Разъяснения о применении ставки НДС 10 процентов в 2012 году

Разъяснения о применении ставки НДС
10 процентов в 2012 году
Министерство по налогам и сборам направляет информацию о порядке применения ставки НДС 10 процентов
в связи с принятием Указа Президента Республики Беларусь от 09.02.2012 № 54 «О внесении изменений в Указ
Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287» для сведения и использования в работе.
Подпунктом 1.2.2 пункта 1 статьи 102 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) установлено,
что налогообложение по ставке НДС десять (10) процентов производится при ввозе на территорию Республики
Беларусь и (или) реализации на ее территории продовольственных товаров и товаров для детей по перечню,
утвержденному Президентом Республики Беларусь.
Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных
товаров и товаров для детей» (далее – Указ № 287) утвержден Перечень продовольственных товаров и товаров для
детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на
территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь (далее - Перечень).
Указом Президента Республики Беларусь от 09.02.2012 № 54 «О внесении изменений в Указ Президента
Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287» (далее – Указ № 54) в Указ № 287 внесены изменения, а утвержденный им
Перечень изложен в новой редакции.
Принятие Указа № 54 обусловлено необходимостью приведения
Указа № 287 в соответствие с новой
редакцией единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (введена в
действие с 01.01.2012, далее – ТН ВЭД ТС), а также направлено на совершенствование порядка применения
пониженной ставки НДС. Указ № 54 вступил в силу с 21.02.2012.
Учитывая тот факт, что новая редакция ТН ВЭД ТС применяется
с 01.01.2012, а Указ № 54 - с
21.02.2012, определенные виды товаров, ввезенных и (или) реализованных на территории Республики Беларусь в
период с 01.01.2012 до 21.02.2012, должны были облагаться по ставке НДС в размере 20 процентов, поскольку
прежняя редакция Перечня содержала старые коды ТН ВЭД ТС, которые с 01.01.2012 не применялись.
Так, при ввозе и (или) реализации в указанный период:
- чистопородных племенных лошадей (код 0101 21 000 0 ТН ВЭД ТС), чистопородных племенных животных
– крупного рогатого скота (субпозиция 0102 21 ТН ВЭД ТС), кроликов домашних (код 0106 14 109 0 ТН ВЭД ТС), яиц
птиц в скорлупе (коды ТН ВЭД ТС 0407 21 000 0, 0407 29 100 0, 0407 90 100 0), страной происхождения которых
территория Республики Беларусь не является,
- пригодной для употребления в пищу морской капусты (код 1212 21 000 0 ТН ВЭД ТС), подкожного свиного
жира (коды 0209 10 110 0, 0209 10 190 0 ТН ВЭД ТС),
- детских пеленок и подгузников (коды товарной позиции 9619 ТН ВЭД ТС), следовало применять ставку НДС в размере 20 процентов, поскольку товаров, классифицированных такими
кодами, Перечень не предусматривал.
С даты вступления в силу Указа № 54 при ввозе и (или) реализации поименованных выше товаров,
классифицированных кодами ТН ВЭД ТС, приведенными в Перечне (в новой редакции), применение ставки НДС в
размере 10 процентов является правомерным.
При ввозе и (или) реализации в период с 01.01.2012 до 21.02.2012 не применяется пониженная ставка НДС и в
отношении сахарозаменителей для людей, больных сахарным диабетом, которые до 01.01.2012 классифицировались
кодом 3824 90 980 9 ТН ВЭД ТС, а со вступлением в силу новой редакции ТН ВЭД ТС классифицируются кодами,
которых действовавший в тот период Перечень не содержал. При этом стоит отметить, что применение ставки НДС в
размере 10 процентов с даты вступления в силу Указа № 54 при ввозе и (или) реализации таких товаров также не
предусмотрено.
В свою очередь, в связи с указанным временным разрывом с 01.01.2012 до 21.02.2012 возможно было
применять пониженную ставку НДС в отношении:
- живой рыбы, страной происхождения которой не является территория Республики Беларусь, до 01.01.2012
классифицируемой кодом 0301 92 000 0 ТН ВЭД ТС и кодами субпозиции 0301 10 ТН ВЭД ТС, изменившимися со
вступлением в силу новой редакции ТН ВЭД ТС,
- готовой или консервированной рыбы семейства осетровых, икры осетровых, заменителей икры осетровых
(красной икры), до 01.01.2012 классифицируемых кодами 1604 19 981 0, 1604 30 100 0, 1604 30 901 0 ТН ВЭД ТС
соответственно, изменившимися со вступлением в силу новой редакции ТН ВЭД ТС, поскольку в прежней редакции Перечня указанные товарные позиции подлежали исключению, а с 01.01.2012
коды ТН ВЭД ТС, которыми классифицировались данные товары, не применяются.
В числе основных изменений, в связи с которыми Перечень изложен в новой редакции, необходимо отметить
следующие.
1. В отношении ряда товаров, при ввозе и (или) реализации которых ранее применялась ставка НДС в размере
20 процентов, с 21.02.2012 согласно новой редакции Перечня правомерно применение ставки НДС в размере 10
процентов.
К таким товарам относятся гранулы из зерна злаков, классифицируемые кодами субпозиции 1103 20 ТН ВЭД
ТС, деликатесная мясная продукция (вырезка и язык из кодов товарных позиций 0201-0204 ТН ВЭД ТС, за
исключением субпозиции 0204 50), деликатесные виды рыб из товарных позиций 0302-0305 ТН ВЭД ТС, а также
товары, классифицируемые кодами из товарной позиции 1905 ТН ВЭД ТС, которые ранее в Перечне отсутствовали,
либо в отношении которых не представлялось возможным применить ставку НДС в размере 10 процентов по причине
2
того, что такие товары не могли быть отнесены к хлебобулочным
изделиям
(например,
мучные
кондитерские изделия), либо в отношении них существовали ограничения (например, крекеры для диабетического
питания).
2. Некоторые продовольственные товары по ряду причин, в числе которых отсутствие фактов ввоза из других
стран либо небольшие объемы ввоза, отсутствие производства данных товаров на территории Республики Беларусь,
из Перечня исключены, что означает необходимость применения при их ввозе и (или) реализации с 21.02.2012 ставки
НДС в размере 20 процентов. Прежде всего это крахмал картофельный, масло соевое и живая рыба. Однако, следует
отметить, что при реализации на территории Республики Беларусь живой рыбы, произведенной (выращенной) на
территории Республики Беларусь, ставка НДС в размере 10 процентов сохранилась и применяется на основании
нормы подпункта 1.2.1 пункта 1 статьи 102 Кодекса как по продукции рыбоводства, произведенной на территории
республики.
Исключение из Перечня позиции «детское питание» из кодов товарной позиции 0402 ТН ВЭД ТС
обусловлено упорядочением и систематизацией товарных групп. Такая продукция включена в Перечень в составе
группы «молоко и молочная продукция» и соответственно, как и прежде, облагается НДС по ставке 10 процентов.
3. Имеющееся в отношении наименований отдельных товаров (групп товаров) примечание <**>, которое
указывает на то, что для целей Перечня товары таких позиций определяются как их кодом ТН ВЭД ТС, так и кратким
наименованием, и является своего рода ограничением для применения ставки НДС в размере 10 процентов в
отношении товаров, наименование которых не соответствует приведенному в Перечне, для ряда товарных групп
исключено.
Так, примечание <**> с 21.02.2012 не используется в отношении
мяса и пищевых мясных
субпродуктов, хлебобулочных изделий, сорбита, морской капусты, сахара, рыбы, а также продуктов переработки
овощей и фруктов. Указанное изменение будет способствовать упрощению использования названного Перечня на
практике, поскольку для целей применения пониженной ставки НДС при ввозе и (или) реализации таких товаров
достаточно будет только их соответствие коду ТН ВЭД ТС, приведенному в Перечне.
4. Все приведенные в Перечне товарные группы и продовольственные товары, классифицированные кодами
товарной позиции 1905 ТН ВЭД ТС, объединены в одну группу, при этом в качестве наименования товара указано
полное наименование товарной позиции 1905 согласно наименованию, приведенному в ТН ВЭД ТС. В связи с этим с
21.02.2012 нет необходимости определять, относятся ли реализуемые (ввозимые) товары к хлебобулочным изделиям,
что значительно упростит порядок применения субъектами хозяйствования пониженной ставки НДС и устранит
сложности в ее применении.
5. Приведенные в Перечне товарные группы и продовольственные товары, классифицированные кодами
товарных позиций 2001-2009 «Продукты переработки овощей, фруктов, орехов или прочих частей растений…» ТН
ВЭД ТС, упорядочены и включены в Перечень в виде одной группы, при этом указано исключение, на которое
пониженная ставка НДС применяться не будет.
6. Нормативно закреплено минимальное содержание сока и/или пюре (паст) в отдельных безалкогольных
негазированных напитках из товарной позиции 2202 ТН ВЭД ТС, что обусловлено требованиями государственного
стандарта.
Изменение, внесенное в пункт 2 Указа № 287, предусматривает исключение Государственного комитета по
стандартизации из числа органов, уполномоченных на выдачу заключений об отнесении отдельных
продовольственных товаров к деликатесным, в связи с исключением нормативных предписаний, ограничивающих
возможность применения ставки НДС в размере 10 процентов в отношении отдельных видов деликатесных товаров.
Инспекция Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь по Молодечненскому району