Законодательное и нормативное регулирование

1
Тема 3. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета.
Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.
В России основная тенденция последних лет в регулировании нормативно-правовой базы
бухгалтерского учета заключается в максимально возможном приближении учета к
международной практике. К настоящему времени в нашей стране формально сложилась
определенная концепция в регулировании учета и отчетности. Департаментом методологии
бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана достаточно стройная
четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный,
методический и организационный уровни (табл. 1.1).
Табл. 1.1.
Система регулирования бухгалтерского учета в России
Уровень
Документы
Органы, принимающие
документы
I - законодательный
Федеральные законы,
Федеральное Собрание
Постановления, указы
Президент РФ
Правительство РФ
II - нормативный
Положения
(стандарты)
по Министерство финансов РФ
бухгалтерскому учету (ПБУ)
Центральный банк РФ
III - методический
Нормативные
акты
(приказы, Министерство финансов РФ
инструкции), методические указания Федеральные органы испол по ведению бухгалтерского учета
нительной власти
IV - организационный
Организационно-распорядительная
Предприятия,
(микроуровень)
документация
(утвержденный консультационные фирмы
рабочий
план
счетов,
учетная
политика
организации,
рабочие
документы организации, приказы,
распоряжения и т.п.)
Приведенная в таблице система оказывает прямое воздействие на принципы и технику
бухгалтерского учета. На практике существует еще и система косвенного регулирования учета,
основу которой составляют законы и другие нормативные документы, отражающие налоговый
аспект учета.
В качестве примеров, документов, входящих в систему регулирования бухгалтерского учета,
можно привести:
I уровень – законодательный. Документы первого уровня закрепляют обязанность
единообразного ведения учета всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его
организации, правила и процедуры ведения учета.
К этому уровню нормативного регулирования относятся следующие законодательные акты:






Федеральные законы, утвержденные ими кодексы (ГК РФ, НК РФ, ТК РФ, КоАП РФ и др.);
Законодательные акты Государственной думы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства,
регламентирующие прямо и косвенно постановку бухгалтерского учета;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ;
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ;
Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14 ноября 2002 года
№ 161-ФЗ.
Среди вышеперечисленных документов первого уровня нормативного регулирования
бухгалтерского учета следует назвать кодексы.
Например, в Гражданском кодексе РФ :
 закреплены
нормативные правила регистрации, реорганизации и ликвидации
предприятия;
 закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации – наличие самостоятельного
баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового
бухгалтерского отчета.
Налоговый кодекс РФ определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию
бухгалтерского учета при определении базы для расчета налогов.
2
В Трудовом кодексе РФ установлены законодательные основы отношений работодателей и
работников в сфере труда и его оплаты.
Кодекс об административных правонарушениях основывается на Конституции РФ,
общепризнанных принципах и нормах международного права и международных договорах РФ.
Данный документ определяет административную ответственность за несоблюдение
законодательства РФ.
II уровень – нормативный.
Документы второго уровня включают Положения по отдельным участкам бухгалтерского учета
(ПБУ), которые разрабатывает Министерство финансов РФ по поручению Правительства РФ. В
ПБУ перечислены общие требования государственного регулирования бухгалтерского учета, они
раскрывают различные вопросы бухгалтерского учета: формирование учетной политики, оценку и
учет активов и обязательств, определение доходов и расходов, раскрытие бухгалтерской
информации в отчетности и т.д.. Эти документы содержат основные понятия, базовые правила и
приемы бухгалтерского учета.
Перечень действующих в настоящее время ПБУ представлен в таблице:
Номер ПБУ
Наименование ПБУ
Без номера
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ред. от 26.03.07
ПБУ 1/08
Учетная политика организации ПБУ 1/08 ред.от 06.10.08
ПБУ 2/2008
Учет договоров строительного подряда ПБУ 2/2008
ПБУ 3/2006
Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006
ПБУ 7/98
События после отчетной даты ПБУ 7/98 ред. от 20.12.07
ПБУ 4/99
Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 ред. от 18.09.06
ПБУ 9/99
Доходы организации ПБУ 9/99 ред. от 27.11.06
ПБУ 10/99
Расходы организации ПБУ 10/99 ред. от 27.11.06
ПБУ 3/2006
Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006
ред. от 25.12.07
ПБУ 11/08
Информация о связанных сторонах ПБУ 11/08 ред. от 26.05.08
ПБУ 12/2000
Информация по сегментам ПБУ 12/2000 ред. от 18.09.06
ПБУ 13/2000
Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 ред. от 18.09.06
ПБУ 14/07
Учет нематериальных активов ПБУ 14/07 ред. от 23.01.08
ПБУ 5/01
Учет материально - производственных запасов ПБУ 5/01 ред. от 26.03.07
ПБУ 6/01
Учет основных средств ПБУ 6/01 ред. от 27.11.06
ПБУ 8/01
Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01 ред. от 20.12.07
ПБУ 15/08
Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/08 ред. от 06.10.08 (New!)
ПБУ 16/02
Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 ред. от 18.09.06
ПБУ 17/02
Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические
работы ПБУ 17/02 ред. от 18.09.06
ПБУ 18/02
Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02 ред. от 11.02.08
ПБУ 19/02
Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 ред. от 27.11.06
ПБУ 20/03
Информация об участии в совместной деятельности ПБУ 20/03 ред. от 18.09.06
ПБУ 21/08
Изменения оценочных значений ПБУ 21/08 ред. от 06.10.08 (New!)
ПБУ 22/2010
Исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
3
III уровень – методический.
К документам третьего уровня относятся : методические рекомендации, инструкции, письма и др.
нормативные документы разъясняющие применение отдельных положений по бухгалтерскому
учету. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных и отраслевых органах управления.
Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете
различных фактов хозяйственной деятельности.
К числу важнейших документов этого уровня нормативного регулирования относятся План счетов
бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.
IV уровень – организационный.
К документам четвертого уровня относятся документы по ведению бухгалтерского учета
разработанные и утвержденные непосредственно в конкретной организации. Эти документы
являются внутренним рабочим стандартом хозяйствующего субъекта.
К таким документам относятся:
- приказ об учетной политике предприятия;
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- положение об оплате труда и его стимулировании;
- должностные инструкции;
- инструкции по инвентаризации и т.д.
Все принятые хозяйствующим субъектом документы не могут быть самостоятельно изменены,
они должны быть разработаны на основе действующего законодательства.
В соответствии со ст. 5 гл.I Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете» регулирование бухгалтерского учета состоит в том, что :
1.Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации
осуществляется Правительством Российской Федерации.
2.Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования
бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации,
разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для
исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:
а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы,
правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций,
составления и представления бухгалтерской отчетности;
в) другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского
учета; (в ред. Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ)
г) положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы
ведения учета и отчетности для таможенных целей. (пп. "г" введен Таможенным
кодексом РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ)
В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических
указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства, а также для коллегий адвокатов и адвокатских
бюро. (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 187-ФЗ)
Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые
органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования
бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим
указаниям Министерства финансов Российской Федерации.
3.Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет,
самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли
и других особенностей деятельности.
4
В соответствии со ст. 4 гл.I Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете» сфера действия Федерального закона распространяется:
1. На все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на
филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено
международными договорами Российской Федерации.
2. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым
законодательством Российской Федерации.
В целях настоящего Федерального закона адвокаты, которые осуществляют
адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка
ведения
учета
хозяйственных
операций
к
гражданам,
осуществляющим
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.(абзац введен
Федеральным законом от 31.12.2002 N 187-ФЗ)
КонсультантПлюс: примечание.
Освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета применительно к
деятельности открытого акционерного общества не исключает необходимость
составления по данным об имущественном и финансовом положении и результатам
хозяйственной деятельности бухгалтерской отчетности в установленной законом форме в
целях обеспечения информационной открытости и возможности реализации акционерами
своих прав, в том числе права получать информацию о деятельности акционерного
общества (Определение Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 N 319-О).
3. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,
освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено настоящим пунктом.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2
Налогового кодекса Российской Федерации.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных
средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете. (п. 3 введен Федеральным законом от
31.12.2002 N 191-ФЗ).