Профсоюзные организации как плательщики налога на прибыль
advertisement
Профсоюзные организации как плательщики налога на прибыль 1 Профсоюзные организации, будучи по своей природе некоммерческими организациями и обладающие правами юридического лица, включены законом в число плательщиков налога на прибыль, причем даже в том случае, когда не осуществляют предпринимательскую деятельность. Объектом налогообложения, согласно ст. 247 НК РФ, признается прибыль, представляющая собой полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2) внереализационные доходы. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ с учетом положений гл. 25 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, указаны в ст. 251 НК РФ. В каких же конкретных случаях возможно формирование налогооблагаемой базы у профсоюзных организаций? Рассмотрим различные варианты. 1. Профсоюзная организация не осуществляет предпринимательскую деятельность. Например. • Налогооблагаемая база может формироваться в результате реализации имущества. • Налогооблагаемая база может формироваться в виде процентов, полученных по договору банковского вклада. • Налоговая база может сформироваться в виде использованных не по целевому назначению членских профсоюзных взносов, целевых средств, полученных профсоюзными организациями в соответствии с коллективным договором (соглашением) (п. 14 ст. 250 НК РФ). • Налоговая база может сформироваться в результате поступления профсоюзной организации средств, не включенных в перечень целевых поступлений, не облагаемых налогом на прибыль (п. 2 ст. 251 НК РФ). • Налоговая база может сформироваться и в том случае, если профсоюзная организация (в данном случае в лице бухгалтера) не осуществляет отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. 2. Профсоюзные организации осуществляют предпринимательскую деятельность. В этом случае налог уплачивается с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами. Причем порядок исчисления сумм превышения доходов над расходами некоммерческих организаций производится согласно общему порядку, установленному для исчисления налогооблагаемой прибыли главой 25 НКРФ. Одно из основных требований, предъявляемых законодательством к процедуре определения налогооблагаемой прибыли заключается в обеспечении отдельного учета доходов (расходов) от осуществления предпринимательской деятельности и доходов (расходов) от уставной деятельности (ст. 251 НК РФ п. 2). Это требование распространяется не только на облагаемые и необлагаемые поступления, но и на каждый вид необлагаемых (целевых) поступлений, что объясняется необходимостью контроля за целевым расходованием средств, предусмотренным законодательством. Кроме того, все расходы организации за счет необлагаемых поступлений должны соотноситься с соответствующими доходами. При отсутствии раздельного учета облагаемых и необлагаемых поступлений в налоговую базу будет включена не только прибыль от осуществления предпринимательской деятельности, но и целевые поступления. Вполне вероятно, что в этом случае расходы профорганизаций будут покрываться за счет прибыли, оставшейся после уплаты налога. Ранее уже отмечалось, что даже в случае отсутствия предпринимательской деятельности у некоммерческих организаций (профсоюзных, в частности) может сформироваться налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Для профсоюзных организаций наиболее актуальной является ситуация, когда налогооблагаемая база возникает как результат нецелевого использования целевых поступлений. Согласно п. 14 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются, в частности, доходы «... в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках ... целевых поступлений...». Рассмотрим, обратившись к ст. 251 п. 2 НК РФ, основные понятия, использованные в вышеприведенном фрагменте ст. 250 НКРФ. Целевые поступления — поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. В указанной статье (п. 2 ст. 251 НК РФ) дан исчерпывающий, закрытый перечень видов целевых поступлений. Это означает, что, например, профсоюзные организации могут воспользоваться только теми видами целевых поступлений, которые включены в этот перечень и адресованы именно им. Закон № 235-ФЗ от 18.07.2011 внес изменения в статью 251 НК РФ, которая содержит закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Новая редакция статьи 251 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Справочная информация 2 Напомним этот перечень (в извлечениях) в ред. Федерального закона от 18.07.2011 N 235-ФЗ) 1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров <…>; 9) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью; 10.1) средства, полученные некоммерческими организациями безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданных ими в соответствии с законодательством Российской Федерации структурных подразделений (отделений), являющихся налогоплательщиками (далее в целях настоящей статьи - структурные подразделения (отделения), перечисленные структурными подразделениями (отделениями) за счет целевых поступлений, поступивших им на содержание и ведение уставной деятельности; 10.2) средства, полученные структурными подразделениями (отделениями) от создавших их в соответствии с законодательством Российской Федерации некоммерческих организаций, перечисленные некоммерческими организациями за счет целевых поступлений, полученных ими на содержание и ведение уставной деятельности; Для профсоюзных организаций интерес могут представлять следующие новации: С 01.01.2011 года не являются объектом налогообложения не только (как это было до 01.01.2011 года) вступительные и членские взносы, а любые виды взносов учредителей (участников, членов), предусмотренные законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях; освобождены от налогообложения доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческой организацией работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующего договоров; освобождены от налогообложения средства, безвозмездно полученные некоммерческими организациями на ведение уставной деятельности, не связанной с предпринимательской (пп.10.1 и пп.10.2). Все виды целевых поступлений, перечисленные в п. 2 ст. 251 НК РФ, не подлежат налогообложению при соблюдении отдельных условий. Условия прописаны в той же ст. 251 НК РФ. Разъясняя этот пункт Минфин России в ряде своих писем заявил, что целевые поступления надо: • получить безвозмездно; • использовать по целевому назначению; • расходовать на содержание некоммерческой организации или на ведение ее уставной деятельности; • учитывать раздельно. Если не выполняется хотя бы одно из данных условий, то с поступлений придется заплатить налог на прибыль. Целевое использование 3 Поступившая сумма должна быть истрачена на те цели, на которые она получена, — это следует из самого названия «целевые поступления». Профсоюзные организации на свое содержание и ведение уставной деятельности могут получать несколько видов целевых поступлений, перечисленных в п. 2 ст. 251, освобожденных от налогообложения при выполнении вышеназванных условий. Первый вид целевых поступлений, характерный для профсоюзов — вступительные, членские взносы, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях. Целевое использование членских профсоюзных взносов — это их использование на содержание профсоюзных организаций и на ведение ими уставной деятельности. Обратимся к Письму управления МНС РФ по г. Москве от 12. 10. 2004 г. № 11-15/65342 «О Разъяснении налогового законодательства». «...Понятия «содержание некоммерческой организации» и «ведение ею уставной деятельности» не равнозначны. К расходам на содержание некоммерческих организаций относятся расходы по оплате труда административно-управленческого и другого персонала, осуществляющего уставную деятельность, командировочные расходы, расходы на канцелярские товары, расходы по аренде помещений, расходы по содержанию зданий и сооружений, расходы по содержанию и эксплуатации автотранспорта, расходы по приобретению основных средств и т. д. Ведение уставной деятельности — это направление целевых поступлений на осуществление целей, предусмотренных в уставе некоммерческой организации...» Итак! Членские профсоюзные взносы должны использоваться целевым образом. Это означает их расходование, как на содержание организации, так и на ведение его уставной деятельности. В свою очередь уставной называется деятельность, прописанная в уставе. Поэтому к подготовке этого документа надо относиться со всей возможной серьезностью. Если организация занимается предпринимательством, то это тоже следует отразить в уставе. Когда это сделано, коммерческая деятельность также становится уставной. Во время налоговой проверки потребуется документальное подтверждение целевого порядка использования членских взносов (Устав профсоюза, сметы, где детально прописывается, на что расходуются членские профсоюзные взносы, Отчет об использовании целевых поступлений, другие, в том числе, первичные документы). Второй вид целевых поступлений, характерный для профсоюзов, это — «средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью» (пп. 9 п. 2 ст. 251 НКРФ). Можно было бы предположить, что целевым будет признаваться такое использование полученных средств, которое соответствует положениям коллективного договора (соглашения). Однако, в первую очередь следует убедиться в том, что порядок использования этого вида целевых поступлений не противоречит правовым нормам, содержащимся как в Налоговом, так и Трудовом кодексе Российской Федерации. Налоговый кодекс требует использовать средства, поступившие профсоюзным организациям на проведение социально-культурных и других уставных мероприятий. В Трудовом кодексе порядок использования данных средств рассмотрен более подробно (ст. 377 ТК РФ). Справочная информация Статья 377. Обязанности работодателя по созданию условий для осуществления деятельности выборного органа первичной профсоюзной организации (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ) 4 Работодатель обязан безвозмездно предоставить выборным органам первичных профсоюзных организаций, объединяющих его работников, помещение для проведения заседаний, хранения документации, а также предоставить возможность размещения информации в доступном для всех работников месте (местах). (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ) Работодатель, численность работников которого превышает 100 человек, безвозмездно предоставляет в пользование выборным органам первичных профсоюзных организаций как минимум одно оборудованное, отапливаемое, электрифицированное помещение, а также оргтехнику, средства связи и необходимые нормативные правовые документы. Другие улучшающие условия для обеспечения деятельности указанных профсоюзных органов могут быть предусмотрены коллективным договором. (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ) Работодатель может предоставить в соответствии с коллективным договором в бесплатное пользование выборному органу первичной профсоюзной организации принадлежащие работодателю либо арендуемые им здания, сооружения, помещения и другие объекты, а также базы отдыха, спортивные и оздоровительные центры, необходимые для организации отдыха, ведения культурномассовой, физкультурно-оздоровительной работы с работниками и членами их семей. При этом профсоюзы не имеют права устанавливать плату за пользование этими объектами для работников, не являющихся членами этих профессиональных союзов, выше установленной для работников, являющихся членами этого профсоюза. (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ) В случаях, предусмотренных коллективным договором, работодатель отчисляет денежные средства первичной профсоюзной организации на культурно-массовую и физкультурнооздоровительную работу. При наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профессионального союза, работодатель ежемесячно бесплатно перечисляет на счет профсоюзной организации членские профсоюзные взносы из заработной платы работников. Порядок их перечисления определяется коллективным договором. Работодатель не имеет права задерживать перечисление указанных средств. Работодатели, заключившие коллективные договоры или на которых распространяется действие отраслевых (межотраслевых) соглашений, по письменному заявлению работников, не являющихся членами профсоюза, ежемесячно перечисляют на счета профсоюзной организации денежные средства из заработной платы указанных работников на условиях и в порядке, которые установлены коллективными договорами, отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями. (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ) Оплата труда руководителя выборного органа первичной профсоюзной организации может производиться за счет средств работодателя в размерах, установленных коллективным договором. (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ) Из содержания ст. 377, "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 12.11.2012) следует, что работодатель обязан безвозмездно предоставлять выборным профсоюзным органам первичных профсоюзных организаций помещение для проведения заседаний, хранение документации... Работодатель обязан создавать условия, обеспечивающие деятельность представителей работников, в соответствии с ТК, законами, коллективными договорами, соглашениями (ст. 32 ТК РФ). В коллективный договор могут включаться взаимные обязательства работников и работодателя, в частности, по вопросу обеспечения нормальных условий деятельности представителей работников (ст. 41 ТК РФ). Коллективным договором могут быть предусмотрены и другие, более льготные, по сравнению с перечисленными в статье 377, условия деятельности выборного представительного органа. Статья 377 ТК РФ предусматривает, что данные средства направляются на культурномассовую и физкультурно-оздоровительную работу. Напомним, что в Налоговом кодексе содержится аналогичная формулировка в пп. 9 п. 2 ст. 251: «...средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение... социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью». Итак, полученные профсоюзными организациями денежные средства должны использоваться не на покрытие расходов по содержанию профсоюзных организаций, а на проведение соответствующих мероприятий (работу). Отметим, что ни в законодательных, ни в нормативных документах не содержится разъяснение, что понимается под словом «мероприятие». Можно с уверенностью утверждать, что расходы на проведение мероприятий включают в себя и расходы на приобретение необходимых для этого материалов, инвентаря и т. п. В ряде ситуаций для осуществления культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы первичная профсоюзная организация содержит в штате соответствующих работников, например, библиотекарей, тренеров, руководителей кружков и секций. Источником оплаты их труда также могут являться средства, полученные от работодателя в соответствии с коллективным договором, который предусматривает эту возможность. В коллективном договоре также можно прописать использование полученных от работодателя средств для оплаты труда руководителя выборного органа профсоюзной организации с указанием ее размеров. Таким образом, целевые поступления профсоюзной организации от работодателя в соответствии с коллективным договором (соглашением) могут быть использованы: • на проведение социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью, включая приобретение необходимых для этого материалов, инвентаря и т. п.; • на оплату труда работников социально-культурной сферы. • на оплату труда руководителя выборного органа профсоюзной организации; Подобный порядок использования целевых поступлений в соответствии с коллективным договором позволит профсоюзной организации избежать обвинений со стороны налоговых органов в нецелевом использовании целевых поступлений (см. прилагаемые разъяснения налоговых органов). Вопрос: 5 Организация - работодатель перечисляет на расчетный счет профсоюзной организации согласно коллективному договору денежные средства на оплату труда освобожденному от работы у работодателя председателю профсоюзной организации. Облагаются ли налогом на прибыль получаемые профсоюзной организацией денежные средства на указанные выплаты? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 22 апреля 2011 г. N 03-03-06/4/36 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций средств, перечисляемых профсоюзной организации согласно коллективному договору, и сообщает следующее. Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен в ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному п. 2 ст. 251 НК РФ. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. К таким доходам согласно пп. 9 п. 2 ст. 251 НК РФ относятся средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью. Обязанности работодателя по созданию условий для осуществления деятельности выборного органа первичной профсоюзной организации установлены ст. 377 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ). Согласно положениям данной статьи работодатель может предоставить в соответствии с коллективным договором в бесплатное пользование выборному органу первичной профсоюзной организации принадлежащие работодателю либо арендуемые им здания, сооружения, помещения и другие объекты, а также базы отдыха, спортивные и оздоровительные центры, необходимые для организации отдыха, ведения культурно-массовой, физкультурно-оздоровительной работы с работниками и членами их семей. При этом профсоюзы не имеют права устанавливать плату за пользование этими объектами для работников, не являющихся членами этих профессиональных союзов, выше установленной для работников, являющихся членами этого профсоюза. В случаях, предусмотренных коллективным договором, работодатель отчисляет денежные средства первичной профсоюзной организации на культурно-массовую и физкультурнооздоровительную работу. Оплата труда руководителя выборного органа первичной профсоюзной организации может производиться за счет средств работодателя в размерах, установленных коллективным договором. Таким образом, при применении пп. 9 п. 2 ст. 251 НК РФ необходимо учитывать, что к средствам, поступившим первичным профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение "других мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью", относятся средства работодателей, предусмотренные ст. 377 ТК РФ, в том числе и на оплату труда руководителя выборного профсоюзного органа. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН "Московский налоговый курьер", 2008, N 7-8 Вопрос: 6 Подлежат ли обложению налогом на прибыль средства, полученные профсоюзной организацией от юридических и физических лиц? Ответ: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ ПИСЬМО от 28 января 2008 г. N 28-11/006638 Согласно ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" профсоюз - это добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов. На основании ст. 117 ГК РФ и ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" общественные организации (объединения) являются одной из форм некоммерческой организации. В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций являются в том числе российские организации. На основании ст. 11 НК РФ российскими организациями являются юридические лица, образованные на основании законодательства РФ. Таким образом, некоммерческие организации, в том числе профсоюзные организации, на равных началах являются плательщиками налога на прибыль организаций. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. На основании ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указаны в ст. 251 НК РФ. Так, в п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на 7 прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (производимых) в рамках целевых поступлений. К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся: - осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми на основании гражданского законодательства РФ; - средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью. Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются безвозмездно полученными, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу, выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги. Профессиональные союзы являются одним из видов общественного объединения. Имущество общественного объединения формируется в том числе и на основе вступительных и членских взносов, если их уплата предусмотрена уставом. Об этом сказано в ст. 31 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях". В ст. 582 ГК РФ установлено, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ. Таким образом, вступительные и членские взносы, полученные общественной организацией (профсоюзом) от своих членов, в определенных уставом размерах не являются доходом, учитываемым при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Пожертвования, поступившие безвозмездно от юридических и физических лиц на содержание и ведение уставной деятельности общественной организации (профсоюза) и использованные по прямому назначению, также не являются доходом, учитываемым при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. К расходам на содержание некоммерческих организаций, в том числе профсоюзной организации, относятся: - расходы по оплате труда административно-управленческого и другого персонала, осуществляющего уставную деятельность; - командировочные расходы; - расходы на канцелярские товары; - расходы по аренде помещений; - расходы по содержанию зданий и помещений; - расходы по содержанию и эксплуатации автотранспорта; - расходы на публикацию отчета о деятельности и отчета об использовании имущества; - расходы по приобретению основных средств и др. Вместе с тем в ст. 251 НК РФ определено, что указанные средства не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их использования получателем (профсоюзом) по целевому назначению, а также при условии ведения раздельного учета доходов и расходов по таким целевым поступлениям от доходов и расходов по иным видам деятельности. В пп. 14 п. 1 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что целевые поступления, использованные некоммерческими организациями не по целевому назначению, признаются внереализационным доходом. Поэтому они учитываются такими организациями при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно пп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ указанные доходы учитываются на дату, когда получатель некоммерческая организация - фактически использовал их не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись. Таким образом, если выдача ссуд юридическим и физическим лицам, не являющимся членами данного профсоюза, осуществляется профсоюзной организацией вне рамок уставной деятельности, то такие суммы ссуд для целей налогообложения прибыли признаются внереализационным доходом. Средства в виде процентов, полученные от предоставления по договорам ссуды, учитываются при определении налоговой базы в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ. Полученные юридическими лицами от профсоюза ссуды на возвратной основе на основании пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ не признаются у организации-получателя доходом, подлежащим обложению налогом на прибыль. Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы в составе налоговой декларации по налогу на прибыль отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24-н. Заместитель руководителя Управления советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Е.А.ОСТАНИНА Вопрос: 8 Первичная профсоюзная организация, зарегистрированная в качестве юридического лица, является общественной организацией и коммерческой деятельности не ведет. Бюджет профсоюзной организации формируется за счет целевых поступлений - вступительных и членских профсоюзных взносов и средств, поступающих в соответствии с коллективным договором на проведение социальнокультурных и других мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью. В целях налога на прибыль учет указанных целевых поступлений и их расходование ведутся в соответствии с п. 2 ст. 251 "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" Налогового кодекса РФ, а также утвержденной сметой доходов и расходов первичной профсоюзной организации. Решением заседания профсоюзного комитета (имеется протокол) было установлено шефство профсоюзной организации над школой-интернатом (негосударственным образовательным учреждением) для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей. Финансовая поддержка будет выражаться, например, в приобретении спортивного инвентаря для детей, оплате ремонта помещений, оплате подарков для детей, в приобретении билетов в театры, концертные залы, цирк. Возникают ли какие-либо налоговые обязательства у профсоюзной организации и у школыинтерната в данном случае? Ответ: Если профсоюзная организация, зарегистрированная в качестве юридического лица, бюджет которой формируется за счет вступительных, членских взносов и средств, поступающих в соответствии с коллективным договором на проведение социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных уставной деятельностью, будет документально оформлять каждый факт передачи пожертвований (спортивного инвентаря для детей, оплаты ремонта помещений, оплаты подарков для детей, приобретения билетов в театры, концертные залы, цирк) школе-интернату для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей (негосударственному образовательному учреждению), с обязательным указанием назначения использования пожертвования, а школа-интернат - использовать целевые поступления в виде пожертвований по указанному назначению и вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, то указанные пожертвования не будут учитываться в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ. Если в уставе профсоюзной организации не содержится информация об осуществлении благотворительной помощи другим некоммерческим организациям, в частности школам-интернатам, то, по нашему мнению, целесообразно внести соответствующие изменения в устав. Обоснование: 9 В п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" (далее - Закон N 10-ФЗ) установлено, что профсоюз - это добровольное общественное объединение граждан, связанных общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социальнотрудовых прав и интересов. В соответствии со ст. 8 Закона N 10-ФЗ первичная профсоюзная организация может зарегистрироваться в качестве юридического лица. Профсоюзы, их объединения (ассоциации), первичные профсоюзные организации вправе не регистрироваться. В этом случае они не приобретают прав юридического лица. Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен в ст. 251 НК РФ. Так, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному п. 2 ст. 251 НК РФ. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. К таким доходам, в частности, относятся членские взносы (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ), а также средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). В частности, к таким "другим" мероприятиям можно отнести шефство над школойинтернатом при условии, что указанное мероприятие отражено в уставе профсоюзной организации (т.е. предусмотрено уставной деятельностью). Если в уставе профсоюзной организации не содержится информация об осуществлении благотворительной помощи, в том числе школам-интернатам, то, по нашему мнению, целесообразно внести соответствующие изменения в устав. В этом случае средства, о которых указано в запросе профсоюзной организации, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. При наличии у профсоюзной организации иных доходов, не поименованных в п. 2 ст. 251 НК РФ, такие доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Аналогичные выводы следуют также и из Письма УФНС России по г. Москве от 28.01.2008 N 2811/006638. Так, в нем указано, что некоммерческие организации, в том числе профсоюзные организации, на равных началах являются плательщиками налога на прибыль организаций. Так, в п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (производимых) в рамках целевых поступлений. Профессиональные союзы являются одним из видов общественного объединения. Имущество общественного объединения формируется, в том числе и на основе вступительных и членских взносов, если их уплата предусмотрена уставом. Об этом сказано в ст. 31 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях". Таким образом, вступительные и членские взносы, полученные общественной организацией (профсоюзом) от своих членов, в определенных уставом размерах не являются доходом, учитываемым при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Что касается налоговых последствий для подшефной школы-интерната, то необходимо иметь в виду следующее. Как указывалось выше, целевые поступления, поступившие на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций на основании п. 2 ст. 10 251 НК РФ. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). В соответствии со ст. 582 Гражданского кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ. При этом пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества. Источниками формирования имущества некоммерческой организации в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" могут являться среди прочего и пожертвования. Средства в виде пожертвований относятся для целей налогообложения прибыли в качестве целевых поступлений при соблюдении требований, изложенных в п. 2 ст. 251 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-15/020458). В целях налогообложения прибыли указание организацией, передающей пожертвование, назначения использования пожертвования является необходимым, поскольку влияет на налоговые последствия для организации, получающей пожертвование. В связи с этим профсоюзной организации следует документально оформлять каждый факт передачи пожертвований школе-интернату с обязательным указанием назначения использования пожертвования, а школе-интернату необходимо использовать целевые поступления в виде пожертвований по указанному назначению и вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. О.А.Королева Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Вопрос: Некоммерческая организация (НКО), основанная на членстве, получает средства от своих членов на ведение уставной деятельности с формулировкой «членский взнос». Ведение уставной деятельности НКО заключается в проведении мероприятий исключительно для своих же членов (согласно смете). Может ли НКО не учитывать указанные поступления при определении налоговой базы по налогу на прибыль согласно п. 2 ст. 251 НК РФ или же они будут считаться возмездными и, как следствие, выручкой от оказания услуг? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 02.03.2012 № 03−03−04/16 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета членских взносов некоммерческой организацией в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7−ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7−ФЗ) некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. В силу п. 1 ст. 26 Закона N 7−ФЗ регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов) являются одним из источников формирования имущества некоммерческой организации. В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, использованные получателями по назначению. В частности, к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов). При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. Таким образом, если уставом некоммерческой организации предусмотрено проведение мероприятий для своих членов, то взносы членов некоммерческой организации на ведение ею уставной деятельности не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ. Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 11 Вопрос: Вправе ли фонд при отсутствии договора пожертвования, поступившие денежные средства на уставные цели, признать целевыми? Вправе ли фонд не учитывать денежные средства в налоговой базе по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ? Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО от 13.07.2012 № 03-03-06/4/73 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета для целей налогообложения прибыли организаций пожертвования, полученного на осуществление уставной деятельности организации, не осуществляющей благотворительную деятельность, и сообщает следующее. В соответствии с п. 8 ст. 250 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг, имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами. В ст. 251 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и 12 органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в п. 2 ст. 251 НК РФ. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений. Так, в пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что к целевым поступлениям относятся «пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации» (далее - ГК РФ). Статьей 582 ГК РФ установлено, что пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 574 ГК РФ дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2 и 3 указанной статьи. Пунктом 2 указанной статьи ГК РФ предусмотрено, в частности, что договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей. Таким образом, в случаях, когда пожертвование осуществляет юридическое лицо и сумма указанного пожертвования превышает три тысячи рублей, то договор на указанное пожертвование должен быть заключен в письменной форме. В противном случае в силу ст. 574 ГК РФ такой договор является ничтожным, и поступление указанного имущества следует рассматривать в качестве безвозмездно полученного имущества, подлежащего учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН Вопрос: Российский профессиональный союз - общероссийская, самостоятельная, самоуправляемая общественная организация, объединяющая на добровольных началах работников, связанных общими интересами по роду их деятельности в производственной и непроизводственной сферах железнодорожного транспорта и транспортного строительства. Основу профсоюза составляют члены профсоюза, объединенные в первичные профсоюзные организации. Организационная структура профсоюза строится по территориальному или производственнотерриториальному принципу. В организационную структуру входят: - первичная профсоюзная организация, объединенная профсоюзная организация; - территориальная профсоюзная организация; -дорожная профсоюзная организация. Территориальная профсоюзная организация объединяет первичные профсоюзные организации, находящиеся в пределах ее территории. В период между конференциями руководство районной, территориальной организацией осуществляет территориальный комитет профсоюза. Согласно Уставу профсоюза средства профсоюза образуются из вступительных и членских взносов, от поступлений от хозяйственных органов, выделяемых в соответствии с Коллективными договорами (соглашениями), от доходов от размещения свободных финансовых средств в учреждениях банков, от доходов по акциям и другим ценным бумагам принадлежащим профсоюзу. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен статьей 251 НК РФ. В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержали некоммерческих организаций и ведение ими уставной 13 деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц и использованные по назначению. К целевым поступлениям в свете статьи 251 отнесены членские взносы и средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с Коллективными договорами (соглашениями). Данные средства используются профсоюзной организацией на осуществление уставной деятельности, в частности на разработку и реализацию планов и целевых программ. В связи с тем, что разработка и реализация планов работы и целевых программ осуществляется территориальными профсоюзными организациями в течение достаточно больших промежутков времени, а также в связи с тем, что финансирование ряда программ (например, программы "Летний отдых и оздоровление членов профсоюза") осуществляется поэтапно, у районной организации профсоюза образуются временно свободные денежные средства. Причем необходимо отметить, что наличие временно свободных денежных средств, формирующихся за счет целевых поступлений, членских профсоюзных взносов и средств, полученных в соответствии с Коллективным договором (соглашением), не приводит к сокращению масштабов деятельности профсоюзной организации и не отражается на качестве проводимых уставных мероприятий. В целях обеспечения защиты денежных средств от инфляции и расширения финансовых возможностей территориальной профсоюзной организацией предполагается, руководствуясь Уставом профсоюза и соответствующим решением территориальной организации, разместить временно свободные денежные средства по договору депозитного вклада на депозитном счете в банке, известном максимальной степенью надежности и гарантирующем минимальные финансовые риски. Поскольку при размещении на депозитном счете в учреждении банка временно свободных денежных средств, полученных в виде целевых поступлений, конечные цели их использования не могут быть определены, предполагаем, что указанная операция может рассматриваться как форма сохранения, а не использования денежных средств. По окончании договора с банком и налогообложения полученного дохода, денежные средства будут возвращены на расчетный счет и будут использованы, также как и доход от данной операции, на цели, предусмотренные Уставом профсоюза. Таким образом, по нашему мнению, целевой характер использования целевых поступлений не будет нарушен. Просим разъяснить, имеется ли в данном случае нецелевое использование средств, размещенных на депозитном счете, и должны ли учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы денежных средств, размещенных на депозитном счете. Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО 26.05.2009 № 03-03-06/4/38 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета целевых средств, размещенных на депозитном счете, для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.Статья 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ) устанавливает, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Налоговый кодекс). В частности, в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. Предусмотренные пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования, если иное прямо не предусмотрено лицом - источником таких целевых поступлений. Если лицо, являющееся источником целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание 14 некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности. Основным условием применения положений пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса является соблюдение их целевого назначения и установленных источником средств целевого финансирования условий их предоставления. Использование полученных средств не по целевому назначению или нарушение условий предоставления целевого финансирования, предусмотренных организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, влечет последствия, предусмотренные пунктом 14 статьи 250 Налогового кодекса. При размещении свободных остатков средств, полученных в виде добровольных имущественных взносов, иных видов целевого финансирования и целевых поступлений, на депозитных счетах в учреждениях банков, в акциях, в облигациях и других ценных бумагах возникает вопрос о том, должна ли такая деятельность рассматриваться как предпринимательская и, соответственно, должно ли такое размещение средств рассматриваться как нарушение их целевого назначения, а сами средства в соответствии с пунктом 14 статьи 250 Налогового кодекса включаться в состав внереализационных доходов организации. Поскольку при размещении на депозитных счетах в учреждениях банков и в ценных бумагах свободных остатков средств, полученных в виде добровольных имущественных взносов, целевого финансирования и целевых поступлений конечные цели их использования не могут быть определены, то указанные операции некоммерческих организаций следует рассматривать как формы сохранения, а не расходования денежных средств. В связи с этим суммы средств, источником которых служат добровольные имущественные взносы, иные виды целевого финансирования или целевых поступлений, размещенные на депозитных счетах в учреждениях банков или в ценных бумагах, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в случае если было произведено такое размещение средств. Вопрос о правомерности использования налогоплательщиком возможности отказа от учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций соответствующих поступлений, предусмотренной пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса, должен решаться по результатам конечного расходования средств целевого финансирования и целевых поступлений в зависимости от того, соответствуют ли произведенные расходы уставным целям деятельности получателя и условиям, установленным источником целевого финансирования или целевых поступлений, а также федеральными законами. Таким образом, конечное использование средств по целевому назначению является основным критерием отнесения к основной, уставной деятельности некоммерческой организации деятельности по размещению временно свободных остатков целевых средств, полученных в виде добровольных имущественных взносов, целевого финансирования и целевых поступлений, в приносящих доход финансовых активах. Однако при решении вопроса об отнесении такой деятельности к предпринимательской деятельности, а также для принятия решения об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 14 пункта 1 и пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса средств, полученных от источников финансирования и направляемых на подобную деятельность, следует рассматривать каждый конкретный случай с точки зрения использования средств по целевому назначению. В качестве критериев отнесения деятельности по размещению временно свободных остатков целевых средств, полученных в виде имущественных взносов учредителей, добровольных имущественных взносов, целевого финансирования и целевых поступлений, в приносящих доход финансовых активах к предпринимательской деятельности могут использоваться следующие: 1. В отсутствие предпринимательской деятельности у некоммерческой организации должны отсутствовать произведенные расходы, связанные с рассматриваемой деятельностью по размещению временно свободных остатков целевых средств на депозитных счетах в учреждениях банков и в ценных бумагах, приносящих доход, которые уменьшают доходы, получаемые от такой деятельности, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Наличие расходов, направленных на получение дохода, является основным критерием отнесения деятельности к предпринимательской. 2. Некоммерческая организация должна представить документальное обоснование принимаемых решений о размещении временно свободных остатков целевых средств в приносящих доход финансовых активах с точки зрения минимизации риска потери (обесценивания) соответствующих средств. 3. Некоммерческая организация должна представить обоснование целесообразности неполного использования целевых средств в том периоде, в котором они получены некоммерческой организацией, с размещением свободных остатков таких средств на депозитных счетах в учреждениях банков и в ценных бумагах с получением дохода, по сравнению со стратегией полного использования средств в текущем периоде, в том числе обоснование того, что наличие временно свободных остатков целевых средств не приведет к сокращению масштабов деятельности некоммерческой организации (ее прекращению), а получение дохода позволит за счет накопления средств наиболее эффективно достигнуть уставные цели. Что касается полученных процентов от временного размещения на депозитах в банках целевых средств, то следует учитывать, что средства целевого финансирования и целевых поступлений, не являющиеся средствами целевого капитала и доходами от его использования, предоставляются для непосредственного использования некоммерческой организацией и, в отличие от средств целевого капитала, специально не предназначены для извлечения доходов от размещения в приносящих доход активах для получения дохода, используемого для финансирования уставной деятельности некоммерческой организации. Таким образом, в случае получения дохода от временного размещения целевых средств, не относящихся к целевому капиталу, в приносящие доход активы или на депозиты в банках соответствующий доход учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом указанные доходы не могут быть уменьшены на произведенные расходы, если вышеуказанная деятельность по временному размещению средств не является предпринимательской деятельностью некоммерческой организации. Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме. С.В.Разгулин 15 Вопрос: В каком порядке учитывается в целях налогообложения прибыли расходы по оплате членам выборных коллегиальных органов профсоюзных организаций, не освобожденных от основной работы, времени участия в мероприятиях при выполнении общественных обязанностей Ответ: МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО «О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на оплату труда» от 24.10.2008 № ШС-6-3/758@ Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами по вопросу порядка учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов по оплате членам выборных коллегиальных органов профсоюзных организаций, не освобожденных от основной работы, времени участия в мероприятиях при выполнении общественных обязанностей, по согласованию с Минфином России (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 09.10.2008 N 03-03-05/123), сообщает следующее для использования в работе. Согласно части 3 статьи 374 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) члены выборных коллегиальных органов профсоюзных организаций, не освобожденные от основной работы, освобождаются от нее для участия в качестве делегатов в работе созываемых профессиональными союзами съездов, конференций, для участия в работе выборных коллегиальных органов профессиональных союзов, а в случаях, когда это предусмотрено коллективным договором, - также на время краткосрочной профсоюзной учебы. Условия освобождения от работы и порядок оплаты времени участия в указанных мероприятиях определяются коллективным договором, соглашением. Как следует из разъяснения Роструда от 25.07.2008 № 1725-6-1, положение статьи 374 ТК РФ об условиях освобождения от работы и порядке оплаты времени участия в мероприятиях, поименованных в статье 374 ТК РФ, можно отнести к нормативному, которое необходимо закрепить в коллективном договоре, соглашении. Иными словами, если в нормах трудового законодательства имеется прямое указание на закрепление тех или иных положений в коллективном договоре, они должны найти в нем свое отражение. В соответствии с преамбулой статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются, в частности, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации. Исходя из норм части 3 статьи 374 ТК РФ, организация обязана отражать в коллективном договоре (соглашении) условия освобождения от работы и порядок оплаты времени участия в соответствующих мероприятиях определенной категории работников. На основании вышеизложенного, оплата времени участия членов выборных коллегиальных органов профсоюзных организаций, не освобожденных от основной работы, в мероприятиях, указанных в абзаце 3 статьи 374 ТК РФ, может учитываться в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда, если условия освобождения от работы и порядок оплаты времени их участия в соответствующих мероприятиях отражены в коллективном договоре, соглашении. Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса С.Н. Шульгин 16
