1 УДК 334.74:336.2 ТРАНСФОРМАЦИЯ ФОРМ ОРГАНИЗАЦИИ БИЗНЕСА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ: НАЛОГОВЫЙ АСПЕКТ
advertisement
Трансформация форм организации бизнеса в условиях рыночной экономики: налоговый аспект 1 УДК 334.74:336.2 ТРАНСФОРМАЦИЯ ФОРМ ОРГАНИЗАЦИИ БИЗНЕСА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ: НАЛОГОВЫЙ АСПЕКТ О.В. Мироненко В условиях рыночной экономики хозяйствующие субъекты ведут активный поиск эффективных форм организации бизнеса. Одним из наиболее значимых факторов, оказывающих влияние на процесс трансформации формы организации бизнеса, выступает размер обязательных платежей. Экономика, форма организации бизнеса, налогообложение. Современная ситуация в экономике России характеризуется динамичной трансформацией структуры хозяйствующих субъектов в поиске наиболее эффективных форм организации бизнеса. Традиционно сложился ряд форм организации бизнеса. Некоторые из них представлены на рисунке 1. Процесс концентрации предполагает укрупнение бизнеса. Деконцентрация бизнеса состоит в разукрупнении чрезмерно больших предприятий в отдельные самостоятельные предприятия с их последующим постепенным обособлением в рамках системы малых предприятий. Централизация бизнеса выражается в увеличении масштабов деятельности в результате объединения нескольких предприятий в одно самостоятельное образование с общей структурой управления. Децентрализация предполагает рассредоточение функций управления бизнесом (делегирование полномочий). Итак, первые две формы организации бизнеса рассматриваются с точки зрения процесса ведения бизнеса, остальные – с точки зрения управления этим процессом. Каждая из представленных форм организации бизнеса имеет свои достоинства и недостатки. В зависимости от конкретных экономических условий организации может быть выгодна та или иная форма. Одним из наиболее значимых факторов, оказывающих в настоящее время влияние на выбор предприятием формы организации бизнеса, выступает размер обязательных платежей. Современная система налогообложения отличается гибкостью и предоставляет налогоплательщикам законные способы снижения налоговой нагрузки. Процесс налогообложения деятельности предприятий осуществляется в рамках отдельных налоговых режимов, каждый из которых представляет собой совокупность обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. В Российской Федерации применяются общий режим налогообложения и специальные налоговые режимы. Под общим режимом понимается совокупность всех установленных в РФ налогов. Специальные налоговые режимы, в отличие от общего режима, предусматривают: – полное освобождение от уплаты налогов или особый порядок определения элементов налогообложения для отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов; – введение для отдельных режимов специальных федеральных налогов, которые рассматриваются как единый платеж, заменяющий ряд налоговых платежей, применяемых при общем режиме налогообложения. Введение в 2002 году специальных налоговых режимов привело в действие механизм трансформации форм организации бизнеса в большинстве отраслей экономики страны. В рамках настоящей статьи на примере проектно-изыскательского института рассмотрен процесс трансформации организационной формы его функционирования под влиянием изменений налогового законодательства Российской Федерации. ОАО «Проектный институт» функционирует на региональном рынке с 1963 года. Основной вид экономической деятельности предприятия – деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование в строительстве. В силу Трансформация форм организации бизнеса в условиях рыночной экономики: налоговый аспект специфики деятельности организация может применять либо общий режим налогообложения, либо упрощенную систему налогообложения (при соблюдении 2 предусмотренных Налоговым кодексом РФ требований). Налоговая нагрузка предприятия при данных налоговых режимах различна (табл. 1). Формы организации бизнеса Концентрация Централизация Деконцентрация Децентрализация Рис. 1. Формы организации бизнеса Таблица 1 Перечень обязательных платежей, принимаемых в расчет при исчислении налоговой нагрузки организации Виды обязательных платежей Налоги Взносы на обязательное социальное страхование Общий режим Упрощенная система налогообложения (ОРН) налогообложения (УСН) федеральные Налог на добавленную стоимость (НДС) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Единый социальный налог (ЕСН) Налог на прибыль региональные Налог на имущество организаций Транспортный налог местные Земельный налог Единый налог, взимаемый по УСН в Пенсионный фонд РФ Взносы на обязательное пенсионное страхование в Фонд социального Взносы на обязательное страхование работников от несчастных случаев страхования РФ на производстве В связи с законодательным введением специального налогового режима – упрощенной системы налогообложения, начался процесс трансформации деятельности ОАО «Проектный институт». Произошло изменение формы организации ведения бизнеса, состоящее в разбиении крупного проектно-изыскательского учреждения на более мелкие. В течение 2003– 2007 гг. на базе одной организации было создано еще шесть новых, что обеспечило возможность применения вновь созданными организациями упрощенной системы налогообложения с объектом «доходы минус расходы» (рис. 2). Таким образом, был осуществлен переход ОАО «Проектный институт» от концентрации и централизации бизнеса к его деконцентрации и децентрализации. При этом следует отметить, что децентрализация была неполной – образованные организации имеют общий орган управления. Процесс трансформации формы организации бизнеса обеспечил снижение налоговой нагрузки в целом по объединению (табл. 2). Из таблицы 2 видно, что процессы деконцентрации и децентрализации деятельности ОАО «Проектный институт» позволили снизить налоговую нагрузку почти на 16 млн руб. за 2005–2007 гг. Наряду со снижением суммы уплачиваемых обязательных платежей, преимуществом упрощенной системы налогообложения по сравнению с общим режимом является освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета с сохранением действующего порядка учета основных средств, нематериальных активов, кассовых операций; представления Трансформация форм организации бизнеса в условиях рыночной экономики: налоговый аспект статистической отчетности; обязанностей налогового агента. Очевидно, что процессы деконцентрации и децентрализации бизнеса, с точки зрения налогообложения, выгодны организациям. Однако федеральным законом от 22 июня 2008 года № 148-ФЗ «О внесении изменений в Градостроительный кодекс РФ и отдельные законодательные акты РФ» предусмотрено создание законодательной базы для формирования и деятельности саморегулируемых организаций (СРО) в сфере строительства. Это влечет за собой отмену лицензирования строительной деятельности и необходимость вступления каждой проектно2002 год 3 изыскательской организации в СРО. Одним из условий функционирования СРО является единовременное создание компенсационного фонда, обеспечивающего материальную ответственность членов СРО перед своими клиентами. Минимальный размер компенсационного фонда в расчете на одну организацию-члена СРО при страховании гражданской ответственности составит 300 тыс. руб., при отсутствии страхования – не менее 1 млн руб.. Кроме этого, организации-члены СРО обязаны уплачивать ежегодные членские взносы. В итоге, общая сумма платежей за 2010 год составит минимум 500 тыс. руб., максимум – 1200 тыс. руб. 2003–2007 годы ОАО «Проектный институт» ОАО «Проектный институт» ОРН ЗАО «Проектстрой» УСН ОРН ООО «Проект» УСН ООО «Облпроект» УСН ООО «Проектировщик №1» УСН ООО «Проектировщик №2» УСН ООО «Проектный институт» УСН Рис. 2. Процесс трансформации организационной формы проектно-изыскательского института ОАО «Проектный институт» Таблица 2 Изменение налоговой нагрузки ОАО «Проектный институт» в результате трансформации формы организации бизнеса, рублей Годы 2005 2006 2007 Итого ОРН 9 174 132 10 396 100 18 669 910 38 240 142 УСН (доходы минус расходы) 5 125 933 6 061 024 11 104 556 22 291 513 Применительно к нашему объекту исследования – объединению семи проектноизыскательских институтов – шкала платежей при вступлении в члены СРО выглядит следующим образом, млн руб.: Минимальный платеж в 2010 году Максимальный платеж в 2010 году Сумма годовых платежей в последующие годы 3,5 8,4 1,4 Отклонение -4 048 199 -4 335 076 -7 565 354 -15 948 629 При сохранении возможности применения упрощенной системы налогообложения и экономии вследствие этого на налогах, рассматриваемые проектноизыскательские организации в связи с изменениями законодательства с 1 января 2010 года вынуждены будут часть получаемой экономии направлять в СРО. Тем не менее как это показано выше сумма платежей в СРО при страховании гражданской ответственности все Трансформация форм организации бизнеса в условиях рыночной экономики: налоговый аспект же меньше суммы экономии, получаемой от применения упрощенной системы налогообложения (если сравнивать с данными 2007 года, то расходуется порядка 46% экономии при вступлении в СРО и около 19% в последующие годы). Очевидно, что даже вступление в СРО всех семи организаций более выгодно, чем обратный процесс трансформации формы организации бизнеса – концентрации и централизации деятельности. Таким образом, трансформация формы организации бизнеса должна осуществляться на основе всестороннего экономического обоснования. С точки зрения налогообложения процессы деконцентрации и децентрализации бизнеса обеспечивают снижение налоговой нагрузки на организацию. In market economy conditions management subjects make active search business organization effective forms. One of the most significant factors influencing upon business organization from transformation process is obligatory payment size. Words: economy, business organization form, taxation. O.V. Mironenko BUSINESS ORGANIZATION FROM TRANSFORMATION IN MARKET ECONOMY CONDITIONS: TAX ASPECT Рекомендована кафедрой бухгалтерского учета и аудита КГТУ. Поступила 21.05.09 4 Трансформация форм организации бизнеса в условиях рыночной экономики: налоговый аспект 5
