Учет финансовых ресурсов страховых организаций и анализ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
УДК 657.1:[658.14:368]
РУСАК
ОЛЬГА АРКАДЬЕВНА
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ
СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ И АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ ФОРМИРОВАНИЯ
ЭКОНОМИКИ ИННОВАЦИОННОГО ТИПА
Автореферат диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
по специальности 08.00.12 — бухгалтерский учет, статистика
Минск, 2011
Работа выполнена в УО «Белорусский государственный экономический университет»
Научный руководитель
Панков Дмитрий Алексеевич, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой,
УО «Белорусский государственный экономический университет», кафедра бухгалтерского
учета, анализа и аудита в отраслях народного
хозяйства
Официальные оппоненты:
Бутынец Франц Францевич, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой,
Заслуженный деятель науки и техники Украины, Заслуженный профессор Житомирского
государственного технологического университета, член Совета Союза аудиторов Украины,
председатель Житомирского территориального
отделения Союза аудиторов Украины, сертифицированный аудитор и лицензированный судебный эксперт, Житомирский государственный технологический университет, кафедра
бухгалтерского учета
Верезубова Татьяна Анатольевна, кандидат
экономических наук, доцент, сертифицированный аудитор со специализацией в страховании,
УО «Белорусский государственный экономический университет», кафедра налогов и налогообложения
Оппонирующая организация
УО «Полоцкий государственный университет»
Защита состоится 1 июня 2011 г. в 15.00 на заседании совета по защите
диссертаций Д 02.07.01 при УО «Белорусский государственный экономический
университет» по адресу: 220070, Минск, просп. Партизанский, 26, ауд. 407
(1-й учеб. корпус), тел. 209-79-56.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке УО «Белорусский государственный экономический университет».
Автореферат разослан 28 апреля 2011 г.
Ученый секретарь
совета по защите диссертаций
Киреева
2
Е.Ф.
ВВЕДЕНИЕ
Создание инвестиционного потенциала в Республике Беларусь требует
развития финансовой системы, повышения ее надежности, в том числе финансового рынка. Вышесказанное обусловливает необходимость совершенствования инструментария, обслуживающего систему страхования, включая методики
бухгалтерского учета, финансовой отчетности, экономического анализа. Появление в экономике новых инновационных рисков требует от института страхования расширения спектра оказываемых услуг, для которых характерны указанные риски. Особое значение приобретает создание системы бухгалтерского
учета, финансовой отчетности и экономического анализа, которая позволила бы
в оперативном режиме на базе накопленной детализированной информации о
движении финансовых ресурсов, имеющих соответствующее целевое назначение, оценивать проводимую актуарную политику в сфере страхования инновационных рисков и своевременно корректировать ее.
В Республике Беларусь вопросам экономики, учета и анализа основной
деятельности страховых организаций посвящены работы ряда ученых, среди
которых В.В. Богатырева, Т.А. Верезубова, А.В. Вериго, Н.П. Дащинская,
С.В. Измайлович, Д.А. Панков, М.М. Пилипейко, И.А. Позднякова, А.В. Раговская и др. Вопросы экономики, учета и анализа страховой деятельности наиболее детально разработаны в зарубежной науке, в частности учеными Российской Федерации. Существенный вклад в развитие науки и практики в области
учета и анализа экономических агентов сферы страхования внесли
С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова, Н.Л. Вещунова, Р.Г. Глейзер, Т.А. Дубровина,
Т.И. Каспина, И.Б. Котлобовский, С.В. Куликов, Г.А. Насырова, Л.А. ОрланюкМалицкая, О.С. Савченко, К.В. Щиборщ, Р.Т. Юлдашев, Д.Г. Янковская,
Н.М. Яшина и др. Отдавая должное их трудам, отметим, что многие вопросы,
касающиеся адекватности учета страховых операций технологическому циклу
страхования и юридическим аспектам возникновения и погашения обязательств, связанных с исполнением договоров страхования, остались за рамками
исследований. Направленность анализа деятельности страховой организации
определяется высокой значимостью ее финансовой устойчивости и платежеспособности. Однако в настоящее время система показателей, отражающих
способность страховой организации выполнять принятые на себя обязательства, характеризуется статическим, дискретным подходом, поскольку в расчет
принимаются данные бухгалтерского баланса, сформированные на определенную дату и не отражающие динамику движения активов и пассивов. Таким образом, новые потребности инновационной экономики, а также недостатки
учетной и аналитической практики в сфере страхования обусловили актуальность данной работы.
1
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Связь работы с крупными научными программами (проектами) и
темами. Тема диссертации соответствует основным направлениям фундаментальных и прикладных исследований в области бухгалтерского учета деятельности субъектов хозяйствования в условиях инновационной экономики. Диссертационное исследование осуществлялось в рамках темы научно-исследовательской работы кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита в отраслях
народного хозяйства УО «Белорусский государственный экономический университет» «Развитие теории, методологии и методик бухгалтерского учета, анализа и аудита организаций отраслей народного хозяйства в условиях инновационного развития экономики Республики Беларусь и глобализации».
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы являются
теоретическое обоснование методологических подходов и методов бухгалтерского учета и экономического анализа формирования и использования финансовых ресурсов страховой организации в процессе осуществления страхования,
оценки их достаточности, разработка практических рекомендаций по развитию
методик бухгалтерского учета и экономического анализа движения финансовых
ресурсов страховой организации.
Целевая направленность исследования обусловила постановку и решение
следующих задач, определивших его содержание и внутреннюю структуру:
 обосновать экономическую сущность, состав, структуру и движение
финансовых ресурсов страховой организации как объекта бухгалтерского учета
с целью создания объективных предпосылок для формирования прозрачной
финансовой отчетности как информационной основы экономического анализа в
системе финансового менеджмента страховой организации;
 разработать методики бухгалтерского учета формирования и использования финансовых ресурсов страховой организации, базирующиеся на применении основных учетных принципов (соответствия и метода начисления), корреляции учетных процедур и бизнес-операций технологического цикла страхования с целью обеспечения объективного соответствия массивов учетной информации природе страхового бизнеса и его процессам для повышения достоверности, объективности, аналитичности и прозрачности финансовой отчетности;
 разработать методику бухгалтерского учета страховых резервов как основного элемента финансовых ресурсов страховой организации с учетом особенностей, которые привносит фактор инновационности, с целью формирования прозрачной и детализированной информационной базы о движении страхового фонда, обеспеченности его активами для повышения качества и оперативности процессов управления в сфере тарифной политики;
2
 разработать методику оценки достаточности финансовых ресурсов
страховой организации на основе сопоставления структурированных по целевому назначению входящих и исходящих потоков финансовых ресурсов для
оценки эффективности их использования, установления факторов, влияние которых на финансовое состояние и уровень платежеспособности страховой организации необходимо и возможно корректировать для повышения качества
управления финансовыми ресурсами;
 разработать методику бухгалтерского анализа формирования и эффективности использования финансовых ресурсов страховой организации с целью
оценки объемов финансирования страховых выплат за счет различных источников их покрытия, качественных изменений в объеме и структуре активов и
обязательств для повышения уровня финансового менеджмента страховой организации.
Для достижения поставленной цели и решения указанных задач принимаются во внимание только операции, связанные со страховой деятельностью в
сфере страхования иного, чем страхование жизни.
В качестве объекта исследования выступает система бухгалтерского учета,
финансовой отчетности и экономического анализа финансовых ресурсов страховых организаций Республики Беларусь при исполнении договоров страхования.
Предметом исследования являются методики бухгалтерского учета и экономического анализа наличия и движения финансовых ресурсов страховой организации
в процессе осуществления страхования в условиях формирования экономики
инновационного типа. Выбор объекта и предмета исследования обусловлен
необходимостью развития методологических и практических аспектов бухгалтерского учета, финансовой отчетности и экономического анализа финансовых
ресурсов страховой организации, отвечающих современным требованиям инновационного пути развития экономики Республики Беларусь и создания привлекательного инновационного климата посредством формирования конкурентоспособного и информационно прозрачного финансового рынка.
Положения, выносимые на защиту.
1. Теоретическое обоснование экономического содержания, состава,
структуры и движения финансовых ресурсов страховой организации как объекта бухгалтерского учета, основанное на выделенных специфических особенностях страхового бизнеса, определенного ряда бизнес-операций, составляющих
основу естественного развития технологического процесса страхования иного,
чем страхование жизни, в чем и заключается новизна. Это позволило: вопервых, раскрыть двойственную природу финансовых ресурсов как объекта
бухгалтерского учета; во-вторых, сформулировать авторскую дефиницию понятия «финансовые ресурсы страховой организации»; в-третьих, установить, что
использование финансовых ресурсов осуществляется на погашение обяза3
тельств, покрытие расходов на ведение дела, расширение и развитие деятельности страховой организации. Все вышесказанное позволит создать условия и
объективные предпосылки для формирования прозрачной финансовой отчетности как информационной основы экономического анализа в системе финансового менеджмента страховой организации.
2. Авторские методики бухгалтерского учета формирования и использования финансовых ресурсов страховой организации, характеризующиеся системностью и универсальностью, основанные: во-первых, на экономической
концепции построения страховых тарифов; во-вторых, на структурнофункциональной схеме страхового взноса (премии) и согласованности входящих и исходящих потоков финансовых ресурсов, детализированных по целевому назначению; в-третьих, на непрерывности и последовательности этапов технологического цикла страхования; в-четвертых, на динамическом подходе к
учетному процессу; в-пятых, на основополагающих учетных принципах (соответствия и признания результатов операций по методу начисления).
Суть и новизна предложенных методик заключаются: во-первых, в согласовании и обеспечении соответствия учетного процесса природе и технологическому циклу страхования, их гармонизации, позволяющей обеспечить транспарентность процессов исполнения договоров страхования в агрегированных
массивах учетно-аналитической информации; во-вторых, в структуризации
страховой премии в системе счетов с выделением двух входящих потоков,
имеющих различное целевое назначение, при формировании финансовых ресурсов в ходе исполнения договоров страхования иного, чем страхование жизни, в том числе с выделением на аналитическом уровне информации по застрахованным инновационным проектам; в-третьих, в хронологическом распределении формирования финансовых ресурсов и дифференцированном учете на
специальном счете доходов будущих периодов части премии, относящейся к
ним; в-четвертых, в периодическом списании на счет учета страховых премий
части заработанной страховой премии, относящейся к отчетному периоду;
в-пятых, в регистрации и накоплении информации о части собранной страховой
премии, соответствующей нетто-ставке страхового тарифа, относящейся к отчетному периоду и представляющей собой прогнозную величину потребности
страховой организации в финансовых ресурсах для осуществления страховых
выплат; в-шестых, в обеспечении согласованного отражения данных на счетах
бухгалтерского учета и в финансовой отчетности в разрезе направлений расходования финансовых ресурсов с одновременным оперативным мониторингом
их дефицита и профицита и детализацией по отдельным видам страхования и
целевому назначению.
Применение предлагаемых методик позволит обеспечить релевантность
конфигурации учетных данных и объективных процессов движения финансо4
вых ресурсов страховой организации, существенным образом повысит оперативность и информационную насыщенность принятия управленческих решений
в сфере тарифной политики, частично нивелирует элемент недетерминированности в области инновационного страхования. Это будет способствовать повышению качества учетной и отчетной информации о движении финансовых
ресурсов страховой организации для объективной оценки ее финансового положения и платежеспособности.
3. Методика бухгалтерского учета страховых резервов, основанная на динамическом подходе к отражению в бухгалтерском учете и отчетности движения финансовых ресурсов в части страховых резервов, сопряженности потока
учетно-аналитической информации со сконструированной схемой движения
финансовых ресурсов и идентифицированными этапами технологического процесса страхования, информационно-коммуникационных потоках страховых резервов и зарезервированных активов.
Суть и новизна указанной методики заключаются: во-первых, в объективном и своевременном отражении процессов формирования и использования
технических страховых резервов в системе счетов бухгалтерского учета посредством диграфической записи; во-вторых, в сопоставлении в ходе осуществления учетных процедур прогнозных и фактических данных о формировании и
использовании резервов посредством применения счета «Нормативный технический страховой резерв»; в-третьих, в построении аналитического учета в разрезе не только отдельных договоров и страхователей, но и застрахованных инновационных проектов; в-четвертых, во взаимосвязанной регистрации движения зарезервированных средств на счетах учета пассивов и соответствующих
им активов.
В отличие от действующей в настоящее время статической учетной модели, она базируется на последовательности и временной определенности перманентно поступающей информации о наблюдаемом объекте, корреляции между
бизнес-операциями технологического цикла страхования и обеспечивающими
его учетными процедурами.
Использование разработанной учетной методики позволит: во-первых,
повысить объективность массивов учетной информации о наличии и движении
финансовых ресурсов страховой организации в части технических страховых
резервов; во-вторых, расширить спектр получаемых показателей эффективности деятельности страховой организации (формирования и использования детализированного по отдельным видам страхования, застрахованным инновационным проектам, отдельным договорам страхования страхового фонда);
в-третьих, на стадии обобщения операций по движению средств страховых резервов оценить достаточность целевых финансовых ресурсов для выполнения
обязательств страховой организации по страховым выплатам; в-четвертых, в
5
оперативном режиме оценивать достоверность и точность актуарных прогнозов. Это будет способствовать формированию прозрачной и детализированной
информационной базы о движении страхового фонда, обеспеченности его активами, поможет повысить качество и оперативность управления в сфере тарифной политики страховой организации.
4. Методика оценки достаточности финансовых ресурсов на основе специального коэффициента, которая дополняет методики анализа финансового
состояния, платежеспособности страховой организации и эффективности использования ее финансовых ресурсов. Предложенный индикатор позволяет
определять дефицит либо профицит финансовых ресурсов, а также влияние
факторов, обусловливающих их достаточность. Он предназначен для оценки
такого важного для страховщика экономического явления, как соответствие
между структурированными по целевому назначению входящими и исходящими потоками финансовых ресурсов. В отличие от статичных коэффициентов
ликвидности предлагаемый показатель позволяет оценивать движение финансовых ресурсов и их достаточность в динамике.
Новизна предложенной методики заключается в согласовании прогнозных методик, применяемых в тарифной политике, и фактического накопления
информации о формировании и использовании финансовых ресурсов, а также
сопоставлении их соответствующих входящих и исходящих потоков.
Применение предложенной методики анализа позволит: во-первых, устранить некоторые элементы латентности страхования и тем самым повысить уровень объективности и достоверности аналитических результатов; во-вторых,
проводить мониторинг формирования и использования страхового фонда в динамике; в-третьих, определять зависимость уровня достаточности и использования финансовых ресурсов страховой организации от ряда заданных факторов;
в-четвертых, оценивать способность страховой организации выполнить принятые на себя страховые обязательства имеющимися в ее распоряжении соответствующими ресурсами; в-пятых, устанавливать те факторы, влияние которых
на финансовое состояние и уровень платежеспособности страховой организации необходимо и возможно скорректировать; в-шестых, в оперативном режиме балансировать структуру страхового портфеля; в-седьмых, оценивать валидность эвристических и экспертных методик оценки инновационных рисков,
применявшихся при формировании страховых тарифов.
5. Методика бухгалтерского анализа формирования и эффективности использования финансовых ресурсов страховой организации, основанная на
предложенных в диссертации учетных методиках и динамическом подходе к
отражению потоков данных о страховых операциях. Суть и новизна методики
заключаются: во-первых, в сопоставлении стоимостных оценок согласующихся
по целевому признаку входящих и исходящих потоков финансовых ресурсов
6
страховой организации в процессе осуществления операционного цикла страхования; во-вторых, в выделении таких основных групп источников страховых
выплат, как «нормальные», «пирамидальные» и свидетельствующие об угрозе
банкротства. К первой группе относятся источники, представляющие собой отчисления в «нормативные» резервы от совокупности предыдущих договоров,
действие которых полностью либо практически завершено, ко второй — поступления по новым договорам, исполнение которых еще предстоит в будущем
в течение длительного времени, к третьей — собственная прибыль прошлых
лет либо текущего периода, заемные источники. Преимуществами предложенной в данном исследовании учетно-аналитической методики страховой организации являются ее простота и прозрачность.
В отличие от действующего в настоящее время «котлового» подхода,
разработанная методика позволяет оценивать объемы финансирования страховых выплат за счет различных источников их покрытия, способствует более
полному раскрытию экономической природы финансового результата, оценке
качественных изменений в объеме и структуре активов и обязательств страховой организации. Это имеет существенное значение при оценке возможности
сохранения страховой организацией финансовой устойчивости в будущем и
продолжения прибыльной деятельности.
Применение методики бухгалтерского анализа даст возможность получать детализированные данные для определения направления углубленных
аналитических исследований деятельности страховой организации, движения
ее финансовых ресурсов, эффективности их использования, повысить качество,
глубину и оперативность оценки сбалансированности страхового портфеля, а
также уровня финансового менеджмента страховой организации в целом.
Личный вклад соискателя. Диссертация является самостоятельным
научным исследованием в области бухгалтерского учета операционного технологического цикла страхования иного, чем страхование жизни. В работе содержатся обоснованные научно-практические рекомендации по совершенствованию методик учета исполнения договоров страхования, формирования и использования финансовых ресурсов страховой организации, анализа их движения и достаточности.
Все теоретические положения и рекомендации, содержащиеся в диссертации и выносимые на защиту, разработаны соискателем лично.
Апробация результатов диссертации. Основные положения, выводы и
результаты исследования докладывались на международных научнопрактических конференциях: «Экономический рост Республики Беларусь: глобализация, инновационность, устойчивость» (Минск, 2008, 2009), «Устойчивое
социально-экономическое развитие региона» (Гродно, 2008), «Современные
подходы к исследованию и моделированию в экономике, финансах и бизнесе»
7
(Санкт-Петербург, 2009), «Экономика глазами молодых» (Вилейка, 2009), «Социально-экономическое развитие предприятий и регионов Беларуси: инновации, социальные ориентиры, глобализация» (Витебск, 2009).
Опубликованность результатов диссертации. По теме диссертации
опубликовано 16 научных работ, в том числе 9 статей в научных рецензируемых журналах (2 — в соавторстве), 1 — в сборнике научных трудов, 6 — в материалах конференций (1 — в соавторстве); из них 9 работ, соответствующих
п. 18 Положения о присуждении ученых степеней и присвоении ученых званий
в Республике Беларусь (объем — 3,4 авторского листа) и 7 иных публикаций
(объем — 0,67 авторского листа).
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, общей характеристики работы, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 150 наименований использованных источников и
16 публикаций соискателя. Работа изложена на 163 страницах. Объем, занимаемый 17 рисунками, 23 таблицами и библиографическим списком, составляет
60 страниц.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ
В первой главе «Экономическое содержание страхования и финансовых ресурсов страховых организаций в аспекте бухгалтерского учета» на
основе изучения специальных источников экономической информации, научных
трудов в области экономики страхования, нормативных документов Республики
Беларусь, международных стандартов финансовой отчетности, учетно-аналитической практики отечественных страховых организаций обобщены специфические особенности страхования и рассмотрена структура финансовых ресурсов
страховых организаций, определено их влияние на методики бухгалтерского
учета, формирование финансовой отчетности, экономический анализ деятельности вышеназванных организаций. Впервые выделены основные этапы технологического цикла процесса страхования, которые положены в основу построения
системы учета движения финансовых ресурсов страховой организации.
В результате проведенного исследования было выявлено отсутствие единого методологического подхода к содержанию категории финансовых ресурсов
страховой организации и их структуре в учетно-аналитическом аспекте, что затрудняет возможность проведения количественной оценки названных экономических объектов и накопление информации о формировании и использовании
финансовых ресурсов с целью анализа эффективности их использования и достаточности, оценки финансового состояния страховой организации. Раскрытие
категории финансовых ресурсов страховой организации как совокупности денежных средств, финансовых вложений, стоимости запасов и иных активов, находя8
щихся в распоряжении страховых организаций, создаваемых за счет собственных и приравненных к ним источников, привлеченных средств страхователей,
заемных источников, используемых на погашение обязательств, покрытие расходов на ведение дела, расширение и развитие деятельности для обеспечения
страховой защиты и устойчивого функционирования страховых организаций,
позволило произвести структуризацию финансовых ресурсов во взаимосвязи с
источниками формирования и направлениями использования с целью их идентификации в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, что позволяет давать количественную (стоимостную) характеристику указанных объектов.
Выделены основные недостатки действующей учетно-аналитической системы движения финансовых ресурсов страховой организации: во-первых, отсутствие четкой, тесной и согласованной взаимосвязи основных естественных
этапов исполнения договора страхования и их отражения в учете;
во-вторых, нарушение общепринятых принципов признания доходов — источников формирования финансовых ресурсов; в-третьих, «точечный» характер
учета страховых резервов, не отражающего динамику формирования и использования зарезервированных финансовых ресурсов в течение отчетного периода;
в-четвертых, отсутствие определения общей величины части страховой премии
(соответствующей нетто-ставке страхового тарифа), предназначенной для формирования страховых резервов и выплаты возмещения, что позволило бы выявлять достаточность целевых финансовых ресурсов страховой организации для
выполнения ее обязательств, в том числе по страхованию инновационных рисков; в-пятых, отсутствие взаимосвязанного отражения движения зарезервированных финансовых ресурсов с момента их формирования до момента их использования, не позволяющее в оперативном режиме оценивать достоверность
и точность актуарных прогнозов, что имеет особую значимость при страховании инновационных рисков; в-шестых, невозможность четко установить конкретные источники тех или иных финансовых ресурсов, имеющихся у страховой организации, и направления их использования, а следовательно, и выплат
страхового возмещения. Перечисленные недостатки обусловливают несогласованность и низкий уровень достоверности учетной и отчетной информации,
применяемой для анализа финансовой устойчивости страховой организации,
результатов ее деятельности, эффективности использования финансовых ресурсов, и, как следствие, препятствуют принятию оптимальных управленческих
решений. Все вышесказанное позволяет обосновать необходимость применения
динамической системы учета и анализа финансовых ресурсов страховой организации, структурированных по целевому принципу.
Во второй главе «Развитие методик бухгалтерского учета формирования и использования финансовых ресурсов страховых организаций» на основе проведенного исследования экономической литературы, национального
9
законодательства, международных стандартов и действующей практики разработаны методики бухгалтерского учета формирования и использования финансовых ресурсов страховой организации в соответствии с бизнес-операциями
технологического цикла страхования, динамическая методика бухгалтерского
учета технических страховых резервов. Методики бухгалтерского учета формирования и использования финансовых ресурсов основаны на согласовании
учетных процедур с соответствующими операциями при исполнении договора
страхования, меняющими конфигурацию финансовых и имущественных обязательств участников договора. По мнению автора, целесообразно дополнительно
к резервам заявленных, но не урегулированных убытков формировать страховые резервы при получении взносов (премий) исходя из доли, соответствующей
нетто-тарифу (ставке). Схема счета «нормативных» резервов представлена на
рисунке 1.
Счет «Нормативный технический страховой резерв»
Дебет
Кредит
Начальное сальдо (показывает остаток неиспользованной суммы поступивших и заработанных страховых взносов в части нетто-тарифа
Х
(ставки), т.е. неиспользованного нормативного
резерва на начало отчетного периода по договорам, действие которых еще не завершено)
Дебетовый оборот — накопление информации в
Кредитовый оборот — накопление информатечение отчетного периода (показывает сумму
ции в течение отчетного периода (показывает
нормативного резерва, направленную в резерв
сумму поступивших и заработанных страхозаявленных, но не урегулированных убытков
вых взносов в части нетто-тарифа (ставки) за
при получении информации от страхователя о
отчетный период)
наступлении страхового случая в размере предполагаемой величины предстоящих страховых
выплат и расходов по урегулированию убытков
за отчетный период)
Трансформационные записи по окончании отТрансформационные записи по окончании отчетного периода производятся на сумму высвочетного периода производятся на сумму побожденного нормативного страхового резерва,
крытия дефицита нормативных страховых реперенесенную на счета капитала в связи с перезервов в случае их недостатка на конец отчетходом права собственности на эти средства к
ного периода
страховой организации
Конечное сальдо (показывает остаток неиспользованной суммы поступивших страховых
взносов в части нетто-тарифа (ставки), т.е. неХ
использованного нормативного резерва на конец отчетного периода по действующим договорам)
Рисунок 1 — Схема предлагаемого счета
«нормативных» страховых резервов
1
0
В соответствии с предлагаемым в диссертации подходом структура счета
страховых резервов заявленных, но не урегулированных убытков будет иметь
следующий вид (рисунок 2).
Счет «Страховой резерв заявленных, но не урегулированных убытков»
Дебет
Кредит
Начальное сальдо (показывает остаток суммы
заявленных в предыдущих отчетных периодах и
не урегулированных на начало отчетного периоХ
да убытков по наступившим страховым случаям,
по которым не принято окончательное решение
о выплате возмещения)
Дебетовый оборот — накопление информации Кредитовый оборот — накопление информации
в течение отчетного периода (показывает сум- в течение отчетного периода (показывает сумму
му резерва заявленных, но не урегулированнормативного резерва, направленную в резерв
ных убытков, направленную на осуществление
заявленных, но не урегулированных убытков
страховых выплат и оплаты расходов по урепри получении информации от страхователя о
гулированию убытков, когда страховой органаступлении страхового случая в размере преднизацией принято решение об осуществлении
полагаемой величины предстоящих страховых
страховых выплат за отчетный период)
выплат и расходов по урегулированию убытков)
Конечное сальдо (показывает остаток суммы
заявленных в предыдущих и текущем отчетных
периодах и не урегулированных на конец отчетХ
ного периода убытков по наступившим страховым случаям, по которым не принято окончательное решение о выплате возмещения)
Рисунок 2 — Предлагаемая схема счета страховых резервов
заявленных, но не урегулированных убытков
Кроме того, предложена принципиальная многоуровневая (до счетов
восьмого порядка) схема группировки и организации аналитического учета
технических страховых резервов. Рекомендовано ввести систему дополнительных аналитических счетов, позволяющую увязать страховые резервы с теми активами, которыми они обеспечиваются. Авторские методики отражения формирования и использования финансовых ресурсов страховой организации на
счетах бухгалтерского учета представлены на рисунке 3.
В третьей главе «Развитие методик анализа наличия, движения и эффективности использования финансовых ресурсов страховых организаций» на основе проведенного исследования экономической литературы, национального законодательства, международных стандартов и действующей практики разработаны методики оценки достаточности финансовых ресурсов страховой организации с помощью специального коэффициента и бухгалтерского
анализа их формирования и эффективности использования.
1
1
Использование финансовых ресурсов страховой организации
50, 51, 52, 55
95/РЗУ
77
10
9
Формирование финансовых ресурсов страховой организации
95/НСР
93/нетто
8
11
7
18
60, 76 и другие
счета учета
расчетов
26
12
12
4
50, 51, 52, 55
1
3
93/нагрузка
90
6
17
77
2
19
15
97
98/нетто
98/нагрузка
5
16
99
13
14
— счет бухгалтерского учета;
— потоки данных в процессе страхования и перестрахования;
— потоки данных в процессе страхования при дефиците или остатке неиспользованных страховых резервов
Рисунок 3 — Методики отражения формирования и использования финансовых ресурсов
страховой организации на счетах бухгалтерского учета
Предлагаемая методика оценки предусматривает расчет относительного
показателя достаточности финансовых ресурсов по страхованию и его вариаций и отличается простотой. В упрощенном виде данный коэффициент можно
рассчитать по формуле
К  r / b,
(1)
где K — коэффициент достаточности финансовых ресурсов;
r — имеющиеся у страховой организации финансовые ресурсы, представляющие собой
величину, равную начисленным за отчетный период нормативным страховым резервам
(нетто-принятое перестрахование) с учетом остатков на начало отчетного периода;
b — потребность в финансовых ресурсах, представляющая собой возникшие в отчетном
периоде обязательства по страховым выплатам (нетто-величина выплат, покрываемая за счет
перестрахования), увеличенные на сумму расходов по урегулированию убытков или отчисления нормативных страховых резервов в резервы заявленных, но не урегулированных
убытков.
Оценку влияния факторов на уровень достаточности финансовых ресурсов предложено осуществлять с использованием следующей экономикоматематической модели:
n
(
S

T

S
N
)
l
n
(
I

A
)

t
,
К


m
(
P

C
)
m
(
P

C
)
(2)
где K — общий коэффициент достаточности финансовых ресурсов;
n — количество договоров страхования, действовавших на 1 января отчетного года и
вступивших в силу в течение отчетного периода;
S — средняя страховая сумма договора страхования, р.;
Т — средний страховой брутто-тариф;
N — средняя нагрузка в страховом тарифе;
l — средняя фактическая продолжительность действия страховой защиты по договору с
момента начала ее действия, дней;
t — средняя продолжительность страховой защиты по договору, дней;
m — количество страховых случаев, информация о которых поступила в отчетном периоде;
P — среднее страховое возмещение по договору страхования, р.;
C — средние расходы по урегулированию убытков по одному договору страхования, р.;
I — средняя страховая премия брутто по договору, р.;
A — средняя сумма нагрузки в страховой премии брутто по договору, р.;
τ — средний уровень исполнения договора по сроку.
Сокращенный шаблон аналитической таблицы, применяемой в предлагаемой методике бухгалтерского анализа, представлен ниже.
1
4
Бухгалтерский анализ формирования и эффективности использования
финансовых ресурсов по страховой деятельности
1
…
Код
строки
2
…
Заработанные премии, нетто
011
…
Начисленные обязательства
по страховым выплатам (возмещению) / страховые выплаты (возмещение)
В том числе:
«Нормальные»
источники
(отчисления в нормативные
резервы от совокупности
предыдущих договоров, действие которых завершено,
либо практически завершено)
Из них:
…
«Пирамидальные» источники
(поступления по новым договорам, исполнение которых
еще предстоит в будущем в
течение длительного времени)
Из них:
…
Угроза банкротства (собственная прибыль прошлых
лет либо текущего периода,
заемные источники)
Из них:
…
…
Показатель
100
В т.ч. в части
нетто-ставки
нагрузки
3
4
5
…
…
…
Строка 009 –
Строка 009 – строка
строка 010 (конГрафа 4 +
010 (контроль:
троль: строка
графа 5
строка 005 – стро005 – строка
ка 008)
008)
…
…
…
Оборот кредитовый
счета 95/ РЗУ (конГрафа 4
Х
троль: сумма строк
101, 102, 107, 110)
Всего
102
Графа 4
Строка 103 + строка
104 (контроль:
сумма учетной записи по дебету счета 95/ НСР и кредиту счета 95/ РЗУ)
…
…
…
…
109
Графа 4
Строка 110 + строка
113
Х
…
…
…
…
114
Графа 4
Строка 115
Х
…
…
…
Расходы на ведение дела
140
Финансовый результат от
страховой деятельности по
страхованию иному, чем
страхование жизни
150
Х
…
Сумма учетной
записи по дебету
Графа 5
Х
счета 90 кредиту
счета 26
Строка 011 – строСтрока 011 –
Графа 4 + ка 102 – строка 109 –
строка 120 –
графа 5
строка 115 – стрострока 130 –
ка 116
строка 140
Примечание — РЗУ — резерв заявленных, но не урегулированных убытков; НСР —
«нормативные» страховые резервы.
1
5
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основные научные результаты диссертации. Исследование теоретикометодологических основ и существующей практики отражения в бухгалтерском
учете движения финансовых ресурсов страховых организаций и анализа их достаточности на современном этапе позволило сделать следующие выводы и
сформулировать предложения.
1. В исследовании рассмотрен механизм функционирования системы страхового бизнеса Республики Беларусь в современных условиях формирования
инновационной экономики. Обобщены специфические особенности страхования
как экономической категории, определены процедуры осуществления его технологического цикла, характерная структура финансовых ресурсов страховых организаций; исследована диалектика их влияния на методики бухгалтерского учета и экономического анализа. Выделен комплекс основных бизнес-операций
технологического цикла страхования, являющихся объектами бухгалтерского
учета в системе финансового менеджмента страховой организации. На основе
концепции системного научного познания раскрыта двойственная природа и
сформулировано авторское определение категории финансовых ресурсов страховой организации как объекта бухгалтерского учета, схематично представлена
структура финансовых ресурсов в бухгалтерском аспекте с выделением основных источников их поступления и направлений использования. Это позволит
обеспечить условия для адекватного и правомерного отражения информации о
потоках финансовых ресурсов страховой организации в ходе осуществления
технологического цикла страхования в агрегированных массивах учетной и отчетной информации, создать объективные предпосылки для формирования прозрачной финансовой отчетности как информационной основы экономического
анализа в системе финансового менеджмента страховой организации [9, 16].
2. Теоретически обоснованы и разработаны единые универсальные методики бухгалтерского учета формирования и использования финансовых ресурсов страховой организации в соответствии с бизнес-операциями технологического цикла страхования иного, чем страхование жизни, включая страхование
инновационных рисков. Суть и новизна предложенных методик заключаются:
во-первых, в согласовании и обеспечении соответствия учетного процесса природе и технологическому циклу страхования, их гармонизации, позволяющей
обеспечить транспарентность процессов исполнения договоров страхования в
агрегированных массивах учетно-аналитической информации; во-вторых, в
структуризации страховой премии в системе счетов с выделением двух входящих потоков, имеющих различное целевое назначение, при формировании финансовых ресурсов в ходе исполнения договоров страхования, не связанного со
страхованием жизни, в том числе с выделением на аналитическом уровне информации по застрахованным инновационным проектам; в-третьих, в хроноло1
6
гическом распределении формирования финансовых ресурсов и дифференцированном учете на специальном счете доходов будущих периодов части премии, относящейся к ним; в-четвертых, в периодическом списании на счет учета
страховых премий части заработанной страховой премии, относящейся к отчетному периоду; в-пятых, в регистрации и накоплении информации о части
собранной страховой премии, соответствующей нетто-ставке страхового тарифа, относящейся к отчетному периоду и представляющей собой прогнозную
величину потребности страховой организации в финансовых ресурсах для осуществления страховых выплат; в-шестых, в обеспечении согласованного отражения данных на счетах бухгалтерского учета и финансовой отчетности в разрезе направлений расходования финансовых ресурсов с одновременным оперативным мониторингом их дефицита и профицита и детализацией по отдельным
видам страхования и целевому назначению.
Применение предложенных методик позволит обеспечить: во-первых, релевантность конфигурации учетных и отчетных данных объективному процессу
движения финансовых ресурсов при исполнении договоров страхования, не связанного со страхованием жизни (в том числе инновационных рисков); во-вторых,
гармонизацию операционного цикла страхования и учетных процессов, отражающих его; в-третьих, повышение объективности, оперативности, детализированности и аналитичности отчетной информации о наличии, формировании и использовании финансовых ресурсов страховой организации, а также ее финансовых обязательств; в-четвертых, частичное нивелирование элемента недетерминированности и улучшение информационной обеспеченности менеджеров в
сфере инновационного страхования. Это существенным образом улучшит аналитичность и увеличит информационную насыщенность принятия управленческих
решений, связанных с тарифной политикой, что особенно важно при страховании инновационных рисков, когда отсутствует достаточная экстраполированная
статистическая база сведений о потерях, возникших при планировании и реализации инновационных проектов. В результате появится возможность проведения
оперативного детализированного бухгалтерского анализа достаточности и движения финансовых ресурсов страховой организации [1, 3, 4, 6, 7, 13—16].
3. Теоретически обоснована и разработана альтернативная действующей
методика бухгалтерского учета страховых резервов. Суть и новизна указанной
методики заключаются: во-первых, в объективном и своевременном отражении
процессов формирования и использования технических страховых резервов в
системе счетов бухгалтерского учета посредством двойной записи; во-вторых, в
сопоставлении в ходе осуществления учетных процедур прогнозных и фактических данных о формировании и использовании резервов посредством применения счета «Нормативный технический страховой резерв»; в-третьих, в построении аналитического учета в разрезе не только отдельных договоров и страхователей, но и застрахованных инновационных проектов; в-четвертых, во взаимо1
7
связанной регистрации движения зарезервированных средств на счетах учета
пассивов и соответствующих им активов. В отличие от действующей в настоящее время статической учетной модели, предложенная базируется на последовательности и временной определенности перманентно поступающей информации о наблюдаемом объекте, корреляции между бизнес-операциями технологического цикла страхования и обеспечивающими его учетными процедурами.
Предложенная система кодировки аналитических счетов страховых резервов
обеспечивает многовариантную детализацию информации о формировании и
использовании страхового фонда, включая консолидированные данные по застрахованным инновационным проектам.
Использование разработанной автором учетной методики позволит:
во-первых, устранить недостатки действующей методики бухгалтерского учета
технических страховых резервов; во-вторых, повысить объективность массивов
учетной информации о наличии и движении финансовых ресурсов страховой организации в части технических страховых резервов; в-третьих, расширить спектр
получаемых показателей эффективности деятельности страховой организации
(формирования и использования страхового фонда, детализированного по отдельным видам страхования, застрахованным инновационным проектам и отдельным договорам страхования). Это будет способствовать формированию прозрачной и детализированной информационной базы о движении страхового фонда, обеспеченности его активами, повышению качества и оперативности управления в сфере тарифной политики страховой организации [2, 3, 6, 7, 13, 14].
4. Методика анализа финансового состояния страховой организации и
эффективности использования финансовых ресурсов на основании оценки ее
платежеспособности дополнена коэффициентом оценки их достаточности.
Предложенный индикатор предназначен для оценки важного для страховой организации соответствия между структурированными по целевому назначению
входящими и исходящими потоками финансовых ресурсов, информация о которых сформирована посредством учетных методик, разработанных в диссертации. В отличие от статичных коэффициентов ликвидности, предлагаемый показатель позволяет оценивать движение финансовых ресурсов и их достаточность в динамике. Новизна предложенной методики заключается в согласовании прогнозных методик, применяемых в тарифной политике, и фактического
накопления информации о формировании и использовании финансовых ресурсов, а также сопоставлении их соответствующих входящих и исходящих потоков. Разработаны структурно-логическая и математическая модели, позволяющие формализовать взаимосвязи факторов, влияющих на уровень достаточности финансовых ресурсов страховой организации, и количественно оценить их
влияние.
Применение предложенной методики позволит: во-первых, устранить некоторые элементы латентности страхования и тем самым повысить уровень
1
8
объективности и достоверности аналитических результатов; во-вторых, проводить мониторинг формирования и использования страхового фонда в динамике;
в-третьих, определять зависимость уровня достаточности и эффективности использования финансовых ресурсов страховой организации от ряда заданных
факторов; в-четвертых, оценивать способность страховой организации выполнять принятые на себя страховые обязательства имеющимися в ее распоряжении соответствующими ресурсами; в-пятых, устанавливать те факторы, влияние которых на финансовое состояние и уровень платежеспособности страховой организации необходимо и возможно корректировать; в-шестых, в оперативном режиме балансировать структуру страхового портфеля. Применение
частного коэффициента достаточности финансовых ресурсов по застрахованным инновационным проектам дает возможность оценить наличие и использование целевых финансовых ресурсов, сформированных в процессе страхования
инновационных рисков, их достаточность для погашения обязательств в данной
сфере страхования, а также валидность эвристических и экспертных методик
оценки инновационных рисков [5, 9].
5. Разработана методика бухгалтерского анализа формирования и эффективности использования финансовых ресурсов страховой организации, основанная на предложенных в диссертации учетных методиках и динамическом
подходе к отражению потоков данных о страховых операциях, направленная на
обеспечение оценки достаточности финансовых ресурсов и финансирования
страховых выплат за счет различных источников их покрытия. Суть и новизна
методики заключаются: во-первых, в сопоставлении стоимостных оценок согласующихся по целевому признаку входящих и исходящих потоков финансовых ресурсов страховой организации в процессе осуществления операционного
цикла страхования; во-вторых, в выделении таких основных групп источников
страховых выплат, как «нормальные», «пирамидальные» и свидетельствующие
об угрозе банкротства. К первой группе относятся источники, представляющие
собой отчисления в «нормативные» резервы от совокупности предыдущих договоров, действие которых полностью либо практически завершено, ко второй — поступления по новым договорам, исполнение которых еще предстоит в
будущем в течение длительного времени, к третьей — собственная прибыль
прошлых лет либо текущего периода, заемные источники.
Применение разработанной методики бухгалтерского анализа позволит
получать детализированные данные для определения направления углубленных
аналитических исследований деятельности страховой организации, движения и
эффективности использования ее финансовых ресурсов. Так как в условиях
трансфера инноваций в деятельность страховых организаций возникает необходимость перманентного обновления спектра страховых услуг и страхования
новых видов рисков, с ее помощью можно провести анализ наличия, достаточ1
9
ности, формирования и направлений использования финансовых ресурсов
страховой организации в разрезе видов страхования, в том числе инновационных рисков. Это даст возможность определить, за счет каких видов страхования
происходит покрытие дефицита резервов, возникающего по страхованию отдельных видов рисков. Таким образом, страховая организация может повысить
качество, глубину и оперативность оценки сбалансированности страхового
портфеля. Преимуществами предложенной в данном исследовании учетноаналитической методики страховой организации являются ее простота и прозрачность [7, 8, 10—12].
Рекомендации по практическому использованию результатов. Результаты исследования апробированы в учетно-аналитической практике страховых организаций (УСП «Белвнешстрах», ОАСО «Би энд Би иншуренс Ко»,
ЗАСО «Гарантия»), Белорусского бюро по транспортному страхованию, что
подтверждено соответствующими актами о внедрении.
Комплексное применение предложенных учетных и аналитических методик позволит обеспечить оперативную и релевантную информационноаналитическую поддержку принятия решений по оптимизации управления финансовыми ресурсами страховой организации.
СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ СОИСКАТЕЛЯ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в научных рецензируемых журналах и рецензируемых сборниках
научных трудов
1. Русак, О.А. Совершенствование учета доходов и финансовых результатов страховых организаций в современных условиях / Д.А. Панков, О.А. Русак // Финансы, учет, аудит. — 2009. — № 8. — С. 69—74.
2. Русак, О.А. Новые концептуальные подходы к оценке страховых резервов и модели их учета / О.А. Русак // Вестн. Полоцк. гос. ун-та. Сер. D. Экон. и
юрид. науки. — 2009. — № 10. — С. 109—113.
3. Русак, О.А. Взаємозв’язок основних етапів виконання договорів
страхування і їх відображення в обліку: стан та розвиток / О.А. Русак // Міжнар.
зб. наук. праць. Сер. Бух. облік, контроль і аналіз / Житомир. держ. технол.
ун-т ; редкол.: Ф.Ф. Бутинець [та інш.]. — Житомир, 2009. — Вип. 3 (15) : Проблеми теорії та методології бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. —
С. 261—266.
4. Русак, О.А. Проблемы учета доходов страховых организаций и пути их
решения: взгляд из Беларуси / О.А. Русак // Бух. учет и аудит. — 2010. —
№ 2. — С. 49—54.
2
0
5. Русак, О.А. Нивелирование элементов латентности страхования в процессе анализа финансового состояния страховщика / О.А. Русак // Вестн. Полоцк. гос. ун-та. Сер. D. Экон. и юрид. науки. — 2010. — № 10. — С. 120—125.
6. Русак, О.А. Бухгалтерська інтерпретація реальних фінансових потоків
страхових організацій: перспектива розвитку облікової методики в Республіці
Білорусь / Д.А. Панков, О.А. Русак // Міжнар. зб. наук. праць. Сер. Бух. облік,
контроль і аналіз / Житомир. держ. технол. ун-т ; редкол.: Ф.Ф. Бутинець
[та інш.]. — Житомир, 2010. — Вип. 2 (17) : Проблеми теорії та методології
бухгалтерського обліку, контролю і аналізу. — С. 264—272.
7. Rusak, O.A. The accounting aspects of the insurance transactions problem /
О.А. Rusak // Research papers / Assoc. of Lithuanian accounting educators and researches ; ed.: J. Maskevičius [etc.]. — Kaunas, 2010. — Vol. 6 : Accounting Theory
and Practice. — P. 41—49.
8. Русак, О.А. Реклассификации основных элементов финансовых ресурсов страховой организации и анализ их достаточности / О.А. Русак // Бух. учет
и анализ. — 2011. — № 2. — С. 17—25.
9. Русак, О.А. Финансовые ресурсы страховой организации как объект
бухгалтерского учета и анализа / О.А. Русак // Бух. учет и анализ. — 2011. —
№ 4. — С. 44—49.
Статьи в сборниках научных трудов
10. Русак, О.А. Структура коэффициента ликвидности страховых организаций: отраслевая специфика / О.А. Русак // Устойчивое социальноэкономическое развитие региона : сб. науч. ст. : в 2 ч. / Гродн. гос. ун-т им.
Я. Купалы ; редкол.: Ли Чон Ку [и др.]. — Гродно, 2008. — Ч. 2. — С. 118—123.
Материалы конференций, форума
11. Русак, О.А. Структура коэффициента ликвидности страховых организаций / О.А. Русак // Экономический рост Республики Беларусь: глобализация,
инновационность, устойчивость : материалы междунар. науч.-практ. конф., посвящ. 75-летию БГЭУ, Минск, 20 мая 2008 г. : в 2 т. / Белорус. гос. экон. ун-т ;
редкол.: В.Н. Шимов [и др.]. — Минск, 2008. — Т. 2. — С. 104—106.
12. Русак, О.А. Бухгалтерский анализ — новое направление развития
экономической науки / Д.А. Панков, Л.С. Воскресенская, О.А. Русак // Научные
бухгалтерские школы мира: эволюция, современное состояние, перспективы
развития : материалы VII междунар. науч. конф., Житомир, 3—4 нояб. 2008 г. :
в 2 ч. / Житомир. гос. технол. ун-т ; редкол.: Ф.Ф. Бутынец [и др.]. — Житомир,
2008. — Ч. 2. — С. 113—127.
2
1
13. Русак, О.А. Актуальные проблемы оценки страховых резервов в рамках прогнозирования и фактического учета / О.А. Русак // Современные подходы к исследованию и моделированию в экономике, финансах и бизнесе : материалы III ежегод. конф. молодых ученых, Санкт-Петербург, 10—11 апр.
2009 г. / Европейский ун-т в Санкт-Петербурге. — СПб., 2009. — С. 180—182.
14. Русак, О.А. Перспективы развития учета страховых резервов в аспекте
планирования и формирования страховых тарифов / О.А. Русак // Экономический рост Республики Беларусь: глобализация, инновационность, устойчивость : материалы II междунар. науч.-практ. конф., Минск, 19—20 мая 2009 г. :
в 2 т. / Белорус. гос. экон. ун-т ; редкол.: В.Н. Шимов [и др.]. — Минск, 2009. —
Т. 2. — С. 185—186.
15. Русак, О.А. Применение принципа начисления при отражении доходов страховых организаций / О.А. Русак // Экономика глазами молодых : материалы II междунар. экон. форума молодых ученых, Вилейка, 29—31 мая
2009 г. / Белорус. гос. экон. ун-т ; редкол.: Г.А. Короленок [и др.]. — Минск,
2009. — С. 203—205.
16. Русак, О.А. Технологический цикл страхования в аспекте бухгалтерского учета / О.А. Русак // Социально-экономическое развитие предприятий и
регионов Беларуси: инновации, социальные ориентиры, глобализация : материалы докл. междунар. науч.-практ. конф., 28—29 окт. 2009 г. : в 2 ч. / Витеб. гос.
технол. ун-т ; редкол.: В.В. Пятов [и др.]. — Витебск, 2009. — Ч. 2. — С. 235—
239.
2
2
РЭЗЮМЭ
Русак Вольга Аркадзеўна
Улiк фiнансавых рэсурсаў страхавых арганiзацый
i аналiз эфектыўнасцi iх выкарыстання ва ўмовах фарміравання
эканомiкi iнавацыйнага тыпу
Ключавыя словы: фiнансавыя рэсурсы, бiзнес-аперацыi страхавання,
методыка, улiк, справаздача, страхавыя рэзервы, страхаванне iнавацыйнай рызыкi, дынамiчны падыход, бухгалтарскi аналiз.
Мэта даследавання: тэарэтычнае абгрунтаванне метадалагiчных падыходаў i метадаў бухгалтарскага ўлiку i эканамiчнага аналiзу фарміравання i выкарыстання фiнансавых рэсурсаў страхавой арганiзацыi ў працэсе ажыццяўлення страхавання, ацэнкi iх дастатковасцi, распрацоўка практычных рэкамендацый па развiццi методык бухгалтарскага ўлiку i эканамiчнага аналiзу фiнансавых рэсурсаў страхавой арганiзацыi.
Метады даследавання: агульнанавуковы метад пазнання, навуковая
абстракцыя, лагiчнае абагульненне, iндукцыя i дэдукцыя, аналiз i сiнтэз, мадэляванне, параўнанне, выснова па аналогii, сiстэмны падыход.
Атрыманыя вынiкi i iх навiзна: сфармулявана аўтарскае азначэнне фiнансавых рэсурсаў страхавой арганiзацыi як аб’екта бухгалтарскага ўлiку i
раскрыта iх дваістая прырода; вылучаны комплекс асноўных бiзнес-аперацый
тэхналагiчнага цыклу страхавання, якія з’яўляюцца аб’ектамi бухгалтарскага
ўлiку; распрацаваны методыкi бухгалтарскага ўлiку фарміравання i выкарыстання фiнансавых рэсурсаў страхавой арганiзацыi i тэхнiчных страхавых
рэзерваў, аналiзу фiнансавага стану страхавой арганiзацыi праз каэфiцыент
дастатковасцi фiнансавых рэсурсаў, бухгалтарскага аналiзу iх фармiравання i
эффектыўнасцi выкарыстання, якiя забяспечваюць павышэнне якасцi, дакладнасцi, аб’ектыўнасцi, празрыстасцi фiнансавай справаздачы страхавой арганiзацыi, а таксама рэлевантную iнфармацыйную падтрымку прымання аптымальных кiраўнiцкiх рашэнняў у сферы яе фiнансавага менеджменту ва ўмовах фарміравання эканомiкi iнавацыйнага тыпу.
Ступень выкарыстання: вынiкi даследавання апрабаваны i ўкаранены
ва ўлiкова-аналiтычную практыку страхавых арганiзацый Рэспублiкi Беларусь
(УСП «Белзнешстрах», ААСТ «Бi энд Бi iншурэнс Ко», ЗАСТ «Гарантыя»),
Беларускага бюро па транспартнаму страхаванню.
Галiна выкарыстання: страхавыя арганiзацыi Рэспублiкi Беларусь, навучальны працэс эканамiчных ВНУ.
2
3
РЕЗЮМЕ
Русак Ольга Аркадьевна
Учет финансовых ресурсов страховых организаций
и анализ эффективности их использования в условиях формирования
экономики инновационного типа
Ключевые слова: финансовые ресурсы, бизнес-операции страхования,
методика, учет, отчетность, страховые резервы, страхование инновационных
рисков, динамический подход, бухгалтерский анализ.
Цель исследования: теоретическое обоснование методологических подходов и методов бухгалтерского учета и экономического анализа формирования
и использования финансовых ресурсов страховой организации в процессе осуществления страхования, оценки их достаточности, разработка практических
рекомендаций по развитию методик бухгалтерского учета и экономического
анализа движения финансовых ресурсов страховой организации.
Методы исследования: общенаучный метод познания, научная абстракция, логическое обобщение, индукция и дедукция, анализ и синтез, моделирование, сравнение, умозаключение по аналогии, системный подход.
Полученные результаты и их новизна: сформулировано авторское
определение финансовых ресурсов страховой организации как объекта бухгалтерского учета и раскрыта их двойственная природа; выделен комплекс основных бизнес-операций технологического цикла страхования, являющихся объектами бухгалтерского учета; разработаны методики бухгалтерского учета формирования и использования финансовых ресурсов страховой организации и
технических страховых резервов, анализа финансового состояния страховой
организации посредством коэффициента достаточности финансовых ресурсов,
бухгалтерского анализа формирования и эффективности их использования,
обеспечивающие повышение качества, достоверности, объективности, прозрачности финансовой отчетности страховой организации, а также релевантную
информационную поддержку принятия оптимальных управленческих решений
в сфере ее финансового менеджмента в условиях формирования экономики инновационного типа.
Степень использования: результаты исследования апробированы и
внедрены в учетно-аналитическую практику страховых организаций Республики Беларусь (УСП «Белвнешстрах», ОАСО «Би энд Би иншуренс Ко», ЗАСО «Гарантия»), Белорусского бюро по транспортному страхованию.
Область использования: страховые организации Республики Беларусь,
учебный процесс экономических вузов.
2
4
SUMMARY
Rusak Olga Arkadievna
The accounting of insurance organizations financial resources
and the analysis of it’s efficiency use in conditions of formation
of innovative type economy
Key words: financial resources, business-operation of insurance, the technique, the accounting, the reporting, insurance reserves, innovative risks insurance,
the dynamic approach, the accounting analysis.
The purpose of research: a theoretical substantiation of methodological approaches and methods of the accounting and the economic analysis of formation and
use of insurance organization financial resources during insurance realization, the estimation of their sufficiency, development of practical recommendations to advance
accounting and economic analysis techniques of movement of insurance organization
financial resources.
Research methods: general scientific cognition method, scientific abstraction,
logical generalization, induction and deduction, analysis and synthesis, modeling,
comparison, analogical inference, system approach.
The issues and their novelty: author’s definition of insurance organization financial resources in the accounting aspect is formulated and their dual nature is
opened; the complex of cores business-operations of an insurance work cycle as accounting objects is extracted; the accounting techniques of financial resources formation and use and technical insurance reserves of the insurance organization, the insurance organization financial analysis by the financial resources sufficiency ratio,
the accounting analysis of formation and efficiency use of insurance financial resources are developed. It’s providing improvement of quality, reliability, objectivity,
transparency of the insurance organization financial reporting, and also relevant information support of optimal financial decision-making in conditions of innovative
type economy formation.
Application level: the findings of the research have been tested and implemented in accounting and analytical practice of Byelorussian insurance organizations
(UIE «Belvneshstrah», IPC «B and B insurance Co», ICC «Guarantee»), Belarusian
Transport Insurance Bureau.
Use area: the Byelorussian insurance organizations, economic universities’
educational process.
2
5
Редактор Г.В. Андронова
Корректор А.А. Нежевец
Технический редактор О.В. Амбарцумова
Компьютерный дизайн Е.А. Быковская
Подписано в печать 25.04.2011. Формат 60×84/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times New
Roman. Офсетная печать. Усл. печ. л. 1,6. Уч.-изд. л. 1,4. Тираж 66 экз. Заказ
УО «Белорусский государственный экономический университет».
Лицензия издательская № 02330/0494500 от 08.04.2009.
220070, Минск, просп. Партизанский, 26.
Отпечатано в УО «Белорусский государственный экономический университет».
Лицензия полиграфическая № 02330/0494173 от 03.04.2009.
220070, Минск, просп. Партизанский, 26.
2
6