Договорные отношения

Договорные отношения
В соответствии с дествующим законодательством туроператор и турагент должны заключать между собой
Агентский /Субагентский (включающий признаки договора комиссии) договор.
По субагентскому договору (договор комиссии) одна сторона обязуется по поручению другой за
вознаграждение совершать юридические и иные действия. В нашем случае, субагент осуществляет продажу путевок от
своего имени, но за счет принципала (агента) (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).
В обязанности Туроператора за услуги субагента предоставить ему вознаграждение в размере и порядке,
установленном в субагентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).
Субагент получает вознаграждение за выполнение поручения принципала (ст. 1006 ГК РФ). Также он может
заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь при этом ответственным за действия этого лица перед
принципалом (ст. 1009 ГК РФ).
В состав доходов субагента не входит стоимость турпродукта, полученного в рамках посреднического договора, а
только агентское вознаграждение. Но и в состав расходов не могут быть включена стоимость путевок приобретенных по
субагентскому договору.
Налогообложение ОСН
НДС. Сумма агентского вознаграждения, полученная ТА за исполнение посреднического договора, является
облагаемой базой по НДС (п. 1 ст. 156 НК РФ). Если фирма участвует в расчетах и удерживает суммы своего
вознаграждения из поступивших от покупателей средств, то их необходимо включить в налоговую базу по НДС. Сделать
это надо в том налоговом периоде, в котором они получены (Письмо Минфина России от 5 августа 2005 г. N 03-0408/215).
Налог на прибыль. Сумма вознаграждения агента обозначается в договоре. Оно может быть как фиксированным,
так и определяться процентом от стоимости реализованного турпродукта, либо разницей между покупной и продажной
ценой. Поэтому доходом организации-агента является сумма полученного агентского вознаграждения. Денежные суммы,
которые ТА на основании заключенного договора передает туроператору, являются доходами последнего, а не
указанной организации-агента. Необходимо отметить, что в состав доходов ТА не должна входить стоимость имущества,
полученного в рамках посреднического договора. Суммы, поступившие от принципала в счет возмещения затрат,
произведенных посредником в ходе исполнения субагентского договора, тоже не входят в состав доходов агента при
условии, что такие затраты не включены им в расходы для целей налогообложения (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Единый налог при УСН
Применяя УСН в составе доходов, ТА учитывает доходы от реализации и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом не включаются
денежные средства, поступившие ТА в связи с исполнением обязательств по субагентскому договору. Следовательно,
при определении объекта налогообложения доходом ТА является сумма полученного вознаграждения.
Необходимо отметить, что прежде всего туристическая путевка - это документ, по которому предоставляется
комплекс услуг, а не товар (ст. 1 Закона N 132-ФЗ). Поэтому ТА, применяющие УСН с объектом налогообложения
"Доходы минус расходы", не вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате покупной стоимости
туристической путевки (Письмо Минфина России от 27 января 2006 г. N 03-11-04/2/20).
Кроме того, расходы на ее покупку не поименованы в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса в качестве расходов,
уменьшающих полученные доходы. Поэтому в целях налогообложения они не учитываются.
Скидки при УСН
Если "упрощенец", получающий скидку, осуществляет свою деятельность в рамках субагентского договора
(договора комиссии), то сумма предоставляемой скидки не учитывается в составе налогооблагаемых доходов.
Объясняется это тем, что доходом ТА по посредническому договору (комиссии или агентирования) является только
сумма вознаграждения, полученная от комитента или принципала (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, скидка,
предоставляемая организацией-туроператором организации, которая реализует туристические путевки конечным
покупателям, не влияет на ее налоговые обязательства по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения (Письмо Минфина России от 12.12.2006 N 03-11-04/2/263).
Документооборот
Отчет агента. В ходе исполнения субагентского договора субагент обязан представлять туроператору отчеты в
порядке и в сроки, которые предусмотрены договором (ст. 1008 ГК РФ). Если соответствующие условия в договоре
отсутствуют, отчеты представляются по мере его исполнения, либо по окончании его действия. В КСБ отчеты субагента
формируются автоматически. Распечатать эти документы агент может с помощью логина и пароля для входа в КСБ.
Стоит отметить, что на практике налоговые органы требуют от посредников составления актов приемки-передачи.
При этом они ссылаются на п. 2 ст. 272 Налогового кодекса, в котором указано, что датой осуществления расходов
признается дата подписания акта приемки-передачи услуг (работ). Если отчеты посредников будут отсутствовать, то,
возможно, налоговики попытаются переквалифицировать посреднические договоры в иные, например, в договоры куплипродажи.
Счет-фактура
Счета-фактуры покупателю выставляются в зависимости от того, на каких основаниях действует ТА. Если он
реализует путевки по агентскому договору (договору комиссии), то счет-фактура выписывается им в двух экземплярах на
сумму агентского вознаграждения. Один экземпляр регистрируется в книге продаж турагента и один экземпляр
передается туроператору в течении 5 дней после реализации турпродукта.