Курочкин И.Ю., студ. ЭФ, гр.825

Курочкин И.Ю., студ. ЭФ, гр.825
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ И
РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПО УРОВНЯМ БЮДЖЕТНОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В РФ И ЗА РУБЕЖОМ
Рук. Долгополова О.А.
В России проблема налогов одна из наиболее сложных и
противоречивых в практике проводимых реформ. В стране нет сегодня другого аспекта
экономики, который подвергался бы столь серьезной критике и был бы предметом таких
жарких дискуссии.
Данный налог является непосредственным изъятием в доход государственного
бюджета части дохода налогоплательщика, чем принципиально отличается от других
налоговых платежей. Налогом облагается прибыль, которая является целью
функционирования коммерческой организации и источником уплаты налогов. Это
позволяет государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно
влиять на развитие производства. Именно обложение прибыли позволяет государству
широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь
существенный источник доходов бюджета.
Поэтому изучение опыта зарубежных стран, направленного на оптимизацию видов
и ставок налогов, количества и качества налоговых льгот, совершенствование
налогооблагаемой базы является достаточно важным и актуальным вопросом для
налоговой системы России.
Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе РФ и
служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его
окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.
Необходимо отметить, что в течение почти двух последних десятилетий, среди
развитых стран мира идет своеобразная конкуренция в понижении ставок налога на
доходы предприятий и корпораций. Большинство стран в целях поддержания
привлекательности для бизнеса национальной налоговой системы, соблюдения принципа
справедливости при обложении различных форм экономической активности
осуществляют снижение ставки налога на доходы корпораций.
Налог на прибыль организаций в РФ - федеральный налог, играющий важную
фискальную и регулирующую роль.
Сокращение доходов, прежде всего нефтегазового сектора, а также общий спад
предпринимательской активности в других отраслях российской экономики повлекли за
собой снижение поступлений по налогу на прибыль. По сравнению с не значительной
долей в структуре федерального бюджета, налог на прибыль наряду с налогом на доходы
физических лиц является бюджетообразующим налогом субъектов Российской
Федерации.
Кроме того, в 2009 г. налог на прибыль организаций претерпел некоторое
реформирование. Так, ставка налога была снижена с 24 до 20%. Кроме того, увеличена
региональная часть налога до 18% против ранее зачисляемых 17,5%. Также с 2009 г.
вступили в силу некоторые поправки и дополнения в главу 25 Налогового кодекса в части
администрирования налога на прибыль организаций и улучшения положения
налогоплательщика, Приведенные изменения порядка администрирования и учета налога
на прибыль организаций сокращают налогооблагаемую базу. Однако вступили в силу
некоторые изменения, направленные на ее расширение, среди которых:
- обязательство по восстановлению амортизационной премии по основным
средствам, которые реализуются до истечения пяти лет их использования;
- выплаты членам совета директоров не подлежат учету в качестве расходов.
Стоит отметить, что существенное влияние на налоговые поступления в бюджеты
всех уровней, в том числе и по налогу на прибыль организаций оказывает такая проблема
как собираемость налогов.
Величина собранных налогов выступает показателем не только эффективности
проводимых в стране налоговых реформ, но и состояния налоговой системы, а также
результативности функционирования системы налогового администрирования на
заданный период времени. Принято считать, что чем выше собираемость налогов, тем
лучше выполняет свои функции налоговая система страны. В целом меры, направленные
на повышение собираемости налогов, способствуют укреплению бюджетной и налоговой
систем.
Проблема сбора налогов, правда не в таких размерах, стоит и перед другими
странами мира. Это актуально даже для стран Западной Европы, отличающихся хорошей
социальной защитой и высоким правосознанием граждан. По информации Службы
внутренних доходов США, уровень собираемости всех налогов в среднем по стране
составляет 83%. В экономически развитых странах Евросоюза (Англия, Франция,
Германия, Италия, Голландия, Дания и др.) уровень собираемости налогов достигает 81 88%. В России же по различным оценкам в бюджет не поступает от 30 до 50%
подлежащих уплате налогов.
С разрушением командно-административной экономической системы и
формированием рыночной экономики в России произошло значительное увеличение
налоговой нагрузки, как на юридических, так и на физических лиц, в результате чего
активизировалась деятельность российских налогоплательщиков по уменьшению
налоговых платежей.
Основные причины совершения налогоплательщиками налоговых правонарушений
и преступлений, можно классифицировать по основным группам:
1. Социально-экономические причины:
˗
необоснованно высокое совокупное налоговое бремя, которое несет
налогоплательщик;
˗
налогообложение, которое не учитывает специфику отдельных видов
финансово-хозяйственной деятельности;
˗
отсутствие в определенные периоды оборотных активов, обусловленное
спецификой отдельных видов деятельности, что существенно затрудняет своевременное
исполнение налогоплательщиком своих обязанностей.
2. Политические причины, заключаются в недостаточно полной реализации
государством функции налогов.
3. Технические, указывающие на недостаточно отработанный механизм
применения форм и методов налогового контроля.
4. Правовые. Содержание данной группы причин раскрывается наличием пробелов
в налоговом законодательстве, а также возможностью двойного толкования норм права.
5. Организационные. Недостатки в процессуальном и налоговом законодательстве
приводят к несогласованности действий контролирующих органов при выявлении
налоговых правонарушений и преступлений.
С целью решения проблем с неуплатой налогов необходимо обратится и
рассмотреть зарубежный опыт борьбы с уклонением от уплаты налогов и возможности его
применения в отечественной практике.
В США, уклонение от уплаты налогов приравнивается к тяжкому преступлению и
согласно обвинительному приговору наказывается штрафом от 100 тыс. дол. для
физических лиц и 500 тыс. дол. для корпораций или лишению свободы на срок до 5 лет,
или тому и другому одновременно, а также на лицо, совершившее преступление
возлагаются все издержки по судебному разбирательству.
Наряду с основными санкциями за налоговые преступления могут применяться и
различные дополнительные санкции. Неплательщиков налогов суд может лишить
водительских прав, а также права коммерческой деятельности.
В нашей стране по общим правилам уклонение наказывается штрафом в размере от
100 тыс. руб. до 300 тыс. руб., в то время как во Франции минимальный штраф за
уклонение составляет 5 тысяч евро. При отягчающих обстоятельствах в России уклонение
от уплаты наказывается штрафом в размере от 200 тыс. руб. до 500 тыс. руб, во Франции
от 15 000 евро до 700 000 евро и тюремным заключением на срок от 4-10 лет.
Неуплата налогов имеет отрицательные последствия, как для экономики, так и для
государства в целом. Государственный бюджет недополучает причитающиеся ему
средства, поэтому ему приходится ограничивать себя в расходах. Следствием этого
выступают приостановка реализации некоторых государственных программ, невыплата
заработной платы работникам бюджетной сферы и т.д.
Для реализации основных направлений перспективного развития отечественной
экономики, очевидно, требуется реформирование фискальной политики по следующим
направлениям:
- поиск дополнительных источников налоговых доходов, способных существенно
минимизировать дефицит государственного бюджета;
реализация
эффективных
налоговых
механизмов
стимулирования
инвестиционной предпринимательской активности.
Одной из таких мер может стать реформирование налога на прибыль организаций.
Общая концепция налога на прибыль, выражающаяся в максимальной
либерализации и унификации процесса налогообложения для различных экономических
субъектов, - последовательное снижение ставки налога, отказ от прогрессивного
налогообложения, замена реальных налоговых льгот системой налоговых кредитов - в
значительной степени сводит на нет провозглашенную Правительством РФ политику
стимулирования инвестиционной и инновационной предпринимательской активности.
Необходимо отметить, что стабильно снижавшаяся с середины 70-х гг. прошлого
столетия среднемировая ставка налога на прибыль в 2009 г. сократилась символически - с
25,8 до 25,5%, а в ЕС сокращения не произошло, ставка замерла на уровне 2008 г. и
составляет 23,2%.
Реформирование налога на прибыль целесообразно производить по следующим
направлениям.
1. Введение дифференцированной прогрессивной шкалы ступенчатых ставок
налога на прибыль с учетом величины налогооблагаемой прибыли предприятия в
диапазоне от 10 до 40%.
2. Целесообразно отказаться от практики предоставления налоговых льгот в виде
отсрочки платежа и реализовать при расчете налога на прибыль систему реальных
вычетов из налогооблагаемой базы существенной части затрат предприятия на
капитальные вложения (до 50%) либо полного объема затрат на НИОКР.
3. Целесообразно предоставление предприятиями организациям возможности
вычета из налогооблагаемой базы всего объема затрат на разработку и внедрение в
производство нанотехнологий в течение первого года их выпуска с коэффициентом 2.
Решение проблем связанных с неуплатой и укланением от налогов также может
повысить собираемость налогов.
Традиционный путь снижения уклонения от налогов состоит в совершенствовании
законодательства и ужесточении контроля за его соблюдением. В первую очередь,
необходимо избавить Налоговый Кодекс РФ от большого количества отсылочных норм и
пробелов, наличие которых не только затрудняет использование правовых норм
налогоплательщика, но и оставляет пространство для так называемого злоупотребления
правом.
Возможно, России следует так же, как и Финляндии публиковать сведения о
доходах и расходах за прошедший налоговый период, осуществлять общественный
контроль доходов друг друга и информировать налоговую службу о допущенных
правонарушениях своих соседей.
Отдельным направлением профилактики налоговых правонарушений и
формирования высокого уровня налоговой культуры необходимо выделить Интернет. В
зарубежных странах существенная доля информирования и консультирования
налогоплательщиков осуществляется через телекоммуникационные каналы связи. Так, в
Великобритании можно отметить широкое использование возможностей сети Интернет
для проведения рекламных и обучающих акций, консультаций по вопросам
налогообложения, рассылки уведомлений и предупреждений, введение системы
исполнения налоговой обязанности в режиме on-line, что дает впечатляющие результаты
по быстроте обмена информацией, экономичности и удобству для обеих сторон
налоговых правоотношений. Подобный опыт в России может быть использован в
республиканских, областных и районных центрах, которые отличаются наиболее высоким
уровнем информатизации, но с учетом разработки и законодательного утверждения
процедуры электронного документооборота.
По возможности, необходимо сделать систему распределения поступающих
налоговых платежей более прозрачной, хотя бы в части, касающейся обнародования
результатов использования налоговых поступлений для обеспечения функционирования
школ, больниц и иных государственных объектов. Каждый налогоплательщик, по
примеру США («Я плачу налоги, и я хочу знать, на что они используются»), должен иметь
возможность отслеживать расходование денежных средств государством, что в конечном
итоге приведет к осознанию необходимости уплаты установленных налогов.
Также стоит отметить что, несмотря на внесенные изменения в налоговое
законодательство в части налогового администрирования и налогового контроля, для
улучшения процесса сбора налогов, данную сферу необходимо серьезно реформировать.
Необходимо разработать программу мероприятий предшествующего контроля,
пересмотреть подходы к текущему контролю, в частности к камеральным проверкам,
оценить возможность выделения отдельных управлений в структуре налоговых органов,
ориентированных исключительно на налоговый контроль.
Таким образом, вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что поэтапное
осуществление предлагаемых изменений в системе налоговых правоотношений позволит
следующее:
1. увеличить отчисления от налога на прибыль в федеральный бюджет от
собираемых объемов;
2. заинтересовать предприятия в увеличении вложений в модернизацию и
расширение производства;
3. эффективно противодействовать угрозам экономической безопасности в
налоговой сфере, прежде всего налоговым правонарушениям и преступлениям;
4. обеспечит стабильное функционирование бюджетно-налоговой системы
государства в целом.
Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень
сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Однако нынешняя
налоговая система является очень гибкой. Вносимые в курс экономической реформы
уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки
отдельных элементов системы налогообложения. Не является исключением и
нормативная база по налогу на прибыль. Меняются ставки налогов, объекты
налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники
уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и
методический материал по налогам.
Вместе с тем данный налог играет существенную роль в экономике и финансах
любого государства. В первую очередь следовало бы отметить, что указанный вид
налогообложения, облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доход
юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения
развитых странах мира.
Зарубежная практика взимания налогов, налогового контроля и налогового
администрирования применяет различные способы их осуществления. Несомненно,
внедрение международных наработок в этой области должно происходить с учетом
экономической и политической ситуации, менталитета, а также отличий национального
законодательства о налогах и сборах. В результате разумное использование и
совершенствование зарубежных методик в российской действительности может привести
к повышению эффективности налоговой системы страны.