Ларионова Е

Ларионова Е.И. – к.э.н., профессор кафедры статистики ФГОБУ ВПО
«Финансовый университет при Правительстве РФ»
Рябушкин Б.Т. – д.э.н., профессор; главный редактор журнала
«Вопросы статистики»
Проблемы применения международных стандартов
в российской статистике финансов
1. В настоящее время российская статистика финансов в широком
смысле слова включает в себя статистику государственных и
муниципальных финансов, статистику финансов предприятий и статистику
платежного баланса (в докладе предметом рассмотрения являются вопросы
соответствия таких составных частей отечественной статистики финансов
как статистики бюджетной системы страны и статистики финансов
предприятий международным статистическим стандартам).
Статистика государственных и муниципальных финансов это
статистика бюджетной системы страны и сводный финансовый баланс
страны. Статистическое наблюдение финансов предприятий (в рамках
официальной статистики) распространяется, прежде всего, на
хозяйствующие субъекты, за исключением бюджетных организаций и
финансовых учреждений. Что касается платежного баланса, то с позиции
статистики финансов как составной части макроэкономической статистики
он рассматривается как заключительное балансовое построение в системе
экономических балансов в связи с тем, что аккумулирует в себе
систематизированную
информацию
о
финансово-экономических
взаимоотношениях страны с внешним миром.
За последние четверть века отечественная статистика финансов
существенным образом трансформировалась в связи с перестройкой всей
российской статистики, обусловленной социально-экономическими
преобразованиями в стране. Центральный инструмент перестройки
статистики финансов это применение международных статистических
стандартов – как специализированных, имеющих отношение к
рассматриваемому объекту, так и СНС как концептуальнометодологического ядра макроэкономической статистики в отечественной
статической практике с учетом отечественных особенностей –
исторических, социально-экономических и общественно-политических - и
информационных возможностей.
2. Модернизация отечественной статистики государственных и
муниципальных финансов, имевшая место на протяжении последних 2-х
десятилетий,
коснулась,
прежде
всего,
системы
показателей,
«материализовавшуюся» в бюджетной классификации, новая версия
которой введена в практику начиная с бюджетов 2005 года. Эта
классификация, применяемая в настоящее время, интегрирована с Единым
планом счетов бюджетного учета, что, в принципе, позволяет формировать
данные не только о кассовом исполнении бюджета, но и об активах и
обязательствах, а также финансовых результатах деятельности
совокупности экономических единиц в рамках сектора государственного
управления.
Для мониторинга состояния финансов государства осуществляется
ежегодная разработка Сводного финансового баланса. Он составляется как
в целях прогнозирования социально-экономического развития Российской
Федерации, так и для подготовки Федерального Закона «О федеральном
бюджете» на будущий год. Следует иметь в виду, что Сводный
финансовый баланс охватывает часть финансовых средств, которые
аккумулируются, распределяются и расходуются всеми субъектами
Российской Федерации на осуществление социально-экономических
программ, совершенствование производства, но не включает в себя
денежные средства населения.
Можно констатировать, что, несмотря на большой прогресс в
использовании мирового статистического опыта в отечественной
макрофинансовой статистике (прежде всего, в российской статистике
государственных и муниципальных финансов), реализовать рекомендации,
представленные
в
международных
стандартах
по
статистике
государственных финансов, в полной мере пока не удалось. Это относится
к вопросам идентификации как самого объекта статистического изучения
государственных и муниципальных финансов, так и содержания,
структуры, способов измерения финансовых операций между
экономическими единицами сектора государственного управления и
экономическими единицами других секторов экономики на основе
концепции СНС. Дополнительные проблемы в отечественной статистике
финансов (и соответственно, выражаясь языком международных
стандартов, - в статистике государственных финансов) должны решаться в
связи с освоением СНС ООН версии 2008 года.
3. Применительно к статистике финансов можно отметить следующие
новации международного стандарта по национальному счетоводству:
- методологическое уточнение критериев отнесения экономических
единиц к сектору государственного управления и признание
необходимости формирования в аналитических целях такого структурного
образования, как «Государственный сектор»;
- корректировка в статистическом изучении воспроизводственной
структуры (соотношения расходов на конечное потребление и
накопление), обусловившая весьма заметные изменения, как в размерах,
так и в структуре активов и обязательств;
- совершенствование статистического измерения результатов
деятельности экономических единиц, относимых к сектору «Финансовые
корпорации и квазикорпорации», повлекшее за собой трансформацию в
статистической оценке финансовых потоков;
- изменения в классификации экономических активов.
Отметим некоторые принципиальные изменения в классификации
экономических активов – нефинансовых и финансовых активов.
При характеристике нефинансовых активов в настоящее время не
применяется их группировка на материальные и нематериальные, так как
такое разграничение утратило принципиальное значение. В составе
основного капитала (основных фондов) как части нефинансовых активов
рекомендуется отражать «Исследования и разработки» и «Система
вооружения» (концептуальная новация СНС 2008). Возрастание значения
ИКТ и «продуктов интеллектуальной собственности» нашло отклик у
специалистов по национальному счетоводству, выделивших в качестве
самостоятельных позиций в классификации основного капитала (основных
фондов)
соответственно
«Оборудование
для
информационнокоммуникационных технологий» и «Исследования и разработки»,
«Разведка недр и оценка запасов полезных ископаемых», «Компьютерное
программное обеспечение», «Базы данных», «Оригиналы произведений
развлекательного жанра, литературы и искусства», «Прочие продукты
интеллектуальной собственности».
Усовершенствования в классификации финансовых активов вызваны
повышением значимости тех или иных финансовых инструментов или
уточнениями в методологии измерения деятельности субъектов,
включаемых в сектор «Финансовые корпорации и финансовые
квазикорпорации». Например, вместо позиции «Акции и другие формы
участия в капитале» разработчиками нового ООН-ского стандарта
«Система Национальных Счетов» предложено понятие «Акционерный
капитал и акции инвестиционных фондов» (подразделяемые на различные
виды акций). Значительное распространение операций с такими
финансовыми
инструментами,
как
«Производные
финансовые
инструменты и опционы на приобретение работниками акций своих
предприятий» нашло свое отражение в новой классификации финансовых
активов.
4. Актуальным
направлением
реконструкции
статистической
отчетности
(первичной
информационной
базы)
остается
совершенствование
базовых
показателей
статистики
финансов
предприятий (здесь имеются в виду те экономические единицы, которые
относятся к сектору нефинансовых корпораций и нефинансовых
квазикорпораций – т.е. «нефинансовых предприятий») – финансовых
результатов деятельности, активов и обязательств, что позволит не только
расширить возможности их использования для анализа финансового
положения хозяйствующих субъектов и расчетов показателей СНС для
сектора нефинансовых предприятий, но и позволит на основе
гармонизации двух видов учета (статистического и бухгалтерского)
повысить качество расчетов ВВП в текущих ценах. К «нефинансовым
предприятиям» практически можно отнести все хозяйствующие субъекты
(далее: предприятия), основной функцией которых является производство
рыночных товаров и рыночных нефинансовых услуг.
Информационной базой статистики финансов предприятий являются
бухгалтерская и статистическая отчетность. В настоящее время
статистическое наблюдение за финансами предприятий (организаций)
осуществляется по следующим направлениям:
финансовое состояние: доходы и расходы (выручка, себестоимость,
прибыль от продажи и т.д.), состояние расчетов, все виды
задолженности;
финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные финансовые
вложения, осуществленные предприятием и вложенные в
предприятие, в том числе в паи и акции, облигации и другие
долгосрочные и краткосрочные вложения);
иностранные инвестиции в предприятие из-за рубежа и инвестиции
предприятия за рубеж (прямые, портфельные, прочие);
использование денежных средств (расходы на развитие и
совершенствование производства; на социальное развитие; выплаты
социального характера работникам; на благотворительные цели;
отчисления в отраслевые и внебюджетные фонды научноисследовательских и опытно-конструкторских работ);
движение денежных средств в иностранной валюте (средства
предприятий на валютных счетах в стране и за рубежом; информация
об обязательной продаже валюты);
состояние расчетов за отгруженную продукцию, выполненные
работы и услуги (объем отгруженной и оплаченной продукции, в том
числе наличными и безналичными денежными средствами, другими
платежными средствами).
5.
Посредством
статистического
наблюдения
формируются базовые показатели статистики финансов предприятий,
характеризующие финансовые результаты их деятельности, главными из
которых являются выручка от продаж и прибыль. На основе базовых
показателей
определяются расчетные показатели,
характеризующие
различные аспекты финансового положения предприятия: рентабельность,
оборачиваемость оборотных активов, финансовую устойчивость
предприятий, платежеспособность предприятий и др.
Несмотря на серьезные изменения, коснувшиеся системы показателей
статистики финансов предприятий и ее информационной базы
(расширение системы показателей прибыли, реформирование всей
системы показателей имущества предприятия и принципов его учета,
введение новых расчетных показателей финансового положения
предприятий и др.), есть определенные трудности её гармонизации со
статистикой финансов макроуровня на платформе СНС. К наиболее
острым, на наш взгляд, проблемам статистики финансов предприятий в
современных условиях относятся:
слабая адаптация показателей прибыли предприятий к условиям
многофункциональной деятельности многих из них;
недостаточная
согласованность
показателей
финансовой
статистической отчетности с принципами СНС с точки зрения
формирования макроэкономических показателей, характеризующих
финансовый аспект деятельности институциональных единиц (на
уровне сектора нефинансовых предприятий);
отклонения классификационных принципов бухгалтерского учета от
международных стандартов в этой области;
 различные способы оценки экономических
бухгалтерском учете на предприятиях и в СНС.
операций
в
Важнейшими разделами статистики финансов предприятий, которые
требуют дальнейшего совершенствования, являются система показателей
финансовых результатов деятельности и система показателей активов и
обязательств нефинансовых предприятий.
Для
того,
чтобы
достигнуть
большей
сопоставимости
с международными статистическими стандартами (и прежде всего, по
статистике финансов), в системе показателей финансовых результатов
должны быть отражены основные стадии их формирования:
А. выручка от производственной деятельности;
Б. доход от производственной деятельности;
В. прибыль от производственной деятельности до налогообложения;
Г. прибыль от всей деятельности до налогообложения;
Д. прибыль от всей деятельности после налогообложения.
Система показателей, отражающая многошаговый способ перехода от
показателя
выручки
на
уровне
хозяйствующего
субъекта
(идентифицированного в определенной системе координат согласно
классификатору видов экономической деятельности) от производственной
деятельности к прибыли от всей деятельности - за вычетом налога –
позволяет отображать промежуточные результаты. Например, можно
показать
результаты,
обусловленные
разными
хозяйственными
операциями – производственной, инвестиционной и финансовой
деятельностью.
6. Что касается структуры активов и обязательств (пассивов)
бухгалтерского баланса, применяемого в российской практике и
являющегося важной документированной основой для статистики
финансов предприятий (организаций), то имеют место определенные
отличия от соответствующих международных стандартов. В частности, это
касается интерпретации содержания и методов исчисления собственного
капитала, классификации активов и обязательств, содержания отдельных
финансовых инструментов.
Согласно Международному стандарту бухгалтерского учета,
принятому Международным комитетом по стандартам учета и отчетности,
активы группируются на текущие и долгосрочные, в пассивах выделяются
текущие и долгосрочные обязательства, включая долгосрочные
отложенные кредиты, а балансирующая позиция отражает величину
собственного капитала (как суммы основного внесенного капитала,
дополнительного внесенного капитала, нераспределенной прибыли).
Активы ранжируются в порядке убывания ликвидности, обязательства – в
порядке отдаления срока погашения.
Переформатирование показателей в соответствии с концептуальными
требованиями СНС по разграничению потоков экономических операций и
других экономических потоков и группировки экономических операций по
их видам позволяет скоординировать показатели потоков с показателями
запасов, а также исчисление этих же первичных показателей,
трансформируемых в макропоказатели статистики финансов, на
начисленной основе будет соответствовать международной практике
бухгалтерского учета. Дополнительно к этому можно сказать, что решение
указанной проблемы гармонизировало бы системы показателей
общеэкономического и финансово-экономического характера и таким
образом способствовало бы более адекватному измерению результатов
экономической деятельности.
7. Что касается принципиальных положений, связанных с разработкой
алгоритма преобразования статистических индикаторов, формируемых на
основе действующего российского бухгалтерского учета – РПБУ, в
систему показателей с их информационным обеспечением на базе
Международных стандартов финансовой отчетности - МСФО, то они
описаны в утвержденном в 2012 году Росстатом «Методологических
рекомендациях по адаптации системы статистических показателей,
характеризующей финансово-хозяйственную деятельность организаций
нефинансового сектора, к международным стандартам финансовой
отчетности» (далее: Методологические рекомендации).
В указанных Методологических рекомендациях подчеркивается, что
процесс сближения отечественных правил бухгалтерского учета с
международными стандартами в этой области имеет двоякие последствия.
С одной стороны, улучшается качество бухгалтерской информации и
повышается её сравнимость с отчетностью, подготавливаемой западными
компаниями. Это оказывает прямой положительный эффект на качество и
сравнимость статистической информации, которая готовится на основании
бухгалтерской отчетности российских организаций. С другой стороны, не
содержащий жестких указаний по применению (в отличие от РПБУ)
принцип изложения правил бухгалтерского учета, свойственный МСФО,
позволяет бухгалтерам во многих случаях опираться на собственное
профессиональное суждение при толковании тех или иных хозяйственных
операций и, таким образом, допускает большую вариантность в
представлении информации в финансовой отчетности. Этот факт, в
совокупности с отсутствием жестких требований по стандартизации
представления отчетной информации, затрудняет процесс сбора и
обработки данных для нужд статистики (в частности, формы № П-3).
Исследованием (как сформулировано в заключительной части
рассматриваемых Методологических рекомендаций) выявлено несколько
возможных вариантов решения данной проблемы:
- регламентация применяемых методов построения отчетных форм;
- расширение перечня унифицированных форм статистической
отчетности, опирающихся на бухгалтерскую отчетность;
- введение новых методов представления и передачи информации в
электронном виде.
Каждому варианту присущи свои достоинства и недостатки, и ни один
из вариантов не может считаться оптимальным до его оценки с позиции
затрат/выгод в конкретных экономических условиях.
8. Важнейшим инструментом консолидации отечественной
статистики финансов макро и микро - уровней становится работа по
адаптации Международного стандарта по денежно-кредитной и
финансовой статистике к российским условиям. Его концептуальная
особенность состоит в методологической совместимости со стандартом по
национальному счетоводству. Примерами единого подхода являются
принципы разграничения резидентных и нерезидентных экономических
единиц, понимание экономической территории, резидентства и центра
экономического интереса, необходимости группировки экономических
единиц по секторам экономики и применения единых стандартов (или
адекватных подходов) к классификации и оценке показателей потоков и
показателей запасов, финансовых активов и обязательств, принципов
агрегирования и консолидирования на стадии сводки и обработки
статистической
информации,
отражающей
финансовый
аспект
воспроизводственного процесса, взаимодействие финансового сегмента с
реальным сектором экономики.
Литература
Анализ сложившейся системы статистического наблюдения и анализа данных при
переходе к составлению статистики государственных финансов в соответствии с
рекомендациями МВФ, и предложения по их реализации / Проект Министерства
Российской Федерации и Международного банка реконструкции и развития «Техническое
содействие реформе бюджетных систем на региональном уровне».- Москва, 2006.
И.П. Горячева. Гармонизация статистики иностранных инвестиций с платежным
балансом // Вопросы статистики, 2012, № 9.
С.Н. Егоренко. Особенности внедрения принципов интегрированной экономической
статистики в практику российской статистической системы // Вопросы статистики,
2013, №2.
С.Н. Егоренко. Процесс присоединения России к ОЭСР: анализ соответствия методологии
и практики российской статистики требованиям ОЭСР// Вопросы статистики, 2012,
№10.
Ю.Н. Иванов. Вопросы применения СНС 2008 в странах СНГ // Вопросы статистики, 2013,
№ 3.
Ю.Н. Иванов. О трактовке финансовой деятельности в СНС 2008»// Вопросы статистики,
2013, № 12.
В.И. Кузнецов, Е.И. Ларионова. К внедрению обновленной версии СНС и проведению
международных сопоставлений ВВП// Вопросы статистики, 2008, № 11.
Д.И. Молчанов. Методологические основы расчета услуг по финансовому посредничеству,
измеряемых косвенным образом // Вопросы статистики, 2012, № 3.
О «Методологических рекомендациях по адаптации системы статистических
показателей, характеризующей финансово-хозяйственную деятельность организаций
нефинансового сектора, к международным стандартам финансовой отчетности»//
Вопросы статистики, 2012, № 10.
Б.Т.
Рябушкин.
Эволюция
информационно-методологического
обеспечения
макроэкономического анализа //В: «Роль и значение учетно-статистической информации в
экономическом анализе - Сборник научных статей (под ред. Н.Е.Григорук, О.Б.Лихачевой) –
Издательство «МГИМО-Университет», 2012.
Б.Т. Рябушкин. К вопросу о гармонизации денежно-кредитной статистики с системой
национальных счетов (на основе международных стандартов)// Финансы и бизнес: научнопрактический журнал, 2006, № 3.
А.Е. Суринов. Итоги модернизации российской статистики в 1992 – 2012 гг. и перспективы
её дальнейшего развития// Вопросы статистики, 2013, № 7.
Е.В. Шорина, С.В. Юркевич. Гармонизация данных статистической и бухгалтерской
отчетности на микроуровне // Вопросы статистики, 2013, № 12.
Экономическая статистика (под ред.Ю.Н.Иванова)/Учебник. М.: ИНФРА-М, 2011.