Москва, ул. Садовническая, д.14, стр.2 Телефон/факс: (495) 641-59-49 e-mail:

Профессиональная ответственность застрахована
Член НП «Российская Коллегия Аудиторов» (СРО)
ОРНЗ 10905026951
АУДИТОРСКАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ
Москва, ул. Садовническая, д.14, стр.2
Телефон/факс: (495) 641-59-49
e-mail: betroen@betroen.ru
http://www.betroen.ru
31 июля 2013 г.
Вопрос:
Особенности покупки материалов у частного лица: нам для производства работ (СМР) нужны
материалы, купить которые у поставщиков – юр.лиц проблематично. Поэтому планируем покупать
разнообразные материалы у своего сотрудника, частного лица(ЧЛ) без регистрации ИП.
Но ЧЛ может действовать без регистрации ИП лишь в том случае, если продажи, которые он
проводит,
не
осуществляются
на
систематической
основе
с
целью
получения
предпринимательской выгоды. Нет определения, что есть систематическая основа. Скажем, если
ЧЛ продает регулярно каждый месяц комплектующие, то похоже это на систематичность? Если
продаст несколько раз за год, то вряд ли такое можно признать предпринимательской
деятельностью (ст. 23 ГК РФ)? Как документально оформляются подобные сделки.
Ответ:
Из положений ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) следует, что к
предпринимательской деятельности относится самостоятельная, осуществляемая на свой риск
деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в
установленном законом порядке.
В Письме Минфина России от 28.05.2013 N 03-04-05/19341 указано, что о наличии в действиях
гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности,
следующие факты:
- изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его
использования или реализации;
- хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок;
- взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок;
- устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.
Предпринимательская деятельность осуществляется гражданином на свой риск.
При наличии достаточных оснований считать, что вышеуказанные признаки имеются в наличии,
физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического
лица.
Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 13.05.2013 N 03-04-05/4-421.
По общим правилам, установленным в ст. 23 Гражданского кодекса РФ (далее по тексту – ГК РФ)
гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с
момента
государственной
регистрации
в
качестве
индивидуального
предпринимателя.
К
предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица,
применяются правила гражданского законодательства, которые регулируют деятельность юридических лиц,
являющихся коммерческими организациями.
В Письме Минфина РФ от 16.08.2010 N 03-04-05/3-462 указано, что закон связывает необходимость
регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им
деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Самого по себе факта
совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем
недостаточно.
Аналогичное мнение выражено в Письме ФНС России от 08.02.2013 N ЕД-3-3/412@.
В Письме ФНС России от 08.02.2013 N ЕД-3-3/412@ указано, что учитывая, что признаки
предпринимательской деятельности носят оценочный характер, квалифицировать в соответствии с ними
деятельность физического лица возможно только при наличии полной и всесторонней информации обо
всех обстоятельствах его деятельности.
Дополнения и изменения к ответу на вопрос принимаются в течение 7 календарных дней с даты поступления ответа
Учитывая изложенное, если у налогоплательщика имеются достаточные основания считать, что в его
деятельности вышеуказанные признаки предпринимательской деятельности отсутствуют, то с доходов
физическое лицо должно уплачивать налог на доходы физического лица в общеустановленном гл. 23 НК
РФ порядке.
Таким образом, физическому лицу необходимо самостоятельно квалифицировать наличие
признаков предпринимательской деятельности и самостоятельно принять решение о создании ИП.
По нашему мнению если будет регулярная продажа комплектующих – устойчивая связь продавца с
покупателем, то ЧЛ необходимо зарегистрироваться в качестве ИП. В случае отсутствия признаков
предпринимательской деятельности ЧЛ необходимо с доходов уплатить НДФЛ самостоятельно в
общем порядке (пп.2 п.1 ст.228 НК РФ), без права применения профессиональных вычетов,
установленных ст.227 НК РФ.
В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами,
косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее – Закон о
бухгалтерском учете) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным
документом.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием
единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и
ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица
(лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 ст.9 Закона о бухгалтерском учете, с указанием их
фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по
представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы
первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в
соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.
Формы первичных документов разрабатываются организацией самостоятельно, и должны содержать
полный набор реквизитов, предусмотренных п.2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. При этом организация
вправе использовать формы документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, закрепив свое решение в учетной политике.
Исходя из буквального прочтения Указаний по применению и заполнению товарной накладной по
форме № ТОРГ-12, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 , данная форма применяется
для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, и
соответственно при реализации товаров физическим лицам не используется.
Действующим законодательством не установлено унифицированной формы для случаев реализации
товаров физическими лицами, поэтому первичный документ при подобной реализации может быть
составлен в произвольной форме, с учетом требований ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.
Дополнения и изменения к ответу на вопрос принимаются в течение 7 календарных дней с даты поступления ответа
Отметим, что применять товарную накладную по форме № ТОРГ-12 при реализации товаров
физическим лицом по нашему мнению, не совсем верно, поскольку реквизиты данной формы
предназначены для отражения информации о юридических лицах, а не физических. Однако ввиду того, что
действующим законодательством не предусмотрено унифицированной формы для случаев реализации
товаров физическим лицом, оформление операций по реализации товара физическим лицом товарной
накладной по форме № ТОРГ-12 положений законодательства не нарушает.
Указания по применению и заполнению товарной накладной по форме № ТОРГ-12 не
расшифровывают как именно должны быть заполнены строки ТОРГ-12 при реализации товаров
физическим лицом.
Согласно п.56 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных
запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (далее – Методические указания), материалы,
закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов
производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих
покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой
организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые
прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.
Таким образом, Методические указания указывают на право составлять акт или справку о покупке
товаров у населения.
В соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету
операций в общественном питании (формы утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 N
132) закупочный акт (форма ОП-5) применяется для закупки продуктов у населения. Составляется в двух
экземплярах в момент совершения закупки сельхозпродуктов у населения (продавца) представителем
организации. Подписывается лицом, закупившим продукты, и продавцом. Утверждается руководителем
организации. Один экземпляр закупочного акта передается продавцу, второй - остается у покупателя.
Отметим, что счет-фактуру физическое лицо, не являющееся ИП, не составляет, так как не является
плательщиком НДС (ст.143 НК РФ).
Рекомендуем Вам самостоятельно разработать и утвердить форму первичного документа
предназначенного для принятия на учет товаров поступивших от физического лица, например,
накладная в свободной форме, справка о покупке у физического лица. За основу такой формы
может быть взята товарной накладной форма ТОРГ-12 и закупочного акта ОП-5. Форму документа и
порядок заполнения такой формы необходимо утвердить положением учетной политики. Поскольку
физическое лицо является работником организации, то в графе сведения о продавце Вы вправе
отразить доступную Вам информацию (ФИО, адрес и т.д.). При отсутствии каких-либо сведений
считаем возможным при заполнении разделов формы проставлять прочерки.
Специалисты Аудиторской компании «Бетроен»
Дополнения и изменения к ответу на вопрос принимаются в течение 7 календарных дней с даты поступления ответа