Налоговое законодательство по ОРЭ, есть разные позиции

На основании каких первичных учетных документов учитывается отпуск
электроэнергии потребителю в целях налога на прибыль:
 Письмо УФНС по г.Москве от 25.07.2005 №20-12/53142
 Письмо УФНС по г.Москве от 09.03.2005 №20-12/14571
«…Для налогового учета расходов на приобретение электроэнергии основанием является договор с
электроснабжающей организацией, а также счет либо иной документ, предъявленный налогоплательщику
и отражающий количественные и стоимостные показатели поставки электроэнергии.»
О составлении счетов-фактур и вычете НДС при реализации (приобретении)
электрической энергии, а также о применении НДС при реализации (приобретении)
генерирующей мощности:
 Письмо МФ РФ от 11.01.2008 №03-07-11/02
«…суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю электроэнергии в части объема,
приходящегося на нагрузочные потери электроэнергии, принимаются к вычету в пределах норм, установленных в
указанном порядке…
…реализуемая генерирующая мощность в целях налогообложения признается товаром и, соответственно,
налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах, выставленных при ее реализации, должен
приниматься к вычету в общеустановленном порядке.»
Возмещение субабонентом платы за электроэнергию, оплаченную абонентом
энергоснабжающей организации подлежит налогообложению НДС у абонента.
 Письмо УФНС по г.Москве от 09.02.2007 №19-11/12031
«…при осуществлении операций согласно заключенному между абонентом и субабонентом договору
абонент обязан выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж…»
Компенсация за возмещение убытков генератора:
– облагается НДС.
 Письмо МФ РФ от 09.08.2007 N 03-07-15/119
 Письмо МФ РФ от 11.03.2009 N 03-07-11/56
 Письмо МНС РФ от 27.04.2004 N 03-1-08/1087/14
– не облагается НДС.
 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 30.10.2008 N 13927/08 по делу N А55-16161/2007
 ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВАС РФ от 16.10.2008 N 13271/08 по делу N А55-18200/2007
 Письмо Минфина РФ от 28.07.2010 N 03-07-11/315
«…как следует из смысла норм Гражданского кодекса Российской Федерации и Налогового кодекса
Российской Федерации, возмещение убытков не является операцией, облагаемой НДС…»
Плата за технологическое присоединение к электросетям в целях налогообложения
прибыли включается в первоначальную стоимость объекта амортизируемого
имущества.
 Письмо МФ РФ от 10.08.2008 №03-03-06/1/401
 Письмо МФ РФ от 03.04.2006 №03-03-04/1/314
«…расходы на плату за технологическое присоединение к действующим электросетям в целях
налогообложения прибыли включаются в первоначальную стоимость объекта амортизируемого
имущества и учитываются через механизм амортизации в соответствии со ст. ст. 257 - 259 (Налогового)
Кодекса…»
Плата за технологическое присоединение к электросетям в целях налогообложения
прибыли учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией.
 Письмо МФ РФ от 14.10.2009 №03-03-06/2/192
 Письмо МФ РФ от 25.05.2009 №03-03-06/1/342
 Письмо МФ РФ от 12.02.2009 №03-03-06/1/59
 Письмо МФ РФ от 23.01.2009 №03-03-05/6 (в соответствии с Поручением Правительства РФ от
21.12.2008 №ИШ-П9-7499)
«…Учитывая, что вышеуказанные расходы непосредственно не связаны с приобретением,
сооружением, изготовлением, а также доведением данных объектов до состояния, в котором они
пригодны для использования, они могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций на
основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или)
реализацией…»
Плата за технологическое присоединение к электросетям
в целях
налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией или подлежит включению в первоначальную
стоимость энергопринимающих устройств (энергетических установок) как объектов
амортизируемого имущества, подключаемых к электрическим сетям.
 Письмо МФ РФ от 10.04.2009 №03-03-05/62
«…Учитывая, что расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих
устройств (энергетических установок) к электрическим сетям непосредственно не связаны с
приобретением или сооружением, а также доведением данных основных средств до состояния, в котором
они пригодны для использования, а фактически являются оплатой работ сетевых организаций по
обеспечению энергоснабжения всех потребителей, такие расходы учитываются для целей
налогообложения прибыли организации в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией.
При этом в первоначальную стоимость подлежат включению только расходы в виде оплаты работ
по подключению энергопринимающих устройств (энергетических установок) как объектов
амортизируемого имущества к электрическим сетям.…»
Расчет технологических потерь на ОРЭ производится администратором торговой
системы:
 Письмо Минпромэнерго от 27.05.2005 №11-436
«…Расчет технологических потерь производства и потребления на оптовом рынке производится
администратором торговой системы оптового рынка в порядке, установленном Правилами оптового рынка
электрической энергии (мощности) переходного периода, утвержденными Постановлением Правительства
Российской Федерации от 24.10.2003 №643 и Договором о присоединении к торговой системе оптового рынка.»
Классификация всех видов потерь электроэнергии приведена:
 Приказ Минпромэнерго РФ от 04.10.2005 №267 «Об организации в Министерстве
промышленности и энергетики РФ работы по утверждению нормативов
технологических потерь электроэнергии при ее передаче по электрическим сетям».
«…II. Структура технологических потерь электроэнергии
при ее передаче по электрическим сетям
6. Технологические потери электроэнергии включают технические потери с учетом расхода электроэнергии на
собственные нужды подстанций и потери, обусловленные погрешностью системы учета электроэнергии.
7. Технические потери электроэнергии состоят из условно-постоянных и нагрузочных потерь и определяются в
соответствии с Методикой расчета нормативных технологических потерь электроэнергии при ее передаче по
электрическим сетям в базовом периоде, являющейся приложением 1 к настоящему Порядку.
8. Условно-постоянные потери - часть технических потерь в электрических сетях, не зависящая от
передаваемой мощности.
9. Нагрузочные (переменные) потери - потери в линиях, силовых трансформаторах и токоограничивающих
реакторах, зависящие от передаваемой нагрузки.
10. Потери, обусловленные погрешностью системы учета, определяются в зависимости от погрешностей
трансформаторов тока (далее - ТТ), трансформаторов напряжения (далее - ТН), счетчиков и соединительных
проводов…»
По вопросу учета для целей налогообложения прибыли потерь электроэнергии
на оптовом рынке:
 Письмо ФНС РФ от 19.05.2005 №02-1-07/43
«… при передаче электроэнергии налогоплательщика от точки приобретения к точке использования для целей
налогообложения прибыли могут быть учтены технологические потери электроэнергии, возникающие при подобной
передаче.
В связи с изложенным, если договором, заключенным в соответствии с Гражданским кодексом Российской
Федерации, предусмотрен переход права собственности электроэнергии в точке, отличной от точки установки
счетчиков на самом предприятии, то технологические потери электроэнергии при передаче электроэнергии могут
быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль ООО в составе материальных расходов, если
указанные потери соответствуют нормам пункта 1 статьи 252 Кодекса. При этом, по нашему мнению, размер
подобных расходов, связанных с передачей электроэнергии, должен устанавливаться уполномоченным на то органом.»
По вопросу учета для целей налогообложения
электроэнергии:
 Письмо МФ РФ от 04.05.2005 №03-03-01-04/4/52
потерь
от
хищений
«…налогоплательщик вправе включить убытки от хищения электроэнергии в состав внереализационных
расходов в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 Кодекса на основании копии постановления о приостановлении уголовного
дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.»
 Письмо МФ РФ от 26.01.2006 №03-03-04/4/19
«…сверхнормативные потери в электрических сетях, образовавшиеся в результате несанкционированного
подключения к данным сетям потребителей, как необоснованные, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль
налогоплательщика.»
По вопросу учета для целей налогообложения технологических потерь
электроэнергии:
 Постановление Президиума ВАС РФ от 01.04.2003 №9194/02
«…технологические потери принимаются в фактическом размере и не ограничены нормативами, а кроме
того… довод налогоплательщика о неправомерности применения для целей налогообложения расчетного показателя
потерь на передачу электроэнергии до потребителя, применяемого для целей ценообразования, судами не
опровергнут.»
Технологические потери в расходной части могут подтверждаться
электробалансом:
 Постановление ФАС МО от 21.01.2008 №КА-А40/13000-07
«…Общество определяет норматив технологических потерь, исходя из технологических особенностей
собственного производственного цикла и процесса транспортировки самостоятельно. Баланс электроэнергии
разработан специалистами организации, контролирующими технологический процесс, и является внутренним
документом, не имеющим унифицированной формы.
Налоговым органом не доказан факт неправомерного включения в состав расходов, уменьшающих налоговую
базу по налогу на прибыль, технологических потерь по электроэнергии, а также то, что данные потери не связаны
непосредственно с получением прибыли и обусловлены технологией. Налоговым органом не представлено
доказательств и основанных на нормах права расчетов правильного порядка расчета технологических потерь.»
На налогоплательщиков не возлагаются обязанности по учету, начислению и
уплате налогов в отношении экономической выгоды, которая объективно не может
быть конкретизирована, учтена.
 ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС МО 24.09.2008 №КА-А40 8739-08-П
«…по коммерческим потерям, возникающим по объективным технико-организационным особенностям
энергоснабжения, общество было лишено возможности учитывать экономическую выгоду, при этом получению она не
подлежит.»
По вопросу учета сумм вступительного и членских взносов членами НП
«Совет рынка».
 ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25.01.2010 № 03-03-06/1/20
«…вступительные и членские взносы, уплачиваемые субъектами оптового рынка некоммерческой организации,
объединяющей на основе членства субъектов электроэнергетики и крупных потребителей электрической и тепловой
энергии, учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций..»
О вычете НДС при реализации (приобретении) электрической энергии по
исправленным счетам-фактурам:
 Письмо МФ РФ от 26.07.2007 №03-07-15/112
«…покупателю товаров следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет
корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения
в книгу покупок.»
 Постановление Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 №615/08 по делу № А194796/07-5
«…вычеты по исправленному счету-фактуре отражаются в периоде, в котором выполнены условия,
определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты (производственное назначение приобретенного товара,
фактическое наличие, оприходование и оплата), а не в периоде внесения исправлений..»