Порядок исчисления земельного налога в соответствии с главой 31 НК... «Земельный налог» с учетом изменений, вступивших в силу в...

Порядок исчисления земельного налога в соответствии с главой 31 НК РФ
«Земельный налог» с учетом изменений, вступивших в силу в 2015 г
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июля 2013 г. N 03-05-04-02/27809
В Минфине России дополнительно рассмотрен вопрос об исчислении земельного
налога в случае изменения в государственном кадастре недвижимости в части установления
кадастровой стоимости земельных участков и с учетом положений действующего
законодательства, а также арбитражной практики, складывающейся в Российской
Федерации, в дополнение к Письмам Департамента налоговой и таможенно-тарифной
политики от 13.03.2013 N 03-05-04-02/7507 и от 03.06.2013 N 03-05-04-02/20217 сообщается
следующее.
В соответствии с п. 5 ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей
налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Земельным кодексом Российской
Федерации, иными федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость
земельного участка.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной
деятельности в Российской Федерации" под кадастровой стоимостью понимается стоимость,
установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки либо
рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости в суде или комиссии
по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости.
Пунктом 1 ст. 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для
исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков,
признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного
участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося
налоговым периодом (п. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации). Однако в
действующем законодательстве не установлен правовой механизм, определяющий
особенности определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой
стоимости земельных участков, произошедшем в течение налогового периода.
Вместе с тем на основании п. 3 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации в
случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого
земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации, изложенной в Постановлении от 28.06.2011 N 913/11, установление судом
рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для внесения органом
кадастрового учета такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в
государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта и по
состоянию на дату, указанную в решении суда. При этом изменения, внесенные в
государственный кадастр недвижимости, должны учитываться при исчислении земельного
налога.
Также изменение кадастровой стоимости земельных участков в течение налогового
периода может происходить в результате перевода земель из одной категории в другую или
изменения вида разрешенного использования земельного участка.
В связи с этим если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного
участка равной рыночной стоимости внесены в государственный кадастр недвижимости в
течение налогового периода на основании решения суда или комиссии по рассмотрению
споров о результатах определения кадастровой стоимости земельного участка, а также в
результате перевода земель из одной категории в другую или изменения вида разрешенного
использования земельного участка, то указанная кадастровая стоимость, по нашему мнению,
применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1
января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения
в кадастр.
Однако в том случае если изменения в государственный кадастр недвижимости в части
установления кадастровой стоимости земельного участка равной рыночной стоимости
внесены по состоянию на 1 января года, являющегося текущим или предшествующим
налоговым периодом, то исчисление земельного налога должно осуществляться с
применением указанной кадастровой стоимости за весь налоговый период, по состоянию на
1 января которого были внесены изменения в кадастр, а также за все последующие
налоговые периоды.
Одновременно обращаем внимание, что выработка государственной политики и
нормативно-правовое регулирование в сфере земельных отношений (за исключением земель
сельскохозяйственного назначения, а также перевода земель водного фонда и земель особо
охраняемых территорий и объектов (в части, касающейся земель особо охраняемых
природных территорий) в земли другой категории), осуществление государственного
кадастрового учета и кадастровой деятельности, государственной кадастровой оценки, а
также осуществление регулирования оценочной деятельности относятся к компетенции
Минэкономразвития России.
Измененная кадастровая стоимость применяется
с того периода, в котором подано заявление об оспаривании
или допущена техническая ошибка
С 1 января 2015 г. введен порядок расчета земельного налога на основании кадастровой
стоимости объекта, в случае если она изменена (п. 1 ст. 391 НК РФ). По общему правилу
изменение кадастровой стоимости в течение календарного года не учитывается при расчете
суммы налога к уплате за исключением двух случаев:
- при исправлении технической ошибки, допущенной Росреестром. Измененная
кадастровая стоимость применяется начиная с периода, в котором такая ошибка была
совершена (абз. 5 п. 1 ст. 391 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик вправе пересчитать
налог за все периоды, в которых при исчислении суммы к уплате в бюджет использовалась
ошибочная кадастровая стоимость объекта налогообложения;
- изменении кадастровой стоимости на основании решения комиссии по рассмотрению
споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда. Измененная
величина учитывается при расчете налоговой базы начиная с периода, в котором было
подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения
оспариваемой стоимости в госкадастр недвижимости (абз. 6 п. 1 ст. 391 НК РФ).
Следовательно, если комиссия или суд установит кадастровую стоимость в размере
рыночной, налогоплательщик вправе пересчитать налог только за периоды начиная с
периода подачи заявления об оспаривании.
Необходимо отметить, что по данному вопросу ранее высказывался Конституционный
Суд РФ в Определении от 03.07.2014 N 1555-О. Он указал, что само по себе проведение
массовой оценки стоимости имущества не нарушает прав собственников и не
свидетельствует о недостоверности сведений о кадастровой стоимости земельного участка.
Из позиции Конституционного Суда РФ можно сделать вывод, что изменение кадастровой
стоимости в соответствии с решением суда не доказывает недостоверность содержащихся в
госкадастре данных. Таким образом, пересчитать земельный налог за периоды,
предшествующие вступлению в силу судебного акта, налогоплательщик не может. Однако
комментируемое определение содержит приложение, в котором отражено особое мнение
судьи. Согласно его позиции суд в конкретном случае и по заявлению собственника
земельного участка должен оценить достоверность утвержденной органом исполнительной
власти субъекта РФ информации о кадастровой оценке.
2
Земельные участки под многоквартирными домами
не облагаются земельным налогом
В силу п. 2 ст. 389 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 г., объектом
обложения земельным налогом не признаются в том числе указанные в подпункте 6
земельные участки, которые входят в состав общего имущества многоквартирного дома.
Согласно п. 4 ч. 1 ст. 36 ЖК РФ собственникам помещений в многоквартирном доме на
праве общей долевой собственности принадлежит, в частности, земельный участок,
расположенный под этим домом. Плательщиками земельного налога признаются физлица и
организации, которые обладают на правах собственности, постоянного (бессрочного)
пользования или пожизненного наследуемого владения участками, признаваемыми объектом
налогообложения (п. 1 ст. 388 НК РФ). Поскольку участки, которые входят в состав общего
имущества многоквартирного дома, с 2015 г. не являются объектом налогообложения,
собственники жилых и нежилых помещений в таком доме не уплачивают земельный налог в
отношении участка, расположенного под ним. На это обратила внимание и ФНС России (см.,
например, Письмо от 06.11.2014 N БС-2-11/795@).
Индивидуальные предприниматели уплачивают земельный налог
на основании налоговых уведомлений
С 1 января 2015 г. в соответствии с изменениями в гл. 31 НК РФ индивидуальные
предприниматели, как и физлица, не зарегистрированные в данном качестве, уплачивают
земельный налог на основании налоговых уведомлений, которые направляет инспекция (п. 4
ст. 397 НК РФ). Определение налоговой базы и исчисление суммы налога к уплате в
отношении участков, которыми владеют индивидуальные предприниматели, теперь является
обязанностью налоговых органов (п. 4 ст. 391, п. 3 ст. 396 НК РФ). Новые правила
применяются в отношении налоговых периодов начиная с 2015 г.. Таким образом, при
уплате земельного налога и представлении отчетности за 2014 г. индивидуальные
предприниматели должны применять ранее действовавший порядок.
Напомним, что до 2015 г. на основании прямого указания Налогового кодекса РФ в
отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) в
предпринимательской деятельности, индивидуальные предприниматели были обязаны:
- исчислить налоговую базу (абз. 2 п. 3 ст. 391 НК РФ в редакции, действующей до 1
января 2015 г.);
- рассчитать сумму земельного налога (абз. 2 п. 2 ст. 396 НК РФ в редакции,
действующей до 1 января 2015 г.);
 представить налоговую декларацию (п. 1 ст. 398 НК РФ в редакции, действующей до
1 января 2015 г.).
Уплата земельного налога после продажи земельного участка
Плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном
реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом
собственности на соответствующий земельный участок (данная правовая позиция была
представлена в Постановлении Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54). Таким образом,
обязанность уплачивать земельный налог возникает у покупателя недвижимости с момента
регистрации за ним права собственности на земельный участок, то есть внесения записи в
реестр, соответственно, прекращается у продавца с внесением в реестр записи о праве иного
лица на этот земельный участок. Основанием для признания организации плательщиком
земельного налога являются документы, удостоверяющие права собственности. До момента
государственной регистрации прекращения соответствующего права на земельный участок,
3
занятый объектом недвижимости, право собственности на которое прекращено в связи с его
продажей, плательщиком земельного налога признается продавец объекта недвижимости
(Письмо Минфина России от 09.04.2007 N 03-05-05-02/21). На практике стороны сделки, как
правило, включают в договор купли-продажи условия о сроках, в течение которых должны
быть переоформлены права на землю.
Так же обращаем Ваше внимание на:
1 Постановление Правительства РО от 25.11.2014 N 776 "Об утверждении результатов
определения кадастровой стоимости земельных участков населенных пунктов в границах
городских округов Ростовской области"
2 Постановление Правительства РО от 25.11.2014 N 777 "Об утверждении результатов
определения кадастровой стоимости земельных участков населенных пунктов в границах
муниципальных районов Ростовской области"
3 Постановление Правительства РО от 25.11.2014 N 778 "Об утверждении средних
значений удельных показателей кадастровой стоимости земельных участков населенных
пунктов по кадастровым кварталам, населенным пунктам, муниципальным районам
(городским округам) Ростовской области и групп видов разрешенного использования
земельных участков"
4