Письмо Минфина России от 06.09.12 № 03-01-18/7-127

Письмо Минфина России от 06.09.12 № 03-01-18/7-127
«О направлении налоговым органом извещения об обнаружении фактов
совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были
представлены»
Вопрос: О направлении налоговым органом извещения об обнаружении фактов
совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены, а также
об уведомлении налогоплательщиков - сторон таких сделок; о проведении налоговым
органом проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок
между взаимозависимыми лицами.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
обращение в отношении применения положений ст. ст. 105.16 - 105.17 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
1. В соответствии с п. 6 ст. 105.16 Кодекса в случае, если налоговый орган,
проводящий налоговую проверку, обнаружил факты совершения контролируемых сделок,
сведения о которых не были представлены в соответствии с п. 2 данной статьи, указанный
налоговый орган самостоятельно извещает федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, о факте выявления
контролируемых сделок и направляет полученные им сведения о таких сделках.
В свою очередь, о направлении извещения и соответствующих сведений в
федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в
области налогов и сборов, налоговый орган, проводящий налоговую проверку, обязан
уведомить налогоплательщика не позднее 10 дней с даты направления извещения.
Исходя из совокупности норм Кодекса уведомление иной (иных) стороны (сторон)
сделки о направлении извещения в федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, не предусмотрено.
При этом необходимо отметить следующее.
В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 105.16 Кодекса сведения о контролируемых сделках,
указываемые в уведомлении о контролируемых сделках, должны содержать информацию
о сумме полученных доходов и (или) сумме произведенных расходов (понесенных
убытков) по контролируемым сделкам с выделением сумм доходов (расходов) по сделкам,
цены которых подлежат регулированию. Таким образом, по одной и той же сделке
уведомление должно подаваться всеми сторонами, являющимися участниками сделки.
По нашему мнению, налоговый орган о факте выявления контролируемой сделки, в
отношении которой не было представлено уведомление, может направить
информационное сообщение в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика,
являющегося иной стороной сделки. Указанное извещение будет служить основанием для
установления факта представления (непредставления) уведомления иной (иными)
стороной (сторонами) сделки и при необходимости инициирования в отношении
налогоплательщика, не представившего уведомление о контролируемых сделках или
представившего уведомление с недостоверными сведениями, производства по делу о
предусмотренных Кодексом налоговых правонарушениях в соответствии со ст. 101.4
Кодекса.
2. В соответствии с п. 1 ст. 105.17 Кодекса проверка полноты исчисления и уплаты
налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (далее проверка) проводится на основании уведомления о контролируемых сделках или
извещения территориального налогового органа, проводящего выездную или
камеральную проверку налогоплательщика, направленных в соответствии со ст. 105.16
Кодекса, а также при выявлении контролируемой сделки в результате проведения
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в
области налогов и сборов, повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за
деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Из совокупности норм ст. 105.17 Кодекса следует, что проведение проверки как на
основании уведомления о контролируемых сделках, так и на основании извещения
возможно только в отношении конкретной контролируемой сделки (группы однородных
сделок) конкретного налогоплательщика, подавшего уведомление, или в отношении
которого получено извещение.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.Трунин
06.09.2012