Одним из основных принципов для организации является ее

Одним из основных принципов для организации является ее имущественная
обособленность. Это значит, что имущество организации учитывается отдельно от
имущества собственников этой организации. У индивидуального предпринимателя
подобного деления имущества, в том числе денежных средств, нет.
Денежные средства, которые он использует в предпринимательской деятельности,
никак не отделены от его личных денег. Поэтому получать в своей собственной кассе он
может сколько угодно наличных денег и тратить их на свои личные нужды без
ограничений. Ибо подобных ограничений в российском законодательстве не установлено.
В то же время если индивидуальный предприниматель приобретает товар, сырье,
материалы, заказывает работы и услуги в рамках предпринимательской деятельности, то
рассчитываться с поставщиками и подрядчиками следует в безналичном порядке. Именно
на этом настаивает Банк России, ограничивая кассовые операции индивидуальных
предпринимателей.
Для того чтобы предпринимателю самому не запутаться, какие доходы и расходы
связаны с предпринимательской деятельностью, а какие - нет, целесообразно с расчетного
счета осуществлять те платежи, которые непосредственно касаются предпринимательской
деятельности. Удобно, когда все денежные средства, поступающие на расчетный счет
предпринимателя, являются доходами от предпринимательской деятельности.
В противном случае предпринимателю придется на основании банковской выписки
"отсеивать" те доходы и расходы, которые следует отразить в Книге учета доходов и
расходов от расходов предпринимателя на личные нужды. Например, на приобретение
кухонного комбайна или пылесоса для домашней уборки.
Обратите внимание, что денежные средства, которые являются доходами от
предпринимательской деятельности, запросто превращаются в его личные средства. Это
значит, что выручку от реализации товаров, работ, услуг, которую индивидуальный
предприниматель получил на свой расчетный счет, он может перевести на свой личный
карточный счет или снять наличными, а затем потратить на свои прихоти - ресторан,
казино, туристический отдых и т.д.
С другой стороны, любые личные денежные средства индивидуального
предпринимателя могут быть включены в его предпринимательскую деятельность. Достав
из личного кармана необходимую сумму денег, предприниматель может выдать
сотрудникам зарплату, расплатиться за приобретенный товар или внести на расчетный
счет для уплаты налогов.
Предприниматель абсолютно свободен в распоряжении своими денежными средствами.
При этом не имеет значения, находятся ли они на его расчетном счете, на его личном
карточном счете или в его собственном бумажнике.
И еще одна подборка на эту тему.
"Современный предприниматель", 2008, N 12
ПРАВИЛА, ПОРЯДОК И ЗДРАВЫЙ СМЫСЛ
Само требование иметь кассу для ИП фактически невыполнимо. Все наличные
являются личной кассой, из которой ИП может расходовать деньги как на свои личные
цели, так и на бизнес. Установление лимита равносильно тому, что банк станет вводить
норму наличных в вашем собственном кошельке. Сложность в том, что имущество ИП
четко не разделяется. Нет таких норм в законодательстве. У фирм имущество учитывается
отдельно от имущества ее владельцев (учредителей компании). По своим долгам
организация отвечает только в пределах этих ценностей. У бизнесмена такой
обособленности нет. По долгам он отвечает всем своим имуществом и деньгами,
взыскание по убыткам может быть обращено и на его машину, и на квартиру. Деньги,
которые направляются в деятельность, не отделяются от личных средств бизнесмена. Не
имеет значения, где они находятся: на расчетном счете, личном карточном счете, кассе
или кошельке. Достав из собственного кармана необходимую сумму, коммерсант может
выдать сотрудникам зарплату, расплатиться за товар или внести на расчетный счет, когда
с партнером нужно расплатиться по безналу.
Примечание. Фактически все наличные деньги предпринимателя, которые не
находятся на расчетном счете, являются его кассой.
На что ссылаться?
Меньше всего повезло "упрощенцам". В отношении их у контролеров есть
дополнительный "железный" аргумент: "для организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются
действующий порядок ведения кассовых операций..." (п. 4 ст. 346.11 НК РФ). И ссылаясь
на Кодекс, коммерсантам на спецрежимах рекомендуют соблюдать Порядок и Правила
(Письмо Минфина России от 25 января 2008 г. N 03-11-05/14). В частных разъяснениях
налоговики признают, что Письмо ЦБ РФ от 17 июля 2006 г. N 08-17/2540, согласно
которому на ИП распространяется действие Порядка, не является нормативным актом, а
значит, исполнять его не обязательно. Но это Письмо налоговая служба довела до
региональных управлений (Письмо ФНС России от 30 августа 2006 г. N ММ-6-06/869@),
и они следуют указаниям руководства, требуя от ИП вести кассовую книгу и соблюдать
прочие нормы. Свою правоту бизнесменам придется отстаивать в суде.
В бланке расчета, кроме самого лимита, указываются цели расходования наличных.
Список ограничен перечнем, приведенным в последней строке таблицы в статье "Касса
предпринимателя". То есть на иные цели тратить полученную наличную выручку нельзя.
Тем самым законодатели ограничивают наличные расчеты фирм. Но возможно ли это для
ИП? Ведь, если следовать списку, коммерсант не вправе забрать выручку из кассы, а
должен сначала передать ее в банк и только потом снять с расчетного счета. А некоторые
банки требуют еще и перевести сумму на личный карточный счет.
Чиновники забывают, что предприниматели не обязаны открывать расчетный счет.
Получается, если ИП имеет счет в банке, он должен следовать порядкам, установленным
для фирм, и сдавать наличную выручку в банк, а когда счета нет, суммы можно хранить в
сейфе в любых количествах.
Деньги, которые являются доходом от деятельности, сразу превращаются в личные
средства ИП. Получить в собственной кассе он может сколько угодно и тратить на личные
нужды без объяснений и ограничений, ибо подобных требований в законодательстве нет.
Это собственные средства ИП, которыми он распоряжается по своему усмотрению, и ему
не нужно согласовывать свои расходы на собрании акционеров. С этой суммы (а она
зафиксирована документами) ИП рассчитает налог и уплатит его в установленные даты.
Из каких средств он это будет делать, значения не имеет, а наличность, имеющуюся в
данный момент, он может полностью потратить на себя или на бизнес.
Примечание. Законодательство не требует от ИП иметь кассу, согласовывать лимит
ее остатка.
Конечно, банкам выгодно установление лимита и его соблюдение: зачисление сумм
на расчетный счет, выдача или перевод на личный карточный счет - все эти операции
будут сопровождаться определенным процентом комиссии.
Кстати, в договорах на открытие счета для ИП среди обязательств клиента
встречается пункт "представлять в банк заявку о потребности в наличных деньгах на
предстоящий квартал, а также расчет лимита остатка денег в кассе". Имейте в виду, это
требование неправомерно и, скорее всего, этот пункт перекочевал из типового бланка
договора с юрлицами.
В некоторых городах появляются внутрибанковские распоряжения, и кредитные
работники, ссылаясь на ст. ст. 861 и 23 Гражданского кодекса, говорят об установлении
лимита и о том, что возможны штрафы. В таких ситуациях стоит поинтересоваться, какой
штраф грозит ИП и, самое главное, за что именно.
Выход через суд
Споры относительно лимита остатка кассы встречаются редко, а вот претензии к ИП
за нарушение правил ведения кассы, документации встречаются часто. Судьи указывают,
что требования на ИП не распространяются, в связи с этим санкции по ст. 15.1 КоАП РФ
неправомерны. Для фирмы, у которой несколько филиалов и немалый штат, ведение
кассовой документации в какой-то степени даже необходимо. Впрочем, как для
коммерсанта, владеющего крупным магазином, где установлен десяток ККМ (но даже для
таких ИП требования не обязательны). Бизнесменам, у кого масштабы бизнеса
значительно меньше, заполнение бумаг - лишняя работа. Особенно, когда деятельность
ведет сам ИП и не привлекает наемных работников, или имеет в штате одного-двух
подчиненных из числа родственников. Достаточно аккуратно заполнять книгу учета, а для
дополнительного подтверждения сумм можно дополнительно вести, например, журнал
кассира-операциониста или кассовую книгу, или ограничиться заполнением приходников.
И судьи с завидным постоянством указывают, что отсутствие каких-либо кассовых
документов не будет нарушением, при условии, что операции подтверждаются, к
примеру, записями в книге учета доходов и расходов (см. таблицу).
Примечание. Банки активно рассылают предпринимателям письма с требованием
представить расчет лимита. Эти письма не являются нормативным актом и не обязательны
для исполнения.
Таблица. Споры, связанные с нарушением ИП порядка ведения
кассовых операций
Ситуация
Предприниматель на УСН
выручку, полученную при
наличных расчетах, не
отражал в кассовой
книге
Выручка, полученная при
наличных расчетах через
ККМ, отражалась только
в журнале кассираоперациониста. Кассовую
книгу, приходные и
расходные ордера ИП не
заполнял
Решение суда
Предприниматель на УСН не должен вести кассовую
книгу. Свои операции он отражает в книге учета
доходов и расходов (Постановление ФАС Поволжского
округа от 6 мая 2008 г. N А12-2665/08-С24)
Санкции за нарушение порядка работы с наличностью
и порядка ведения кассовых операций (ст. 15.1
КоАП РФ) суд отменил, указав, что эти порядки не
распространяются на индивидуальных
предпринимателей (Постановление Федерального
арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 2 марта 2005 г. N Ф08-577/2005-237А)
Величина наличной
выручки (розничные
продажи), указанная в
журнале кассираоперациониста, не
совпадала с величиной,
указанной в книге учета
доходов и расходов
(УСН). Согласно книге
сумма была меньше почти
на 745 тыс. руб.
Данные фискальной
памяти ККМ не
соответствовали
сведениям, указанным в
журнале кассираоперациониста. Журнал
не заполнялся в течение
месяца. ИП привлечен к
ответственности за
неоприходование
выручки, полученной по
ККМ
При расчетах с
клиентами посредством
ККМ, бизнесмен не
отражал денежную
выручку в кассовой
книге. Книги не было
вовсе
У предпринимателя
отсутствуют документы,
подтверждающие
оприходование выручки,
а именно: кассовая
книга, оборотносальдовая ведомость по
дебету счета 50 "Касса"
Книга учета доходов и расходов является
документом налогового учета. В книге учета
отражаются не кассовые, а хозяйственные операции.
Неполное отражение сумм в книге не может
рассматриваться как нарушение порядка работы с
денежной наличностью (Постановление Федерального
арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 28 мая 2007 г. N Ф08-2539/2007-1061А). Если бы
инспекторы выяснили причину расхождения и
применили санкции за занижение налога (выручка в
книге учета занижена), скорее всего, решение суда
было бы иным
Журнал применяется для учета операций по приходу
и расходу наличных, является контрольнорегистрационным документом показаний счетчиков (в
конце дня в нем отражаются показания счетчиков).
Отсутствие записей в журнале не говорит о том,
что деньги ИП не оприходовал. Тем более, что от
покупателей суммы приняты, о чем свидетельствует
фискальный отчет, а сведения в книге учета
доходов и расходов контролеры не проверяли
(Постановление Федерального арбитражного суда
Восточно-Сибирского округа от 10 сентября 2008 г.
N А19-4164/08-Ф02-4423/08)
ИП не обязаны вести кассовую книгу. Инспекторы
указывали на то, что суду следует применять
Письмо ЦБ РФ от 16 марта 1995 г. N 14-4/95, где
разъясняются некоторые вопросы, касающиеся
Порядка ведения кассовых операций. В частности, в
п. 19 говорится, что соблюдение индивидуальным
предпринимателем условий работы с денежной
наличностью контролируется налоговой службой (то
есть порядок ИП должны соблюдать). Арбитры этот
довод отклонили, так как Письмо не относится к
категории нормативных актов и носит
рекомендательный характер (Постановление
Федерального арбитражного суда Дальневосточного
округа от 13 октября 2008 г. N Ф03-4377/2008)
Факт административного правонарушения,
установленного ст. 15.1 КоАП РФ, судом не
опровергается, то есть ИП действительно нарушил
Порядок ведения кассовых операций. Но, поскольку
Порядок предусмотрен для фирм, коммерсант не
обязан вести книгу. Что касается оборотносальдовой ведомости, то она строится на данных
бухучета, а предприниматели вести его не должны
(Постановление Федерального арбитражного суда
Поволжского округа от 26 августа 2008 г.
N А12-8709/08-С30)
В ходе проверки
инспекторы установили,
что ИП выписывал
приходные кассовые
ордера, но суммы не
отражены в книге
кассира-операциониста.
При этом в кассе
деньги, полученные по
ПКО, фактически были
В данной ситуации нарушен порядок ведения книги,
а не кассовых операций, указал Федеральный
арбитражный суд Западно-Сибирского округа в
Постановлении от 8 июля 2008 г.
N Ф04-4164/2008(7761-А75-32). Имеющиеся
приходники подтверждали фактически имеющуюся в
кассе сумму наличных. Правда, инспекторы говорили
о том, что ПКО не могут быть приняты в качестве
обоснованного доказательства. Но этот довод не
был принят. Поскольку суд обязан принять и
оценить документы независимо от того,
представлялись ли бумаги инспекции в ходе
проверки (п. 29 Постановления Пленума Высшего
Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5)
Что касается лимита, мы еще раз подчеркнем, что санкций за то, что он не
установлен, нет. Получив требование от банка, одни коммерсанты выполняют его, другие
меняют банк, третьи просто игнорируют полученное письмо и продолжают работать
дальше. В любом случае даже нулевой лимит (если лимит не установлен, он считается
нулевым) предпринимателю соблюдать достаточно легко, ведь это его деньги, и он может
ежедневно забирать их в собственный карман.
В.Романов
Эксперт журнала
Подписано в печать
09.12.2008