Когда применяется ставка НДС 10 процентов

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Когда применяется ставка НДС 10 процентов
Н.А. Комова
заместитель директора
департамента налоговой и
таможенно-тарифной
политики Минфина России
Ставка НДС в размере 10 процентов применяется:






при реализации на внутреннем рынке продовольственных товаров, указанных в перечне,
утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;
при реализации на внутреннем рынке детских товаров, указанных в перечне,
утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;
при ввозе продовольственных товаров, указанных в перечне, утвержденном
постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;
при ввозе детских товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением
Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908;
при ввозе в Россию и при реализации на внутреннем рынке медицинских товаров,
указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15 сентября
2008 г. № 688;
при ввозе в Россию и при реализации на внутреннем рынке периодических печатных
изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за
исключением изданий рекламного или эротического характера), указанных в перечне,
утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41;
Об этом говорится в пунктах 2 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, ставка НДС 10 процентов применяется при передаче племенного скота и птицы по
договорам лизинга с правом выкупа (ст. 26.3 Закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ).
При реализации товаров по перечням, утвержденным постановлениями Правительства РФ от
31 декабря 2004 г. № 908 и от 15 сентября 2008 г. № 688, нужно учитывать некоторые
особенности. Ставку НДС в размере 10 процентов можно применять:



при реализации на внутреннем рынке отечественных товаров – если код ОКП, указанный в
технической документации на товар, соответствует коду ОКП, указанному в перечне;
при реализации на внутреннем рынке импортных товаров – если при ввозе этих товаров
НДС на таможне был уплачен по ставке 10 процентов;
при реализации лекарственных средств – если они зарегистрированы в установленном
порядке и на них имеются действующие регистрационные удостоверения.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 октября 2011 г. № 03-0707/53 и ФНС России от 1 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/1420.
Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации консервов из кальмаров – 10 или 18
процентов
Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден
постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по
ставке 10 процентов облагаются консервы из морепродуктов, имеющие коды по
Общероссийскому классификатору продукции 92 7310 – 92 7319.
Консервы из кальмаров по Общероссийскому классификатору продукции имеют код 92 7317.
Поэтому, если в сертификате соответствия на консервы из кальмаров указан именно этот код, при
их реализации используйте ставку НДС 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).
Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации консервированного салата из морской
капусты – 10 или 18 процентов
Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден
постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. НДС по ставке 10 процентов
облагаются консервы из морепродуктов, имеющие коды по Общероссийскому классификатору
продукции 92 7310 – 92 7319.
Консервированный салат из морской капусты по Общероссийскому классификатору продукции
имеет код 92 7311.
Поэтому, если в сертификате соответствия на консервированный салат из морской капусты указан
именно этот код, при реализации салата используйте ставку НДС 10 процентов (п. 2 ст. 164
НК РФ).
Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации овощей и корнеплодов, прошедших
предпродажную обработку (мытье, чистка, резка, фасовка), – 10 или 18 процентов
Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден
постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по
ставке 10 процентов облагаются картофель, овощи и корнеплоды, имеющие соответствующие
коды по Общероссийскому классификатору продукции (например, клубни картофеля – 97 3931,
картофель и овощи – 97 3910).
После предпродажной обработки классификация этих товаров остается прежней. Увеличивается
лишь их стоимость – в нее включаются расходы на мытье, чистку, резку и фасовку. Сами по себе
эти операции не меняют первоначальные свойства и состояние продуктов: они не подвергаются ни
термической, ни кулинарной, ни иной глубокой переработке. Следовательно, присвоенные им
коды по Общероссийскому классификатору продукции сохраняются.
Поэтому, если в сертификате соответствия на овощи, картофель и корнеплоды указаны коды,
соответствующие перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 31 декабря
2004 г. № 908, при их реализации после предпродажной обработки используйте ставку НДС 10
процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).
Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации хлопьев – 10 или 18 процентов
Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден
постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по
ставке 10 процентов облагаются хлопья (кукурузные, пшеничные, рисовые), имеющие коды по
Общероссийскому классификатору продукции 91 9611 – 91 9613.
Поэтому, если в сертификате соответствия на хлопья указан один из этих кодов, при их
реализации НДС платите по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).
Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации панировочных сухарей – 10 или 18
процентов
Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден
постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по
ставке 10 процентов облагаются панировочные сухари, которые имеют коды 91 9661 и 91 9662 по
Общероссийскому классификатору продукции.
Поэтому, если в сертификате соответствия на панировочные сухари указан один из этих кодов,
при их реализации НДС платите по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).
Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации сухого молока – 10 или 18 процентов
Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден
постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по
ставке 10 процентов облагается молоко сухое и сублимированное (кроме обезжиренного),
имеющее коды по Общероссийскому классификатору продукции 92 2311 – 92 2317.
Поэтому, если в сертификате соответствия на сухое молоко указан один из этих кодов, при его
реализации используйте ставку НДС 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).
Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации укропа – 10 или 18 процентов
Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден
постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по
ставке 10 процентов облагаются зеленые овощные культуры, которые имеют коды по
Общероссийскому классификатору продукции 97 3281 – 97 3289.
Укроп по Общероссийскому классификатору продукции имеет код 97 3281. Поэтому при его
реализации НДС платите по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).
Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации шпината – 10 или 18 процентов
Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден
постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по
ставке 10 процентов облагаются зеленые овощные культуры, которые имеют коды по
Общероссийскому классификатору продукции 97 3281 – 97 3289.
Шпинат по Общероссийскому классификатору продукции имеет код 97 3282. Поэтому при его
реализации НДС платите по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).
Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации спаржи – 10 или 18 процентов
Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден
постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по
ставке 10 процентов облагаются многолетние овощные культуры, которые имеют коды по
Общероссийскому классификатору продукции 97 3291 – 97 3299.
Спаржа по Общероссийскому классификатору продукции имеет код 97 3293. Поэтому при ее
реализации НДС платите по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).
Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации соков и нектаров для детского питания,
объем упаковки которых превышает 0,35 литра, – 10 или 18 процентов
Жидкие продукты питания для детей раннего возраста (т. е. от рождения до трех лет)
рекомендовано продавать в упаковках объемом не более 0,35 литра. Для других возрастных
категорий детей ограничений по объему упаковки не установлено. Об этом сказано в пунктах 6.1–
6.5 Правил, утвержденных постановлением Главного санитарного врача РФ от 19 января 2005 г.
№ 3.
Реализация продуктов детского питания облагается НДС по ставке 10 процентов (подп. 1 п. 2
ст. 164 НК РФ). При этом никаких ограничений для продуктов детского питания по объему
упаковки и возрастным группам детей Налоговый кодекс РФ не предусматривает.
Не установлено таких ограничений и в перечне продовольственных товаров, облагаемых НДС по
ставке 10 процентов, который утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г.
№ 908. В соответствии с ним НДС по ставке 10 процентов нужно платить, если организация
реализует:







соки овощные и овощефруктовые детского питания (код 91 6261);
нектары овощные и овощефруктовые детского питания (код 91 6262);
напитки сокосодержащие овощные и овощефруктовые детского питания (код 91 6263);
соки детского питания (код 91 6363);
напитки сокосодержащие детского питания (код 91 6366);
нектары детского питания (код 91 6367);
морсы детского питания (код 91 6368).
Поэтому, если в сертификате соответствия на соки детского питания указан один из этих кодов,
при их реализации используйте ставку НДС 10 процентов независимо от того, какой объем
упаковки имеет продаваемая продукция.
Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации кормов и смесей для кошек и собак – 10
или 18 процентов
В соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 31 декабря
2004 г. № 908, ставка НДС 10 процентов применяется при реализации следующих видов кормов
для животных:



кормов вареных влажностью 60 и 80 процентов (коды 92 1921 и 92 1922);
кормов сухих (код 92 1950);
других кормов (код 97 5940).
Однако на корма для кошек и собак (а также для декоративных рыб и певчих птиц) 10-процентная
ставка НДС не распространяется. Соответствующие изменения внесены в перечень
постановлением Правительства РФ от 17 декабря 2010 г. № 1043. Таким образом, при реализации
кормов и смесей для кошек и собак НДС нужно начислять по ставке 18 процентов.
Ситуация: по какой ставке платить НДС при передаче для собственных нужд товаров, облагаемых
по ставке 10 процентов, – 10 или 18 процентов. Расходы на приобретение этих товаров
организация не учитывает при расчете налога на прибыль
Если организация передает для собственных нужд товары, расходы на приобретение которых не
уменьшают налогооблагаемую прибыль (в т. ч. через амортизационные отчисления), нужно
начислить НДС (подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом ставку налога организация должна
определить в соответствии с требованиями статьи 164 Налогового кодекса РФ. Никаких
исключений в этом случае не предусмотрено.
Значит, при передаче для собственных нужд товаров, реализация которых облагается по ставке 10
процентов, также применяйте ставку НДС в размере 10 процентов (подп. 2 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 164
НК РФ).
Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации папок для тетрадей и касс букв и цифр,
изготовленных из пленок ПВХ, – 10 или 18 процентов
Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, утвержден
постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В соответствии с ним НДС по
ставке 10 процентов облагаются товары для детей, входящие в группы:


папки для тетрадей, имеющие коды по Общероссийскому классификатору продукции 54
6390, 54 6393 и 54 6395;
кассы цифр и букв, имеющие коды по Общероссийскому классификатору продукции
96 6131 – 96 6134.
Поэтому, если в сертификате соответствия на папки для тетрадей и кассы букв и цифр указан один
из этих кодов, при их реализации НДС платите по ставке 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ). Такой
же позиции придерживается и УФНС по г. Москве в письме от 8 июля 2005 г. № 19-11/48890.
Ситуация: в каких случаях можно применять ставку НДС 10 процентов при реализации книжной
продукции
Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в
пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относится книжная продукция,
связанная с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и
эротического характера). Конкретные виды такой продукции указаны в перечне, утвержденном
постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. В соответствии с этим перечнем
НДС по ставке 10 процентов облагаются книги и брошюры, которые по Общероссийскому
классификатору продукции относятся к подклассу, имеющему код 95 3000.
В частности, к таким видам книжной продукции, относятся:


литература по жилищно-коммунальному хозяйству (код 95 3740);
литература по строительству (код 95 3730);



литература по здравоохранению и медицине (код 95 3710);
литература по физической культуре и спорту (код 95 3720);
литература по лесному, охотничьему и рыбному хозяйству (код 95 3630).
Соответствие продаваемой книжной продукции тем видам, что приведены в перечне, должна
подтвердить Роспечать, выдав справку (п. 2 примечаний к перечню, утвержденному
постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41). Таким образом, если организация
имеет соответствующую справку Роспечати, НДС платите по ставке 10 процентов. В противном
случае используйте ставку НДС 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Аналогичной позиции
придерживаются контролирующие ведомства (см., например, письма Минфина России от
22 ноября 2011 г. № 03-07-14/113, УФНС России по г. Москве от 20 октября 2004 г. № 2411/68947).
Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации учебно-программной документации
образовательного учреждения – 10 или 18 процентов
При реализации учебно-программной документации образовательного учреждения НДС платите
по ставке 10 процентов, но только при наличии справки Роспечати, подтверждающей, что такая
документация относится к льготируемым видам печатной продукции (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ,
п. 2 перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41). Это
объясняется следующим.
Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в
пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относится книжная продукция,
связанная с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и
эротического характера). Конкретные виды такой продукции перечислены в перечне,
утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. В соответствии с ним
НДС по ставке 10 процентов облагаются книги и брошюры, перечисленные в Общероссийском
классификаторе продукции в одноименной группе, имеющей код 95 3000. При этом соответствие
продаваемой печатной продукции тем видам, что приведены в перечне, должна подтвердить
Роспечать, выдав справку (п. 2 примечаний к перечню, утвержденному постановлением
Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41).
Таким образом, если организация реализует учебно-программную документацию, поименованную
в перечне, и имеет соответствующую справку Роспечати, НДС платите по ставке 10 процентов. В
противном случае используйте ставку НДС 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). Аналогичной
позиции придерживается и Минфин России в письмах от 22 ноября 2011 г. № 03-07-14/113, от
6 мая 2006 г. № 03-04-07/06.
Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации ежедневных отрывных календарей – 10
или 18 процентов
При реализации ежедневных отрывных календарей НДС платите по ставке 10 процентов (п. 2
ст. 164 НК РФ). Это объясняется следующим.
Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в
пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относится книжная продукция,
связанная с образованием, наукой и культурой (за исключением книжной продукции рекламного и
эротического характера). Конкретные виды такой продукции указаны в перечне, утвержденном
постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. В соответствии с ним НДС по
ставке 10 процентов облагаются календари отрывные ежедневные, имеющие код по
Общероссийскому классификатору продукции 95 7310. При этом соответствие продаваемой
печатной продукции тем видам, что приведены в перечне, должна подтвердить Роспечать, выдав
справку (п. 2 примечаний к перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от
23 января 2003 г. № 41).
Таким образом, если организация имеет соответствующую справку Роспечати, НДС платите по
ставке 10 процентов. В противном случае используйте ставку НДС 18 процентов (п. 3 ст. 164
НК РФ). Аналогичной позиции придерживаются контролирующие ведомства (см., например
письма Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-14/113, УФНС России по г. Москве от
20 октября 2004 г. № 24-11/68947).
Ситуация: должна ли организация, реализующая журналы, иметь на них сертификаты
соответствия. Реализация журналов облагается НДС по ставке 10 процентов
Нет, не должна.
Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в
пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся периодические
печатные издания (за исключением периодических печатных изданий рекламного или
эротического характера). Конкретные их виды указаны в перечне, утвержденном постановлением
Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. В нем, в том числе, поименованы журналы,
сборники, бюллетени, относящиеся по Общероссийскому классификатору продукции к подклассу,
имеющему код 95 2000. При этом соответствие продаваемой печатной продукции той, что
приведена в перечне, должна подтвердить Роспечать, выдав справку (п. 2 примечаний к перечню,
утвержденному постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41). Поэтому, если у
организации есть такая справка, она вправе использовать ставку НДС 10 процентов при
реализации журналов. При этом организации не обязательно иметь сертификаты соответствия на
них. Это связано с тем, что журналы не поименованы в перечне продукции, подлежащей
обязательной сертификации, который утвержден постановлением Правительства РФ от 1 декабря
2009 г. № 982. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 ноября
2011 г. № 03-07-14/113.
Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации аптекой лекарственных средств,
изготовленных самостоятельно, – 10 или 18 процентов. Лекарственные средства не
зарегистрированы в Государственном реестре лекарственных средств
При реализации аптекой лекарств, изготовленных самостоятельно, НДС платите по ставке
10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ). Это объясняется следующим.
Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в
пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся лекарственные
средства включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления.
При наличии лицензии на фармакологическую деятельность аптеки вправе самостоятельно
изготовлять лекарственные препараты по рецептам и (или) требованиям медицинских
(ветеринарных) организаций (п. 35 ст. 4, ч. 1 ст. 56 Закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ). При этом
такие лекарства внутриаптечного изготовления не подлежат государственной регистрации (п. 1
ч. 5 ст. 13 Закона от 12 апреля 2010 г. № 61-ФЗ).
Таким образом, отсутствие госрегистрации лекарственных средств, изготовленных аптекой, не
влияет на применение 10-процентной ставки НДС при их реализации. Документальным
подтверждением права использования льготной налоговой ставки является наличие рецептов на
изготовление лекарств или соответствующих требований медицинских (ветеринарных)
организаций. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 1 августа 2011 г.
№ ЕД-4-3/12446.
Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации изделий медицинского назначения – 10
или 18 процентов. Организация не имеет лицензии на осуществление такой деятельности
В пункте 46 части 1 статьи 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ сказано, что лицензированию
подлежит медицинская деятельность (кроме медицинской деятельности организаций, входящих в
частную систему здравоохранения на территории инновационного центра «Сколково»). Продажа
изделий медицинского назначения в соответствии с ОКВЭД к медицинской деятельности,
осуществляемой в области здравоохранения лечебными учреждениями, не относится. Поэтому,
чтобы применять ставку НДС 10 процентов при реализации изделий медицинского назначения,
лицензия не нужна.
Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации пельменей, блинов с начинкой, пиццы –
10 или 18 процентов
По мнению контролирующих ведомств, при реализации пельменей, блинов с начинкой, а также
пиццы НДС нужно платить по ставке 18 процентов (см., например, письма Минфина России от
10 сентября 2010 г. № 03-07-14/63, УФНС России по г. Москве от 16 марта 2005 г. № 19-11/16469).
Такая позиция основана на том, что НДС по ставке 10 процентов начисляется лишь при
реализации продовольственных товаров, указанных в перечне, утвержденном постановлением
Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908. В частности, такая ставка действует при продаже
продовольственных товаров, входящих в группу 91 1900 «Пироги, пирожки и пончики» (91 1960 –
91 1985) перечня. Поскольку пельмени, блины с начинкой и пицца в данной группе не
поименованы, 10-процентная ставка НДС при их реализации не применяется.
«Главбух» советует
Есть аргументы, позволяющие применять ставку НДС 10 процентов при реализации мучных
изделий с начинкой. Они заключаются в следующем.
В зависимости от начинки блины, пельмени и пиццу можно отнести к следующим продуктам,
облагаемым по ставке НДС 10 процентов:


кулинарные изделия группы «Мясо и мясопродукты», код 92 1470 перечня – если
указанная продукция содержит мясную начинку;
хлебобулочные изделия, код 91 1900 перечня – если указанная продукция содержит иную
начинку (творог, овощи, грибы и т. д.).
Арбитражная практика свидетельствует о том, что в ряде случаев налоговые инспекции не
оспаривают применение 10-процентной ставки НДС при реализации мучных изделий с мясной
начинкой (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 ноября 2007 г.
№ А44-8/2007). Однако при продаже блинов, пельменей и пиццы с другой начинкой они
настаивают на уплате НДС по ставке 18 процентов.
Есть примеры судебных решений, которые подтверждают правомерность применения 10процентной ставки НДС при реализации мучных изделий с не мясной начинкой (см., например,
определение ВАС РФ от 22 февраля 2008 г. № 1645/08, постановления ФАС Северо-Западного
округа от 6 ноября 2007 г. № А44-8/2007, от 31 мая 2005 г. № А56-28046/04, Уральского округа от
20 апреля 2004 г. № Ф09-1510/04-АК). Принимая такие решения, судьи исходили из того, что:



в соответствии с пунктом 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ
от 10 ноября 2003 г. № 677, организация вправе самостоятельно определить код объекта
классификации, относящегося к своей деятельности;
по ГОСТ Р 50647-94 «Общественное питание. Термины и определения», утвержденному
постановлением Госстандарта России от 21 февраля 1994 г. № 35, к мучным кулинарным
изделиям относятся, например, пирожки, кулебяки, беляши, пончики, пицца, то есть
изделия заданной формы из теста, в большинстве случаев с фаршем;
организациями были представлены документы специализированных служб, согласно
которым спорная продукция отнесена к хлебобулочным изделиям (код 91 1900) (например,
сертификат соответствия, письмо центра контроля качества товаров (продукции), работ и
услуг, заключение независимого эксперта).
При этом утверждения налоговых инспекций о том, что мучные изделия с фаршем относятся к
полуфабрикатам по коду 91 6500 и при реализации облагаются НДС по ставке 18 процентов, суды
отклоняют (см., например, определение ВАС РФ от 22 февраля 2008 г. № 1645/08, постановление
ФАС Северо-Западного округа от 6 ноября 2007 г. № А44-8/2007).
Аналогичные выводы содержатся в определении ВАС РФ от 12 декабря 2008 г. № ВАС-15917/08 и
постановлениях ФАС Московского округа от 10 января 2012 г. № А40-22549/11-107-105, СевероЗападного округа от 1 сентября 2008 г. № А05-12939/2007. Принимая решения, суды исходили из
того, что блины с различными начинками и пицца подпадают под определение хлебобулочных
изделий, при реализации которых применяется ставка НДС 10 процентов (п. 2 ст. 164 НК РФ).
В то же время существует и противоположная арбитражная практика, полностью разделяющая
позицию контролирующих ведомств (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского
округа от 10 мая 2006 г. № Ф04-2509/2006(22109-А27-14)).
Расчетную ставку налога 10/110 используйте в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 164
Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:


получение денежных средств в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг),
облагаемых по ставке 10 процентов;
реализация имущества, облагаемого по ставке 10 процентов, учитываемого по стоимости с
учетом «входного» НДС, и т. д.
Подробнее о применении ставок НДС см. таблицу.
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»