КОНЦЕПЦИЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО ПОРТФЕЛЯ И АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА

КОНЦЕПЦИЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО ПОРТФЕЛЯ И
ЭКСПЕРТНОЙ ПРОФИЛАКТИКИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА
Бобрышева Елена Владимировна,
кандидат экономических наук
Бобрышева Елена Владимировна
Е-mail: еvbobrysheva@mail.ru
tel. 8 903 543 54 69
«России нужны решительный «налоговый маневр» и оптимизация
налогов, от которых зависит «качественный» экономический рост».
Владимир Путин
Налоговая система — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с
плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом
РФ. Необходимость налоговой системы вытекает из функциональных задач
государства.
Исторические
особенности
эволюции
государственности
предопределяют каждый новый этап развития налоговой системы. Таким
образом, структура и организация налоговой системы страны характеризуют
уровень ее государственного и экономического развития. Оптимально
построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами
потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к
предпринимательской
деятельности,
одновременно
обязывая
его
к
постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.
Показатель
налогового
бремени,
или
налоговой
нагрузки,
на
налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества
налоговой системы. Эффективная налоговая система должна обеспечивать
разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как
правило, не более трети его доходов. Эффективность налоговой системы
обеспечивается соблюдением определенных критериев, требований и
принципов налогообложения. Разработка концептуальной теоретической
основы оптимизации налогового портфеля хозяйствующих субъектов АПК с
1
учетом
организационно-технологических
особенностей
их
функционирования рассматривается нами, с точки зрения обеспечения
всесторонней
защиты
экономических
интересов
всех
участников
хозяйственного процесса в рыночной экономике. Действенным средством по
финансовому
оздоровлению
аграрной
сферы
могли
бы
стать
принципиальные изменения в налоговой политике государства. Механизмы
налогового регулирования в сельском хозяйстве преследуют достижение
следующих целей:
1.
Оказание
финансовой
помощи
для
определенных
групп
налогоплательщиков.
2. Создание экономических стимулов, побуждающих налогоплательщиков
к определенным видам действий, таких, как инвестирование в основной
капитал и развитие некоторых видов землепользования.
3. Сокращение расходов на налоговое администрирование за счет
упрощения процесса сбора налогов.
Система
налогообложения
предпринимателей
и
способствует
сельскохозяйственных
финансовой
активности
предприятий,
увеличению
производства и повышению интереса работников в результатах своего труда,
стимулировала предприятия эффективно использовать производственные
фонды, снижать затраты на производство, для этого необходимо выполнить
ряд условий: возлагаемое на хозяйства налоговые обязательства не должно
быть чрезмерным, лишающим их средств финансирования для увеличения и
технического усовершенствования производства; размер взимаемых налогов
должен быть оптимальным, а процесс их расчёта и сбора – простым и
понятным налогоплательщику; важно согласовать налоги без пересечения
друг с другом, а также стабилизировать ставки и порядок уплаты налогов на
долгое время; система налогообложения должна быть схожей и для
организаций любых форм собственности и хозяйствования, одновременно –
гибкой, и с помощью налоговых льгот создавать приемлемые условия
формирования
для
тех
сельскохозяйственных
2
предприятий
агропромышленного комплекса, от функционирования которых зависят
граждане государства. Реформирование экономики России без создания
адекватного механизма контроля и защиты от противоправных посягательств
создало
благоприятные
Проведенные
Республики
условия
исследования
Белоруссии
налогообложения
для
хозяйств
роста
Республики
показывают,
сельскохозяйственных
финансовых
что
нарушений.
Башкортостан
действующая
предприятий
и
система
несёт
в
себе
фискальную направленность, служащая в основном только для пополнения
бюджета государства и различных фондов. Сегодня важно целесообразно
коренным образом модернизировать действующую в России систему
налогообложения сельскохозяйственных предприятий.
Изменения
в
хозяйствования,
экономике,
породили
обусловленные
разнообразные,
новыми
неизвестные
условиями
ранее
формы
экономических нарушений, которые все более смещаются в сферу
финансовых отношений. В их числе оказываются действия, направленные на
получение незаконных доходов, утаивания от государства прибыли,
недоплату налогов, не целевое использование привлеченных по договорам
оборотных средств и так далее. В этой связи приобретают особую
актуальность
применения
экономические
различных
исследования,
приемов
посредством
финансово-экономического
широкого
анализа,
проводимого на уровне финансово-экономической экспертизы.
Законодательство в области налогообложения предусматривает различные
льготы и послабления по уплате налогов для отдельных категорий
налогоплательщиков,
а
также
в
случае
совершения
определенных
хозяйственных операций. Это понятие также предусматривает деятельность
по выявлению и устранению выявленных налоговых рисков. Она может
проводиться как в момент планирования создания предприятия, или
совершения отдельной сделки, так и в течение всего жизненного цикла
предприятия по отношению ко всем хозяйственным процессам. В
большинстве случаев, когда говорят об оптимизации налогообложения,
3
имеют в виду налоговое планирование, и наоборот. Это действительно два
схожих термина, между тем налоговое планирование носит менее активный
характер. Специфика налогового планирования определяется спецификой
объекта и субъекта налоговых операций, особенностями систем и методов
налогообложения, вариантами учетной и договорной политики. На наш
взгляд, эффективным ресурсом и инструментом решения задач роста и
развития отечественных предприятий Агропромышленного комплекса может
стать
грамотное
законодательством
использование
в
области
возможностей,
налогообложения.
предоставляемых
Эффективное
их
использование может осуществляться посредством проведения оптимизации
налогового портфеля. Принципы формирования налогового портфеля
хозяйствующих
субъектов
АПК:
диверсификация
активов
с
целью
управления налоговой ставкой и уровнем риска; налоговая ставка активов
портфеля должна быть в противофазе; изменение структуры активов
портфеля в зависимости от изменения ситуации во внешней среде, так как простое включение результатов в отчетность и ожидание реакции
контрольных органов без вычленения основных налоговых проблем,
разработки, планирования подготовка и реализация налоговых схем признак низкого качества управления портфелем. Прежде чем формировать
портфель, хозяйствующий субъект АПК должен сформулировать цели
формирования портфеля. Постановка таких целей затрагивает определенные
соотношения риска и налоговой ставки, потенциального роста стоимости и
текущего дохода и различных уровней риска портфеля. Факторы, влияющие
на определение целей, включают склонность хозяйствующих субъектов АПК
к риску, текущую потребность в доходах и условия их налогообложения.
Однако главное заключается в том, чтобы цели были известны перед началом
процесса оптимизации. Две идеи, которые особенно важны для успешного
управления портфелем:
-достижение эффекта диверсификации;
- разработка четкой концепции эффективного портфеля.
4
Цели формирования портфеля у каждого отдельного хозяйствующего
субъекта АПК обусловлены рядом факторов: уровнем и стабильность
получаемых доходов; индивидуальным предпочтением субъекта АПК;
величиной собственного капитала (чем выше уровень и стабильность
доходов, тем боле рискованные налоговые схемы); сегмент рынка и время
удержания данного сегмента (опыт неизбежно отражается на политике
формирования портфеля); отношением к риску. Важно учитывать, что
налоговые аспекты и ставка налогообложения доходов хозяйствующих
субъектов АПК также влияют на структуру портфеля.
Формирование оптимального портфеля может быть достигнуто в два
этапа: Первый этап - среди набора возможных налогов и сборов выявить
набор, превосходящий другие наборы, т.е. эффективный набор, снижающий
налоговую ставку. Эффективный набор представляет собой группу налогов и
сборов, которые с учетом специфики сельскохозяйственного производства и
его перспектив дают относительно наименьшую налоговую ставку. Для
выделения эффективного набора необходимо разработать матричную
систему индексации налоговой привлекательности каждому типу портфеля.
Особенности сельскохозяйственного производства связаны с объективными
условиями, не играющими значительной роли для большинства других
отраслей. При формировании системы аграрного налогообложения они
учитываются следующим образом: зависимость производства от природных
условий предполагает высокий риск получения убытков, что обусловливает
необходимость наличия в налоговой системе дополнительных возможностей,
таких как отсрочка налоговых платежей, налоговый кредит, перенос убытков
на
будущие
налоговые
периоды.
Сезонность
производства
и
неравномерность получения дохода в течение года определяет использование
длительного отчетного периода и перенос обязанности уплаты налоговых
платежей на конец года, невысокий уровень доходности в отрасли
предопределяет
льготный
порядок
налогообложения.
В
этой
связи
приобретают особую актуальность научные исследования, направленные на
5
изучение
возможностей
финансово-экономической
экспертизы
для
предотвращения различного рода финансовых злоупотреблений и нарушений
в
сфере
АПК.
Однако
финансово-экономическая
экспертиза
может
назначаться не только при расследовании налоговых правонарушений, но и
для целей и установления достоверной информации о финансовоэкономическом положении хозяйствующего субъекта АПК. Нами
была
проведена апробация авторской методики на предприятиях Белгородской,
Смоленской
и
Ульяновской
области,
участвовавших
в
программе
финансового оздоровления сельскохозяйственных товаропроизводителей и
выбывших из нее по причине неуплаты текущих налоговых платежей, а
также на предприятиях, выбранных произвольно из группы рентабельных. С
целью выявления признаков преднамеренного банкротства экспертом
проводится анализ финансово - хозяйственной деятельности должника,
который делится на два этапа. На первом этапе рассчитываются показатели,
характеризующие изменения в обеспеченности обязательств должника перед
его кредиторами, имевшие место за период проверки, где отдельное место
уделяется проверке оптимизации налоговых обязательств, правомерности
применения 0 ставки по налогу на прибыль и т.д.
На втором этапе
анализируются условия совершения сделок должника за этот же период,
повлекших
существенные
изменения
в
показателях
обеспеченности
обязательств должника перед его кредиторами. Таким образом, проведение
экспертом анализа финансово - хозяйственной деятельности должника
предполагает рассмотрение динамики вышеназванных показателей за период
проверки. При рассмотрении показателей, характеризующих обеспечение
требований кредиторов, в составе обязательств эксперту следует учитывать,
помимо величины основного долга, величину признанных штрафов, пеней и
иных финансовых (экономических) санкций, а также (по возможности)
степень ликвидности соответствующих активов должника. При этом
заключение
такой
экспертизы
имеет
6
весьма
важное
значение
для
учредителей, акционеров, инвесторов, кредиторов и других участников
хозяйственного процесса.
Владимир Путин отмечает, что необходимо в ближайшее время
оптимизировать налоговую нагрузку на не сырьевые секторы экономики:
«Мы должны перенастроить налоговую систему таким образом, чтобы
вкладывать средства в создание новых предприятий стало выгодно.
Необходимо оптимизировать налоговую нагрузку на не сырьевые секторы
экономики». Концепция оптимизации налогового портфеля и экспертной
профилактики хозяйствующих субъектов Агропромышленного комплекса
(автор Бобрышева Е.В., разработка была отмечена золотой медалью
РосБиоТех-2013)
была
апробирована
на
Международном
научно-
технологическом форуме «Зеленая экономика – качество жизни и активное
долголетие» в Московском Экспозиционном центре (ЦВК «Экспоцентр») в
рамках Международной выставки РосБиоТех-2013 проходившей 22-24
октября 2013г. Научная новизна исследования состоит в разработке
рекомендаций по оптимизации налоговой системы хозяйствующих субъектов
АПК на основании комплексного подхода с учетом организационнотехнологических особенностей отрасли.
7