 – 4200 = 845800
НДФЛ13% аванс = 845800*0,13 = 109954
Итоговая декларация по НДФЛ
ВД13%=3600000,
В401=2 400 000+ 132 000+600 000+ 39 600 + 53727,53 + 264= 3 225 591,53р.
СД13%= 3 600 000 – 3 225 591,53 р. = 374 408,47 >280 000, поэтому станд. вычет
на детей применяется менее 12 месяцев. Выполним расчет, чтобы определить, в
каком месяце СД13% превысил 280000.
1/12 СД13%=374 408,47 /12 = 31200,71, так как что доходы и расходы распределены равномерно по месяцам
280000/31200,71= 8,97, берем целую часть , т.е. 8 (месяцев)
На первого (старшего) ребенка вычет не предоставляется, т.к.ему более 18 лет,
и он не студент
В115=1400*8=11200,
В311 на квартиру (всего) = 1500000, В311 текущего года = 374 408,47 – 11200 =
363 208,47
ОД13%=374 408,47 – 11200 – 363 208,47= 0 НДФЛ 13% =0
НДФЛ13% уплаченный =109954 (переходит в зачет аванса на следующий год).
20
1.2. Страховые взносы в социальные внебюджетные фонды
ЗАДАНИЕ 2.1.
Гражданин Семенов работает по трудовому договору в ОАО «Альфа»,
имеет 3-х детей: 5-ти, 9-ти и 20-ти лет. Семенов подал в ОАО «Альфа» заявление о предоставлении стандартных вычетов.
В течение календарного года ОАО «Альфа» начислило Семенову доходы
3-х видов (см. таблицу 2.1.).
Таблица 2.1.
Месяц
1
2
3
4
5
6
Заработная плата
200 000
200 000
200 000
200 000
200 000
195 000
Доходы по основному месту работы (руб.)
Премия
Оплата листа временной нетрудоспособности
40 000
5 000
Требуется выполнить расчет страховых взносов в ПФР, ФСС, ФОМС за 6
месяцев текущего года.
РЕШЕНИЕ:
Январь
База=200 000 р. ≤ 624 000
СВ р = 200 000*0,3= 60 000, в т. ч. ПФР=200 000*0,22=44 000,
ФСС=200000*0,029= 5800, ФФОМС=200000*0,051= 10200
Февраль
База=400 000 р. ≤ 624 000
СВ р = 400 000*0,3= 120 000, в т. ч. ПФР=400 000*0,22=88 000, ФСС=400
000*0,029= 11 600, ФФОМС=400 000*0,051= 20400,
СВ р за февраль=120 000-60 000=60000, в т. ч.
ПФР за февраль =88 000-44 000= 44 000,
ФСС за февраль =11 600-5 800=5 800 , ФФОМС за февраль = 20 40010 200=10 200,
Март
База=600 000 р. ≤ 624 000
СВ р = 600 000*0,3= 180 000, в т. ч. ПФР=600 000*0,22=132 000, ФСС=600
000*0,029= 17 400, ФФОМС=600 000*0,051= 30600,
СВ р за март=180 000-120 000=60000, в т. ч.
ПФР за март =132 000-88 000= 44 000,
ФСС за март =17 400-11 600=5 800 , ФФОМС за март = 30 600-20 400=10 200,
Апрель
База=840 000 р. > 624 000,премия относится к выплатам в рамках трудовых отношений, поэтому включается в базу полностью.
21
СВ р = 624 000*0,3+(840 000-624 000)*0,1 = 187 200+21 600 = 208 800,
в т. ч. ПФР=624 000*0,22+(840 000-624 000)*0,1= 137 280+21 600= 158 880,
ФСС=624 000 *0,029= 18 096, ФФОМС=624 000 *0,051= 31 824,
СВ р за апрель=208 800-180 000=28800, в т. ч.
ПФР за апрель =158 880-132 000= 26 880,
ФСС за апрель =18 096-17 400=696 , ФФОМС за апрель = 31 824-30 600=1 224,
Май
База=1 040 000 р. > 624 000.
СВ р = 624 000*0,3+(1 040 000-624 000)*0,1 = 187 200+ 41 600= 228 800,
в т. ч. ПФР=624 000*0,22+(1 040 000-624 000)*0,1= 137 280+41 600= 178 880,
ФСС=624 000 *0,029= 18 096, ФФОМС=624 000 *0,051= 31 824,
СВ р за май=228 800-208 000=20000, в т. ч.
ПФР за май =178 880-158 800= 20 000,
ФСС за май =18 096-18 096=0 , ФФОМС за май = 31 824-31 824=0.
Июнь
База=1 240 000 р. > 624 000.
СВ р = 624 000*0,3+(1 240 000-624 000)*0,1 = 187 200+ 61 600= 248 800,
в т. ч. ПФР=624 000*0,22+(1 240 000-624 000)*0,1= 137 280+61 600= 198 880,
ФСС=624 000 *0,029= 18 096, ФФОМС=624 000 *0,051= 31 824,
СВ р за июнь=248 800-228 000=20000, в т. ч.
ПФР за июнь =198 880-178 800= 20 000,
ФСС за июнь =18 096-18 096=0 , ФФОМС за июнь = 31 824-31 824=0.
1.3. Специальные налоговые режимы
Упрощенная система налогообложения
ЗАДАНИЕ 3.1. Определить, мог ли предприниматель Белкин (см. зад.
2.5) применять упрощенную систему налогообложения в текущем году. Рассчитать платежи по налогам за текущий год при условии, что предприниматель
Белкин применяет упрощенную систему налогообложения. Выгодно ли применение УСН для предпринимателя?
РЕШЕНИЕ:
Обоснование перехода на УСН см. в раздаточном материале
Взносы, как в задаче 1.5, так как пониженных тарифов нет.
Расчет страховых взносов (2014 год):
1. по выплатам работнику
База=132000≤
624000,
СВ
р=
132000*0,3=
ПФР=132000*0,22=29040, ФСС=132000*0,029= 3828,
ФФОМС=132000*0,051= 6732
2. страхование от несчастных случаев
ФСС = 132000*0,2%= 264р.
3. для самого ИП
Д=3 600 000 > 300 000 р., поэтому
22
39600,
в
т.ч.
ПФР= 5 554 р.*12 *26% + 1% (3 600 000 - 300000) =17 328,48 р. + 33 000 р. =
= 50 328,48 р. ≤ 138 627,84 р. (максимум)
17 328,48 р. надо заплатить не позднее 31 декабря, а остальное не позднее 1 апреля следующего года.
ФФОМС= 5 554*12 *5,1%= 3399,05 р.
СВ ип=50 328,48 р. + 3399,05 р. = 53727,53 р.
Расчет единого налога:
1. Предприниматель выбрал объект «доходы минус расходы»
Если страховые взносы, были полностью уплачены до окончания года, то
их можно учесть в расходах. Предположим, что до 31 декабря предприниматель
заплатил взносы полностью.
НБ= Д – Р= 3600000 – (2400000+132 000+600 000+ 39600+53727,53 +264) =
= 374 408,47 р.,
НС=15%
ЕН= 374 408,47 *0,15 ≈ 56 161 р.,
минимальный ЕН = 1%*Д= 0,01*3 600 000=36000,
Так как ЕН < мин ЕН, то к уплате 56 161 р.
2. Предприниматель выбрал объект «доходы»
НБ= Д= 3600000 , НС=6%,
ЕН= 3600000*0,06 = 216 000 р.
Единый налог у предпринимателя, имеющего работников, может быть
уменьшен на фактически уплаченные страховые взносы с выплат работникам и
по страхованию от несчастных случаев, но не более чем на 50%.
СВ р= 39600+264 < 50% ЕН, поэтому
ЕН к уплате = 216 000 – 39600-264 = 176136 (если взносы, были полностью
уплачены до окончания года).
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
ЗАДАНИЕ 3.2. ИП открывает парикмахерскую в Н.Новгороде на пл.
Горького среднесписочная численность 5 чел. зарплата за месяц у каждого из
5 чел. – 7 000 р.
Выполните расчет ЕНВД и страховых взносов за 1 квартал текущего
года.
Решение за 2014 г.
Предприниматель по желанию в 2014 г. может применять ЕНВД, если
подаст уведомление в налоговый орган до 31.12.2013 г.:
1. парикмахерские услуги относятся к бытовым (код по ОКУН 019300),
2. по бытовым услугам в Н.Новгороде введен ЕНВД,
3. количество работников 5 –не превышает 100 чел.
Рассчитаем ЕНВД за 1кв. 2014.
Двмен 1 кв=
*K1*K2
23
С= 7500 руб./мес. / чел. (разд матер) ,
N1= N2= N3= 5+1 = 6 чел.
К1= 1,672 (разд матер) , К2 (парикм. услуги, пл.Горького)= 0,88
Двмен 1 кв = 7500 руб./мес. / чел *6 чел. *3 мес *1,672 *0,88 ≈ 198634 руб.
ЕНВД 1 кв = 198634 *15%≈29795 руб.
Рассчитаем страховые взносы:
1. по выплатам работнику
СВр1 кв =21000 руб. *30%* 5 = 6300*5 = 31500 руб. (за всех 5-рых работников)
2. страхование от несч. случаев
ФСС=21000*0,2% *5=210 руб.
3. для самого ИП (фиксированный платеж)
СВИП1 кв = 5554 р.*3*26%+5554 *3*5,1% = 4332,12+849,76= 5181,88
СВр+ несч. сл. = 31500+210=31710
31710>½ ЕНВД (½*29795),
поэтому ЕНВД к уплате за 1 кв 2014 = ½*29795≈ 14898 руб.
Общая сумма обязательных платежей включает
ЕНВД и СВ= 14898+ 31500 + 210+5181,88= 51789,88 руб.
Патентная система
ЗАДАНИЕ 3.3.
Обосновать возможность применения патентной системы для ИП из задачи 3.2. и определить платежи за один квартал (3 месяца) текущего года.
Сравнить с результатом решения задачи 3.2. Какой режим выгоднее для ИП:
ЕНВД или патентная система?
Решение за 2014 г.
Предприниматель может подать заявление о применении патентной системы и применять этот режим в 2014 г., так как:
1. В Нижегородской области принят закон о патентной системе (см. разд
матер),
2. вид деятельности есть в списке (№3 парикмахерские и косметические
услуги),
3. количество работников не превышает 15 чел.
Рассчитаем стоимость патента за 3 месяца для Н.Новгорода:
550
000*6%*3/12= 8 250 руб.
Страховые взносы: за предпринимателя те же, за работников платит по
пониженному тарифу - 20%
СВр1 кв 2013=21000 руб. *20%* 5 = 4200*5 = 21000 руб. (за всех 5-рых работников)
Страхование от несч. случаев ФСС=21000*0,2% *5=210 руб.
СВИП1 кв 2013 = 5554 р.*3*26%+5554 *3*5,1% = 4332,12+849,76= 5181,88
24
Стоимость патента не подлежит уменьшению на сумму страховых взносов.
Общая сумма обязательных платежей включает:
Стоимость патента и СВ= 8 250+ 21000+210+ 5181,88руб.= 34641,88
Следовательно, предпринимателю выгодно применять патентную систему, так как общая сумма платежей ниже, чем при ЕНВД.
1.4. НДС
Фрагменты статей из гл.21 НК:
Статья 146. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация
предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также
передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание
услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в
том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под
ее юрисдикцией.
Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации
товаров (работ, услуг)
1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ,
услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в
соответствии со статьей 105.3 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров)
и без включения в них налога.
Статья 164. Налоговые ставки
1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации: 1) товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны,
при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных
ст. 165;………
2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации: 1) следующих продовольственных товаров:
скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых
25
в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);
молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их
основе, за искл. мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);
яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина, жиров специального назначения, в том числе жиров кулинарных, кондитерских, хлебопекарных, заменителей молочного жира, эквивалентов, улучшителей и заменителей
масла какао, спредов, смесей топленых;
сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а),
жмыхов);
хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий;
рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги,
стерляди), семги, форели (за искл. морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча,
муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море- и рыбопродуктов, в
т. ч. рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за искл. деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к,
теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и
амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтиков лосося балтийского и лосося
дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);
продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);
2) следующих товаров для детей:
трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной,
младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов;
швейных изделий, в том числе изделий из натуральных овчины и кролика
(включая изделия из натуральных овчины и кролика с кожаными вставками)
для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных групп, верхней одежды (в том числе плательной и костюмной
группы), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы. Положения настоящего абзаца не распро26
страняются на швейные изделия из натуральной кожи и натурального меха, за
исключением натуральных овчины и кролика;
обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной,
школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной;
кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счет школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения;
папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и
букв; подгузников;
3) периодических печатных изданий, за исключением периодических
печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного
производства:
лекарственных средств, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;
медицинских изделий, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются
от налогообложения в соответствии с подп.1 п. 2 ст. 149 НК.
5) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных
овец, племенных коз, племенных лошадей, племенного яйца; спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных
козлов, племенных жеребцов; эмбрионов, полученных от племенного крупного
рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей.
3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 % в случаях,
не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.
Статья 167. Момент определения налоговой базы
1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если
иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 настоящей статьи, является
наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ,
услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Статья 171. Налоговые вычеты
2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику
при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и пе27
реработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых
через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых
для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных п. 2
ст.170 НК;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
8. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с
сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
1. Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов,
подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 8 ст. 171 НК.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только
суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров
(работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ,
услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
6. Вычеты сумм налога, указанных в п. 8 ст. 171 НК, производятся с даты
отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Статья 173. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам
каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных ст. 171 НК (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.
166 НК и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с
настоящей главой.
Статья 174. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет
1. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК, на территории РФ производится
по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в т.ч. для собственных нужд, работ, оказания, в
т.ч. для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим
налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
28
ЗАДАНИЕ 4.1
Завод по производству автозапчастей в I квартале 2013 г.:
- отгрузил продукцию на сумму 5 900 000 руб. (с НДС – 18%);
- перечислил аванс поставщику отдельных комплектующих (счет-фактура
не получен) – 354 000 руб.;
- приобрел и оприходовал материалы для производственных нужд на
сумму 2 360 000 руб. (с НДС – 18%, счет-фактура, составленный в соответствии
с требованиями, получен).
Рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам
налогового периода. Укажите срок уплаты. Ответ обоснуйте ссылками на
нормы налогового законодательства.
РЕШЕНИЕ:
Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных товаров (п.1. ст.154 НК РФ). Согласно п.1 ст.167 НК РФ моментом определения базы считается наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров или день оплаты
(частичной оплаты).
Вычету подлежат суммы налога, предъявленные покупателю продавцом
(п.2 ст.171 НК РФ). Налоговые вычеты производятся только на основании счетов-фактур (п.1 ст.172 НК РФ).
Сумма налога к уплате определяется в соответствии с п.1 ст.173 НК РФ.
Не учитывается при исчислении НДС аванс, перечисленный поставщику,
поскольку счет-фактура не получен. НДС подлежит уплате равными долями не
позднее 20 числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым
периодом (п.1 ст.174 НК РФ).
1. НДС исчисленный: НДС исх = 5 900 000 * 18/118 = 900 000 руб.
2. Сумма предъявленного НДС
НДС вх1 = 2 360 000 *18/118 = 360 000 руб. Эта сумма подлежит вычету.
НДС вх2 = 354 000 *18/118 = 54 000 руб. К вычету не принимаем, так как нет
счета-фактуры
3. Вычеты по НДС: НДС выч = 360 000 руб.
4. Сумма налога к уплате:
НДС в бюджет = 900 000 – 360 000 = 540 000 руб.
Подлежит уплате равными долями по 180 000 (540 000 *1/3) руб. не позднее 20 апреля, 20 мая, 20 июня 2013 г.
ЗАДАНИЕ 4.2
ООО «Мираж» (налогоплательщик НДС), производящее женскую и детскую одежду, во II квартале 2013 г.:
- отгрузило женскую одежду на сумму 450 000 руб. (сумма указана без
НДС) с зачетом полученного в I квартале аванса в сумме 118 000 руб. (с НДС 18%);
- отгрузило детскую одежду на 220 000 руб. (с НДС);
29
- для производства продукции оприходовало сырье на сумму 236 000 руб.
(с НДС – 18%), счет-фактура получен.
Рассчитайте сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за II квартал
2013 г., укажите сроки уплаты налога. Ответ обоснуйте ссылками на нормы
налогового законодательства.
РЕШЕНИЕ:
1. I квартал 2013 г. НДС исчисленный
НДС исх = 118 000/118*18 = 18 000 руб. Эта сумма подлежит вычету во II
квартале
2. II квартал 2013 г. НДС исчисленный
НДС исх1= 450 000*18% = 81 000 руб.
НДС исх2 = 220 000/110*10 = 20 000 руб. (п. 2 ст. 164 НК РФ, детские товары);
Всего НДС исх = 81 000+20 000 = 101 000 руб.
3. Сумма предъявленного НДС по оприходованному сырью
НДС вх = 236 000/118*18 = 36 000 руб. Эта сумма подлежит вычету.
4. Налоговые вычеты
НДС выч1 = 36 000 руб. (п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
НДС выч2 = 18 000 руб. (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);
НДС выч = 36 000 + 18 000 = 54 000 руб.
5. Сумма налога к уплате: НДС в бюджет = 101 000 - 54 000 = 47 000 руб.
НДС к уплате (не позднее 20 июля, 20 августа, 20 сентября 2013 г.) по
47 000/3 = 15 667 руб. (п. 1 ст. 174 НК РФ). Сумма налога к уплате определяется в соответствии с п.1 ст.173 НК РФ.
ЗАДАНИЕ 4.3.
ООО «Осень» со среднесписочной численностью 60 человек занимается
производством промышленной продукции. Налоговый период по НДС – квартал. В 1 квартале текущего года по данным бухгалтерского учета предприятие
произвело следующие затраты и поступления:
 приобретены сырье и материалы для производства на сумму 118 000 р.
(в т.ч. НДС по ставке 18%);
 14 января приобретен грузовой автомобиль за 1 416 000 р. (в т.ч. НДС
по ставке 18%) (4 амортизационная группа, срок полезного использования – 60
месяцев);
 приобретено оборудование для производства за 9 440 р. (в т.ч. НДС по
ставке 18%);
 расходы на оплату труда, предусмотренные трудовым договором, 180
000 р.
 начислена амортизация 86 000 р. (в т.ч. по приобретенному автомобилю
20000 р., по имуществу, сдаваемому в аренду, 9 000 р.)
30
 представительские расходы составили 12 980 р. (в т.ч. НДС по ставке
18%);
 расходы на размещение рекламных объявлений в газетах – 59 000 р. (в
т.ч. НДС по ставке 18%);
 оплачены курсы по бухгалтерскому учету и налогообложению для сотрудников бухгалтерии – 20 000 р. (без НДС);
 оплата обучения сотрудников в вузе (получение высшего профессионального образования по сокращенной форме обучения) составила 28 000 р.
(без НДС);
 внесено в детский благотворительный фонд 15 000 р. (без НДС);
 уплачены налоги и сборы: 36 000 (налог на имущество и пр., кроме ЕСН
и НДС)
 выручка от реализации продукции – 450 000 р. (без НДС);
 выручка от реализации 27 февраля объекта основных средств 94 400 р.
(в т.ч. НДС по ставке 18%), остаточная стоимость этого объекта 94 000 р.,
оставшийся срок полезного использования 5 месяцев, расходы по демонтажу и
транспортировке этого объекта покупателю 1 180 р. (в т.ч. НДС по ставке 18%)
 выручка от реализации остатков сырья – 14 160 р. (в т.ч. НДС по ставке
18%); сырье приобретено и принято к учету в январе 2003 г. за 15 000 р. (без
НДС, т.к. поставщик не был плательщиком НДС).
 доход по договору аренды 115 640 р. (в т.ч. НДС по ставке 18%);
 получена предоплата в счет поставки товаров по договору 177 000 р. (в
т.ч. НДС по ставке 18%).
Предприятие использует метод определения выручки по оплате, кассовый метод налогового учета доходов и расходов.
Требуется:
А) выполнить расчет НДС за налоговый период (квартал);
Б) определить суммы доходов и расходов для ведения налогового учета и
исчисления налога на прибыль. (см. зад. 5.1)
РЕШЕНИЕ.
1. Выполним расчет НДСисх, исчисленного ООО «Осень» при реализации
товаров, работ, услуг (предъявленного покупателям к уплате).
НДСисх (пр) = 450 000 р.  18% = 81 000 р. (реализация продукции предприятия);
НДСисх (пред) = 17 7000 р.  18 / 118 = 27 000 р. (предоплата в счет поставки товаров по договору);
НДСисх (ОС) = 94 400 р.  18 / 118 = 14 400 р. (реализация объекта ОС);
НДСисх (сырье) = 14 160 р.  18 / 118 = 2 160 р. (реализация остатков сырья);
НДСисх (ар) = 115 640 р.  18 / 118 = 17 640 р. (реализация услуг по договору аренды).
31
2. Тогда общая сумма исчисленного НДС:
НДСисх = 81 000 р. + 27 000 р. + 14400 р. + 2160 р. + 17640 р. = 142 200 р.
3. Выполним расчет НДСвх, уплаченного ООО «Осень» за товары, работы,
услуги (предъявленного налогоплательщику к уплате).
НДСвх (сырье) = 118 000 р.  18 / 118 = 18 000 р. (оплачен поставщику сырья);
НДСвх (авто) = 1 416 000 р.  18 / 118 = 216 000 р. (оплачен поставщику
грузового автомобиля);
НДСвх (обор) = 9 440 р.  18 / 118 = 1 440 р. (оплачен поставщику оборудования для производства);
НДСвх (предст) = 12 980 р.  18 / 118 = 1 980 р. (оплачен за представительские расходы);
НДСвх (рекл) = 59 000 р.  18 / 118 = 9 000 р. (оплачен за размещение рекламных объявлений в газетах);
НДСвх (тр) = 1 180 р.  18 / 118 = 180 р. (оплачен при транспортировке
объекта основных средств покупателю).
4. Выполним расчет НДСВЫЧ к вычету.
НДСВЫЧ (сырье) = 18 000 р.;
НДСВЫЧ (авто) = 216 000 р.;
НДСВЫЧ (обор) = 1 440 р.;
НДСВЫЧ (рекл) = 9000 р.;
НДСВЫЧ (тр) =180 р.
НДСвх (предст) = 1 980 р., уплаченный по представительским расходам,
следует принять к вычету частично, т. к. представительские расходы являются
нормируемыми в целях исчисления налога на прибыль и фактические расходы
превысили предельно допустимые:
 предельно допустимая по нормативу величина представительских расходов составила 7 200 р. = 180 000 р. × 4%
 фактическая величина представительских расходов (без учета НДС) составила 11 000 р. = 12 980 р. – 1 980 р.
Следовательно, НДСВЫЧ (предст) = 7 200 р.  18% = 1 296 р.
Тогда:
НДСВЫЧ = 18 000 р. +216 000 р. + 1 440 р. +9000 р. + 180 р. + 1296 р. = 245 916
р.
5. НДС к уплате в бюджет: НДС = 0, так как НДСисх – НДСВЫЧ = 142
200 р.– 245 916 р. =  103716 р. < 0, т.е. величина НДСВЫЧ превысила НДСисх .
Величина НДС в размере 103716 р. переходит к зачету в счет следующего
налогового периода (квартала).
32
1.5. Налог на прибыль
ЗАДАНИЕ 5.1 ( продолжение задачи 4.3.)
ООО «Осень» со среднесписочной численностью 60 человек занимается
производством промышленной продукции. В 1 квартале предприятие произвело следующие затраты и получило доходы (без учета НДС):
 приобретены сырье и материалы для производства на сумму 100 000 р.
 14 января приобретен грузовой автомобиль за 1 200 000 р. (4 амортизационная группа, срок полезного использования – 60 месяцев)
 приобретено оборудование для производства за 8 000 р.
 расходы на оплату труда, предусмотренные трудовым договором, 180
000 р.
 начислена амортизация 86 000 р. (в т.ч. по приобретенному автомобилю
20 000 р. и по имуществу, сдаваемому в аренду, 9 000 р.)
 представительские расходы составили 11 000 р.
 расходы на размещение рекламных объявлений в газетах – 50 000 р.
 оплачены курсы по бухгалтерскому учету и налогообложению для сотрудников бухгалтерии – 20 000 р.
 оплата обучения сотрудников в вузе (получение высшего профессионального образования по сокращенной форме обучения) составила 28 000 р.
 внесено в детский благотворительный фонд 15 000 р.
 уплачены налоги и сборы: 36 000 (налог на имущество и пр., кроме
НДС)
 уплачены страховые взносы (которые нужно рассчитать, при условии,
что база у каждого работника равна расходам на оплату труда).
 выручка от реализации продукции – 450 000 р., получена предоплата в
счет будущих поставок продукции товаров 150 000 р. ,
 выручка от реализации 27 февраля объекта основных средств 80 000 р.,
остаточная стоимость этого объекта 94 000 р., оставшийся срок полезного использования 5 месяцев, расходы по демонтажу и транспортировке этого объекта покупателю 1 000 р.
 выручка от реализации остатков сырья – 12 000 р. (приобретены и
приняты к учету в январе 2002 г за 15 000 р.)
 доход по договору аренды 98 000 р.
Предприятие использует кассовый метод определения доходов и расходов, линейный метод при начислении амортизации. Убытки прошлых лет, перенесенные на будущее отсутствуют.
Требуется:
1) выполнить классификацию доходов и расходов по, определить налоговую базу для исчисления налога на прибыль, налог на прибыль;
2) решить задачу при условии, что предприятие использует метод начисления и определяет выручку по отгрузке.
33
РЕШЕНИЕ 2014 год
Доходы (Д) (суммы выручки указаны за вычетом НДС)
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
ДНЕУЧИТ = 0 (ст. 251.)
Доходы, учитываемые при определении налоговой базы
ДУЧИТ = (ст.248–250), в т.ч.:
1. доходы от реализации (ст. 249) Д1 = 692 000 р., в т.ч.:
1.1. собственной продукции – Д1.1 = 450 000 р. (выручка) + 150 000р. (предоплата в счет поставки товаров) = 600 000 р.
1.2. покупных товаров – Д1.2 = 0
1.3. амортизируемого имущества – Д1.3 = 80 000 р. (реализация объекта основных средств)
1.4. неамортизируемого имущества – Д1.4 = 12 000 р. (реализация остатков сырья)
1.5. ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ – Д1.5 = 0
1.6. ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ – Д1.6 = 0
2. внереализационные доходы (ст. 250) Д2 = Д2.1 = 98 000 (доход по договору
аренды)
Расходы (суммы затрат указаны за вычетом НДС)
Расходы, не учитываемые в целях налогообложения РНЕУЧИТ = 1218800 (ст.
270.):
- 15 000 р. (внесено в детский благотворительный фонд) (ст. 252,п.1)
- сверхнормативные представительские расходы 11 000 р. – 7 200 р.= 3 800 р.
(ст.264 п.2)
- затраты на приобретение амортизируемого имущества (грузовой автомобиль)
1 200 000 р. (ст.270)
Расходы, учитываемые при определении налоговой базы РУЧИТ = (ст.252–
269)
1. расходы, связанные с производством и реализацией (ст.253) Р1 = 560 200 р. +
83 000р. + 15 000р. = 658 200 р., в т.ч.:
1.1 собственной продукции Р1.1 = 108 000 р. + 180 000 р. + 77 000 р. + 195 200 р.
= 560 200 р., в т.ч.:
a) материальные расходы (ст. 254) Р1.1 МР = 100 000 р. (сырье и материалы для
производства) + 8 000 р. (оборудование) = 108 000 р.
b) расходы на оплату труда (ст. 255.) Р1.1 ОТ = 180 000 р.
c) амортизация (ст. 256–259) Р1.1 АМ = 86 000 р. – 9 000 р. = 77 000 р. (исключаем
амортизацию по имуществу, сдаваемому в аренду)
d) прочие (ст. 264) Р1.1 МР = 90 000 + 7 200 + 48 000 + 50 000 = 195 200 р., в т.ч.:
 суммы налогов и сборов 36 000 р. + 180 000 р. × 30% (страх.взносы) = 36 000
р. + 54 000 р. = 90 000 р.
 представительские расходы 180 000 р. × 4% = 7 200 р. (в пределах норматива), фактические расходы составили 11 000р., но в полном объеме их включить
нельзя.
34
 расходы на подготовку и переподготовку кадров 20 000 р. (оплачены курсы
по бухгалтерскому учету и налогообложению) +28 000 р. (оплата обучения сотрудников в вузе)
 расходы на рекламу товаров 50 000 р.(реклама в СМИ, поэтому затраты полностью учитываются, ст. 264, п.4))
1.2 покупных товаров – Р1.2 = 0
1.3 амортизируемого имущества – Р1.3 = 83 000 р.
Объект основных средств реализован с убытком 15 000 р. (80 000 р. – (94 000 р.
+ 1 000 р.)). Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом
расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации,
разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика.
Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика
равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
a) 80 000 р. (остаточная стоимость и др. расходы в пределах дохода от реализации);
b) 15 000 р.(убыток) / 5 мес. (оставшийся срок полезного использования) = 3
000 р. (списывается ежемесячно). Объект реализован 27 февраля, следовательно, в 1 квартале в расходы включается только 3 000 р.
1.4. неамортизируемого имущества – Р1.4 = 15 000 р. (реализация остатков сырья)
1.5. ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ – Р1.5 = 0
1.6. ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ – Р1.6 = 0
2. внереализационные расходы (ст. 265) Р2 = Р2.1 = 9 000 р. (амортизация по
имуществу, сдаваемому в аренду)
Прибыли (убытки) за отчетный период – 1 квартал
1.1. прибыль от реализации собственной продукции
– П1.1 = 600 000 р. – 560 200 р. = 39 800 р.
1.2. прибыль от реализации покупных товаров – П1.2 = 0,
1.3. убыток от реализации амортизируемого имущества
– У1.3 = 83 000 р. – 80 000 р. = 3 000 р.
1.4. убыток от реализации неамортизируемого имущества
– У1.4 = 15 000 р. – 12 000 р. = 3 000 р.
1.5. прибыль от реализации ценных бумаг, обращ. на ОРЦБ – П1.5 = 0,
1.6. прибыль от реализации ценных бумаг, не обращ. На ОРЦБ – П1.6 = 0
2. прибыль от внереализационных операций
– П2 = П2.1 = 98 000 р. – 9 000 р. =89 000 р.
П t = 39 800р. + 89 000 р. = 128 800 р. U t = 3 000 р. + 3 000 р. = 6 000 р.
Итого П t – U t = 128 800 р. – 6 000 р. = 122 800 р. (ПРИБЫЛЬ),
НБ = 122 800 р., Налог Н = 122 800 р. * 20% = 24 560 р.
35
1.6. Налоги на имущество и землю
Налог на имущество организаций
ЗАДАНИЕ 6.1.
На балансе ООО «Битекс» по состоянию на 1 января 2013 г. числятся:
- компьютер, первоначальная стоимость которого составляет 54 000 руб.,
срок полезного использования – 36 мес., оставшийся срок – 24 мес.;
- патент. Его первоначальная стоимость - 800 000 руб., срок полезного
использования – 96 мес., оставшийся срок – 48 мес.
Организация применяет линейный метод начисления амортизации.
Рассчитайте суммы авансовых платежей по налогу на имущество и
налог за год за 2013 г., если налоговая ставка в регионе установлена в размере
2,2%.
РЕШЕНИЕ:
Облагается налогом на имущество только компьютер, как основное средство. Срок полезного использования 36 мес., оставшийся срок 24 мес., эксплуатировали 12 мес.
Первоначаль- срок полезноАмортизация в
Начислено амортиная стоимость го использомесяц
зации за 12 мес.
вания
эксплуатации
54000
36 мес.
54000/36 =1500 р. 12*1500 р. = 18000р.
Остаточная стоимость на конец
прошлого года
54000 – 18000=
36000
Остаточная стоимость компьютера за 2013 год по месяцам:
01.01.11
36000
01.02.11
34500
01.03.11
33000
01.04.11
31500
01.05.11
30000
01.06.11
28500
01.08.2011
25500
01.09.2011
24000
01.10.2011
22500
01.11.2011
21000
01.12.2011
19500
31.12.2011
18000
01.07.11
27000
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 383 НК РФ в отношении имущества, находящегося на
балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.
Расчет за 1 квартал
НБим = (36000+34500+33000+31500) = 33750 р. - средняя стоимость имущества
за I кв. 2013 г., аванс Ним = 33750 * 1/4 * 0,022 = 185,63186 р. - сумма авансового платежа за 1 кв. 2013 г.; уплачивается по месту нахождения недвижимости. Организация обязана уплатить авансовый платеж по месту нахождения организации (ст. 383 НК РФ).
Расчет за 1 полугодие
36
НБим = (36000+34500+33000+31500+30000+28500+27000)/7= 31500 р. - средняя
стоимость имущества за полугодие 2013 года,
аванс Ним = 31500 * 1/4 * 0,022 = 173,25.173 р. - сумма авансового платежа за 1
кв. 2013 г.
Расчет за 9 месяцев
НБим
=
(36000+34500+33000+31500+30000+28500+27000+25500+24000+
+22500)/10= 29250 р. - средняя стоимость имущества за 9 месяцев 2013 г.,
аванс Ним = 29250* 1/4 * 0,022 = 160,88161 р.
Расчет за год
НБим = (36000+34500+33000+31500+30000+28500+27000+25500+24000+ 22500+
21000 +19500+18000)/13 = 27000р. средняя стоимость имущества за 2013 год,
Ним = 27000р * 0,022 = 594 р.
Ним к доплате = 594 – 186-173-161= 74 р.
Согласно п.2 ст. 382 Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и
суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового
периода.
Транспортный налог
ЗАДАНИЕ 6.2. ООО «Ампир», расположенное в Н.Новгороде, в феврале
2014 г. приобрело, поставило на учет и зарегистрировало легковой автомобиль,
мощность двигателя которого - 200 л.с. В июле того же года автомобиль был
продан и снят с регистрации.
Рассчитайте авансовые платежи (квартальные) и сумму доплаты по
транспортному налогу, если ставка транспортного налога для этой категории автомобилей в регионе превышает установленную НК втрое.
РЕШЕНИЕ
НБ =200 л.с. интервал «свыше 150 до 200 л.с. включительно»
НС = 45 р./л.с.
Дата постановки автомобиля на учет – 02.2014.
Дата снятия с учета – 07.2014.
В соответствии с п.3 ст. 362 НК РФ месяц регистрации транспортного
средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.
Рассчитаем сумму авансовых платежей по транспортному налогу поквартально:
1 квартал 2014 г., с момента регистрации автомобиля 2 месяца, корректирующий коэффициент Кв=2/3= 0,67
Аванс Нтр = (200 л.с.*45*0,67) : 4 = 1507,5 руб.
2 квартал 2014 г. , рассчитываем за полный квартал, коэффициент Кв =
1.
37
Аванс Нтр = (200 л.с.*45*1 ) : 4 = 2250 руб.
3 квартал 2014 г. , до момента снятия с учета автомобиля 1 месяц, корректирующий коэффициент Кв = 1/3= 0,33
Сумма авансового платежа = (200 л.с.*45*0,33) : 4 = 742,5 руб.
Рассчитаем сумму транспортного налога за 2014 год:
Корректирующий коэффициент за год Кв = 6/12= 0,5
Нтр = 200 л.с.*45*0,5 = 4 500 руб
Доплата за год = 4 500 – 1507,5 – 2250 – 742,5 = 0 руб
Доплачивать транспортный налог за 2014 год не нужно, нужно только
сдать налоговую декларацию в срок до 01.02.2014г.
ЗАДАНИЕ 6.3.
Гражданин Петров 10 марта 2011 году зарегистрировал в Нижегородской
области легковой автомобиль Волга ГАЗ 3111 с двигателем 136 л.с. В 2011 г.
Петров в апреле 2012 г. стал пенсионером. Определить сумму и срок уплаты
транспортного налога за 2011и 2012 гг.
РЕШЕНИЕ
2011 г.
НБ= 136.л.с.>130 л.с, НС=31,5р.за лс, Кв=10/12=0,83
Н= 136*31,5* 0,83= 3555,72
2012 г.
НБ= 136.л.с.>130 л.с, НС1=31,5р.за лс НС2=31,5/2=15,75р.за лс
К1=3/12=0,25 К2 = 9/12=0,75
Н= 136*31,5* 0,25+ 136*15,75* 0,75 = 1071+1606,5=2677,5
Земельный налог
ЗАДАНИЕ 6.4.
Гражданин Сидоров в 2011 г. приобрел земельный участок под строительство жилого дома в Нижнем Новгороде, право собственности зарегистрировано 5 апреля 2012 . Кадастровая стоимость участка 800 000 р. В мае 2013 г.
гражданин Сидоров получил инвалидность 1 гр.
Определить сумму и срок уплаты земельного налога за 2012 и 2013 гг.
Налог на имущество физических лиц
ЗАДАНИЕ 6.5.
Гражданин Калинин имеет в собственности жилой дом в Н. Новгороде
инвентаризационной стоимостью 420000 руб., дачу в Кстовском районе Нижегородской области инвентаризационной стоимостью 190 000 руб. и автомобиль «Жигули» с двигателем мощностью 75 л.с. Гражданин Калинин в мае текущего года вышел на пенсию.
Какие налоги должен платить Калинин в текущем году? Для каждого
налога перечислите налоговые льготы (если они есть у Калинина), определите
налоговую базу, ставку налога, выполните расчет налога.
38
Раздел 2. Лабораторные работы с сервисами и программным обеспечением
ФНС России
2.1 Задание по теме НДФЛ. Заполнение налоговых деклараций.
Декларирование доходов, заполнение деклараций 3-НДФл, 4-НДФЛ,
справок о доходах 2-НДФЛ.
Студенту необходимо заполнить декларацию исходя из заданного условия
( см. содержание работы), в работе (декларации и справке) указать свои ФИО.
Каждому студенту дается персональный коэффициент Кi, который рассчитывается по формуле
Кi = а+ i/40, где i - порядковый номер студента в группе, а – константа для
группы (определяется преподавателем в зависимости от количества групп на
потоке)
Требуется:
 вычислить НДФЛ, удержанный налоговым агентом,
 заполнить справку 2-НДФЛ, выданную налоговым агентом
 величину налога, подлежащего уплате авансом за отчетный год (2013 г.),
с разбивкой по срокам, указать сроки уплаты авансовых платежей,
 заполнить предположительную налоговую декларацию 4-НДФЛ,
 вычислить величину НДФЛ13%, исчисленного по итоговой декларации
за год,
 заполнить итоговую налоговую декларацию 3-НДФЛ,
 вычислить величину НДФЛ13%, уплаченного в течение года,
 величину НДФЛ13%, подлежащего доплате (возврату).
Для заполнения деклараций 4-НДФЛ и 3-НДФЛ необходимо установить
программу "декларация …." Для соответствующего года с сайта ФНС РФ по
ссылке: http://www.nalog.ru/rn52/program/fiz/decl/
Оглавление отчета о выполнении самостоятельной работы имеет вид:
1. Постановка задачи
2. Расчет НДФЛ
Приложение 1 «Справка по форме 2-НДФЛ о доходах физического лица из
ООО «Дельта»
Приложение 2 «Текст декларации о доходах физического лица по форме 4НДФЛ» (предположительная декларация)
Приложение 3 «Текст декларации о доходах физического лица по форме 3НДФЛ» (итоговая декларация)
В оглавлении необходимо указывать номера страниц. Первая страница –
титульный лист.
В разделе 1 «Постановка задачи» дается постановка задания с уникальными исходными данными для каждого студента (необходимо умножить ука39
занные выше данные о полученных доходах и расходах (в том числе, о предполагаемых) на персональный коэффициент студента).
Требования к оформлению и сдаче отчета
Работа оформляется либо в папке-скоросшивателе, либо листы сшиваются степлером по левой стороне.
Требования к тексту (кроме приложений 2-НДФЛ, 3-НДФЛ, 4-НДФЛ):
шрифт Times New Roman, 12пт, в тексте 1,5 интервал между строками, в таблицах 1 интервал, поля верхнее, нижнее – 2 см, слева – 3 см, справа – 1 см.
Ниже приведено шаблон содержания разделов работы
Раздел 1. «Постановка задачи»
Расчет коэффициента по формуле: i= 2, K= 1+2/40= 1,05
Гражданин (гражданка) «ФИО» заключил(ла) трудовой договор с ОАО
«Дельта», которое стало местом основной работы «ФИО». Гр. ФИО имеет 2-х
детей: 10 и 19 лет. Старший ребенок – студент вуза очной формы обучения. Гр.
«ФИО» подал(а) в ОАО «Дельта» заявление о предоставлении стандартных вычетов, копии свидетельств о рождении детей, справку из вуза о том, что старший ребенок является студентом. В течение отчетного года (2013 г.) ОАО
«Дельта» начислило гр. «ФИО» доходы 4-х видов (таблица 1), НДФЛ с которых
был полностью удержан, что подтверждается данными справки 2-НДФЛ (см.
приложение 1).
Таблица 1.
Доходы по основному месту работы ОАО «Дельта», р.
Ме Заработная пла- Ценный подарок
Материальная
Дивиденды
сяц та (код дохода –
(код дохода –
помощь (код до(код дохода
2000)
2720)
хода – 2760)
1010)
1
30 000* Кi
2
30 000* Кi
3
30 000* Кi
7000 * Кi
4
30 000* Кi
5
30 000* Кi
3 000* Кi
6
30 000* Кi
3500* Кi
В марте гражданин (гражданка) ФИО оплатил(а) лечение младшего ребенка в российской клинике на сумму 50 000 руб., а в апреле свое обучение в автошколе в размере 25 000 руб.
С 1 июля отчетного года гражданин «ФИО» стал получать доходы от
предпринимательской деятельности (прошел государственную регистрацию и
получил статус индивидуального предпринимателя, занесен в ЕГРИП), применяет общий режим налогообложения. Он обязан вести книгу учета доходов и
расходов. Выписка из книги за июль-декабрь отчетного года представлена в
таблице 2.
Таблица 2.
40
Документально подтвержденные доходы и расходы от предпринимательской деятельности гр. ФИО. (выписка из книги учета доходов и расходов)
месяц
Доход (без НДС),
Расходы, руб.
руб.
7
100 000
60 000
8
100 000
60 000
9
100 000
60 000
10
150 000
90 000
11
150 000
90 000
12
150 000
90 000
В августе предприниматель ФИО подал предположительную декларацию
4-НДФЛ, в которой указал предполагаемый облагаемый доход до конца года в
размере
(100 000 -60 000)*6 = 40 000*6= 240 000 р.
На указанную сумму налоговым органом был начислен авансовый платеж
НДФЛ в размере 13% *240 000 р.= 31200 р., который был полностью уплачен к
моменту подачи итоговой декларации в строгом соответствии с установленными сроками (сроки указать).
В следующем году гр. ФИО подал итоговую декларацию в установленные
сроки (сроки указать).
Требуется:

вычислить НДФЛ, удержанный налоговым агентом ОАО «Дельта»,
 заполнить справку 2-НДФЛ, выданную ОАО «Дельта»
 величину налога, подлежащего уплате авансом за отчетный год (2013
г.), с разбивкой по срокам, указать сроки уплаты авансовых платежей,
 заполнить предположительную налоговую декларацию 4-НДФЛ,
 вычислить величину НДФЛ13%, исчисленного по итоговой декларации
за год,
 заполнить итоговую налоговую декларацию 3-НДФЛ,
 вычислить величину НДФЛ13%, уплаченного в течение года,
 величину НДФЛ13%, подлежащего доплате (возврату).
41
Раздел 2. «Расчет НДФЛ»
Таблица 3.
Расчет НДФЛ13% налоговым агентом ОАО «Альфа»
Месяц
1
1
2
3
4
5
Нарастающим итогом с начала года
За месяц
Облаг.
Совокупдоход
ный доНалог не
Налог
Вал. до- Вычеты виСтандартные Вы- (гр.5 –
ход (гр.2 –
округленный (округленНалог К выдаче
ход
да 5
вычеты
четы гр.6 –
гр.3 – гр.4(гр.9 * 13%)
ный)
гр.7гр. 4а)
гр.8)
ВД13% В501 В503
СД13%
В114
В115
В
ОД13% НДФЛНЕ ОКР НДФЛОКР НДФЛРМ Дк выд13%
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
-
Таблица 4.
Расчет НДФЛ9% с дивидендов налоговым агентом ОАО «Альфа»
Месяц
Нарастающим итогом с начала года
За расчетный месяц
Валовой Совокуп- Облагаемый
Налог не
Налог
Налог
К выдаче
доход ный доход доход (=
округленный (округлен(= гр.2)
гр.3)
(гр.4 * 9%)
ный)
ВД9%
СД9%
ОД9%
НДФЛНЕ ОКР
НДФЛ НДФЛРМ Дк выд 9%
1
2
3
4
5
6
7
8
Таблица 5.
Расчет авансовых платежей НДФЛ13% по предпринимательской деятельности
Предполагаемая выручка
Предполагаемые расходы
Предполагаемы облагаемый
Аванс НДФЛ
доход
(округленный)
240000
31200
Аванс уплачен в следующих размерах по срокам :
Таблица 6. (продолжение табл. 3)
Месяц
Расчет НДФЛ 13% для итоговой декларации
Нарастающим итогом с начала года
Совокупный
Облаг. до- Налог не
доход
Вал. до- Вычеты ви- Проф. вычеСтандартные вы- Социаль- ход (гр.5 – округленНалог
(гр.2 –
ход
да 5
ты
четы
ный вычет гр.6 –
ный
округленный
гр.3 –
гр.7- гр.8) (гр.9 * 13%)
гр.4 –
гр.4а)
НДФЛНЕ
ВД13% В501 В503
В401
СД13%
В114
В115
В202*
ОД13%
НДФЛОКР
ОКР
1
7
8
9
10
11
12
2
3
4
4а
5
6
7
8
Сумма НДФЛ13% уплаченная всего за год =
Сумма НДФЛ13% к доплате (возврату) = в работе указать либо к доплате, либо к возврату
43
9
10
11
Список литературы
Приложение 1. «Справка по форме 2-НДФЛ о доходах физического лица из
ООО «Альфа»
Приложение 2. «Текст декларации о доходах физического лица по форме 4НДФЛ» (предположительная декларация) (предположительная декларация на
240000)
Приложение 3. «Текст декларации о доходах физического лица по форме 3НДФЛ» (итоговая декларация)
2.2 Налоги на имущество и землю. Работа с сервисом «Имущественные
налоги: ставки и льготы» сайта ФНС
Самостоятельная работа
1 вариант
Гражданин Воронин, инвалид с детства, на правах общей долевой собственности с сестрой в равных долях владеет частным домом инвентаризационной стоимостью 950 000 руб. и земельным участком в городе N Нижегородской области. Кадастровая стоимость участка 500 000 р. Также на Воронина зарегистрирован автомобиль «Ока» с двигателем мощностью 33 л.с.
Какие налоги должен платить Воронин и его сестра? Для каждого налога перечислите налоговые льготы (если они есть), определите налоговую базу, ставку
налога, выполните расчет налогов для Воронина и его сестры за предыдущий и текущий годы, если они 25 апреля текущего года продали участок и дом.
2 вариант
Гражданин Синицын имеет в собственности в собственности квартиру инвентаризационной стоимостью 850 000 руб. и садовый участок в городе N Нижегородской области. Кадастровая стоимость участка 760 000 р. На Синицына зарегистрированы легковой автомобиль с двигателем мощностью 280 л.с. и катер с двигателем
мощностью 100 л.с.
Какие налоги должен платить Синицын? Для каждого налога перечислите
налоговые льготы (если они есть), определите налоговую базу, ставку налога, выполните расчет налогов за предыдущий и текущий годы, если Синицыну в июле текущего года присвоили звание героя РФ.
3 вариант
Гражданин Ястребов имеет в собственности квартиру и жилой дом с земельным участком в городе N Нижегородской области. Инвентаризационная стоимость
квартиры 490 000 руб., инвентаризационная стоимость дома - 420 000 руб., кадастровая стоимость участка 610 000 р. На Ястребова зарегистрирован автомобиль «Лада» с двигателем мощностью 75 л.с.
Какие налоги должен платить Ястребов? Для каждого налога перечислите
налоговые льготы (если они есть), определите налоговую базу, ставку налога, выполните расчет налогов за предыдущий и текущий годы, если в мае текущего года
Ястребов стал пенсионером.
4 вариант
Гражданин Коршунов является «чернобыльцем». На правах общей долевой
собственности Коршунов с супругой в равных долях владеет двумя квартирами инвентаризационной стоимостью 460 000 руб. и 380 000 руб. и садовым участком в городе N Нижегородской области. Кадастровая стоимость участка 470 000 р. На Коршунова зарегистрирован катер с двигателем мощностью 50 л.с.
Какие налоги должен платить Коршунов и его супруга? Для каждого налога
перечислите налоговые льготы (если они есть), определите налоговую базу, ставку
налога, выполните расчет налогов для Коршунова и его супруги за предыдущий и
текущий годы, если 11 мая текущего года они продали садовый участок.
45
Требуется решить один из вариантов .
Наименование населенного пункта Нижегородской области и вариант (1-4)
определить по списку группы в алфавитном порядке (табл. 7.1.).
К работе приложить распечатку страницы с сайта ФНС www.nalog.ru со ставками и местными льготами (Print Screen) по налогу на имущество физлиц и по земельному налогу за 2013 и 2014 гг.
Рис. 2.1. Экран с сайта ФНС. Имущественные налоги
Рис. 2.2. Экран с сайта ФНС. Имущественные налоги
46
Таблица 7.1.
Наименования населенных пунктов Нижегородской области и номера вариантов
№ п/п
студента
в списке
группы
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
32.
33.
34.
35.
Группа 1
Группа 2
г. Балахна
г. Богородск
г. Бор
рп. Васильсурск
г. Ветлуга
г. Володарск
пгт Воротынец
г. Ворсма
г. Выкса
г. Горбатов
г. Городец
рп. Дальнее Константиново
г. Дзержинск
г. Заволжье
г. Княгинино
рп. Ковернино
рп. Красные Баки
г. Кстово
г. Кулебаки
г. Лукоянов
г. Лысково
г. Навашино
г. Павлово
г. Первомайск
г. Перевоз
г. Саров
г. Семенов
г. Сергач
рп. Сокольское
рп. Тонкино
г. Урень
г. Чкаловск
рп. Шаранга
рп. Шатки
г. Шахунья
г. Семенов
г. Сергач
рп. Сокольское
рп. Тонкино
г. Урень
г. Чкаловск
рп. Шаранга
рп. Шатки
г. Шахунья
г. Балахна
г. Богородск
г. Бор
рп. Васильсурск
г. Ветлуга
г. Володарск
пгт Воротынец
г. Ворсма
г. Выкса
г. Горбатов
г. Городец
рп. Дальнее Константиново
г. Дзержинск
г. Заволжье
г. Княгинино
рп. Ковернино
рп. Красные Баки
г. Кстово
г. Кулебаки
г. Лукоянов
г. Лысково
г. Навашино
г. Павлово
г. Первомайск
г. Перевоз
г. Саров
47
Вариант
1
2
3
4
1
2
3
4
1
2
3
4
1
2
3
4
1
2
3
4
1
2
3
4
1
2
3
4
1
2
3
4
1
2
3
Литература:
1. Декларирование доходов физическими лицами по форме 3-НДФЛ [Электронный ресурс] Режим доступа: URL:
http://www.nalog.ru/html/sites/www.new.nalog.ru/docs/broshury/3ndfl_brochure_final_i.p
df
2. Материалы сайта ФНС РФ [Электронный ресурс] Режим доступа: URL:
http://www.nalog.ru/rn52/fl/pay_taxes/income/pay_taxes/ (дата обращения 10.04.2014)
http://www.nalog.ru/rn52/program/fiz/decl/
3. Материалы сайта Пенсионного фонда России [Электронный ресурс] Режим
доступа: URL: http://www.pfrf.ru/samozaniatoe_poryadoc/
http://files.pfrf.ru/userdata/presscenter/pr/polygraphy/2013/leaflet/08Rabotadatelya
mtarifistrah.pdf (дата обращения 10.04.2014)
4. Материалы сайта КонсультантПлюс [Электронный ресурс] Режим доступа:
URL: http://www.consultant.ru/
5. Материалы сайта Гарант [Электронный ресурс] Режим доступа: URL:
http://www.garant.ru/
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N
117-ФЗ (ред. от 23.06.2014) [Электронный ресурс] Режим доступа: URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=164552;div=LAW;rnd
=0.337585330940783 (дата обращения 10.04.2014)
7. Приказ ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@ (ред. от 14.11.2013)
«Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических
лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по
налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)»
8. Приказ ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (ред. от 14.11.2013)
«Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее
заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде,
справочников»
9. Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС. Подготовлен
специалистами АО «Консультант Плюс» [Электронный ресурс] Режим доступа:
URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=PPN;n=1;div=LAW;mb=LAW
;opt=1;ts=5BF10D43CA169B888B4928283325F277;rnd=0.4961480377241969
(дата
обращения 10.04.2014)
10. Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ (ред. от 02.04.2014) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования»
11. Закон РФ от 09.12.1991 №2003-1 (ред. от 02.11.2013, с изм. от 02.12.2013)
«О налогах на имущество физических лиц» [Электронный ресурс] Режим доступа:
URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=153953;div=LAW;mb
=LAW;opt=1;ts=A72758B520D2460A604531EBE01B9D89;rnd=0.8176232757978141
(дата обращения 10.04.2014)
12. Шерегов Н.А., Рокунова О.В. Налоговая система России: Учебное пособие. - Нижний Новгород: Издательство Нижегородского госуниверситета, 2007. –
347 с.
48
Ольга Васильевна Рокунова
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА
Практикум
Федеральное государственное автономное образовательное учреждение
высшего образования
«Нижегородский государственный университет им. Н.И Лобачевского».
603950, Нижний Новгород, пр. Гагарина, 23.
Подписано в печать
Формат 60х84 1/16.
Бумага офсетная. Печать офсетная. Гарнитура Таймс.
Усл. печ. л. . Уч.-изд. л.
Заказ №
Тираж экз.
Отпечатано в типографии Нижегородского госуниверситета
им. Н.И. Лобачевского
603600, г. Нижний Новгород, ул. Большая Покровская, 37
49