себестоимости продукции в системе управления затратами

21
ХГАЭП ХГАЭП ХГАЭП ХГАЭП ХГАЭП
БУХГАЛТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ
ХГАЭП ХГАЭП ХГАЭП ХГАЭП ХГАЭП
УДК 657.4
И.С. Попова,
магистрант 2-го курса экономического факультета
Хабаровской государственной академии экономики и права
МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
The article presents the General characteristics of the traditional calculation systems currently used (job-order method, process method, normative method, «direct-costing»). In modern market conditions, these may not fully meet the requirements of business management. This we considered several calculation systems that not only comply with the traditional methods, but also
provide an advantage in a competitive environment.
Keywords: calculation systems, growth of costs, management decisions, methods of cost accounting and cost determination, original cost, business management.
Актуальность статьи состоит в том,
поставленных
целей,
компаниям
разработать
эффективную
что сегодня большинство российских
необходимо
предприятий сталкивается с проблемой
программу по управлению затратами,
неконтролируемого и необоснованного
выбрать наиболее подходящую модель
роста затрат. Достижение устойчивого
управленческого учёта и построить его
преимущества
организационную
над
конкурентами
структуру.
возможно при наличии более низкой по
Руководители предприятий принимают
сравнению с другими производителями
решения, связанные с классификацией
себестоимости
изделий,
затрат, детализацией мест возникновения
оказываемых услуг и работ. Одним из
затрат и их совмещением с центрами
основных
ответственности, с организацией учёта
выпускаемых
факторов,
влияющих
на
оперативность и качество управленческих
фактических
решений, является выбор методов учёта
Организация
затрат и калькулирования себестоимости.
зависит от таких факторов, как форма
Для того чтобы определить сущность
собственности, технико-технологические
метода учёта производственных затрат,
особенности организации, компетенции
выявить необходимость применения в
руководителей и их потребности в той
конкретных условиях в зависимости от
или иной управленческой информации.
Вестник ХГАЭП. 2014. № 1 (69)
либо
плановых
затрат.
управленческого
учёта
22
При этом внутренняя производственная
методы учёта затрат и калькулирования
учётная
себестоимости продукции (работ, услуг),
информация
обеспечивать
должна
управленческий
своевременными
учёт
но
всю
их
совокупность
можно
оперативными
классифицировать по двум основным
достоверными данными о затратах в
направлениям – объектам учёта затрат и
целом
оперативности контроля за затратами.
по
предприятию
и
по
его
структурным подразделениям.
По объектам учёта затрат обычно
Значительно повысить эффективность
выделяют методы учёта при массовом и
производственного учёта, контроля и
серийном
управления поможет выделение центров
индивидуальном
ответственности
[3].
производстве.
производственного
предприятия
центры
Деление
ответственности
отраслевых
особенностей,
производственного
переработки
процесса,
оснащённости
и
при
и
мелкосерийном
По
оперативности
методы
целесообразно
контроля
от
подразделить на методы учёта затрат в
методов
продукции,
и
на
технологии
материалов,
производимой
технической
зависит
производстве
процессе
производства
продукции
и
методы учёта прошлых затрат.
состава
Основные
приёмы
уровня
калькулирования
других
продукции
учёта
и
себестоимости
определяются
факторами,
факторов. Существенная роль отводится
которые можно объединить в две группы:
используемому
факторы,
методу
производственных
учёта
затрат
калькулирования
и
себестоимости
продукции.
определяющие
отраслевые
особенности, и факторы, отражающие
организационные
возможности
хозяйствующего субъекта.
Метод учёта затрат на производство и
калькулирования
себестоимости
На
выбор
методики
производственных
учёта
затрат
и
продукции – это совокупность приёмов
калькулирования себестоимости влияют
документирования
технологические
и
производственных
отражения
затрат,
которые
факторы
и
организационные
производства,
длительность
обеспечивают определение фактической
производственного
себестоимости продукции и необходимую
количественные
информацию для контроля за процессом
характеристики продукции. Рассмотрим
её
традиционные калькуляционные системы
формирования.
За
основу
и
учёта
затрат и калькулирования себестоимости
попроцессный,
продукции принимаются объекты учёта
попередельный,
затрат,
«директ-костинг». Попроцессный метод
калькулирования
и
на
качественные
классификации различных методов учёта
объекты
затрат
цикла,
производство
–
позаказный,
нормативный
методы,
способы контроля за себестоимостью
калькулирования
продукции.
добывающих отраслях промышленности
Существует
различные
Вестник ХГАЭП. 2014. № 1 (69)
применяется
в
23
и в энергетике. Кроме того, он может
переработки сырья, и процесс получения
использоваться
продуктов
в
перерабатывающих
состоит
отраслях с простейшим технологическим
последовательных
циклом
стадий.
производства
цементной
(например,
промышленности,
в
на
В
из
нескольких
технологических
этих
калькулирования
случаях
объектом
становится
продукт
предприятиях по производству асфальта)
каждого законченного передела, включая
[1].
и
Всё
вышеперечисленное
характеризуется
массовым
типом
производства,
непродолжительным
такие
переделы,
одновременно
в
которых
получают
несколько
продуктов.
Сущность
попередельного
метода
производственным циклом, ограниченной
заключается в том, что прямые затраты
номенклатурой выпускаемой продукции
отражают в текущем учёте не по видам
(оказываемых услуг), единой единицей
продукции, а по переделам (стадиям)
измерения и калькулирования, полным
производства,
отсутствием
незначительными
переделе можно получить продукцию
размерами незавершённого производства.
разных видов. Следовательно, объектом
В
учёта затрат обычно является передел.
либо
итоге
выпускаемая
продукция
услуга)
является
(оказываемая
даже
производственные
объектом
аккумулируются
попроцессном
методе
При
калькуляции
в
одном
Рассмотрим другую систему в которой
одновременно и объектом учёта затрат, и
калькулирования.
если
продуктам
затраты
по
одинаковым
производства.
Позаказный
производственные затраты группируются
метод учёта себестоимости используется
по
при
подразделениям
или
по
изготовлении
уникального
либо
производственным процессам. При этом
выполняемого по специальному заказу
подразумевается
изделия.
учёт
дифференцированный
затрат
по
каждому
В промышленности он применяется,
технологическому процессу, по участкам
как
и цехам и иным центрам возникновения
единичным
затрат.
производства.
Попередельное
калькулирование
используется
отраслях
на
предприятиях
типом
Такие
с
организации
предприятия
организуются для изготовления изделий
ограниченного
потребления.
Наиболее
промышленности с серийным и поточным
типичны
заводы
тяжелого
производством, когда изделия проходят в
машиностроения, создающие блюминги,
определённой последовательности через
прокатные станы, экскаваторы больших
все
мощностей,
этапы
в
правило,
производства,
переделами.
производства,
Как
где
называемые
правило,
это
применяются
физикохимические и химические методы
а
военнопромышленного
преобладают
обработки,
Вестник ХГАЭП. 2014. № 1 (69)
также
комплекса,
механические
и
где
процессы
производится
24
неповторяющаяся
или
редко
повторяющаяся продукция [1].
Сущность
изменяться
данного
метода
заключается в следующем: все прямые
затраты
учитываются
нормативных калькуляциях. Нормы могут
мере
освоения
производства и улучшения использования
материальных и трудовых ресурсов.
разрезе
Важнейшее значение в осуществлении
установленных статей калькуляции по
процесса принятия решения, а также
отдельным производственным заказам.
планирования, контроля и регулирования
Остальные
имеет рациональная организация учёта
затраты
в
по
учитываются
по
местам их возникновения и включаются в
затрат
себестоимость
универсальной системы учёта «директ-
соответствии
отдельных
с
заказов
установленной
в
базой
(ставкой) распределения.
Учёт
затрат
и
производства
на
основе
костинг».
Система «директ-костинг» является
калькулирование
одной
из
систем
калькулирования
себестоимости продукции может вестись
себестоимости
с
элементов
применяемых в системе управленческого
без
учета.
использованием
нормативного
метода
Применение
нормативного
возможно
при
или
чёткой
производства,
них.
метода
организации
отлаженности
технологических
процессов,
наличии
и
учёта
–
«Директ-костинг»
затрат,
это
система
управленческого учёта, основанная на
делении
расходов
на
постоянные
и
переменные в зависимости от изменения
технически обоснованных норм расхода
объёма
ресурсов [1]. Нормативный метод учёта
присущие
затрат и калькулирования себестоимости
положительные
продукции характеризуется тем, что на
моменты. Основные достоинства системы
предприятии по каждому виду изделия
«директ-костинг»:
составляется
предварительная
нормативная
калькуляция,
то
есть
–
производства
[4].
ему
особенности,
и
простота
Выделим
отрицательные
и
объективность
калькулирования
частичной
калькуляция себестоимости, исчисленная
себестоимости,
по
необходимость в условном распределении
действующим
на
начало
месяца
нормам расхода материалов и трудовых
затрат [5].
как
отпадает
постоянных затрат;
– возможность сравнения себестоимости
Нормативная
используется
для
калькуляция
различных
определения
затратам, абсолютным и относительным
фактической себестоимости продукции,
маржам;
оценки брака в производстве и размеров
–
незавершённого
изменения
отражаются
так
производства.
действующих
в
течение
Все
норм
месяца
в
в
периодов
отчёте
по
о
переменным
финансовых
результатах, составляемом при системе
директ-костинг,
прибыли
Вестник ХГАЭП. 2014. № 1 (69)
видно
вследствие
изменение
изменения
25
переменных расходов, цен реализации
и структуры выпускаемой продукции;
–
возможность
внимание
на
изменении
маржинального дохода (суммы покрытия)
как по предприятию в целом, так и по
различным изделиям; выявить изделия с
большей
разница
рентабельностью,
между
продажной
так
как
ценой
несоответствие
действительной
акцентировать
руководства
–
и
суммой переменных затрат не скрывается
в результате списания постоянных затрат
на себестоимость отдельных изделий;
– система обеспечивает возможность
размера
себестоимости
выпущенной продукции с показателем
«сокращённой»
исчисленной
себестоимости,
по
статьям
переменных
затрат, что резко снижает достоверность
учёта;
–
несовпадение
финансового
учёта
результатов
с
результатами
управленческого учёта, вследствие чего
снижается
органов
доверие
–
контролирующих
финансового,
налогового
быстрого реагирования производства в
управления и других – к руководству
ответ на меняющиеся условия рынка;
фирмы,
– информация, получаемая в системе
директ-костинг,
эффективную
позволяет
политику
а
это
ведёт
к
негативным
последствиям.
проводить
Рассмотренные выше традиционные
указывая
калькуляционные системы продолжают
цен,
наиболее выгодные комбинации цены и
функционировать,
объёма.
рыночных условиях их возможности не
Организация управленческого учёта
по системе директ-костинг связана с
рядом проблем, которые вытекают из
особенностей, присущих этой системе:
– возникают трудности при разделении
расходов на постоянные и переменные,
могут
но
в
полностью
современных
удовлетворить
требования
управления
предприятием.
Рассмотрим
несколько
современных
систем калькулирования себестоимости,
которые
не
только
дополняют
поскольку только постоянных или только
возможности традиционных методов, но
переменных расходов не так уж много;
и
– необходимо в ценах, устанавливаемых
на продукцию организации, обеспечивать
покрытие всех издержек организации;
–
значительное
искажение
общей
обеспечивают
преимущества
в
конкурентной среде.
Для
успешной
деятельности
предприятию необходима информация о
максимально
точной
суммы прибыли за текущий период,
себестоимости,
поскольку
происходит повышение требований к
производства
остатки
и
незавершённого
готовой
продукции
а
это
индивидуальной
означает,
что
надёжности показателя себестоимости,
оцениваются в разрезе лишь переменных
который
во
многом
производственных расходов;
применяемых
методов
Вестник ХГАЭП. 2014. № 1 (69)
зависит
от
распределения
26
косвенных расходов.
Ещё
на
продуктов
костинг, калькулирование по стадиям
стадии
требуется
себестоимости,
а
проектирования
жизненного цикла. Областью применения
информация
системы
это
необходимость
о
«АВ-костинг»
являются
в
порождает
первую очередь многономенклатурные
прогнозного
производства с высоким удельным весом
калькулирования.
косвенных
Перечисленные факторы привели к
затрат.
позволяет
Данный
получать
подход
показатель
созданию таких систем калькулирования,
себестоимости операции. Система «АВ-
как
«кайзен-костинг»,
костинг» – уникальная калькуляционная
«таргет-костинг», система «точно в срок»,
система, которая обеспечивает широкий
калькулирование по стадиям жизненного
спектр
цикла.
собственным
«АВ-костинг»,
Они
дополняют
возможности
управленческих
решений
продуктом.
Показатель
классических методов, взаимодействуют
«себестоимость
с ними для обеспечения преимущества в
возможность управления затратами через
конкурентной
реинжиниринг
среде.
В
качестве
операции»
открывает
бизнес-процессов.
информационной основы управления в
Показатель
гибких организационных структурах, а
процессов»
также
основу для оптимизации диверсификации
для
принятия
управленческих
«себестоимости
создаёт
информационную
решений, для которых нужна информация
деятельности.
о максимально точной себестоимости
организационной структуры управления
продукции, используется метод «АВ-
обеспечивается
костинг».
руководителей бизнес-процессов [2].
«АВ-костинг»
–
калькуляционная
Также
такое
качестве основных объектов учёта затрат
управления
и калькулирования в целях исчисления
костинг.
эффективности
бизнес-процессов.
В
оценка
направления
Система
целостная
затратами,
деятельности
рассмотреть
стратегического
как
концепция
поддерживающая
она
затрат
надёжность
матричной
таргет-костинг
совокупности с традиционными методами
повышает
случае
целесообразно
система, рассматривающая операции в
себестоимости продукции и определения
В
бизнес-
и
таргет–
это
управления,
стратегию
реализующая
снижения
функции
калькулирования полной себестоимости.
планирования
Данная система ориентирована не только
предупредительного контроля затрат и
на производство, но и на рынок, без неё
калькулирования целевой себестоимости
невозможно применение других систем
в соответствии с рыночными реалиями.
калькулирования,
Она используется на производственных
таких
как
таргет-
Вестник ХГАЭП. 2014. № 1 (69)
производства,
27
предприятиях,
особенно
в
заключается в минимизации разницы
инновационных отраслях, где постоянно
между
разрабатываются новые модели и виды
себестоимостями продукта по отдельным
продукции, а также на предприятиях,
статьям затрат. Систему калькулирования
задействованных в сфере обслуживания
«кайзен-костинг» используют как для
[2]. Система «таргет-костинг», в отличие
бюджетных
от
калькулирования
традиционных
способов
ценообразования, предусматривает расчёт
себестоимости
изделия,
предварительно
исходя
установленной
расчётной
и
фактической
расчётов,
так
и
для
фактической
себестоимости продукции.
из
Системы «таргет-костинг» и «кайзен-
цены
костинг» решают практически одну и ту
реализации. Эта цена определяется с
же
помощью маркетинговых исследований,
жизненного цикла продукта и разными
то есть фактически является ожидаемой
методами. Обе концепции предназначены
рыночной ценой продукта или услуги.
для снижения уровня отдельных статей
Для определения целевой себестоимости
затрат
изделия
(услуги)
продукта
которую
хочет
вычитается
цены.
величина
прибыли,
получить
задачу,
но
и
на
разных
себестоимости
в
целом
стадиях
конечного
до
некоторого
фирма,
приемлемого уровня, но если разделить
из
ожидаемой
рыночной
жизненный цикл продукта на две части –
Далее
все
участники
стадию планирования и разработки и
производственного
процесса
от
стадию производства, то «таргет-костинг»
рабочего
–
решает данную задачу на первой стадии, а
спроектировать
и
«кайзен-костинг» – на второй. Вместе обе
менеджера
до
простого
работают,
чтобы
изготовить
изделие,
целевой
себестоимости.
–
соответствующее
Данная
системы
ценное
дают
предприятию
конкурентное
весьма
преимущество,
калькуляционная система эффективна в
состоящее в достижении более низкого по
сочетании с функционально-стоимостным
отношению
анализом.
себестоимости. Тут надо отметить одну
В качестве ещё одного эффективного
инструмента
продукции
снижения
следует
«кайзен-костинг».
себестоимости
назвать
метод
«Кайзен-костинг»
–
важную
к
конкурентам
особенность
уровня
совместного
использования систем. В традиционных
отраслях
промышленности,
которых
характеризуется
продукция
длительным
система калькулирования, направленная
жизненным циклом, основное внимание
на
фокусируется
постепенное
качества,
затрат.
усовершенствование
бизнес-процессов,
Основная
функция
именно
на
«кайзен-
снижение
костинг», и, наоборот, в инновационных
системы
отраслях с коротким жизненным циклом
Вестник ХГАЭП. 2014. № 1 (69)
28
производимых продуктов на первое место
система
выдвигается «таргет-костинг».
системы
Калькулирование себестоимости по
стадиям
жизненного
цикла
продукта
«точно
в
срок».
сводится
производства
партиями.
к
отказу
продукции
Взамен
Сущность
от
крупными
этого
создаётся
позволяет учитывать и оценивать затраты
непрерывно-поточное
каждого
от
производство.
Данная
система
стадии научно-технической разработки и
рассматривает
наличие
товарно-
до
материальных
производимого
периода,
прекращает
продукта
когда
предприятие
сервисное
обслуживание
Требуя
калькулирования
содержание,
жизненный
значительных
цикл продукта или отдельные его стадии
запасы
(характерно для автомобилестроения).
нехватке
Метод калькулирования по стадиям
запасов
как
факт,
затрудняющий решение многих проблем.
своего продукта у покупателей. Объектом
является
предметное
затрат
большие
на
материальные
отрицательно сказываются на
финансовых
ресурсов,
маневренности и конкурентоспособности
жизненного цикла включает в себя учёт
предприятия.
производственных и общехозяйственных
зрения главной целью системы «точно в
расходов,
срок»
следовательно,
необходима
С
является
организация их аналитического учёта.
лишних
Проблема заключается в идентификации
использование
затрат,
потенциала
относящихся
к
конкретному
практической
уничтожение
расходов
и
точки
любых
эффективное
производственного
предприятия.
При
этой
продукту по научно-исследовательским
системе действует принцип: производить
работам,
продажам.
продукцию только тогда, когда в ней
Калькулирование по стадиям жизненного
нуждаются, и только в таком количестве,
цикла пересекается с функционально-
которое требуется покупателю. Спрос
стоимостным анализом, калькуляционной
сопровождает
системой
«таргет-костинг»,
производственный процесс. При каждой
методами
операции производится только то, что
маркетингу,
традиционными
калькулирования.
прогнозной
Для
себестоимости
калькуляционной
системе
расчётов
в
требуется
для
следующей.
можно
до тех пор, пока с места последующей
задавая
необходимости
входных
параметров.
не
поступит
сигнал
приступить
о
к
производству. Детали, узлы и материалы
Следующим эффективным методом
управления
весь
Производственный процесс не начинается
операции
варианты
через
данной
применять имитационное моделирование,
разные
продукцию
производством
является
доставляются
только
использования
в
Вестник ХГАЭП. 2014. № 1 (69)
к
моменту
их
производственном
29
процессе.
Применение системы «точно в срок»
приводит к уменьшению уровня запасов,
что означает меньше вложений капитала
в
товарно-материальные
запасы.
Поскольку в этой системе требуется
иметь
в
наличии
для
немедленного
использования минимальное количество
материалов, то существенно снижается
общий уровень запасов, и, как следствие,
имеет
место
выполнения
сокращение
заказа
и
цикла
возрастание
надёжности его исполнения.
Литература
1. Вахрушина, М. А. Бухгалтерский
управленческий
студентов
учёт
вузов,
:
учебник
для
обучающихся
по
экономическим специальностям. – 8-е
изд., испр. / М. А. Вахрушина. – М. :
Омега Л, 2010.
2. Воронова, Е. Ю. Управленческий
учёт / Е. Ю. Воронова. – М. : ЮрайтИздат, 2012.
3. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский
управленческий учёт / Н. П. Кондраков,
М. А. Иванова. – М. : Инфра-М, 2013.
4. www.buhgalt.ru/ (дата обращения:
20.12.2013).
5. www.consultant.ru/ (дата обращения:
27.12.2013).
Вестник ХГАЭП. 2014. № 1 (69)