Введение - Управление сельского хозяйства Тамбовской области

1
Одобрены Экспертным советом по
методологии бухгалтерского учета и
отчетности при Минсельхозе России
19 мая 2006 г. (протокол № 19)
Методические рекомендации
по учету сельскохозяйственной продукции в заготовительных и
снабженческо-сбытовых структурах в агропромышленном комплексе
МЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
1. Общие положения
1. Методические рекомендации по учету сельскохозяйственной
продукции в заготовительных и снабженческо-сбытовых структурах в
агропромышленном комплексе (АПК) не носят нормативного характера и
применяются организациями при разработке учетной политики в качестве
методического материала.
2. В целях настоящих Методических рекомендаций к заготовительным и
снабженческо-сбытовым структурам в АПК относятся перерабатывающие,
сбытовые (торговые), снабженческие сельскохозяйственные потребительские
кооперативы.
Сельскохозяйственным потребительским кооперативом признается
сельскохозяйственный
кооператив,
созданный
сельскохозяйственными
товаропроизводителями (гражданами и (или) юридическими лицами) при
условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности
потребительского
кооператива.
Членами
сельскохозяйственного
потребительского
кооператива
могут
быть
сельскохозяйственные
производственные кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства, личные
подсобные хозяйства и другие лица- производители сельскохозяйственной
продукции.
К
перерабатывающим
сельскохозяйственным
потребительским
кооперативам относятся потребительские кооперативы, занимающиеся
переработкой сельскохозяйственной продукции (производство мясных, рыбных
и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных
продуктов, изделий и полуфабрикатов изо льна и конопли, лесо- и
пиломатериалов и других).
Сбытовые
сельскохозяйственные
потребительские
кооперативы
осуществляют продажу продукции, а также ее хранение, сортировку, сушку,
мойку, расфасовку, упаковку и транспортировку, заключают сделки, проводят
изучение рынка сбыта, организуют рекламу указанной продукции и другое.
2
Снабженческие сельскохозяйственные потребительские кооперативы
образуются в целях закупки и продажи средств производства, удобрений,
известковых материалов, кормов, нефтепродуктов, оборудования, запасных
частей, пестицидов, гербицидов и других химикатов, а также в целях закупки
любых других товаров, необходимых для производства сельскохозяйственной
продукции; тестирования и контроля качества закупаемой продукции; поставки
семян, молодняка скота и птицы; производства сырья и материалов и поставки
их сельскохозяйственным товаропроизводителям; закупки и поставки
сельскохозяйственным
товаропроизводителям
необходимых
им
потребительских товаров (продовольствия, одежды, топлива, медицинских и
ветеринарных препаратов, книг и других).
Не менее 50 процентов объема работ (услуг), выполняемых
перерабатывающими, сбытовыми и снабженческими сельскохозяйственными
потребительскими кооперативами, должно осуществляться для членов данных
кооперативов.
3. Потребительские
кооперативы
являются
некоммерческими
организациями и организуют учет с учетом особенностей, установленных для
некоммерческих организаций.
4. В соответствии с требованиями Федерального закона «О
сельскохозяйственной
кооперации»
наименование
потребительского
кооператива должно содержать указание на основную цель его деятельности, а
также слова «сельскохозяйственный потребительский кооператив». Таким
образом при оформлении регистрационных документов это требование
необходимо выполнять.
5. Главная цель создания сельскохозяйственного потребительского
кооператива – повышение эффективности индивидуальной хозяйственной
деятельности членов кооператива посредством предоставления различного вида
услуг. Прибыль должен получать не кооператив, а его члены в зависимости от
участия в формировании объемов хозяйственной деятельности кооператива. В
то же время сумма доходов, получаемых кооперативом, должна быть
достаточной для покрытия расходов, связанных с организацией текущей
хозяйственной деятельности и решения перспективных проблем развития
кооператива.
Создание
сельскохозяйственных
потребительских
кооперативов
необходимо сельскохозяйственным товаропроизводителям при наличии
следующих проблем:
- затруднения в получении качественного семенного материала (закупки
крупных партий семян дешевле и заключение договоров с селекционными
станциями или оптовыми продавцами легче осуществлять совместно);
- трудности в закупках удобрений и ядохимикатов, кормов, породного
племенного скота, в том числе ввиду особых условий по партиям поставки;
- трудности в получении квалифицированных агрономических,
ветеринарных и зоотехнических услуг;
3
- недостаток сельскохозяйственной техники; отсутствие какого-либо
оборудования и нецелесообразность приобретения в частную собственность
машин и оборудования, имеющих небольшой период эксплуатации в течение
календарного года;
- необходимость
ремонта
сельскохозяйственных
машин
и
оборудования;
- возможность ухудшения деятельности в непредвиденных случаях
(например, болезни руководителя, необходимость его отсутствия на
предприятии в период отпуска и др.);
- трудности в сбыте произведенной сельскохозяйственной продукции, в
том числе обусловленные невозможностью проведения маркетинговых
исследований;
- недостаток проблемы с хранением выращенной или произведенной
продукции;
- необходимость формирования в короткий срок особых партий
сельскохозяйственной продукции для продажи; в том числе больших объемов,
подготовки, доработки, переработки и фасовки продукции;
- необходимость обмена опытом ведения хозяйства и другие.
6. Сельскохозяйственный потребительский кооператив отличатся от
других форм экономической деятельности, прежде всего тем, что члены
кооператива одновременно являются его клиентами.
Отличие сельскохозяйственного потребительского кооператива от
коммерческих организаций приведено в приложении 1 к настоящим
Методическим рекомендациям.
7. Сельскохозяйственный
потребительский
кооператив
является
юридическим лицом и имеет следующие правомочия:
- создавать представительства и филиалы, осуществлять свои права на
территории Российской Федерации и за ее пределами;
- иметь в собственности, покупать или иным образом приобретать,
продавать, закладывать и осуществлять иные вещные права на имущество и
земельные участки;
- создавать резервный и другие неделимые фонды кооператива и
вкладывать средства резервного фонда в банки и другие кредитные
учреждения;
- привлекать заемные средства, а также выдавать денежные кредиты и
авансы членам кооператива;
- заключать договоры, а также осуществлять все права, необходимые
для достижения целей, предусмотренных уставом кооператива;
- осуществлять внешнеэкономическую деятельность в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации и т.д.
4
8. Государство стимулирует создание и поддерживает деятельность
кооперативов путем выделения им средств из федерального бюджета и
бюджетов субъектов Российской Федерации для приобретения и строительства
перерабатывающих и обслуживающих предприятий, создания кредитных и
страховых кооперативов на основании разработанных планов и прогнозов
развития территорий и целевых программ, осуществляет научное, кадровое и
информационное обеспечение.
9. Членами потребительского кооператива могут быть юридические
лица, признающие устав потребительского кооператива, участвующие в его
хозяйственной
деятельности
и
являющиеся
сельскохозяйственными
товаропроизводителями и (или) граждане, ведущие личное подсобное
хозяйство, занимающиеся садоводством, огородничеством, животноводством и
являющиеся членами или работниками сельскохозяйственных организаций и
(или) крестьянских (фермерских) хозяйств.
10.Граждане и юридические лица могут быть членами нескольких
потребительских кооперативов, если иное не предусмотрено уставами данных
кооперативов.
11.Кооператив вправе внести в устав дополнительные сведения об
условиях приема в члены кооператива, предусматривающие:
- обязательства пользоваться услугами потребительского кооператива в
объемах, предусмотренных договорами;
- удаленность хозяйства лица, принимаемого в члены кооператива;
- требования к ассортименту и качеству продукции, производимой лицом,
принимаемым в члены потребительского кооператива.
2. Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в
снабженческих, сбытовых и перерабатывающих сельскохозяйственных
потребительских кооперативах
12.Снабженческие,
сбытовые
и
перерабатывающие
сельскохозяйственные потребительские кооперативы осуществляют следующие
виды основные виды деятельности:
- снабжение семенами, средствами производства, техникой и горючесмазочными материалами, а также закупка животных с последующей передачей
членам потребительского кооператива;
- закупка и сбыт сельскохозяйственной продукции, произведенной
членами сельскохозяйственного потребительского кооператива, а также
готовой (переработанной) продукций, произведенной в самом кооперативе из
сельскохозяйственного сырья членов кооператива;
- переработка сельскохозяйственной продукции, произведенной
членами сельскохозяйственного потребительского кооператива.
5
13.Особенности ведения бухгалтерского учета в снабженческих,
сбытовых и перерабатывающих кооперативах определяются в их учетной
политике, утверждаемой приказом. Условный образец оформления учетной
политики приведен в приложении 2 настоящих Методических рекомендаций.
14.В
сельскохозяйственных
потребительских
кооперативах
бухгалтерский учет организуется в соответствии с требованиями,
предъявляемыми к бухгалтерскому учету некоммерческих организаций и на
основании плана счетов, утвержденного Минфином России.
15.В уставе сельскохозяйственного потребительского кооператива
должен быть отражен порядок ведения документов (оформление приема и
списка членов кооператив, приема и учета паевых взносов, ведения протоколов
общих собраний членов кооператива, протоколов заседаний правления и
наблюдательного совета кооператива и т.п.).
16.Аналитический учет в сельскохозяйственном потребительском
кооперативе должен быть организован, как минимум, по каждому члену
кооператива, паевым взносам и кооперативным выплатам, по каждому виду
деятельности (для членов и не членов кооператива). Принципы детализации и
группировки хозяйственных операций определяются в каждом кооперативе
самостоятельно с учетом особенностей деятельности.
17.Сельскохозяйственный потребительский кооператив обязан хранить
по месту нахождения его правления следующие документы:
- устав кооператива; изменения и дополнения, внесенные в него;
документы, подтверждающие права кооператива на имущество,
находящееся на балансе;
- документы бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности;
- заключения аудиторского союза и ревизионной комиссии кооператива;
- другие документы.
3. Особенности отражения в учете сельскохозяйственных потребительских
кооперативов операций по снабжению сельскохозяйственной продукцией
18.Многие
сельскохозяйственные
потребительские
кооперативы
создаются с целью решения проблем, связанных со снабжением
сельскохозяйственного производства семенами, высокопродуктивными
сельскохозяйственными
животными,
а
также
средствами
сельскохозяйственного производства, сельскохозяйственной техникой и
горюче-смазочными материалами, удобрениями и другими материалами,
необходимыми сельскохозяйственным товаропроизводителям – членам
сельскохозяйственного
потребительского
кооператива
для
сельскохозяйственного производства.
6
Такой кооператив может, например, оказывать услуги по поиску и
выбору поставщиков или непосредственно производить закуп материалов с
передачей их членам кооператива.
19.Предварительный
отбор
поставщика
может
проводится
«инициативной группой» кооператива, которая сравнивает технические
характеристики, цены, условия оплаты товаров, предлагаемые различными
поставщиками.
Поставщики и виды поставляемой продукции выбираются в соответствии
со следующими критериями:
- технические характеристики;
- сроки и условия поставки;
- цены;
- условия оплаты и т.д.
Осуществив отбор поставщиков, кооператив проводит с ними переговоры
и получает материалы, необходимые для объективного представления членов
кооператива о затратах и рисках сделки, связанной с поставкой. Как правило,
результаты отбора оформляются в виде каталога. Цены каталога включают
также затраты кооператива, связанные с проведением отбора поставщиков,
подготовкой каталога и поставкой.
20.В
случае,
когда
снабженческий
сельскохозяйственный
потребительский кооператив производит закуп с передачей их своим членам,
кооперативу необходимо планировать деятельность исходя из объема поставок,
определенного заявками членов кооператива. Это необходимо для того, чтобы
иметь возможность правильно определить условия договоров с поставщиками.
Заявка на приобретение техники и материалов должна подаваться
членами кооператива в начале календарного года. В заявке должны быть
указаны объемы необходимых материалов, техники и ресурсов, которые он
осуществит через кооператив и, соответственно, берет на себя ответственность
за выполнение этого обязательства. С момента подачи заявки оплата и
получение заказа является для члена кооператива обязательным.
Если заказ выполнен не полностью, то остаток необходимых
материально-технических ресурсов член кооператива может приобрести у
других поставщиков.
Как правило, ресурсы, приобретенные через кооператив, обходятся
дешевле и после оплаты оформляется в собственность членов кооператива.
21.Поскольку каждый член кооператива пользуется правом свободного
выбора снабженческой политики своего хозяйства, то он имеет возможность
приобретать технику не только у кооператива, но и на стороне. Условия
снабжения членов кооператива материальными и техническими ресурсами
7
необходимо предусмотреть в уставе снабженческого сельскохозяйственного
потребительского кооператива.
При этом члены кооператива свободны выбирать то, что они хотят, даже
если эти виды товаров не включены в каталог кооператива, так как кооператив
чаще всего определяет в каталоге ограниченный наиболее востребованный
перечень видов закупаемых материальных ресурсов. Кооператив в свою
очередь стремиться обеспечить все заявки своих членов.
4. Особенности отражения в учете сельскохозяйственных потребительских
кооперативов операций по закупке сельскохозяйственной продукции
22.Закупка сельскохозяйственной продукции, в том числе у населения,
должна быть оформлена закупочным актом. Его составляют на специальном
бланке (унифицированная форма ОП-5, утвержденная постановлением
Госкомстата России от 25.12.98 № 132).
23.Если за продавцом продукции не сохраняется право собственности (в
случае, когда собственник поручает кооперативу продать продукцию от его
имени), учет закупленной сельскохозяйственной продукции осуществляется на
счете 41 «Товары».
Аналитический учет на счете 41 организуется таким образом, чтобы
обеспечить получение информации по оборотам закупки сельскохозяйственной
продукции у членов кооперативов, у не членов кооператива, у населения.
24.Реализация закупленной сельскохозяйственной продукции отражается
на счете 90 «Продажи» (пример 1).
25.Следует отметить, что согласно статье 154 Налогового кодекса
Российской Федерации НДС при реализации закупленной у населения
сельскохозяйственной
продукции,
перечень
которой
установлен
постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.01 № 383, НДС
исчисляется не со всей цены реализованной продукции, а с разницы между
продажной и закупочной ценой этой продукции.
При этом, выплачивая гражданам деньги за приобретенную у них
продукцию, кооператив не должен удерживать с них налог на доходы
физических лиц. Также эти выплаты не облагаются единым социальным
налогом и взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации.
При закупке сельскохозяйственной продукции одновременно от
членов-кооператива-организаций
и
населения,
сельскохозяйственный
потребительский кооператив обязан вести раздельный учет закупок и продаж
от названных категорий поставщиков. (пример 2)
26.У закупочных сельскохозяйственных потребительских кооперативов
может возникнуть необходимость отражения в учете операций по переработке
сырья. Например, в ситуации, когда закупленная большая партия продукции
или ее часть передается на расфасовку. В этом случае меняются номенклатура
продукции, ее вес и стоимость.
8
Пример 1
Закупочный сельскохозяйственный потребительский кооператив
приобрел у гражданина, не являющегося индивидуальным предпринимателем,
картофель для дальнейшей перепродажи.
Покупная стоимость картофеля 50 000 руб.
В учете организации-закупщика на счетах бухгалтерского учета
производят записи:
1) Оприходован закупленный у населения картофель:
Дебет счета 41
50000 руб.
Кредит счета 76
50000 руб.
2) Реализован закупленный картофель:
А) отражена выручка от реализации:
Дебет счета 62
60000 руб.
Кредит счета 90 субсчет «Выручка»
60000 руб.
Б) списана себестоимость реализованного картофеля:
Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж»
50000 руб.
Кредит счета 41
50000 руб.
В) отражен НДС по реализованной продукции:
Дебет счета 90 субсчет «НДС»
909 руб.
Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»
909 руб.
Г) определена прибыль от реализации:
Дебет счета 90 субсчет «Прибыль от продаж»
9091 руб.
Кредит счета 99
9091 руб.
9
Пример 2
Закупочный сельскохозяйственный потребительский кооператив «Заря»
закупило пчелиный мед у гражданина 50 кг по цене 80 руб. за кг, у члена
кооператива - сельскохозяйственного производственного кооператива
«Красный Октябрь», неплательщика НДС, 150 кг по цене 70 руб. за кг, у ООО
«Сеятель» (плательщик НДС) 120 кг по цене 80 руб. за кг.
1) Оприходован мед, закупленный:
А) у населения:
Дебет счета 41 субсчет «Сельскохозяйственная
продукция закупленная у населения»
4000 руб.
Кредит счета 76
4000 руб.
Б) у организаций:
Дебет счета 41 субсчет «Сельскохозяйственная
продукция, закупленная у организаций
и индивидуальных предпринимателей»
18636 руб.
Кредит счета 60
18636 руб.
В) отражен НДС по счету-фактуре, выписанному ООО «Сеятель»:
Дебет счета 19
1464 руб.
Кредит счета 60
1464 руб.
2) Оплачена закупленная сельскохозяйственная продукция:
А) оплачено гражданину:
Дебет счета 76
4000 руб.
Кредит счета 50
4000 руб.
Б) перечислено организациям поставщикам:
Дебет счета 60
20100 руб.
Кредит счета 51
20100 руб.
В) принят к вычету НДС, уплаченный поставщику:
Дебет счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»
1464 руб.
Кредит счета 19
1464 руб.
3) Мед реализован через собственную филиальную сеть магазинов по
цене 130 руб. за кг:
А) отражена выручка от реализации:
Дебет счета 50
41600 руб.
Кредит счета 90 субсчет «Выручка от реализации
сельскохозяйственной продукции,
закупленной у населения»
6500 руб.
Кредит счета 90 субсчет «Выручка»
35100 руб.
Б) списана себестоимость реализованного меда, закупленного у
гражданина:
Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж
сельскохозяйственной продукции,
закупленной у населения»
4000 руб.
Кредит счета 41 субсчет «Сельскохозяйственная
продукция закупленная у населения»
4000 руб.
10
В) отражен НДС по реализованной сельскохозяйственной
продукции, закупленной у населения:
Дебет счета 90 субсчет «НДС»
381 руб.
Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»
381руб.
Г) определена прибыль от реализации закупленной у населения
сельскохозяйственной продукции:
Дебет счета 90 субсчет «Прибыль от продаж»
2119 руб.
Кредит счета 99
2119 руб.
Д) списана себестоимость реализованного меда, закупленного у
организаций:
Дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж»
18636 руб.
Кредит счета 41 субсчет «Сельскохозяйственная
продукция, закупленная у организаций
и индивидуальных предпринимателей»
18636 руб.
Е) отражен НДС по реализованной сельскохозяйственной
продукции, закупленной у организаций:
Дебет счета 90 субсчет «НДС»
5354 руб.
Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»
5354 руб.
Ж) определена прибыль от реализации:
Дебет счета 90 субсчет «Прибыль от продаж»
11110 руб.
Кредит счета 99
11110 руб.
11
27.Для отражения в бухгалтерском учете операции по фасовке товаров
следует применять порядок, аналогичный используемому при отражении
операций по переработке сырья и материалов:
Закуплена сельскохозяйственная продукция:
Дебет счета 41-1 (в разрезе соответствующих субсчетов)
Кредит счетов 60, 76
Отражена сумма НДС со стоимости приобретенных товаров
(исключительно при наличии счета-фактуры от поставщика):
Дебет счета 19
Кредит счета 60
Сельскохозяйственная продукция передана на расфасовку:
Дебет счета 41-5
Кредит счета 41-1
28.В момент получения расфасованных товаров от исполнителя
(подрядчика-переработчика) на основании отчета переработчика и акта приемапередачи выполненных работ в бухгалтерском учете торговой организации в
бухгалтерском учете делают записи:
Списана стоимость продукции, переданной на фасовку:
Дебет счета 20
Кредит счета 41-5
Отражена стоимость услуг по переработке сторонними организациями:
Дебет счета 20
Кредит счета 60
Отражена сумма НДС со стоимости услуг по переработке:
Дебет счета 19
Кредит счета 60
Оприходованы товары, поступившие после фасовки, по новой стоимости
и, возможно, в другом количестве:
Дебет счета 41-1
Кредит счета 20
29.Закупочный сельскохозяйственный потребительский кооператив для
учета операций по фасовке вместо счета 20 «Основное производство» может
использовать для аккумулирования затрат на фасовку, подработку и частичную
переработку сельскохозяйственного сырья специальный субсчет на счете 41.
5. Особенности отражения в учете сельскохозяйственных потребительских
кооперативов операций по переработке сельскохозяйственной продукции
12
30.Доходы от реализации произведенной сельскохозяйственной
продукции можно увеличить, если продавать ее не в виде
сельскохозяйственного сырья, а после переработки.
Перерабатывающие сельскохозяйственные потребительские кооперативы
сельскохозяйственных товаропроизводителей на этом этапе играет важную
роль, снижая издержки членов за счет коллективного приобретения
перерабатывающих производственных мощностей.
В перерабатывающих кооперативах может осуществляться производство
мясных, рыбных, молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных,
плодово-ягодных продуктов, изделий из льна, лесо- и пиломатериалов и др.
Перерабатывающий сельскохозяйственный потребительский кооператив
может быть как специализированным (переработка молока, зерна и других
определенных в уставе кооператива видов сельскохозяйственного сырья), так и
многоцелевым(переработка
несколько
видов
сельскохозяйственной
продукции).
Услуги по переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также
длительному хранению сельскохозяйственной продукции может оказывать
также сбытовой сельскохозяйственный потребительский кооператив.
31.Для того чтобы услуги по переработке сельскохозяйственной
продукции, оказываемые кооперативом, были эффективными, необходимо
соблюдать следующие условия:
- объемы по переработке, хранению и сбыту сельскохозяйственной
продукции должны быть значительными. Кооператив заключает договоры о
продаже продукции до сбора урожая, поэтому они должны быть обеспечены
обязательствами сельскохозяйственных производителей. Члены сбытового
сельскохозяйственного потребительского кооператива берут на себя
обязательства по поставке заранее определенного объема продукции. Таким
образом, менеджеры кооператива, располагая этими сведениями, начинают
работу по организации сбыта продукции на рынке. Значительные объемы
сельскохозяйственной продукции позволяют им оптимизировать цены и сроки
ее оплаты;
- перерабатывающие мощности кооператива должны соответствовать
объему продукции, произведенной членами сбытового кооператива. Для этого
каждый член кооператива берет на себя долгосрочное обязательство на
поставку для переработки в кооперативе определенного объема
сельскохозяйственной продукции;
- кооператив должен уделять серьезное внимание контролю за
качеством продукции. С этой целью кооператив может установить собственные
стандарты качества к сельскохозяйственному сырью и переработанной
сельскохозяйственной продукции (эти стандарты могут быть даже более
высокими, чем принятые в других организациях). Также можно
13
дифференцировать закупочные цены в зависимости от качества продукции и
оказывать консультационные услуги по повышению качества продукции;
- по возможности кооператив должен располагать собственными
мощностями для хранения и переработки сельскохозяйственной продукции.
При их отсутствии он может заключить договоры с существующими
элеваторами и перерабатывающими предприятиями. В этом случае кооператив,
имея значительные преимущества по объему продукции относительно
разрозненных производителей сельскохозяйственной продукции, имеет
возможность заключать более выгодные контракты по ее хранению и
переработке;
- кооператив должен осуществлять контроль за транспортировкой
сельскохозяйственной продукции к местам ее хранения и переработки,
независимо от принадлежности транспортного средства;
- кооперативу нужно располагать информацией о рынке. Для получения
информации можно использовать Интернет и услуги информационноконсультационных центров.
32. Кооператив и его члены могут заключать договоры, обязывающие
членов кооператива в течение определенного периода, обычно не
превышающего 10 лет, продавать исключительно кооперативу или
создаваемым им филиалам всю производимую им сельскохозяйственную
продукцию или ее часть. В договоре могут быть предусмотрены условия об
ответственности сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение
обязательств по договору.
Заключение подобного договора дает определенные преимущества члену
кооператива - мелкому производителю, так как снимает проблему поиска
рынков сбыта. Однако те же обязательства ставят производителя в жесткую
зависимость от кооператива, потому что, заключив договор о продаже всей
продукции, он оказывается в полной зависимости от одного покупателя и не
имеет права заключить сделку купли-продажи с другим покупателем в течение
всего срока действия договора без ведома и согласия кооператива. Поскольку
договорные отношения предусматривают добровольность и равноправие
сторон, заключение данного договора не может стать одним из условий
членства в кооперативе, а отказ от заключения - основанием для исключения
из числа членов кооператива. Кооператив не может обязать своего члена
заключить подобный договор.
33.Перерабатывающему сельскохозяйственному потребительскому
кооперативу целесообразно предоставлять услуги своим членам на
давальческих условиях: сырье, передаваемое в переработку, остается в
собственности каждого участника. Действующее законодательство под
давальческим сырьем подразумевает сырье, материалы, принимаемые
14
предприятием без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договору
с давальцами.
Готовая продукция после переработки также принадлежит каждому
участнику в доле, соответствующей доле сырья. В приложении 3 к настоящим
методическим рекомендациям приводится примерная форма договора о
приобретении сельскохозяйственного сырья на давальческих условиях.
34.Правильное оформление договора переработки давальческого сырья
заслуживает особого внимания.
В Гражданском кодексе Российской Федерации нет специальной главы,
которая была бы посвящена договору переработки давальческого сырья.
Основное условие, на котором строится такой договор и содержится в ст. 220
Гражданском кодексе Российской Федерации, заключается в том, что право
собственности на новую продукцию, изготовленную лицом путем переработки
не принадлежащих ему материалов, приобретается собственником материалов.
При этом согласно п. 2 указанной статьи собственник материалов,
приобретший право собственности на изготовленную из них продукцию, обязан
возместить стоимость переработки осуществившему ее лицу. Кроме того, из
смысла складывающихся отношений можно сказать, что к ним применимы
общие нормы, касающиеся регулирования отношений по договорам подряда
(глава 37 «Подряд» Гражданского кодекса Российской Федерации).
35.Члены кооператива могут перерабатывать продукцию в кооперативе,
а реализацией готовой продукции заниматься самостоятельно. В тоже время
совместный сбыт готовой продукции более предпочтителен.
В этом случае кооперативу поручают реализацию готовой продукции.
При этом право собственности на продукцию у каждого участника сохраняется,
а кооператив реализует готовую продукцию от имени членов кооператива.
Такие взаимоотношения могут быть квалифицированы как договор по
переработке давальческого сырья только в том случае, если в обязанности
заказчика входит поставка существенной доли материалов (материальной
основы готовой продукции).
36.В соответствии с договором на переработку давальческого сырья,
одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны
(заказчика) работу по переработке давальческого сырья (изготовлению
продукции из давальческого сырья), составляющего материальную основу
производимой продукции, и сдать ее результат заказчику. Заказчик, в свою
очередь, обязуется принять результат работы и оплатить его.
Обязанность сторон по заключению договора в письменной форме не
обусловлена требованием законодательства, но возникает в связи с
необходимостью урегулирования ряда вопросов, относящихся и к ходу
выполнения работ (возможность контроля качества, норм выхода готовой
15
продукции и возвратных отходов), и к результату работ (порядок распоряжения
готовой продукцией). Так, в договоре следует установить:
- номенклатуру и технические характеристики готовой продукции (в
том числе нормы затрат сырья на производство продукции и нормы
образования отходов);
- количество готовой продукции по одному заказу;
- срок выполнения заказа;
- график поставки сырья и материалов;
- порядок передачи готовой продукции заказчику (непосредственно
после выпуска, при формировании определенной партии, в количестве,
сформированном на конец установленного периода, и т. п.). Готовая продукция
может быть передана не только заказчику, но и третьим лицам (покупателям)
по поручению заказчика;
- порядок использования (утилизации) возвратных (безвозвратных)
отходов производства (возвратные отходы могут передаваться заказчику либо
оставаться у подрядчика на возмездной или безвозмездной основе; утилизация
безвозвратных отходов может быть обязанностью и заказчика, и подрядчика);
- порядок оплаты (оплата стоимости выполненных работ может
осуществляться как денежными средствами, так и передаваемыми сырьем и
материалами, либо изготовленной продукцией) и др.
Стоит обратить особое внимание на отдельные положения при
составлении договора на переработку сырья, например:
- риск случайной гибели или случайного повреждения сырья,
переданного для переработки, несет предоставившая его сторона (заказчик),
тогда как риски повреждения готовой продукции до приемки заказчиком
ложатся на кооператив (п. 1 ст. 705 Гражданского кодекса Российской
Федерации);
- важным, а порой и исключительным положением договора является
определение потерь сырья в процессе переработки.
Необходимо нормировать потери при переработке материалов давальца с
целью соизмерения затрат исполнителя и разумной ценой выполнения данных
работ. При составлении сметы цена за услугу становится частью договора с
момента подтверждения ее заказчиком (п. 3 ст.709 Гражданского кодекса
Российской Федерации).
Кооператив обязан использовать предоставленное заказчиком сырье
экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет
об израсходовании сырья, а также возвратить его остаток либо с согласия
заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося в
кооперативе неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса
Российской Федерации). Данное положение напрямую вытекает из определения
16
цены переработки, так как любое отклонение от нее должно быть обосновано и
четко предопределено.
Сюда же можно отнести право кооператива требовать от заказчика
возмещения причиненных убытков (издержек), в том числе простои по вине
собственника сырья (несвоевременное предоставлении), путем увеличения
сроков сдачи готовой продукции, либо повышения цены заказанных работ (п. 1
ст. 718 Гражданского кодекса Российской Федерации).
37.Исполнения обязательств сторон по договору обеспечивается
дополнительно возможностью проведения экспертизы по поводу недостатков
выполненной работы или их причин по требованию любой из сторон (п. 5 ст.
720 Гражданского кодекса Российской Федерации). Причем стоимость ее
проведения ложится на кооператив, а при установлении отсутствия нарушения
– на ту сторону, по требованию которой экспертиза проводилась. Если
проверка проводилась на основании взаимного соглашения сторон – то затраты
делятся поровну. Гарантию по качеству предоставленного на переработку
сырья, своевременного размещения его на производстве кооператива несет
заказчик.
38.В обязательном порядке при подготовке пакета документов на
переработку сырья следует предусмотреть: собственно договор; смету с
указанием допустимых норм технологических потерь при осуществлении
переработки сырья в готовую продукцию; форму отчета о расходовании сырья
в производство, необходимого для выполнения задания; формы актов о сдачеприемке сырья от заказчика с целью установления достоверности получения
исполнителем сырья товаропроизводителей-членов кооператива на дату,
подтвержденную данным документом.
39.Акт о сдаче-приемке выполненных работ является заключительным
документом и подтверждает факт осуществления работы по существу, поэтому
должен содержать в себе все обязательные реквизиты первичной
документации, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Денежные потоки по оплате договоров на переработку сырья не должны
пересекаться с поступлением денежных средств от покупателей продукции
заказчика, то есть зачет одной суммы в счет другой без составления отдельного
пакета документов не допустим.
40.Количественный баланс давальческого сырья должен быть обеспечен
отлаженной системой учета, что облегчит в дальнейшем систему
взаиморасчетов. При этом следует иметь в виду, что поскольку собственник
сырья также является и владельцем произведенной из него готовой продукции,
то отказ от покупки или дальнейшей реализации таких товаров несет потерю
солидарной ответственности между партнерами, которыми являются стороны,
17
по сбыту. При таких взаимоотношениях велик риск поставки некачественного
сельскохозяйственного сырья.
41.Нормирование (составление сметы) потребления сырья на единицу
готовой продукции является важной часть договора. Обоснованность прямых
затрат, включаемых в себестоимость продукта переработки, должны
подтверждаться приходным ордером на получение давальческих материалов.
Их влияние на дальнейшее формирование цены не должно прямо
распространяться на обязанности исполнителя по переработке сырья, то есть
заинтересованность в себестоимости конечного товара заказчика не должна
быть явно выраженной.
42.Организация-переработчик не приобретает права собственности на
сырье, передаваемое ей давальцем, поэтому ошибочным является принятие к
учету полученного сырья на счете 10 «Материалы».
Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина
России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по его применению», для учета сырья и материалов, переданных в
переработку на давальческой основе, предусмотрен забалансовый счет 003
«Материалы, принятые в переработку».
Для учета материалов на складе и материалов, переданных в
производство, открываются субсчета:
003-1 «Материалы на складе»;
003-2 «Материалы в производстве».
43.Поступление продукции от товаропроизводителей на склад
кооператива оформляется приемным актом (приложения 4, 5), приемной
квитанцией и другими документами.
Кооперативы ведут учет поступления большинства видов продукции
физической массе, а по ряду сельскохозяйственных продуктов в массе за
вычетом скидок на засоренность, влажность и т.д.
В течение месяца кооператив ведет реестр приемных квитанций
(приложение 6).
44.Учет ведется в количественном и стоимостном выражении по ценам,
предусмотренным в договоре на передачу сырья. Кроме того, должен быть
организован аналитический учет по заказчикам, видам сырья и материалов, по
месту их нахождения.
45.Порядок приемки сырья на переработку включает в себя операции по
взвешиванию, контроль качества сельскохозяйственного сырья, разгрузку,
заполнение документов о доставке.
46.В настоящее время не утверждена унифицированная форма по
поступлению давальческого сырья, поэтому основанием для принятия к учету
18
давальческого сырья является накладная, полученная от заказчика по форме
№ М-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997
№71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации» (далее - Постановление №71а). Для отражения особенностей
условий поставки в накладной в графе «основание» обязательно делается
запись «на давальческих условиях по договору.
При поступлении давальческого сырья оформляется приходный ордер по
форме М-4, утвержденный Постановлением 71а. На документах обязательно
должно быть указано, что сырье поступило в организацию на давальческих
условиях.
47.После окончания выполнения работ готовая продукция передается
заказчику по акту приемки-передачи и накладной. Кроме того, переработчик
должен предоставить отчет об использовании сырья. Излишек сырья
возвращается заказчику, если договором не предусмотрена частичная оплата
работ сырьем. Следует отметить, что как сырье, полученное для переработки,
так и готовая продукция учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в
переработку» до момента передачи заказчику готовой продукции.
48.Затраты переработчика, которые он несет в процессе переработки,
учитываются на счетах учета затрат на производство, в том числе стоимость
собственных материалов переработчика, заработная плата и единый
социальный налог и другие расходы кооператива.
49.Организация, принимающая сырье и материалы в переработку,
отражает операции на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
19
№
п/п
Содержание операции
1
2
Корреспонденция
счетов
по
по дебету
кредиту
3
4
Отражена стоимость материалов, принятых в
переработку
003
2.
Отражены затраты по переработке сырья и
10,23,25,
материалов
20
26,70,69..
3.
Списаны затраты по производству передаваемой
готовой продукции давальцу
86
20
4.
Отражена согласованная сторонами стоимость
работ по переработке
76
86
5.
Отражена фактическая оплата заказчиком
стоимости выполненных работ
51
76
6.
Отражен возврат экономии членам кооператива
86
51
7.
Отражено
погашение
дебиторской
задолженности
за
выполненные
работы,
связанные
с
переработкой
материала
(перерасход)
51
86
8.
Списана стоимость сырья и материалов,
принятых в переработку
003
На условных цифрах оформление операций приведено в примере 3.
50.Аналитический учет сырья и материалов на забалансовом счете 003
осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке,
предусмотренной в договорах (пункт 156 Методических указаний № 119н).
51.Договором
нужно
предусмотреть
порядок
распоряжения
возвратными отходами от переработки сельскохозяйственной продукции: либо
отходы возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика.
Если отходы, согласно договору остаются у переработчика, то делается
запись по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку» на сумму
стоимости
возвратных
отходов
от
сельскохозяйственного
сырья,
использованного в переработке с одновременным принятием к учету на счете
10 «Материалы». Количество возвратных отходов, выявленное по отчету о
выпуске продукции в оценке по рыночным ценам отражается записью по
дебету счета 10-6 и кредиту счета 98-2.
1.
20
Пример 3
Кооператив-переработчик
получил
от
организации-заказчика
давальческую сельскохозяйственную продукцию для переработки на сумму
100 000 рублей и использует ее для изготовления готовой продукции.
Согласованная между сторонами стоимость работ равна 35 400 рублей.
Прием сельхозпродукции оформляется приходным ордером (форма
№ М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих
условиях.
В учете организации-переработчика на счетах бухгалтерского учета
осуществляются записи:
4) Отражена стоимость материалов, принятых от заказчика:
Дебет забалансового счета 003
100000 руб.
5) Отражены затраты по переработке:
Дебет счета 20
20000 руб.
Кредит счета 70,69 и др.
20000 руб.
6) Отражена согласованная сторонами стоимость работ по переработке:
Дебет счета 76
35400 руб.
Кредит счета 86
35400 руб.
7) Отражены фактические затраты по переработке:
Дебет счета 86
20000 руб.
Кредит счета 20
20000 руб.
8) Отражена фактическая оплата заказчиком стоимости выполненных
работ:
Дебет счета 51
35400 руб.
Кредит счета 76
35400 руб.
9) Возвращена заказчикам в конце года экономия (пропорционально
оказанным услугам):
Дебет счета 51
15400 руб.
Кредит счета 86
15400 руб.
10) Отражено списание стоимости давальческого сырья при передаче
готового продукта заказчику:
Кредит забалансового счета 003
100000 руб.
21
52.Для реализации договора переработки сырья необходимы
следующие документы:
- договор на переработку;
- акт приема-передачи сырья в переработку;
- отчет переработчика об использовании сырья (составляется в
натуральных единицах и содержит сведения о количестве поступившего
сырья, количестве и ассортименте полученной продукции, количестве
неиспользованного сырья и количестве отходов, в том числе возвратных);
- акт приема-передачи выполненных работ (содержит стоимостную
оценку затрат на производство по каждому виду полученной продукции).
53.Стоимость услуг по переработке сельхозпродукции определяется
сметой на предстоящие работы, где необходимо указать нормы расхода сырья,
включая размер технологических потерь, а также возмещенные отходы.
Отпуск
давальческого
сырья
переработчику
документально
подтверждается товарными накладными, которые составляются на каждый
факт передачи сырья. Факт использования сырья подтверждается, с одной
стороны, товарными накладными на готовую продукцию, а с другой – отчетами
переработчика, в которых указан фактический расход сырья каждого вида на
производство оприходованного количества готовой продукции. В этой связи,
при заключении договора переработки целесообразно предусмотреть
обязанность переработчика предоставлять отчеты о переработке, что позволит
контролировать полноту оприходования продукции.
Исходя из особенностей технологического процесса, кооператив
совместно с организациями определяют норматив образования отходов
каждого конкретного вида сырья, материалов, используемых в производстве.
Он устанавливается технологической картой или иным аналогичным
внутренним документом, разработанным специалистами, контролирующими
технологический процесс, и утверждается правлением кооператива или лицом,
наделенными надлежащими полномочиями.
Учитывая
то
обстоятельство,
что
изготовление
продукции
осуществляется кооперативом (переработчиком) из давальческого сырья и,
соответственно, процесс изготовления осуществляется непосредственно в
кооперативе, то и образование технологических потерь возникает в
кооперативе.
6. Учет операций по переработке давальческого сырья не членов
кооператива в обмен на часть готовой продукции
22
54.Если кооператив берет на переработку сырье не членов кооператива –
сторонних заказчиков, то это для кооператива предпринимательская
деятельность.
55.Учет затрат по переработке давальческого сырья сторонних
заказчиков ведется на счетах учета затрат на производство в
общеустановленном порядке (за исключением стоимости сырья заказчика,
которая в себестоимость работ не включается и на счетах учета затрат
предприятия - переработчика не отражается).
56.В бухгалтерском учете кооператива операции по переработке сырья
сторонних заказчиков отражаются следующими записями:
№
п/п
Содержание операции
1
2
1.
2.
Отражена стоимость поступившего от заказчика
сырья в оценке, предусмотренной договором
Отражены затраты кооператива по переработке
сырья и материалов
Корреспонденция
счетов
по
по дебету
кредиту
3
4
003
20
10, 23, 25,
26, 70, 69
и др.
Списана стоимость сырья, отпущенного в
переработку
003
4.
Подписан
акт
приемки
выполненных
кооперативом работ, отражена выручка от
реализации работ по переработке сырья
заказчика
по
тарифам,
установленных
договором
62
90-1
5.
Отражена фактическая стоимость услуг по
переработке сырья заказчиков
90
20
Пример оформления записей по операциям с давальческим сырьем,
полученных перерабатывающим сельскохозяйственным потребительским
кооперативом от не членов приведен в примере 4.
3.
23
Пример 4
Перерабатывающий сельскохозяйственный потребительский кооператив
получил от организации-не члена кооператива сельскохозяйственную
продукцию на условиях давальческого сырья для переработки на сумму
100 000 рублей и использует ее для изготовления готовой продукции.
Согласованная между сторонами стоимость работ равна 35 400 рублей.
Прием сельхозпродукции оформляется приходным ордером (форма
№ М-4) с пометкой, что материалы поступили в организацию на давальческих
условиях.
В учете организации-переработчика на счетах бухгалтерского учета
осуществляются записи:
1) Отражена стоимость поступившего от заказчика сырья (в оценке,
предусмотренной договором - см. п.13 ПБУ 5/98):
Дебет забалансового счета 003
100000 руб.
2) Отражены затраты кооператива по переработке сырья заказчика:
Дебет счета 20
50000 руб.
Кредит счета 70,69 и др.
50000 руб.
3) Списана стоимость сырья, отпущенного в переработку:
Кредит забалансового счета 003
100000 руб.
4) Подписан акт приемки выполненных кооперативом работ, отражена
выручка от реализации работ по переработке сырья заказчика по
тарифам, установленных договором:
Дебет счета 62
75000 руб.
Кредит счета 90-1
75000 руб.
5) Начислен НДС со стоимости выполненных работ:
Дебет счета 90-3
11440 руб.
Кредит счета 68
11440 руб.
6) Отражена фактическая стоимость услуг по переработке сырья
заказчиков:
Дебет счета 90
50000 руб.
Кредит счета 20
50000 руб.
7) Отражена прибыль от оказания услуг:
Дебет счета 90-3
13550 руб.
Кредит счета 99
13550 руб.
24
57.Если кооператив осуществляет выработку продукции из сырья
сторонних заказчиков, которое передается ему на давальческих началах, а
расчеты между кооперативом и заказчиками за выполненные работы по
переработке сырья осуществляются без использования денежных средств, то
порядок учета будет следующим.
Например, в качестве оплаты за выполненные работы по переработке
сырья заказчика кооператив – переработчик оставляет у себя 50%
выработанной готовой продукции:
Оприходована
переработанная
сельскохозяйственная
продукция,
произведенная из сырья, переданного в счет оплаты услуг по переработке
сельскохозяйственной продукции на давальческих условиях - в размере 50
процентов от общего количества сырья:
Дебет счета 41
31780 руб.
Кредит счета 60
31780 руб.
Отражен НДС по оприходованной продукции, полученной в счет оплаты
за переработку сырья:
Дебет счета 19
5720 руб.
Кредит счета 60
5720 руб.
Принят к зачету НДС по оприходованной продукции:
Дебет счета 68
5720 руб.
Кредит счета 19
5720 руб.
Зачтена кредиторская задолженность за продукцию в счет уплаты
дебиторской задолженности за переработку сырья:
Дебет счета 60
37500 руб.
Кредит счета 62
37500 руб.
58.В соответствии с ПБУ 9/99 величина выручки от реализации услуг по
переработке сырья должна определяться исходя из стоимости готовой
продукции, полученной предприятием в счет оплаты за выполненные работы.
При этом стоимость полученной готовой продукции определяется исходя из
цены, по которым в сравнимых обстоятельствах обычно организация
определяет стоимость аналогичной продукции.
Готовая продукция, полученная в счет оплаты выполненных работ
принимается к бухгалтерскому учету на счет 41 исходя из суммы фактических
затрат, связанных с ее приобретением (п.6 ПБУ 5/01). При этом величина
фактических затрат, связанных с приобретением продукции, должна в данном
случае определяться в порядке, предусмотренном ПБУ 10/99. В соответствии
ПБУ 10/99 величина оплаты (сумма фактических расходов, связанных с
приобретением материальных ценностей) должна определяться стоимостью
товаров (ценностей), передаваемых предприятием в качестве оплаты за
25
приобретаемые материальные ценности. Однако в данном случае готовая
продукция приобретается предприятием в обмен не на материальные ценности,
а на выполненные работы. Поэтому (ввиду невозможности установить
стоимость передаваемых товаров) величина оплаты будет определяться исходя
из стоимости полученной продукции, устанавливаемой исходя из цены, по
которых в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
стоимость аналогичной продукции. Таким образом, в рассматриваемой
ситуации величина фактических затрат, связанных с приобретением готовой
продукции, будет совпадать с величиной выручки от реализации выполненных
работ.
7. Бухгалтерский учет операций сельскохозяйственных
потребительских кооперативов по сбыту сельскохозяйственной
продукции
59.Кооператив осуществляет деятельность по оказанию посреднических
услуг по заключению сделок купли-продажи сельскохозяйственной продукции
и имущества, принадлежащего сельскохозяйственным товаропроизводителям.
Вознаграждение, причитающееся кооперативу по договору, является для
него доходом от обычных видов деятельности (пункт 5 Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного
приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №32н):
Доходами от обычных видов деятельности являются поступления,
связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
Таким образом по договору на реализацию у кооператива, оказывающего
своим членам возмездные услуги, возникает и отражается на счетах
бухгалтерского учета выручка от реализации посреднических услуг.
60.При реализации посреднической услуги у кооператива возникает
оборот по реализации услуг (на сумму стоимости услуги), который отражается
по кредиту счета 90 «Продажи»/субсчет 90-1 «Выручка».
При отражении стоимости услуги в учете кооператива делается запись:
Дебет 76/субсчет «Расчеты с членами кооператива» Кредит 90 «Продажи» /
субсчет 90-1 «Выручка».
61.При отражении выручки от осуществления посреднических операций
на счетах бухгалтерского учета кооператива следует иметь в виду, что не
признаются доходами организации поступления от других юридических и
физических лиц по договорам реализации в пользу членов кооператива –
сельскохозяйственных товаропроизводителей (пункт 3. Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного
Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н).
26
Для целей указанного Положения не признаются доходами организации
поступления от других юридических и физических лиц, в том числе по
договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу
комитента, принципала и т.п.
62.Операции по расчетам за реализованную сельскохозяйственную
продукцию в учете отражаются:
Получены денежные средства от покупателей:
Дебет счета 51
Кредит счета 76 субсчет «Расчеты с покупателями»;
Отражена задолженность перед членами кооператива по огперация по
сбыту сельскохозяйственной продукции:
Дебет счета 76 субсчет «Расчеты с покупателями»
Кредит счета 76 субсчет «Расчеты с членами кооператива»;
Перечислены денежные средства членам кооператива за реализованную
сельскохозяйственную продукцию:
Дебет счета 76 субсчет «Расчеты с членами кооператива»
Кредит счета 51.
63.Реализуя сельскохозяйственную продукцию товаропроизводителя,
кооператив несет затраты, связанные с исполнением поручения, которые
осуществляются за счет оплаты услуги и включаются в состав затрат
кооператива. Затраты, понесенные кооперативом в процессе осуществления им
посреднической деятельности (заработная плата, стоимость коммунальных
услуг, арендная плата и т.д., в сумме представляющие собой себестоимость
услуги, оказываемой кооперативом), учитываются на счете 44 «Расходы на
продажу», предназначенном для обобщения информации о расходах, связанных
с продажей товаров, работ, услуг. Ежемесячно обороты по указанному счету
относятся в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» с
кредита счета 44 «Расходы на продажу».
64.В случае, если принятую от товаропроизводителя продукцию
невозможно продать по обусловленной цене (в связи со снижением цен на
рынках, необходимостью быстрой реализации во избежании порчи) кооператив
по согласованию с товаропроизводителем может переоценить продукцию.
Переоценка оформляется специальным актом. Акт составляется в двух
экземплярах, один направляется товаропроизводителю, другой остается у
кооператива.
65.Расчеты с товаропроизводителями кооперативы производят после
реализации продукции, удерживая сумму уценки продукции и расходы
кооператива по ее реализации (стоимость доставки, административнохозяйственные расходы кооператива).
27
Основанием
для
определения
сумм,
причитающихся
товаропроизводителю за реализованную продукцию, служит расчет, один из
которых остается у кооператива, другой направляется товаропроизводителю.
Суммы, отраженные в расчетах, кооператив в течение месяца записывает
в накопительную ведомость. По окончании месяца в ведомости выводятся
итоги, которые являются основанием для записей на счетах бухгалтерского
учета.
При этом не признается расходами кооператива выбытие активов по
договорам реализации в пользу членов кооператива (пункт 3 Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного
приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 33н):
Для целей указанного Положения не признается расходами организации
выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным
договорам в пользу комитента, принципала и т.п.
Следовательно, если кооператив продает товар своих членов, то расходы
на реализацию товаров возникают и отражаются в учете членов кооператива –
сельскохозяйственных товаропроизводителей.
66.Прибыль кооператива от реализации услуги определяется как
разница между выручкой от ее реализации (стоимости услуги) без учета НДС и
затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Полученный
финансовый результат ежемесячно списывается на счет: 99 «Прибыли и
убытки» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет 90-9
«Прибыль/убыток от продаж».
В соответствии с договором на реализацию сельскохозяйственной
продукции кооператив не является собственником при продаже товаров,
принадлежащих своим членам. Исходя из принципа допущения имущественной
обособленности, имущество, являющееся собственностью организации,
учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества
других юридических лиц, находящегося у данной организации (пункт 2 статьи
8 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском
учете».
Соответственно имущество, поступившее в кооператив от членов
кооператива, не отражается им на балансовых счетах в составе его
собственного имущества, а учитывается на забалансовом счете: при договорах,
связанных с реализацией товара, - на счете 004 «Товары, принятые на
комиссию»;
67.Отражение операций на счетах бухгалтерского учета кооператива
зависит от того, какой вид договора заключен сторонами по договору
реализации товара и от условий заключенного договора, в частности, от того,
28
участвует или нет комиссионер в расчетах между товаропроизводителем и
покупателями.
68.Если кооператив участвует в расчетах, то при совершении сделки с
участием кооператива в расчетах схема движения денежных средств выглядит
следующим образом:
а) выручка от продажи сельскохозяйственной продукции поступает от
покупателя на расчетный счет или в кассу кооператива;
б) из полученной суммы кооператив, как правило, удерживает стоимость
услуги по себестоимости, предусмотренной сметой;
в)
оставшаяся
сумма
выручки
перечисляется
собственнику
сельскохозяйственной продукции – членам кооператива.
Порядок отражения указанных операций в бухгалтерском учете приведен
в примере 5.
69.Если кооператив в расчетах не участвует, то:
а) выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу
их собственника – товаропроизводителя;
б) после получения денег товаропроизводитель перечисляет стоимость
услуги кооперативу, причитающуюся ему в соответствии с договором.
Отражение в бухгалтерском учете данных опираций приведено в
примере 6.
29
Пример 5.
Товаропроизводитель поручил кооперативу для реализовать овощи.
Согласно договору овощи должны быть проданы за 236 000 рублей (в том
числе НДС – 36 000 рублей). Себестоимость продаж составляет 120 000 рублей.
Стоимость услуги – 23600 рублей (в том числе НДС – 3600 рублей).
Кооператив полностью продал поступившую сельскохозяйственную
продукцию. Затраты, связанные с продажей, составили 6000 рублей. Согласно
договору кооператив участвует в расчетах и удерживает стоимость услуги из
денежных средств, причитающихся товаропроизводителю.
Для отражения описанных операций кооператив на счетах бухгалтерского
учета производит записи:
1) Оприходованы овощи, полученные от сельскохозяйственного
товаропроизводителя:
Дебет забалансового счета 004
236000 руб.
2) Реализована сельскохозяйственая продукция:
А) Отражена задолженность покупателей по оплате товаров и
задолженность перед товаропроизводителем:
Дебет счета 76 субсчет «Расчеты с покупателями»
236000 руб.
Кредит счета 76 субсчет «Расчеты с членами кооператива» 236000 руб.
Б) Отражены затраты, связанные с оказанием посреднических
услуг:
Дебет счета 44
6000 руб.
Кредит счета 70, 69 и др.
6000 руб.
В) Списана стоимость реализованных овощей :
Кредит забалансового счета 004
236000 руб.;
Г) Поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет
кооператива:
Дебет счета 51
236000 руб.
Кредит счета 76 субсчет «Расчеты с покупателями»
236 000 руб.
Д) Отражена сумма стоимости услуги:
Дебет счета 76 субсчет «Расчеты с членами кооператива» 23600 руб.
Кредит счета 90-1
23600 руб.
Е) Списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг:
Дебет счета 90-2
6000 руб.
Кредит счета 44
6000 руб.
Ж) Начислен НДС со стоимости услуг:
Дебет счета 90-3
3600 руб.
Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»
3600 руб.
30
З) Перечислены денежные средства комитенту за вычетом
вознаграждения:
Дебет счета 76 субсчет «Расчеты с членами кооператива» 212400 руб.
Кредит счета 51
212400 руб.
И) Отражена прибыль от оказания услуг:
Дебет счета 90-9
14000 руб.
Кредит счета 99
14 000 руб.
Пример 6.
Товаропроизводитель поручил кооперативу для реализовать овощи.
Согласно договору овощи должны быть проданы за 236 000 рублей (в том
числе НДС – 36 000 рублей). Себестоимость продаж составляет 120 000 рублей.
Стоимость услуги – 23600 рублей (в том числе НДС – 3600 рублей).
Кооператив полностью продал поступившую сельскохозяйственную
продукцию. Затраты, связанные с продажей, составили 6000 рублей. Согласно
договору кооператив участвует в расчетах и удерживает стоимость услуги из
денежных средств, причитающихся товаропроизводителю.
Для отражения описанных операций кооператив на счетах бухгалтерского
учета производит записи:
1) Оприходованы овощи, полученные от сельскохозяйственного
товаропроизводителя:
Дебет забалансового счета 004
236000 руб.
2) Реализована сельскохозяйственая продукция:
А) Отражены затраты, связанные с оказанием посреднических
услуг:
Дебет счета 44
6000 руб.
Кредит счета 70, 69 и др.
6000 руб.
Б) Списана стоимость реализованных овощей :
Кредит забалансового счета 004
236000 руб.;
В) Поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет
кооператива:
Дебет счета 51
236000 руб.
Кредит счета 76 субсчет «Расчеты с покупателями»
236 000 руб.
Г) Отражена сумма стоимости услуги:
Дебет счета 76 субсчет «Расчеты с членами кооператива» 23600 руб.
Кредит счета 90-1
23600 руб.
Д) Списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг:
31
Дебет счета 90-2
6000 руб.
Кредит счета 44
6000 руб.
Е) Начислен НДС со стоимости услуг:
Дебет счета 90-3
3600 руб.
Кредит счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»
3600 руб.
Ж) Отражена прибыль от оказания посреднических по продаже
товаров услуг:
Дебет счета 90-9
14000 руб.
Кредит счета 99
14000 руб.
70.При использовании вышеприведенной схемы записей на счетах
бухгалтерского учета для отражения операций по договору без участия
кооператива в расчетах возникает следующая проблема. Поскольку договор на
продажу с покупателем заключает кооператив, а деньги поступают на счет
товаропроизводителя, то контроль за поступлением оплаты за отгруженный
товар со стороны кооператива усложняется. В то же время, при отсутствии
оплаты отгруженного товара у товаропроизводителя формально отсутствуют
права предъявления претензий к покупателю ввиду отсутствия прямого
договора купли-продажи с ним, так как претензии в данном случае к
покупателю должны предъявляться кооперативом.
В
целях
контроля
оплаты
покупателями
отгруженной
сельскохозяйственной продукции, в учете отражается задолженность
покупателя перед товаропроизводителем по дебету счета 62 и кредиту счета 76,
а при расчетах покупателя с товаропроизводителем записи производят по
дебету счета 76 и кредиту счета 62.
71. Отсутствие у кооператива права собственности на участвующее в
сделках имущество имеет важное значение и для целей бухгалтерского учета
операций по рассматриваемым договорам.
Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона «О бухгалтерском
учете», собственное имущество организации и имущество, не принадлежащее
ей на праве собственности, подлежит обособленному отражению в
бухгалтерском учете. В Плане счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина
России от 31.10.2000 № 94н, для учета имущества, фактически находящегося во
владении организации, но не принадлежащего ей на праве собственности,
выделяются специальные забалансовые счета.
Из системы забалансовых счетов только один счет - 004 «Товары,
принятые на комиссию» специально предназначен для учета посреднических
сделок. Согласно Инструкции по применению плана счетов счет 004 «Товары,
принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и
32
движении товаров, принятых на комиссию, в соответствии с договором.
Специальных счетов для учета товаров, получаемых во владение по договорам
поручения и агентским договорам, соответственно, поверенным и агентом в
системе забалансовых счетов в плане счетов нет. Для этих целей в рабочем
плане счетов кооператива можно использовать либо счет 004 «Товары
принятые на комиссию», либо счет 002 «Товарно-материальные ценности
принятые на ответственное хранение».
72. Одной из проблем, является определение даты признания в учете
выручки от оказания кооперативами услуг по продаже сельскохозяйственной
продукции.
Для решения этого вопроса, необходимо придерживаться принципов
бухгалтерского учета.
Одним из важных принципов бухучета является принцип допущения
временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип
начислений), который закреплен в пункте 6 ПБУ 1/98 «Учетная политика
организации», утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г.
№ 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/98)».
Согласно принципу начислений, факты хозяйственной деятельности
организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место,
независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных
средств, связанных с этими фактами.
В соответствии с этим принципом организация должна отражать выручку
на счетах бухгалтерского учета (п.12 Положения по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России
от 6 мая 1999 г. N 32н), если:
- она имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- она уверена в том, что в результате конкретной операции увеличатся
экономические выгоды организации. Эта уверенность бывает в том случае,
когда организация получает в оплату актив либо точно знает, что проблем с его
получением у нее не будет;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята
заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
33
Для кооператива этот принцип означает, что его выручка (стоимость
услуги) может быть отражена на счетах бухгалтерского учета на дату
исполнения договора на реализацию, поскольку в этот момент:
- выполнив поручение, кооператив имеет право на получение стоимости
услуги в размере и порядке, установленном договором;
- стоимость услуги может быть определена вне зависимости от того,
каким способом она установлена (в твердой сумме; в виде разницы между
ценой, назначенной товаропроизводителем, и ценой, по которой кооператив
совершит сделку; в процентах от цены сделки или каким-либо иным способом,
согласованным сторонами);
- кооператив оказал членам кооператива - товаропроизводителям
услуги,
то
есть
совершил
требуемые
сделки
по
поручению
товаропроизводителя;
- собственные расходы кооператива, понесенные им по исполнению
поручения (оказанию посреднических услуг), учтены на счетах бухгалтерского
учета.
Таким образом, в бухгалтерском учете кооператива датой признания
выручки от оказания услуг следует считать дату исполнения поручения.
Для того чтобы понять, когда же поручение считается исполненным,
нужно обратиться к нормам гражданского законодательства, поскольку именно
ими регулируются отношения, возникшие между кооперативом и
товаропроизводителями, а также определяется момент исполнения обязательств
по договору. Особенностью таких договоров является то, что услуги не имеют
материального результата. Они реализуются и потребляются в процессе их
оказания. Поэтому момент оказания услуг стороны, как правило, оговаривают,
заключая договор. Когда исполнитель (кооператив) выполнил свои
обязательства, он обязан отразить на счетах бухгалтерского учета выручку от
реализации (вне зависимости от того, когда заказчик оплатил услугу).
Кооператив должен заключить договоры с третьими лицами, например
договоры купли-продажи товара, принадлежащего его членам –
товаропроизводителям.
Однако
этим
обязанности
кооператива не
ограничиваются, поскольку он заключает договор от своего имени и поэтому
приобретает права и принимает на себя обязательства по заключенному
договору. Следовательно кооператив совершая сделку по продаже товара
одновременно выступает в роли продавца по договору купли-продажи и обязан
передать товар в собственность покупателю.
При этом, согласно ст. 458 Гражданского кодекса РФ, обязанность
продавца передать товар считается исполненной, если в соответствии с
договором:
товар доставлен и вручен покупателю или указанному им лицу;
34
товар предоставлен в распоряжение покупателю в месте
нахождения этого товара;
товар сдан перевозчику для отправки покупателю.
Исходя из вышеизложенного, моментом исполнения поручения следует
признать дату перехода права собственности на товар в соответствии с
условиями
заключенного
кооперативом
договора
купли-продажи
товаропроизводителя к покупателю. В этом случае кооператив отражает в
бухгалтерском учете выручку от реализации услуг.
8. Документальное оформление операций по договорам на реализацию
сельскохозяйственной продукции
73. Законодательно не предусмотрена какая-либо иная форма извещения
кооператива о переходе права собственности на реализованный товар, кроме
предоставления кооперативом отчета об исполнении поручения. Период
получения отчета не должен превышать разумного срока прохождения таких
документов (п. 6 письма от 12.11.1996 г. № 96). Понятие «разумный срок» ни
одним из законов не раскрывается. В конечном счете, его определяет суд
(например, в случае спора с налоговыми органами о несвоевременном
исполнении кооперативом обязательства уплатить налоги, связанные с
реализацией, если они не уплачены в тот период, когда произошло фактическое
отчуждение имущества). Таким образом, членам кооператива для целей
бухгалтерского учета необходимо иметь данные о продажах переданного на
реализацию товара как минимум один раз в месяц (до момента составления
ежемесячной бухгалтерской отчетности).
Кооператив обязан представить своим членам отчет и передать им
полностью денежные средства, имущество полученные по договору. Отчет
кооператива является первичным документом, подтверждающим факт
исполнения кооперативом поручения по договору реализации. В соответствии
со ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы, форма
которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, их разработал кооператив, должны содержать
обязательные реквизиты: наименование, номер документа, дату и место его
составления; содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее
измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;
должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и
правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.
Кроме того такие документы должны быть утверждены учетной
политикой кооператива. Первичный учетный документ должен быть составлен
в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, –
35
непосредственно после ее совершения. Операции по факту сбыта продукции
товаропроизводителя в учете отражаются корреспонденцией счетов.
Корреспонденция
счетов
№
Содержание операции
п/п
по
по дебету
кредиту
1
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
2
Поступил товар от члена кооператива по
продажной стоимости
Отражена сумма, предъявленная кооперативом
покупателям (заказчикам) к оплате за
отгруженные
товары,
с
одновременным
отражением задолженности членам кооператива
Списывается с учета стоимость отгруженного
(реализованного) товара покупателям
Начислена задолженность за оказанные услуги
по реализации сельскохозяйственной продукции
Начислен НДС
Получены денежные средства от покупателей
(заказчиков)
за
реализованную
сельскохозяйственную продукцию на расчетный
счет кооператива
Перечислены денежные средства членам
кооператива за реализованные товары (за
минусом причитающихся средств за оплату и
НДС)
3
4
004
62
76
004
76
90-3
90-1
68-2
51
62
76
51
74. Необходимость в заключении ряда дополнительных сделок может
возникнуть и в ходе исполнения договора. Например, покупатель товара
(продукции) соглашается приобрести его только с условием доставки. Если
изначально договором комиссии не предусмотрено, что комиссионер заключает
сделки по перевозке товара, то ему следует обратиться к комитенту за
соответствующими указаниями и получить ответ в письменном виде, оговорив
в том числе и свое вознаграждение за совершение такой сделки, не
предусмотренное договором комиссии. Выполнение этих действий поможет
избежать дальнейших разногласий.
Согласно ст. 992 Гражданского кодекса Российской Федерации принятое
на себя поручение (продать товар) комиссионер обязан исполнить на наиболее
выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а
при отсутствии в договоре комиссии таких указаний — в соответствии с
обычаями делового оборота или иными требованиями, предъявляемыми в
36
подобных случаях. Таким образом, если комиссионер принял решение
заключить договор перевозки товара без согласия комитента, считая, что
действует на наиболее выгодных для него условиях, то впоследствии может
возникнуть необходимость доказать это, в том числе и через суд, если комитент
не согласится с действиями комиссионера и откажется возместить понесенные
комиссионером расходы и выплатить соответствующее комиссионное
вознаграждение.
9. Особенности бухгалтерского учета в снабженческих
сельскохозяйственных потребительских кооперативах
75. Между кооперативами и товаропроизводителями может быть
заключен договор не на продажу товаров членов кооператива, а на
приобретение товаров для сельскохозяйственного товаропроизводителя.
Товары, закупаемые кооперативом для своих членов, могут поступать к
последним двумя способами:
а) от кооператива, который сам получает закупленные товары от
поставщиков и передает их своим членам;
б) непосредственно от поставщиков производителей товаров.
76. Сумма перечисленных кооперативу денежных средств на
приобретение товаров отражается в учете товаропроизводителей по кредиту
счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», который может использоваться для учета расчетов с
кооперативом.
77. Приобретенный
через
кооператив
товар
принимается
к
бухгалтерскому учету у товаропроизводителя в соответствии с пунктами 5, 6
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» по фактической
себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма
фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Таким образом, стоимость услуги, уплачиваемая кооперативу, через
который приобретаются материальные ценности, включается в состав
фактических затрат на приобретение товаров, увеличивая их стоимость.
В стоимость приобретаемых товаров включаются также иные расходы,
связанных с их приобретением (например, расходы, связанные с доставкой,
хранением
продукции),
произведенные
кооперативом
за
счет
товаропроизводителя при наличии подтверждающих документов.
78. Если приобретается оборудование, которое будет использоваться
членами кооператива – товаропроизводителями в качестве основных средств,
то его стоимость также будет формироваться с учетом всех затрат на
37
приобретение, включая стоимость услуги кооперативу (п.8 ПБУ 6/01 «Учет
основных средств»).
79. Оприходование поступившего члену кооператива товара отражается
по дебету счета 41 «Товары№ (10 «Материалы», 08 «Вложения во
внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке») и кредиту счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»).
80. При отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций,
совершаемых в рамках исполнения договора, кооперативу в первую очередь
необходимо руководствоваться следующими тремя правилами, закрепленными
в нормативных документах, регулирующие правила ведения бухгалтерского
учета.
Правило 1. В составе доходов от обычных видов деятельности (выручки
от реализации товаров (работ, услуг), отгружаемой в установленном порядке на
счете 90) кооператив учитывает только стоимость услуги, причитающуюся ему
в соответствии с условиями договора.
Средства, поступающие кооперативу от членов на финансирование
расходов по договору в состав доходов кооператива не включаются, а
отражаются им на счетах учета расчетов (п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы
организации»).
Правило 2. В составе расходов по обычным видам деятельности (на
счетах учета затрат) кооператив учитывает только собственные расходы, т.е.
расходы, обусловленные осуществлением кооперативом своей хозяйственной
деятельности (расходы на оплату труда, общехозяйственные расходы и т.п.) и
не связанные на прямую с исполнением договора.
Все расходы кооператива, связанные непосредственно с исполнением
договора (расходы, понесенные в пользу товаропроизводителя), в составе
расходов кооператива не отражаются, а учитываются им на счетах учета
расчетов и подлежат возмещению товаропроизводителями в соответствии с
условиями договора (п.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Правило 3. Имущество (товары), приобретаемое кооперативом для своих
членов, собственностью кооператива не является и соответственно
принимается кооперативом к учету на забалансовый счет 002 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке,
предусмотренной в договоре (п. 14 ПБУ 5/01). Исходя из сформулированных
выше правил, приведем стандартные схемы бухгалтерских проводок для
отражения операций по договору на приобретение товаров.
81. Бухгалтерские записи для отражения операций по договору на
приобретение товаров для товаропроизводителей – членов кооператива:
38
№
п/п
Содержание операции
1
2
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Поступили денежные средства от членов
кооператива на приобретение продукции
Оплачена кредиторская задолженность за
поставку продукции
Отнесены за счет членов кооператива –
сельскохозяйственных
товаропроизводителей
расходы по оплате товаров отнесены
Оплачены иные расходы, связанные с
приобретением товаров
Отнесены за счет членов кооператива –
сельскохозяйственных
товаропроизводителей
расходы, связанные с приобретением товаров
для членов кооператива – сельскохозяйственных
товаропроизводителей,
Оприходованы товары, приобретенные для
членов кооператива – сельскохозяйственных
товаропроизводителей
Переданы
членам
кооператива
–
сельскохозяйственным товаропроизводителям
закупленные товары
Начислена дебиторская задолженность членов
кооператива за услуги кооператива
Возмещен
членам
кооператива
–
сельскохозяйственным товаропроизводителям
остаток неиспользованных денежных средств за
вычетом стоимости услуг (поступили средства
от членов кооператива на возмещение
понесенных кооперативом расходов и на оплату
стоимости услуг)
Корреспонденция
счетов
по
по дебету
кредиту
3
4
51
76
60
51
76
60
60 (76)
51
76
60 (76)
002
002
76
90
76 (51)
51 (76)
82. Для отражения своих собственных расходов, связанных с
осуществлением хозяйственной деятельности (расходы на оплату труда,
аренду, содержание помещений и тому подобные общехозяйственные
расходы), кооперативы используют счет 26 «Общехозяйственные расходы»
либо 44 «Расходы на продажу».
39
83. Кооперативы, осуществляющие посредническую деятельность в
сфере снабжения, для учета своих собственных расходов используют счет 44
«Расходы на продажу».
84. Все остальные посредники для учета расходов на ведение своей
деятельности используют счет 26.
40
ПРИЛОЖЕНИЯ К МЕТОДИЧЕСКИМ РЕКОМЕНДАЦИЯМ
Приложение 1
Отличие сельскохозяйственного потребительского кооператива
от коммерческих организаций
№
п/п
1.
Коммерческая организация
Основой деятельности является получение
дохода.
2.
Собственники совместно вносят вклады
капитал в уставный фонд.
3.
Основной целью бизнеса является
максимизация прибыли.
4.
Собственниками предприятия являются
акционеры, число которых ограничено
Управление осуществляется
собственниками, владеющими крупными
пакетами акций
Дивиденды на акции не ограничены
5.
6.
7.
Прибыль распределяется пропорционально
величине вложенного капитала
8.
Менеджер
подотчетен
владельцам
крупных пакетов акций. Постоянный
контроль за деятельностью менеджера и
персонала со стороны рядовых акционеров
отсутствует.
9.
Курс акций колеблется в зависимости от
рыночной конъюнктуры. Объективно
происходит процесс концентрации акций
у ограниченного круга лиц.
Заинтересованность в обучении
акционеров отсутствует
Сельскохозяйственный
потребительский кооператив
Основой деятельности являются
улучшение условий снабжения и сбыта в
сельскохозяйственном производстве.
Члены кооператива делают взносы в
размерах, необходимых для нормальной
деятельности кооператива. Взносы могут
иметь вид не разовых платежей, а
вноситься в виде объемов деятельности
(участия в хозяйственной деятельности).
Основной целью деятельности является
предоставление услуг членам кооператива,
рассчитанных по себестоимости.
Максимальное количество собственников
(открытое членство)
Управление основано на демократическом
принципе: один член кооператива – один
голос.
Кооперативные выплаты ограничены
(часто не выплачиваются совсем)
Доходы распределяется между членами
кооператива пропорционально объему
услуг кооператива, которыми они
воспользовались (чем больше продукции
или услуг получено от кооператива, тем
больше доля этого члена кооператива в
прибыли). Доходы могут распределяться в
виде скидок к продажным и надбавок к
закупочным ценам для членов кооператива
Менеджер осуществляет управление
текущей деятельностью кооператива. Все
вопросы об инвестициях или затратах
решает Правление или общее собрание
кооператива. Наблюдательный совет
осуществляет постоянный контроль за
финансово-хозяйственной деятельностью
менеджера и персонала
Кооператив максимально заинтересован в
расширении количества членов и их
обучении.
41
Приложение 2
Условный образец учетной политики
ПРИКАЗ № 1/УП
об учетной политике сбытового сельскохозяйственного потребительского
кооператива «Надежда» на 2006 год
г. Москва
31 декабря 2005г.
Раздел 1. Нормативные документы, регулирующие вопросы
учетной политики предприятия
1.1 Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной
политики предприятия, являются:
- Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98),
утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98г. № 60н;
Приказ Минфина России от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций»;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н;
Налоговый Кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
Раздел 2. Методика учета
2.1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета.
2.1.1 Учет целевых поступления на осуществление уставной деятельности ведется на
счете 86 «Целевое финансирование».
2.1.2 Учет материально-производственных запасов (МПЗ).
Материально-производственные запасы приходуются на счете «10» «Материалы» по
фактической цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 5/01, без
использования счетов 15 и 16.
При приобретении МПЗ при отпуске в производство (или для управленческих нужд)
производится по средней себестоимости (взвешенной).
Активы стоимостью до 10000 рублей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п.
издания вне зависимости от цены их приобретения учитываются на счете 10 «Материалы» и
списываются на счета затрат одновременно с отпуском в производство.
2.1.3 Учет товаров и затрат на их продажу.
Товары, приобретенные для реализации, учитываются по покупной стоимости на
счете «41» - «Товары».
Транспортные расходы по доставке товаров до склада сверх договорной цены
относятся прямо на издержки обращения (счет 44 «Расходы на продажу») без увеличения
фактической стоимости приобретения товаров.
При осуществлении торговой деятельности коммерческие расходы, отражаемые на
счете 44 (за исключением расходов на доставку) признаются в полном объеме в качестве
условно-постоянных расходов по обычным видам деятельности и ежемесячно списываются
непосредственно на счет реализации 90 «Продажи» и на финансовые результаты.
Расходы на доставку товаров, не включенные в цену приобретения этих товаров,
распределяется между реализованными товарами и остатками на конец месяца. Сумма
42
-
-
транспортных расходов, относящаяся на остаток товаров на складе, определяется по
среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
При реализации товаров используется метод оценки средней себестоимости.
2.1.4 Учет затрат на производство.
Бухгалтерский учет затрат на производство ведется методом накопления, с
подразделением затрат на прямые или условно-переменные (собираемые по дебету счета 20
«Основное
производство»)
и
косвенные
(затраты
общепроизводственного
и
общехозяйственного назначения, которые отражаются по дебету счета 25
«Общепроизводственные расходы» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»
соответственно). Учет расходов по основной непредпринимательской деятельности ведется
на счете 20 «Основное производство», субсчет «Затраты по некоммерческой деятельности».
В конце отчетного периода косвенные расходы как условно-постоянные списываются
непосредственно на счет реализации 90 «Продажи» в полном объеме при коммерческой
деятельности. Выпуск продукции учитывается без применения счета 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)».
2.1.5 Незавершенное производство (НЗП) оценивается по прямым статьям затрат.
2.1.6 Учет расходов будущих периодов.
Расходы будущих периодов, учтенные на счете 97, списываются на затраты
ежемесячно равными долями в течение срока их потребления.
2.1.7 Учет кредитов и займов.
Учет долгосрочной задолженности осуществляется без перевода в краткосрочную до
истечения срока действия договора.
Проценты по заемным средствам отражаются в составе операционных расходов в тех
отчетных периодах, к которым относится данное начисление.
2.1.8 Учет резервов.
Резерв по сомнительным долгам создаваться не будет.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников создаваться не будет.
Резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год создаваться не будет.
2.1.9 Инвентаризация имущества и обязательств.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности
производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в следующие сроки:
основных средств и нематериальных активов – один раз в год в срок до 30 ноября;
кассовых операций – один раз в квартал по распоряжению главного бухгалтера;
дебиторской задолженности – ежеквартально перед составлением квартальной
бухгалтерской отчетности;
материалов – один раз в полугодие перед составлением бухгалтерской отчетности;
расчетов с бюджетом – ежеквартально путем сверки расчетов с налоговыми органами
и органами государственных внебюджетных фондов, не позднее сроков, установленных для
сдачи соответствующих форм расчетов (налоговых деклараций);
расчетов с членами организации по уплате членских взносов – один раз в год не
позднее одной недели до проведения ежегодного общего собрания.
В случае смены материально- ответственных лиц обязательно проводится инвентаризация
передаваемых материальных ценностей.
2.2. Учетная политика для целей налогообложения.
2.2.1 Налогообложение прибыли.
Метод признания доходов и расходов – по начислению.
По производству с длительным (более одного налогового периода) технологическим
циклом, в случае, если условиями заключенных договоров на предусмотрена поэтапная
сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется с учетом
принципа равномерного признания дохода пропорционально понесенным в отчетном
периоде расходам.
43
Размер материальных расходов определяется методом оценки по средней стоимости.
При реализации покупных товаров доходы уменьшаются на стоимость приобретения
данных товаров. Применяется метод оценки по средней стоимости.
Резервы на ремонт основных средств, оплату отпусков работников, по сомнительным
долгам не создаются.
При отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам придельная
величина процентов, признаваемых расходом, определяется исходя из ставки
рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза – по долговым обязательствам в рублях и
ставки в размере – 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Раздел 3. Техника учета
3.1. Бухгалтерский учет ведется с использованием специальной программы.
3.2. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом
двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов ( приложение № 1).
3.3. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные
документы. Применяемые формы первичных документов содержатся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации.
3.4. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным
бухгалтером.
3.5. Для современного получения финансового результата работы предприятия
устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на
начисление зарплаты на позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным.
3.6. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности
производится инвентаризация:
перед сдачей годовой отчетности;
в случае смены материально-ответственного лица.
Выдача средств под отчет производится на срок не более 6-ти месяцев в течение
календарного года.
3.7. Бухгалтерская отчетность представляется в составе Бухгалтерского баланса
(форма № 1) и Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), «Отчет о целевом использовании
полученных средств» (форма № 6) по образцам, которые рекомендованы приказом
Министерства финансов РФ № 67н от 22.07.2003г. бухгалтерская отчетность представляется
заинтересованным пользователям в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского
баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в
указанных формах.
3.8. Налоговый учет для исчисления налога на прибыль ведется с использованием
Системы налогового учета, рекомендованного МНС РФ для исчисления прибыли в
соответствии с нормами главы 25 НК РФ.
Ответственность за ведение налогового учета возложена на главного бухгалтера.
3.9. Данная учетная политика не является исчерпывающей и при внесении в
законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского и налогового учета,
значительных изменений, может дополняться приказами по предприятию.
44
Приложение к Положению об учетной политике организации
Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
сбытового сельскохозяйственного потребительского кооператива «Надежда»
Наименование счетов
Основные средства
Номер
счета
01
Номер и наименование субсчета
1.
2.
Амортизация основных средств
Вложения во внеоборотные активы
02
08
1.
2.
Материалы
10
1.
2.
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
19
1.
2.
3.
Основное производство
20
1.
2.
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Товары
Готовая продукция
Касса
Расчетные счета
Валютные счета
Специальные счета в банках
25
26
41
43
50
51
52
55
Переводы в пути
Финансовые вложения
57
58
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам
60
62
66
Основные средства в
коммерческой деятельности
основные средства в
некоммерческой деятельности
Приобретение земельных
участков
Приобретение объектов
основных средств
Сырье и материалы
Инвентарь и хозяйственные
принадлежности
Налог на добавленную
стоимость при приобретении
основных средств
Налог на добавленную
стоимость по приобретенным
материальнопроизводственным запасам
Налог на добавленную
стоимость по работам
(услугам)
Затраты по
предпринимательской
деятельности
Затраты по некоммерческой
деятельности
1.
2.
3.
Аккредитивы
Чековые книжки
Депозитные счета
1.
2.
Паи и акции
Предоставленные займы
45
Наименование счетов
Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам
Расчеты по налогам и сборам
Номер
счета
67
68
Номер и наименование субсчета
1.
2.
3.
4.
5.
Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
69
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с персоналом по прочим операциям
Расчеты с учредителями
Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
70
71
73
75
76
Внутрихозяйственные расчеты
79
Уставный капитал
80
Резервный капитал
Добавочный капитал
82
83
Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
Целевое финансирования
Продажи
84
Прочие доходы и расходы
91
Недостачи и потери от порчи ценностей
Расходы будущих периодов
Доходы будущих периодов
Прибыли и убытки
94
97
98
99
86
90
1.
Расчеты по налогу на доходы
физических лиц
Расчеты по налогу на прибыль
Расчеты по налогу на
добавленную стоимость
Расчеты по налогу на
имущество
Расчеты по единому
социальному налогу
Расчеты по обязательному
социальному страхованию от
несчастных случаев на
производстве и
профессиональных
заболеваний
1. Расчеты по паевым взносам
1. Расчеты по претензиям
2. Расчеты по депонированным
суммам
3. Расчеты по членским взносам
1. Расчеты по выделенному
имуществу
2. Расчеты по текущим
операциям
1. Паевой фонд
2. Неделимый фонд
3.
1. Формирование приращенного
пая членов кооператива
1. Расчеты по дивидендам по
кооперативным выплатам
1. Выручка
2. Себестоимость
3. Налог на добавленную
стоимость
9. Прибыль/ убыток от продаж
1. Прочие доходы
2. Прочие расходы
46
Наименование счетов
Номер
счета
Номер и наименование субсчета
Забалансовые счета
Арендованные основные средства
001
Товарно-материальные ценности, принятые
002
на ответственное хранение
Материалы принятые на переработку
003
1.
2.
Бланки строгой отчетности
006
Износ основных средств
010
Основные средства, сданные в аренду
011
Материалы на складе
Материалы в производстве
47
Приложение 3
ДОГОВОР НА РЕАЛИЗАЦИЮ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ И ТОВАРОВ
г. ______________
«___»_________ 200_ г.
_____________________________________________________________________, именуем в
(наименование организации)
дальнейшем сдатчик, в лице ____________________________________________________,
(должность, фамилия, имя, отчество)
действующего на основании ______________________________________________, с одной
(устава, положения)
стороны, и ___________________________________________________________, именуем в
(наименование организации)
дальнейшем потребительский кооператив, в лице __________________________________,
(должность, фамилия, имя, отчество)
действующего на основании ______________________________________, с другой стороны,
(устава, положения)
заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. По настоящему договору потребительский кооператив принимает на себя обязанность по
реализации сельскохозяйственной продукции и товаров Сдатчика от своего имени, но за счет
сдатчика. В свою очередь потребительский кооператив обязуется выплатить сдатчику
вознаграждение за оказанную услугу.
1.2. По каждой партии товаров стороны составляют дополнительные соглашения, протоколы
и т.п. которые являются неотъемлемой частью настоящего договора.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Потребительский кооператив обязан:
- реализовать продукцию сдатчика на условиях, наиболее выгодных для его по цене не
ниже назначенной ему последним;
- возместить потребительскому кооперативу разницу в стоимости, в случае если товары
были реализованы по цене ниже, установленной сдатчиком, если не докажет, что не было
возможности продать товар по назначенной цене и продажа по низшей цене предупредила еще
большие убытки;
- если потребительский кооператив совершил сделку на условиях более выгодных, чем те,
которые были указаны сдатчиком, дополнительная выгода делится между сдатчиком и
потребительским кооперативом поровну;
- отвечать перед сдатчиком за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него
имущества сдатчика в случае, если утрата, недостача или повреждение произошли по его вине;
- принимать меры к охране прав сдатчика на его имущество, находящееся у
потребительского кооператива;
- представлять сдатчику отчет о продаже его продукции, а также передавать все полученное
за реализованную продукцию за вычетом сумм, причитающихся на оплату за выполненные услуги;
- уведомлять сдатчика об отказе от выполнения поручения по продаже сельхозпродукции и
сырья, оказавшегося низкого качества.
2.2. Потребительский кооператив вправе удержать причитающиеся ему по договору суммы из
всех сумм, поступивших к нему за счет сдатчика.
2.3. Сдатчик обязан:
- принять от потребительского кооператива все исполненное по настоящему договору и
дополнительным соглашениям (протоколам и т.п.) к нему;
48
- выплачивать потребительскому кооперативу вознаграждение за оказанные услуги в
размерах оговоренных в дополнительных соглашениях;
- возмещать потребительскому кооперативу суммы, израсходованные им по исполнению
поручения;
- уплачивать потребительскому кооперативу вознаграждение за совершенные им сделки, в
случае отмены поручения, а также возмещать ему понесенные им до отмены поручения расходы.
2.4. Если потребительский кооператив откажется от исполнения принятого поручения
вследствие нарушения договора комиссии сдатчиком, он вправе получить как возмещение
понесенных расходов, так и причитающиеся ему в размерах определенных дополнительным
соглашением вознаграждение.
3. РАСЧЕТЫ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПО ДОГОВОРУ
3.1. Все взаиморасчеты по настоящему договору производятся в соответствии с
дополнительными соглашениями (протоколами и т.п.) к последнему.
3.2. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон обязательств по
настоящему договору, она обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением
убытки.
3.3. Неисполнение одной из сторон условий настоящего договора приведшее к материальным
потерям другой стороны, влечет за собой применение к виновной стороне штрафных санкций в
размере нанесенного ущерба и может служить основанием досрочного прекращения договора по
инициативе добросовестной стороны.
4. ФОРС-МАЖОР
4.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение
обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств
непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора в результате обстоятельств
чрезвычайного характера, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить.
4.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 4.1, каждая сторона должна без
промедления известить о них в письменном виде другую сторону. Извещение должно содержать
данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих
обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на возможность исполнения стороной
своих обязательств по данному договору.
4.3. Если сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в
п. 4.2, то она обязана возместить второй стороне понесенные ею убытки.
4.4. В случаях наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 4.1, срок выполнения
стороной обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течении
которого действуют эти обстоятельства и их последствия.
4.5. Если, наступившие обстоятельства, перечисленные в п. 4.1 и их последствия продолжают
действовать более двух месяцев, стороны проводят дополнительные переговоры для выявления
приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего договора.
5. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
5.1. Условия настоящего договора и соглашений (протоколов и т.п.) к нему конфиденциальны
и не подлежат разглашению.
5.2. Стороны принимают все необходимые меры для того, чтобы их сотрудники, агенты,
правопреемники без предварительного согласия другой стороны не информировали третьих лиц о
деталях данного договора и приложений к нему.
6. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
6.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не
нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров.
6.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов, споры разрешаются в
порядке, установленном действующим законодательством.
49
7. ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА
7.1. Настоящий договор прекращается:
- при отказе сдатчика от исполнения договора;
- по соглашению сторон;
- по инициативе потребительского кооператива в случае, если выяснится невозможность
исполнения поручения или нарушения сдатчиком условий настоящего договора и дополнительного
соглашения к нему;
- признания потребительского кооператива несостоятельным (банкротом). В этом случае,
права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнения указаний
последнего, переходят сдатчику;
- по иным основаниям, предусмотренным действующим законодательством.
8. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
8.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны, при условии,
если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то
представителями сторон.
8.2. Все уведомления и сообщения должны направляться в письменной форме. Сообщения
будут считается исполненными надлежащим образом, если они посланы заказным письмом, по
телеграфу, телетайпу, телексу, телефаксу или доставлены лично по юридическим (почтовым)
адресам сторон с получением под расписку соответствующими должностными лицами.
8.3. Срок действия настоящего договора – с момента его подписания сторонами. Договор
считается пролонгированным еще на ____________________, если ни одна из сторон за __________
дней до наступления даты окончания договора письменно не заявит о своем намерении расторгнуть
данный договор.
8.4. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами.
8.5. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую
силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.
9. ПОЧТОВЫЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
Сдатчик (товаропроизводитель): ____________________________________________
_______________________________________________________________________________
Потребительский кооператив: _______________________________________________
_______________________________________________________________________________
ПОДПИСИ СТОРОН:
Сдатчик _______________________ _________________________
(подпись)
Потребительский кооператив __________________ _____________
(подпись)
М.П.
М.П.
50
Приложение 4
______________________
кооператив
______________________
товаропроизводитель
Код
операции
Дебет
счет,
анал.
субсчет
счет
Кредит
счет,
анал.
субсчет
счет
Сумма
БУХГАЛТЕР
Число
ПРИЕМНЫЙ АКТ №______
на сельхозпродукты, сырье и тару
Месяц
20_______г.
_____________________________________________
вид поступления
1
2
3
4
5
6
Сумма
Цена с учетом
скидок
Физическая масса
или дециметраж
Код
(номенклатурный
номер)
Кол-во (штуки,
компл. пучки)
Наименование сельхозпродуктов
и сырья по стандарту
Класс, подкласс,
сорт
Принято от
_______________________________через_______________________________________
Способ доставки _____________________транспорт
принадлежит____________________________
транспортный документ №_________от_________________________20_______г.
Количество мест___________ Масса брутто ______________
Спецификация №_________ от___________________20_______г.
Ветеринарное свидетельство №_____от________20____г. Состояние упаковки
_________________
(сертификат качества)
7
Х
Количество и масса
(дециметраж)________________________________________________________
прописью
Сумма________________________________________________________________________
прописью
Сдал __________________________
Принял_________________________________
подпись
подпись
Присутствовал
_______________________________________________________________________
51
должность, фамилия, подпись
РАСЧЕТ
(составляется бухгалтерией)
Возмещение транспортных расходов__________ Всего к
перечислению_____________________
цифрами
Акт проверил и расчет составил бухгалтер_____________________________
подпись
52
Приложение 5
Кооператив _________________________________________________________________
Товаропроизводитель _________________________________________________________
Область (край), республика _____________________________________________________
Код
Опера
ции
Дебет
счет,
анал.
субсчет
счет
Кредит
счет,
анал.
субсчет
счет
Сумма
БУХГАЛТЕР
АКТ № ________ на приемку скота
Составлен ________________________20______г. _________________________________
должность, фамилия
___________________________________________________________________
и инициалы лиц, составляющих акт
_________________________________________________________ в том, что при приемке
___________________________________________________________________
указывается вид скота и наименование товаропроизводителя, от которого получен
скот
____________________________________________________________________
по_______________________________________________ от_____________________20___г.
указывается наименование и № документа
дата документа
Установлено следующее:
53
Оборотная сторона
Пор.
№
Наименование
группы животных
Кол-во
голов
Упитанность
Живой
вес
Цена
Сумма
ЧЛЕНЫ КОМИССИИ: _________________________
подпись
___________________________
подпись
____________________________
подпись
Перечисленный в акте скот в количестве ___________________________________ голов
прописью
Сдал __________________________ Принял___________________________
подпись
подпись
54
Приложение 6
___________________
кооператив
Зав. складом
КОД
Код
операции
Дебет
счет,
анал
субсчет .
счет
Кредит
счет,
анал
субсчет .
счет
Сумма
ф .и. о.
___________________
БУХГАЛТЕР
Р Е Е С Т Р приемных квитанций _________________________________________________
приемных
актов
(расходных
документов)
сельскохозяйственные продукты и сырье с ____________по __________20____г.
№
квитан
ции,
прием
ного
акта,
расход
ного
докум.
колич.
масса
сумма
колич.
масса
сумма
колич.
масса
сумма
колич.
масса
сумма
надбавок
скидок
Всего по
реестру
Сдано на склады по расх., приемному акту___________________________________
Больше_________________________________________________________________
Меньше________________________________________________________________
«_____»____________________20____г.
Зав. складом_______________________
подпись
Проверил___________________________
подпись бухгалтера
на
Итого
сумма
55
Приложение 7
_______________________
область, край, республика
_______________________
район
_______________________
организация, предприятие
Код
операции
Дебет
аналит.
счет,
счет
субсчет
Кредит
аналит.
счет,
счет
субсчет
Сумма
БУХГАЛТЕР
АКТ НА ПЕРЕОЦЕНКУ ПРОДУКЦИИ, ПРИНЯТОЙ НА РЕАЛИЗАЦИЮ
от _______________ 20______г.
Комиссия в составе: председателя сельскохозяйственного потребительского кооператива
_______________________________________________________________________________
наименование кооператива
_____________________________ тов. _____________________________________________,
фамилия, имя, отчество
действующего на основании доверенности, выданной _______________________________
указать, кем выдана
№ ______ от ________________20______г.
и заведующего
складом
кооператива,
находящегося __________________________, тов. ___________________________________,
город, поселок, станция и др.
фамилия, имя, отчество
в связи с ______________________________________________________________________
указывается причина переоценки товаров, принятых на реализацию
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
и в соответствии с договором № ________ от ________________________ 20______г.,
в день продажи продукции произвели переоценку остатков продукции, принятой от
товаропроизводителя
указать адрес, номер документа и дату принятия продукции на реализацию
56
Оборотная сторона
При проверке путем взвешивания и пересчета фактического наличия продукции
оказалось:
Пор.
№
Всего
Наименова
ние
сельхозпро
дуктов и их
качество
Едини
ца
измер
ения
х
Кол-во,
масса,
нетто,
счетом
или
мерой
До
переоценки
цена
сумма
х
После
переоценки
цена
сумма
Результат
Переоценки
сумма
сумма
дооценк уценк
и
и
х
Понижение стоимости продукции ____________________________________ руб. _____коп.
прописью
Повышение стоимости продукции ____________________________________ руб. _____коп.
прописью
Количество товарных единиц (натуральных показателей)_____________________________
прописью
Дальнейшее использование продукции ____________________________________________
подлежит: продаже, переработке,
______________________________________________________________________________
использованию в общепите
Члены комиссии: __________________
подпись
_________________
подпись
________________________
подпись
_________________________
подпись
Ценности, перечисленные а акте, на общую сумму по продажным ценам после переоценки
на рублей ________________________ (______руб. _____коп.) находятся на моем (нашем)
прописью
ответственном хранении.
Подпись материально-ответственного лица (лиц) _______________________
Цены, таксировку и подсчеты проверил ______________________________________
подпись
57
Приложение 8
_______________________________________
РАСЧЕТ № _____от________________20______г.
область, край, республика
сумм, причитающихся____________________________________ в окончательный расчет за
________________________________________
наименование товаропроизводителя
район
________________________________________ сельскохозяйственные продукты, принятые от него для продажи на комиссионных началах
сельскохозяйственный потребительский кооператив
по приходной накладной серии ___________№ ______от ____________________20_____г.
Наименование
продукции
А
Количество
Б
Ед.
изм.
В
Цена
Вознаграждение
Г
размер
1
сумма
2
В т.ч. на образование фонда
финансирования затрат по
созданию материальнотехнической
базы кооператива
размер
3
сумма
4
Всего
(гр. 2 + гр.
4)
5
1. Итого:
х
х
х
х
2. Аванс, выданный товаропроизводителю _________________________________________________________________________________
3. Расходы, произведенные потребительским кооперативом за счет товаропроизводителя__________________________________________
4. Потери продукции, относимые за счет товаропроизводителя_________________________________________________________________
5. Уценка продукции за счет колхоза_______________________________________________________________________________________
6. _____________________________________________________________________________________________________________________
7. Итого удерживается сумма, рубли (строки с 1 по 6)_________________________________________________________________________
8. Стоимость сельхозпродуктов по приходной накладной (документу товаропроизводителя)________________________________________
9. Причитается сдатчику (товаропроизводителю) в окончательный расчет (стр. 8 – стр. 7)__________________________________________
Расчет № _____________от «_______»__________________20_____г.
Расчет составил бухгалтер___________________
ф.и.о. подпись
58
Приложение 9
НАКОПИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО
РАСЧЕТАМ С ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЯМИ ЗА СЕЛЬХОЗПРОДУКТЫ,
ПРИНЯТЫЕ НА РЕАЛИЗАЦИЮ
_________________________________
область, край, республика
________________________________
район
_________________________________
потребительский кооператив
Код
опера
ции
Дебет
счет, анал.
субс
счет
чет
Кредит
счет, анал
субсче
.
т
счет
Сум
ма
за__________________ месяц 20____г.
БУХГАЛТЕР
Расчет
№
Дата
1
2
Вознаграждение за услуги по реализации
основное
дополнительн
ое
3
4
5
6
7
Аванс Расходы,
,
произведе
выдан
н.
ный
кооперат
сдатч
ивом за
ику
счет
(товар сдатчика
опрои
зводит
елю)
8
9
Потер
и
проду
кции,
относ
имые
за
счет
сдатч
ика
10
Уценк
а
проду
кции
за
счет
сдатч
ика
11
Итого
удерж
иваетс
я
(гр.3+
гр.6+г
р.8 по
гр.12)
12
13
Стоим Причита
ость
ется
сельхо сдатчику
зпроду
в
ктов
окончате
по
льный
докум
расчет
енту
(гр.14гр.13
14
Итог
о
«______»__________________20____г.
Составил бухгалтер_____________________________
ф.и.о., подпись
15
59
Приложение 10
________________________________________
кооператив
_________________________________________
фамилия, имя, отчество материальноответственного лица
АКТ №
на сортировку и доработку сельскохозяйственных продуктов и сырья,
Рабочие ____________________________________________________________
ф., и., о. рабочих, производивших сортировку и доработку
Произвели: ___________________________________________________
указать: сортировка, доработка
Сортировка, доработка начата «_____»
окончена «_____»
Передано в сортировку, доработку
Наименование сырья,
Код
Колисельхозпродуктов
Сорт
(номенчество
Масса
Цена
Сумма
клатур-ный
номер)
1
2
3
4
5
6
7
Итого
х
Х
Х
Ответственный за сортировку и доработку ________________________________________
подпись
Проверил _________________________
подпись бухгалтера
«______»_________________20______г.
60
Приложение 11
Код
операции
Дебет
счет,
анал.
субсчет
счет
Кредит
счет,
анал.
субсчет Счет
Сумма
БУХГАЛТЕР
полученных от товаропроизводителя______________________________________________
______________________20_______г.
№ _________
Число
Месяц
______________________________________________________ 20_______г.
___________________________________________________________
Сорт
________________________20_____г.
________________________20_____г.
Получено из сортировки, доработки
Наименование
Код
сырья,
(номен- Кол
сельхозпродукт
клатур- ичес
ов и товаров по
ный
тво Масса
Цена
Сумм
стандарту
номер)
а
8
9
10
Рабочие __________________
подпись
11
12
___________________
подпись
13
14
Отходы и
естественная
убыль
колво
15
сумма
16
___________________
подпись
Распоряжение председателя кооператива________________________________
61
62
Приложение 12
ДОГОВОР НА ПЕРЕРАБОТКУ СЕЛЬХОЗПРОДУКЦИИ И СЫРЬЯ
г._________________
«___»___________20_г.
_______________________________________________________________________________
наименование товаропроизводителя
в лице _________________________________________________________________ с одной
Ф.И.О.
стороны и потребительского кооператива в лице_____________________________________
(Ф.И.О.),
находящийся по адресу: ________________________________________________________,
именуемый в дальнейшем потребительский кооператив, с другой стороны, заключили
настоящий договор о нижеследующем:
1. Потребительский кооператив обязуется из полученной сельскохозяйственной
продукции изготовить _____________________________________________________
(перечень конкретных изделий)
2. Потребительский кооператив обязан исполнить данное ему поручение в
соответствии с указаниями товаропроизводителя. Потребительский кооператив вправе
отступить от этих указаний, если это необходимо в интересах товаропроизводителя.
3. Потребительский кооператив также обязан:
3.1. сообщить товаропроизводителю по его требованию все сведения о ходе
исполнения поручения;
3.2 по исполнении поручения без промедления, но в любом случае не позднее, чем в
______ срок представить товаропроизводителю, изготовленную продукции, указанную в п. 1;
3.3 сохранять конфиденциальность сведений о себестоимости произведенной
продукции.
4. Товаропроизводитель обязан:
4.1. Оказать потребительскому кооперативу необходимое содействие в исполнении
поручения, предусмотренного настоящим договором и передать ему необходимые
документы и обеспечить средствами, требующимися по характеру поручения.
4.2. Без промедления принять от потребительского кооператива изготовленную
продукцию, указанную в п. 1.
4.3. Возместить потребительскому кооперативу понесенные издержки, которые были
необходимы для исполнения поручения.
4.4. Не позднее, чем в _________ срок после исполнения поручения уплатить
потребительскому кооперативу вознаграждение в соответствии с п.6 настоящего договора.
5. Если настоящий договор будет прекращен до того, как поручение исполнено
полностью, товаропроизводитель обязан возместить потребительскому кооперативу
нанесенные при исполнении поручения издержки, а также уплатить ему вознаграждение
соразмерно выполненной им работе.
6. Вознаграждение потребительского кооператива за исполнение поручения по
настоящему договору составляет ___________ рублей.
В случае прекращения настоящего поручения до того, как поручение будет
исполнено, размер вознаграждения, которое должно быть выплачено потребительскому
кооперативу в соответствии с п.5 настоящего договора, определяется соглашением сторон.
7. Настоящий договор прекращается, кроме общих оснований прекращением
обязательств, также вследствие:
7.1 отмены его товаропроизводителем;
7.2 отказа потребительского кооператива;
63
8. Товаропроизводитель вправе отменить поручение, а потребительский кооператив
отказаться от него во всякое время, своевременно известив о прекращении договора другую
сторону.
При этом он должен возвратить принятую сельскохозяйственную продукцию и сырье,
которые приняты от товаропроизводителя.
9. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны лишь при
условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще на то
уполномоченными представителями сторон.
10. Настоящий договор заключен на срок с «___»_____________20___г.
по
«___»_________________20___г.
11. Ответственность сторон:
11.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения.
Потребительский кооператив в сроки, указанные в п.10 настоящего договора, последний
лишается права на получение вознаграждения, предусмотренного п.6 настоящего договора.
11.2. В случае невыплаты потребительскому кооперативу в срок, предусмотренный
п.4.4 настоящего договора, вознаграждения, предусмотренного п.6 настоящего договора,
товаропроизводитель уплачивает ему неустойку в размере _____% от суммы платежа за
каждый _____ _____________ просрочки, но не свыше _____ руб.
13.3. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, стороны несут
ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств в
соответствии с гражданским законодательством.
12. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, один из которых находится у
товаропроизводителя, а второй – у потребительского кооператива, и вступает в силу с
момента подписания.
Адреса и иные реквизиты сторон:
Товаропроизводитель_____________________________________________________
телефон: __________________
Р/счет №___________________
в банке__________________________________________________________________
От потребительского кооператива, уполномоченное лицо: ____________________
ФИО
паспорт_________________________________________________________________
Счет потребительского кооператива ________________________________________
в ____________________________ отделении _________________________ банка.
Подписи сторон:
_________________________
______________________
М.П.
64
Приложение 13
ДОГОВОР
на оказание услуг по приобретению техники
г______________
«__»_______________ 200___г.
(наименование товаропроизводителя)
в лице__________________________________________________(Ф.И.О), с одной стороны и
(наименование потребительского кооператива)
______________________________________________________________________________
(наименование потребительского кооператива)
в лице ___________________________________________________(Ф.И.О) с другой стороны
заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Потребительский кооператив обязуется приобрести технику (указать количество и
технические характеристики) от имени и за счет товаропроизводителя.
2. Потребительский кооператив обязан исполнить данное ему поручение в
соответствии с указаниями товаропроизводителя.
3.Потребительский кооператив обязан исполнить данное ему поручение в
соответствии с указаниями товаропроизводителя.
Потребительский кооператив вправе отступить от этих указаний, если по
обстоятельствам дела это необходимо в интересах товаропроизводителя и потребительский
кооператив не мог запросить товаропроизводителя либо не получил своевременного ответа
на вопрос.
4. Потребительский кооператив также обязан:
4.1.сообщать товаропроизводителю по его требованию все сведения о ходе
выполнения поручения;
4.2. по исполнении поручения без промедления, но в любом случае не позднее, чем в
_____ срок представить товаропроизводителю письменный отчет с приложением
оправдательных документов, если это требуется по характеру поручения;
4.3. без промедления передать товаропроизводителю технику, соответствующую по
количеству и техническим характеристикам договору.
4.4. сохранять конфиденциальность сведений, составляющих коммерческую тайну
товаропроизводителя.
5.Товаропроизводитель обязан:
5.1. оказать потребительскому кооперативу необходимое содействие в исполнении
поручения, предусмотренного настоящим оговором, снабдить доверенностью и передать
необходимые документы и обеспечить средствами, требующимися по характеру поручения.
5.2. без промедления принять от потребительского кооператива все исполненное
последним в соответствии с настоящим договором.
5.3. возместить потребительскому кооперативу понесенные издержки, которые были
необходимы для исполнения поручения.
5.4. не позднее, чем в ___________срок после выполнения поручения уплатить
потребительскому кооперативу вознаграждение в соответствии с п.7 настоящего договора.
6. Если настоящий договор будет прекращен до того, как поручение исполнено
полностью, товаропроизводитель обязан возместить потребительскому кооперативу
нанесенные при исполнении поручения издержки, а также уплатить ему вознаграждение
соразмерно выполненной им работе. Это правило не применяется к исполнению
потребительским кооперативом поручения после того, как он узнал или должен был знать о
прекращении поручения.
65
7. Вознаграждение потребительского кооператива за исполнение поручения по
настоящему договору составляет __________рублей.
В случае прекращения настоящего поручения до того, как поручение будет исполнено
размер вознаграждения, которое должно быть выплачено потребительскому кооперативу в
соответствии с п.6 настоящего оговора, определяется соглашением сторон.
8. Настоящий договор прекращается, кроме общих оснований, прекращением
обязательств, а также вследствие:
8.1. отмены его товаропроизводителем;
8.2. отказа потребительского кооператива
9. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны лишь при
условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще на то
уполномоченными представителями сторон.
10. Настоящий договор заключен на срок с «___» _____________200____г. по
«_______»___________200_____г.
11.Ответственность сторон:
11.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения
потребительски кооперативом в сроки, указанные в п.10 настоящего договора, последний
лишается права на получение вознаграждения, предусмотренного п.7 настоящего договора.
11.2 . В случае невыплаты товаропроизводителем в срок, предусмотренный п.5.4
настоящего договора вознаграждения, предусмотренного п.7 настоящего договора,
товаропроизводитель выплачивает неустойку в размере _____% от суммы платежа за
каждый______ день просрочки, но не выше ________руб.
11.3. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим договором, стороны несут
ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств в
соответствии с гражданским законодательством.
12. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, один из которых находится у
товаропроизводителя, а второй – у потребительского кооператива, и вступает в силу с
момента подписания.
Адреса и иные реквизиты сторон:
Товаропроизводителя___________________________________________
Телефон:_______________________
Р/счет №__________________________
в банке___________________________
Потребительский кооператив в лице__________________________(Ф.И.О.)
Паспорт_________________________________
Р/счет №______________
В банке____________________
Подписи сторон
М.П.
66
67
НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ, КАСАЮЩИЕСЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ КООПЕРАТИВОВ
8 декабря 1995 года
N 193-ФЗ
ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
«О СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ КООПЕРАЦИИ»
(в ред. Федеральных законов от 07.03.1997 N 47-ФЗ,
от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 21.03.2002 N 31-ФЗ,
от 10.01.2003 N 8-ФЗ, от 10.01.2003 N 15-ФЗ,
от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 1. Основные понятия
В настоящем Федеральном законе используются следующие основные понятия:
сельскохозяйственная кооперация - система различных сельскохозяйственных
кооперативов и их союзов, созданных сельскохозяйственными товаропроизводителями в
целях удовлетворения своих экономических и иных потребностей;
сельскохозяйственный кооператив - организация, созданная сельскохозяйственными
товаропроизводителями
на
основе
добровольного
членства
для
совместной
производственной или иной хозяйственной деятельности, основанной на объединении их
имущественных паевых взносов в целях удовлетворения материальных и иных потребностей
членов кооператива. Сельскохозяйственный кооператив (далее - кооператив) может быть
создан в форме производственного или потребительского кооператива;
член кооператива - физическое лицо для производственного кооператива либо
физическое или юридическое лицо для потребительского кооператива, удовлетворяющие
требованиям настоящего Федерального закона и устава кооператива, внесшие паевой взнос в
установленных уставом кооператива размере и порядке, принятые в кооператив с правом
голоса и несущие по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность;
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
ассоциированный член кооператива - физическое или юридическое лицо, внесшее
паевой взнос, по которому оно получает дивиденды, несущее риск убытков, связанных с
деятельностью кооператива, в пределах стоимости своего паевого взноса и имеющее право
голоса в кооперативе с учетом ограничений, установленных настоящим Федеральным
законом и уставом кооператива;
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
субсидиарная ответственность членов кооператива - ответственность членов
кооператива, дополнительная к ответственности кооператива по его обязательствам и
возникающая в случае невозможности кооператива в установленные сроки удовлетворить
предъявленные к нему требования кредиторов. Размеры и условия субсидиарной
ответственности членов кооператива определяются настоящим Федеральным законом и
уставом кооператива;
68
сельскохозяйственный товаропроизводитель - физическое или юридическое лицо,
осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в
стоимостном выражении более 50 процентов общего объема производимой продукции, в том
числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной)
продукции и объем вылова водных биоресурсов в которой составляет в стоимостном
выражении более 70 процентов общего объема производимой продукции;
(в ред. Федерального закона от 07.03.1997 N 47-ФЗ)
работник - лицо, которое не является членом кооператива и привлекается по трудовому
договору (контракту) на работу по определенной специальности, квалификации или
должности;
паевой взнос - имущественный взнос члена кооператива или ассоциированного члена
кооператива в паевой фонд кооператива деньгами, земельными участками, земельными и
имущественными долями либо иным имуществом или имущественными правами,
имеющими денежную оценку. Паевой взнос члена кооператива может быть обязательным и
дополнительным;
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
обязательный паевой взнос - паевой взнос члена кооператива, вносимый в обязательном
порядке и дающий право голоса и право на участие в деятельности кооператива, на
пользование его услугами и льготами, предусмотренными уставом кооператива, и на
получение полагающихся кооперативных выплат;
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
дополнительный паевой взнос - паевой взнос члена кооператива, вносимый им по
своему желанию сверх обязательного паевого взноса, по которому он получает дивиденды в
размере и в порядке, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и уставом
кооператива; (в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
пай - часть имущества кооператива, отражающая размер участия члена кооператива или
ассоциированного члена кооператива в образовании имущества кооператива и учитываемая
в стоимостном выражении. Пай члена кооператива складывается из его паевого взноса и
приращенного пая. Пай ассоциированного члена кооператива равен его паевому взносу;
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
приращенный пай - часть пая члена кооператива, сформированная за счет
кооперативных выплат и погашаемая в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным
законом;
(абзац введен Федеральным законом от 18.02.1999 N 34-ФЗ, в ред. Федерального закона от
11.06.2003 N 73-ФЗ)
паевой фонд - сумма паев членов кооператива и ассоциированных членов кооператива в
денежном выражении;
(абзац введен Федеральным законом от 18.02.1999 N 34-ФЗ, в ред. Федерального закона от
11.06.2003 N 73-ФЗ)
дивиденд - часть прибыли кооператива, выплачиваемая по дополнительным паям
членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива в размере, установленном
настоящим Федеральным законом и уставом кооператива;
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
кооперативные выплаты - часть прибыли кооператива, распределяемая между его
членами пропорционально их личному трудовому участию либо участию в хозяйственной
деятельности кооператива;
участие в хозяйственной деятельности кооператива - поставки в кооператив продукции,
сырья членами кооператива, приобретение ими товаров в кооперативе, пользование
услугами кооператива;
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
неделимый фонд кооператива - часть имущества кооператива, формируемая за счет
паевых взносов членов кооператива и ассоциированных членов кооператива или за счет
69
средств кооператива, не подлежащая в период существования кооператива разделу на паи
членов кооператива и ассоциированных членов кооператива или выплате при прекращении
ими членства в кооперативе и используемая на цели, определенные уставом кооператива;
(абзац введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
личное трудовое участие - участие члена кооператива в деятельности
производственного кооператива, выраженное количеством отработанных им в кооперативе
дней, объемом выполненной работы или произведенной продукции в тот или иной период.
(абзац введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 2. Основные принципы создания и функционирования кооператива
Кооператив создается и функционирует на основе следующих принципов:
добровольности членства в кооперативе;
взаимопомощи и обеспечения экономической выгоды для членов кооператива,
участвующих в его производственной и иной хозяйственной деятельности;
распределения прибыли и убытков кооператива между его членами с учетом их
личного трудового участия или участия в хозяйственной деятельности кооператива;
ограничения участия в хозяйственной деятельности кооператива лиц, не являющихся
его членами;
ограничения дивидендов по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам
ассоциированных членов кооператива;
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
управления деятельностью кооператива на демократических началах (один член
кооператива - один голос);
доступности информации о деятельности кооператива для всех его членов.
Статья 4. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы
1. Сельскохозяйственным потребительским кооперативом (далее - потребительский
кооператив)
признается
сельскохозяйственный
кооператив,
созданный
сельскохозяйственными товаропроизводителями (гражданами и (или) юридическими
лицами) при условии их обязательного участия в хозяйственной деятельности
потребительского кооператива.
2. Потребительские кооперативы являются некоммерческими организациями и в
зависимости от вида их деятельности подразделяются на перерабатывающие, сбытовые
(торговые),
обслуживающие,
снабженческие,
садоводческие,
огороднические,
животноводческие, кредитные, страховые и иные кооперативы, созданные в соответствии с
требованиями, предусмотренными пунктом 1 настоящей статьи, для выполнения одного или
нескольких из указанных в данной статье видов деятельности.
3. К перерабатывающим кооперативам относятся потребительские кооперативы,
занимающиеся переработкой сельскохозяйственной продукции (производство мясных,
рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных
продуктов, изделий и полуфабрикатов изо льна, хлопка и конопли, лесо- и пиломатериалов и
других).
4. Сбытовые (торговые) кооперативы осуществляют продажу продукции, а также ее
хранение, сортировку, сушку, мойку, расфасовку, упаковку и транспортировку, заключают
сделки, проводят изучение рынка сбыта, организуют рекламу указанной продукции и другое.
5. Обслуживающие кооперативы осуществляют мелиоративные, транспортные,
ремонтные, строительные и эколого-восстановительные работы, телефонизацию и
электрификацию в сельской местности, ветеринарное обслуживание животных и племенную
работу, работу по внесению удобрений и ядохимикатов, осуществляют аудиторскую
70
деятельность, оказывают научно-консультационные, информационные, медицинские,
санаторно-курортные услуги и другие.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
6. Снабженческие кооперативы образуются в целях закупки и продажи средств
производства, удобрений, известковых материалов, кормов, нефтепродуктов, оборудования,
запасных частей, пестицидов, гербицидов и других химикатов, а также в целях закупки
любых других товаров, необходимых для производства сельскохозяйственной продукции;
тестирования и контроля качества закупаемой продукции; поставки семян, молодняка скота
и птицы; производства сырья и материалов и поставки их сельскохозяйственным
товаропроизводителям; закупки и поставки сельскохозяйственным товаропроизводителям
необходимых им потребительских товаров (продовольствия, одежды, топлива, медицинских
и ветеринарных препаратов, книг и других).
7. Садоводческие, огороднические и животноводческие кооперативы образуются для
оказания комплекса услуг по производству, переработке и сбыту продукции растениеводства
и животноводства.
8. Кредитные кооперативы образуются для кредитования и сбережения денежных
средств членов данных кооперативов.
9. Страховые кооперативы образуются для оказания различного рода услуг по личному
и медицинскому страхованию, страхованию имущества, земли, посевов.
10. Порядок образования и деятельности страховых кооперативов, права и обязанности
их членов определяются настоящим Федеральным законом и законами, регулирующими
порядок создания и деятельности страховых кооперативов.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Число членов кредитного кооператива не может быть менее чем 15 граждан и (или) 5
юридических лиц и более чем 2 тысячи граждан или 200 юридических лиц. Членами
кредитного кооператива не могут быть государственные и муниципальные унитарные
предприятия, а также акционерные общества, акции которых находятся в государственной
собственности. Особенности деятельности кредитных кооперативов регулируются статьей
40.1 настоящего Федерального закона.
(абзац введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
11. Потребительский кооператив образуется, если в его состав входит не менее двух
юридических лиц или не менее пяти граждан, если иное не предусмотрено настоящим
Федеральным законом. При этом юридическое лицо, являющееся членом кооператива, имеет
один голос при принятии решений общим собранием, если иное не предусмотрено уставом
кооператива.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
12. Два и более производственных и (или) потребительских кооператива могут
образовывать потребительские кооперативы последующих уровней, вплоть до
всероссийских и международных потребительских кооперативов.
13. Не менее 50 процентов объема работ (услуг), выполняемых обслуживающими,
перерабатывающими, сбытовыми (торговыми), снабженческими, садоводческими,
огородническими и животноводческими кооперативами, должно осуществляться для членов
данных кооперативов.
14. Наименование потребительского кооператива должно содержать указание на
основную цель его деятельности, а также слова «сельскохозяйственный потребительский
кооператив».
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 5. Союзы (ассоциации) кооперативов
1. Кооперативы самостоятельно или совместно с другими юридическими лицами сельскохозяйственными товаропроизводителями - в целях координации своей деятельности,
71
а также в целях представления и защиты общих имущественных интересов, осуществления
аудиторских проверок кооперативов, союзов (ассоциаций) кооперативов - членов союза
(ассоциации) могут по договору между собой создавать объединения в форме союзов
(ассоциаций) кооперативов (далее - союз (ассоциация)), являющихся некоммерческими
организациями.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
2. Если по решению членов союза (ассоциации) на союз (ассоциацию) возлагается
ведение предпринимательской деятельности, такой союз (ассоциация) преобразуется в
хозяйственное общество или в товарищество в порядке, предусмотренном гражданским
законодательством, либо может создать для осуществления предпринимательской
деятельности хозяйственное общество или может участвовать в таком обществе.
3. Члены союза (ассоциации) сохраняют свою самостоятельность и права юридического
лица.
4. Учредительными документами союза (ассоциации) являются учредительный договор,
подписанный его членами, и утвержденный ими устав.
5. Члены союза (ассоциации) вправе безвозмездно пользоваться его услугами, если иное
не определено настоящим Федеральным законом.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
6. Член союза (ассоциации) вправе по своему усмотрению выйти из союза (ассоциации)
по окончании финансового года. В этом случае он несет субсидиарную ответственность по
обязательствам союза (ассоциации) пропорционально своему взносу в течение двух лет с
момента выхода.
7. Член союза (ассоциации) может быть исключен из него по решению остающихся
членов союза (ассоциации) в случаях и в порядке, которые установлены учредительными
документами союза (ассоциации). В отношении ответственности исключенного члена союза
(ассоциации) применяются правила, относящиеся к выходу из союза (ассоциации).
8. Прием в союз (ассоциацию) новых членов осуществляется в порядке,
предусмотренном уставом союза (ассоциации). Вступление в союз (ассоциацию) новых
членов может быть обусловлено их субсидиарной ответственностью по обязательствам
союза (ассоциации), возникшим до их вступления.
9. Наименование союза (ассоциации) должно содержать указание на основной предмет
его деятельности и территорию, на которой он осуществляет свою деятельность, с
включением слов «союз сельскохозяйственных кооперативов» или «ассоциация
сельскохозяйственных кооперативов», «союз рыболовецких колхозов» или «ассоциация
рыболовецких колхозов».
(п. 9 в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 6. Правомочия кооператива
Кооператив, созданный в соответствии с настоящим Федеральным законом, является
юридическим лицом и имеет следующие правомочия:
создавать представительства и филиалы, осуществлять свои права на территории
Российской Федерации и за ее пределами;
осуществлять виды деятельности, предусмотренные статьями 3 и 4 настоящего
Федерального закона, и иные не запрещенные законом виды деятельности;
иметь в собственности, покупать или иным образом приобретать, продавать,
закладывать и осуществлять иные вещные права на имущество и земельные участки, в том
числе переданные ему в виде паевого взноса в паевой фонд кооператива, в порядке и на
условиях, которые установлены законодательством Российской Федерации и
законодательством субъектов Российской Федерации;
72
создавать резервный и другие неделимые фонды кооператива и вкладывать средства
резервного фонда в банки и другие кредитные учреждения, в ценные бумаги и иное
имущество;
привлекать заемные средства, а также выдавать денежные кредиты и авансы членам
кооператива;
заключать договоры, а также осуществлять все права, необходимые для достижения
целей, предусмотренных уставом кооператива;
осуществлять внешнеэкономическую деятельность в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации;
обращаться в суд или арбитражный суд с заявлениями о признании недействительными
(полностью или частично) актов государственных и иных органов, а также с заявлениями о
неправомерности действий должностных лиц, нарушающих права кооператива;
осуществлять реорганизацию или ликвидацию кооператива.
Статья 7. Государство и кооперативы
1. Государство стимулирует создание и поддерживает деятельность кооперативов путем
выделения им средств из федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской
Федерации для приобретения и строительства перерабатывающих и обслуживающих
предприятий, создания кредитных и страховых кооперативов на основании разработанных
планов и прогнозов развития территорий и целевых программ, осуществляет научное,
кадровое и информационное обеспечение.
2.
При
приватизации
государственных
предприятий
по
переработке
сельскохозяйственной
продукции
и
оказанию
услуг
сельскохозяйственным
товаропроизводителям законами и иными нормативными правовыми актами
предусматривается преимущественное право сельскохозяйственных потребительских
кооперативов на участие в приватизации данных предприятий.
3. Органы государственной власти и органы местного самоуправления не вправе
вмешиваться в хозяйственную, финансовую и иную деятельность кооперативов, за
исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
4. Убытки, причиненные кооперативу в результате незаконных действий (бездействия)
государственных и иных органов либо их должностных лиц, нарушивших права
кооператива, а также в результате ненадлежащего осуществления такими органами либо их
должностными лицами предусмотренных законодательством обязанностей по отношению к
кооперативу, подлежат возмещению этими органами. Споры о возмещении таких убытков
рассматриваются судом или арбитражным судом в соответствии с их подведомственностью.
Статья 8. Порядок образования кооператива
1. В целях образования кооператива граждане и юридические лица, изъявившие
желание создать кооператив, формируют организационный комитет, в обязанности которого
входят:
подготовка технико-экономического обоснования проекта производственноэкономической деятельности кооператива, включающего размер паевого фонда кооператива
и источники его образования;
подготовка проекта устава кооператива; прием заявлений о вступлении в члены
кооператива, в которых должно быть отражено согласие участвовать в производственной
либо иной хозяйственной деятельности кооператива и соблюдать требования устава
кооператива;
подготовка и проведение общего организационного собрания членов кооператива.
73
2. Организационный комитет вправе установить размеры вступительных членских
взносов в целях покрытия организационных расходов по образованию кооператива с отчетом
об их использовании на общем собрании членов кооператива.
3. Общее организационное собрание членов кооператива:
принимает решение о приеме в члены кооператива;
утверждает устав кооператива;
избирает органы управления кооперативом (правление кооператива и в установленных
настоящим Федеральным законом случаях наблюдательный совет кооператива).
Статья 9. Государственная регистрация кооператива
1. Кооператив подлежит государственной регистрации в порядке, установленном
законом о регистрации юридических лиц.
Абзацы второй - четвертый исключены. - Федеральный закон от 21.03.2002 N 31-ФЗ.
2. Кооператив считается созданным с момента его государственной регистрации.
3 - 5. Исключены. - Федеральный закон от 21.03.2002 N 31-ФЗ.
Статья 11. Сведения, обязательные для устава кооператива
1. Устав кооператива должен содержать обязательные сведения, включающие в себя:
1) наименование кооператива;
2) место нахождения кооператива;
3) срок деятельности кооператива либо указание на бессрочный характер деятельности
кооператива;
4) предмет и цели деятельности кооператива. При этом достаточно определить одно из
главных направлений деятельности кооператива с указанием, что кооператив может
заниматься любой деятельностью в пределах целей, для достижения которых кооператив
образован;
5) порядок и условия вступления в кооператив, основания и порядок прекращения
членства в кооперативе;
6) условия о размере паевых взносов членов кооператива;
7) состав и порядок внесения паевых взносов, ответственность за нарушение
обязательства по их внесению;
8) размеры и условия образования неделимых фондов, если они предусмотрены;
9) условия образования и использования иных фондов кооператива;
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
10) порядок распределения прибыли и убытков кооператива;
11) условия субсидиарной ответственности членов кооператива в размере не ниже
установленного настоящим Федеральным законом;
12) состав и компетенцию органов управления кооперативом, порядок принятия ими
решений, в том числе по вопросам, требующим единогласного решения или принятия
решения квалифицированным большинством голосов;
13) права и обязанности членов кооператива и ассоциированных членов кооператива;
14) характер, порядок и минимальный размер личного трудового участия в
деятельности производственного кооператива, ответственность за нарушение обязательства
по личному трудовому участию;
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
15) время начала и конца финансового года;
16) порядок оценки земельных участков, земельных долей и иного имущества,
вносимого в счет паевого взноса;
74
17) порядок публикации сведений о государственной регистрации, ликвидации и
реорганизации кооператива в официальном органе;
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
18) порядок и условия реорганизации и ликвидации кооператива;
19) фамилии, имена, отчества, даты рождения, места жительства, серии и номера
паспортов или заменяющих их документов членов кооператива, утвердивших устав, и
членов правления кооператива.
2. Устав кооператива может включать в себя и иные сведения, не противоречащие
настоящему Федеральному закону.
3. Копия устава кооператива выдается каждому его члену либо находится в доступном
для ознакомления с нею месте.
4. Изменение числа членов кооператива или ассоциированных членов кооператива, а
также изменение размера паевого фонда кооператива не является основанием для внесения
этого изменения в устав кооператива.
(п. 4 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 12. Внесение изменений в устав кооператива и дополнений к нему
1. Допускается внесение изменений в устав кооператива и дополнений к нему при
условии их соответствия настоящему Федеральному закону.
2. Изменения в уставе кооператива и дополнения к нему принимаются большинством
голосов членов кооператива, присутствующих на общем собрании, если иное не установлено
настоящим Федеральным законом или уставом кооператива и если заявление о характере
этих изменений и дополнений содержалось в уведомлении о проведении общего собрания
членов кооператива.
3. Квалифицированное большинство голосов необходимо при принятии решений по
вопросам, связанным с внесением в устав кооператива следующих изменений и дополнений
к нему:
1) введение дополнительных обязательств членов кооператива в связи с
использованием основных средств производства кооператива либо в связи с
предоставлением имущества кооператива или оказанием им услуг;
2) изменение предмета деятельности кооператива, порядка формирования его паевого
фонда;
3) введение или расширение права членов кооператива на внесение дополнительных
паевых взносов, увеличение обязательных паевых взносов;
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
4) изменение порядка и условий вступления в кооператив и выхода из него;
5) введение или расширение права исключаемых и выходящих членов кооператива на
получение кооперативных выплат;
6) введение порядка принятия решений квалифицированным большинством голосов и
внесения в устав кооператива других изменений и дополнений.
4. Принятые общим собранием членов кооператива изменения в уставе и дополнения к
нему подписываются председателем и секретарем указанного собрания, скрепляются
печатью кооператива и в течение семи дней направляются в орган, осуществивший
государственную регистрацию кооператива, с указанием следующих сведений:
наименование кооператива;
место нахождения кооператива;
содержание изменений и (или) дополнений и дата их принятия;
число членов кооператива, присутствовавших на общем собрании, и число членов
кооператива, проголосовавших как за изменения в уставе кооператива и (или) дополнения к
нему, так и против них.
5. Исключен. - Федеральный закон от 21.03.2002 N 31-ФЗ.
75
5. Изменения в уставе кооператива и дополнения к нему приобретают силу для третьих
лиц с момента государственной регистрации указанных изменений и дополнений.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
6. Не допускается отмена каких-либо изменений в уставе кооператива и дополнений к
нему на основании несоблюдения порядка их принятия, если с даты государственной
регистрации этих изменений и дополнений прошло два года и более.
7. В соответствии с порядком, установленным настоящим Федеральным законом для
внесения изменений в устав кооператива и дополнений к нему, кооператив может принять и
утвердить устав кооператива в новой редакции и представить в орган, осуществляющий
государственную регистрацию.
Статья 13. Члены кооператива
…
2. Членами потребительского кооператива могут быть юридические лица, признающие
устав потребительского кооператива, участвующие в его хозяйственной деятельности и
являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, и (или) граждане, ведущие
личное
подсобное
хозяйство,
занимающиеся
садоводством,
огородничеством,
животноводством и являющиеся членами или работниками сельскохозяйственных
организаций и (или) крестьянских (фермерских) хозяйств.
Уставом потребительского кооператива могут устанавливаться право и порядок приема
в члены кооператива граждан или юридических лиц, не являющихся сельскохозяйственными
товаропроизводителями, но участвующих в хозяйственной деятельности кооператива или
оказывающих кооперативу услуги. Число таких членов кооператива не должно превышать
20 процентов от числа членов потребительского кооператива, являющихся
сельскохозяйственными товаропроизводителями.
(п. 2 в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
3. Юридическое лицо, являющееся членом кооператива, должно быть представлено в
данном кооперативе физическим лицом, уполномоченным надлежащим образом
оформленной доверенностью.
4. Граждане и юридические лица могут быть членами нескольких потребительских
кооперативов, если иное не предусмотрено уставами данных кооперативов.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
5. Кооператив вправе внести в устав дополнительные сведения об условиях приема в
члены кооператива, предусматривающие:
уровень квалификации и личные качества граждан, принимаемых в члены
производственного кооператива;
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
обязательства пользоваться услугами потребительского кооператива в объемах,
предусмотренных договорами;
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
удаленность хозяйства лица, принимаемого в члены кооператива;
требования к ассортименту и качеству продукции, производимой лицом, принимаемым
в члены потребительского кооператива;
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
другие требования, не противоречащие настоящему Федеральному закону и уставу
кооператива и обеспечивающие достижение целей кооператива, предусмотренных его
уставом.
6. Исключен. - Федеральный закон от 11.06.2003 N 73-ФЗ.
Статья 14. Ассоциированное членство в кооперативе
76
1. В производственных и потребительских кооперативах допускается в соответствии с
их уставами ассоциированное членство.
2. Ассоциированными членами кооператива могут быть внесшие паевой взнос в
кооператив юридические лица независимо от их организационно-правовых форм и форм
собственности и граждане.
3. Гражданин или юридическое лицо, изъявившие желание вступить в кооператив в
качестве ассоциированных членов, подают в правление кооператива заявление с просьбой о
приеме в ассоциированные члены кооператива. Решение правления кооператива о приеме
ассоциированного члена кооператива подлежит утверждению наблюдательным советом
кооператива.
(п. 3 введен Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
…
5. Размер паевых взносов ассоциированных членов кооператива и условия выплаты по
ним дивидендов определяются в соответствии с уставом кооператива на основании договора,
заключаемого кооперативом с ассоциированными членами. Договор, заключаемый
ассоциированным членом кооператива с кооперативом, может предусматривать и другие не
противоречащие настоящему Федеральному закону и уставу кооператива права и
обязанности этого члена кооператива.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
6. Ассоциированный член кооператива не обязан участвовать в хозяйственной
деятельности кооператива или принимать в деятельности кооператива личное трудовое
участие.
(п. 6 в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
7. Ассоциированный член кооператива имеет право голоса в кооперативе, однако общее
число ассоциированных членов с правом решающего голоса на общем собрании кооператива
не должно превышать 20 процентов от числа членов кооператива.
В случае, если число ассоциированных членов кооператива превышает определенное в
соответствии с настоящим Федеральным законом и уставом кооператива максимальное
число их голосов на общем собрании членов кооператива, персональный состав участников
общего собрания членов кооператива - представителей ассоциированных членов
кооператива устанавливается на собрании ассоциированных членов кооператива.
(п. 7 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
8. Порядок проведения собраний ассоциированных членов кооператива и норма
представительства ассоциированных членов кооператива на общем собрании членов
кооператива или собрании уполномоченных устанавливаются уставом кооператива или
положением о выборах в кооперативе с учетом ограничений, установленных настоящим
Федеральным законом.
(п. 8 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
9. При ликвидации кооператива ассоциированные члены кооператива имеют право на
выплату стоимости своих паевых взносов и на выплату объявленных, но не выплаченных
дивидендов до выплаты стоимости паев членам кооператива.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
7. Исключен. - Федеральный закон от 18.02.1999 N 34-ФЗ.
10. По договору в письменной форме с ассоциированными членами возможна выплата
дивидендов полностью или частично различными услугами (обеспечение топливом,
обработка земельного участка, поставка продовольствия, кормов и другими).
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
11. Ассоциированные члены вправе выйти из кооператива. Выплата ассоциированным
членам стоимости паевых взносов и дивидендов осуществляется в соответствии с уставом
кооператива и договорами, заключенными с данными ассоциированными членами.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
77
Статья 15. Прием в члены кооператива
1. Граждане или юридические лица, изъявившие желание вступить в кооператив после
его государственной регистрации и удовлетворяющие требованиям, предусмотренным
статьей 13 настоящего Федерального закона, подают в правление кооператива заявление с
просьбой о приеме в члены кооператива. Решение правления кооператива о приеме нового
члена подлежит утверждению наблюдательным советом кооператива, а при его отсутствии общим собранием кооператива.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
2. В потребительском кооперативе решение наблюдательного совета о приеме в члены
кооператива, если иное не предусмотрено уставом кооператива, считается окончательным. В
производственном кооперативе решение наблюдательного совета (при его наличии) о приеме
в члены кооператива или об отказе в приеме подлежит утверждению общим собранием
членов кооператива.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
3. Заявление с просьбой о приеме в члены кооператива должно содержать обязательства
соблюдать требования устава кооператива, в том числе вносить предусмотренные уставом
кооператива паевые взносы, нести субсидиарную ответственность по обязательствам
кооператива и другие.
4. Мотивированное решение об отказе в приеме в члены кооператива сообщается
заявителю в письменной форме. Заявитель имеет право обжаловать это решение на общем
собрании членов кооператива. После принятия решения общим собранием об отказе
заявление с просьбой о приеме в члены кооператива может быть подано вновь после
устранения причин отказа.
5. Заявитель считается принятым в члены кооператива со дня утверждения
соответствующего решения правления кооператива наблюдательным советом кооператива
или общим собранием членов кооператива.
6. Члену кооператива выдается членская книжка, в которой указываются:
абзац исключен. - Федеральный закон от 18.02.1999 N 34-ФЗ;
размер обязательного паевого взноса и сроки его внесения;
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
размеры и количество дополнительных паевых взносов;
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
форма паевого взноса (денежная, земельная, имущественная);
размер приращенного пая и даты его начисления;
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
размер выплат стоимости паев и даты этих выплат;
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
абзац исключен. - Федеральный закон от 18.02.1999 N 34-ФЗ.
Статья 16. Прекращение членства в кооперативе
1. Членство в кооперативе прекращается в случаях:
1) выхода из кооператива;
2) исключен. - Федеральный закон от 18.02.1999 N 34-ФЗ;
2) передачи паев другим членам кооператива;
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
3) смерти члена кооператива;
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
4) ликвидации крестьянского (фермерского) хозяйства или юридического лица,
являющихся членами кооператива;
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
78
5) исключения из кооператива.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
2. Каждый член кооператива имеет право прекратить свое членство в кооперативе в
порядке, установленном настоящим Федеральным законом и уставом кооператива.
3. Член производственного кооператива вправе по своему усмотрению выйти из
кооператива путем подачи заявления в письменной форме в правление кооператива не
позднее чем за две недели до своего выхода.
Выход из потребительского кооператива осуществляется в порядке, предусмотренном
уставом данного кооператива.
4. Член кооператива вправе с согласия кооператива передать другому лицу свой пай и
выйти таким образом из кооператива.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
5. Передача пая гражданину, не являющемуся членом кооператива, допускается только
с согласия кооператива. В этом случае члены кооператива пользуются преимущественным
правом покупки такого пая. (в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
6. При ликвидации кооператива в течение шести месяцев после выхода члена
кооператива последний участвует в ликвидации кооператива наравне со всеми его членами.
7. В случае смерти члена кооператива его наследники могут быть приняты в члены
кооператива.
Статья 17. Исключение из членов кооператива
1. Член кооператива может быть исключен из членов кооператива по окончании
текущего финансового года в случаях, если:
1) не выполняет обязанностей, предусмотренных уставом кооператива, несмотря на
предупреждение в письменной форме;
2) представляет недостоверные данные бухгалтерской отчетности или недостоверные
сведения о его имущественном состоянии, если такие требования предусмотрены уставом
кооператива;
3) кооперативу причинен ущерб невыполнением членом кооператива обязанностей,
предусмотренных уставом кооператива, либо кооперативу предъявлены исковые требования
в результате невыполнения членом кооператива своего обязательства;
4) в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона и устава
кооператива не имел права на вступление в кооператив или утратил право быть членом
кооператива;
5) является в сельскохозяйственном потребительском кооперативе учредителем или
участником организации, конкурирующей с кооперативом, членом которого он состоит,
либо организация, конкурирующая с кооперативом, выступает участником организации,
учредителем или участником которой является данный член кооператива;
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
6) не выполняет без уважительных причин обязательств по личному трудовому
участию, предусмотренному уставом производственного кооператива.
(пп. 6 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
2. Кооператив вправе предусмотреть в своем уставе дополнительные, не
противоречащие настоящему Федеральному закону основания, при наступлении которых
член кооператива может быть исключен из членов кооператива.
3. Вопрос об исключении из членов производственного кооператива предварительно
рассматривает правление кооператива, решение которого подлежит утверждению
наблюдательным советом кооператива, а затем общим собранием членов кооператива. В
потребительском кооперативе порядок исключения из членов кооператива определяется его
уставом. Члены правления кооператива или члены наблюдательного совета кооператива
79
могут быть исключены из членов кооператива только по решению общего собрания членов
кооператива.
4. Член кооператива должен быть извещен правлением кооператива о причинах
постановки вопроса перед общим собранием о его исключении и приглашен на общее
собрание, где ему предоставляется право высказать свое мнение по поводу предстоящего
исключения.
5. Решение об исключении из членов кооператива должно быть принято при наличии
оснований, предусмотренных настоящим Федеральным законом или уставом кооператива.
6. Решение об исключении из членов кооператива должно быть в возможно короткий
срок сообщено правлением кооператива исключенному лицу в письменной форме. Членство
в кооперативе прекращается с момента получения уведомления в письменной форме об
исключении из членов кооператива.
7. Лицо, исключенное из членов кооператива, вправе обжаловать решение правления
кооператива и наблюдательного совета кооператива очередному общему собранию
кооператива или в суд.
8. Исключенный из членов кооператива имеет право на получение пая в порядке,
определенном статьей 18 настоящего Федерального закона.
(п. 8 введен Федеральным законом от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
9. Ассоциированный член кооператива в случае нарушения им условий заключаемого с
кооперативом договора или осуществления им действий, причиняющих кооперативу убытки,
может быть исключен из ассоциированных членов кооператива в порядке, определенном
настоящей статьей для членов кооператива.
(п. 9 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 18. Возврат пая выходящему члену кооператива
1. Выходящему члену кооператива должна быть выплачена стоимость его паевого
взноса, определенная на основании данных бухгалтерской отчетности кооператива за
финансовый год, в течение которого было подано заявление о выходе из членов кооператива,
или должно быть выдано имущество, соответствующее его паевому взносу, а также
произведены другие причитающиеся ему выплаты в размерах, в сроки и на условиях,
которые предусмотрены уставом кооператива.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
2. В случае передачи членом кооператива своего пая другому лицу в соответствии с
пунктом 4 статьи 16 настоящего Федерального закона выплаты выходящему члену
кооператива не производятся.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
3. Приращенный пай выплачивается выходящему члену кооператива в том же порядке,
который предусмотрен для членов кооператива статьей 36 настоящего Федерального закона.
(п. 3 в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
4. Кооператив вправе при осуществлении расчетов с выходящим из членов кооператива
лицом вычесть из причитающихся этому лицу выплат долги этого лица самому кооперативу.
5. Выходящему члену кооператива паевой взнос возвращается в порядке,
установленном уставом. В соответствии с уставом кооператива либо в соответствии с
решением общего собрания членов кооператива и с согласия лица, выходящего из
кооператива, может быть предусмотрена выплата стоимости паевого взноса в натуральной
форме в виде земельного участка или другого имущества кооператива.
6. Размер выдаваемого в счет пая земельного участка определяется пропорционально
размерам земельных угодий кооператива исходя из размера паевого взноса выходящего
члена кооператива и стоимости гектара земли, в соответствии с которой земельный участок
или земельная доля были засчитаны в паевой взнос. При этом размер выдаваемого
земельного участка не должен превышать размер земельной доли или земельного участка,
80
переданных кооперативу выходящим из кооператива членом при его вступлении в
кооператив.
(п. 6 в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
7. Исключен. - Федеральный закон от 11.06.2003 N 73-ФЗ.
7. Место нахождения земельного участка, выдаваемого выходящему члену кооператива
в счет его паевого взноса в соответствии с уставом кооператива или в соответствии с
решением общего собрания членов кооператива, устанавливается решением правления
кооператива.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
8. В случае, если выходящий член кооператива желает получить в счет пая земельный
участок, размер которого больше, чем размер земельного участка, определенный в
соответствии с пунктом 6 настоящей статьи, возможность выделения такого земельного
участка и условия, на которых он будет передаваться, определяются по соглашению
выходящего члена кооператива и кооператива в соответствии с его уставом.
(пункт введен Федеральным законом от 18.02.1999 N 34-ФЗ, в ред. Федерального закона от
11.06.2003 N 73-ФЗ)
10. Исключен. - Федеральный закон от 11.06.2003 N 73-ФЗ.
9. Наследникам умершего члена кооператива, не принятым в члены кооператива,
выплачивается стоимость пая умершего члена кооператива.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
Статья 19. Структура органов управления кооперативом
1. Управление кооперативом осуществляют общее собрание членов кооператива
(собрание уполномоченных), правление кооператива и (или) председатель кооператива,
наблюдательный совет кооператива, создаваемый в потребительском кооперативе в
обязательном порядке, в производственном кооперативе в случае, если число членов
кооператива составляет не менее 50.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
2. Полномочия, структура органов управления кооперативом, порядок избрания и
отзыва членов правления и (или) председателя кооператива и членов наблюдательного
совета кооператива, а также порядок созыва и проведения общего собрания членов
кооператива либо собрания уполномоченных устанавливаются в соответствии с настоящим
Федеральным законом уставом кооператива.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 20. Полномочия общего собрания членов кооператива
1. Общее собрание членов кооператива является высшим органом управления
кооперативом и полномочно решать любые вопросы, касающиеся деятельности кооператива,
в том числе отменять или подтверждать решения правления и (или) председателя
кооператива и наблюдательного совета кооператива.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
2. К исключительной компетенции общего собрания членов кооператива относятся
рассмотрение и принятие решений по следующим вопросам:
1) утверждение устава кооператива, внесение изменений и дополнений к нему;
2) выборы председателя, членов правления кооператива и членов наблюдательного
совета кооператива, заслушивание отчетов об их деятельности и прекращение их
полномочий;
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
3) утверждение программ развития кооператива, годового отчета и бухгалтерского
баланса;
81
4) установление размера паевых взносов и других платежей и порядка их внесения
членами кооператива;
5) порядок распределения прибыли (доходов) и убытков между членами кооператива;
6) отчуждение земли и основных средств производства кооператива, их приобретение, а
также совершение сделок, если решение по этому вопросу настоящим Федеральным законом
или уставом кооператива отнесено к компетенции общего собрания членов кооператива;
(пп. 6 в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
7) определение видов и размеров фондов кооператива, а также условий их
формирования;
8) вступление кооператива в другие кооперативы, хозяйственные товарищества и
общества, союзы, ассоциации, а также выход их них;
9) порядок предоставления кредитов членам кооператива и установление размеров этих
кредитов;
10) создание и ликвидация представительств и филиалов кооператива;
11) реорганизация и ликвидация кооператива;
12) прием и исключение членов кооператива (для производственного кооператива);
(пп. 12 в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
13) создание исполнительной дирекции;
(пп. 13 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
14) определение условий и размера вознаграждения членов правления и (или)
председателя кооператива, компенсации расходов членов наблюдательного совета
кооператива;
(пп. 14 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
15) привлечение к ответственности членов правления и (или) председателя
кооператива, членов наблюдательного совета кооператива;
(пп. 15 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
16) утверждение внутренних документов (положений) кооператива, определенных
настоящим Федеральным законом и уставом кооператива;
(пп. 16 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
17) решение иных отнесенных настоящим Федеральным законом или уставом
кооператива к исключительной компетенции общего собрания членов кооператива вопросов.
(пп. 17 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
3. Решения по вопросам, определенным подпунктами 1, 4, 5, 6 и 9 пункта 2 настоящей
статьи, а также по вопросу о ликвидации кооператива считаются принятыми, если за них
подано не менее чем две трети голосов от числа членов кооператива. В случае, если при
принятии решений по этим вопросам не будет обеспечен необходимый кворум на общем
собрании членов кооператива, созывается повторное общее собрание членов кооператива, на
котором решения по этим вопросам считаются принятыми, если за них подано не менее чем
две трети голосов от числа присутствующих на общем собрании членов кооператива.
Решения по вопросу о реорганизации кооператива принимаются в порядке, определенном
статьей 41 настоящего Федерального закона.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Уставом кооператива перечень вопросов, которые отнесены к исключительной
компетенции общего собрания членов кооператива или по которым решения должны
приниматься квалифицированным большинством не менее двух третей голосов, может быть
расширен, и уставом кооператива может быть предусмотрен более высокий кворум для
принятия решений по этим вопросам.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
4. Уведомление о предстоящем рассмотрении вопроса, относящегося к исключительной
компетенции общего собрания членов кооператива, в обязательном порядке направляется
всем членам кооператива, имеющим право участия в голосовании по данному вопросу. При
82
нарушении указанного требования решение общего собрания членов кооператива считается
неправомерным.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
5. Решения по вопросам, отнесенным к исключительной компетенции общего собрания
членов кооператива, не могут быть переданы исполнительным органам кооператива или
наблюдательному совету кооператива.
(п. 5 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 21. Созыв общего собрания членов кооператива
1. Первое общее собрание членов кооператива созывается в возможно короткий срок,
но не позднее чем через три месяца после государственной регистрации кооператива.
2. Обязанность по созыву общего собрания членов кооператива осуществляет
правление кооператива, а в случае приостановления полномочий правления кооператива наблюдательный совет кооператива.
3. Общее собрание членов кооператива должно быть созвано в случае, если одна
десятая членов кооператива или одна третья ассоциированных членов в подписанном ими
заявлении (с указанием цели и оснований) потребует его созыва, если иное не предусмотрено
уставом кооператива.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
4. В случае, если требование членов кооператива не будет удовлетворено его
правлением, обязанности по созыву общего собрания членов кооператива и объявлению его
повестки дня должен взять на себя наблюдательный совет кооператива. Если
наблюдательный совет кооператива также не выполнит свои обязанности, то созыв общего
собрания членов кооператива и объявление его повестки дня осуществляет инициативная
группа членов кооператива или ассоциированных членов кооператива.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 22. Порядок и сроки созыва общего собрания членов кооператива
1. Созыв общего собрания членов кооператива (собрания уполномоченных)
осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом в порядке и в сроки,
которые предусмотрены уставом кооператива или положением кооператива о выборах.
Годовое общее собрание членов кооператива созывается не позднее чем через три месяца
после окончания финансового года.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
2. Уведомление в письменной форме о созыве общего собрания членов кооператива с
указанием повестки дня, места и времени проведения данного собрания направляется не
позднее чем за 7 дней и не ранее чем за 30 дней до даты проведения общего собрания членов
кооператива органом, осуществляющим созыв данного собрания. Уведомление направляется
членам кооператива и ассоциированным членам кооператива, имеющим право голоса. По
вопросам повестки дня, объявленной в нарушение порядка и сроков, которые предусмотрены
настоящей статьей, решения приниматься не могут.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
3. Общее собрание членов кооператива, как правило, решает вопросы на своих
заседаниях. В случаях, предусмотренных уставом кооператива, допускается принятие
решений методом опроса.
В этом случае проект решения общего собрания членов кооператива направляется всем
членам кооператива, которые должны в письменной форме сообщить о своей позиции. В
течение 10 дней с момента получения информации от последнего из них все члены
кооператива должны быть уведомлены правлением кооператива о принятом решении.
83
Решение методом опроса считается принятым при отсутствии возражений хотя бы одного из
членов кооператива.
4. Уведомление в письменной форме о созыве общего собрания членов кооператива
вручается члену кооператива под расписку или направляется ему посредством почтовой
связи.
5. Отказ в письменной форме члена кооператива, которому направляется указанное
уведомление, от его получения означает, что данный член кооператива уведомлен о созыве
общего собрания членов кооператива. Отказ от права участия в голосовании может быть
подписан членом кооператива в любое время.
6. Вопросы повестки дня общего собрания членов кооператива должны быть
конкретными, в них должны быть указаны имя и должность гражданина или наименование
юридического лица, в отношении которых предполагается принятие соответствующего
решения, а также должны быть указаны положения устава или внутренних документов
(положений) кооператива, в которые предполагается вносить изменения. В случае если в
повестку дня общего собрания членов кооператива включены вопросы, связанные с
принятием устава в новой редакции или внутренних документов (положений) кооператива, в
повестке дня этого собрания должны указываться время и место ознакомления с проектами
указанных документов.
(п. 6 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
7. Наблюдательный совет кооператива, правление кооператива, или группа членов
кооператива, представляющая собой не менее чем 10 процентов от числа всех членов
кооператива, или группа ассоциированных членов кооператива, представляющая собой не
менее чем 30 процентов от числа ассоциированных членов кооператива, вправе внести в
письменной форме в повестку дня внеочередного общего собрания членов кооператива не
позднее чем за 30 дней до даты проведения этого собрания не более двух предложений,
которые орган кооператива, осуществляющий в соответствии с уставом кооператива созыв
внеочередного общего собрания членов кооператива, обязан включить в повестку дня этого
собрания.
(п. 7 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 23. Собрание уполномоченных
1. В кооперативе, в котором число членов превышает 300 членов, общее собрание
членов кооператива в соответствии с уставом кооператива может проводиться в форме
собрания уполномоченных.
2. Уполномоченным может быть физическое лицо, являющееся или членом
кооператива, или ассоциированным членом кооператива, или представителем юридического
лица - члена кооператива либо ассоциированного члена кооператива. Члены правления
кооператива, члены наблюдательного совета кооператива или председатель кооператива, не
избранные уполномоченными, принимают участие в собрании уполномоченных без права
голоса, но имеют право выступать на собрании и вносить предложения.
(п. 2 в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
3. Установленные настоящим Федеральным законом и уставом кооператива положения
об общем собрании действительны и в отношении собрания уполномоченных.
4. Уполномоченные избираются на собраниях по месту работы либо месту жительства и
(или) месту нахождения членов кооператива или ассоциированных членов кооператива
открытым или тайным голосованием на каждое предстоящее собрание уполномоченных
после получения членами кооператива в порядке, определенном статьей 22 настоящего
Федерального закона, уведомления в письменной форме с указанием повестки дня собрания
уполномоченных, даты, места и времени его проведения, нормы избрания уполномоченных
на данное собрание.
(п. 4 в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
84
5. Уполномоченный должен избираться не более чем от 10 членов кооператива. Число
уполномоченных, избранных от ассоциированных членов кооператива, не должно
превышать 20 процентов от числа уполномоченных, избранных от членов кооператива.
Число уполномоченных устанавливается исходя из числа членов кооператива и числа
ассоциированных членов кооператива на конец соответствующего финансового года.
(п. 5 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
6. Уполномоченные не могут передавать свои полномочия другим членам кооператива.
7. Избрание уполномоченного оформляется протоколом, подписанным председателем и
секретарем избравшего его собрания. Протокол передается в счетную комиссию собрания
уполномоченных.
(п. 7 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 24. Порядок принятия решений общим собранием (собранием уполномоченных)
членов кооператива
1. Кворум при принятии решений, если уставом кооператива не установлено иное,
должен составлять не менее:
на общем собрании членов кооператива, лично присутствующих, - 25 процентов от
общего числа членов кооператива, имеющих право голоса, но не менее 5 членов кооператива
в случае, если число членов кооператива составляет менее 20 членов;
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
на собрании уполномоченных - 50 процентов от общего числа избранных
уполномоченных, но не менее 50 уполномоченных.
2. Общее собрание членов кооператива принимает решения большинством голосов,
если настоящий Федеральный закон или устав кооператива не устанавливает иные
требования.
3. Член кооператива, не внесший в установленном порядке паевой взнос, не имеет
права участвовать в голосовании.
4. Член кооператива не участвует в голосовании при принятии решений об отстранении
его от выборной должности или об освобождении от обязательств перед кооперативом, а
также в случае предъявления к нему исковых требований.
5. Представители союза (ассоциации), надлежащим образом уполномоченные на то,
вправе участвовать в общих собраниях членов кооперативов, входящих в данный союз
(ассоциацию), с правом совещательного голоса.
6. Юридическое лицо - член кооператива или ассоциированный член кооператива может быть представлено на общем собрании членов кооператива без доверенности
руководителем этого юридического лица или по доверенности иным работником этого
юридического лица.
(п. 6 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
7. На общем собрании членов кооператива представлять по доверенности имеет право
член кооператива только одного другого члена кооператива, ассоциированный член
кооператива, имеющий право голоса, не более трех других ассоциированных членов
кооператива, имеющих право голоса.
(п. 7 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
8. Решения общего собрания членов кооператива (собрания уполномоченных)
оформляются протоколом, который составляется в ходе этого собрания и оформляется не
менее чем в трех экземплярах не позднее чем через десять дней после окончания этого
собрания. В протоколе общего собрания членов кооператива (собрания уполномоченных)
должны содержаться следующие сведения:
1) наименование кооператива и информация о его месте нахождения;
2) место, дата и время проведения общего собрания членов кооператива;
85
3) дата извещения о проведении общего собрания членов кооператива и дата
представления материалов, прилагаемых к повестке дня общего собрания членов
кооператива;
4) общее число членов кооператива на дату извещения о проведении общего собрания
членов кооператива, число присутствующих на общем собрании членов кооператива и
ассоциированных членов кооператива с правом решающего голоса. При проведении
собрания уполномоченных - число избранных уполномоченных и число присутствующих на
этом собрании уполномоченных;
5) отметка о правомочности (неправомочности) общего собрания членов кооператива;
6) объявленная повестка дня общего собрания членов кооператива;
7) фамилия, имя, отчество и должность лица, выступающего на общем собрании членов
кооператива, и основные положения его выступления;
8) результаты голосования по вопросам повестки дня общего собрания членов
кооператива, решения, принятые и объявленные на этом собрании.
(п. 8 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
9. К протоколу общего собрания членов кооператива прилагаются:
1) решение правления кооператива, или наблюдательного совета кооператива, или
инициативной группы членов кооператива, или ассоциированных членов кооператива о
созыве общего собрания членов кооператива;
2) список членов кооператива и имеющих право голоса ассоциированных членов
кооператива, которые приняли участие в общем собрании членов кооператива. При
проведении собрания уполномоченных - список избранных уполномоченных и список
уполномоченных, принявших участие в собрании уполномоченных;
3) доверенности, представленные общему собранию членов кооператива, на право
представительства или протоколы об избрании уполномоченных;
4) материалы, представленные по повестке дня общего собрания членов кооператива;
5) заявления, предложения и особые мнения, в отношении которых членами
кооператива и ассоциированными членами кооператива выражено требование приобщить их
к протоколу общего собрания членов кооператива;
6) иные предусмотренные уставом кооператива, внутренними документами
(положениями) кооператива или общим собранием членов кооператива документы.
(п. 9 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
10. Каждый из трех экземпляров протокола общего собрания членов кооператива
подписывается председателем и секретарем этого собрания. Уставом кооператива или
решением общего собрания членов кооператива может быть определено, что протокол этого
собрания должен быть дополнительно подписан членами наблюдательного совета
кооператива и (или) председателем кооператива и членами правления кооператива. Если
одно из лиц, которые должны подписать протокол общего собрания членов кооператива,
отказывается его подписать, оно обязано указать в протоколе этого собрания причины своего
отказа.
(п. 10 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
11. В правлении кооператива, наблюдательном совете кооператива и у главного
бухгалтера кооператива должно храниться по одному экземпляру протокола общего
собрания членов кооператива. Правление кооператива обязано по требованию члена
кооператива или ассоциированного члена кооператива ознакомить их с протоколом общего
собрания членов кооператива либо выдать им удостоверенные копии протокола этого
собрания или выписки из протокола этого собрания, за исключением сведений, отнесенных
общим собранием членов кооператива к коммерческой тайне, за плату, не превышающую
расходов на изготовление этих копий или выписок.
(п. 11 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
12. В случае, если члены кооператива или ассоциированные члены кооператива подали
заявления о недостоверности протокола общего собрания членов кооператива или его
86
неполноте, эти заявления должны быть рассмотрены на ближайшем общем собрании членов
кооператива.
(п. 12 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 25. Обжалование решения общего собрания членов кооператива
1. Решение общего собрания членов кооператива в случае несогласия с ним может быть
обжаловано членами кооператива и ассоциированными членами кооператива в суд.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
2. Решение общего собрания членов кооператива, которое принято с нарушением
законодательства Российской Федерации и законодательства субъектов Российской
Федерации и исполнение которого может повлечь ответственность членов правления
кооператива и членов наблюдательного совета кооператива, может быть обжаловано ими в
суд.
Статья 26. Исполнительные органы кооператива
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
1. Исполнительными органами кооператива являются председатель кооператива и
правление кооператива. В случае, если число членов кооператива менее чем 25, уставом
кооператива может быть предусмотрено избрание только председателя кооператива и его
заместителя.
2. Председатель кооператива, правление кооператива избираются общим собранием
членов кооператива из числа членов кооператива на срок не более чем пять лет.
Председатель кооператива является членом правления кооператива и возглавляет его.
3. Правление кооператива, если уставом кооператива не установлено иное, состоит из
трех человек.
4. К компетенции правления кооператива относится решение следующих вопросов:
1) прием заявлений о вступлении в члены кооператива или ассоциированные члены
кооператива, выходе из членов кооператива или ассоциированных членов кооператива;
2) предварительное рассмотрение вопросов об исключении из членов кооператива или
ассоциированных членов кооператива;
3) заключение договоров с ассоциированными членами кооператива;
4) утверждение размера и формы возвращаемого пая при выходе из кооператива,
установление места нахождения земельного участка в случае, если в счет пая выходящему из
кооператива выделяется земельный участок;
5) формирование повестки дня общего собрания членов кооператива и его созыв;
6) принятие совместно с наблюдательным советом кооператива решения о погашении
приращенных паев, выплате дивидендов или кооперативных выплат, предоставлении
кредитов членам кооператива или ассоциированным членам кооператива;
7) совершение не отнесенных к компетенции общего собрания членов кооператива
сделок;
8) рассмотрение совместно с наблюдательным советом кооператива заключения
аудиторского союза, касающегося результатов аудиторской проверки кооператива, и
определение мер по устранению выявленных нарушений;
9) утверждение рыночной стоимости неденежных взносов, вносимых в качестве паевых
взносов;
10) решение иных отнесенных настоящим Федеральным законом, уставом кооператива
или решением общего собрания членов кооператива к компетенции правления кооператива
вопросов.
87
5. Правление кооператива действует на основании устава кооператива и, если это
предусмотрено уставом кооператива, положения о правлении кооператива, утверждаемого
наблюдательным советом кооператива или общим собранием членов кооператива и
устанавливающего сроки, порядок созыва и проведения заседаний правления кооператива,
принятия решений и оформления протоколов заседаний правления кооператива. Уставом
кооператива или положением о правлении кооператива может быть предусмотрено
распределение обязанностей между членами правления кооператива.
6. Заседания правления кооператива проводятся председателем кооператива, который
подписывает от имени правления кооператива принятые решения и протоколы правления
кооператива, если уставом кооператива или положением о правлении кооператива не
предусмотрено подписание этих документов и иными членами правления кооператива.
7. Председатель кооператива без доверенности действует на основании решений
общего собрания членов кооператива, наблюдательного совета кооператива и правления
кооператива по вопросам, отнесенным к компетенции этих органов, и по остальным
вопросам единолично от имени кооператива.
Председатель кооператива представляет кооператив в органах государственной власти,
органах местного самоуправления и организациях, распоряжается в соответствии с уставом
кооператива имуществом кооператива, заключает договоры и выдает доверенности, в том
числе с правом передоверия, открывает счета кооператива в банках и других кредитных
организациях, осуществляет прием и увольнение работников кооператива, организует их
работу, издает обязательные для исполнения членами кооператива и работниками
кооператива приказы и распоряжения, организует выполнение решений общего собрания
членов кооператива и наблюдательного совета кооператива и исполняет иные не
противоречащие уставу кооператива функции в интересах кооператива.
8. Уставом кооператива может быть предусмотрена передача ряда полномочий
председателя кооператива и правления кооператива исполнительному директору на
основании трудового договора, заключаемого с ним от имени кооператива наблюдательным
советом кооператива или при его отсутствии председателем кооператива на основании
решения общего собрания членов кооператива.
9. Размер оплаты труда председателя кооператива и членов правления кооператива
устанавливается общим собранием членов кооператива в зависимости от объема
производственной и иной хозяйственной деятельности кооператива, а также от объема
работы, выполняемой членами правления кооператива.
10. Председатель кооператива и члены правления кооператива осуществляют
управление кооперативом. При этом они должны соблюдать ограничения, установленные
настоящим Федеральным законом и уставом кооператива. Председатель кооператива и
члены правления кооператива подотчетны наблюдательному совету кооператива и общему
собранию членов кооператива.
11. Председатель кооператива, или члены правления кооператива, или исполнительный
директор кооператива могут быть в любое время освобождены от исполнения своих
обязанностей по решению общего собрания членов кооператива, созванного в порядке,
определенном настоящим Федеральным законом и уставом кооператива.
12. Орган кооператива, имеющий право на созыв общего собрания членов кооператива
и предлагающий включить в повестку дня этого собрания вопрос о досрочном освобождении
от должности председателя кооператива или исполнительного директора кооператива,
обязан дать в письменной форме обоснование своих предложений и не менее чем за 45 дней
до начала проведения общего собрания членов кооператива направить эти предложения для
получения заключения в аудиторский союз, членом которого в соответствии со статьей 31
настоящего Федерального закона является кооператив.
13. Заключение аудиторского союза по обоснованию досрочного освобождения от
должности председателя кооператива или исполнительного директора кооператива должно
быть оглашено на общем собрании членов кооператива. Общее собрание членов кооператива
88
правомочно учесть или не учесть заключение аудиторского союза, но не правомочно
рассматривать вопрос о досрочном освобождении от должности председателя кооператива
или исполнительного директора кооператива без оглашения на этом собрании
соответствующего заключения аудиторского союза.
14. В кооперативах, в которых в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи
предусмотрено избрание только председателя кооператива, полномочия и обязанности
правления кооператива, определенные настоящим Федеральным законом, осуществляет
председатель кооператива.
Статья 28. Ответственность председателя кооператива и членов правления кооператива
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
1. Председатель кооператива и члены правления кооператива должны действовать в
интересах кооператива добросовестно и разумно. Они должны принимать меры по охране
конфиденциальности информации, составляющей служебную и (или) коммерческую тайну,
которая стала им известна в связи с осуществлением их полномочий.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
2. Убытки, причиненные кооперативу вследствие недобросовестного исполнения своих
обязанностей членами правления кооператива, подлежат возмещению ими кооперативу на
основании судебного решения. При этом причинители вреда несут солидарную
ответственность.
3. Член правления кооператива обязан в установленном законом порядке возместить
убытки, причиненные им кооперативу, в случаях, если в нарушение настоящего
Федерального закона или устава кооператива:
погашаются полностью или частично паевые взносы, выплачиваются дивиденды или
кооперативные выплаты;
передается или продается имущество кооператива;
производятся кооперативные выплаты после наступления неплатежеспособности
кооператива либо после объявления о его несостоятельности (банкротстве);
предоставляется кредит.
4. Члены правления кооператива не возмещают кооперативу убытки, если их действия
основываются на решении общего собрания.
5. Члены правления кооператива не освобождаются от обязанности возместить
причиненные ими убытки кооперативу в результате совершения действий, предусмотренных
пунктом 3 настоящей статьи, если указанные действия были совершены с одобрения
наблюдательного совета кооператива.
6. Член правления кооператива освобождается от ответственности, если он не
присутствовал на заседании правления кооператива, на котором было принято решение, в
результате которого кооперативу были причинены убытки, или присутствовал на заседании
правления кооператива, на котором было принято указанное решение, но голосовал против
указанного решения или воздержался от голосования, что должно быть отражено в
протоколе заседания правления кооператива.
(п. 6 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
7. Председатель кооператива несет ответственность, предусмотренную настоящей
статьей для членов правления кооператива.
(п. 7 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
8. Исполнительный директор кооператива несет ответственность в порядке и на
условиях, которые предусмотрены трудовым договором, заключаемым исполнительным
директором с кооперативом.
(п. 8 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 29. Наблюдательный совет кооператива
89
1. Наблюдательный совет кооператива состоит не менее чем из трех человек,
избираемых общим собранием из числа членов кооператива. Порядок принятия решений
наблюдательным советом устанавливается уставом кооператива.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
2. Никакое вознаграждение за деятельность в качестве члена наблюдательного совета
кооператива получать не разрешается. Расходы, понесенные членом наблюдательного совета
кооператива при выполнении им своих полномочий, возмещаются на основании решения
общего собрания членов кооператива.
(п. 2 в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
3. Полномочия членов наблюдательного совета кооператива могут быть прекращены по
решению общего собрания и до истечения срока, на который они были избраны. Для
принятия такого решения требуется не менее чем две трети голосов от числа
присутствующих на общем собрании членов кооператива.
4. Член наблюдательного совета кооператива не может одновременно быть членом
правления кооператива либо председателем кооператива.
5. Члены правления кооператива, изъявившие желание выйти из его состава, не могут
быть избраны в наблюдательный совет кооператива до принятия общим собранием членов
кооператива решения о прекращении их полномочий.
6. При проведении на общем собрании членов кооператива выборов или довыборов
членов наблюдательного совета кооператива председатель кооператива и члены правления
кооператива не вправе вносить предложения о таких кандидатурах.
(п. 6 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 30. Полномочия наблюдательного совета кооператива
1. Наблюдательный совет кооператива осуществляет контроль за деятельностью
правления кооператива, председателя кооператива, проводит ревизию деятельности
кооператива. Наблюдательный совет кооператива вправе потребовать от правления
кооператива, председателя кооператива или исполнительного директора кооператива отчет
об их деятельности, а также ознакомиться с документацией кооператива, проверить
состояние кассы кооператива, наличие ценных бумаг, торговых документов, провести
инвентаризацию и другое.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
2. Наблюдательный совет кооператива обязан проверять бухгалтерский баланс, годовой
отчет, давать заключения по предложениям о распределении годовых доходов кооператива и
о мерах по покрытию годового дефицита. О результатах проверки наблюдательный совет
кооператива обязан доложить общему собранию членов кооператива до утверждения
бухгалтерского баланса.
3. Наблюдательный совет кооператива дает заключения по заявлениям с просьбами о
приеме в члены кооператива и о выходе из членов кооператива.
4. Наблюдательный совет кооператива созывает общее собрание членов кооператива,
если это необходимо в интересах кооператива. Председатель наблюдательного совета
кооператива выполняет обязанности председателя при проведении заседаний общих
собраний членов кооператива, если иное не предусмотрено уставом кооператива.
5. Уставом кооператива могут быть предусмотрены и иные полномочия членов
наблюдательного совета кооператива.
6. Члены наблюдательного совета кооператива не вправе передавать свои полномочия
другим лицам.
7. Наблюдательный совет кооператива представляет кооператив в случае, если
кооперативом предъявлено исковое заявление к членам правления кооператива,
90
председателю кооператива или исполнительному директору кооператива в соответствии с
решением общего собрания членов кооператива.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
8. Согласие наблюдательного совета кооператива необходимо в случае предоставления
кредита члену правления кооператива, а также в случае, если член правления кооператива
выступает в качестве поручителя при предоставлении кредита члену кооператива.
9. В случае предъявления исковых требований к членам наблюдательного совета
кооператив представляют уполномоченные на то лица, избранные общим собранием членов
кооператива.
10. Наблюдательный совет кооператива вправе временно, до решения общего собрания
членов кооператива приостановить полномочия членов правления кооператива и принять на
себя осуществление их полномочий. В течение 30 дней со дня принятия этого решения
наблюдательный совет кооператива обязан созвать общее собрание членов кооператива,
которое должно отменить решение наблюдательного совета кооператива или избрать новых
членов правления кооператива и (или) председателя кооператива.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
11. В отношении членов наблюдательного совета кооператива действуют положения
статьи 28 настоящего Федерального закона об ответственности членов правления
кооператива.
12. В кооперативах, в которых в соответствии с пунктом 1 статьи 19 настоящего
Федерального закона наблюдательный совет кооператива не создается, его полномочия и
обязанности, определенные настоящим Федеральным законом, осуществляет общее
собрание членов кооператива.
(п. 12 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 31. Аудиторские союзы
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
1. Аудиторский союз - союз сельскохозяйственных кооперативов, осуществляющий на
основании полученной в установленном законом порядке лицензии аудиторскую проверку
входящих в его состав кооперативов и (или) союзов кооперативов и оказание им
сопутствующих аудиту услуг.
(п. 1 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
2. Аудиторские проверки кооперативов и союзов кооперативов осуществляются
аудиторскими союзами, в состав которых входят указанные кооперативы и союзы
кооперативов. Аудиторские союзы создаются в порядке, определенном статьей 5 настоящего
Федерального закона.
(пункт в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
3. Аудиторские проверки кооперативов и союзов кооперативов могут осуществляться в
порядке, определенном законом, иными аудиторами и аудиторскими организациями по
поручению органа дознания, следователя при наличии санкции прокурора, прокурора, суда и
арбитражного суда.
(пункт в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ, в ред. Федерального закона от
11.06.2003 N 73-ФЗ)
4. Кооператив, союз кооперативов (за исключением аудиторского союза, имеющего
статус российского аудиторского союза) в обязательном порядке входят в один из
аудиторских союзов по их выбору. В противном случае кооператив, союз кооперативов
подлежит ликвидации по решению суда, по требованию органа, осуществляющего
государственную регистрацию кооператива, или уполномоченного федерального органа
государственного регулирования аудиторской деятельности, или прокурора.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
4. Исключен. - Федеральный закон от 10.01.2003 N 15-ФЗ.
91
5. Аудиторские проверки осуществляются аудиторами, являющимися работниками
аудиторского союза, или лицами, привлекаемыми аудиторским союзом к работе на
основании гражданско-правовых договоров. Число аудиторов, состоящих в штате
аудиторского союза, должно быть не меньше, чем установлено законодательством для
аудиторских организаций.
(п. 5 в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
6. Правоспособность аудиторского союза возникает с момента его государственной
регистрации.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 10.01.2003 N 15-ФЗ)
7. Аудиторский союз в соответствии с его учредительными документами может
осуществлять координацию деятельности входящих в него кооперативов и союзов
кооперативов, представлять и защищать их имущественные интересы.
(пункт введен Федеральным законом от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
8. Вышедшие из аудиторского союза кооператив, союз кооперативов обязаны в срок не
более чем 30 дней оформить свое членство в другом аудиторском союзе.
(п. 8 в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
9. Аудиторский союз, в состав которого входят представляющие не менее чем 50
процентов субъектов Российской Федерации кооперативы и (или) союзы кооперативов и
который получил в установленном порядке разрешение на использование в своем
наименовании слова «российский», имеет статус российского аудиторского союза.
(п. 9 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
10. Членами аудиторского союза с правом совещательного голоса могут быть иные
аудиторские организации, обслуживающие организации агропромышленного комплекса.
Порядок внесения членских взносов, права и обязанности таких членов устанавливаются
учредительными документами аудиторского союза.
(п. 10 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 32. Аудиторская проверка деятельности кооператива
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
1. Аудиторский союз осуществляет аудиторскую проверку деятельности кооператива,
союза кооперативов в целях налаживания их финансово-хозяйственной деятельности,
предотвращения возможных нарушений, ведущих к ущемлению интересов членов
кооператива, союза кооперативов, ухудшению деятельности кооператива, союза
кооперативов или к их банкротству.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
2. Обязательная аудиторская проверка кооператива, союза кооперативов
осуществляется аудиторским союзом, в состав которого входят эти кооператив, союз
кооперативов, один раз в два финансовых года, кредитных, страховых кооперативов и
кооперативов, сумма активов баланса которых на конец отчетного года превышает в 100
тысяч раз установленный федеральным законом минимальный размер оплаты труда, каждый финансовый год.
(п. 2 в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
3. Аудиторский союз дает в письменной форме заключение по результатам аудиторской
проверки, которое направляется правлению проверяемого кооператива с уведомлением об
этом наблюдательного совета данного кооператива.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
4. Результаты аудиторской проверки деятельности кооператива, союза кооперативов в
семидневный срок обсуждаются на совместном заседании правления кооператива, союза
кооперативов и наблюдательного совета кооператива, союза кооперативов, затем
докладываются на очередном общем собрании членов кооператива, союза кооперативов.
Правление кооператива, союза кооперативов обязано известить о дате проведения
92
указанного заседания аудиторский союз, представители которого имеют право участвовать в
таком заседании с правом совещательного голоса.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
5. В случае, если в течение месяца со дня поступления заключения по результатам
аудиторской проверки в правление кооператива, союза кооперативов, данное правление не
созывает общее собрание членов кооператива, союза кооперативов или если, по мнению
аудиторского союза, члены кооператива, союза кооперативов были не в полной мере
осведомлены на общем собрании членов кооператива, союза кооперативов о выводах,
содержащихся в его заключении, аудиторский союз имеет право созвать общее собрание
членов кооператива, союза кооперативов для обсуждения указанного вопроса. На таком
собрании председательствует назначенное аудиторским союзом лицо. Расходы аудиторского
союза на организацию и проведение этого собрания возмещаются за счет кооператива.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
6. Общее собрание членов кооператива принимает по итогам аудиторской проверки
решение о мерах по защите интересов кооператива.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
7. Аудиторский союз вправе требовать от кооператива, союза кооперативов,
аудиторская проверка деятельности которых проводится, возмещения расходов и оплаты
стоимости оказанных услуг в соответствии с договором, заключенным с кооперативом,
союзом кооперативов о проведении аудиторской проверки их деятельности.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
8. Аудиторский союз доводит до сведения входящих в него кооперативов, союза
кооперативов информацию о вскрытых в ходе аудиторской проверки фактах,
свидетельствующих о нанесении ущерба или об угрозе нанесения ущерба данным
кооперативом.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 33. Требования к аудиторскому союзу о сохранении служебной и коммерческой
тайны
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
1. Аудиторский союз обязан принимать меры к охране конфиденциальности
информации, которая составляет служебную или коммерческую тайну кооператива, союза
кооперативов и которая стала ему известна при проведении аудиторской проверки данного
кооператива, союза кооперативов. При нарушении данного положения работники
аудиторского союза, участвовавшие в аудиторской проверке и разгласившие указанную
информацию, обязаны возместить причиненные кооперативу, союзу кооперативов убытки.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
2. Аудиторский союз не имеет права разглашать информацию, содержащуюся в
заключении по результатам аудиторской проверки, за исключением случаев,
предусмотренных законом.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
3. Работники аудиторского союза обязаны обеспечить сохранение конфиденциальности
указанной информации в течение трех лет с момента поступления заключения по
результатам аудиторской проверки в кооператив, союз кооперативов.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Глава VI. ИМУЩЕСТВО КООПЕРАТИВА
Статья 34. Источники формирования имущества кооператива
93
1. Источниками формирования имущества кооператива могут быть как собственные,
так и заемные средства. Доля заемных средств в имуществе кооператива устанавливается его
уставом.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
2. Кооператив формирует собственные средства за счет паевых взносов, доходов от
собственной деятельности, а также за счет доходов от размещения своих средств в банках, от
ценных бумаг и других.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
3. Кооператив является собственником имущества, переданного ему в качестве паевых
взносов, а также имущества, произведенного и приобретенного кооперативом в процессе его
деятельности.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
4. Для осуществления своей деятельности кооператив формирует фонды, составляющие
имущество кооператива. Виды, размеры этих фондов, порядок их формирования и
использования устанавливаются общим собранием членов кооператива в соответствии с
уставом кооператива.
5. Уставом кооператива может быть предусмотрено, что определенную часть
принадлежащего кооперативу имущества составляют неделимые фонды. Решение об
образовании, о размере неделимых фондов и видах относимого к неделимым фондам
имущества принимается членами кооператива единогласно, если иное не предусмотрено
уставом кооператива.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
6. Кооператив в обязательном порядке формирует резервный фонд, который является
неделимым и размер которого должен составлять не менее 10 процентов от паевого фонда
кооператива. Порядок формирования резервного фонда устанавливается уставом
кооператива.
Статья 35. Паевые взносы и паевой фонд кооператива
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
1. Имущество, находящееся в собственности кооператива, за исключением имущества,
составляющего неделимые фонды, делится в денежном выражении на паи его членов и
ассоциированных членов кооператива в соответствии с уставом кооператива.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
2. Размеры паевого фонда кооператива и обязательного паевого взноса
устанавливаются на собрании членов кооператива.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
3. Обязательные паевые взносы в производственном кооперативе устанавливаются в
равных размерах, а в потребительском кооперативе - пропорционально предполагаемому
объему участия члена кооператива в хозяйственной деятельности данного кооператива.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
4. Члены кооператива могут вносить дополнительные паевые взносы, размер и условия
внесения которых предусматриваются уставом кооператива.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
5. Учет паевых взносов ведется кооперативом в стоимостном выражении. В случае
внесения в счет паевого взноса лицом, вступившим в кооператив, земельных участков,
земельных и имущественных долей и иного имущества либо имущественных прав денежная
оценка паевых взносов производится правлением кооператива и утверждается общим
собранием членов кооператива. Общее собрание членов кооператива может утвердить
методику денежной оценки передаваемого имущества и поручить правлению кооператива на
основе этой методики организовать работу по денежной оценке указанного имущества.
Результаты данной оценки подлежат утверждению наблюдательным советом кооператива. В
94
этом случае на общее собрание членов кооператива выносятся только спорные вопросы по
оценке земельных участков, земельных и имущественных долей и иного имущества. По
решению общего собрания членов кооператива денежная оценка паевых взносов может быть
произведена независимым оценщиком.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
6. Часть оценочной стоимости паевого взноса, превышающая размер обязательного
паевого взноса, передается с согласия члена кооператива в его дополнительный паевой
взнос.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
7. Член производственного кооператива должен внести не менее 10 процентов от
обязательного паевого взноса к моменту государственной регистрации кооператива,
остальную часть обязательного паевого взноса - в течение года с момента государственной
регистрации кооператива.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
8. Член потребительского кооператива должен внести не менее 25 процентов от
обязательного паевого взноса к моменту государственной регистрации кооператива,
остальную часть обязательного паевого взноса - в сроки, которые предусмотрены уставом
потребительского кооператива.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
9. Решением общего собрания членов кооператива размер паевого фонда кооператива
может быть увеличен или уменьшен. Размер паевого фонда не должен превышать размер
чистых активов кооператива. В случае, если размер паевого фонда кооператива превышает
размер его чистых активов, за вычетом средств неделимого фонда, паевой фонд кооператива
уменьшается на указанную разницу путем пропорционального сокращения паевых взносов
членов кооператива, паевых взносов ассоциированных членов кооператива и приращенных
паев членов кооператива.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
10. Увеличение размера паевого фонда осуществляется путем увеличения размера
паевых взносов или за счет прироста приращенных паев.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
11. Кредиторы кооператива должны быть поставлены в известность об уменьшении
размера паевого фонда или сроков его формирования в течение месяца после вступления в
силу указанных изменений. Претензии кредиторов, предъявивших требования к кооперативу
в течение шести месяцев после публикации сообщения об указанном уменьшении размера
паевого фонда, должны быть удовлетворены.
12. Лицо, вступающее в члены кооператива после государственной регистрации,
уплачивает обязательный паевой взнос в порядке и в сроки, которые установлены уставом
кооператива. В отдельных случаях, предусмотренных уставом, кооператив может выделять
вновь вступающим членам кредиты для оплаты обязательного паевого взноса. (в ред.
Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
Статья 36. Распределение прибыли и убытков кооператива
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
1. Прибыль кооператива, определяемая по бухгалтерскому балансу, распределяется
следующим образом:
1) на погашение просроченных долгов;
2) в резервный фонд и предусмотренные уставом кооператива иные неделимые фонды;
3) для осуществления в соответствии с законодательством обязательных платежей в
бюджет;
95
4) на выплату причитающихся по дополнительным паевым взносам членов и паевым
взносам ассоциированных членов кооператива дивидендов, общая сумма которых не должна
превышать 30 процентов от прибыли кооператива, подлежащей распределению, и на
премирование работников кооператива;
5) на кооперативные выплаты.
2. Кооперативные выплаты между членами производственного кооператива
распределяются пропорционально оплате их труда в кооперативе за год, между членами
потребительского кооператива - пропорционально доле их участия в хозяйственной
деятельности кооператива.
3. Кооперативные выплаты используются в следующем порядке:
1) не менее чем 70 процентов суммы кооперативных выплат направляется на
пополнение приращенного пая члена кооператива;
2) остаток кооперативных выплат выплачивается члену кооператива.
4. Средства, зачисленные в приращенные паи, используются на:
1) создание и расширение производственных и иных фондов кооператива;
2) погашение приращенных паев. Погашение приращенных паев осуществляется при
наличии в кооперативе необходимых средств и при условии формирования
соответствующих фондов, предусмотренных уставом кооператива. При этом в первую
очередь погашаются приращенные паи, сформированные в наиболее ранний период по
отношению к году их погашения.
5. Убытки кооператива, определенные по бухгалтерскому балансу, распределяются
между членами потребительского кооператива в соответствии с долей их участия в
хозяйственной
деятельности
потребительского
кооператива,
между
членами
производственного кооператива в соответствии с размерами оплаты труда членов
производственного кооператива.
6. В производственном кооперативе убытки покрываются в первую очередь за счет
резервного фонда, во вторую очередь за счет уменьшения размеров приращенных паев или
за счет дополнительного внесения паевых взносов.
7. В потребительском кооперативе убытки покрываются в порядке, предусмотренном
пунктом 3 статьи 37 настоящего Федерального закона.
8. Порядок распределения прибыли и убытков кооператива должен быть утвержден на
общем собрании членов кооператива в течение трех месяцев после окончания финансового
года.
Статья 37. Имущественная ответственность кооператива и его членов
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
1. Кооператив отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему
имуществом и не отвечает по обязательствам членов кооператива, за исключением случаев,
предусмотренных настоящим Федеральным законом.
2. Члены производственного кооператива несут субсидиарную ответственность по
обязательствам кооператива в размере, предусмотренном уставом кооператива, но не менее
чем в размере 5 процентов своего пая.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
3. Члены потребительского кооператива обязаны в течение трех месяцев после
утверждения годового бухгалтерского баланса покрыть образовавшиеся убытки за счет
резервного фонда кооператива либо путем внесения дополнительных взносов. В случае
невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке
по требованию кредиторов. Члены потребительского кооператива солидарно несут
субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части
дополнительного взноса каждого из членов кооператива.
96
4. Лицо, вступающее в ранее созданный кооператив, несет ответственность по тем
обязательствам, которые возникли до его вступления в члены данного кооператива, если это
предусмотрено уставом кооператива, и при условии подтверждения в письменной форме
данным лицом, что оно ознакомлено с обязательствами кооператива, имеющимися на
момент вступления данного лица в кооператив.
5. Убытки кооператива, причиненные ему по вине члена данного кооператива,
возмещаются за счет уменьшения размера пая этого члена или в ином порядке,
установленном законом.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
6. Обращение взыскания по собственным долгам члена кооператива или
ассоциированного члена кооператива на его пай допускается только при недостатке иного
его имущества для покрытия таких долгов в порядке и в сроки, которые предусмотрены
настоящим Федеральным законом и уставом кооператива. Взыскание по долгам члена
кооператива или ассоциированного члена кооператива не может быть обращено на
неделимые фонды кооператива и его землю.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
7. Взыскание по долгам кооператива при отсутствии у него денежных средств,
достаточных для погашения задолженности, может быть обращено на принадлежащее ему
имущество, за исключением имущества, отнесенного в установленном порядке к неделимым
фондам, рабочих лошадей и скота, продуктивного и племенного скота и птицы,
сельскохозяйственной техники и транспортных средств (за исключением легковых
автомобилей), семенных и фуражных фондов.
(п. 7 введен Федеральным законом от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
Указанное в абзаце первом настоящего пункта правило в отношении имущества
кооператива, на которое не может быть обращено взыскание, не применяется при залоге
имущества кооператива в качестве обеспечения исполнения обязательств кооператива, если:
(абзац введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
договор залога имущества кооператива заключался на основании решения общего
собрания членов кооператива, принятого не менее чем двумя третями голосов от общего
числа членов кооператива, и уставом кооператива предусмотрена субсидиарная
ответственность членов кооператива в размере не менее чем 20 процентов от их пая;
(абзац введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
имущество кооператива передано в залог для обеспечения кредитов, по которым
федеральным бюджетом или бюджетом субъекта Российской Федерации для
сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрено возмещение части затрат на
уплату процентов, и иных льготных кредитов, по которым субсидирование осуществляется
за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта Российской Федерации.
(абзац введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 38. Сделки кооператива
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
1. Кооператив и его члены могут при необходимости заключать договоры,
обязывающие членов кооператива в течение определенного периода, не превышающего 10
лет, продавать исключительно кооперативу или создаваемым им филиалам всю
производимую ими сельскохозяйственную продукцию или ее часть.
2. В договоре могут быть предусмотрены условия об ответственности сторон за
неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору.
3. Сделки кооператива, которые не связаны с отчуждением земельных участков и
основных средств производства кооператива или их приобретением, на сумму, размер
которой составляет до 10 процентов общей стоимости активов кооператива за вычетом
стоимости земельных участков и основных средств производства кооператива, совершаются
97
по решению правления кооператива, от 10 до 15 процентов, - по решению наблюдательного
совета кооператива, от 15 до 20 процентов, - по совместному решению правления
кооператива и наблюдательного совета кооператива или по решению общего собрания
членов кооператива, свыше 20 процентов, - по решению общего собрания членов
кооператива.
(п. 3 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
4. Сделка кооператива, второй стороной в которой выступают председатель
кооператива или исполнительный директор кооператива, члены правления кооператива или
наблюдательного совета кооператива, их супруги и ближайшие родственники либо
владельцы пая, размер которого составляет более чем 10 процентов от паевого фонда
кооператива, считается сделкой, в которой присутствует конфликт интересов. Такой сделкой
признается и сделка, в которой не менее чем 10 процентов членов кооператива или не менее
чем 20 процентов ассоциированных членов кооператива по их заявлениям в письменной
форме усматривают имущественный интерес указанных лиц, не совпадающий с законными
имущественными интересами кооператива.
(п. 4 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
5. Лица, указанные в пункте 4 настоящей статьи, обязаны довести до сведения общего
собрания членов кооператива и аудиторского союза, членом которого является данный
кооператив, информацию о:
юридических лицах, 10 и более процентами голосующих акций (долей, паев) которых
они владеют отдельно либо в совокупности со своим аффилированным лицом или своими
аффилированными лицами;
юридических лицах, в состав органов управления которых они входят, и крестьянских
(фермерских) хозяйствах, членами или главами которых они являются;
совершаемых или предполагаемых сделках, о которых им известно и в которых они
могут быть заинтересованными лицами.
(п. 5 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
6. Решения о совершении сделок кооператива, в которых присутствует конфликт
интересов, принимаются на совместном заседании правления кооператива и
наблюдательного совета кооператива единогласно и утверждаются общим собранием членов
кооператива большинством не менее чем две трети голосов.
(п. 6 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
7. Сделка, в которой присутствует конфликт интересов, может быть совершена при
условии соблюдения установленного кооперативом порядка определения рыночной
стоимости имущества, являющегося предметом такой сделки.
(п. 7 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 39. Ведение документации и отчетности кооператива
1. Кооператив обязан правильно вести бухгалтерскую отчетность, а также протоколы
общих собраний членов кооператива, заседаний правления и наблюдательного совета
кооператива. Кооператив должен иметь списки членов кооператива с указанием их фамилий,
имен, отчеств, мест жительства и размеров их паевых взносов. В любое время член
кооператива или его представитель на основании надлежаще оформленной доверенности
вправе ознакомиться с документацией и бухгалтерской отчетностью кооператива.
2. Годовой отчет и бухгалтерский баланс кооператива подлежат утверждению общим
собранием членов кооператива после их проверки аудиторским союзом и представляются в
налоговые органы и органы государственной статистики.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
3. Сроки и формы представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы и
органы государственной статистики устанавливаются законодательством Российской
Федерации о налогах.
98
4. Кооператив несет установленную законодательством Российской Федерации
ответственность за достоверность информации, содержащейся в годовом отчете и
бухгалтерском балансе, а также за достоверность сведений, представляемых
государственным органам, членам кооператива и публикуемых в официальных печатных
органах.
Статья 40. Труд в кооперативах
1. Для осуществления своей деятельности кооперативы вправе нанимать работников.
Потребительские кооперативы вправе нанимать работников и из числа своих членов.
2. Трудовые отношения работников в кооперативе регулируются законодательством о
труде Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами
субъектов Российской Федерации.
3. Труд членов производственного кооператива регулируется настоящим Федеральным
законом, другими федеральными законами, иными нормативными правовыми актами
Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов
Российской Федерации, уставами кооперативов.
4. Время работы в кооперативе работников и членов производственного кооператива
засчитывается в общий и непрерывный трудовой стаж на основании записей в трудовых
книжках, которые производственный кооператив обязан вести на каждого члена
кооператива, а также на каждого работника кооператива, для которого работа в этом
кооперативе является основной. Не допускается установление условий, ухудшающих
положение работников и членов производственного кооператива по сравнению с нормами,
установленными законодательством о труде Российской Федерации (минимальный размер
оплаты труда, продолжительность отпуска и другие).
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
5. Кооператив вносит в Фонд социального страхования Российской Федерации,
Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского
страхования страховые отчисления от своих доходов в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 10.01.2003 N 8-ФЗ)
6. Члены производственного кооператива и их наследники имеют преимущественное
право на получение работы в кооперативе в соответствии со своей специальностью и
квалификацией. В случае невозможности обеспечить члена кооператива работой в данном
кооперативе ему может быть временно предоставлено право на трудоустройство вне данного
кооператива без утраты членства в нем.
7. Производственный кооператив самостоятельно определяет формы и системы оплаты
труда членов кооператива. Оплата труда может производиться как деньгами, так и в
натуральной форме. Размер оплаты труда членов производственного кооператива
определяется в зависимости от его личного трудового участия и доходов кооператива.
Помимо оплаты труда член производственного кооператива получает кооперативные
выплаты в порядке и в сроки, которые предусмотрены уставом кооператива.
8. Председатель кооператива, члены правления кооператива и члены наблюдательного
совета кооператива могут быть подвергнуты дисциплинарным взысканиям только по
решению общего собрания членов кооператива.
(п. 8 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
9. Член наблюдательного совета производственного кооператива может быть
освобожден от основной работы в кооперативе без его согласия только решением общего
собрания членов кооператива.
(п. 9 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 41. Реорганизация кооператива
99
1. Реорганизация кооператива (слияние, присоединение, разделение, выделение,
преобразование) осуществляется по решению общего собрания членов кооператива в
соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
2. В случаях, установленных законом, реорганизация кооператива в форме его
разделения или выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц
осуществляется по решению суда.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
3. При реорганизации кооператива вносятся соответствующие изменения в его устав.
4. При реорганизации кооператива его права и обязанности переходят к
правопреемникам в соответствии с передаточным актом и разделительным балансом, в
которых должны содержаться положения о правопреемстве по всем обязательствам
реорганизуемого кооператива в отношении всех его кредиторов и должников, включая и
обязательства, оспариваемые сторонами, и с учетом положений статьи 10 настоящего
Федерального закона.
5. Передаточный акт и разделительный баланс утверждаются общим собранием членов
кооператива и представляются вместе с учредительными документами для государственной
регистрации.
6. Если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника
реорганизованного кооператива, вновь возникшие юридические лица и крестьянские
(фермерские) хозяйства несут солидарную ответственность по обязательствам
реорганизованного кооператива перед его кредиторами.
7. Члены реорганизуемого кооператива становятся членами вновь образуемых
кооперативов.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
8. Хозяйственные товарищества, общества и иные сельскохозяйственные организации
могут преобразовываться в кооперативы. Производственные кооперативы по единогласному
решению их членов могут преобразовываться в хозяйственные товарищества или общества.
9. Кооператив считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в
форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших
юридических лиц.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 42. Ликвидация кооператива
1. Ликвидация кооператива влечет за собой прекращение его деятельности без перехода
прав и обязанностей кооператива в порядке правопреемства к другим лицам.
2. Кооператив может быть ликвидирован:
1) по решению общего собрания, в том числе в связи с истечением срока, на который
создан кооператив, с достижением цели, ради которой он создан;
(в ред. Федерального закона от 21.03.2002 N 31-ФЗ)
2) по решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона,
если эти нарушения носят неустранимый характер, либо осуществления деятельности без
надлежащего разрешения (лицензии), либо деятельности, запрещенной законом, либо
деятельности с иными неоднократными или грубыми нарушениями настоящего
Федерального закона, иных законов или правовых актов;
(в ред. Федерального закона от 21.03.2002 N 31-ФЗ)
3) в случае признания судом кооператива банкротом либо в случае объявления им о
своем банкротстве в порядке, установленном законом;
4) в других случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом и иными
федеральными законами.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
100
3. Требование о ликвидации кооператива по основаниям, указанным в пункте 2
настоящей статьи, может быть предъявлено в суд государственным органом или органом
местного самоуправления, которым законом предоставлено право на предъявление такого
требования.
4. Основания для признания судом кооператива банкротом либо для объявления
кооператива о своем банкротстве, а также порядок ликвидации такого кооператива
устанавливаются законом о несостоятельности (банкротстве) сельскохозяйственных
организаций.
5. В случае возникновения установленных законодательством признаков
несостоятельности (банкротства) кооператива правление кооператива обязано:
направить запрос о проведении проверки финансово-хозяйственной деятельности
кооператива в аудиторский союз, членом которого является кооператив;
ознакомить наблюдательный совет кооператива с заключением аудиторского союза о
результатах проверки финансово-хозяйственной деятельности кооператива;
разработать план мероприятий по предупреждению несостоятельности (банкротства)
кооператива.
(п. 5 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
6. В случае принятия правлением кооператива и наблюдательным советом кооператива
решения о необходимости обращения в арбитражный суд с заявлением должника о
признании кооператива банкротом или в случае обращения конкурсного кредитора или
уполномоченных органов в арбитражный суд с заявлением о признании кооператива
банкротом наблюдательный совет кооператива или правление кооператива обязаны созвать
общее собрание членов кооператива, на котором обязаны:
ознакомить членов кооператива и имеющих право голоса ассоциированных членов
кооператива с заключением аудиторского союза о результатах проверки финансовохозяйственной деятельности кооператива и о причинах, которые привели кооператив к
банкротству;
избрать представителя членов кооператива при проведении процедуры банкротства
кооператива;
принять план мероприятий по защите законных интересов членов кооператива,
ассоциированных членов кооператива и работников кооператива.
(п. 6 введен Федеральным законом от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 43. Порядок ликвидации кооператива
1. Правление кооператива по поручению общего собрания членов кооператива или
орган, принявшие решение о ликвидации кооператива, обязаны незамедлительно в
письменной форме сообщить об этом органу, который осуществляет государственную
регистрацию и который вносит в единый государственный реестр юридических лиц сведения
о том, что данный кооператив находится в процессе ликвидации.
2. Общее собрание членов кооператива или орган, принявшие решение о ликвидации
кооператива, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и настоящим Федеральным
законом порядок и сроки ликвидации данного кооператива. По ходатайству общего собрания
членов кооператива решением суда о ликвидации кооператива на его правление могут быть
возложены обязанности по осуществлению ликвидации данного кооператива.
(в ред. Федерального закона от 21.03.2002 N 31-ФЗ)
3. С момента назначения ликвидационной комиссии (ликвидатора) к ней переходят
полномочия по управлению делами данного кооператива. Ликвидационная комиссия
(ликвидатор) от имени ликвидируемого кооператива выступает в суде.
4. Ликвидационная комиссия (ликвидатор) помещает в официальном печатном органе, в
котором публикуются сведения о государственной регистрации кооператива, публикацию о
101
его ликвидации, порядке и сроке заявления требований кредиторами. Этот срок не может
быть менее двух месяцев с момента публикации сведений о ликвидации кооператива.
5. Ликвидационная комиссия (ликвидатор) принимает меры по выявлению кредиторов
и получению дебиторской задолженности, а также уведомляет в письменной форме
кредиторов о ликвидации кооператива.
6. По окончании срока предъявления требований кредиторами ликвидационная
комиссия (ликвидатор) составляет промежуточный ликвидационный баланс, который
содержит сведения о составе имущества ликвидируемого кооператива, перечне
предъявленных кредиторами требований, а также сведения о результатах их рассмотрения.
7. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается общим собранием членов
кооператива или органом, принявшими решение о ликвидации кооператива, по
согласованию с аудиторским союзом.
(в ред. Федеральных законов от 21.03.2002 N 31-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
8. После принятия решения о ликвидации кооператива члены кооператива, не внесшие
полностью свои обязательные паевые взносы, обязаны выплатить их в сроки, определенные
общим собранием членов кооператива. При составлении ликвидационного баланса
указанные паевые взносы учитываются как полностью выплаченные.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
9. В случае, если имущества и средств кооператива недостаточно для удовлетворения
претензий кредиторов, члены кооператива обязаны внести дополнительные взносы в
размерах, предусмотренных уставом кооператива. Размеры дополнительных взносов
определяются пропорционально обязательному паевому взносу либо в ином порядке,
предусмотренном уставом кооператива.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
10. Увеличение размера обязательного паевого взноса или повышение пределов
субсидиарной ответственности на стадии ликвидации кооператива не допускается.
(в ред. Федерального закона от 18.02.1999 N 34-ФЗ)
11. Если имеющихся у ликвидируемого кооператива денежных средств недостаточно
для удовлетворения требований кредиторов, ликвидационная комиссия (ликвидатор)
осуществляет продажу имущества кооператива с публичных торгов в порядке,
установленном для исполнения судебных решений.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 44. Окончание ликвидации кооператива
1. Выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого кооператива производится
ликвидационной комиссией (ликвидатором) в порядке очередности, установленной статьей
64 Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с промежуточным
ликвидационным балансом начиная со дня его утверждения, за исключением кредиторов
пятой очереди, выплаты которым производятся по истечении месяца со дня утверждения
промежуточного ликвидационного баланса.
2. После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия (ликвидатор)
составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием членов
кооператива или органом, принявшими решение о ликвидации кооператива, по
согласованию с аудиторским союзом, в который входит ликвидируемый кооператив.
(в ред. Федеральных законов от 21.03.2002 N 31-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
3. При ликвидации кооператива имеющиеся у него объекты социальной
инфраструктуры, входящие в неделимый фонд кооператива, разделу не подлежат и
передаются на основании решения общего собрания членов кооператива иным
сельскохозяйственным организациям в порядке, предусмотренном статьей 10 настоящего
Федерального закона.
102
4. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество
ликвидируемого кооператива передается членам кооператива и распределяется между ними.
При этом в первую очередь выплачивается стоимость паевых взносов ассоциированных
членов. Затем членам ликвидируемого кооператива выплачивается стоимость
дополнительных взносов, внесенных ими в порядке субсидиарной ответственности, и
стоимость дополнительных паевых взносов. Оставшиеся денежные средства или иное
имущество кооператива распределяются между членами ликвидируемого кооператива
пропорционально их паям, если иное не предусмотрено уставом данного кооператива.
(в ред. Федеральных законов от 18.02.1999 N 34-ФЗ, от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
5. Ликвидация кооператива считается завершенной, а кооператив - ликвидированным
после внесения записи о ликвидации данного кооператива в единый государственный реестр
юридических лиц, о чем орган, осуществляющий государственную регистрацию, публикует
соответствующие сведения в официальном печатном органе.
6. Документация и бухгалтерская отчетность ликвидируемого кооператива передаются
на хранение в государственный архив, который обязан допускать для ознакомления с
указанными материалами членов и ассоциированных членов ликвидируемого кооператива и
его кредиторов, а также выдавать по их просьбе необходимые копии, выписки и справки.
(в ред. Федерального закона от 11.06.2003 N 73-ФЗ)
Статья 45. Ограничение на использование в наименовании юридического лица слов
«сельскохозяйственный кооператив»
1. Юридическое лицо не имеет права использовать слова «сельскохозяйственный
кооператив» как часть своего наименования, если указанное юридическое лицо не отвечает
требованиям настоящего Федерального закона.
2. Юридическое лицо, созданное в форме производственного или потребительского
кооператива и имеющее слова «сельскохозяйственный кооператив» в составе своего
наименования, не отвечающее требованиям настоящего Федерального закона, обязано в
течение года со дня вступления в силу настоящего Федерального закона исключить из своего
наименования слова «сельскохозяйственный кооператив» или привести свой статус в
соответствие с настоящим Федеральным законом.
Статья 46. Публикация сообщений о кооперативах
Сообщения о производственных и потребительских кооперативах, предусмотренные
настоящим Федеральным законом, публикуются в журнале «Вестник кооперации» за счет
средств указанных производственных и потребительских кооперативов.
103
104
21 ноября 1996 года
N 129-ФЗ
ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
«О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ»
(в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ,
от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ,
от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ,
Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ,
Федерального закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ)
Статья 2. Понятия, используемые в настоящем Федеральном законе
Для целей настоящего Федерального закона используются следующие понятия:
руководитель организации - руководитель исполнительного органа организации либо
лицо, ответственное за ведение дел организации;
синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах
имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим
признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета;
аналитический учет - учет, который ведется в лицевых, материальных и иных
аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об
имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического
счета;
план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень синтетических
счетов бухгалтерского учета;
бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом
положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на
основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Статья 5. Регулирование бухгалтерского учета
…
3. Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет,
самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и
других особенностей деятельности.
Статья 6. Организация бухгалтерского учета в организациях
1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители
организаций.
2. Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое
главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
105
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной
бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
3. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или
распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
При этом утверждаются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с
требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных
операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а
также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения,
необходимые для организации бухгалтерского учета.
4. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в
год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения
законодательства Российской Федерации или нормативных актов органов, осуществляющих
регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения
бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях
обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики
должны вводиться с начала финансового года.
Статья 7. Главный бухгалтер
1. Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного
бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем
организации.
2. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет
ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
3. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных
операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и
выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных
операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны
для всех работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и
кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к
исполнению.
4. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по
осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты
к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю
полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Глава II. ОСНОВНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА. БУХГАЛТЕРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ И РЕГИСТРАЦИЯ
Статья 8. Основные требования к ведению бухгалтерского учета
106
1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций
ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.
2. Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от
имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
3. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в
качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации.
4. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета,
включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам
синтетического учета.
5. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной
регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.
6. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и
капитальные вложения учитываются раздельно.
Статья 9. Первичные учетные документы
1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а
документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать
следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц;
3. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает
руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными
средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или
уполномоченными ими на то лицами.
4. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения
операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу
их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность
содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти
документы.
5. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В
остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по
согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено
подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения
исправлений.
107
6. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных
операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные
документы.
7. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и
машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за
свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников
хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в
соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
8. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания,
предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами
внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ)
Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в
присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с
указанием основания и даты изъятия.
Статья 10. Регистры бухгалтерского учета
1. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления
информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на
счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на
отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании
вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных
носителях.
2. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в
хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам
бухгалтерского учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета
обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
3. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от
несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета
должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с
указанием даты исправления.
4. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности
является коммерческой тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского
учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За
ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской
Федерации.
Статья 11. Оценка имущества и обязательств
1. Оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования
фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно,
- по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой
организации, - по стоимости его изготовления.
Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов производится
независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.
108
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в
случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и нормативными
актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета.
2. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в иностранной
валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
Статья 12. Инвентаризация имущества и обязательств
1. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в
ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и
оценка.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем
организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
2. Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании
государственного или муниципального унитарного предприятия;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных
экстремальными условиями;
при реорганизации или ликвидации организации;
в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
3. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием
имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в
следующем порядке:
а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на
финансовые результаты организации, а у бюджетной организации - на увеличение
финансирования (фондов);
б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на
издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные
лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи
имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, а у бюджетной
организации - на уменьшение финансирования (фондов).
Статья 13. Состав бухгалтерской отчетности
1. Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и
аналитического учета бухгалтерскую отчетность.
2. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных
организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных
подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих
кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:
(в ред. Федерального закона от 23.07.1998 N 123-ФЗ)
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской
отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит
обязательному аудиту;
109
д) пояснительной записки.
Состав
бухгалтерской
отчетности
бюджетных
организаций
определяется
Министерством финансов Российской Федерации.
Для общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не
осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего
имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), устанавливается упрощенный
состав годовой бухгалтерской отчетности в соответствии со статьей 15 настоящего
Федерального закона.
(абзац введен Федеральным законом от 23.07.1998 N 123-ФЗ)
3. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их
заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в
пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других
организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам
Министерства финансов Российской Федерации.
4. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать
существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости
данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях
бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил
бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить
имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с
соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского
учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением
законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет
изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
5. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером
(бухгалтером) организации.
Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется
централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтеромспециалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии
или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим
бухгалтерский учет.
6. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям
бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии
технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных
в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять
бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
(п. 6 введен Федеральным законом от 28.03.2002 N 32-ФЗ)
Статья 14. Отчетный год
1. Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31
декабря включительно.
2. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты
их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций,
созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.
Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации
организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
110
3. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется
нарастающим итогом с начала отчетного года.
Статья 15. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности
1. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую
отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам
организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам
государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные
унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным
управлять государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская
отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2. Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций
(объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской
деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров
(работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30
дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 23.07.1998 N 123-ФЗ)
Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке,
установленном учредительными документами организации.
3. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую
бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.
4. Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не
осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего
имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую
отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:
а) бухгалтерский баланс;
б) отчет о прибылях и убытках;
в) отчет о целевом использовании полученных средств.
(п. 4 введен Федеральным законом от 23.07.1998 N 123-ФЗ)
5. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией
непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового
отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской
отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской
отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности
по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан
передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.
Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки
почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным
каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.
(п. 5 в ред. Федерального закона от 28.03.2002 N 32-ФЗ)
Статья 16. Публичность бухгалтерской отчетности
Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации,
страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет
частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую
бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.
111
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные
фонды обязательного медицинского страхования, а также в случаях, установленных
федеральными законами, иные организации обязаны публиковать квартальную
бухгалтерскую отчетность.
(в ред. Федерального закона от 10.01.2003 N 8-ФЗ)
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и
журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди
них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в
ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации
организации для предоставления заинтересованным пользователям.
Статья 17. Хранение документов бухгалтерского учета
1. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры
бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в
соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти
лет.
2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики,
процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их
использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они
использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
3. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.
Статья 18. Ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о
бухгалтерском учете
Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение
бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов,
осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности
и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной
или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
112
ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ ЧАСТИ ПЕРВОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг
3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:
1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной
валюты (за исключением целей нумизматики);
2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества
организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества
некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не
связанной с предпринимательской деятельностью;
(пп. 3 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в
частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ,
вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые
взносы в паевые фонды кооперативов);
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного
общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из
хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества
ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора
простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в
случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников
договора, или раздела такого имущества;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или
муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также
обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных
животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской
Федерации;
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 40. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей
налогообложения
1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения
принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано
обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
2. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов
вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1) между взаимозависимыми лицами;
2) по товарообменным (бартерным) операциям;
3) при совершении внешнеторговых сделок;
113
(пп. 3 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4) при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону
понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным)
товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
(пп. 4 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
3. В случаях, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ
или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в
сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных)
товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о
доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой
сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары,
работы или услуги.
Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11
настоящей статьи. При этом учитываются обычные при заключении сделок между
невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются
скидки, вызванные:
сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не
имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними
потребителей.
(п. 3 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
4. Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при
взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих)
условиях.
5. Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ,
услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без
значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на
ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или
за пределами Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
6. Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них
основные признаки.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические
характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель.
При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут
не учитываться.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
7. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют
сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять
одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество,
наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
Абзац исключен. - Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ.
8. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание
сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между
114
взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда
взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
9. При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация
о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с
идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В
частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых
товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия
платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия,
которые могут оказывать влияние на цены.
При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных)
товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими
условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может
быть учтено с помощью поправок.
(п. 9 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
10. При отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по
идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на
этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения
соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников
для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при
котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как
разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих
товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в
подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены,
по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или
услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а
также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.
При невозможности использования метода цены последующей реализации (в
частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем
реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена
товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных
затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные
в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или)
реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на
транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.
(п. 10 в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
11. При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги
используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы
или услуги и биржевых котировках.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
12. При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие
значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами,
перечисленными в пунктах 4 - 11 настоящей статьи.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
13. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам
(тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для
целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).
(п. 13 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
14. Положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 настоящей статьи, при определении
рыночных цен финансовых инструментов срочных сделок и рыночных цен ценных бумаг
применяются с учетом особенностей, предусмотренных главой настоящего Кодекса «Налог
на прибыль (доход) организаций».
115
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 41. Принципы определения доходов
В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в
денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той
мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами
«Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог на
доходы от капитала» настоящего Кодекса.
(в ред. Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. 24.03.2001))
Статья 116. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
1. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 настоящего Кодекса
срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при отсутствии признаков
налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
2. Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 настоящего Кодекса
срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней
влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.
Статья 117. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе
1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без
постановки на учет в налоговом органе
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в
течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч
рублей.
2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без
постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов доходов, полученных в период
деятельности без постановки на учет более 90 дней.
(п. 2 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 118. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в
банке
1. Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока
представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в какомлибо банке
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Статья 119. Непредставление налоговой декларации
1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о
налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при
отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей
статьи,
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
116
влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате
(доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня,
установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее
100 рублей.
2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в
течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока
представления такой декларации
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на
основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой
декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 120. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения
1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или)
объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового
периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом
2 настоящей статьи,
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.
3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,
влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога,
но не менее пятнадцати тысяч рублей.
Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных
документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета,
систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или
неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных
операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и
финансовых вложений налогоплательщика.
Статья 122. Неуплата или неполная уплата сумм налога
1. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы,
иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.
3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,
(в ред. Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ)
влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченных сумм налога.
(в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или)
перечислению налогов
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего
удержанию и перечислению налоговым агентом,
117
влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей
перечислению.
118
ИЗВЛЕЧЕНИЕ ИЗ КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОБ АДМИНИСТРАТИВНЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ
Статья 13.17. Нарушение правил распространения обязательных сообщений
Нарушение правил распространения обязательных сообщений влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех
минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от трех до пяти минимальных
размеров оплаты труда; на юридических лиц - от тридцати до пятидесяти минимальных
размеров оплаты труда.
Статья 13.19. Нарушение порядка представления статистической информации
Нарушение должностным лицом, ответственным за представление статистической
информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений,
порядка ее представления, а равно представление недостоверной статистической
информации влечет наложение административного штрафа в размере от тридцати до пятидесяти
минимальных размеров оплаты труда.
13.20. Нарушение правил хранения, комплектования, учета или использования
архивных документов
Нарушение правил хранения, комплектования, учета или использования архивных
документов влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в
размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от
трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.
Статья 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе
1. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в
налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти
до десяти минимальных размеров оплаты труда.
2. Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в
налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с
ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе
государственного внебюджетного фонда, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от
двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.
Примечание. Административная ответственность, установленная в отношении
должностных лиц в настоящей статье, статьях 15.4 - 15.9, 15.11 настоящего Кодекса,
применяется к лицам, указанным в статье 2.4 настоящего Кодекса, за исключением граждан,
осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Статья 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета
в банке или иной кредитной организации
Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган
государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в
банке или иной кредитной организации -
119
влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти
до двадцати минимальных размеров оплаты труда.
Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации
Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков
представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех до
пяти минимальных размеров оплаты труда.
Статья 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового
контроля
1. Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо
отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного
внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных
сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление
таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев,
предусмотренных частью 2 настоящей статьи, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех
минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от трех до пяти минимальных
размеров оплаты труда.
2. Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную
регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим
лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства,
регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним,
либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные
действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для
осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном
объеме или в искаженном виде (в ред. Федерального закона от 08.12.2003 N 169-ФЗ)
влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до десяти
минимальных размеров оплаты труда.
Статья 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления
бухгалтерской отчетности
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления
бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от
двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.
Примечание. Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и
представления бухгалтерской отчетности понимается:
искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10
процентов.
Статья 15.25. Нарушение валютного законодательства Российской Федерации и актов
органов валютного регулирования
120
6. Несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и
отчетности по валютным операциям, нарушение установленного порядка использования
специального счета и (или) резервирования, нарушение установленных единых правил
оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и
отчетных документов или паспортов сделок влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока
до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до
пятисот минимальных размеров оплаты труда.
121
Зарегистрировано в Минюсте РФ 31 декабря 1998 г. N 1673
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 9 декабря 1998 г. N 60н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ»
ПБУ 1/98
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением
Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, и распоряжения
Правительства Российской Федерации от 21 марта 1998 г. N 382-р приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/98.
2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации
от 28 июля 1994 г. N 100 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика предприятия».
3. Настоящий Приказ ввести в действие с 1 января 1999 года.
Министр
М.М.ЗАДОРНОВ
Утверждено
Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
от 9 декабря 1998 г. N 60н
ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ»
ПБУ 1/98
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования)
и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных
организаций и бюджетных учреждений).
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)
122
2. Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается
принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения,
стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов
хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки
фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации
документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета,
системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие
способы и приемы.
3. Настоящее Положение распространяется:
в части формирования учетной политики - на организации, независимо от
организационно - правовых форм;
в части раскрытия учетной политики - на организации, публикующие свою
бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской
Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.
4. Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на
территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил,
установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не
противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.
II. Формирование учетной политики
5. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером)
организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.
При этом утверждается:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и
аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с
требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов
хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных
учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
6. При формировании учетной политики предполагается, что:
активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и
обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций
(допущение имущественной обособленности);
организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее
отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения
деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке
(допущение непрерывности деятельности);
принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного
отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в
котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты
денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности
факторов хозяйственной деятельности).
7. Учетная политика организации должна обеспечивать:
123
полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности
(требование полноты);
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем
возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование
осмотрительности);
отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не
столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий
хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического
учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной
деятельности и величины организации (требование рациональности).
8. При формировании учетной политики организации по конкретному направлению
ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из
нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому
учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы
ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется
разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных
положений по бухгалтерского учету.
9. Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей
организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.)
организации.
10. Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при
формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом
утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом
они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями
организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места
нахождения.
Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии
с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90
дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня
приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
III. Раскрытие учетной политики
11. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики
способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений
заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о
применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности
невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или
финансовых результатов деятельности организации.
12. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной
политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся
способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки
производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции,
признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы,
отвечающие требованиям, приведенным в пункте 11 настоящего Положения.
124
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации
об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета
устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об
учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно
относящейся к опубликованным материалам.
13. Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений,
предусмотренных пунктом 6 настоящего Положения, то эти допущения могут не
раскрываться в бухгалтерской отчетности.
При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от
предусмотренных пунктом 6 настоящего Положения, такие допущения вместе с причинами
их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.
14. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная
неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные
сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна
указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
15. Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в
пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за
отчетный год.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной
политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления
годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
IV. Изменение учетной политики
16. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по
бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение
нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное
представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или
меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности
информации;
существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий
деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников,
изменением видов деятельности и т.п.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения
бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от
фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
17. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке,
предусмотренном пунктом 9 настоящего Положения.
18. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала
финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим
организационно - распорядительным документом.
19. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать
существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или
финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении.
Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на
основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный
способ ведения бухгалтерского учета.
20. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением
законодательства Российской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому
125
учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном
соответствующим законодательством или нормативным актом. Если соответствующее
законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения
последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 21 настоящего Положения.
21. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от
указанных в пункте 20 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать
существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или
финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности
исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме
случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих
последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть
произведена с достаточной надежностью.
При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной
политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения
бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной
деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики
заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период
соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.
Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом
никакие учетные записи не производятся.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной
политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена
с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется
к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после
введения такого способа.
22. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное
влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты
деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.
Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики;
оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и
каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за
отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год
соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.
23. Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в
пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.
126
Зарегистрировано в Минюсте РФ 31 мая 1999 г. N 1791
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 6 мая 1999 г. N 32н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
«ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ» ПБУ 9/99
(в ред. Приказов Минфина РФ
от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н)
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением
Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
ПБУ 9/99.
2. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2000 г.
Министр финансов
Российской Федерации
М.ЗАДОРНОВ
Утверждено
Приказом Минфина РФ
от 6 мая 1999 г. N 32н
ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ДОХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ» ПБУ 9/99
(в ред. Приказов Минфина РФ
от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете
информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых
организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации.
Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме
бюджетных учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)
2. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств,
127
приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников
(собственников имущества).
3. Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления
от других юридических и физических лиц:
сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин
и иных аналогичных обязательных платежей;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента,
принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества
залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
4. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и
направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) операционные доходы;
в) внереализационные доходы.
Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов
деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также
чрезвычайные доходы.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления
доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из
требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий
их получения.
II. Доходы от обычных видов деятельности
5. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и
товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору
аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой
деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых
связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование
объектами интеллектуальной собственности).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных
капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых
связано с этой деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является
предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
6. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном
выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или)
величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего
Положения).
128
Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к
бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в
части, не покрытой поступлением).
6.1. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из
цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или
пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может
быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и
(или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной
продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование
(временное владение и пользование) аналогичных активов.
6.2. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях
коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка
принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.
6.3. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами,
принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или
подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или
подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров
(ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных
организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется
стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией.
Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией,
устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно
организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
6.4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина
поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости
актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению
организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
6.5. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом
всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
6.6. Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или
уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в
рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных
единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой
фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте
(условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному
курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива,
исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки
в бухгалтерском учете.
6.7. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов
сомнительных долгов величина выручки не изменяется.
III. Прочие поступления
7. Операционными доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5
настоящего Положения);
129
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с
учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая
проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего
Положения);
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору
простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных
средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на
счете организации в этом банке.
8. Внереализационными доходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой
давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
прочие внереализационные доходы.
9. Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара,
аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей,
остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию
активов, и т.п.
10. Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в
следующем порядке:
10.1. Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных
от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы
процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и
доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является
предметом
деятельности
организации)
определяют
в
порядке,
аналогичном
предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.
10.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения
причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах,
присужденных судом или признанных должником.
10.3. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по
рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется
организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на
данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к
бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения
экспертизы.
10.4. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,
включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в
бухгалтерском учете организации.
130
10.5. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами,
установленными для проведения переоценки активов.
10.6. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
11. Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков
организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой
порядок.
IV. Признание доходов
12. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного
договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в
случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в
отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар)
перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией,
могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в
оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете
организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций,
должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в»
настоящего пункта.
13. Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения
работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере
готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания
услуги, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи
конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно
определить готовность работы, услуги, изделия.
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг,
изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде
одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.
14. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги
не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере
признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению
этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
15. Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами
интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности
организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной
определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.
Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной
собственности (когда это не является предметом деятельности организации) признаются в
131
бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего
Положения.
16. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных
средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за
предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в
уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности
организации) - в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего
Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый
истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения
причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено
решение об их взыскании или они признаны должником;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой
давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по
состоянию на которую произведена переоценка;
иные поступления - по мере образования (выявления).
V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
17. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской
отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
а) о порядке признания выручки организации;
б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения,
оказания, продажи которых признается по мере готовности.
18. В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период
отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные
доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы.
18.1. Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи
продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие
пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период,
показываются по каждому виду в отдельности.
18.2. Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о
прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают
такое отражение доходов;
б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или
аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во
временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются
существенными для характеристики финансового положения организации.
19. В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров,
предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит
раскрытию как минимум следующая информация:
а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с
указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
20. Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат
раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
132
21. Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия
информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности.
133
Зарегистрировано в Минюсте РФ 31 мая 1999 г. N 1790
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 6 мая 1999 г. N 33н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
«РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ» ПБУ 10/99
(в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н,
от 30.03.2001 N 27н)
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением
Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, приказываю:
1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99.
2. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2000 года.
Министр финансов
Российской Федерации
М.ЗАДОРНОВ
Утверждено
Приказом Минфина России
от 6 мая 1999 г. N 33н
ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ»
ПБУ 10/99
(в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н,
от 30.03.2001 N 27н)
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете
информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых
организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации.
Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме
бюджетных учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)
2. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств,
134
приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения
вкладов по решению участников (собственников имущества).
3. Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие
активов:
в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств,
незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций
акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента,
принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных
ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных
ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.
4. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и
направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
операционные расходы;
внереализационные расходы.
Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам
деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся
чрезвычайные расходы.
II. Расходы по обычным видам деятельности
5. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с
изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.
Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с
выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору
аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление
которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются
расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных
капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются
расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является
предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости
основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов,
осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
135
6. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в
сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной
форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений пункта 3 настоящего
Положения).
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к
бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в
части, не покрытой оплатой).
6.1. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из
цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком
(подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может
быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или
кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во
временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.
6.2. При оплате приобретаемых материально - производственных запасов и иных
ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде
отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной
сумме кредиторской задолженности.
6.3. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами,
определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче
организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче
организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или
подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности
по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными
средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией.
Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены,
по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).
6.4. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и
(или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива,
подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из
цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных активов.
6.5. Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех
предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
6.6. Величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом
суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме,
эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой
разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты,
выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по
официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету
соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской
задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату
признания расхода в бухгалтерском учете.
7. Расходы по обычным видам деятельности формируют:
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки)
материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения
136
работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по
содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по
поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и
др.).
8. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть
обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям
затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
9. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от
обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности,
признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих
расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с
учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения
работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости
проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в
качестве расходов по обычным видам деятельности.
10. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение
работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции
(работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету.
III. Прочие расходы
11. Операционными расходами являются:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего
Положения);
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с
учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом
положений пункта 5 настоящего Положения);
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и
иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров,
продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных
средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в
ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов
хозяйственной деятельности;
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
прочие операционные расходы.
137
12. Внереализационными расходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других
долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной
деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,
мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
прочие внереализационные расходы.
13. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного
бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
14. Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в
следующем порядке.
14.1. Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций,
с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование)
активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом
деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых
кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному
пунктом 6 настоящего Положения.
14.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение
причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах,
присужденных судом или признанных организацией.
14.3. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие
долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой
задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
14.4. Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами,
установленными для проведения переоценки активов.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
15. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации,
кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен
иной порядок.
IV. Признание расходов
16. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием
законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет
уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате
конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в
138
случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении
передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя
бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается
дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных
отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного
использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
17. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения
получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода
(денежной, натуральной и иной).
По вопросу, касающемуся применения пункта 18 данного документа, см. письмо МНС
РФ от 09.06.2000 N ВГ-6-02/442.
Письмо МНС РФ от 09.06.2000 N ВГ-6-02/442 утратило силу с 1 января 2002 года в
связи с изданием письма МНС РФ от 06.06.2002 N ВГ-6-02/800.
18. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы
осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от
продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и
распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу,
оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и
расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
19. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие
доходов и расходов);
путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы
обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь
между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным
путем;
по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным
неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих
активов.
V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
20. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской
отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих
расходов.
21. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением
на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы,
управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае
возникновения - чрезвычайные расходы.
21.1. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из
которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов
организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть
расходов.
139
21.2. Операционные и внереализационные расходы могут не показываться в отчете о
прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают
такое отражение расходов;
расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или
аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными
для характеристики финансового положения организации.
22. В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая
информация:
расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости
проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;
расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с
правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и
др.).
23. Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат
раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.