ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
advertisement
ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ ПРИДНЕСТРОВСКОЙ МОЛДАВСКОЙ РЕСПУБЛИКИ Об утверждении Стандарта бухгалтерского учета № 37 «Оценочные обязательства (резервы), условные обязательства и условные активы» Зарегистрирован Министерством юстиции Приднестровской Молдавской Республики Регистрационный № 5652 от 22 июня 2011 года (САЗ 25-11) В соответствии с Законом Приднестровской Молдавской Республики от 17 августа 2004 года № 467-З-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (САЗ 04-34) с изменениями и дополнениями, внесенными законами Приднестровской Молдавской Республики от 10 марта 2005 года № 544-ЗИ-III (САЗ 05-11), от 4 августа 2005 года № 610-ЗИД-III (САЗ 05-32), от 23 марта 2009 года № 683-ЗИ-IV (САЗ 09-13), от 23 апреля 2009 года № 735-ЗИД-IV (САЗ 09-17), Указом Президента Приднестровской Молдавской Республики от 13 февраля 2007 года № 147 «Об утверждении Положения о Министерстве финансов Приднестровской Молдавской Республики» (САЗ 07-8) с изменениями и дополнениями, внесенными указами Президента Приднестровской Молдавской Республики от 6 апреля 2007 года № 273 (САЗ 07-15), от 24 мая 2007 года № 370 (САЗ 07-22), от 31 июля 2007 года № 504 (САЗ 07-32), от 5 октября 2007 года № 660 (САЗ 07-41), от 1 апреля 2008 года № 208 (САЗ 08-13), от 14 августа 2008 года № 518 (САЗ 08-32), от 15 декабря 2008 года № 802 (САЗ 08-50), от 30 декабря 2008 года № 842 (САЗ 09-1), от 13 апреля 2009 года № 243 (САЗ 09-16), от 17 сентября 2009 года № 666 (САЗ 09-38), п р и к а з ы в а ю: 1. Утвердить Стандарт бухгалтерского учета № 37 «Оценочные обязательства (резервы), условные обязательства и условные активы» согласно Приложению к настоящему Приказу. 2. Направить настоящий Приказ на государственную регистрацию в Министерство юстиции Приднестровской Молдавской Республики. 3. Настоящий Приказ вступает в силу со дня официального опубликования и распространяет свое действие при подготовке финансовой отчетности за 2012 год и последующие периоды. Министр г. Тирасполь 13 мая 2011 г. № 87 И. МОЛОКАНОВА Приложение к Приказу Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики от 13 мая 2011 года № 87 СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА № 37 «ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (РЕЗЕРВЫ), УСЛОВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И УСЛОВНЫЕ АКТИВЫ» 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 1. Настоящий Стандарт разработан во исполнение Закона Приднестровской Молдавской Республики от 17 августа 2004 года N 467-З-II "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" (САЗ 04-34) с учетом необходимости обеспечения единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций в соответствии с требованиями рыночной экономики и процесса гармонизации международных норм и стандартов бухгалтерского учета для удовлетворения общих информационных потребностей широкого круга заинтересованных пользователей и принятия ими экономических решений. 2. Настоящий Стандарт является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Приднестровской Молдавской Республике и должен применяться с учетом других cтандартов бухгалтерского учета. 2. ЦЕЛЬ 3. Цель настоящего Cтандарта - обеспечить, чтобы к оценочным обязательствам, условным обязательствам и условным активам применялись надлежащие критерии признания и база измерения, и чтобы в примечаниях к финансовой отчетности раскрывалась достаточная информация, позволяющая пользователям понять их характер, распределение во времени и величину. 3. СФЕРА ДЕЙСТВИЯ 4. Настоящий Cтандарт должен применяться всеми организациями, являющимися юридическими лицами (за исключением бюджетных и кредитных организаций), при учете оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов за исключением: a) оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, следующих из договоров в стадии исполнения, если только эти договоры не являются обременительными договорами (заведомо убыточными договорами); б) резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации; в) оценочных резервов (резервов под обесценение активов); г) оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов, на которые распространяется действие иного Стандарта бухгалтерского учета. 5. Настоящий Cтандарт не распространяется на финансовые инструменты (включая гарантии), входящие в сферу применения других cтандартов бухгалтерского учета. 6. Договоры в стадии исполнения - это договоры, по которым ни одна из сторон не выполнила никаких своих обязательств или обе стороны в равной степени частично выполнили свои обязательства. 7. В случаях, когда иной Стандарт бухгалтерского учета рассматривает отдельный тип оценочного обязательства (резерва), условного обязательства или условного актива, организация должна применять такой стандарт взамен настоящего Cтандарта. Например, некоторые типы оценочных обязательств (резервов) рассматриваются в cтандартах, касающихся: a) договоров на строительство; б) краткосрочных вознаграждений работникам. 8. Некоторые суммы, учитываемые как оценочные обязательства, могут относиться к признанию дохода, например, в случае, когда организация предоставляет гарантии за вознаграждение. Настоящий Стандарт не рассматривает признание выручки. 9. Настоящий Стандарт определяет оценочные обязательства как обязательства с неопределенным сроком исполнения или обязательства неопределенной величины. Такие статьи, как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги представляют собой корректировки балансовой стоимости активов и настоящим Стандартом не рассматриваются. 10. Порядок признания величины начисленных оценочных обязательств в качестве активов или в качестве расходов определяется другими стандартами бухгалтерского учета. Эти вопросы не рассматриваются настоящим Стандартом. Соответственно, настоящий Стандарт не запрещает, но и не требует производить капитализацию затрат, признанных при создании оценочного обязательства (резерва). 11. Настоящий Стандарт применяется в отношении резервов на реструктуризацию. 4. ОПРЕДЕЛЕНИЯ 12. В настоящем Стандарте используются следующие термины в указанных значениях: Оценочное обязательство (резерв) - обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины. Обязательство (для целей признания в финансовой отчетности) – это существующее юридическое или конклюдентное обязательство организации, возникающее из прошлых событий, урегулирование которого, как ожидается, приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды. Обязывающее событие - событие, создающее юридическое или обусловленное сложившейся практикой обязательство, в результате которого у организации нет реалистичной альтернативы урегулированию этого обязательства. Юридическое обязательство - обязательство, вытекающее из: a) договора (из прямо определенных или подразумеваемых условий); б) из норм действующего законодательства; в) иного действия правовых норм. Обязательство, обусловленное сложившейся практикой (конклюдентное обязательство) - обязательство, возникающее в результате действий организации в случаях, когда: a) посредством сложившейся практики, опубликованной политики или конкретного заявления, организация продемонстрировала другим сторонам, что она примет на себя определенные обязанности; б) в результате организация создала у других сторон обоснованные ожидания, что она исполнит принятые на себя обязанности. Условное обязательство: a) возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий хозяйственной деятельности, наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких неопределенных будущих событий, которые не полностью контролируются организацией; б) существующее на отчетную дату оценочное обязательство, возникающее из прошлых событий, которое не отражается в отчетности, так как: 1) не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; 2) величина обязательства не может быть измерена с достаточной степенью надежности. Условный актив - возможный актив, который: а) возникает из прошлых событий хозяйственной деятельности; б) наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем организации. Условный актив - возможный актив, который: а) возникает из прошлых событий хозяйственной деятельности; б) наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем организации. Обременительный договор - договор, для которого неизбежные затраты на выполнение обязательств по договору превышают ожидаемые от исполнения договора экономические выгоды. Реструктуризация - программа, планируемая и контролируемая руководством организации, и существенно меняющая либо масштабы деятельности, осуществляемой организацией, либо методы ведения этой деятельности. Оценочные обязательства (резервы) отличаются от других обязательств, таких, как торговая кредиторская задолженность и начисления, наличием неопределенности относительно сроков или величины будущих затрат, требуемых для проведения расчетов. Для сравнения: a) торговая кредиторская задолженность представляет собой обязательство оплатить товары или услуги, которые были приняты или поставлены и за которые выставлен счет или которые официально согласованы с поставщиком; б) начисленные обязательства представляют собой обязательства оплатить товары или услуги, которые были приняты или поставлены, но не были оплачены, отфактурованы или официально согласованы с поставщиком, а также суммы, причитающиеся работникам (например, суммы, относящиеся к начисленной оплате отпускных). Хотя иногда необходимо оценить величину начислений или их распределение во времени, неопределенность в данном случае, как правило, значительно меньше, чем в отношении оценочных обязательств (резервов). Начисленные обязательства представляются в отчетности как часть торговой и прочей кредиторской задолженности, в то время как оценочные обязательства (резервы) представляются отдельно. 13. В широком смысле все оценочные обязательства (резервы) условны, потому что они характеризуются неопределенностью срока или величины. Однако в рамках настоящего Стандарта термин «условный» используется для определения обязательств и активов, не подлежащих признанию, потому что их наличие будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не полностью находятся под контролем организации. Кроме того, термин «условные обязательства» используется для обязательств, которые удовлетворяют определению таковых, но не удовлетворяют критериям их признания. 14. Настоящий Стандарт разграничивает: a) оценочные обязательства (резервы), которые признаются в качестве обязательства (при допущении возможности получения надежной расчетной оценки), потому что они представляют собой существующие обязательства и представляется вероятным, что для урегулирования обязательств потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; б) условные обязательства, которые не признаются в качестве обязательства, в силу того, что они: 1) либо являются возможными обязательствами, поскольку наличие у организации существующего обязательства, которое может привести к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды, еще требует подтверждения; 2) либо являются существующими обязательствами, которые не удовлетворяют критериям признания, установленным настоящим Стандартом (поскольку либо не представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, либо невозможно привести достаточно надежную расчетную оценку величины обязательства). 5. ПРИЗНАНИЕ 15. Оценочное обязательство (резерв) признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий: a) у организации есть существующее обязательство (юридическое или конклюдентное), возникшее в результате какого-либо прошлого события; б) представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; в) возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства. Если эти условия не выполняются, оценочное обязательство (резерв) признаваться не должно. 16. В редких случаях бывает неясно, имеет ли место существующее обязательство. В таких случаях считается, что прошлое событие создает существующее обязательство, если, с учетом всех имеющихся свидетельств, вероятность наличия существующего обязательства на конец отчетного периода превышает вероятность отсутствия такого обязательства. 17. Почти во всех случаях не возникает сомнений, привело ли прошлое событие к возникновению существующего обязательства. В редких случаях, например, в судебном разбирательстве, может возникнуть разногласие относительно того, произошли ли определенные события или привели ли такие события к возникновению существующего обязательства. В таком случае организация устанавливает, имеет ли существующее обязательство место на конец отчетного периода, изучив все имеющиеся свидетельства, включая, например, мнение специалистов. Рассматриваемые свидетельства должны включать любые дополнительные свидетельства, появившиеся благодаря событиям, имевшим место после окончания отчетного периода. На основе таких свидетельств: a) если наличие существующего обязательства на конец отчетного периода кажется более вероятным, чем его отсутствие, организация признает оценочное обязательство (резерв) (при соблюдении критериев признания); б) если отсутствие существующего обязательства на конец отчетного периода кажется более вероятным, чем его наличие, организация раскрывает условное обязательство, если только выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, не является маловероятным. 18. Прошлое событие, приводящее к возникновению существующего обязательства, называется обязывающим событием. Для того чтобы событие считалось обязывающим, необходимо, чтобы организация не имела альтернативы урегулированию обязательства, созданного данным событием. Это возможно только в том случае, когда урегулирование обязательства может быть произведено в принудительном порядке в соответствии с законодательством, или событие (которое может быть действием самой организации) в случае вытекающего из сложившейся практики обязательства создает у других сторон обоснованные ожидания, что организация выполнит это обязательство. 19. Финансовая отчетность отражает финансовое положение организации на конец отчетного периода, а не его возможное положение в будущем. Следовательно, оценочные обязательства (резервы) не признаются в отношении затрат, которые придется понести для продолжения деятельности в будущем (например, затраты на ремонт основных средств). Единственными обязательствами, признаваемыми в Балансовом отчете о финансовом положении организации, являются те, которые существуют на конец отчетного периода. 20. В качестве оценочных обязательств (резервов) признаются только обязательства, возникающие из прошлых событий, которые существуют независимо от будущих действий организации (то есть направленности деятельности организации в будущем). Примерами таких обязательств являются штрафы или затраты на ликвидацию противозаконного ущерба окружающей среде. Урегулирование и того и другого ведет, вне зависимости от будущих действий организации, к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды. Аналогичным образом организация признает оценочное обязательство (резерв) на покрытие затрат по выводу из эксплуатации нефтедобывающей установки или атомной электростанции в той степени, в которой организация обязана устранить уже нанесенный среде ущерб. И наоборот, под давлением рыночных рычагов или требований законодательства организация может намереваться или ей придется понести затраты на организацию своей будущей деятельности определенным образом (например, путем установки дымовых фильтров на заводе определенного типа). Поскольку организация может избежать будущих затрат при помощи своих будущих действий, например, изменив режим деятельности, у него нет существующего обязательства по этим будущим затратам и оценочное обязательство (резерв) не признается. 21. Обязательство всегда подразумевает существование другой стороны, перед которой это обязательство имеет место быть. Однако необязательно знать конкретного представителя стороны, перед которой это обязательство существует - обязательство может существовать перед всем обществом. Поскольку обязательство всегда подразумевает обязанность перед другой стороной, решение руководства или совета директоров не создает конклюдентного обязательства на конец отчетного периода. Исключение составляют случаи, когда это решение было доведено до сведения затрагиваемых сторон еще до окончания отчетного периода в достаточно конкретной форме, чтобы создать у них обоснованные ожидания, что организация выполнит принятые на себя обязанности. 22. Событие, не ведущее к немедленному возникновению обязательства, может привести к его появлению позднее, вследствие изменений в законодательстве или в связи с тем, что то или иное действие организации (например, достаточно конкретное публичное заявление) приводит к возникновению конклюдентного обязательства. Например, при причинении ущерба окружающей среде может не существовать обязательства по устранению его последствий. Однако причинение ущерба станет обязывающим событием, когда вновь принятый закон потребует устранения существующего ущерба или когда организация публично примет на себя ответственность за устранение ущерба в такой форме, что создаст обязательство, обусловленное сложившейся практикой. 23. Если предлагаемый новый закон еще требует согласований, обязательство возникнет только тогда, когда практически бесспорно, что закон будет принят в том виде, в каком он изложен в проекте. Для целей настоящего Стандарта такое обязательство рассматривается как юридическое обязательство. Различия в порядке принятия законодательных актов делают невозможным выделение одного события, в результате которого принятие закона становится практически бесспорным. Закон подлежит применению с момента его официального опубликования. 24. Чтобы обязательство считалось удовлетворяющим критериям признания, должно иметь место не только существующее обязательство, но и достаточная вероятность выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды, для урегулирования этого обязательства. Для целей настоящего Стандарта выбытие ресурсов или иное событие считается вероятным, если такое событие скорее будет иметь место, чем нет, то есть вероятность того, что событие произойдет, выше, чем вероятность того, что оно не произойдет. Когда не представляется вероятным, что существующее обязательство имеет место, организация раскрывает условное обязательство, если только выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, не является маловероятным. 25. В случае, когда имеется ряд аналогичных обязательств (например, гарантии на продукцию и аналогичные договорные обязательства), вероятность того, что для расчетов потребуется выбытие ресурсов, определяется по всей совокупности таких обязательств. Даже при небольшой вероятности выбытия ресурсов по каждому конкретному договору может быть вполне вероятно, что для погашения данного вида обязательств в целом некоторое выбытие ресурсов потребуется. Если это так, то оценочное обязательство (резерв) признается в финансовой отчетности (при условии соблюдения других критериев признания). 26. Использование расчетных оценок является непременным условием подготовки финансовой отчетности и не снижает ее надежности. Это особенно справедливо в отношении оценочных обязательств (резервов), которые по своей природе являются более неопределенными, чем большинство других статей Балансового отчета о финансовом положении. За исключением крайне редких случаев, организация будет в состоянии определить множество возможных результатов, и, следовательно, произвести расчетную оценку обязательства, достаточно надежную для использования при признании оценочного обязательства (резерва). Примеры анализа обстоятельств с целью признания в финансовой отчетности оценочного обязательства приведены в Приложении № 1 к настоящему Стандарту. 27. В исключительно редких случаях, когда невозможно получить надежную расчетную оценку, имеет место обязательство, которое не может быть признано. Такое обязательство раскрывается в финансовой отчетности как условное обязательство. 28. Организация не должна признавать условные обязательства в Балансовом отчете о финансовом положении. 29. Информация об условном обязательстве подлежит раскрытию, за исключением случаев, когда вероятность выбытия ресурсов, содержащих экономические выгоды, является незначительной. 30. В случае если организация имеет солидарное с другими лицами обязательство, оценочное обязательство (резерв) признается в той части, в которой существует вероятность уменьшения экономических выгод организации, при соблюдении условий признания, предусмотренных настоящим Стандартом. Часть солидарного с другими лицами обязательства, в отношении которого уменьшение экономических выгод организации не является вероятным, относится к условным обязательствам. 31. Ситуация с условными обязательствами может развиваться не так, как изначально ожидалось. В связи с этим они постоянно пересматриваются с целью определения, не стало ли вероятным выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды. Если становится вероятным, что для статьи, ранее рассматриваемой как условное обязательство, потребуется выбытие будущих экономических выгод, оценочное обязательство (резерв) признается в финансовой отчетности того периода, в котором произошло изменение степени вероятности (за исключением исключительно редких обстоятельств, когда невозможно привести надежную расчетную оценку). 32. Организация не должна признавать условные активы в Балансовом отчете о финансовом положении. 33. Условные активы обычно возникают из внеплановых и других неожиданных событий, которые создают возможность притока экономических выгод в организацию. Примером может служить выставленный организацией в судебном порядке иск, если результат процесса представляется неопределенным. 34. Условные активы не признаются в финансовой отчетности, поскольку это может привести к признанию дохода, который может быть никогда не будет получен. Однако если получение дохода практически бесспорно, то соответствующий актив не является условным и его признание уместно. 35. Информация об условном активе раскрывается в случае, когда представляется вероятным приток экономических выгод. 36. Оценка условных активов постоянно пересматривается для того, чтобы обеспечить надлежащее отражение происшедших изменений в финансовой отчетности. Если приток экономических выгод становится практически бесспорным, данный актив и соответствующий доход признаются в финансовой отчетности за тот период, в котором произошло данное изменение. Если приток экономических выгод стал вероятным, организация раскрывает в финансовой отчетности условный актив. 6. ИЗМЕРЕНИЕ 37. Сумма, признанная в качестве оценочного обязательства (резерва), должна отражать наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых на конец отчетного периода для урегулирования существующего обязательства. 38. Наилучшая расчетная оценка затрат, необходимых для урегулирования существующего обязательства, представляет собой сумму, которую организации рационально затратить для погашения обязательства на конец отчетного периода или для перевода обязательства на другое лицо в указанное время. Часто произвести погашение или передачу обязательства на конец отчетного периода оказывается невозможно или чрезмерно дорого. Тем не менее, расчетная оценка суммы, которую организации рационально затратить для погашения или передачи обязательства, дает наилучшую расчетную оценку затрат, необходимых для урегулирования существующего обязательства на конец отчетного периода. 39. Величина оценочного обязательства определяется организацией на основе имеющихся фактов хозяйственной деятельности организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений специалистов. Организация обеспечивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки. 40. При определении величины оценочного обязательства организация исходит из следующего: а) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из набора значений, то в качестве такой величины принимается средневзвешенная величина, которая рассчитывается как среднее из произведений каждого значения на его вероятность; б) если величина оценочного обязательства определяется путем выбора из интервала значений, и вероятность каждого значения в интервале равновелика, то в качестве такой величины принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала. Примеры определения величины оценочного обязательства приведены в Приложении № 2 к настоящему Стандарту. 41. Когда измеряется отдельно взятое обязательство, наиболее вероятная гипотеза в отношении него может служить наилучшей расчетной оценкой обязательства. Однако даже в таком случае организация рассматривает и другие возможные гипотезы. Там, где другие возможные гипотезы дают оценки, главным образом, выше или ниже наиболее вероятной, наилучшей расчетной оценкой будет большая или меньшая сумма соответственно. Например, если организация должна устранить значительную неисправность основного агрегата установки, которую оно построило для клиента, наиболее вероятный результат может заключаться в том, что ремонт удастся осуществить с первой попытки, затратив 1000 рублей. Если при этом существует значительная вероятность того, что потребуется больше чем одна попытка, оценочное обязательство (резерв) признается на большую сумму. 42. Риски и источники неопределенности, которые неизбежно сопутствуют многим событиям и определяют обстоятельства, должны учитываться при определении наилучшей расчетной оценки оценочного обязательства (резерва). 43. Риск определяет вариативность ожидаемого результата. Корректировка на риск может увеличить сумму, в которую оценено обязательство. При формировании суждений в условиях неопределенности необходима осторожность с тем, чтобы не завысить оценку доходов или активов и не занизить оценку расходов или обязательств. Однако наличие неопределенности не оправдывает признания избыточных оценочных обязательств (резервов) или намеренного завышения оценки обязательств. Так, если прогнозируемые затраты в части особо неблагоприятного сценария развития событий оцениваются с осмотрительностью, такая гипотеза не будет рассматриваться намеренно как более вероятная, чем это есть в действительности. Осторожность нужна для того, чтобы избежать двойного учета влияния риска и неопределенности, и, как результат, завышения оценочного обязательства (резерва). 44. Раскрытие источников неопределенности, относящейся к величине ожидаемых затрат, приводится в финансовой отчетности в соответствии с настоящим Стандартом. 45. В случаях, когда влияние фактора времени на стоимость денег существенно, величина оценочного обязательства (резерва) должна равняться приведенной стоимости ожидаемых затрат на урегулирование обязательства. 46. Из-за влияния фактора времени на стоимость денег оценочные обязательства (резервы), связанные с выбытиями денежных средств вскоре после окончания отчетного периода, являются более обременительными, чем когда выбытие денежных средств той же величины возникает позднее. Следовательно, там, где такое влияние существенно, оценочные обязательства (резервы) дисконтируются. 47. Ставка (или ставки) дисконтирования должна отражать текущие представления рынка о временной стоимости денег и риски, характерные для данного конкретного обязательства. Ставка дисконтирования не должна учитывать риски, на которые уже была внесена поправка в расчетную оценку будущих потоков денежных средств. 48. Будущие события, которые могут повлиять на сумму, необходимую для урегулирования обязательства, должны учитываться при определении величины оценочного обязательства (резерва), если существуют достаточно объективные свидетельства того, что они произойдут. 49. Ожидаемые будущие события могут иметь особенно большое значение при измерении оценочных обязательств (резервов). Например, организация может считать, что затраты по рекультивации участка земли по окончании срока его использования будут не такими большими, как сегодня за счет будущих изменений в технологии. Сумма признаваемого оценочного обязательства (резерва) отражает обоснованные ожидания технически грамотных, объективных наблюдателей, учитывающие все имеющиеся свидетельства относительно технологий, которые станут доступны на момент проведения рекультивационных работ. Таким образом, уместно, например, учесть ожидаемое уменьшение затрат, связанное с накоплением опыта применения существующей технологии, или ожидаемые затраты на применение существующей технологии для более масштабной и более сложной рекультивации по сравнению с выполненными ранее. Однако организация не может полагаться на появление принципиально новой технологии очистки, если только не существует достаточно объективных свидетельств таковой. 50. Последствия введения ожидаемого нового законодательства принимаются во внимание при измерении уже выявленного обязательства, только если имеются достаточно объективные свидетельства того, что введение этого законодательства практически бесспорно. Разнообразие обстоятельств, проявляющихся на практике, делает невозможным определение единственного события, которое предоставит достаточно объективные свидетельства в каждом случае. Необходимо иметь свидетельства как в отношении содержания нового закона, так и в отношении того, является ли практически бесспорным, что этот закон будет должным образом принят и введен в действие. Во многих случаях достаточно объективные свидетельства не будут иметь место до момента официального опубликования нового закона. 51. Доходы от ожидаемого выбытия активов не должны учитываться при измерении оценочного обязательства (резерва). 52. Доходы от ожидаемого выбытия активов не должны учитываться при измерении оценочного обязательства (резерва), даже если ожидаемое выбытие тесно связано с событием, приводящим к признанию оценочного обязательства (резерва). Напротив, организация признает доходы от ожидаемого выбытия активов в момент, определенный стандартом бухгалтерского учета, рассматривающим соответствующие активы. 7. ВОЗМЕЩЕНИЕ 53. Если ожидается, что затраты, или их часть, требуемые для урегулирования оценочного обязательства (резерва), будут возмещены другой стороной, возмещение должно признаваться тогда и только тогда, когда практически бесспорно, что возмещение будет получено, если организация погасит свое обязательство. Возмещение должно учитываться как отдельный актив. Сумма, признанная в отношении такого возмещения, не должна превышать сумму соответствующего оценочного обязательства (резерва). 54. В Отчете о совокупном доходе расходы, связанные с признанием оценочного обязательства (резерва), могут быть представлены за вычетом суммы признанного возмещения. 55. Иногда организация имеет возможность обратиться к какой-либо другой стороне, чтобы она частично или полностью оплатила затраты, необходимые для урегулирования оценочного обязательства (резерва) (например, посредством договоров страхования, положений договоров о возмещении убытков или гарантий поставщиков). Другая сторона может либо возместить суммы, уже оплаченные организацией, либо погасить эти суммы за организацию напрямую. 56. В большинстве случаев организация продолжает нести ответственность за рассматриваемое обязательство в целом, то есть организации придется погасить всю сумму, если третья сторона по какой-либо причине не сможет осуществить платеж. В такой ситуации оценочное обязательство (резерв) признается в полной сумме обязательства, а отдельный актив в отношении ожидаемого возмещения признается, когда практически бесспорно, что возмещение будет получено в случае, если организация урегулирует свое обязательство. 57. В некоторых случаях организация не будет нести ответственность по таким расходам, если третье лицо не сможет осуществить платеж. В этом случае организация не имеет обязательства в части указанных расходов и не включает их в оценочное обязательство (резерв). 58. Обязательство, по которому организация несет солидарную ответственность, представляет собой условное обязательство в той степени, в которой ожидается, что обязательство будет погашено другими сторонами. 8. ИЗМЕНЕНИЯ В ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАХ (РЕЗЕРВАХ) 59. Оценочные обязательства (резервы) должны пересматриваться на конец каждого отчетного периода и корректироваться с учетом текущей наилучшей расчетной оценки. По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть: а) увеличена в порядке, установленном для признания оценочного обязательства, при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства; б) уменьшена путем отнесения на другие операционные доходы при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства; в) остаться без изменения; г) списана полностью путем отнесения на другие операционные доходы организации при получении дополнительной информации, позволяющей сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства. При погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие операционные доходы организации). 60. Если применяется дисконтирование, балансовая стоимость оценочного обязательства (резерва) увеличивается в каждом периоде, отражая течение времени. Это увеличение признается в качестве затрат по займам. Пример определения приведенной стоимости оценочного обязательства приведен в Приложении № 2 к настоящему Стандарту. 9. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОЦЕНОЧНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (РЕЗЕРВОВ) 61. Оценочное обязательство (резерв) должно использоваться только на покрытие тех затрат, в отношении которых это оценочное обязательство (резерв) было изначально признано. 62. Только затраты, в отношении которых оценочное обязательство (резерв) было признано, списываются за его счет. В случае недостаточности суммы признанного оценочного обязательства затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке. 10. ПРИМЕНЕНИЕ ПРАВИЛ ПРИЗНАНИЯ И ИЗМЕРЕНИЯ 63. Оценочные обязательства (резервы) не должны признаваться применительно к будущим операционным убыткам. 64. Будущие операционные убытки не отвечают определению обязательства и общим критериям признания, установленным для оценочных обязательств (резервов). 65. Ожидание операционных убытков в будущем может указывать на то, что определенные операционные активы могли обесцениться. Организация тестирует такие активы на обесценение в соответствии с действующим законодательством в области бухгалтерского учета. 66. Если организация отвечает по договору, который является для него обременительным, существующее обязательство по такому договору должно быть признано в качестве оценочного обязательства (резерва) и соответствующим образом измерено. 67. Многие договоры (например, некоторые стандартные заказы на поставку) могут быть расторгнуты без выплаты неустоек другой стороне, а, следовательно, обязательства не существует. Другие договоры устанавливают не только права, но и обязательства каждой из договаривающихся сторон. Там, где события приводят к тому, что такой договор становится обременительным, этот договор попадает в сферу применения настоящего стандарта, а существующее обязательство - признается в финансовой отчетности. Договоры в стадии исполнения, не являющиеся обременительными, не входят в сферу применения настоящего стандарта. 68. Настоящий стандарт определяет обременительный договор как договор, неизбежные затраты на выполнение обязательств по которому превышают ожидаемые от исполнения договора экономические выгоды. Неизбежные затраты по договору отражают минимальные чистые затраты на выход из договора, соответствующие наименьшему из двух значений: суммы затрат на его исполнение и суммы всех компенсаций и штрафов, вытекающих из неисполнения договора. 69. Прежде чем создать отдельный резерв по обременительному договору, организация признает убытки от обесценения каких-либо активов, выделенных для исполнения данного договора. 70. Реструктуризация. Примерами событий, которые могут попадать под определение реструктуризации, являются: a) продажа или прекращение какого-либо вида деятельности; б) закрытие подразделений в какой-либо стране или регионе или перенос хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие; в) изменения в структуре управления, например отказ от одного из уровней управления; г) коренная реорганизация, оказывающая существенное влияние на характер и направленность деятельности организации. 71. Резерв по затратам на реструктуризацию признается только тогда, когда соблюдены общие критерии признания оценочных обязательств (резервов), установленные настоящим Стандартом. Пункты 72–83 настоящего Стандарта определяют, как общие критерии признания должны применяться к реструктуризации. 72. Конклюдентное обязательство провести реструктуризацию возникает только тогда, когда организация: a) располагает подробным официальным планом реструктуризации, в котором определены, по крайней мере: 1) затрагиваемая процессом деятельность или ее часть; 2) основные реструктурируемые единицы по территориальному признаку; 3) локализация, должностные обязанности и примерное число работников, которым будут выплачена компенсация в связи с расторжением трудового договора; 4) затраты, которые будут понесены; 5) сроки реализации плана; б) начав выполнение этого плана или доведя его основные положения до всех затрагиваемых им сторон, создало у них обоснованные ожидания того, что организация проведет реструктуризацию. 73. Свидетельством того, что организация приступила к реализации плана реструктуризации, может стать, например, начало демонтажа оборудования, или продажа активов, или публичное объявление основных положений плана. Публичное объявление подробного плана реструктуризации представляет конклюдентное обязательство осуществить реструктуризацию только в том случае, если заявление сделано таким образом и настолько подробно (а именно, приведены все основные положения плана), чтобы сформировать обоснованные ожидания у других сторон, таких, как покупатели, поставщики и работники (или их представители), что организация проведет реструктуризацию. 74. Для того, чтобы план был достаточным для формирования конклюдентного обязательства при доведении его до сведения затрагиваемых им сторон, необходимо, чтобы его начало и завершение были предусмотрены в как можно более ранние сроки и завершено в такие сроки, которые делают маловероятным внесение в него значительных изменений. Если предполагается, что до начала реструктуризации пройдет много времени или слишком много времени будет затрачено на проведение реструктуризации, то представляется маловероятным, что существование плана сформирует у других сторон обоснованные ожидания того, что организация на данный момент ручается в проведении реструктуризации, поскольку установленные временные рамки дают организации возможность вносить изменения в свои планы. 75. Решение о реструктуризации, принятое руководством или советом директоров до окончания отчетного периода, не создает на конец отчетного периода конклюдентного обязательства, за исключением случаев, когда организация до окончания отчетного периода приступила к реализации плана реструктуризации или довела основные положения плана реструктуризации до сведения всех затрагиваемых сторон, создав у них обоснованные ожидания того, что организация проведет данную реструктуризацию. Если организация приступает к реализации плана реструктуризации или доводит его основные положения до сведения затрагиваемых им сторон только после окончания отчетного периода, то требуется раскрытие информации в случае, когда реструктуризация является существенной и нераскрытие информации может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе данной финансовой отчетности. 76. Несмотря на то, что конклюдентное обязательство не формируется одним только решением руководства, обязательство может вытекать из других ранее произошедших событий наряду с таким решением. Например, договоренности, достигнутые на переговорах с представителями работников о величине выходных пособий или с покупателями о продаже бизнеса, могут приниматься только при условии одобрения их советом директоров. Когда такое одобрение получено и доведено до сведения других сторон, у организации формируется конклюдентное обязательство осуществить реструктуризацию при условии соблюдения положений пункта 72 настоящего Стандарта. 77. Иногда полномочия принятия окончательного решения отданы совету, в который входят представители заинтересованных сторон, отличных от руководства (например, работников), или может требоваться уведомление таких представителей до принятия решения советом директоров. Поскольку процесс принятия решения подразумевает информирование указанных представителей, такое решение может приводить к возникновению конклюдентного обязательства провести реструктуризацию. 78. Обязательство по продаже бизнеса не возникает до тех пор, пока организация не будет обязана осуществить такую продажу, то есть пока не будет заключено имеющее обязательную силу соглашение о продаже. 79. Даже если организация приняла решение продать какой-либо бизнес и публично огласила это решение, она не может считаться обязанной осуществить продажу, пока не определен покупатель и не заключено имеющее обязательную силу соглашение о продаже. До тех пор пока не заключено имеющее обязательную силу соглашение о продаже, организация имеет возможность изменить свое решение или ей может потребоваться принять другой курс действий, если она не сможет найти покупателя на приемлемых условиях. Когда продажа какого-либо бизнеса рассматривается как часть реструктуризации, относящиеся к этому бизнесу активы проверяются на предмет обесценения в соответствии с действующим законодательством в области бухгалтерского учета. Когда продажа является лишь частью реструктуризации, конклюдентное обязательство может возникнуть для других звеньев реструктуризации до появления имеющего обязательную силу соглашения о продаже. 80. Резерв на реструктуризацию должен включать только прямые затраты, возникающие в связи с реструктуризацией, то есть те из них, которые одновременно: a) вызваны непосредственно реструктуризацией; б) не связаны с продолжающейся деятельностью организации. 81. Резерв на реструктуризацию не включает затраты на: а) переподготовку или перемещение остающихся работников; б) маркетинг; в) инвестиции в новые системы и в сбытовые сети. Эти затраты относятся к ведению организацией деятельности в будущем и не являются обязательствами по реструктуризации на конец отчетного периода. В отношении таких затрат действуют те же принципы признания, что и для аналогичных затрат, не связанных с реструктуризацией. 82. Идентифицируемые будущие операционные убытки, предполагаемые до даты реструктуризации, не включаются в состав оценочного обязательства (резерва), если только они не относятся к обременительному договору. 83. Доходы от ожидаемого выбытия активов не учитываются при измерении резерва на реструктуризацию, даже если продажа активов предусмотрена как часть реструктуризации. 11. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ 84. По каждому признанному в бухгалтерском учете оценочному обязательству в финансовой отчетности организацией раскрывается в случае существенности, как минимум, следующая информация: а) величина, по которой оценочное обязательство отражено в Балансовом отчете о финансовом положении, на начало и конец отчетного периода; б) сумма оценочного обязательства, признанная в отчетном периоде; в) сумма оценочного обязательства, списанная в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде; г) списанная в отчетном периоде сумма оценочного обязательства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства; д) увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетный период; е) характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения; ж) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства; з) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также активы, признанные по таким требованиям. 85. По каждому условному обязательству в финансовой отчетности раскрывается, как минимум, следующая информация: а) характер условного обязательства; б) оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению; в) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства; г) возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства. В случае если по состоянию на отчетную дату уменьшение экономических выгод организации вследствие условного обязательства является маловероятным, организация может не раскрывать указанную информацию. 86. Информация об оценочных обязательствах и условных обязательствах может раскрываться по их однородным группам (например, оценочные обязательства в связи с выданными организацией гарантиями, судебными разбирательствами). Если оценочное обязательство и условное обязательство возникло в результате одних и тех же фактов хозяйственной жизни, взаимосвязь между соответствующими оценочным обязательством и условным обязательством должна быть раскрыта. 87. В случае если поступление экономических выгод по условному активу является вероятным, организация должна раскрыть по состоянию на конец отчетного периода характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению. 88. В исключительных случаях, когда раскрытие информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий лежащих в их основе обязательств и фактов, организация может не раскрывать такую информацию. В этом случае организация должна указать общий характер соответствующего оценочного обязательства, условного обязательства или условного актива и причины, по которым более подробная информация не раскрывается. 12. УСЛОВИЯ ПЕРЕХОДНОГО ПЕРИОДА 89. Результаты принятия настоящего Стандарта на дату вступления его в силу должны быть отражены в учете в виде корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало периода, в котором настоящий Стандарт был применен впервые. Корректировка вступительного сальдо нераспределенной прибыли для самого раннего из представленных периодов и пересчет сравнительной информации организациями не требуются. Приложение № 1 к Стандарту бухгалтерского учета № 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПРИМЕРЫ АНАЛИЗА ОБСТОЯТЕЛЬСТВ С ЦЕЛЬЮ ПРИЗНАНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Пример 1. Организация имеет утвержденную программу ремонта основных средств, предусматривающую, в частности, периодичность ремонтов и плановые расходы на них. Законодательство не предусматривает обязательность таких ремонтов. Информация о данной программе организации опубликована и доступна широкому кругу лиц. Обязательство в отношении предстоящих ремонтов основных средств не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по предстоящим расходам по ремонту основных средств организации не признается. Пример 2. За отчетный период законодательство о налогах и сборах претерпело существенные изменения. Руководство организации считает необходимым провести переобучение персонала, ответственного за расчет налогов. Организация имеет утвержденную программу переобучения, предусматривающую, в частности, плановые расходы на него. Обязательство в отношении предстоящего переобучения персонала не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по предстоящему переобучению персонала не признается в бухгалтерском учете. Пример 3. В соответствии с финансовым планом в предстоящем отчетном году у организации ожидается убыток по одному из направлений деятельности. Руководство организации полагает, что появление этого убытка достаточно вероятно. Обязательство в отношении ожидаемого убытка не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по ожидаемому убытку не признается. Пример 4. Организация заключила договор на поставку производимой ею продукции. В соответствии с условиями договора ожидаемая выручка составляет 1000 тыс. руб. Организация оценивает, что вследствие роста цен на сырье расходы на производство предусмотренной договором продукции составят 1200 тыс. руб. Договор еще не начат исполнением. Санкции за его расторжение не предусмотрены. Договор не является заведомо убыточным, поскольку организация может расторгнуть его без уплаты санкций. Соответствующее оценочное обязательство по договору не признается. Пример 5. Организация заключила договор на поставку производимой ею продукции. В соответствии с условиями договора ожидаемая выручка составляет 1500 тыс. руб. Организация оценивает, что вследствие роста цен на сырье расходы на производство предусмотренной договором продукции составят 2000 тыс. руб. Договор еще не начат исполнением. Неустойка за неисполнение договора составит 600 тыс. руб. Договор является заведомо убыточным, поскольку неизбежные расходы на его выполнение (2000 тыс. руб.) превышают ожидаемые поступления по нему (1500 тыс. руб.), а для выхода из договора организация должна будет заплатить значительную сумму (600 тыс.руб.), превышающую возможные чистый убыток при исполнении договора. Пример 6. Руководство организации утвердило детальный план предстоящей реструктуризации деятельности организации, предусматривающий, в частности: затрагиваемую предстоящей реструктуризацией деятельность организации и места ее осуществления; структурные подразделения, функции и примерное количество работников, которым будет выплачена компенсация в связи с разрывом трудовых отношений с ними; расходы, необходимые для проведения предстоящей реструктуризации деятельности организации; сроки реализации предстоящей реструктуризации деятельности организации. Руководство организации не объявляло о существующем плане работникам. Обязательство в отношении предстоящей реструктуризации деятельности организации не возникает, поскольку у организации не существует обязанность, возникшая в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которой она не может избежать. Оценочное обязательство по предстоящей реструктуризации деятельности организации не признается. Пример 7. Руководство организации утвердило детальный план предстоящей реструктуризации деятельности организации, предусматривающий, в частности: затрагиваемую предстоящей реструктуризацией деятельность организации и места ее осуществления; структурные подразделения, функции и примерное количество работников организации, которым будет выплачена компенсация в связи с разрывом трудовых отношений с ними; расходы, необходимые для проведения предстоящей реструктуризации деятельности организации; сроки реализации предстоящей реструктуризации деятельности организации. Руководство организации объявляло о существующем плане работникам и согласовывает план с профсоюзом работников. Обязательства в отношении предстоящей реструктуризации деятельности существуют, поскольку у организации есть обязанности, возникшие в результате прошлых событий ее деятельности, исполнения которых она не может избежать. Уменьшение экономических выгод в результате проведения предстоящей реструктуризации организации достаточно вероятно. Оценочные обязательства по предстоящей реструктуризации деятельности организации признаются, если величина обязательств может быть достаточно обосновано оценена. Приложение № 2 к Стандарту бухгалтерского учета № 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПРИМЕРЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ВЕЛИЧИНЫ ОЦЕНОЧНОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Пример 1. По состоянию на отчетную дату организация является стороной судебного разбирательства. На основе экспертного заключения организация оценивает, что более вероятно, чем нет, что судебное решение будет принято не в ее пользу; сумма потерь организации при этом составит либо 1000 тыс. руб., если судом будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца, либо 2000 тыс. руб., если судом будет принято решение о возмещении помимо прямых потерь, также и упущенной выгоды истца. Вероятности первого и второго исходов дела специалистами оцениваются, соответственно, как 95 и 5 процентов. Несмотря на то, что наиболее вероятным исходом судебного разбирательства является лишь возмещение прямых потерь истца, организация принимает в расчет и другой вероятный исход дела – компенсацию упущенной выгоды. Организация производит расчет величины оценочного обязательства: 1000 х 0,95 + 2000 х 0,05 = 1050 (тыс. руб.). Предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев. Оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в бухгалтерском учете в размере 1050 тыс. руб. Пример 2. По состоянию на отчетную дату организация является стороной судебного разбирательства. На основе заключения специалистов организация оценивает, что достаточно вероятно, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и сумма потерь организации составит от 1000 до 4000 тыс. руб. Организация производит расчет величины оценочного обязательства: (1000 + 4000) / 2 = 2500 (тыс. руб.). Предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев. Оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в бухгалтерском учете в размере 2500 тыс. руб. Пример 3. Организация продает товары с обязательством их гарантийного обслуживания в течение одного года с даты продажи. В отношении каждого отдельного проданного товара вероятность уменьшения экономических выгод организации в связи с его возвратом как некачественного и не подлежащего ремонту либо в связи с затратами по его ремонту оценивается как низкая. В то же время основанные на прошлом опыте организации расчеты показывают, что с высокой степенью вероятности примерно 2 процента проданных товаров будут возвращены как некачественные и не подлежащие ремонту, и еще 10 процентов потребуют дополнительных затрат на ремонт. На основании этих расчетов организация оценивает обязательство по выданным гарантийным обязательствам, возникающим при продаже товаров с обязательством их гарантийного обслуживания, применительно ко всей совокупности товаров. Организация предполагает, что дополнительные затраты на ремонт составят 30 процентов стоимости бракованных товаров. На основании этого расчета производится денежная оценка величины оценочного обязательств в связи с предполагаемыми затратами на гарантийное обслуживание проданных товаров, которая в рассматриваемом случае составит 2 процента + 10 процентов х 0,3 = 5 процентов стоимости проданных товаров. Организация рассчитывает величину оценочного обязательства по состоянию на 31 декабря 20Х0 г. Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства 1200 тыс. руб. Срок погашения обязательства – через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией, – 14 процентов. Приведенная стоимость оценочного обязательства рассчитывается как произведение суммы подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования. Коэффициент дисконтирования определяется по формуле: КД = 1/(1+CД)^N , где: КД – коэффициент дисконтирования; СД – ставка дисконтирования; N – период дисконтирования оценочного обязательства в годах. Коэффициент дисконтирования равен: КД = 1/(1+0,14)^2 = 0,76947. Приведенная стоимость оценочного обязательства, а также расходы по его увеличению (проценты) составляют по годам: на 31 декабря 20Х0 г.: 1200,00 тыс. руб. х 0,76947 = 923,36 тыс. руб. на 31 декабря 20Х1 г.: расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты) 923,36 тыс. руб. x 0,14 = 129,27 тыс. руб. приведенная стоимость оценочного обязательства 923,36 тыс. руб. + 129,27 тыс. руб. = 1052,63 тыс. руб. на 31 декабря 20Х2 г.: расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты) 1052,63 тыс. руб. x 0,14 = 147,37 тыс. руб. приведенная стоимость оценочного обязательства 1052,63 тыс. руб. + 147,37 тыс. руб. = 1200,00 тыс. руб. На основании произведенного расчета в бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 20Х0 г. приведенная стоимость оценочного обязательства отражается в сумме 923,36 тыс. руб. По состоянию на 31 декабря 20Х1 г. организация отражает в бухгалтерском учете увеличение величины оценочного обязательства по дебету счета учета других операционных расходов и кредиту счета учета резервов в размере 129,27 тыс. руб., а по состоянию на 31 декабря 20Х2 г. – 147,37 тыс. руб. В годовой бухгалтерской отчетности за 20Х0 г. оценочное обязательство отражается в размере 923 тыс. руб., за 20Х1 г. – 1053 тыс. руб., за 20Х2 г. – 1200 тыс. руб.
