Изменение оценочных значений. Новое ПБУ 21/2008

"Бухгалтерский бюллетень", 2008, N 11
ИЗМЕНЕНИЕ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ. НОВОЕ ПБУ 21/2008
В очередной раз наступил период активной работы над учетной
политикой организаций. При работе с учетной политикой необходимо
изучить изменения действующей нормативной базы регулирования
бухгалтерского учета.
Важным направлением совершенствования нормативной базы является
либерализация учетного процесса. Изменились подходы к организации и
ведению бухгалтерского учета. От жесткой регламентации учетного процесса
со стороны государства в прошлом осуществлен переход к рациональному
сочетанию
государственного
регулирования
и
самостоятельности
организаций в постановке бухгалтерского учета. На основании
установленных государством общих правил бухгалтерского учета
организации самостоятельно разрабатывают свою учетную политику.
Учетная политика - это организация учетного процесса на конкретном
предприятии для решения поставленных перед учетом задач. Значение
учетной политики большинством организаций не оспаривается, детально
изучаются последствия применения тех или иных ее элементов.
Но достаточно часто возникают ситуации расширения сферы
применения учетной политики. Организации пытаются учетной политикой
регламентировать отход от общеустановленных принципов ведения
бухгалтерского учета. Например, в учетной политике декларируется принцип
деления на суммовые и курсовые разницы. Основной аргумент в пользу
такого деления - сближается с налоговым учетом. Такой подход недопустим,
так как основным документом, регламентирующим ведение учетного
процесса валютных операций, является ПБУ 3/2006 "Учет активов и
обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте",
утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н. Согласно
ПБУ 3/2006 с 01.01.2006 в бухгалтерском учете существуют только курсовые
разницы.
Для правильного определения сфер применения элементов учетной
политики в первую очередь необходимо разобраться в общеустановленных
правилах ведения бухгалтерского учета и, во-вторых, в терминах,
используемых в нормативной системе регулирования бухгалтерского учета.
Одним из основных принципов ведения бухгалтерского учета является
классификация активов и обязательств только на дату принятия к учету.
Последующая переклассификация не допускается.
Единственный случай переклассификации приведен в п. 6 ПБУ 15/01
"Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утвержденного
Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.
Пункт 6 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию".
С 01.01.2009 в редакции ПБУ 15/2008 данный пункт исключен.
Действующая нормативная база предусматривает выбор при
классификации актива, но только на стадии принятия к учету. Например,
такой выбор в отношении основных средств зафиксирован в п. 5 ПБУ 6/01.
Пункт 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств":
"5. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и
силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы
и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий,
продуктивный
и
племенной
скот,
многолетние
насаждения,
внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения
на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие
мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты
основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода,
недра и другие природные ресурсы).
Основные
средства,
предназначенные
исключительно
для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных
вложений в материальные ценности.
(абзац введен Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н)
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные
в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита,
установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей
за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях
обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при
эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль
за их движением".
Так же жестко действующая нормативная база подходит к
формированию первоначальной стоимости активов и обязательств.
Первоначальная стоимость активов и обязательств формируется на дату
принятия к учету.
Формируется первоначальная стоимость с учетом каналов поступления
актива: за плату, по договору дарения, по бартеру, в качестве вклада в
уставный капитал.
Действующая нормативная база устанавливает закрытый перечень
случаев изменения первоначальной стоимости.
Например, по основным средствам изменение стоимости, по которой
они приняты к учету, установлено п. 14 ПБУ 6/01: достройка,
дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и
переоценка объектов основных средств.
В части финансовых вложений изменение стоимости, по которой они
приняты к учету, предусмотрено п. п. 20 и 22 ПБУ 19/02 "Учет финансовых
вложений", утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
Анализ
документов
нормативной
системы
регулирования
бухгалтерского учета позволяет сделать следующие выводы: во-первых,
классификация активов и обязательств осуществляется на дату принятия к
учету и переклассификация не допускается и, во-вторых, изменение
стоимости, по которой актив (обязательство) принят к учету, разрешается
только в случаях, предусмотренных законодательством, и не является
элементом учетной политики.
Вместе с тем при ведении учетного процесса организации сталкиваются
с необходимостью изменения стоимости активов и обязательств, по которой
были приняты к учету.
Такая необходимость возникает:
- во-первых, в случае исправления бухгалтерских ошибок;
- во-вторых, в случае изменения учетной политики;
- в-третьих, в случае изменения оценочных значений.
Исправление бухгалтерских ошибок
Если в бухгалтерском учете была допущена и выявлена ошибка в
формировании стоимости активов (обязательств), по которой они были
приняты к учету, необходимо исправить ошибку. Какими документами могут
быть оформлены исправления ошибок? В первую очередь бухгалтерской
справкой. Документ этот хоть и не предусмотрен ни одним нормативным
актом по бухгалтерскому учету, но в качестве документа, подтверждающего
ту или иную операцию, на практике используется очень широко. В том числе
и для целей налогового учета бухгалтерская справка признается как
документ, подтверждающий данные налогового учета. На это указывает ст.
313 НК РФ.
Как любой первичный документ, бухгалтерская справка должна
содержать реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском
учете: наименование организации, дату составления, подпись лица,
ответственного за соответствующий участок учета. Из содержания справки
должно быть четко видно, что исправляется, по какой причине это
происходит и на какую сумму производится исправление.
Если были задействованы первичные документы, то все они в справке
перечисляются. В справке должны быть приведены исправительные
проводки, в том числе сторнировочные.
Затем на основании бухгалтерской справки вносятся изменения в
бухгалтерские регистры. При этом неправильные записи в регистрах
зачеркиваются одной чертой, указываются правильные записи, рядом
пишется фраза "Исправленному верить", указывается дата исправления и
сотрудник, ответственный за внесение исправлений, ставит свою подпись, с
расшифровкой.
Если же исправления вносятся в первичный документ (при условии, что
он не банковский и не кассовый), то их должны заверить те же лица, которые
подписывали первоначальный документ.
Действующая нормативная база предусматривает три варианта
исправления ошибок в бухгалтерском учете.
Первый вариант. Ошибка выявлена до окончания отчетного периода.
Отчетным периодом в бухгалтерском учете установлен календарный год.
Исправительные проводки производятся на соответствующих счетах
бухгалтерского учета в месяце выявления. Например, ошибка допущена в
апреле 2008 г., а выявлена в октябре 2008 г. Исправительные проводки на
соответствующих счетах учета делаются в октябре. На это указывает п. 11
Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н.
Второй вариант. Ошибка выявлена на окончании отчетного года, но до
сдачи годовой бухгалтерской отчетности, до 31 марта следующего года.
Например, ошибка октября 2008 г. выявлена в феврале 2009 г. Все
исправления датируются 31 декабря 2008 г. На это также указывает п. 11
Приказа N 67н.
Третий вариант. Ошибка прошлых отчетных периодов.
Ошибки прошлых отчетных периодов исправляются путем признания
прибыли или убытка прошлых лет, выявленных в текущем году, и
отражаются в составе прочих расходов (доходов) в месяце выявления
ошибки, на это указывает п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в РФ.
Изменение учетной политики
Изменение стоимости активов (обязательств), по которой они были
приняты к учету, может происходить в случае изменения учетной политики и
применения ретроспективного метода. Напомним, что изменения в учетную
политику вносятся только с первого календарного дня нового отчетного года.
Новая редакция ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" в систему
нормативных
документов
бухгалтерского
учета
ввела
понятия
ретроспективного метода и перспективного метода.
При ретроспективном методе организация должна исходить из того, что
новый порядок учета применялся с первого момента возникновения в
организации фактов хозяйственной деятельности данного вида. В
бухгалтерской справке все последствия изменения учетной политики
оформляются бухгалтерскими проводками. Но при этом не должны быть
подвергнуты изменениям данные предыдущего отчетного периода,
поскольку в момент ее составления применялась еще старая учетная
политика. Но эти данные не должны отражаться и оборотами 1 января нового
отчетного года, потому что уже к началу нового отчетного года мы должны
подойти с данными, которые бы характеризовали порядок учета по новым,
измененным правилам. Вступительные остатки на 1 января нового отчетного
года должны быть указаны с учетом изменения учетной политики.
Изменение этих остатков производится за счет нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка).
Ретроспективным методом была изменена на 01.01.2008 стоимость
долгосрочных ценных бумаг (кроме акций), номинированных в валюте.
Изменения оценочных значений
С 01.01.2009 вступает в действие новое ПБУ 21/2008 "Изменения
оценочных значений". Согласно ПБУ 21/2008 изменением оценочных
значений признается корректировка стоимости активов (обязательств) или
величины погашения стоимости актива.
Необходимо обратить внимание на то, что речь идет не об изменении
стоимости активов (обязательств), по которой они были приняты к учету, а
об уменьшении их оценочных значений на дату составления отчетности.
Изменение способа оценки не является изменением оценочных значений.
Если определить нельзя, является ли это изменением учетной политики или
изменением оценочных значений, то признается изменение оценочных
значений.
Нельзя сказать, что это принципиально новая норма. В действующей
нормативной базе уже давно действуют оценочные резервы. Но большинство
организаций эти положения нормативных документов с легкостью
игнорируют. Изменения оценочных значений включаются в прочие доходы
или расходы организации. Подчеркиваем, что реального отражения
изменения стоимости актива (обязательства) в бухгалтерском учете не
происходит. При составлении бухгалтерской отчетности необходимо
отразить изменения оценочных значений активов (обязательств). Отражение
изменения оценочных значений при составлении бухгалтерской отчетности,
во-первых, носит обязательный характер и, во-вторых, не является элементом
учетной политики.
Перечень оценочных значений приведен в ПБУ 21/2008. К ним
относятся:
1) резерв по сомнительным долгам;
2) резерв по снижению стоимости МПЗ;
3) резерв под обесценение ценных бумаг;
4) сроки полезного использования ОС и НА;
5) оценка будущих экономических выгод.
Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
Не существует отдельного ПБУ, которое бы вменяло организациям в
обязанность создавать резерв по сомнительным долгам. Есть запись в п. 70
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ (далее - Положение). И первая фраза этого пункта вводила организации в
заблуждение. Написано, что "организация может создавать резерв
сомнительных долгов". И это позволяло делать вывод многим организациям,
что в учетной политике можно сделать запись "Организация резерв
сомнительных долгов не создает". Но это не является элементом учетной
политики. Организация при наличии сомнительных долгов обязана создавать
резерв.
Проведем анализ п. 70 Положения. "Сомнительным долгом признается
дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями".
Первое условие - сроки оплаты по договору. Что имеется в виду?
Если по условиям договора сроки оплаты не наступили, но дебиторская
задолженность числится в учете, она не может быть признана сомнительной.
Второй вопрос - отсутствие гарантии. О гарантиях может быть сказано в
договоре, то есть в договоре упоминается третья сторона. В качестве
обеспечения может быть указан залог. В этой ситуации, если товар
своевременно не оплачен покупателем, организация-продавец вправе продать
имущество и из полученных сумм удержать сумму задолженности.
Если ни один из способов обеспечения обязательств в договоре не
предусмотрен,
считается,
что
задолженность
не
обеспечена
соответствующими гарантиями.
Третий вопрос - резервы по сомнительным долгам можно создавать
только по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию,
товары, работы, услуги. Минфин России высказал свою точку зрения в
Письме от 05.10.2003 N 16-00-14/316: "Сомнительным долгом может быть
только задолженность за уже проданные товары, выполненные работы,
оказанные услуги". Создание резерва по сомнительным долгам за проданные
основные средства, прочее имущество, а также по авансам выданным не
предусмотрено.
Четвертый вопрос - резерв по сомнительным долгам создается на основе
результатов проведенной инвентаризации задолженности организации. В
соответствии с требованиями ст. 12 Закона "О бухгалтерском учете", а также
п. 38 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" статьи
бухгалтерской отчетности при составлении отчета за год должны быть
подтверждены результатами инвентаризации.
Но, кроме того, организация может самостоятельно утвердить в учетной
политике перечень имущества и финансовых обязательств и дату их
проведения. На это указывает п. 2.1 Приказа Минфина России от 13.06.1995
N 49. Если, например, организация установила инвентаризацию дебиторской
задолженности проводить ежеквартально, то резерв сомнительных долгов
тоже обязана создавать в течение года, ежеквартально.
Далее в п. 70 Положения сказано, что величина резерва по
сомнительным долгам определяется отдельно по каждому сомнительному
долгу в зависимости от финансового состояния, то есть платежеспособности
должника, и оценки вероятности погашения долга. Например, на конец
отчетного периода выявлена просроченная и ничем не обеспеченная
задолженность. Но должник - это организация, с которой деловые отношения
поддерживаются долгое время, и она погашает свои долги. Если вероятность
погашения долга достаточно высока, создавать резерв по такой
задолженности не обязательно.
Подчеркиваем, создание резерва сомнительных долгов в бухгалтерском
учете не является элементом учетной политики. Не создавая резерв,
организация вводит в заблуждение своих внешних пользователей, отражая в
составе
ликвидных
активов
суммы
сомнительной
дебиторской
задолженности.
В случае создания резерва эта дебиторская задолженность исчезла бы из
активов баланса. Ведь создание резерва в бухгалтерском учете отражается
записью:
Дебет счета 91
┐
Кредит счета 63
┘
>
В бухгалтерском балансе дебетовые остатки счета 62 уменьшаются на
сумму резерва, отраженного на счете 63.
Резерв под снижение стоимости МПЗ
Нормы о необходимости создания этого резерва содержатся, во-первых,
в п. 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и, вовторых, в п. 20 Методических указаний по учету МПЗ.
Пункт 25 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".
Иными словами, при подготовке к составлению годового отчета
организации должны выявить текущую рыночную стоимость имеющихся в
них МПЗ. И если она окажется ниже той, по которой эти ценности
отражаются в учете на соответствующих счетах, то именно по текущей
рыночной стоимости следует отразить остатки этих ценностей в годовой
бухгалтерской отчетности. Образовавшуюся при этом разницу в ценах
следует относить на финансовый результат, в соответствии с ПБУ 21/2008 - в
состав прочих расходов.
Рассмотрим порядок создания резерва под снижение стоимости МПЗ на
условном примере.
Пример 1. Организация в июне 2008 г. закупила товары для продажи на
сумму 1 000 000 руб. (без учета НДС), 1000 штук по 1000 руб. По
результатам инвентаризации выявлена текущая рыночная цена - 800 руб. В
конце 2008 г. создан резерв под обесценение стоимости товаров на сумму 200
000 руб.
В I полугодии 2009 г. продана половина из остатков этого товара - 500
000 штук на общую сумму 472 тыс. руб. (в том числе НДС - 72 тыс. руб.).
В 2008 г. в бухгалтерском учете производятся следующие записи.
N Содержание операции
п/п
Номера счетов Сумма, руб. Первичный документ
Д-т
К-т
1
Приняты к учету
товары
На 31 декабря 2008 г.
2 Создан резерв
под снижение
стоимости товаров
41
60
1 000 000
Отгрузочный
документ
поставщика
91
14
200 000
Бухгалтерская
справка. Документы,
подтверждающие
рыночную стоимость
В бухгалтерском балансе на 31 декабря 2008 г. по строке "Готовая
продукция и товары для перепродажи" отражаются остатки счета 41,
уменьшенные на сумму созданного резерва счет 14 (в скобках).
В I полугодии 2009 г. в бухгалтерском балансе производятся следующие
записи.
N Содержание операции
п/п
1 Признана выручка
от реализации товара
2 Начислен НДС
3 Списана себестоимость
реализованных товаров
4 Восстановлена сумма
резерва, созданного
под снижение
стоимости МПЗ
Номера счетов Сумма, руб. Первичный документ
Д-т
К-т
62
90
472 000
Товарная накладная
90
90
68
41
72 000
500 000
14
91
100 000
Счет-фактура
Бухгалтерская
справка-расчет
Бухгалтерская
справка
В бухгалтерском балансе на 30 июня 2009 г. будут отражены следующие
данные. По строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" на начало
отчетного года - 800 000, на конец отчетного периода - 400 000.
Остатки счета 41 уменьшены на остатки счета 14.
Создание резерва под снижение стоимости МПЗ не является элементом
учетной политики. Это оценочное значение для корректировки стоимости
актива при составлении бухгалтерской отчетности.
Обесценение финансовых вложений
Термин "обесценение финансовых вложений" введен в употребление п.
37 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного Приказом
Минфина России от 10.12.2002 N 126н.
Пункт 37 ПБУ 19/02:
"Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений,
по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже
величины экономических выгод, которые организация рассчитывает
получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее
деятельности, признается обесценением финансовых вложений".
Во-первых, упоминается "устойчивое существенное снижение". В
нормативной базе бухгалтерского учета нет количественной оценки
существенности устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
Это
означает,
что
организация
самостоятельно
устанавливает
количественную оценку существенности.
Во-вторых, нужно разобраться с термином снижения ниже величины
экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от
данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.
Можно предположить, что по финансовым вложениям есть какой-то
обычный уровень доходности. А обесценение наступает тогда, когда
происходит существенное снижение обычного уровня доходности.
В-третьих, в приведенном определении говорится о финансовых
вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, то
есть вторая группа финансовых вложений.
Упоминаются возможные случаи обесценения финансовых вложений.
Организация должна осуществить проверку наличия условий
устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
Если есть какие-либо доказательства устойчивого снижения вложений в
ценные бумаги, то в бухгалтерском учете создается резерв под обесценение
финансовых вложений.
Обязательность создания этого резерва предусмотрена п. 38 ПБУ 19/02
"Учет финансовых вложений". Согласно этому пункту, если у организации
имеются финансовые вложения, по которым не определяется текущая
рыночная стоимость, но демонстрируется устойчивое существенное
снижение стоимости, то должен быть создан резерв под их обесценение.
Порядок создания и использования резервов под обесценение
финансовых вложений следующий.
Прежде всего организация должна выявить факт устойчивого снижения
стоимости финансовых сложений согласно п. 37 ПБУ 19/02.
Проверку на обесценение финансовых вложений нужно проводить не
реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при
наличии признаков обесценения. Кроме того, организация вправе проводить
эту проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности, то
есть ежемесячно или ежеквартально. Периодичность выявления признаков
обесценения финансовых вложений определяется учетной политикой.
Результаты проверки должны быть документально подтверждены.
Пункт 38 ПБУ 19/02 определяет величину резерва как разницу между
учетной и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Под
расчетной стоимостью фактически подразумевается реальная, то есть
рыночная, цена. Однако в ПБУ 19/02 термин "рыночная цена" в данном
случае не применяется, ведь такие финансовые вложения не обращаются на
организованном рынке ценных бумаг.
ПБУ 19/02 не содержит методики определения расчетной стоимости
финансовых вложений. Поэтому организация должна разработать их
самостоятельно и закрепить в учетной политике.
Правда, подобная методика будет весьма условна, поскольку определить
расчетную стоимость финансового вложения можно лишь приблизительно.
За основу могут быть приняты правила определения расчетной цены для
ценных бумаг второй группы (не обращающихся на организованном рынке),
приведенные в п. 6 ст. 280 НК РФ.
Для акций, не обращающихся на организованном рынке, может
использоваться метод оценки чистых активов или привлечение оценщиков.
Для векселей при определении расчетной стоимости может
использоваться ставка рефинансирования ЦБ РФ.
Однако как достоверно определить расчетную стоимость, если рыночная
стоимость не определяется, в нормативных документах не указывается.
По результатам очередной проверки на обесценение финансовых
сложений сумма созданного резерва может быть скорректирована как в
сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.
Резерв под обесценение финансовых вложений создается на счете 59 за
счет финансовых результатов (у некоммерческих организаций - за счет
увеличения расходов).
Формирование резерва под обесценение финансовых вложений
отражается в учете следующими записями.
1. Дебет счета 91
┐
> Создание резерва.
Кредит счета 59
┘
В бухгалтерском балансе финансовые вложения, по которым созданы
резервы, отражают за вычетом сумм этих резервов.
Необходимо обратить внимание на то, что в налоговом учете порядок
создания резерва под обесценение ценных бумаг, прописанный в ст. 300 НК
РФ, совершенно другой.
Во-первых, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в
налоговом учете вправе создавать только профессиональные участники
рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность.
Во-вторых, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в
налоговом учете создается только по эмиссионным ценным бумагам,
обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
В-третьих, резервы создаются в налоговом учете в отношении каждого
выпуска ценных бумаг, удовлетворяющего указанным требованиям,
независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков.
Согласно п. 39 ПБУ 19/02 если по результатам проверки на обесценение
финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной
стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых
вложений корректируется в сторону его увеличения и уменьшения
финансовых результатов организации в составе прочих доходов.
2. Дебет счета 59
Кредит счета 91
┐
Восстановление резерва при выбытии
> финансовых вложений, по которым создан
┘ резерв.
Аналогичная запись делается также при выбытии финансовых вложений,
по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Изменение сроков полезного использования нематериальных
активов
В перечень оценочных значений включили изменение сроков полезного
использования нематериальных активов.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах
период, в течение которого организация предполагает использовать
нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.
Нематериальные активы делятся на две группы. Первая группа - по
которым срок определяется. Вторая группа - по которым срок определить
нельзя.
Для нематериальных активов первой группы срок полезного
использования может определяться исходя из количества продукции или
иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в
результате использования активов этого вида.
Согласно п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования
нематериального актива ежегодно проверяется организацией на
необходимость его уточнения. В случае существенного изменения
продолжительности периода, в течение которого организация предлагает
использовать актив, срок его полезного использования уточняется.
Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете
и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в
оценочных значениях.
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком
полезного использования организация должна ежегодно рассматривать
наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно
определить срок полезного использования. В случае прекращения
существования указанных факторов организация определяет срок полезного
использования по таким нематериальным активам. В бухгалтерском учете и в
бухгалтерской отчетности возникшие в связи с этим корректировки
отражаются на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
Согласно п. 30 ПБУ 14/2007 способы определения амортизации
нематериального актива также ежегодно проверяются организацией на
необходимость его уточнения. ПБУ 14/2007 устанавливает три способа
начисления нематериальных активов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ снижения стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
Если при проверке способа начисления амортизации расчет ожидаемого
поступления
будущих
экономических
выгод
от
использования
нематериального актива существенно изменился, то способ начисления
амортизации по таким активам должен быть изменен. Возникшие при этом
корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности на начало года как изменения в оценочных значениях.
Необходимо обратить внимание на то, что изменения оценочных
значений на начало отчетного года включаются в доходы или расходы
организации перспективно, то есть начиная с оборотов за новый отчетный
период.
Л.П.Хабарова
Профессор,
главный редактор
журнала "Бухгалтерский бюллетень"
Подписано в печать
22.10.2008