Лекции по теме 7 File

Контент
по
дисциплине
бухгалтерскому учету»
«Лабораторный
практикум
по
Тема 7. Учет материально-производственных запасов
1.Цель и задачи
Цель изучения темы – систематизировать и закрепить знания,
полученные студентами при изучении правил документального
оформления и отражения в учете операций с материалами.
Задачи:
 углубленное изучение положений нормативных документов
по бухгалтерскому учету материалов;
 углубленное
изучение
порядка
формирования
распорядительных
документов,
определяющих
материальную
ответственность за сохранность материалов, порядок приема
материалов, порядок проведения инвентаризации материалов.
 углубленное изучение правил документального оформления
операций по поступлению, выбытию материалов, отражению их в
учете.
2. Оглавление
7.1 Документальное оформление и учет поступления и отпуска
материалов на складах.
7.2 Учет движения материалов в бухгалтерии организации.
7.3 Документальное оформление и отражение в учете результатов
инвентаризации материалов.
3.Контент
7.1. Документальное оформление и учет поступления и отпуска
материалов на складах
Основными нормативными документами, регламентирующими порядок
учета материалов являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов»(ПБУ 5/01), утв. приказом
Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н (с учетом
последующих изменений и дополнений) и Методические указания по
бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утв.
приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н (с учетом
последующих изменений и дополнений).
Количественный учет движения материалов на складах
осуществляется заведующими складами, кладовщиками и др.,
являющимися материально ответственными лицами. Прием на работу
и увольнение заведующих складами, кладовщиков и других
материально ответственных лиц осуществляются по согласованию с
главным бухгалтером организации. С указанными лицами заключаются
договоры о полной материальной ответственности в соответствии с
законодательством РФ.
Если в штате организации, подразделения отсутствует должность
заведующего складом (кладовщика), то его обязанности могут быть
возложены на другого работника организации с обязательным
заключением с ним договора о полной материальной ответственности.
Заведующий складом, кладовщик и другие материально
ответственные лица могут освобождаться от занимаемых должностей
только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарноматериальных запасов и передачи их другому материально
ответственному лицу по акту.
Формы первичных документов для оформления операций с
материалами и краткие указания по их заполнению утверждены
постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.
Учет материалов, находящихся на хранении на складах (в
кладовых) организации и подразделений, ведется на карточках
складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке,
размеру и другим отличительным признакам (сортовой учет). Карточка
складского учета (типовая форма № М-17) является регистром
аналитического учета материалов. Карточки складского учета
открываются в бухгалтерии на каждый номенклатурный номер на
календарный год. В карточках указываются номер склада, полное
наименование
материалов,
сорт,
артикул,
марка,
размер,
номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие
реквизиты. Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской
службой организации в специальном реестре (книге), а при
механизированной обработке - на соответствующем машинном
носителе. При регистрации на карточке ставятся номер карточки и виза
работника бухгалтерской службы. Карточки передаются работнику
склада под расписку в реестре как бланки строгой отчетности. В
складской картотеке карточки размещаются в порядке номенклатурных
номеров.
В полученных карточках складского учета заведующий складом
(кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения
материальных ценностей (стеллаж, полка, ячейка и т.п.). Затем на
основании первичных документов о поступлении и отпуске материалов
(приходных ордеров, накладных, товарно-транспортных накладных и
других документов) в карточках указываются дата совершения
операции, наименование и номер документа, от кого получены, кому
отпущены материалы и их количество.
В карточках каждая операция, отраженная в том или ином
первичном документе, записывается отдельно. При совершении в один
день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким
документам) может быть сделана одна запись с отражением общего
количества по этим документам. В этом случае в содержании такой
записи перечисляются номера всех таких документов или составляется
их реестр.
Записи в карточках складского учета делаются в день совершения
операций, и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций).
Госкомстатом предусмотрены следующие формы документов по учету
поступления материалов:
№ М-2 – Доверенность;
№ М-2а – Доверенность;
№ М-4 - Приходный ордер;
№ М-7 - Акт о приемке материалов;
№ М-35 – Акт об оприходовании материальных ценностей,
полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений
Доверенности на получение материалов (формы № М-2 и № М-2а)
выдаются уполномоченному лицу организации для получения
материалов со склада поставщика или от транспортной организации.
Оформление
доверенностей
производится
установленном действующим законодательством.
в
порядке,
Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью
его руководителя или иного лица, уполномоченного на это
учредительными документами, с приложением печати организации.
Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации
и выдает под расписку получателю. Выдачу доверенностей
регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале
учета выданных доверенностей. Работник, получивший доверенность,
должен расписаться в ее корешке (форма № М-2) или в журнале учета
выданных доверенностей (форма № М-2а). Доверенность должна быть
полностью заполнена, содержать дату ее выдачи и образец подписи
лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно
сроком на 15 дней. Выдача доверенностей лицам, не работающим в
организации, не допускается.
Приходный ордер (форма № М-4) составляется при приемке
материалов на складе организации в случае отсутствии расхождений
между данными поставщика и фактическими данными об ассортименте,
количестве и качестве полученных от поставщика материалов.
Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально
ответственное лицо в день поступления материалов на склад.
Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое
количество материалов.
Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов
может оформляться проставлением на документе поставщика (счет,
накладная) штампа, в оттиске которого, содержатся те же реквизиты,
что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты
указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера.
Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.
При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих
материалов осуществляется на основе товарно-транспортной
накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии
расхождений между накладной и фактическими данными).
Акт о приемке материалов (форма № М-7) составляется в случае
несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и
качеству, указанным в документах поставщика.
Акт о приемке материалов по форме № М-7 оформляет
приемочная комиссия в двух экземплярах с обязательным участием
материально ответственного лица и представителя отправителя
(поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Акт
утверждается руководителем организации или другим уполномоченным
лицом.
После приемки материалов акты с приложением документов
(транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр — в
бухгалтерию организации для учета движения материалов, другой —
отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного
письма поставщику. В случае составления приемного акта формы № М7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.
Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления
претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации.
Акт составляется также при приемке материалов, поступивших без
документов.
Госкомстатом предусмотрены следующие формы документов по учету
отпуска материалов со склада:
№ М-8 - Лимитно-заборная карта;
№ М-11 - Требование-накладная
№ М-15 - накладная на отпуск материалов на сторону;
Лимитно-заборная карта (форма № М-8) составляется при отпуске
материалов со склада организации в случае, если материалы
систематически
потребляются
для
изготовления
продукции,
разработаны нормы их расхода и рассчитана потребность в
материалах, исходя из плана производства продукции (лимит отпуска
материалов). Лимиты отпуска материалов на производство
устанавливаются отделом снабжения или другими подразделениями по
решению руководителя организации.
Лимитно-заборная карта выписывается в двух экземплярах на
одно наименование материала (номенклатурный номер) сроком на один
месяц.
Один экземпляр до начала месяца передается структурному
подразделению — потребителю материалов, второй — складу.
Отпуск материалов в производство осуществляется складом при
предъявлении представителем структурного подразделения своего
экземпляра лимитно-заборной карты.
Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество
отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по
номенклатурному номеру материала.
Представитель структурного подразделения при получении
материалов расписывается непосредственно в карточках складского
учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается
кладовщик.
При небольших объемах отпуска материалов лимитно-заборные
карты могут выписываться на квартал. Лимитно-заборные карты
используются для контроля за соблюдением лимитов.
Для
сокращения
количества
первичных
документов
рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в
карточках складского учета материалов. В этом случае расходные
документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция
производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном
экземпляре.
По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не
использованных в производстве (возврат). В конце месяца (квартала)
лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации.
В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных
документах (лимитно-заборных картах,
требованиях-накладных)
проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита».
Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии
разрешения руководителя или лиц, им на это уполномоченных. На
документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов.
К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный
отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на
производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием
перерасходов материалов (т.е. расходов сверх норм).
При получении материалов для производства продукции взамен
забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или
требованию-накладной прилагаются акты (извещения) о браке с
указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому
изготовлена забракованная продукция.
Требование-накладная (форма № М-11) – составляется для учета
движения материальных ценностей внутри организации между
структурными подразделениями или материально ответственными
лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально
ответственное
лицо
структурного
подразделения,
сдающего
материальные ценности. Один экземпляр служит основанием для
списания ценностей (складом, цехом и т.п.), а второй — основанием для
их оприходования принимающей стороной.
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)
составляется для учета отпуска материалов хозяйствам своей
организации, расположенным за пределами ее территории, или
сторонним организациям.
Накладную выписывает работник структурного подразделения в
двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и
других соответствующих документов и при предъявлении получателем
доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном
порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска
материалов, второй — получателю материалов
7.2. Учет движения материалов в бухгалтерии организации
В бухгалтерии для синтетического учета наличия и движения
материалов используется счет 10 «Материалы».
Синтетический
учет
наличия
и
движения
материалов,
принадлежащих организации на правах собственности, согласно Плану
счетов бухгалтерского учета ведется на счете 10 «Материалы», счет
балансовый, активный, инвентарный. По дебету счета отражается
принятие к бухгалтерскому учету материалов. По кредиту счета
отражается списание материалов. Сальдо счета показывает стоимость
имеющихся в организации материалов.
Учет материалов на счете 10 «Материалы» осуществляться по
фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по
учетным ценам.
При первом варианте для учета операций по движению материалов
используется только счет 10 «Материалы». При данном варианте учета
рекомендуется в рамках счета 10 «Материалы» обособленно на
отдельном субсчете учитывать транспортно-заготовительные расходы,
связанные с поступлением материалов в организацию. Согласно п. 70
Методических указаний транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) —
это затраты организации, непосредственно связанные с процессом
заготовления и доставки материалов в организацию.
Материал могут поступать в организацию в результате:
1. внесения учредителями в качестве вклада в уставный
(складочный) капитал;
2. приобретения за плату у изготовителей и у торговых
организаций;
3. изготовления;
4. получения по договору дарения (безвозмездно);
5. обмена на другое имущество (поступления материалов по
договорам,
предусматривающим
исполнение
обязательств
не
денежными средствами).
Корреспонденция счетов по операциям, связанным с
поступлением материалов приведена в таблицах .
Корреспонденция счетов по учету материалов, поступивших в
качестве вклада в уставный капитал организации
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
1.
Отражена задолженность учредителя по
вкладу в уставный капитал
Отражена
стоимость
материалов,
поступивших в счет вклада в уставный
капитал (в денежной оценке, согласованной
учредителями организации)
Отражена сумма НДС, восстановленная
передающей организацией и указанная в
документах по передаче материалов
75/1
80
10
75/1
19/3
83
4
Отражены
расходы
по
доставке
материалов и доведению до состояния
пригодного для использования
10-ТЗР
60, 10,
70, 69
5
Предъявлена бюджету к вычету сумма НДС
по полученным от учредителя материалам
68/ндс
19/1
2
3
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
Корреспонденция счетов по учету материалов, приобретенных за
плату
№ Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
п/п
счетов
дебет
кредит
1
Принят к оплате счет поставщика
приобретенные за плату материалы:
за
2
3
4.
10
 стоимость материалов
19/3
 НДС
Принят к оплате счет транспортной
организации за доставку материалов:
10-ТЗР
 стоимость доставки
19/3
 НДС
Списываются командировочные расходы, 10-ТЗР
связанные с приобретением материалов
Отражаются
собственные
затраты
организации, связанные с приобретением
материалов
10-ТЗР
60
60
60
60
71
10, 70,
69
Корреспонденция счетов по учету материалов, полученных
безвозмездно
№
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
п/п
счетов
дебет
кредит
1
Отражена рыночная стоимость поступивших
10
98/2
безвозмездно материалов
2
Отражены расходы по доставке материалов
10-ТЗР
60, 10,
70, 69
3
По
мере
использования
безвозмездно
полученных материалов отражается списание
их рыночной стоимости на счета учета затрат
на производство (расходов на продажу).
Стоимость израсходованных безвозмездно
полученных материалов, учтенная ранее на
счете
98,
относится
на
увеличение
финансовых результатов
20, 25,
26,44
10
98
91-1
4
Отпуск материалов со склада и их выбытие в организации
происходит в результате:
 использования для производственных целей;
 продажи;
 безвозмездной передачи;
 передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал
других организаций,
 ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных
чрезвычайных ситуациях,
 других причин.
В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 при отпуске материалов в
производство и ином выбытии их оценка производится организацией
одним из следующих способов:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени приобретения
материалов (метод ФИФО).
С целью отражения в затратах производства фактических затрат,
связанных с приобретением израсходованных материалов в конце
каждого месяца определяют транспортно-заготовительные расходы,
приходящиеся на израсходованные за месяц материалы. Для этого
сначала рассчитывают процент ТЗР за месяц. Расчет производят по
формуле
% ТЗР 
ТЗР на начало месяца  ТЗР за месяц
Стоимость остатка материалов  Стоимость материалов, поступивших за месяц
на начало месяца в
оценке по цене приобретения
Корреспонденция счетов по операциям, связанным с отпуском
материалов со склада и их выбытием приведена в таблицах .
Корреспонденция счетов по учету материалов, поступивших в
качестве вклада в уставный капитал организации
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
1.
Отражена
стоимость
материалов,
отпущенных со склада для использования в
производственных целях
Отражена задолженность по вкладу в
уставный капитал другой организации на
величину
согласованной
стоимости
передаваемых материалов
20, 25,
26,44
10,
10-ТЗР
58-1
76,
10-ТЗР
Отражена передача материалов в счет
вклада в уставный капитал другой
организации в размере их фактической
себестоимости
Отражена разница между согласованной
стоимостью и фактической себестоимостью
переданных материалов
Отражена задолженность покупателя за
проданные материалы
76
10
10-ТЗР
91-2
(76)
76
(91-1)
62
91-1
2
3.
4.
5.
Корреспонденция
счетов
дебет
кредит
6.
7.
8.
9.
10.
Начислена сумма НДС
проданных материалов
Списана
фактическая
проданных материалов
от
стоимости
91-2
68
себестоимость
91-2
10
10-ТЗР
Списана
фактическая
себестоимость
безвозмездно переданных материалов
Начислен
НДС
по
безвозмездно
переданным материалам
91-2
91-2
10
10-ТЗР
68
Отражен финансовый результат (убыток)
выбытия материалов
91-9
(99)
99
(91-9)
7.3. Документальное оформление и отражение в учете
результатов инвентаризации материалов
В процессе инвентаризации все материальные ценности
пересчитываются, перемериваются, взвешиваются и записываются в
инвентаризационные описи формы № ИНВ-3. Инвентаризационные
описи составляются по местам хранения и материально
ответственным
лицам.
Данные
инвентаризационных
описей
сопоставляются с учетными данными. При выявлении расхождений
между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных
описей составляются сличительные ведомости формы № ИНВ-19
"Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарноматериальных ценностей".
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах
бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй
передается материально ответственному лицу.
Для отражения результатов инвентаризации в учете
составляется
ведомость
учета
результатов,
выявленных
инвентаризацией, форма № ИНВ-26.
При выявлении излишков или недостач материалов
материально ответственные лица должны дать им соответствующие
объяснения.
Результаты инвентаризации подлежат отражению на счетах
бухгалтерского учета в том месяце, в котором была закончена
инвентаризация,
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации
материалов приведена в таблице.
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации
основных средств
№ Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
п/п
счетов
дебет
кредит
1.
Приняты на
учет выявленные
при
инвентаризации
ранее
не
учтенные
материалы
10
91-1
2.
Списывается фактическая себестоимость
недостающих материалов
94
10
3.
Списывается недостача в пределах норм
естественной убыли
26
94
4.
Отражена
задолженность
материально
ответственного лица:
в
сумме
фактической
себестоимости
недостающих материалов;
в сумме разницы между рыночной
стоимостью и фактической себестоимостью
недостающих материалов
73-2
94
73-2
50
98-4
98-4
91-1
5.
Внесена в кассу виновным лицом сумма
задолженности по недостаче
6.
Отнесена на финансовый результат разница
между
рыночной
стоимостью
и
фактической себестоимостью недостающих
материалов.
4.Выводы
Материалы – это часть оборотных активов организации. Их
аналитический и синтетический учет организуется в соответствии с
правилами, установленными ПБУ 5/01. Учет материалов ведут в
натуральных измерителях на складах и в стоимостном измерении в
бухгалтерии организации. В бухгалтерии материалы принимаются на
учет в оценке по фактической себестоимости. Фактическая
себестоимость материалов определяется по разному в зависимости
от источника их поступления. Фактическая себестоимость
материалов определяется в момент их поступления. Стоимость
отпущенных со склада и израсходованных материалов определяется
одним из установленных ПБУ 5/01 методов, выбранным
организацией и отраженным в ее учетной политике. Способ текущего
учета материалов организации определяют самостоятельно. При
продаже и прочем выбытии материалов в учете отражают связанные
с этим расходы и доходы и определяют финансовый результат. В
установленные организацией сроки проводится инвентаризация
материалов, результаты которой отражаются документально и
отражаются в учете.
5. Вопросы для самопроверки
1.Какие активы принимаются в бухгалтерском учете в качестве
материалов?
2.Какие синтетические счета используются для учета материалов?
3.Перечислите документы, применяемые для учета движения
материалов.
4.Какова сущность сальдового метода учета материалов?
5.Как отражается в учете недостача материалов, выявленная при
инвентаризации?
6. Библиография
1
Гражданский кодекс Российской Федерации (Ч.I – принят ГД
ФС РФ 30.11.1994г. в ред. Федерального закона от 09.02.2009 г. №7ФЗ; Ч.II – принят ГД ФС РФ 22.12.1995г. в ред. Федерального закона от
30.12.2008 г. №308-ФЗ).
2
Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I – принят ГД
ФС РФ 16.07.1998г. в ред. Федерального закона от 26.11.2008 г. №224ФЗ; Ч.II – принят ГД ФС РФ 19.07.2000г. в ред. Федерального закона от
30.12.2008 г. №323-ФЗ).
3
Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129ФЗ (ред. от 30.11.2006г.).
4
Постановление Госкомстата России «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
материалов» от 30.10.1997 № 71 а (с учетом последующих
изменений и дополнений).
5
Постановление Госкомстата России "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
результатов инвентаризации» от 18.08 1999№ 88 (с учетом
последующих изменений и дополнений).
6
Приказ МФ РФ «Об утверждении положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» от
29.07.1998г. № 34н (ред. от 26.03.2007г.).
7
Приказ МФ РФ «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского
учета
финансово-хозяйственной
деятельности
организаций и инструкция по его применению» от 31.10.2000г. № 94н
(ред. от 18.09.2006г.).
8
Приказ МФ РФ «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»
(ПБУ 5/01)», от 09.06.2001 № 44н (с учетом последующих изменений и
дополнений).
9
Приказ МФ РФ "Об утверждении Методических указаний по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов " от
28.12.2001 № 119н (с учетом последующих изменений и дополнений).
10 Приказ МФ РФ «Об утверждении методических указаний по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от
13.06.1995г. № 49.
11 Ерофеева
В.А.,
Клушанцева
Г.В.,
Кемтер
В.Б.
Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. – СПб.:
Издательство «Юридический центр Пресс», 2007.
12 Каморджанова Н.А. Карташова И.В. Бухгалтерский
финансовый учет: - СПб.: Питер, 2009
13 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФА-М,
2006.
14 Терехова В.А., Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый
учет: Учебник (ГРИФ) - Издательский дом «Дашков и К», 2009
15 Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое
пособие. – М.: Омега-Л, 2006.
16 Финансовый учет: Учебник/Под ред. Проф. В.Г.Гетьмана.М.: Финансы и статистика, 2008.