free Латвийский бухгалтерский стандарт № 1
advertisement
1 Документ опубликован в „Latvijas Vēstnesis”, № 23 (2971), 12.02.2004 г. Стандарт вступил в силу 13.02.2004 г. Уточнения: „Latvijas Vēstnesis”, № 90 (3038), 04.06.2004 г. Решение Совета по бухгалтерии Рига, 5 февраля 2004 года (протокол № 2, п.1) О принятии латвийского бухгалтерского стандарта № 1 «Основные принципы подготовки финансового отчета» На основании статьи 15.2 закона «О бухгалтерии» и подпунктов 4.5 и 4.7 правил Кабинета министров «Положение Совета по бухгалтерии» № 437 от 5 августа 2004 года Совет по бухгалтерии постановляет: 1. Принять латвийский бухгалтерский стандарт № 1 «Основные принципы подготовки финансового отчета» (приложение). 2. Установить, что латвийский бухгалтерский стандарт № 1 «Основные принципы подготовки финансовых отчетов» вступает в силу на следующий день после его опубликования в газете «Латвияс Вестнесис» и применяется к годовым отчетам, подготовленным в соответствии с законом «О годовых отчетах предприятий», и консолидированным годовым отчетам предприятий, подготовленным в соответствии с законом «О консолидированных годовых отчетах», начиная с отчетного периода, начинающегося в 2004 году. Председатель Совета по бухгалтерии А. Малейс. © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 2 Латвийский бухгалтерский стандарт № 1 «Основные принципы подготовки финансового отчета» I. Общие положения 1. В латвийском бухгалтерском стандарте № 1 «Основные принципы подготовки финансовых отчетов» (далее – стандарт) установлены и пояснены основные принципы подготовки финансового отчета и требования к его содержанию. 2. То, как следует показывать и оценивать специфические сделки и события, установлено в других латвийских бухгалтерских стандартах, где даны также пояснения об этом. 3. Стандарт распространяется на финансовый отчет отдельного предприятия, подготовленного в соответствии с законом «О годовых отчетах предприятий», и консолидированный финансовый отчет, подготовленный в соответствии с законом «О консолидированных годовых отчетах». 4. Термины, примененные в стандарте: 4.1. активы – это ресурсы, которые предприятие получило в свое распоряжение в результате прошлых событий и от которых в будущем ожидается экономическая выгода для предприятия; 4.2. доходы – это прирост экономической выгоды ресурсов в отчетный период, возникший в виде приобретения активов или же уменьшения обязательствв, в результате чего увеличился собственный капитал, за исключением прироста за счет вложений, произведенных работниками. Доходы могут быть следующими: 4.2.1. доходы, полученные в результате обычной деятельности, в том числе оборот, плата за услуги, полученные проценты, дивиденды и доходы от аренды; 4.2.2.приобретения – это доходы от сделок и событий, целью которых не было создание доходов, но которые привели к росту экономической выгодности ресурсов, в том числе доходы от продажи долгосрочных вложений и нереализованные доходы от переоценки статей активов; 4.3. расходы – это уменьшение ресурсов экономической выгоды, возникшее в отчетный период в виде отданных или израсходованных активов или же увеличения обязательств, в результате чего уменьшается собственный капитал, за исключением уменьшения в результате распределения между участниками. Расходы могут быть следующими: © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 3 4.3.1. расходы, возникшие в ходе обычной деятельности, например, производственные затраты на проданную продукцию, заработную плату и износ; 4.3.2. убытки – это расходы, показывающие уменьшение ресурсов экономической выгоды, например, убытки в результате стихийных бедствий, убытки от отчуждения долгосрочных вложений и нереализованные убытки от переоценки долгосрочных ссуд, выраженных в иностранной валюте; 4.4. собственный капитал – это доля участия в активах предприятия, оставшаяся после вычета всех обязательств; 4.5. обязательства – это существующая обязанность предприятия, возникшая в результате событий в прошлом, если ожидается, что по выполнении этой обязанности предприятие лишится ресурсов экономической выгоды. II. Основные требования 5. Финансовый отчет является структурированным отображением финансового положения предприятия и совершенных предприятием сделок. Финансовый отчет составляют так, чтобы обеспечить для пользователей финансового отчета такую информацию о финансовом положении, результатах деятельности и потоке денег на предприятии, какая пригодна для принятия решений экономического характера. В отчете представляют информацию о 5.1. активах, 5.2. обязательствах, 5.3. собственном капитале, 5.4. доходах и расходах предприятия и 5.5. потоке денег на предприятии. 6. В финансовом отчете должна содержаться качественная информация. Признаки качественности финансового отчета – это ее ясность, соответствие, достоверность и сравнимость. Сущность признаков качественности финансового отчета разъяснена в приложении 1 к настоящему стандарту. 7. Состав финансового отчета установлен законами «О годовых отчетах предприятий» и «О консолидированных годовых отчетах предприятий». 8. Дополнительно к финансовым отчетам предприятия составляют сообщение руководства с пояснением и описанием в нем финансового положения и финансовых результатов деятельности предприятия, а также влияние ожидаемой неопределенности. К финансовому отчету предприятия могут прилагать и другие сообщения. Требования к содержанию сообщения руководства установлены в законах «О годовых отчетах предприятий» и «О © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 4 консолидированных годовых отчетах». В сообщении рекомендуется указывать информацию, например, о руководства 8.1. важнейших факторах, определяющих результаты деятельности, в том числе переменах в среде деятельности предприятия, реакции предприятия на эти перемены, политике в отношении вложений и дивидендов; 8.2. источниках средств предприятия, привлечения капитала и управления рисками; политике в отношении 8.3. преимуществах и ресурсах предприятия, стоимость которых в балансе не указана. 9. Чтобы финансовый отчет обеспечивал правдивое и ясное представление о финансовом положении предприятия, к результатам деятельности и потоку денег следует правильно применять латвийские бухгалтерские стандарты. Чтобы этого добиться, необходимо 9.1. выбрать и применять бухгалтерскую политику в соответствии с пунктом 16 настоящего стандарта; 9.2. показать информацию, также в бухгалтерской политике, чтобы она была соответствующей, достоверной, сравнимой и понятной; 9.3. дать дополнительные пояснения, если требований латвийских финансовых стандартов недостаточно для того, чтобы пользователи финансового отчета поняли влияние конкретных сделок или событий на финансовое положение или результаты деятельности предприятия. 10. В финансовом отчете указывают соответствие требованиям нормативных актов и латвийским бухгалтерским стандартам. Если финансовый отчет не отвечает всем требованиям каждого из применяемых нормативных актов и латвийского бухгалтерского стандарта, то его нельзя квалифицировать как отвечающий соответствующему нормативному акту или бухгалтерскому стандарту. 11. В исключительных случаях, когда соблюдение требования латвийского бухгалтерского стандарта могло бы привести к заблуждению, и поэтому такое требование нужно не соблюсти, предприятие в приложении указывает: 11.1. информацию, подтверждающую, что, по мнению руководства, финансовый отчет правдиво и ясно отражает финансовое положение и результаты деятельности предприятия и поток денег на предприятии; 11.2. информацию, подтверждающую, что во всех существенных аспектах латвийские бухгалтерские стандарты соблюдены, но какой-либо конкретный стандарт не соблюден; © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 5 11.3. причину, по которой подход несоблюденного стандарта мог бы привести к заблуждению в конкретных обстоятельствах, и указать выбранный подход; 11.4. финансовое влияние несоблюдения стандарта на прибыль или убытки предприятия, его активы, обязательства, собственный капитал и поток денег в каждом указанном периоде. 12. Если подход латвийского бухгалтерского стандарта приводит к тому, что финансовый отчет вводит в заблуждение и к конкретному случаю не применим, это значит, что правдивое представление не обеспечивается ни применением стандарта, ни дополнительными пояснениями. В этом случае при подготовке финансового отчета предприятие применяет метод, позволяющий дать правдивое и ясное представление, и указывает информацию согласно пункту 11 настоящего стандарта. 13. Определяя, есть ли необходимость в несоблюдении требований какого-либо конкретного латвийского бухгалтерского стандарта, учитывают 13.1. цель выдвинутых стандартом требований и то, почему цель не достигнута или не отвечает конкретному случаю; 13.2. то, что обстоятельства предприятия отличаются от обстоятельств на других предприятиях, требования соблюдающих. 14. В случаях, когда необходимо не соблюдать требования стандарта, для пользователей финансового отчета следует ясно указать, что предприятие не соблюдало соответствующий латвийский бухгалтерский стандарт, а также представить информацию, позволяющую оценить, была ли необходимость в несоблюдении стандарта, и рассчитать коррекции, которые следовало бы сделать, чтобы выполнить требования стандарта. III. Бухгалтерская политика 15. Бухгалтерская политика – это конкретные принципы, установки, методы, правила и практика, применяемые предприятием при подготовке финансового отчета. Иллюстративный пример бухгалтерской политики приведен в приложении 2 к стандарту. 16. Бухгалтерскую политику руководство избирает и применяет соответственно всем требованиям каждого из применяемых латвийских бухгалтерских стандартов. Если в латвийском бухгалтерском стандарте конкретных требований нет, то руководство бухгалтерскую политику разрабатывает в обеспечение того, чтобы финансовый отчет давал информацию, 16.1. пригодную для того, чтобы пользователи финансового отчета могли принимать решения; 16.2. достоверную, так как отчет © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 6 16.2.1. правильно отражает результаты финансовой деятельности и финансовое положение предприятия; 16.2.2. показывает не только юридическую форму событий и сделок, но также их экономическую сущность; 16.3. не субъективную; 16.4. обладающую характером предусмотрительности; 16.5. полную во всех существенных аспектах. 17. Бухгалтерскую политику руководство разрабатывает, учитывая 17.1. требования законов «О годовых отчетах предприятий» и «О консолидированных годовых отчетах предприятий» (в соответствующих случаях); 17.2. требования, стандартами; установленные латвийскими бухгалтерскими 17.3. латвийские бухгалтерские стандарты, где рассмотрены сходные вопросы, в случаях, если какой-либо специфический вопрос не рассмотрен в нормативных актах, указанных в подпунктах 17.1 и 17.2, и латвийских бухгалтерских стандартах; 17.4. принятую практику в соответствующей отрасли, если она не противоречит условиям, установленным в подпунктах 17.1, 17.2 и 17.3 настоящего стандарта. IV. Продолжение деятельности 18. Подготавливая финансовый отчет, руководство оценивает способность предприятия продолжать деятельность впредь. Финансовый отчет подготавливают, принимая, что предприятие свою деятельность продолжит, если только у руководства нет намерения его ликвидировать или существуют другие обстоятельства, определяющие необходимость в ликвидации предприятия. Если руководство информировано о существенной неопределенности, связанной с событиями или обстоятельствами, создающими серьезные сомнения в способности предприятия продолжать деятельность, этот факт указывают в приложении вместе с указанием принципов подготовки финансового отчета и причины, по которой допущение о продолжении деятельности является обоснованным. Если при подготовке финансового отчета допущения о продолжении финансовой деятельности не делалось, то этот факт указывают в приложении вместе с указанием принципов подготовки финансового отчета и причины, по которой допущение о продолжении деятельности не обосновано. © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 7 19. Оценивая, является ли допущение о продолжении деятельности обоснованным, руководство предприятия рассматривает всю находящуюся в его распоряжении информацию о планах и шансах предприятия на будущее или период продолжительностью не менее 12 месяцев с даты подготовки баланса. Если деятельности предприятия до сих пор была рентабельной и у предприятия имеются финансовые ресурсы, то применение принципа продолжения деятельности обосновано без глубокого анализа. В противном случае руководство предприятия анализирует факторы, затрагивающие существующую и ожидаемую рентабельность, графики упаты долгов и возможные источники замены финансирования. V. Принцип накопления 20. Финансовый отчет предприятия, за исключением отчета о потоке денег, подготавливают по принципу накопления. 21. Применяя принцип накопления, сделки и события показывают в период, когда они имели место, независимо от того, когда производятся расчеты. Расходы показывают в расчете прибыли или убытков, исходя из прямой связи между возникновением затрат и зарабатыванием доходов по конкретной статье (принцип согласования). Применение принципа согласования не может быть основой для того, чтобы показать в балансе статьи, не отвечающие определениям активов или обязательств. Последовательность указания и классификации VI. 22. Способ указания статей и классификации в финансовых отчетах остается неизменным из периода в период, за исключением следующих случаев: 22.1. важные перемены вида деятельности предприятия или же анализ финансового отчета предприятия показывают, что если способ указания статей изменить, события или сделки будут показаны правильнее; 22.2. изменения требуются по закону «О годовых отчетах предприятий» и(или) закону «О консолидированных годовых отчетах предприятий», или же каким-либо латвийским бухгалтерским стандартом. 23. Важная сделка приобретения или отчуждения предприятия или коммерческого общества, а также анализ финансового отчета могут вызвать необходимость в изменении способа подготовки финансового отчета. Это делается только исходя из того, что измененная структура будет сохраняться длительное время и(или) ее достоинства наглядны. В случае изменения предприятие должно заново классифицировать свою сравнимую информацию, соблюдая пункт 35 настоящего стандарта. VII. Существенность и объединение статей 24. Информация считается существенной, если ее неуказание могло бы повлиять на решения, принятые пользователями финансового отчета. © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 8 Существенность зависит от размера и характера соответствующей статьи. Определяя существенность статьи, одновременно оценивают характер и размер статьи. Решающим фактором, смотря по обстоятельствам, является либо характер статьи, либо ее величина. Отдельные активы сходного характера и функций объединяют и в случае, если их суммы велики, а статьи, в денежном выражении небольшие, но отличные по характеру и функциям, показывают отдельно. 25. Каждую важную статью в финансовом отчете указывают по отдельности. Незначительные статьи объединяют со статьями сходного вида или функциями. 26. При подготовке финансового отчета проводится систематизация большого количества статей с объединением их в группы соответственно сущности или функциям. Объединенные и классифицированные данные показываются в статьях финансового отчета или приложениях к нему. Если статья важна не настолько, чтобы в балансе или расчете прибыли или убытков ее указывать отдельно, ее включают в статью сходного характера и показывают в приложении. VIII. Взаимное засчитывание статей (пересчет) 27. Активы и обязательства нельзя засчитывать друг с другом, за исключением случаев, когда взаимное засчитывание требуется или разрешено каким-либо иным латвийским бухгалтерским стандартом. 28. если Статьи доходов и расходов взаимно засчитывают лишь в случае, 28.1. это требуется или разрешено законом «О годовых отчетах предприятий» и(или) законом «О консолидированных годовых отчетах предприятий», и(или) латвийским бухгалтерским стандартом; 28.2. приобретения, убытки и связанные расходы, возникающие из одинаковых или сходных сделок и событий, несущественны. Такие суммы объединяют в соответствии с пунктом 25 настоящего стандарта. 29. Важные активы и обязательства, доходы и расходы показывают по отдельности. Взаимное засчитывание статей финансового отчета, за исключением случая, когда оно указывает суть сделки или события, снижает способность пользователей финансового отчета понять совершенные сделки и оценить поток денег на предприятии в будущем. Взаимным засчитыванием не считается случай, когда активы показывают, вычитая оцененные накопления, например, накопления на устаревшие запасы и накопления на сомнительные дебиторские долги. 30. Если в рамках обычной деятельности предприятие совершает сделки, целью которых не является создание доходов, то результаты таких сделок показывают в виде нетто-суммы, вычитая из всех доходов соответствующие расходы, например: © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 9 30.1. приобретения и убытки при отчуждении долгосрочных вложений, в том числе финансовых вложений и применяемых в основной деятельности долгосрочных активов, указывают, вычитая из приобретенных средств балансовую стоимость активов и расходы на продажу; 30.2. затраты в соответствии с договорным обязательствами перед третьими лицами (например, в случае договора поднаема) вычитают из соответствующих сумм доходов; 30.3. внеочередные статьи можно показывать, вычитая соответствующие налоги и миноритарное участие, брутто-суммы указывая в приложении. 31. Приобретения и убытки, возникающие в сходных сделках, например, приобретения и убытки от колебаний валютного курса и финансовых инструментов, предназначенных для продажи, показывают по нетто-стоимости, за исключением случаев, когда в другом латвийском бухгалтерском стандарте установлено иное. IX. Сравнимая информация 32. В финансовом отчете указывают сравнимую информацию за предыдущие периоды. Сравнимую информацию включают в изложение и описательную часть, если это помогает понять финансовый отчет за очередной период. 33. В отдельных случаях информация, указанная в финансовом отчете за предыдущий период (периоды), является важной, и ее показывают и в очередной период, например, детали юридического спора, не разрешенного в предыдущий отчетный период. 34. Если способ указания статей или классификации информации в финансовом отчете меняют, то и сравнимые суммы следует классифицировать заново. В приложении указывают суть новой классификации, суммы и причину. Если переклассифицировать сравнимые суммы практически невозможно, то указывают причину и сущность тех изменений, которые имели бы место в случае переклассификации суммы. 35. Переклассификация статей не должна влиять на чистую прибыль или убытки за отчетный период и статьи собственного капитала. 36. В отдельных случаях переклассифицировать сравнимую информацию практически невозможно, например, если соответствующих данных за предыдущий период нет и обработка таких данных потребовала бы непомерных затрат. В таких случаях в приложении описывают коррекции, которые следовало бы выполнить. Х. Структура и оформление финансового отчета © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 10 37. Структура составных частей финансового отчета определена законами «О годовых отчетах предприятий», «О консолидированных годовых отчетах», а также соответствующими латвийскими бухгалтерскими стандартами. 38. Чтобы представить правдивую и ясную информацию о финансовом положении и результатах деятельности предприятия, в баланс, расчет прибыли или убытков и отчет о потоке денег включают дополнительные статьи. 39. Принимая предприятие оценивает решение об указании дополнительных статей, 39.1. сущность, ликвидность и существенность активов, из-за которых, например, нематериальную стоимость предприятия, затраты на развитие предприятия, деньги и немонетарные активы, оборотные средства и долгосрочные вложения обычно указывают по отдельности; 39.2. функции активов, из-за которых, например, применяемые в основной деятельности и финансовые активы (запасы, дебиторские долги, деньги и их эквиваленты) предприятие показывает отдельно; 39.3. суммы, сущность и сроки обязательств, из-за которых, например, обязательства, за которые начисляются проценты, и беспроцентные обязательства, а также накопленные затраты указывают отдельно, соответствующим образом классифицируя их на долго- и краткосрочные обязательства. 40. Финансовый отчет идентифицируют и отделяют от другой включенной в этот же документ информации, например, от сообщения руководства. Латвийские бухгалтерские стандарты распространяются только на финансовый отчет. В финансовом отчете ясно указывают информацию, подготовленную с применением латвийского бухгалтерского стандарта. 41. Каждую составную часть финансового отчета ясно идентифицируют. Наглядно указывают информацию, указанную ниже, и при необходимости повторяют 41.1. название предприятия; 41.2. название отчета (финансовый отчет или консолидированный финансовый отчет); 41.3. дату баланса; 41.4. период, охваченный финансовым отчетом; 41.5. денежную единицу, примененную в отчете; 41.6. название составной части отчета. © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 11 42. Если финансовый отчет готовят за период продолжительностью более или менее 12 месяцев, то в приложении предприятие указывает 42.1. причину, по которой применен этот отчетный период; 42.2. факт, что соответствующие суммы из расчета прибыли или убытков, ответа об изменениях собственного капитала, отчете о потоке денег и соответствующих приложений за предыдущие периоды не сравнимы. XI. Баланс 43. Долгосрочные вложения и оборотные средства, а также долго- и краткосрочные обязательства в балансе отражают по отдельности. 44. случаях: Как оборотное средство актив классифицируют в следующих 44.1. он предусмотрен для реализации или расходования в рамках цикла основной деятельности предприятия; 44.2. его держат главным образом для целей торговли или же кратковременно и предусматривают реализовать в течение 12 месяцев с даты баланса; 44.3. он представляет собой деньги и их эквиваленты, обладающие неограниченными возможностями использования. 45. Активы, которые по условиям пункта 44 настоящего стандарта оборотными средствами не являются, показывают как долгосрочные вложения. 46. Цикл основной деятельности предприятия – это время между приобретением материалов, необходимых для производства продукции или оказания услуг и реализацией товаров или оказанием услуг. Например, в оборотные средства входят запасы, которые в рамках цикла основной деятельности предприятия продают, расходуют и реализуют также в случае, если их не предусмотрено реализовать в течение 12 месяцев с даты баланса. 47. Ценные бумаги классифицируют как оборотные средства, если их предусмотрено реализовать в течение 12 месяцев с даты баланса. В противном случае их классифицируют как долгосрочные активы. 48. Обязательства классифицируют как краткосрочные, если они отвечают одному из следующих условий: 48.1. за них предусмотрено рассчитаться в рамках цикла основной деятельности предприятия; 48.2. расчет за них будет произведен не позднее чем в течение 12 месяцев с даты баланса. © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 12 49. Прочие обязательства классифицируют как долгосрочные. 50. Краткосрочные обязательства – это долги поставщикам и работникам и подобные, обязательства, возникающие в рамках цикла основной деятельности предприятия. Такие обязательства классифицируют как краткосрочные также в случае, если срок расчета за них наступает позднее чем через 12 месяцев с даты баланса. 51. В краткосрочные обязательства включают также такие обязательства, расчет за которые будет произведен в течение месяцев с даты баланса, хотя не в рамках цикла основной деятельности предприятия, например, очередная часть кредита, подлежащая уплате, кредитная линия из банка, дивиденды, налоги и прочие кредиторские долги. Обязательства со сроком уплаты более 12 месяцев, предназначенные для финансирования оборотных средств или покрытия краткосрочных обязательств, являются долгосрочными. 52. Классифицировать свои обязательства как долгосрочные предприятие продолжает и в случае, если срок расчета не превышает 12 месяцев с даты баланса, у предприятия имеется намерение это обязательство рефинансировать на условиях долгосрочности и это намерение подтверждается договоренностью о рефинансировании или изменении графика платежей, заключенной до подготовки финансового отчета. 53. В приложении указывают все суммы тех обязательств, которые согласно пункту 52 настоящего стандарта классифицированы как долгосрочные, а также обоснование выбранной классификации. 54. В договорах о ссуде могут содержаться положения о том, что обязательства должны быть оплачены по требованию, если будут нарушены известные условия. Если такие условия нарушены, то как долгосрочные такие обязательства классифицируют только в случае, если 54.1. до подготовки финансового отчета ссудодатель согласился не истребовать уплаты, которую он имел право потребовать из-за допущенного ссудополучателем нарушения; 54.2. нет высокой вероятности того, что в следующие 12 месяцев с даты баланса подобные нарушения повторятся. 55. В балансе собственный капитал разбивают на статьи, отдельно указывая средства, вложенные акционерами (участниками), нераспределенную прибыль, созданные за счет прибыли резервы и коррекцию поддержания капитала или резервы переоценки. Такая разбивка необходима, чтобы пользователи финансового отчета могли принимать решения, так как это показывает юридические и иные ограничения возможности распределить или иным способом использовать собственный капитал. © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 13 56. В определенных случаях создание резервов требуется по положениям нормативных актов и устава. Сведения о таких резервах и их величине полезны для пользователей финансового отчета, когда они принимают решения. Отчисления на такие резервы являются не расходами, а расходованием нераспределенной прибыли. 57. Сумма собственного капитала, указанная в балансе, зависит от оценки активов и обязательств. Лишь в редких случаях сумма собственного капитала совпадает с общей суммой рыночной стоимости акций предприятия или суммой, которую можно получить, продавая нетто-активы предприятия по частям или же действующее предприятие в целом. 58. Хозяйственную деятельности ведут также индивидуальные предприятия, персональные общества и разного рода предприятия публичного сектора. Юридическая среда и среда регулирования, где действуют такие предприятия, зачастую зависит от среды, где действуют общества с капиталом. Например, может быть совсем не много (или даже не быть вообще) ограничений в отношении распределения входящей в собственный капитал суммы владельцам или другим получателям, однако определение понятия «собственный капитал» и прочие установки, связанные с собственным капиталом, распространяются также на такие предприятия. 59. Концерны, дочерние предприятия которых являются владельцами миноритарных долей, в консолидированном балансе создают статью «Доля миноритарного участия» и показывают сразу за статьей собственного капитала, перед накоплениями и убытками. XII. Расчет прибыли и убытков 60. Все статьи доходов и расходов, признанные в отчетный период, включают в расчет прибыли или убытков за период, если только законами «О годовых отчетах предприятий», «О консолидированных годовых отчетах» или другим латвийским бухгалтерским стандартом не требуется или не разрешено действовать иначе. 61. Статьи расходов в расчете прибыли или убытков можно классифицировать следующим образом: 61.1. по методу затрат за период (сущности затрат); 61.2. по методу оборотных затрат (функции затрат). 62. Применяя метод затрат за период, расходы в расчете прибыли или убытков показывают по их сущности (например, затраты на материалы, затраты на персонал) и не перераспределяют соответственно различным функциям на предприятии. 63. Применяя метод оборотных затрат, расходы классифицируют по их функциям – производственным или административным или связанным с продажей. © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 14 64. Если расходы предприятие классифицирует по их функции, то в приложении оно указывает информацию о сущности расходов, отдельно указывая, например, материальные затраты, затраты на персонал, износ и прочие существенные затраты. XIII. Отчет об изменениях собственного капитала 65. В отчете об изменениях капитала указывают следующую информацию о разделе баланса «Собственный капитал» в целом и каждой его статье: 65.1. сумма, указанная в балансе за предыдущий год; 65.2. исправление суммы, указанной в балансе за предыдущий год, если таковое в отчетном периоде делалось в виде исключения с использованием предусмотренной в части второй статьи 25 закона «О годовых отчетах предприятий» возможности отступиться от бухгалтерского принципа, упомянутого в пункте 6 части первой этой статьи; 65.3. сумма в конце периода, указанная в балансе за отчетный год, и сумма изменений в делении по тем видам хозяйственных сделок, фактам или событиям, которые в отчетном году привели к изменениям собственного капитала предприятия, например: 65.3.1. привлечение дополнительного капитала или увеличение основного капитала другим способом, или уменьшение основного капитала в порядке, установленном в регламентирующих виды предпринимательской деятельности актах (увеличение или уменьшение суммы эмиссионной наценки акций или долей капитала (основного капитала) и акций (долей); 65.3.2. переоценка основных средств или долгосрочных финансовых вложений по более высокой стоимости или ликвидация, продажа или изменение классификации долгосрочных вложений, оцененных по такой стоимости, и их исключение из состава долгосрочных вложений, или уменьшение их стоимости (увеличение или уменьшение остатка резерва переоценки долгосрочных вложений); 65.3.3. изменения истинной стоимости финансовых инструментов или финансовых активов отдельных видов, изменение их классификации, погашение или отчуждение иным способом (увеличение или уменьшение остатка резерва переоценки финансовых инструментов); 65.3.4. создание резервов из прибыли за предыдущие годы, если таковые имеются, изменение их классификации или ликвидация, увеличение, уменьшение или расходование остатков засчитанных в резервы сумм (увеличение или уменьшение установленных законами или уставом или иных резервов); © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 15 65.3.5. отражение в балансе финансового результата за отчетный год и изменения суммы остатка нераспределенной прибыли за предыдущие годы в связи с распределением прибыли по дивидендам, расходованием на покрытие убытков в предыдущие годы, увеличение основного капитала, создание резервов или другие цели (отражение в балансе суммы нераспределенной прибыли за отчетный год и увеличение или уменьшение остатка нераспределенной прибыли за прошлые годы соответственно); 65.3.6. прочие факты или события, из-за которых в отчетном году изменился размер собственного капитала. 66. Если изменения размера собственного капитала связаны с исправлением ошибок за прошлые отчетные годы или изменением бухгалтерских методов, то информацию об этом указывают вместе с обоснованием в приложении к годовому отчету. 67. Иллюстративный пример отчета об изменениях собственного капитала приведен в приложении 3 к настоящему стандарту. XIV. Приложение к финансовому отчету 68. В приложении к финансовому отчету предприятия 68.1. указывают информацию об основных принципах подготовки финансового отчета и бухгалтерскую политику, принятую в отношении важных сделок и событий; 68.2. поясняют информацию, которая требуется по законам «О годовых отчетах предприятий», «О консолидированных годовых отчетах» и латвийским бухгалтерским стандартам не указанную в других местах финансового отчета; 68.3. указывают дополнительную информацию, не указанную в балансе и расчете прибыли или убытков, но необходимую для представления правдивой информации. 69. Информация в приложении к финансовому отчету должна быть систематизирована. Если в отношении статьи баланса, расчета прибыли или убытков, отчета об изменениях собственного капитала или отчета о потоке денег в приложении имеется дополнительная информация, то на это должна быть сделана соответствующая ссылка. 70. В приложении к финансовому отчету содержится детализация баланса, расчета прибыли или убытков, отчета о потоке денег и отчета об изменениях собственного капитала, а также дополнительная информация, например, о возможных обязательствах. В них содержатся пояснения, требуемые и рекомендуемые латвийскими бухгалтерскими стандартами, и другие необходимые пояснения. 71. Чтобы пользователям финансового отчета было легче понять и сравнивать финансовый отчет с финансовыми отчетами других предприятий, © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 16 последовательность следующей: информации в приложении обычно должна быть 71.1. указание на соответствие финансового отчета законам «О годовых отчетах предприятий», «О консолидированных годовых отчетах», прочим нормативным актам, регулирующим бухгалтерию, и латвийским бухгалтерским стандартам; 71.2. методы, примененные при оценке статей финансового отчета, и бухгалтерская политика; 71.3. дополнительная информация о статьях, указанных в балансе, расчете прибыли или убытков, отчете об изменениях собственного капитала и отчете о потоке денег; 71.4. прочие пояснения, в том числе; 71.4.1. о неопределенности, будущих обязательствах (commitments) и прочие пояснения финансового характера; 71.4.2. пояснения нефинансового характера, например, о численности участников. 72. В отношении бухгалтерской политики в приложении к финансовому отчету указывают информацию о принципах оценки, примененных при подготовке финансового отчета. 73. Если для оценки какой-либо из статей финансового отчета применяют более одного принципа, например, переоценивая часть долгосрочных активов, то указывают принципы оценки для отдельных составных частей статьи. 74. В приложении указывают бухгалтерскую политику, пояснение которой помогает пользователям финансового отчета понять способ указания сделок и событий. Бухгалтерскую политику предприятие указывает по следующим вопросам, если они относятся к предприятию: 74.1. признание доходов; 74.2. нетто-оборот; 74.3. принципы консолидации, ассоциированных предприятий; 74.4. объединение бизнеса; 74.5. совместные предприятия; в том числе для дочерних и 74.6. признание основных средств и нематериальных вложений и их износ (амортизация); © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 17 74.7. капитализация затрат на ссуды и других затрат; 74.8. строительные и прочие долгосрочные договоры; 74.9. финансовые вложения; 74.10. финансовые инструменты и прочие вложения; 74.11. лизинговые сделки; 74.12. затраты на исследовательские работы и развитие; 74.13. запасы; 74.14. подоходный налог с предприятий, также отложенный налог; 74.15. накопления; 74.16. переоценка иностранной валюты и ограничение риска; 74.17. деньги и их эквиваленты; 74.18. дотации. 75. Если предприятие ведет значительную деятельность за рубежом или совершает сделки в иностранной валюте, то для них следует указать политику признания приобретений и убытков от иностранной валюты и ограничения риска. 76. В приложении к консолидированному финансовому отчету указывают бухгалтерскую политику для определения миноритарного участия. 77. Бухгалтерская политика может быть важной также в случае, если суммы, указанные для отчетного периода и предыдущих периодов, незначительны. 78. В приложении к финансовому отчету предприятие указывает: 78.1. юридическую форму и юридический адрес предприятия (или место деятельности исполнительного органа (руководителя), если оно не совпадает с юридическим адресом); 78.2. описание вида деятельности предприятия; 78.3. название головного предприятия; 78.4. среднюю численность работников в отчетный период. © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 18 79. В отношении собственного капитала предприятие в приложении к финансовому отчету указывает следующую информацию: 79.1. о каждом виде акций (долей): 79.1.1. утвержденное количество акций (долей), 79.1.2. количество эмитированных и полностью оплаченных акций (долей), количество эмитированных и оплаченных неполностью акций (долей), 79.1.3. номинальную стоимость акций (долей) или факт, что номинальной стоимостью акции не обладают, 79.1.4. количество находящихся в обращении акций (долей) в начале и конце года, 79.1.5. права, преимущества и ограничения, в том числе в отношении распределения дивидендов и уплаты капитала, 79.1.6. акции (доли) предприятия, принадлежащие самому предприятию, его дочерним и ассоциированным предприятиям, 79.1.7. акции (доли), зарезервированные для эмиссии по опционам и договорам продажи, их условия и суммы; 79.2. описание сущности каждого из резервов, включенных в собственный капитал; 79.3. всю не признанную кумулятивную сумму преимущественных дивидендов. 80. Предприятие без акционерного капитала, например, персональное общество, в приложении к финансовому отчету указывает сведения, которые приравниваются к вышеуказанной информации, показывая изменения участия собственного капитала в отчетный период и права, обязанности и ограничения каждого участия собственного капитала. Председатель Совета по бухгалтерии А. Малейс. © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 19 Приложение 1 Признаки качественности финансового отчета 1. Принаки качественности – это свойства, определяющие, насколько информация, указанная в финансовом отчете, полезна для его пользователей. Четыре главных признака качественности финансового отчета состоят в следующем: 1.1. ясность – существенно важным свойством информации, указанной в финансовом отчете, является ее ясность. Для этой цели принимается, что пользователи финансовго отчета обладают начальными знаниями в области предпринимательской деятельности, экономике и бухгалтерии, а также желанием достаточно внимательно ознакомиться с упомянутой информацией. Однако информацию, пригодную длоя принятия решений хозяйственного характера, но сложную, исключать из финансового отчета нельзя, обосновав подобные действия лишь тем, что для некоторых пользователей финансовых отчетов она может оказаться слишком трудной для понимания; 1.2. соответствие: 1.2.1. чтобы информация была полезной, она должна отвечать нуждам пользователей финансового отчета. Информация является соответствующей, если они влияет на решения хозяйственного характера, принимаемые пользователями финансового отчета, помогая им оценивать события прошлые, нынешние и будущие и подтверждая или исправляяя их прежние оценки; 1.2.2. значения информации для прогнозирования и для подтверждения взаимосвязаны. Например, сведения о нынешнем объеме активов и структуре для пользователей финансового отчета ценны, если они пытаются прогнозировать способность предприятия воспользоваться благоприятными для него возможностями и среагировать на неблагоприятные обстоятельства. Та же информация имеет значение как подтверждение предыдущих прогнозов, например, структуры предприятия, запланированной ранее, или планированных результатов деятельности; 1.2.3. информацию о финансовом положении предприятия и результатах прежней деятельности используют, чтобы предвидеть финансовое положение и результаты деятельности в будущем, а также другие вопросы, интересующие пользователей финансового отчета, например, платежи дивидендов и заработной платы, колебания цены ценных бумаг и способность предприятия выполнять свои обязательства в установленный срок. Чтобы информация была годна для прогнозирования, ее обязательно следует приводить в виде численного прогноза. Способ изложения сделок и других событий в прошлом влияет на пригодность финансового отчета в процессе прогнозирования, например, пригодность расчета прибыли или убытков как инструмента прогнозирования увеличивается, если необычные, нетипичные и редкие статьи доходов или расходов пояснены отдельно; © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 20 1.2.4. на соответствии информации сказывается ее характер и существенность. В некоторых случаях достаточно знать характер информации, чтобы определить ее соответствие. Например, если в отчетах показан новый сегмент, это может повлиять на оценку риска и возможностей предприятия, независимо от существенности результатов в новом сегменте, достигнутых в отчетный период. В других случаях важны и характер, и существенность информации, например, объем запасов во всех главных, характерных для предприятия категориях. Существенность зависит от относительного размера статьи или ошибки в конкретной ситуации неупоминания или искажения. Поэтому существенность следует считать скорее критерием включения информации в отчеты, а не первостепенным свойством качественности, характеризующим ее полезность; 1.3. достоверность, необходимая, чтобы информация была полезной. Информация считается достоверной, если в ней нет значительных ошибок, она не субъективна, и пользователи финансового отчета могут положиться на представленную информацию. Она может быть соответствующей по содержанию, но сомнительной по своему характеру или изложению, и ее указание может ввести в заблуждение. Например: если в судебном процессе по существу оспаривается требование возмещения убытков, а также их объем, то не было бы правильным в баланс предприятия включать полную сумму иска, хотя пояснение соответствующих обстоятельств и сумм следует привести. Чтобы информация была достоверной, необходимо 1.3.1. точно указывать сделки и другие события, которые эта информация должна отражать. Например, баланс предприятия правдиво отражает сделки и другие события, в результате которых по состоянию на дату отчета образовались статьи, отвечающие критериям указания активов, обязательств и элементов собственного капитала; 1.3.2. показывать сделки и другие события, которые эта информация должна отражать, не только по их юридической форме, но с учетом их сущности и экономического содержания. Сущность сделок или иных событий не всегда отвечает тому, что якобы вытекает из их юридической или задуманной формы. Например, какой-либо объект собственности предприятие может передать другому лицу таким способом, что из документов вытекает изменение права собственности, но при этом другие положения договора обеспечивают предприятию экономическую выгодность от этого также и впредь. Если в такой ситуации показать сделку продажи, то такое отражение события будет неточным (принимая, что сделка вообще совершилась); 1.3.3. чтобы информация была нейтральной, то есть не субъективной. Финансовый отчет не нейтрален, если содержащаяся в нем информация выбрана или представлена так, чтобы повлиять на какое-либо решение или суждение в направлении определенного результата или исхода; 1.3.4. подготавливать информацию в соответствии с принципом предосторожности. Согласно этому принципу, необходимые расчеты в обстоятельствах неопределенности следует выполнять так, чтобы оценка активов или доходов не оказалась завышенной, а обязательств и расходов – © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 21 заниженной. Предосторожностью не оправдывается создание сокрытых или чрезмерно больших накоплений, умышленное и неоправданное занижение стоимости активов и доходов или завышение объема обязательств и расходов, от чего пострадала бы нейтральность, а значит, и достоверность финансового отчета; 1.3.5. чтобы информация была настолько полной, насколько это допускается разумным соотношением между существенностью и затратами. Если некий факт не упомянут, информация может стать неправдивой или вводить в заблуждение и лишиться достоверности и соответствия; 1.4. сравнимость: 1.4.1. чтобы пользователи финансового отчета могли определить тенденции развития финансового положения и результатов деятельности предприятия, им следует дать возможность сравнивать финансовые отчеты в ходе времени. Чтобы можно было оценить финансовое положение предприятия, результаты его деятельности и изменения финансового положения, у пользователей финансового отчета должна иметься возможность сравнивать и отчеты разных предприятий, поэтому финансовые результаты сходных сделок и других событий оценивают и показывают неизменно и на предприятии в целом, и в ходе всей его деятельности, и на разных предприятиях; 1.4.2. пользователей финансового отчета следует ознакомить с бухгалтерскими методами, примененными при подготовке отчета, любыми изменениями в таких методах и результатами этого. Это имеет большое значение для обеспечения сравнимости. Пользователям финансовых отчетов дают возможность определить различия в бухгалтерских методах в отношении сходных сделок и событий на одном предприятии в различные периоды, а также на разных предприятиях. Соблюдение латвийских бухгалтерских стандартов, в том числе изложение применяемых предприятием методов помогает сделать информацию сравнимой; 1.4.3. учет в бухгалтерии какой-либо сделки или иного события предприятие не может вести неизменным способом, если применяемые бухгалтерские методы больше не позволяют выполнять требования к соответствию и достоверности. Также не допустимо, если предприятие свои бухгалтерские методы не меняет, хотя другие, альтернативные, позволили бы подготовить более достоверную и соответствующую информацию. 2. Те, кто готовит финансовые отчеты, находят наиболее оптимальное соотношение между теми преимуществами, что дает достоверная информация, и теми, что обеспечивает информация своевременная. Финансовую информацию с высоким уровнем точности иногда можно получать в течение такого долгого периода времени с конца отчетного периода, что она лишается актуальности и может стать непригодной для пользователей. Например, совершенно точную информацию о возможности вернуть сомнительные дебиторские долги часто можно получить только спустя довольно длительный период времени, поэтому балансовую стоимость дебиторских долгов © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 22 определяют, пользуясь информацией, имеющейся на момент подготовки отчета, и делая расчеты. 3. Для достижения цели финансового отчета необходимо равновесие между свойствами качественности информации. Сравнительное значение свойств в каждом конкретном случае определяют путем профессиональной оценки. © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 23 Приложение 2 Пример описания бухгалтерской политики В настоящем приложении приведен пример соблюдения требований к указанию информации в соответствии с бухгалтерской политикой. Описания бухгалтерской политики в данном примере не содержат всех возможных статей и методы их учета. На каждом предприятии бухгалтерская политика и ее описания могут быть разными. Приведенные в примере описания бухгалтерской политики нельзя использовать для обоснования выбора бухгалтерской политики. Бухгалтерская политика Общие принципы I. 1. Годовой отчет подготовлен бухгалтерскими стандартами. в соответствии с общепризнанными латвийскими 2. Расчет прибыли или убытков подготовлен соответственно схеме оборотных затрат. 3. Отчет о потоке денег подготовлен с определением потока денег в основной деятельности по косвенному методу. 4. По сравнению с предыдущим отчетным годом применяемые предприятием методы учета и оценки не изменены. Признание доходов и нетто-оборот II. 5. Нетто-оборот – это общая сумма стоимости проданной за год продукции без предоставленных скидок и налога на добавленную стоимость. 6. Прочие доходы показаны следующим образом: 6.1. доходы от найма – в момент их появления; 6.2. доходы от штрафа и пени – в момент получения; 6.3. дивиденды – в момент возникновения законного права на них. Принципы консолидации III. 7. Учет приобретения дочернего предприятия концерна выполняется по методу приобретения. Результаты деятельности дочернего предприятия включены в консолидированные результаты деятельности, начиная с момента, когда головное предприятие приобрело решающее влияние на дочернее предприятие. Признавать в консолидированных результатах деятельности их прекращают в момент, когда головное предприятие лишается этого решающего влияния. Все взаимные расчеты предприятий концерна и сделки между ними исключены. Нереализованные приобретения и убытки, признанные в результате взаимных сделок, исключены, кроме случаев, когда убытки нельзя было покрыть в сделках с другими лицами. 8. По состоянию на 31 декабря 20Х2 года головному предприятию SIA “ABC” принадлежали вложения в следующие дочерние предприятия: 8.1. 80% дающего право голоса капитала в SIA “DEF”; 55% дающего право голоса капитала в SIA «GHI»; 100% дающего право голоса капитала в SIA «JKL». Все финансовые отчеты дочерних предприятий SIA «ABC» включены в консолидацию. IV. Основные средства © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 24 9. Все основные средства первоначально оценивались по стоимости приобретения. Раз в Х лет производится переоценка следующих групп основных средств: 9.1. земля; 9.2. здания и сооружения. 10. Прирост стоимости, возникший в результате переоценки, показан в статье собственного капитала «Резерв переоценки долгосрочных вложений», а уменьшение стоимости списано с увеличения стоимости соответствующего основного средства, засчитанного в упомянутый в предыдущие периоды резерв, а превышение включено в расчет прибыли или убытков за отчетный период. 11. Основные средства указаны по стоимости приобретения или переоценки за вычетом износа. Износ рассчитывают по линейному методу за период полезного использования соответствующих основных средств, чтобы стоимость основного средства списать до его расчетной остаточной стоимости до конца периода полезного использования, применяя следующие установленные руководством ставки: (% в год) Здания и сооружения X Технологическое оборудование X Прочие оборудование, оснащение и транспортные средства X. V. Затраты на ссуды и капитализация прочих затрат 12. Первоначальную стоимость незавершенных строительных объектов увеличивают на проценты по ссудам, использованным на создание основных средств, и прочие прямые затраты, возникшие в связи с соответствующим объектом до сдачи нового объекта в эксплуатацию. Первоначальная стоимость соответствующего основного средства на проценты по ссудам, использованным на создание основного средства, не увеличена в периоды, когда активные работы по развитию незавершенного строительного объекта не велись. VI. Дебиторские долги 13. Дебиторские долги в балансе показаны по нетто-стоимости, с вычитанием из первоначальной стоимости специальных накоплений на сомнительные и безнадежные дебиторские долги. Специальные накопления на сомнительные и безнадежные дебиторские долги создаются в случаях, когда руководство считает, что возврат таких специально выделенных дебиторских долгов сомнителен. VII. Финансовый лизинг 14. В случаях, когда основные средства приобретены на условиях финансового лизинга и переняты связанные с ними риски и отдача, учет таких основных средств ведется по той стоимости, по какой их можно приобрести за немедленную оплату. Платежи процентов по лизингу и приравненные к ним платежи включены в расчет прибыли или убытков за тот период, в котором они возникли. VIII. Затраты на исследовательские работы и развитие 15. Затраты на исследовательские работы признаются в расчете прибыли или убытков за тот период, в котором они возникли. Затраты на развитие, связанные с разработкой и испытаниями новых продуктов, показаны в балансе как нематериальное вложение по стоимости, которая будет, как ожидается, возвращена. Прочие затраты на развитие показаны в расчете прибыли или убытков за тот период, в котором они возникли. Капитализированные затраты на развитие амортизируются по линейному методу начиная с © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 25 момента начала коммерческого производства соответствующего продукта, в период времени, в котором ожидается отдача от этого вложения. Период амортизации не превышает Х лет. IX. Запасы 16. Запасы указаны по себестоимости или рыночной цене, если она ниже себестоимости. Запасы оценивались по методу средневзвешенной стоимости. Уменьшение стоимости устаревших, малооборотных или поврежденных запасов списано. X. Подоходный налог с предприятий 17. Затраты на подоходный налог с предприятий в отчетный год рассчитаны в соответствии с требованиями нормативных актов Латвийской Республики. 18. Отложенный налог рассчитан по методу обязательств относительно всех временных различий между стоимостью активов и обязательств в финансовых отчетах и стоимостью для целей налоговых расчетов. В расчетах отложенного налога применяется ставка налога, ожидаемая в периодах, когда временные различия выравняются. Временные различия возникают главным образом из-за применения различных ставок износа основных средств, а также из-за налоговых убытков, перенесенных на следующие таксационные периоды. В случаях, когда общий результат расчета налога следовало бы отразить в балансовом активе, в финансовый отчет его включают лишь в том случае, если ожидается, что будет иметься облагаемая прибыль, к которой можно будет отнести вычитаемые временные различия, образовавшие актив отложенного налога. XI. Накопления на затраты на гарантийный ремонт 19. Накопления на затраты на гарантийный ремонт образованы в размере Х% от производственных затрат на проданную в отчетный период продукцию соответственно историческому опыту предприятия, касающегося соотношения между объемом проданной продукции в отчетный период и фактическими гарантийными затратами в будущий период. XII. Пересчет иностранных валют в латы 20. Учет на предприятии ведется в латах. Все сделки в иностранных валютах пересчитаны в латы по официальному обменному курсу, установленному Банком Латвии на день совершения соответствующей сделки. 21.Средства и обязательства, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в латы по курсу, установленному Банком Латвии на последний день отчетного периода. Прибыль или убытки в результате колебаний курсов иностранных валют отражены в расчете прибыли или убытков за соответствующий период. 31.12.20X2. (в латах) 31.12.20X1. (в латах) 1 доллар США 1 eвро 1 литовский лит 1 эстонская крона XIII. Деньги и их эквиваленты 22. Деньги и их эквиваленты в отчете о потоке денег состоят из денег в кассе, остатков на текущих банковских счетах и краткосрочных депозитов с начальным сроком до 90 дней. © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 26 XIV. Дотации 23. Полученные дотации на приобретение основных средств учитываются как доходы в будущих периодах, которые постепенно включают в доходы за период полезного использования основных средств, приобретенных за дотации. Приложение 3 Пример отчета об изменениях собственного капитала 1. В латвийском бухгалтерском стандарте № 1 установлена структура финансового отчета, в том числе отчета об изменениях собственного капитала, и требования к указанию информации. В данном приложении приводится пример соблюдения требований к указанию информации в отчете об изменениях собственного капитала. 2. В данный пример не входят все возможные статьи, и все статьи, указанные в примере, применимы не для всякого предприятия. © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 27 3. Чтобы обеспечить представление правдивой информации, в каждом конкретном случае следует выбрать точное обозначение статей и порядок их указания. 4. Пример отчета об изменениях собственного капитала основан на следующей информации: 4.1. собственный капитал акционерного общества (далее – a/o) “XYZ” по состоянию на 31 декабря 20Х0 года составил: (в латах) Акционерный капитал 10 000 Эмиссионная наценка на акции 5000 Резерв переоценки долгосрочных вложений 17 000 Нереализованные доходы от вложения в ассоциированное предприятие 3300 Нераспределенная прибыль 18 000 Всего 53 300 4.2. В 20Х1 году а/o “XYZ” эмитировало 10 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью Ls 1. Продажная цена одной акции составила Ls 3, и в результате эмиссии a/o “XYZ” привлекло финансирование в размере Ls 30 000, в том числе Ls 20 000 – в виде эмиссионной наценки на акции; 4.3. в 20Х1 году производилась очередная переоценка земли и зданий, находящихся в собственности a/o “XYZ”. При переоценке для части объектов недвижимости констатирован и признан прирост стоимости на общую сумму Ls 9000, а для остальных объектов недвижимости – уменьшение стоимости на общую сумму Ls 3800. Уменьшение стоимости, признанное только для одного здания, превысил ранее признанный прирост стоимости. Сумма этого превышения Ls 10 000 была включена в расчет прибыли или убытков за 20Х1 год; 4.4. в расчет прибыли или убытков за 20Х1 год были включены доходы от вложений в ассоциированное предприятие SIA “EPG”, составивших Ls 6500. Эти доходы признаны оценкой вложения по методу собственного капитала.. Дивиденды за 20Х1 год участники ассоциированного предприятия решили не выплачивать; 4.5. акционеры a/o “XYZ” утвердили выплату дивидендов за 20Х0 год на суммуу Ls 3000, а за 20Х1 год – на сумму Ls 4500; 4.6. нетто-прибыль в 20Х1 году составила Ls 11 000, а нетто-убытки в 20Х2 году - Ls 3500; 4.7. в 20Х2 году a/o “XYZ” продало объект недвижимости, в отношении которого ранее в резерве переоценки был признан прирост стоимости в размере Ls 3200; 4.8. SIA “EPG” не выплачивало дивиденды и за 20Х1 год, и a/o “XYZ” в 20Х2 году свое вложение в это предприятие продало. Акционерный капитал Эмиссионная наценка на акции Резерв переоценки долгосрочных вложений Нереализованные доходы от вложений в ассоциированное предприятие Нераспределенная прибыль Всего Отчет об изменениях собственного капитала а/о "XYZ" в 20X2 году 1 2 3 4 5 6 © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год. 28 Остаток по состоянию декабря 20Х0 года на 31 10 000 5000 17 000 3300 18 000 53 300 20 000 - - - 30 000 Приобретения от прироста стоимости основных средств, признанные при переоценке - 9000 - - 9000 Убытки от уменьшения стоимости основных средств, признанные при переоценке - (2800) - - (2800) Прирост стоимости вложения ассоциированное предприятие в- - - 6500 (6500) - Рассчитанные дивиденды за 20Х0 год - - - (3000) (3000) Прибыль за отчетный период - - - 11 000 11 000 25 000 23 200 9800 19 500 97 500 Уменьшения резерва переоценки относительно отчужденных основных средств - (3200) - - (3200) Признанный реализованный прирост стоимости от продажи вложения в ассоциированное предприятие - - (9800) 9800 - Рассчитанные дивиденды за 20Х1 год - - - (4500) (4500) Убытки за отчетный период - - - (3500) (3500) 25 000 20 000 - 21 300 86 300 Эмиссия акций Остаток по состоянию декабря 20Х1 года 10 000 на 31 20 000 - Остаток по состояния на 31 декабря 20 000 20Х2 года © «Агентство деловой информации». Baltijas Mediju Nams, 2005 год.
