на примере ОАО "Майкопская макаронная фабрика"

Дипломная работа
«Анализ обеспеченности и эффективности использования
материальных ресурсов» на примере ОАО «Майкопская макаронная
фабрика»
Майкоп 2003
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
4
1 Понятие и значение материальных ресурсов в деятельности
предприятия
6
1.1 Оценка обеспеченности предприятия материальными ресурсами
6
1.2 Методы определения потребности в материальных ресурсах
9
1.3 Показатели обеспеченности материальными ресурсами
10
1.4 Показатели эффективности использования материальных ресурсов 15
2 Анализ использования материальных ресурсов на примере
ОАО «Майкопская макаронная фабрика»
23
2.1 Краткая характеристика ОАО «Майкопская макаронная
фабрика»
2.2
2.3
24
Анализ выполнения плана материально-технического
снабжения и обеспеченности материальными ресурсами
26
Анализ использования материальных ресурсов
31
Заключение
37
Литература
39
Приложение А
40
Приложение Б
45
Приложение В
47
Приложение Г
49
ВВЕДЕНИЕ
Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения
эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг. В
рыночных условиях залогом успеха и основой стабильности положения
хозяйствующего субъекта является его финансовая устойчивость. Достижение
финансовой устойчивости возможно на основе повышения эффективности
производства, что достигается путем эффективного использования всех видов
ресурсов и снижения затрат [5].
Ресурсное обеспечение — элемент, с которого обычно начинается
практическая реализация предпринимательской деятельности. Заказываются и
приобретаются необходимые материалы, оборудование, товары, то есть
формируются
основные
и
оборотные
активы,
нанимаются
работники,
приобретается необходимая информация, изыскиваются финансовые ресурсы
для
ведения
дела.
Иными
словами,
создаются
условия
для
начала
воспроизводства продукции (работ, услуг). Определенная часть ресурсов
приобретается до начала реализации конкретного предпринимательского
проекта, другая часть приобретается предприятием из собственных источников
таким образом, чтобы уже к началу выпуска продукции в наличии было
минимально необходимое количество ресурсов, в том числе и материальных,
особенностью которых является то, что они требуют регулярного и
систематического пополнения [3].
Необходимым условием выполнения планов по производству продукции,
снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и
своевременное обеспечение, а также максимально эффективное использование
материальных ресурсов.
Под
материалами
понимают
различные
вещественные
элементы
производства, используемые в качестве предметов труда в производственном
процессе. Они целиком потребляются в каждом цикле и полностью переносят
свою стоимость на стоимость производимой продукции [2].
Основными
задачами
анализа
обеспеченности
и
эффективности
использования материальных ресурсов предприятия являются:
–оценка реальности планов материально-технического снабжения, степени их
выполнения и влияния на объем производства продукции, её себестоимости и
другие показатели;
–оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;
–внедрение
внутрипроизводственных
резервов
экономии
материальных
ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию [4].
Таким образом, цель выполнения данной дипломной работы является
закрепление знаний по вопросу: анализ обеспеченности и эффективности
использования материальных ресурсов, овладение методами экономического
анализа, обобщение исследований экономических явлений и процессов,
разработка рекомендаций по совершенствованию производственно-финансовой
деятельности на примере ОАО «Майкопская макаронная фабрика».
Источником информации для анализа материальных ресурсов являются
бухгалтерская и финансовая отчетность, а также учебная литература.
1 ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1 Оценка обеспеченности предприятия материальными ресурсами
Каждое
предприятие
производства
должно
для
иметь
осуществления
в
бесперебойного
достаточном
количестве
процесса
различные
производственные запасы: сырьё и материалы, топливо, запасные части,
готовую продукцию и так далее. Затраты производственных факторов,
используемых
для
производственной
и
реализационной
деятельности,
называются «издержками» производства [6].
Материальные ресурсы включают в себя:
–приобретаемые сырьё и материалы, непосредственно входящие в состав
продукции;
–покупные материалы, используемые в процессе производства продукции для
обеспечения нормального технологического процесса и упаковки продукции;
–покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;
–приобретаемые на стороне все виды топлива, расходуемые на технологические
цели;
–все виды энергии (тепловая, сжатый воздух, холод, электрическая) [3].
Из затрат на материальные ресурсы включаемых в себестоимость продукции,
вычитается стоимость «возвратных отходов».
Возвратные отходы — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и
других видов материальных ресурсов, которые образуются в процессе
производства
продукции
и
которые
частично
или
полностью
свои
потребительские свойства «исходного ресурса» [6].
Важное место занимают внутренние источники покрытия потребностей в
материальных ресурсах, которые представляют собой сокращение отходов
сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов
и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений
научно-технического прогресса. Другими словами – экономное использование
сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.
Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть
удовлетворен
экстенсивным
путём
(приобретением
или
изготовлением
большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более
экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства
продукции) [4].
Первый путь ведет к росту удельных материальных затрат на единицу
продукции, хотя себестоимость её может при этом и снизиться за счет
увеличения объема производства и уменьшения доли постоянных затрат.
Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и
снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья,
материалов и энергии равнозначно увеличению их производства [4].
Особенность материалов состоит в том, что это уже предмет труда, который
непосредственно участвует в производстве
продукции и в момент его
использования полностью передаёт свою стоимость на вновь созданный
продукт.
В себестоимости промышленной продукции три четверти составляют
затраты на сырьё, материалы, топливо и энергию. Экономия материальносырьевых ресурсов обеспечивает снижение себестоимости продукции за счёт
сокращения расхода материалов и сырья на производство единицы продукции
или всего объёма работ по сравнению с установленными нормами или
фактическим расходом в базисном периоде [2].
Поиск резервов снижения себестоимости наиболее эффективен с позиций
системного подхода. Комплексный системный подход исследования затрат на
производство продукции означает: анализ уровня и динамики изменения
основных видов расходов и себестоимости в целом, определение состава,
характера и степени влияния на рассматриваемые показатели основных
технико-экономических показателей [7].
Информация
о
потребности
в
материальных
ресурсах
отдельных
подразделений предпринимателем является важным фактором, влияющим на
результаты его деятельности. От качества произведенных оценок возможной
потребности в материальных ресурсах зависит надежность функционирования
всего
предприятия,
возможность
своевременного
удовлетворения
предъявляемого спроса на произведенную продукцию, а также величина
текущего и страхового запасов и, следовательно, величина капитала, связанного
в запасах [1].
Целесообразно выделять три уровня определения в материальных ресурсах:
– первый уровень - определение перспективной потребности в материальных
ресурсах на основе стратегического плана развития предприятия;
– второй уровень – определение потребности в материальных ресурсах на год
по всей номенклатуре потребляемых материалов на предприятии;
– третий уровень – оперативное определение потребности в материальных
ресурсах в специализированной номенклатуре на квартал, месяц или более
короткий период для организации закупки и завоза материалов на предприятие.
Потребность в материальных ресурсах определяется как в натуральных
единицах (для обеспечения производственной деятельности, регулирования
работы транспортно-складской подсистемы), так и в денежных единицах (для
планирования и оценки финансовых показателей деятельности предприятия).
Процесс формирования потребности в материальных ресурсах состоит из
трёх этапов.
Первый этап – формирование исходной информации для определения
потребности в материальных ресурсах. На данном этапе формируется
необходимая информация для определения потребности в материальных
ресурсах в зависимости от выбранных методологических подходов и методов
расчёта потребности. Анализируется потребление материальных ресурсов в
прошлые периоды по номенклатуре и количеству, выявляются остатки ресурсов
на складах предприятия, анализируется «портфель заказов», корректируются
нормы расхода сырья и материалов, нормы запасов, номенклатура цепных
материалов.
Второй этап – определение сводной потребности в материальных ресурсах.
Методологической основой при определении сводной потребности в
материальных
ресурсах
должен
служить
системный
подход,
предусматривающий расчёты потребностей во всех звеньях логической цепи,
начиная от рынка закупок и заканчивая потреблением продукции и услуг.
Третий этап – выбор методов определения потребности в материальных
ресурсах.
При определении потребности в материальных ресурсах необходимо
учитывать
два
принципиально
разных
подхода.
Первый
подход
предусматривает определение потребности после момента её возникновения, то
есть после получения заказа на выпуск продукции. При втором подходе
осуществляется расчет потребности в материальных ресурсах на основе анализа
расхода сырья в предыдущих периодах [2].
Выбор того или иного подхода к определению потребности в материальных
ресурсах, а также методов её расчета зависит от особенностей потребления
конкретных видов материалов и наличия необходимых исходных данных для
проведения расчетов.
1.2
Методы определения потребности в материальных ресурсах
В практике анализа хозяйственной деятельности существует два метода
определения потребности в материальных ресурсах: детерминированный и
стохастический.
Определение потребности в материальных ресурсах детерминированным
методом требует наличия исходных данных, которые не всегда имеются в
наличии к моменту определения потребности. Кроме того, при стабильном
потреблении материальных ресурсов, когда наблюдается незначительное
колебания потребности, нет необходимости в подробных расчетах. Достаточно
надежные результаты можно получить с помощью методов статистического
прогнозирования. Эти методы могут также использовать для анализа развития
потребностей, выявления как положительных тенденций в их развитии, так и
негативных [4].
Характерным для всех методов прогноза является попытка определения
развития будущего на основе показателей прошедшего периода. Это приводит к
неизбежным потребностям при определении потребности в материальных
ресурсах. Поэтому прогнозные расчеты должны использоваться как базисная
основа
при
определении
в
материальных
ресурсах
и
дополняться
эмпирическими оценками, вытекающими из, наблюдений состояния рынков
сбыта и закупок, а также знаний и опыта специалистов [4].
Определение потребности в материальных ресурсах осуществляется на
основе данных о планируемом выпуске продукции или о физическом объёме
работ и о нормах расхода материальных ресурсов.
1.3
Показатели обеспеченности материальными ресурсами
Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется
сравнением фактического количества закупленного сырья и их плановой
потребностью. Необходимо также проверить обеспеченность потребности в
завозе материальных ресурсов, договорами на их поставку и фактическое их
выполнение [2].
Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков,
соответствие их стандартам, техническим условиям договора и в случаях их
нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется
проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по
госзаказу, и кооперированных поставок [7].
Большое значение придаётся выполнению плана по срокам поставки
материалов
(ритмичности).
Нарушение
сроков
поставки
ведет
к
недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки
ритмичности поставок используют коэффициент вариации.
Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и
материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина
текущего запаса, зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного
расхода I-го материала. Расчет производится по формуле:
Зтек =Инт * Рсут ,
(1)
где Зтек – текущие запасы сырья и материалов, в тн;
Инт – интервал поставки, в днях;
Рсут – среднесуточный расход материала, в кг.
Определить потребность в материальных ресурсах можно по формуле:
n
Pi   QiAij
i 1
,
(2)
где Рi – потребность в I-м виде материальных ресурсов на планируемый
выпуск готовых изделий, в тн;
Qj - планируемый выпуск J-го вида продукции в натуральных единицах
измерения, в тн;
Аij - норма расхода I-го вида материальных ресурсов на производство
единицы J-го вида продукции [4].
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов
важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на
основании
данных
о
фактическом
наличии
материалов
в
натуре
и
среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность
материалами (в днях) и сравнивают её с нормативной [2].
Изучают также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления
лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем
сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на
протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают
общую стоимость.
Управление запасами – это очень важный и ответственный участок работы.
От оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности
предприятия.
Эффективное
управление
запасами
позволяет
ускорить
оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие
затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть
капитала реинвестируя его в другие активы.
Для оптимизации текущих запасов в зарубежных странах используется ряд
моделей, среди которых наибольшее распространение получила «модель
экономически обоснованного заказа» (EOQ- model) [3].
Расчетный механизм этой модели основан на минимизации совокупных
затрат по закупке и хранению запасов на предприятии. Эти затраты делятся на
две группы:
а) сумма затрат по завозу товаров включая расходы по транспортировке и
приемке;
б) сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия (содержание
складских
помещений
и
оборудования,
заработная
плата
персонала,
финансовые расходы по обслуживания капитала, вложенного в запасы и
другое).
Чем больше партия заказа и реже производится завоз материалов, тем ниже
сумма затрат по завозу материалов. Её можно определить по следующей
формуле:
Zзм = VВП / РПП * Црз,
(3)
Где Zзм – затраты по завозу материалов, в руб.;
VВП – годовой объем производственной потребности в данном сырье или
материале;
РПП – средний размер одной партии поставки, в тн;
Црз – средняя стоимость размещения одного заказа, в руб.
Логично предположить, что предприятию выгоднее завозить сырье
большими партиями, чем мелкими, вследствие уменьшения транспортно –
заготовительных расходов по доставке сырья на предприятие.
Но
с
другой
стороны,
большой
размер
одной
партии
вызывает,
соответствующий рост затрат по хранению товаров на складе, так как при этом
увеличивается размер запаса в днях.
Учитывая эту зависимость, сумма затрат по хранению продукции на складе
может быть определена следующим образом:
Zхр.т = РПП / 2 * Схр,
(4)
где Zхр.т – сумма затрат по хранению продукции на складе, в руб.;
Схр – стоимость хранения единицы продукции в анализируемом периоде, в
руб.;
Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами
затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной.
Математическая модель EOQ выражается следующей формулой:
EOQ 
2 * VBП * Црз
Схр
,
(5)
где EOQ – оптимальный средний размер партии поставки.
Отсюда,
оптимальный
средний
размер
производственного
запаса
определяется так:
ПЗопт = EOQ / 2,
(6)
Важную роль в управлении запасами играет логистика, которая используется
для оптимизации товарных потоков в производстве и во времени. Она
координирует движение товаров по всей цепочке «поставщик – предприятие –
покупатель» и гарантирует, что необходимые материалы и продукты будут
предоставлены своевременно, в нужном месте, в требуемом количестве и
желаемого качества. В результате сокращаются затраты на складировании,
значительно уменьшается продолжительность нахождения капитала в запасах,
что способствует ускорения его оборачиваемости и повышению эффективности
функционирования предприятия, его конкурентоспособности.
В заключении определяется прирост (уменьшение) объёма производства
продукции по каждому виду за счет изменения:
а) количества заготовленного сырья и материалов (З);
б) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);
в) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья; замены материалов и
других факторов (Отх);
г) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).
При этом используется следующая модель выпуска продукции:
VBП = (Зi ± ∆Остi – Отхi) / УРi ,
(7)
где VBП – объем производства продукции, в руб.;
Зi – количество заготовленного сырья и материалов;
∆Остi – изменения переходящих остатков сырья и материалов;
Отхi – сверхплановые отходы из-за низкого качества сырья;
УРi – удельный расход сырья на единицу продукции [5].
Влияние этих факторов на выпуск продукции можно определить способом
цепной подстановки или абсолютных разниц.
По этой же модели можно рассчитать и резервы роста выпуска продукции за
счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расходов на
единицу продукции [5].
Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путём
совершенствования техники и технологии производства, заготовки более
качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки,
недопущения
брака,
сокращения
до
минимума
отходов,
повышения
квалификации работников и так далее.
1.4
Показатели эффективности использования материальных
ресурсов
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов
применяется система обобщающих показателей.
К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоёмкость,
коэффициент соотношений темпов роста объёма производства и материальных
затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции,
коэффициент эффективности использования материалов [4].
Материалоотдача
определяется
делением
стоимости
произведенной
продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует
отдачу материалов с каждого рубля потребленных материальных ресурсов
(сырья, материалов, топлива, энергии и так далее) [4].
Материалоёмкость
продукции
рассчитывается
отношением
суммы
материальных затрат к стоимости произведённой продукции. Она показывает,
сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически
приходится на производство единицы продукции [4].
Коэффициент
соотношения
темпов
роста
объема
производства
и
материальных затрат определяется отношением индекса товарной продукции к
индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении
динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы, оказывает
влияние на её рост [4].
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется
отношением
суммы
произведенной
материальных
продукции.
затрат
Динамика
этого
к
полной
показателя
себестоимости
характеризует
изменение материалоёмкости продукции [4].
Коэффициент
материальных
затрат
представляет
собой
отношение
фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на
фактический объём выпущенной продукции. Он показывает, насколько
экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их
перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент
больше единицы, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов
на производство продукции, и наоборот, если меньше единицы – материальные
ресурсы используются более экономно [4].
Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики
эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов
(сырьеемкость, металлоемкость, топливоёмкость, энергоемкость и другие), а
также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий
(отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к
её оптовой цене) [4].
Удельная материалоёмкость может быть исчислена как в стоимостном
выражении, так и в натуральном или условно-натуральном выражении и
представляет собой отношение количества или массы израсходованных
материальных ресурсов на производство I-го вида продукции к количеству
выпущенной продукции этого вида [4].
В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности
использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и
причины изменения, а также влияние на объём производства продукции.
Материалоемкость, также как и материалоотдача, зависит от объема валовой
(товарной) продукции и суммы материальных затрат на её производство. В
свою очередь объём товарной продукции в стоимостном выражении может
изменится за счет объема произведенной продукции, её структуры и уровня
отпускных цен. Сумма материальных затрат также зависит от объема
произведенной продукции, её структуры, расхода материалов на единицу
продукции и стоимости материалов. В итоге общая материалоемкость зависит
от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу
продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию [4].
Для осуществления расчетов необходима следующая информация:
а) затраты материалов на производство продукции:
— по плану:
∑( VВП * УР * ЦМ )
(8)
— по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:
∑( VBПфi * УРплi * ЦМплi),
— фактически по плановым ценам:
(9)
∑(VBПфi * УРфi * ЦМплi),
(10)
∑(VBПфi * УРфi * ЦМфi),
(11)
1 фактически:
где VBПпл,фi – объем выпускаемой продукции по плану и факту соответственно
I-го вида;
УРпл,фi – расход материалов на единицу продукции по плану и факту
соответственно I-го вида;
ЦМпл,фi – плановая и фактическая цена I-го материала соответственно.
б) стоимость товарной продукции:
2 по плану:
∑(VBПплi * ЦПплi),
(12)
3 фактически по плановым ценам:
∑(VBПфi * ЦПплi),
(13)
4 фактически:
∑(VBПфi * ЦПфi ),
где
(14)
ЦПплi,фi – плановый и фактический уровень отпускных цен I-го вида
продукции соответственно;
С помощью этих формул можно рассчитать показатели материалоемкости
продукции, которые необходимы для расчета влияния факторов на изменение ее
уровня [4].
Для изучения влияния факторов на изменение общей, частной и удельной
материалоемкости можно использовать и другой подход ( рис.1).
Рис. 1 Схема факторной системы материалоемкости
Согласно рассмотренной схеме, в первую очередь следует установить, как
изменилась общая материалоемкость за счет структуры произведенной
продукции и частной материалоемкости. Расчет производится по формуле:
МЁ = ∑(УДi * ЧМЁi), или
(15)
МЁ = МЗ / ТП,
(16)
где МЁ – общая материалоемкость;
УДi – структура произведенной продукции I – го вида;
ЧМЁi - частная материалоемкость I-го вида.
Частная материалоемкость продукции, в свою очередь зависит от удельной
материалоемкости (стоимости израсходованных материалов на единицу
продукции) и уровня отпускных цен на продукцию, для расчета влияния
которых используется способ цепной подстановки или интегральный метод:
ЧМЁi = УМЁi / ЦПi ,
(17)
где УМЁ – удельная материалоемкость I- го вида продукции;
ЦП – уровень отпускных цен I-го вида продукции.
Удельная
материалоемкость зависит от количества израсходованных
материальных ресурсов на выпуск изделия и их стоимости. Расчет производится
по формуле:
УМЁi = ∑(УРi * ЦМi),
(18)
где УР – количество израсходованных материальных ресурсов на выпуск I-го
изделия;
ЦМ – стоимость израсходованных материалов на выпуск I-го изделия.
Расход материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за
счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии
производства,
организации
материально-технического
снабжения
и
производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и так далее.
Стоимость
сырья
и
материалов
зависит
также
от
их
качества,
внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с
инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и других. Влияние их на
уровень материалоемкости можно определить следующим образом:
∆МЁxi = ∆МЗxi / ВПф,
(19)
где ∆МЁxi – абсолютный прирост материалоемкости за счет I-го фактора;
∆МЗxi – абсолютный прирост материальных затрат за счет I-го фактора;
ВПф – фактический выпуск продукции.
Если какой-либо воздействует одновременно на сумму материальных затрат
и объём производства продукции, то расчет производится по формуле:
∆МЁxi = (МЗпл ± ∆МЗxi) / (ВПпл ± ∆ВПxi) – МЁпл, (20)
где ∆МЗxi– абсолютный прирост материальных затрат за счет I-го фактора;
∆ВПxi– абсолютный прирост выпуска продукции за счет I-го фактора;
МЗпл – плановые материальные затраты;
МЁпл – плановая материалоемкость;
ВПпл – плановый выпуск продукции.
Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного
расхода сырья на единицу продукции и поиску резервов его сокращения.
В процессе последующего анализа необходимо установить, как изменился
выпуск продукции за счет этих факторов.
Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции можно
определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня
являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и
эффективности их использования:
ВП = МЗ * МО или
(21)
ВП = МЗ / МЁ,
(22)
где МЗ – материальные затраты;
МЁ – материалоемкость;
МО – материалоотдача.
Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой
модели можно применять приемы цепных подстановок, абсолютных разниц,
относительных разниц, индексный метод, интегральный метод, а по второй
модели – только прием цепной подстановки или интегральный метод [4].
Если известно, за счет чего изменилась материалоотдача (материалоемкость),
то нетрудно подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого
необходимо приращение материалоотдачи за счет I-го фактора умножить на
фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства
продукции за счет материалоемкости определяется с помощью приема цепных
подстановок [6].
Более детальный анализ можно сделать по каждому виду материальных
ресурсов. При этом используется следующая формула расчета выпуска
продукции:
ВПi = (Зi ± ∆Оi – ОТХi) / УРi,
(23)
где ВПi – выпуск продукции I-го вида сырья;
Зi - количество заготовленного сырья I-го вида;
∆Оi – изменение переходящих остатков сырья;
ОТХi – отходы сырья;
УРi – расход I-го сырья на единицу продукции.
Для расчета влияния этих факторов используется способ цепной подстановки
или абсолютных разниц.
По такой же модели можно рассчитать и резервы роста выпуска продукции
за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на
единицу продукции.
Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем
совершенствования техники и технологии производства, заготовки более
качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения, недопущения
брака, максимального использования отходов и так далее.
В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы
увеличения производства (лучшего использования трудовых ресурсов, средств
труда
и
предметов
труда)
и
сбалансированную по всем ресурсам.
определить
реальную
его
величину,
2 АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
НА ПРИМЕРЕ ОАО «МАЙКОПСКАЯ МАКАРОННАЯ ФАБРИКА»
2.1 Краткая характеристика ОАО «Майкопская макаронная фабрика»
Макаронная фабрика была основана в 1936 году на арендном участке земли
общей площадью 3552 м2, по адресу: ул. Жуковского, 35, за который
предприятие платит арендную плату и где происходит весь процесс создания
продукции. Предприятие действует в сфере пищевого производства, на его
территории располагается: основное производство, тарный склад, склад готовой
продукции, административное здание, мастерские.
Открытое акционерное общество «Майкопская макаронная фабрика» была
создана на базе государственного предприятия в 1994 году. ОАО «Майкопская
макаронная фабрика» является акционерным предприятием – 56 % акций
коллективу предприятия, 25 % акций принадлежит государству, численность
персонала насчитывает 52 человека. Макаронная фабрика обладает правами
юридического лица, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс,
расчетный и иные счета в банках, бланки и со своим наименованием. Уставный
фонд общества на момент регистрации составлял 2000 тыс. рублей.
ОАО «Майкопская макаронная фабрика» работает в условиях рыночной
экономики и осуществляет свою хозяйственную деятельность согласно Устава
и учетной политики предприятия, на основе прямых связей, как с
поставщиками, так и с потребителями продукции. Администрация несет
ответственность за невыполнение или несвоевременное выполнение принятых
обязательств.
Данное предприятие производит и реализует макаронные изделия и является
узкоспециализированным. Также оно является монополистом в данной сфере на
территории Республики Адыгея. Режим работы фабрики стандартный:
- 8-
часовой рабочий день, в неделе 5 рабочих дней. Годовая мощность фабрики
составляет 9000 тонн готовой продукции, которая изготавливается на
технологическом оборудовании – пресс ЛПЛ-2М в количестве 5 штук.
Предприятию характерен массовый тип производства, благодаря строгому
контролю качества сырья производятся высококачественные макаронные
изделия, с широким ассортиментом, что позволяет обеспечить спрос на вкус
любого покупателя.
В основу структуры управления предприятием положена линейная система,
она представляет собой схему непосредственного подчинения по всем вопросам
нижестоящих подразделений вышестоящим.
Весь учет на предприятии организуется согласно приказу «Об учетной
политике предприятия».
В соответствии с учетной политикой предприятия отчетным годом
признается период с 01 января по 31 декабря включительно, бухгалтерский учет
ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем
сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения
на счетах; инвентаризация основных средств производится 1 раз в 3 года,
инвентаризация прочего имущества и обязательств – 1 раз в год, внезапная
ревизия кассы производится 1 раз в квартал; процесс приобретения товарноматериальных ценностей осуществляется по фактической себестоимости;
оценка запасов и отпущенных в производство материальных ресурсов
осуществляется по средней себестоимости; оценка товаров для фирменного
магазина производится по розничным ценам; основные средства принимаются
по первоначальной стоимости, амортизация начисляется линейным способом;
запрещено
создавать
резервы
предстоящих
платежей
и
резервы
по
сомнительным долгам.
Основными
поставщиками
муки
являются:
Армавирский
комбинат
хлебопродуктов, Тихорецкий комбинат хлебопродуктов, Гиагинский элеватор,
Апшеронский хлебокомбинат, а также фермерские хозяйства и частные лица,
при наличии у них документов, подтверждающих качество муки.
Произведенные на предприятии изделия реализуются через собственный
магазин, находящийся при предприятии, а также на действующих рынках
сбыта.
Основными
потребителями
продукции
является
население,
проживающее на территории Республики Адыгея и Краснодарского края, также
осуществляется сбыт продукции в г. Ростов-на-Дону и в Московский военный
округ.
Продукция пользуется спросом, так как сочетает в себе приемлемую цену и
высокое качество. На предприятии действует гибкая система цен. Цена
продукции может отклоняться под влиянием коньюктуры рынка, а также в
соответствии с изменением ставки рефинансирования.
Организацией
материально-технического
снабжения
занимается отдел
снабжения. В его обязанности входит: организация обеспечения фабрики всеми
необходимыми материалами и сырьем для производственной деятельности
фабрики (сырьем, материалами, полуфабрикатами, топливом, спецодеждой,
хозяйственным
инвентарем,
запасными
частями,
стройматериалами).
Организует работу складского хозяйства, принимает меры по обеспечению
сохранности поступающих на предприятие материалов. Ведет работу по
накоплению информации о наличии сырья в регионе, сложившихся ценах на
сырье и вспомогательные материалы.
Бухгалтерия ведет обработку документации по поступлению, расходу и
остаткам сырья, готовых изделий, учтенных потерь, принимает участие в работе
постоянно действующей комиссии по снятию остатков незавершенной
продукции. Бухгалтерия проверяет расход сырья на производство всей
продукции в целом и по каждому сорту изделий отдельно с учетом фактической
средневзвешенной влажности сырья, подтвержденной лабораторией.
2.2 Анализ выполнения плана материально-технического снабжения
и обеспеченности материальными ресурсами
В общей сумме затрат удельный вес материальных затрат колеблется от
72
% до 80 %.
Раздел «Сырье и материалы» в макаронной промышленности представляет
собой сложную комплексную статью, включающую несколько подстатей: мука,
упаковочные материалы, транспортно-заготовительные расходы, расходы по
мягкой таре.
Сырье поступает на фабрику с незначительными перебоями с Армавирского
и Апшеронского мель заводов. Вообще поставщиками муки для макаронной
фабрики являются: Армавирский, Тихорецкий, Апшеронский и Гиагинский
комбинаты хлебопродуктов, а также фермерские хозяйства и частные лица, при
наличии у них документов подтверждающих качество муки. Поставки
осуществляются посредством железной дороги – вагонами, а также само
вывозом.
Майкопская макаронная фабрика снабжается электроэнергией от ТП № 49,
водой от городских сетей и паром от котельной «Тепловые сети».
Расход сырья и материалов на фабрике нет. Производственная лаборатория
контролирует влажность сырья и макаронных изделий на соответствие
фактической
влажности
муки
и
добавок
показателям,
указанным
в
качественных удостоверениях или отчетах. При обнаружении несоответствия
зав. лабораторией докладывает руководству для предъявления претензий к
поставщику.
По итогам месяца лаборатория составляет справку для начальника цеха о
фактической средневзвешенной влажности израсходованной муки по каждому
сорту отдельно, а также добавок.
Для правильного списания сырья и оперативного контроля за выполнением
норм его расхода на производстве, лаборатория ежедекадно информирует
руководство фабрики о фактической влажности муки и готовых изделий.
При анализе обеспеченности материальными ресурсами особое внимание
уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Для того чтобы
рассчитать текущие запасы сырья и материалов необходимо знать интервалы
поставки материальных ресурсов и их среднесуточный расход. Интервал
поставки муки в течение трех анализируемых периодов не менялся и составляет
три дня, аналогично этому и среднесуточный расход муки составляет 40 кг.
Текущие запасы муки составляют (1):
Зтек = 3 * 40 = 120 кг.
Т.е. для того чтобы на предприятии не было простоев из-за перерывов в
снабжении сырьем необходимо каждые три дня приобретать около 120 кг муки.
Интервал
поставки
крафтмешков
и
шпагата
составляет
30
дней.
Среднесуточный расход мешков составляет две шт., а расход шпагата – 0,006кг.
Текущие запасы мешков (1):
Зтек = 30 * 2 = 60 шт.
Текущие запасы шпагата (1):
Зтек = 30 * 0,006 = 0,18 кг.
Следовательно, один раз в месяц предприятие должно закупать мешки в
количестве 60 штук и шпагат весом 0,18 кг.
Определение потребности в материальных ресурсах на выпуск продукции
осуществляется на основе данных приведенных в таблицах 2 и 3.
Потребность в материальных ресурсах за 1999 год (2):
1 в муке:
Рм = 946 * 1055,7 = 998692,2 кг
1 в воде:
Рв = 946 * 2,0 = 1892 м3
2 в крафтмешках:
Ркм = 946 * 51 = 48246 шт.
3 в шпагате:
Рш = 946 * 0,17 = 160,82 кг
4 в топливе:
Рт = 946 * 0,8 = 756,8 Гкал
5 в электроэнергии:
Рэн=946х91=86086 квт/час.
Потребность в материальных ресурсах за 2000 год (2):
6 в муке:
Рм = 1595 * 1055,7 = 1683841,5 кг
7 в воде:
Рв=1595х2,0=3190 м3
8 в крафтмешках:
Ркм=1595х51=81345 шт
9 в шпагате:
Рш=1595х0,17=271,15 кг
10 в топливе:
Рт=1595х0,8=1276 Гкал
11 в электроэнергии:
Рэн=1595х91=145145 квт/час.
Потребность в материальных ресурсах за 2001 год (2):
12 в муке:
Рм=1298х1055,7=1370298,6 кг
13 в воде:
Рв=1298х2,0=2596 м3
14 в крафтмешках:
Ркм=1298х51=66198 шт
15 в шпагате:
Рш=1298х0,17=220,66 кг
16 в топливе:
Рт=1298х0,8=1038,4Гкал
17 в электроэнергии:
Рэн=1298х91=118118 квт/час.
Из вышеизложенных расчетах можно сделать вывод, что в 2001 году
наблюдается рост потребности в муке на 371606,4 кг по сравнению с 1999
годом, но в сравнении с 2000 годом уменьшение потребности в муке составила
313542,9 кг.
Потребность в воде в 2001 году возросла на 704 м3 по сравнению с 1999
годом, и снизилась на 594 м3 по сравнению с 2000 годом.
Потребность в крафтмешках в 2001 году возросла на 17952 штук по
сравнению с 1999 годом, и снизилась на 15147 штук по сравнению с 2000 годом.
Потребность в топливе в 2001 году возросла на 281,6 Гкал по сравнению с
1999 годом, и снизилась на 237,6 Гкал по сравнению с 2000 годом.
Потребность в шпагате в 2001 году увеличилась на 59,84 кг по сравнению с
1999 годом, и снизилась на 50,49 кг по сравнению с 2000 годом.
Потребность в электроэнергии за 2001 год увеличилась на 32032 квт/час по
сравнению с 1999 годом, и снизилась на 27027 квт/час по сравнению с 2000
годом.
Такие резкие колебания в потребностях произошли в результате того, что в
2000 году объем производства продукции резко возрос по сравнению с 1999
годом на 649 тн, а в 2001 году наметился плавный спад в объеме производства.
Что
полностью
материальными
проанализировать
ресурсами
необходимо
обеспеченность
определить
предприятия
затраты
по
завозу
материалов. Годовой объем в конкретном сырье или материале был рассчитан в
предыдущих формулах, средний размер одной поставки был рассчитан при
помощи формулы (1), средняя стоимость размещения одного заказа составляет
120 рублей, мешков 60 рублей, шпагата 3 рубля. Значит можно рассчитать
затраты по завозу материалов (3):
Таблица 1 – Расчет затрат по завозу сырья и материалов за 1999-2001 г.г.
Видматериала
1 Мука
2 Крафтмешки
Затраты по завозу материалов
1999г.
2000г.
2001г.
Zзм=998692,2/120
Zзм=1683841,5/120*120=
Zзм=1370298,6/120*120=
*120=998692,2
1683841,5
1370298,6
Zзм=48246/60*60
Zзм=81345/60*60=81345
Zзм=66198/60*60=66198
Zзм=160,82/0,18*3 Zзм=271,15/0,18*3=4519
Zзм=220,66/0,18*3=3678
=48246
3 Шпагат
=2680
Учитывая эту зависимость, сумма затрат по хранению продукции на складе,
если стоимость хранения единицы продукции составляет 200 рублей, может
быть определена следующим образом (4):
В 2001году:
Zхр.м = 120/2*200 = 12000 руб.
Значит математическая модель EOQ рассчитывается таким образом (5):
EOQ = √ 2 * 1298 * 120 / 250 = √ 1246 ≈ 35
Отсюда,
оптимальный
средний
размер
производственного
запаса
определяется так (6):
ПЗопт = 35 / 2 = 17,5.
2.3. Анализ использования материальных ресурсов.
Удельный вес стоимости муки в общей сумме затрат «Сырье и материалы»
составляет 86 %. Это означает, что расход муки является определяющим в
уровне себестоимости макаронных изделий.
Главное – соблюдение затрат и выполнение норм выходов макаронных
изделий. По упаковочным материалам нормы в течение последних 5 лет не
изменялись – 54 мешка на 1 тн готовой продукции, расходы по мягкой таре
составляют 1200 рублей на каждый мешок.
В зависимости от содержания сухих веществ в муке допускается отклонение
от норм. Кроме того, в результате сушки и распыления количество
содержащегося вещества также изменяется.
При выпуске макаронных изделий с меньшей, чем это предусмотрено
влажностью, возрастает расход сухих веществ, а, следовательно, расход муки. И
наоборот, при выпуске с большей влажностью, достигается экономия сухих
веществ.
Нормированием сырья на макаронной фабрике занимается главный
бухгалтер и заведующий лабораторией. При пересмотре норм расхода сырья
создается специальная комиссия, которая составляет акт и доводит его до
сведения служб. Норма расхода на материалы – бумажные мешки – установлена
на основании контрольных замеров и для каждого ассортимента в зависимости
от размера мешков. В калькуляции себестоимости закладывается усредненная
величина – 51 мешок на одну тонну продукции.
Нормы расхода муки, топлива и энергии на макаронные изделия являются
научно-обоснованными и неизмененными. Корректировка выхода производится
только на влажность поступающей муки, т.к. норма утверждена на бумажную
влажность муки 14,5 %, электроэнергии 91 квт/час на 1 тн готовых изделий,
тепловой энергии 1277 Гкал/тн.
Для осуществления расчетов по анализу использования материальных
ресурсов необходимо знать, что в качестве плановых показателей применяются
показатели 1999 года, а в качестве фактических – показатели 2001 года.
1. Затраты материалов на производство продукции:
а) по плану (8):
(946 * 1055,7 * 3,9) + (946 * 2 * 7,31) + (946 * 51 * 6) + (946 * 0,17 * 35) =
=4203835 руб.
б) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции
(9):
(1298 * 1055,7 * 3,9) + (1298 * 2 * 7,31) + (1298 * 51 * 6) + (1298 * 0,17 * 35) =
=5768052 руб.
в) фактически по плановым ценам (10):
(1298 * 1055,7 * 4) + (1298 * 2 * 9,6) + (1298 * 51 * 6,7) + (1298 * 0,17 * 38) =
=5958028 руб.
2. Стоимость товарной продукции:
а) по плану (12):
946 * 4 = 3784 руб.
б) фактически по плановым ценам (13):
1298 * 6 = 7788 руб.
На основе сделанных расчетов можно сделать вывод о том что в статье
затраты
материалов
на
производство
продукции
фактическая
сумма
отклонилась от плановой на + 1754193 руб. На такое изменение фактической
суммы затрат наибольшее влияние оказало увеличение фактического выпуска
продукции.
Отклонения фактической стоимости товарной продукции от плановой
составили + 4004 руб. на это повлияло увеличение объема выпуска продукции.
Согласно схеме факторной системы материалоемкости установим как
изменилась общая материалоемкость за счет структуры произведенной
продукции и частной материалоемкости. Но перед этим необходимо рассчитать
частную материалоемкости. Но перед этим необходимо рассчитать частную и
удельную материалоемкость продукции.
Удельная
материалоемкость зависит от количества израсходованных
материальных ресурсов на выпуск изделия и их стоимости (18):
УМЕпл=(1055,7 * 3,90) + (2 * 7,31) + (51 * 6) + (0,17 * 35) + (0,8 * 947) + (91 * 1)
= 5292,4 руб.
УМЕф=(1055,7 * 4) + (2 * 9,6) + (51 * 6,7) + (0,17 * 38) + (0,8 * 1051) + (91 *
1,58) = 5574,74 руб.
Так как норма расхода на выпуск одной тонны макаронных изделий не
изменяются, следовательно, единственным фактором влияющим на изменение
удельной материалоемкости в плановом (1999) и фактическом (2000) годах
является изменение стоимости на сырье и материалы.
Частная материалоемкость продукции, в свою очередь зависит от удельной
материалоемкости и уровня отпускных цен на продукцию (17):
ЧМЕпл = 5292,4 / 3468 = 1,53
ЧМЕф= 5574,74 / 7549 = 0,74
Из произведенных расчетов видно, что в фактическом периоде материальные
ресурсы стали использоваться в два раза эффективнее по сравнению с плановым
периодом.
С помощью этих данных можно рассчитать общую материалоемкость
продукции. Поскольку предприятие производит один вид продукции – только
макаронные изделия, то структура произведенной продукции равна 100
единицам (15):
МЁпл = 100 * 1,53 = 153,
МЁф = 100 * 0,74 = 74,
Либо находится при помощи формулы (16):
МЁпл = 5292,4 / 3468 = 1,53,
МЁф = 5574,74 / 7549 = 0,74,
Стоимость
сырья
и
материалов
зависит
также
от
их
качества,
внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с
инфляцией, транспортно-заготовительных расходов и другого. Влияние этих
факторов на уровень материалоемкости можно определить следующим образом
(19):
∆ МЁxi = 282,34 / 7549 = 0,037,
Если какой-либо фактор воздействует одновременно на сумму материальных
затрат и объем производства продукции, то расчет производится по формуле
(20):
∆МЁxi = (5292,4 + 282,34) / (3468 + 4081) – 1,53 = - 0,79,
Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции можно
определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня является
изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их
использования (21):
ВПпл = 5292,4 * 3468 / 5292,4 = 3468,
ВПф = 5574,74 * 7549 / 5574,74 = 7549,
Или при помощи формулы (22):
ВПпл = 5292,4 / 1,53 = 3559,
ВПф = 5574,74 / 0,74 = 7533.
Данные расчеты показали что материальные ресурсы в отчетном году
используются очень эффективно что снижает себестоимость продукции и
следовательно увеличивает прибыль предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В результате проведенного анализа обеспеченности и эффективности
использования материальных ресурсов на примере ОАО «Майккопская
макаронная фабрика» можно сделать нижеуказанные выводы.
Так как предприятие существует на рынке достаточно длительное время, то
оно смогло найти для себя постоянных поставщиков сырья и материалов,
которые ритмично поставляют на фабрику свои материальные ценности.
Перебои в поставках сырья наблюдаются лишь с Апшеронским и Армавирским
мельничными заводами, но их оперативно ликвидирует отдел по снабжению
закупая сырье у местных фермерских хозяйств или физических лиц с которыми
также сложились прочные связи. Фабрика не организует большие запасы сырья,
и поставки производятся один раз в три дня.
В
результате
постоянных
контрольных
замеров
и
нормирования
материальных ресурсов на предприятии установилась их средняя постоянная
норма расхода, что позволяет рассчитать необходимые потребности в сырье и
материалах, а также сформировать эффективность их использования.
По произведенным расчетам материалоемкости продукции в 1999 и 2001
годах наблюдается увеличение эффективности использования материальных
ресурсов в два раза, что благотворно влияет на финансовое состояние
предприятия в целом.
Были выполнены поставленные задачи анализа:
18 оценена реальность планов материально-технического снабжения, степень их
выполнения и влияния на объем производства продукции;
19 оценен уровень эффективности использования материальных ресурсов;
20 разработаны конкретные мероприятия по эффективности использования
материальных ресурсов.
Разработаны
следующие
рекомендации
по
эффективности использования материальных ресурсов.
снижению
затрат
и
Для того чтобы снизить до минимума затраты на материальные ресурсы
открытым акционерным обществом «Майкопская макаронная фабрика» следует
создать внутренние резервы покрытия потребностей в сырье и материалах. Для
этого необходимо:
- во-первых, закупить новое технологическое оборудование, так как данное
оборудование физически изношенно и морально устарело, для более
экономного использования материальных ресурсов.
21 во-вторых, чтобы ритмично обеспечивать предприятие сырьем, не зависеть
от поставщиков муки и складывающихся на рынке цен на нее, максимально
понизить транспортно-заготовительные расходы на доставку, макаронной
фабрике необходимо организовать собственную мельницу на территории. Это
позволит закупать зерно у поставщиков, цена которого намного ниже, чем цена
на муку и самим его перерабатывать.
При реализации данных рекомендаций снизятся затраты на материальные
ресурсы, что снижает себестоимость единицы продукции и следовательно
увеличивает прибыль, что является целью любого предпринимательского дела.
ЛИТЕРАТУРА
1 Анализ хозяйственной деятельности предприятий пищевой промышленности
/ Под редакцией Солоненко М.И. – М.: Агропромиздат, 1998. – 256 с.
2 Зайцев Н.А. Экономика промышленного предприятия – М.: ИНФРА-М, 1996.
– 143 с.
3 Курс экономики / Под редакцией Райзберга Б.А. – 2 изд., дополненное. – М.:
ИНФРА – М, 1999. – 714 с.
4 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ООО
Новое знание, 2000. – 688 с.
5 Семенов В.М. Экономика предприятия – М.: ИНФРА – М, 1996. – 87 с.
6 Современная экономика / Под редакцией Мамедова О.Ю. – Ростов - на – Дону
Феникс, 1996. – 595 с.
7 Экономика предприятия / Под редакцией Горфинкель В.Я., Купряков Е.М. - М.: Финансы и статистика, 1996. – 200 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1