Письмо Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03

Вопрос: ЗАО осуществляет торговлю товарами по почте. В этих целях оно
изготавливает каталоги с информацией о реализуемых товарах, которые рассылаются
путем адресной (по клиентской базе) и безадресной (через почтового агента) рассылки.
Расходы по изготовлению каталогов, содержащих информацию о реализуемых
товарах, относятся ЗАО к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении
прибыли на основании п. 4 ст. 264 НК РФ, независимо от способа распространения
каталогов.
ЗАО считает, что оно действует в указанных обстоятельствах правомерно, имея в
виду следующие обстоятельства.
В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О
рекламе" рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой
форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и
направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или
поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Целью как адресной, так и безадресной рассылки каталогов является доведение до
потребителя информации о товарах, формирование или поддержание интереса к
объекту рекламирования, продвижение его на рынке, что в соответствии с определением
рекламы, данным в ст. 3 Федерального закона "О рекламе", составляет признаки
рекламы. При этом в каталогах, распространяемых посредством адресной рассылки,
содержится тот же объем информации о товарах, что и в каталогах,
распространяемых посредством безадресной рассылки. В конце каждого каталога
(распространяемого как посредством адресной, так и посредством безадресной
рассылки) содержится бланк заказа, воспользоваться которым может любое лицо, а не
только получатель каталога. В каталогах, распространяемых путем адресной рассылки,
помимо бланка заказа, для получателя каталога содержится также "бланк заказа для
друга". Эти обстоятельства подтверждают, что рекламодатель готов заключить
договор с любым лицом, откликнувшимся на рекламу, а не только с тем, кому был выслан
каталог. Таким образом, информация о товарах, содержащаяся каталогах, и в случаях
адресной рассылки адресована неопределенному кругу лиц, что также составляет
признак рекламы.
Сами по себе рассылаемые каталоги соответствуют понятию рекламы, поскольку
предназначены для доведения информации о реализуемых налогоплательщиком товарах
до неопределенного круга лиц. Тот факт, что каталоги распространяются посредством
адресной рассылки с использованием адреса конкретного получателя, содержащегося в
клиентской базе, не меняет принципиальным образом сути самих каталогов как
рекламных материалов.
Обоснованно ли отнесение в целях налога на прибыль расходов по изготовлению
каталогов с информацией о реализуемых товарах на расходы организации на рекламу в
соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ независимо от способа распространения каталогов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/688
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по
вопросу налогообложения налогом на прибыль операций по изготовлению и
распространению каталогов, содержащих информацию о реализуемых организацией
товарах, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса).
При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
На основании пп. 28 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых
(приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности
налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в
выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 Кодекса.
В п. 4 ст. 264 Кодекса указано, что к расходам организации на рекламу в целях
налогообложения прибыли организации относятся, в частности, расходы на
изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых
товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках
обслуживания и (или) о самой организации.
Согласно положениям п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О
рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ) рекламой признается информация, распространенная
любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная
неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту
рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на
рынке.
Как следует из письма, организация осуществляет торговлю товарами по почте. В
этих целях она изготавливает каталоги с информацией о реализуемых товарах, которые
рассылаются путем адресной (по клиентской базе) и безадресной (через почтового
агента) рассылки.
Учитывая изложенное, в случае распространения каталогов путем безадресной
рассылки расходы на изготовление данных каталогов могут быть приняты в уменьшение
налоговой базы по налогу на прибыль как рекламные расходы, поскольку способ их
распространения отвечает условиям, установленным Законом N 38-ФЗ.
Что же касается расходов на изготовление и распространение каталогов,
распространяемых путем адресной рассылки, сообщаем, что согласно Определению
Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П нормы,
содержащиеся в абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 Кодекса, не допускают их произвольного
толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных
налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение
прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика
возлагается на налоговые органы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН