У К А З А Н И Е

Проект
ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
(БАНК РОССИИ)
“____” _______ 2002г.
№______
г. Москва
УКАЗАНИЕ
О порядке бухгалтерского учета операций РЕПО
кредитными организациями
В целях совершенствования порядка отражения в бухгалтерском учете кредитных
организаций сделок РЕПО с эмиссионными ценными бумагами Банк России устанавливает
следующее.
1. В целях настоящего Указания используются следующие термины и определения:
1.1 Сделка РЕПО - сделка по продаже (покупке) эмиссионных ценных бумаг (первая
часть РЕПО) с обязательством обратной покупки (продажи) ценных бумаг того же выпуска в
том же количестве (вторая часть РЕПО) через определенный условиями такой сделки срок и
по определенной условиями такой сделки цене. При этом указанная сделка должна
удовлетворять одновременно следующим требованиям:
1.1.1. Договор между сторонами сделки РЕПО предусматривает отсутствие у
покупателя по первой части сделки РЕПО права на продажу, залог или иное обременение
обязательствами или отчуждение в пользу третьих лиц полученных ценных бумаг в течение
срока между первой и второй частями сделки РЕПО.
1.1.2. Ценные бумаги, приобретенные по первой части сделки РЕПО, блокируются в
депозитарии на отдельном разделе счета депо покупателя по первой части сделки РЕПО,
режим которого предусматривает списание с него ценных бумаг только в случаях,
предусмотренных соответствующим договором РЕПО.
1.1.3. В договоре должен быть определен оператор раздела счета депо, на котором
блокируются ценные бумаги.
В качестве оператора могут выступать:
- депозитарий. При этом поручения депо на списание ценных бумаг с блокированного
раздела могут формироваться в дату исполнения второй части РЕПО на основании
информации организатора торговли (если сделка РЕПО заключена через организатора
торговли) или на основании расчетных документов, подтверждающих зачисление денежных
средств во исполнение второй части РЕПО на счет продавца по второй части РЕПО (если
сделка РЕПО заключается без участия организатора торговли).
- организатор торговли (если сделки РЕПО заключаются через организатора торговли).
- покупатель по первой части РЕПО (если условиями договора с контрагентом
предусмотрен возврат излишнего обеспечения в виде ценных бумага в связи с изменением
соотношения рыночных цен на ценные бумаги, являющиеся объектом операции РЕПО, и
суммой денежных средств, предоставленных/привлеченных по операции РЕПО).
Вышеупомянутые организации в соответствии с условиями конкретного договора
могут давать поручения депо на списание ценных бумаг с блокированного раздела счета
депо покупателя по первой части РЕПО также и в случае неисполнения второй части РЕПО.
1.1.4. Договор между сторонами сделки РЕПО предусматривает, что ценные бумаги,
заблокированные на отдельном разделе счета депо кредитора, продолжают учитываться на
балансе продавца по первой части РЕПО.
1.1.5. Договор между сторонами сделки РЕПО предусматривает порядок прекращения
обязательств контрагентов по сделке РЕПО при неисполнении второй части РЕПО, в том
числе порядок определения цены расторжения сделки, исходя из которой стороны
определяют свои остаточные требования и обязательства по прекращению сделки РЕПО.
Кроме того, в указанном порядке должно быть предусмотрено документальное оформление
завершения расчетов по сделке РЕПО в случае неисполнения второй части и порядок такого
документального оформления.
1.2. Срок РЕПО – промежуток времени, выраженный в календарных днях, между
датами исполнения первой и второй частей сделки РЕПО. Срок РЕПО исчисляется со дня,
следующего за днем исполнения первой части сделки РЕПО, до дня исполнения второй
части сделки РЕПО включительно, если иное не установлено договором между сторонами
сделки РЕПО или правилами организатора торговли.
1.3. Ставка РЕПО – величина, выраженная в процентах годовых, установленная при
заключении сделки РЕПО.
1.4. Компенсационные взносы – сумма денежных средств или количество облигаций,
входящих в обеспечение, которые контрагенты по сделке РЕПО в соответствии с условиями
2
договора РЕПО должны частично перевести (поставить) контрагенту по сделке РЕПО при
изменении соотношения между суммой РЕПО и стоимостью ценных бумаг.
1.5. Кредитор– покупатель ценных бумаг по первой части сделки РЕПО.
1.6. Заемщик– продавец ценных бумаг по первой части Сделки РЕПО.
1.7. Обеспечение– ценные бумаги, являющиеся предметом купли-продажи по сделке
РЕПО.
1.8. Сумма предоставленных/привлеченных средств по сделке РЕПО (Сумма
РЕПО) – сумма денежных средств, уплаченная Кредитором Заемщику при исполнении
первой части сделки РЕПО. В течение сделки РЕПО сумма РЕПО корректируется на суммы
денежных компенсационных взносов и выплаченные доходы по ценным бумагам,
являющихся обеспечением по сделке РЕПО, если договором предусмотрена корректировка
цены выкупа ценных бумаг при исполнении второй части сделки РЕПО в зависимости от
осуществления указанных выплат.
1.9. Доход/расход по сделке РЕПО – разница между суммой денежных средств,
которую заемщик должен уплатить кредитору по второй части РЕПО, и суммой денежных
средств, уплаченной кредитором заемщику при исполнении первой части РЕПО.
2. Кредитные организации в бухгалтерском учете отражают сделки РЕПО как
привлечение (предоставление) денежных средств в следующем порядке:
2.1. В целях настоящего Указания под суммой основного долга понимается сумма
денежных средств, предоставленных (привлеченных) по сделке РЕПО.
В балансе кредитора сумма основного долга отражается на счетах по учету кредитов,
предоставленных банком (если заемщиком является банк) либо на счетах раздела 4 Плана
счетов по учету кредитов предоставленных (далее по тексту – счета по учету
предоставленных кредитов)
В балансе заемщика сумма основного долга отражается на счетах по учету кредитов
полученных от кредитных организаций (если кредитором является банк) либо на счетах по
учету кредитов полученных раздела 4 Плана счетов (далее по тексту – счета по учету
полученных кредитов).
При исполнении первой части РЕПО сумма основного долга по сделке РЕПО
отражается контрагентами на счетах по учету полученных (предоставленных) кредитов в
корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов.
3
Заемщик не списывает ценные бумаги, являющиеся предметом сделки РЕПО, с
балансового счета по учету вложений в ценные бумаги и отражает их в сумме второй части
по сделке РЕПО на отдельном лицевом счете «Ценные бумаги, переданные в обеспечение по
сделке РЕПО», открытом на внебалансовом счете № 91401 "Ценные бумаги, переданные в
залог по полученным кредитам", в корреспонденции со счетом №99999 «Счет для
корреспонденции с активными счетами при двойной записи». При этом по счетам главы
Д "Счета депо" Плана счетов заемщик отражает выбытие данных ценных бумаг.
Кредитор не зачисляет ценные бумаги, являющиеся предметом сделки РЕПО, на
балансовый счет по учету вложений в ценные бумаги и отражает их в сумме второй части
РЕПО на отдельном лицевом счете «Ценные бумаги, полученные в обеспечение по сделке
РЕПО», открытом на внебалансовом счете № 91303 "Ценные бумаги, принятые в залог по
выданным кредитам", в корреспонденции со счетом №99999. При этом на счетах главы
Д "Счета депо" Плана счетов кредитор отражает приобретение ценных бумаг. Полученные
ценные бумаги должны быть учтены на счете №98070 "Ценные бумаги, обремененные
обязательствами".
Учет сделок РЕПО на счетах главы Г. "Срочные операции" Плана счетов не ведется.
Депозитарный учет движения ценных бумаг по счетам депо осуществляется в
соответствии с режимом счетов раздела Д. «Счета депо» Правил бухгалтерского учета для
кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97
№61 (с изменениями и дополнениями).
2.2 Суммой полученных (уплаченных) процентов по сделкам РЕПО признается доход
по сделке РЕПО. Проценты по сделке РЕПО рассчитываются нарастающим итогом исходя из
суммы РЕПО по состоянию на начало каждого календарного дня в течение срока РЕПО и
ставки РЕПО начиная со дня, следующего за днем исполнения первой части сделки РЕПО,
по день исполнения второй части сделки РЕПО включительно. В бухгалтерском учете
начисленные проценты отражаются контрагентами не реже одного раза в месяц, но в
обязательном порядке в последний рабочий день месяца и в день исполнения второй части
сделки РЕПО.
Начисление процентов осуществляется кредитором на балансовом счете №47427
«Требования банка по получению процентов» в корреспонденции с балансовым счетом
№70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты», заемщиком – на счете
№47426 «Обязательства банка по уплате процентов» в корреспонденции с балансовым
счетом №70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты».
4
2.3. Затраты, связанные с заключением и исполнением сделки РЕПО относятся
контрагентами на счета по учету прочих расходов.
2.4. При выплате эмитентом процентного (купонного) дохода по ценным бумагам в
период между первой и второй частями РЕПО заемщик отражает финансовый результат по
накопленному процентному (купонному) доходу, (вне зависимости от того, кто из
контрагентов является его непосредственным получателем) в порядке, установленном
Приложением 15 Правил ведения бухгалтерского учета кредитными организациями,
расположенными на территории Российской Федерации от 18.06.97 №61 (с изменениями и
дополнениями).
Учет таких выплат осуществляется контрагентами сделки РЕПО в следующем порядке.
2.4.1. В случае, если выплата осуществлена кредитору, он отражает полученные
денежные средства на отдельном лицевом счете «Выплаты по полученным в обеспечение по
сделке РЕПО ценным бумагам» балансового счета №47422 «Обязательства банка по прочим
операциям» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов.
Указанные проводки осуществляются на основании первичных документов, полученных от
организаций, обеспечивающих исполнение указанной выплаты.
Заемщик отражает суммы процентных (купонных) доходов, причитающиеся по ценным
бумагам, переданным в обеспечение по сделке РЕПО, на отдельном лицевом счете
«Выплаты по предоставленным в обеспечение по сделке РЕПО ценным бумагам,
полученные контрагентом» балансового счета №47423 «Требования банка по прочим
операциям» в корреспонденции со счетом по учету полученных процентных (купонных)
доходов по ценным бумагам. Указанные проводки совершаются заемщиком в день
исполнения эмитентом своих обязательств по указанной выплате. Сумма выплат по
процентным (купонным) доходам определяется исходя из установленного условиями
выпуска ценной бумаги размера процента (купона) и количества ценных бумаг, переданных
в обеспечение по сделке РЕПО.
2.4.2. Списание обязательств и требований, учтенных на лицевых счетах «Выплаты по
полученным в обеспечение по сделке РЕПО ценным бумагам» балансового счета №47422 и
«Выплаты по предоставленным в обеспечение по сделке РЕПО ценным бумагам,
полученные контрагентом» балансового счета №47423, осуществляется кредитором и
заемщиком в зависимости от условий договора в корреспонденции со следующими счетами:
-
счетами по учету денежных средств и расчетов (если договор предусматривает
возврат кредитором заемщику суммы выплаты процентного (купонного) дохода);
5
-
счетами по учету требований по получению /обязательств по уплате процентов
(если договором предусмотрено исполнение обязательств заемщика по уплате
процентов за счет процентных (купонных) выплат);
-
счетами по учету предоставленных/полученных кредитов (если договором
предусмотрено исполнение обязательств заемщика по уплате суммы основного
долга по кредиту за счет процентных (купонных) выплат);
-
счетами по учету привлеченных/размещенных денежных средств, на которых в
соответствии с п.2.6. Настоящего Указания учитываются суммы денежного
обеспечения
(если
договором
предусмотрено
предоставление
денежного
обеспечения по сделке РЕПО за счет процентных (купонных) выплат);
2.4.3. В случае, если выплата процентного (купонного) дохода по ценным бумагам в
соответствии с условиями договора осуществляется непосредственно заемщику, он отражает
полученную сумму в порядке, установленном Банком России для процентных (купонных)
доходов по долговым обязательствам в Приложении 15 Правил бухгалтерского учета для
кредитных организаций, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97
№61 (с изменениями и дополнениями).
2.5. При
исполнении
второй
части
РЕПО
счета
по
учету
полученных
(предоставленных) кредитов и счета по учету обязательств (требований) банка по уплате
(получению) процентов закрываются в корреспонденции со счетами по учету денежных
средств и расчетов, счетами по учету привлеченных/размещенных денежных средств, на
которых в соответствии с пунктом 2.6. настоящего Указания учитываются суммы денежного
обеспечения. При этом осуществляется списание кредитором и заемщиком ценных бумаг,
учтенных на внебалансовых счетах №91303 и №91401. По счетам главы "Д" кредитор
отражает выбытие ценных бумаг, а заемщик – приобретение ценных бумаг.
2.6. Если договором между сторонами сделки РЕПО предусмотрено внесение
компенсационных взносов, то учет этих операций осуществляется в следующем порядке.
2.6.1. В зависимости от условий договора предоставленное/полученное денежное
обеспечение по сделке РЕПО может отражаться контрагентами на счетах по учету
привлеченных (размещенных) денежных средств или, при уменьшении суммы основного
долга за счет компенсационных взносов, отражаться по дебету счетов по учету полученных
кредитов/кредиту счетов по учету предоставленных кредитов в корреспонденции со счетами
по учету денежных средств и расчетов.
6
2.6.2. При возврате излишне предоставленного обеспечения кредитором заемщику
(возврате ценных бумаг) контрагентами осуществляется списание ценных бумаг: кредитором
- с внебалансового счета №91303, заемщиком - с внебалансового счета №91401. По счетам
главы Д. «Счета депо» кредитор отражает выбытие ценных бумаг, а заемщик – приобретение
ценных бумаг.
2.6.3. При предоставлении дополнительного обеспечения (переводе ценных бумаг)
заемщиком кредитору контрагентами осуществляется постановка ценных бумаг на
внебалансовый учет: кредитором - на внебалансовый счет №№91303, заемщиком – на
внебалансовый счет №91401. По счетам главы Д. «Счета депо» заемщик отражает выбытие
ценных бумаг, а кредитор – приобретение ценных бумаг. Полученные ценные бумаги
должны быть учтены кредитором на счете №98070.
2.7. При неисполнении заемщиком своих обязательств по поставке денежных средств
по второй части сделки РЕПО, кредитор и заемщик в конце операционного рабочего дня,
установленного для исполнения второй части РЕПО, переносят задолженность по основному
долгу и процентам по сделке РЕПО на соответствующие счета по учету просроченной
задолженности.
Суммы непогашенных кредитов и процентов по сделке РЕПО учитываются на счетах
по учету просроченной задолженности до момента снятия ограничений на права кредитора в
отношении ценных бумаг по сделке РЕПО.
2.8. При снятии ограничений на права кредитора в отношении ценных бумаг
прекращение требований и обязательств по сделке РЕПО отражается контрагентами в
бухгалтерском учете (кредитором - в день получения первичных документов депозитария,
заемщиком – в день получения соответствующих документов, установленных условиями
договора) как сделка купли-продажи ценных бумаг с учетом условий договора, указанных в
п.1.1.5. настоящего Указания, в следующем порядке.
2.8.1. Кредитор принимает к учету ценные бумаги по цене приобретения, равной
сумме непогашенных предоставленных кредитов и требований по получению процентов (в
том числе просроченных) по сделке РЕПО. Приобретение ценных бумаг отражается по
дебету счетов по учету вложений в ценные бумаги и уплаченного процентного (купонного)
дохода в корреспонденции со счетами по учету задолженности по предоставленным
кредитам (в том числе просроченной) и задолженности по процентам по предоставленным
7
кредитам (в том числе просроченной). При этом сумма накопленного купонного дохода по
ценным бумагам, подлежащего отражению при принятии к учету ценных бумаг,
определяется на дату, установленную для исполнения второй части РЕПО.
В зависимости от условий прекращения сделки РЕПО кредитор корректирует
балансовую стоимость принятых к учету ценных бумаг.
Балансовая стоимость ценных бумаг уменьшается на сумму обязательств кредитора
перед заемщиком и увеличивается на сумму требований кредитора к заемщику,
установленных условиями прекращения сделки РЕПО. Корректировка балансовой стоимости
отражается по дебету/кредиту счета по учету вложений в ценные бумаги в корреспонденции
с лицевым счетом «Выплаты по полученным в обеспечение по сделке РЕПО ценным
бумагам» балансового счета №47422 (ранее открытого в соответствии с п. 2.4.1. настоящего
Указания),
балансовыми
счетами
№№47422, 47423
(на
суммы,
подлежащие
получению/доплате кредитором при прекращении обязательств по сделке РЕПО на
основании условий договора, указанных в п.1.1.5. настоящего Указания).
2.8.2. Заемщик отражает в балансе реализацию ценных бумаг. При этом ценой
реализации будет являться сумма непогашенных кредитов и обязательств по уплате
процентов (в том числе просроченных) по сделке РЕПО, скорректированная на сумму
задолженности, подлежащей получению заемщиком при прекращении обязательств по
сделке РЕПО на основании условий договора, указанных в п.1.1.5. настоящего Указания.
Указанная операция отражается по кредиту счета №61203 «Реализация (выбытие)
ценных бумаг» в корреспонденции со счетами по учету задолженности по полученным
кредитам (в том числе просроченной) и задолженности по процентам по полученным
кредитам (в том числе просроченной), балансовым счетом №47423 (в случае, если для
прекращения сделки РЕПО кредитор должен уплатить денежную сумму заемщику).
По дебету счета реализации заемщик отражает:
- балансовую стоимость ценной бумаги в корреспонденции со счетом по учету
вложений в ценные бумаги;
- полученный накопленный процентный (купонный) доход, рассчитанный на дату,
установленную для исполнения второй части сделки РЕПО, в корреспонденции со счетом по
учету полученного накопленного процентного (купонного) дохода;
В зависимости от условий прекращения сделки РЕПО в дебет счета реализации могут
быть отнесены:
- задолженность, подлежащая уплате заемщиком кредитору для прекращения
требований и обязательств по сделке РЕПО, в корреспонденции с балансовым счетом
№47422.
8
- задолженность по выплате купонного дохода в период сделки РЕПО в
корреспонденции с лицевым счетом «Выплаты по предоставленным в обеспечение по сделке
РЕПО ценным бумагам, полученные контрагентом» балансового счета №47423 (открытым в
соответствии с п.2.4.1. настоящего Указания).
Этим же днем финансовый результат, образовавшийся на счете реализации, и итоговое
сальдо по накопленному процентному (купонному) доходу подлежат отнесению на
соответствующие счета по учету доходов и расходов.
3. Операции по покупке (продаже) ценных бумаг с обязательством обратного выкупа,
не удовлетворяющие требованиям п.1.1 настоящего Указания, отражаются в бухгалтерском
учете как операции по реализации (приобретению) ценных бумаг в соответствии с
Разделом 5 "Операции с ценными бумагами" и Главой Д "Счета депо" Правил ведения
бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации от 18.06.1997 г. № 61 (с изменениями и дополнениями). Обязательства и
требования, возникающие по данным операциям, учитываются в соответствии с Главой Г
"Срочные операции" указанных Правил.
4. Настоящее Указание вступает в силу с момента опубликования в «Вестнике Банка
России».
Председатель
Центрального банка Российской Федерации
С.М. Игнатьев
9