На правах рукописи МАЛОЛЕТКО ДМИТРИЙ НИКОЛАЕВИЧ МОНИТОРИНГ НАЛОГОВОГО ВКЛАДА ПРЕДПРИЯТИЙ
advertisement
На правах рукописи МАЛОЛЕТКО ДМИТРИЙ НИКОЛАЕВИЧ МОНИТОРИНГ НАЛОГОВОГО ВКЛАДА ПРЕДПРИЯТИЙ ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ КОЛЛЕКТИВНЫХ СРЕДСТВ РАЗМЕЩЕНИЯ 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук Москва 2013 2 Диссертация выполнена в ФГБОУ ВПО «Российский государственный университет туризма и сервиса». Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент КАУРОВА Ольга Валерьевна Официальные оппоненты: БОБОШКО Наталья Михайловна доктор экономических наук, доцент ФГКОУ ВПО «Московский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации», кафедра «Финансов и экономического анализа», профессор ЕГОРОВА Елена Николаевна кандидат экономических наук, доцент ФГБОУ ВПО ««Российский государственный университет туризма и сервиса», кафедра «Экономика», доцент Ведущая организация: ФГБОУ ВПО «Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)» Защита состоится «17» октября 2013 г. в 13-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.150.02 при ФГБОУ ВПО «Российский государственный университет туризма и сервиса» по адресу: 141221, Московская область, Пушкинский район, пос. Черкизово, ул. Главная, 99, ауд. 1209 Зал заседаний Советов. С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Российский государственный университет туризма и сервиса». Автореферат разослан «____» _____________ 2013 г. Учёный секретарь диссертационного совета Черникова Людмила Ивановна 3 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. В настоящее время формирование эффективной налоговой системы предполагает поиск возможностей для повышения доходов бюджетной системы, прежде всего за счет улучшения администрирования уже существующих налогов, а также путем оптимизации налогообложения в целях стимулирования и расширения предпринимательской деятельности. По мере развития и совершенствования налоговой системы в Российской Федерации, в ходе которого снижается налоговая нагрузка, меняются в лучшую сторону правила налогообложения, сокращается число налогов, особое внимание будет уделяться вопросам мониторинга налогового вклада хозяйствующих субъектов. Таким образом, снижение налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты должно сопровождаться усилением контроля за поступлением налогов и сборов. Налоговые органы, осуществляя работу с налогоплательщиками, осуществляют комплекс мероприятий, направленный на достижение стабильных поступлений налоговых платежей в бюджет и не допущение уклонения налогоплательщиков от налогообложения. Для этого необходима система мониторинга налогового вклада предприятий различных сфер деятельности, которая на основе научно–обоснованного методического обеспечения процедур контроля, планирования и анализа налоговых поступлений в бюджет позволит повысить эффективность налогового администрирования, совершенствовать информационное пространство налоговых органов. Таким образом, совершенствование системы мониторинга налогового вклада хозяйствующих субъектов, связано с поиском новых инструментов получения информации налогового характера для принятия управленческих решений. Актуальность темы определяется также недостаточной разработанностью теории и методологии как налогового мониторинга в 4 целом, так и налогового мониторинга предприятий общественного питания коллективных средств размещения в частности. Степень теоретической разработанности темы. Вопросам налогообложения посвящены работы современных российских налоговедов А.В. Брызгалина, С.В. Барулина, Л.И. Гончаренко, И.И. Кучерова, В.Г. Панскова, Л.П. Павловой, Л.В. Поповой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной, С.Д. Шаталова и других. Среди зарубежных исследований наибольший интерес представляют работы М. Мюррей, М. Портера, Р. Томсона, Ф. Брассила, Э. Райса, X. Элфферса. Вопросы финансового мониторинга нашли отражение в трудах таких современных отечественных Е.М. Ашмарина, исследователей, О.Ю. Бакаева, П.С. Пацуркивский, как Н.М. Артемов, О.Н. Горбунова, М.М. Прошунин, Т.В. Конюхова, C.B. Степашин, A.B. Турбанов, Г.П. Толстопятенко, Н.И. Химичева, A.A. Ялбулганов и другие. Вопросам посвящены исследования работы мониторинга Ю.Ф. Кваша, налогового А.П. Зрелова, вклада были М.Ф. Харламова, А.В. Плахова, Е.В. Чипуренко и других. Большой вклад в развитие научных основ финансового мониторинга коллективных средств размещения внесли такие учёные как Н.А. Зайцева, О.В. Каурова, В.А. Квартальнов, М.Ю. Лайко, Н.А. Платонова, А.А. Федулин и другие. Вместе с тем, в научно-исследовательских работах недостаточно внимания уделено исследованию совершенствования механизма мониторинга налогового вклада хозяйствующих субъектов. Эти обстоятельства и, прежде всего, недостаточная степень научной и практической разработанности проблем мониторинга налогового вклада предприятий общественного питания коллективных средств размещения определили выбор темы настоящего исследования, его цели и задачи. Цель и задачи исследования. Целью научной работы является разработка научно-практических совершенствование мониторинга рекомендаций, налогового направленных вклада на предприятий 5 общественного питания коллективных средств размещения для становления эффективной системы взаимоотношений, возникающих в процессе функционирования и взаимодействия различных звеньев финансовой системы государства. Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих методических и научно–практических задач: - на основе анализа научно–обоснованных подходов к определению понятия «мониторинг налогового вклада» и авторского представления места и роли предприятий коллективных средств общественного размещения, питания раскрыть в налоговом содержание, вкладе выявить особенности и дать авторское определение понятию «мониторинг налогового вклада предприятий общественного питания коллективных средств размещения»; - обобщить, дополнить, формализовать и систематизировать ключевые показатели мониторинга налогового вклада предприятий общественного питания коллективных средств размещения; - выявить тенденции и закономерности в формировании налогового вклада предприятий общественного питания коллективных средств размещения в современных условиях; - разработать результативность научно-практические мониторинга рекомендации налогового вклада повышающие предприятий общественного питания коллективных средств размещения; - выработать основные направления развития механизма мониторинга налогового вклада предприятий общественного питания коллективных средств размещения. Объектом исследования является деятельность предприятий общественного питания коллективных средств размещения в контексте взаимодействия государственных, общественных и корпоративных финансов. Предметом исследования является совокупность взаимоотношений между государством и коллективными средствами размещения, 6 возникающих в процессе формирования системы налогового мониторинга на рынке услуг общественного питания. Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных учёных и экономистов в области концептуальных основ налогообложения, сферы туризма и рекреации, изучения основ общественного питания. В основе применяемой методологии – системный анализ как научный метод изучения мониторинга налоговых вкладов хозяйствующих субъектов. Использованы ретроспективный и трендовый анализ, а также методы научной абстракции, индукции и дедукции, экспертных оценок. Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные правовые акты Российской Федерации, официальные данные Федеральной службы государственной статистики и Федеральной налоговой службы, отчетные материалы конкретных коллективных средств размещения, монографии и статьи по исследуемой проблеме. Эмпирическую основу составили экспертные оценки, включая авторские оценки. Научная новизна исследования состоит в разработке комплекса методических и научно–практических рекомендаций по использованию мониторинга налогового вклада предприятий общественного питания коллективных средств размещения в целях совершенствования налогового администрирования. Наиболее значимые элементы научной новизны, выносимые на защиту, состоят в следующем. 1. Предложен авторский подход к определению мониторинга налогового вклада предприятий общественного питания коллективных средств размещения (далее – ПОП КСР). Под мониторингом налогового вклада ПОП КСР предлагается понимать специально организованное, систематическое обязательных наблюдение платежей за объемом налогового совокупных характера, регулярных поступивших в консолидированный бюджет от ПОП, осуществляющих свою деятельность в КСР, или КСР, имеющих в своем составе ПОП, с целью их оценки, контроля, прогноза. 7 2. Обобщены, дополнены и систематизированы ключевые показатели налогового вклада ПОП КСР, позволяющие выявить, с одной стороны, объем реальных налоговых поступлений в бюджетную систему, с другой стороны, прогнозировать объем налоговых платежей. 3. Выявлены тенденции и закономерности налогового вклада предприятий общественного питания коллективных средств размещения в формировании доходов бюджета, позволяющие в краткосрочной перспективе провести анализ эффективности налогообложения и формировать стратегические направления налогового регулирования в долгосрочной перспективе. 4. Разработаны научно–практические рекомендации по проведению мониторинга налогового вклада ПОП КСР, позволяющие повысить результативность мониторинга налогового вклада ПОП КСР. 5. Выработаны основные направления развития механизма мониторинга налогового вклада предприятий общественного питания коллективных средств размещения, позволяющие с одной стороны, осуществлять комплексную оценку налоговых вкладов и, с другой стороны, оптимизировать налогообложение на микроуровне. Указанные положения соответствуют п. 3.16. «Мониторинг налогового вклада хозяйствующих субъектов» Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.10 – Финансы, денежное обращение и кредит. Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в возможности использования на макро– и микроуровнях сформулированных в работе выводов, предложений, и рекомендаций при формировании и реализации налоговой политики. Основные положения, выводы и рекомендации, полученные по результатам исследования, могут быть использованы: в научных исследованиях, посвященных проблемам движения денежных потоков в экономике; в качестве научно–методической базы при разработке механизмов финансового взаимодействия корпоративных финансов; государственных, общественных и 8 при подготовке лекций, проведении семинарских и практических занятий при подготовке студентов по специальности 080107.65 «Налоги и налогообложение». Основные положения диссертационного исследования были доложены, обсуждены и получили положительную оценку на Всероссийской научнопрактической конференции «Ненаблюдаемая экономическая деятельность в сфере туризма» // Теневая экономическая деятельность в сфере услуг (Пятигорск, 2010 г.). Отдельные рекомендации диссертации используются в практической деятельности Автономной некоммерческой организацией «Институт отраслевого питания» (г. Москва) относительно реализации программы помощи Всемирной Продовольственной Программы ООН (ВПП ООН) в Республике Армения (Отчет о проделанной работе в рамках Соглашения между ВПП ООН и Институтом отраслевого питания относительно реализации программы помощи ВПП ООН в Республике Армения (Проект развития ВПП номер 200128). Публикации по теме диссертации. По результатам выполненных в диссертации исследований опубликовано 9 печатных работ, общим объёмом 7,4 п.л. (из них лично автором – 4,7 п.л.), в том числе 4 статьи опубликовано в журналах, включенных в перечень ВАК России, 1 монография. Объём и структура диссертации. В соответствии с поставленной целью и задачами исследования работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и двух приложений. Работа построена по принципу последовательного изложения от раскрытия сущности, места и роли мониторинга налогового вклада хозяйствующих субъектов до результативность рекомендаций, мониторинга повышающих налогового эффективность вклада и предприятий общественного питания коллективных средств размещения. В первой главе «Научно–методические основы мониторинга налогового вклада предприятий общественного питания коллективных средств размещения» сформулировано авторское видение мониторинга налогового вклада ПОП КСР, определены его направления, функции и 9 элементы этого механизма; определено место мониторинга налогового вклада ПОП КСР в финансовой системе государства, исследованы факторы, влияющие на проведение мониторинга налогового вклада ПОП КСР; выявлены особенности мониторинга налогового вклада ПОП КСР. Во второй главе «Анализ основных показателей мониторинга налогового вклада предприятий общественного питания коллективных средств размещения» формализованы ключевые показатели и индикаторы налогового вклада ПОП КСР, рассмотрено их влияние на налогообложение, представлен алгоритм использования ключевых показателей налогового вклада ПОП КСР; проанализировано изменение показателей использования налогового вклада ПОП КСР; выявлены тенденции в формировании налогового вклада ПОП КСР. В третьей главе «Совершенствование механизма мониторинга налогового вклада предприятий общественного питания коллективных средств размещения» предложены меры по внедрению организационно– экономического механизма использования мониторинга налогового вклада ПОП КСР; рассмотрены примеры, иллюстрирующие проведение мониторинга налогового вклада ПОП КСР, даны рекомендации по дальнейшему развитию механизма использования мониторинга налогового вклада ПОП КСР в целях совершенствования налогового администрирования; дан авторский прогноз применения указанных мер. В заключении диссертации кратко изложены основные положения и результаты проведенного исследования. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. В диссертации на основе анализа научно–обоснованных подходов к определению понятий «мониторинг», «налоговая нагрузка», «налоговый потенциал», «налоговый вклад» и авторского представления о сущности налогового мониторинга в научный оборот предлагается ввести понятие «мониторинг налогового вклада предприятий общественного питания 10 коллективных средств размещения». Под мониторингом налогового вклада ПОП КСР предлагается систематическое обязательных понимать наблюдение платежей за специально объемом налогового организованное, совокупных характера, регулярных поступивших в консолидированный бюджет от ПОП, осуществляющих свою деятельность в составе КСР, или КСР, имеющих в своем составе ПОП, с целью их оценки, контроля, прогноза. ПОП КСР являются налогоплательщиками, в случае, если они созданы и функционируют в качестве юридических лиц на условиях аренды производственных и иных помещений, специально оборудованных для оказания услуг общественного питания. В этом случае, их налоговый вклад легко поддается исчислению на основе представляемой ими на общих основаниях бухгалтерской, налоговой и статистической отчётности (рисунок 1 (А). отчётность ПОП - арендатор помещений в КСР налоговая база мониторинг налоговый вклад арендная плата коллективное средство размещения А налоговые платежи налоговая база выручка налоговые платежи Б отчётность ПОП - структурное подразделение КСР доля Рисунок 1 – Вариативность налоговых вкладов ПОП КСР Другое дело, когда предприятия общественного питания являются структурными подразделениями налогоплательщиков – коллективных средств размещения. Здесь возникают трудности, связанные с выделением их 11 доли в налоговом вкладе отдельно взятых, части или всей совокупности налогоплательщиков (рисунок 1 (Б). В работе на основе применения различных систем налогообложения разработана обобщенная схема мониторинга (рисунок 2). налоговые платежи КСР налоговые базы по налогу N зачеты и вычеты расходы НДС НДФЛ Коллективное средство размещения доходы Налог на прибыль организаций Сборы за пользование объектами ресторан Водный налог арендная плата бар Государственная пошлина Транспортный налог кафе или закусочная (снэк-бар) Налог на имущество организаций выручка буфет Земельный налог или кафетерий УСН ЕНВД кофейня столовая (для персонала) мониторинг ПСН Налоговый вклад магазин кулинарии Рисунок 2 – Обобщенная схема мониторинга налогового вклада ПОП КСР В диссертации рассмотрены роль и место мониторинга налогового вклада ПОП КСР в финансовой системе государства, а также налоговый вклад в системе налогового менеджмента. В работе показано, что доля налоговых поступлений в консолидированный бюджет или, по-иному, налоговый вклад, является предметом налогового анализа, который, в свою очередь, является методом налогового менеджмента. Место налогового вклада в системе налогового менеджмента представлено на рисунке 3. Налоговое планирование (прогнозирование) Налоговое регулирование Налоговый контроль Анализ налоговых поступлений в бюджет Налоговый вклад Налоговый анализ платежей Корпоративное налоговое планирование (прогнозирование) Корпоративное налоговое регулирование Корпоративный налоговый контроль (самоконтроль) Корпоративный налоговый менеджмент Государственный налоговый менеджмент 12 Рисунок 3 – Налоговый вклад в системе налогового менеджмента Анализ налогового вклада занимает ключевую позицию в налоговом анализе, следовательно, и в налоговом менеджменте, что определяет его место в развитии финансовой системы страны. В работе определено место анализа налогового вклада ПОП КСР в развитии финансовой системы государства (рисунок 4). Государственный налоговый менеджмент общегосударственные финансы территориальные финансы анализ налоговых поступлений в бюджет анализ налогового вклада ПОП КСР финансы ПОП КСР финансы домашних хозяйств анализ налоговых платежей в бюджет Корпоративный и частный налоговый менеджмент Рисунок 4 – Место анализа налогового вклада ПОП КСР в развитии финансовой системы государства 13 На основе экспертной оценки в работе предложена оценка налогового вклада ПОП КСР по значимости (таблица 1). Представляется, что на макроуровне возможно оценить налоговый вклад ПОП КСР по следующим критериям. Таблица 1 – Оценка налогового вклада ПОП КСР по значимости Значение налогового вклада ПОП КСР на макроуровне ( более 0,5% от 0,3 до 0,5% от 0,1 до 0,3% менее 0,1% Значимость очень значимое значимое малозначимое незначимое Источник: разработано автором. Представляется, что место мониторинга налогового вклада ПОП КСР в финансовой системе государства на микроуровне можно определить его функциональными характеристиками, позволяющими следующее: сравнивать результаты различных режимов налогообложения; выбирать наиболее приемлемый режим налогообложения; сравнивать результаты налогового вклада ПОП КСР с результатами вкладов институциональных единиц других секторов экономики; планировать налоговые платежи; контролировать своевременность и полноту налоговых платежей (самоконтроль). В работе сделан вывод, что место мониторинга налогового вклада ПОП КСР в финансовой системе государства определяется его значимостью на макроуровне, реалистичностью на мезоуровне и функциональностью на микроуровне. В работе выявлены следующие особенности налогового вклада ПОП КСР: отсутствие закрепленного на нормативно–правовом уровне понятия «мониторинг налогового вклада предприятий общественного питания коллективных средств размещения»; отсутствие научно-обоснованных методик проведения мониторинга налогового вклада ПОП КСР на макро–, мезо– и микроуровнях; 14 подверженность влиянию внешних и внутренних факторов; влияние теневых экономических процессов, протекающих в туристическом, гостиничном и ресторанном бизнесах; наличия собственных функций и собственных показателей мониторинга; недостаточность данных, предоставляемых Федеральной службой государственной статистики, необходимых для полной и достоверной оценки налоговой вклада ПОП КСР; возможность получения данных об обороте и доходах ПОП при слабой возможности получения данных о начисленных налогах и сборах; в основном расчётный характер получения результатов мониторинга; необходимость учёта налоговых льгот и недоимок; необходимость комплексного применения показателей. Исследуя особенности мониторинга налогового вклада ПОП КСР, в диссертации установлена взаимосвязь налогового потенциала и налоговых ресурсов ПОП КСР (рисунок 5). налоговый потенциал по i-му налогу Коллективное налоговая база по i-му налогу налогоплательщик по i-му налогу средство ПОП КСР налоговый потенциал по j-му налогу налоговая база по j-му налогу налогоплательщик по j-му налогу размещения налоговый потенциал по k-му налогу налоговый потенциал налоговая база по k-му налогу налоговые ресурсы налогоплательщик по k-му налогу налогоплательщик – ПОП КСР Рисунок 5 – Взаимосвязь налогового потенциала и налоговых ресурсов ПОП КСР 15 Осуществление мониторинга оценки налогового потенциала ПОП КСР способствует исследованию основных тенденции динамики налогового потенциала региона в целом, а также проведению анализа поступления налогов в бюджетную систему. 2. В диссертации обобщены, дополнены и систематизированы ключевые показатели налогового вклада ПОП КСР, позволяющие выявить, с одной стороны, объем реальных налоговых поступлений в бюджетную систему, с другой стороны, прогнозировать объем налоговых платежей. В работе сделан вывод, что построение мониторинга налогового вклада ПОП КСР зависит от целеполагания субъектов мониторинга, так как цели государственных органов исполнительной власти могут отличаться от целей деятельности КСР. Так, целями мониторинга налогового вклада ПОП КСР для органов исполнительной власти могут быть развитие отрасли экономики региона (равномерность размещения предприятий общественного питания, рост инвестиционной привлекательности ПОП КСР, обеспечение полноценного, качественного и разнообразного питания туристов) и содействие наполнению бюджетов всех уровней и др. В КСР одной из основных целей может быть максимизация прибыли, за счет снижения уровня издержек производства и обращения, увеличения торговой наценки, роста продаж покупных товаров и продукции собственного производства и др. Цели государственных органов исполнительной власти и цели КСР, добросовестно работающих на рынке гостиничных услуг, не вступают друг с другом в противоречие и в условиях функционирования рыночных отношений реализация целей КСР должна обеспечивать достижение целей государства. Таким образом, государственный мониторинг налогового вклада ПОП является более широким и включает в себя информацию, которую можно использовать непосредственно в КСР. При этом границы информации для свободного использования в КСР определяются требованиями соблюдения коммерческой тайны. 16 В диссертации исследованы и систематизированы индикаторы, позволяющие провести анализ налогового вклада ПОП КСР, налогообложения в целом и оценку тенденций, организовать мониторинг достижения результатов. Совокупность подходов к измерению налогового вклада ПОП КСР структурирована по пяти критериям: уровню ответственности, масштабности применения, способу расчета, типу базового показателя, степени публичности, уровню определения показателя. Показатели мониторинга налогового вклада ПОП КСР классифицированы в работе по макро–, мезо– и микроуровню. К числу показателей макро– и мезоуровней представляется возможным отнести следующие показатели: налоговая обеспеченность, налоговая автономия, налоговая дисциплина, собираемость налогов, исполнение налоговых обязательств, налоговая нагрузка, льготное налогообложение, эффективность льготного налогообложения, налоговая активность. В диссертации сделан вывод, что при анализе и сопоставлении налогового вклада ПОП КСР необходимо принимать во внимание, прежде всего, то, в какой степени налоговая система оказывает влияние на цену капитала для инвестора. Оптимальным способом сопоставления налогового вклада различных предприятий общественного питания является подход, основанный на анализе того, насколько устройство налоговой системы оказывает влияние на инвестиционные решения либо в индустрии гостеприимства в целом, либо в каком-либо конкретном коллективном средстве размещения. 3. Выявлены тенденции и закономерности налогового вклада предприятий общественного питания коллективных средств размещения в формировании перспективе доходов провести бюджета, анализ позволяющие эффективности в краткосрочной налогообложения и формировать стратегические направления налогового регулирования в долгосрочной перспективе. Поступление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации по виду экономической деятельности «Гостиницы и рестораны» в 17 2011 году по сравнению с 2006 годом выросло в 2,7 раза и составило 65,4 млрд. рублей (рисунок 6). Рисунок 6 – Поступление налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации по виду экономической деятельности «Гостиницы и рестораны» Источник: данные ФНС России На основе данных налоговой отчетности по начислению и поступлению налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации по основным видам экономической деятельности рассчитан коэффициент собираемости налогов по организациям с основным видом деятельности «Гостиницы и рестораны» (отношение фактически поступивших налогов к начисленным к уплате в текущем году) (таблица 2). Таблица 2 – Коэффициент собираемости налогов по всем видам экономической деятельности, всего по РФ в том числе по организациям с основным видом деятельности: Гостиницы и рестораны 2006 2007 2008 2009 2010 2011 1,18 1,32 1,27 1,31 1,27 1,27 1,17 1,33 1,32 1,63 1,44 1,44 Составлено автором на основе авторских расчетов Динамика собираемости налогов по организациям с основным видом деятельности «Гостиницы и рестораны» показывает, что с 2007 года данный показатель стабильно растет и выше среднего показателя по стране. В 2006- 18 2011 годах средний ежегодный темп прироста коэффициента собираемости налогов по гостиницам и ресторанам составляет 38% (по РФ – 27%). На основе данных Росстата по инвестициям в основной капитал по полному кругу организаций с учетом экономики, не наблюдаемой прямыми статистическими методами, рассмотрено, в какой степени налоговая система оказывает влияние на цену капитала для инвесторов. Проведено сравнение средних темпов роста инвестиций в основной капитал и налоговых доходов по виду экономической деятельности «Гостиницы и рестораны» (таблица 3). Таблица 3 – Средние темпы роста основных показателей по виду экономической деятельности «Гостиницы и рестораны» Средний темп инвестиций Средний темп налоговых доходов роста 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 1,030 1,294 1,494 1,456 1,260 1,113 1,107 … … … … 1,238 1,172 1,068 роста Составлено автором на основе авторских расчетов В работе сделан вывод, что снижение инвестиции в индустрию гостеприимства и снижение налоговых доходов происходит почти одинаковыми темпами. 4. Разработаны научно–практические рекомендации повышающие эффективность и результативность мониторинга налогового вклада ПОП КСР. В диссертации разработаны рекомендации по проведению мониторинга налогового вклада ПОП КСР, которые включают ряд мероприятий, направленных на обеспечение эффективности его проведения (рисунок 7). 19 Мероприятия по проведению мониторинга налогового вклада ПОП КСР Планирование мониторинга налогового вклада ПОП КСР Периодические наблюдения за исчислением и уплатой налогов ПОП КСР Выявление отклонений от норм налогового законодательства Сравнение результатов с прогнозом Результаты наблюдений соответствуют прогнозам Результаты наблюдений не соответствуют прогнозам Обзор налоговой практики на аналогичных предприятиях общественного питания Определение причин и выдача рекомендаций по их устранению Внедрение рекомендаций Запрос в ФНС России (разрешение вопросов налогообложения, которые возникают в практической деятельности и имеют противоречивые толкования) Налоговая оптимизация Налоговый контроль Рисунок 7 – Блок–схема мониторинга налогового вклада ПОП КСР В работе сделан вывод, что проведение мониторинга налогового вклада ПОП КСР целесообразно осуществлять по двум взаимосвязанным контурам: «Налоговый контроль», который нацелен на соблюдение ПОП КСР налогового законодательства за определенный период или за несколько налоговых периодов и «Налоговая оптимизация», который позволяет минимизировать налоговые потери по конкретному налогу или совокупности налогов в рамках действующего законодательства. 5. Выработаны основные направления развития механизма мониторинга налогового вклада предприятий общественного питания коллективных средств размещения, позволяющие с одной стороны, осуществлять комплексную оценку налоговых вкладов и, с другой стороны, оптимизировать налогообложение на микроуровне. 20 Выделены основные мероприятия, обеспечивающие стабилизационную составляющую налоговой политики региона на основе предложенного механизма реализации мониторинга и анализа налоговых вкладов построению модели предприятий ПОП КСР. В диссертации определены подходы к мониторинга налогового вклада ПОП КСР. Предложена следующая организационная схема осуществления мониторинга налогового вклада ПОП КСР (рисунок 8). 1. Организационный этап. На первом этапе мониторинга налогового вклада ПОП КСР определяются: цели и модель мониторинга, показатели по которым будет проводиться мониторинг, программа мониторинга, структуры, которые привлекаются к проведению мониторинга. Субъектами мониторинга налогового вклада ПОП КСР могут выступать: 1) ФНС России; 2) Федеральное казначейство; 3) Банк России; 4) Росстат; 5) финансовые органы администраций субъектов РФ; 6) внешние мониторинговые компании, привлекаемые на основе аутсорсинга. При этом определяются способы связи между субъектами и объектами проведения исследования (ПОП КСР). 2. Исследовательский этап. Первая группа работ связана с определением информационного поля исследования, сбором вторичной информации (обзор статистических данных, нормативных правовых актов в области налогообложения и предоставления услуг общественного питания КСР, стандарты мониторинговых услуг и т.д.). 21 Вторая группа работ данного этапа направлена на сбор первичной информации об уровне налогообложения ПОП КСР от следующих субъектов: КСР и его структурных подразделений, участвующие в оказании услуг общественного питания; эксперты в области налогообложения; эксперты в области предоставления услуг общественного питания; институты гражданского общества. На данном этапе проведения работ могут быть применены следующие методы исследований: наблюдение; массовый и экспертный опросы; ситуационное моделирование; эксперимент. В рамках второй группы работ данного этапа проводится сбор первичной информации о текущем состоянии предоставления услуг общественного питания в КСР от следующих субъектов: туристы; КСР и его структурных подразделений, участвующие в оказании услуг общественного питания; эксперты в области общественного питания и налогообложения, институтов гражданского общества. 22 Определение целей и модели мониторинга Мониторинг налогового вклада ПОП КСР Сбор вторичных данных 1. Обзор статистических данных Сбор первичных данных 2. Анализ документов 3. Фиксация информации, поступающей в ФНС России 1) Цель – изучение зарубежной и отечественной практики в области налогообложения ПОП КСР Цель – получение объективной информации об уровне налогового вклада ПОП КСР за предыдущие периоды • Налоговые индикаторы Цель – получение оперативной информации о налогах и сборах, уплачиваемых ПОП КСР в бюджетную систему • публикации печатных СМИ • интернет-источники • отчеты и докладов ФОИВ и администраций муниципальных образований • документы налоговой отчетности 2) Цель – изучение проектов нормативных правовых актов в области налогообложения ПОП КСР • анализ проектов нормативных правовых актов Единое хранилище данных Отчёт 1 Сводный отчёт Информирование • руководителей • бизнес •граждан Отчёт 2 Средства анализа информации 3.1 Фиксация результатов социологических исследований Размещение заказа по выбору мониторинговой компании Отчёт 3 Средства подготовки отчетов Рекомендации для систем: • планирования мониторинга налогового вклада ПОП КСР • мотивации ответственных за проведение мониторинга Информационная система мониторинга налогового вклада ПОП КСР Уточнение ТЗ на проведение мониторинга на очередной период Доведение до органов исполнительной власти Рисунок 8 – Модель мониторинга налогового вклада ПОП КСР 3. Аналитический этап. На этом информации, этапе которая осуществляется получена обработка в результате и систематизация проведения работ по предшествующим стадиям. При этом использование специализированных информационных систем многомерного анализа данных первичных и вторичных исследований выполнение данных работ. значительно сокращают трудозатраты на 23 4. Отчетно-информационный этап. Первая группа работ связана с формированием сводного итогового отчета, определяются формы наглядного представления материалов отчета, разрабатываются рекомендации по совершенствованию налогового администрирования. В рамках второй группы работ определяются способы доведения информации о результатах проведенных исследований до заинтересованных групп пользователей. В качестве потребителей информации мониторинга налогового вклада ПОП КСР могут выступать следующие субъекты: федеральные органы исполнительной власти, руководители органов управления различного уровня, средства массовой информации. 5. Заключительный этап. На заключительном этапе формируется техническое задание на проведение мониторинга налогового вклада ПОП КСР на очередной период. 24 Основные положения диссертационной работы нашли отражение в следующих публикациях автора: 1. Монографии и учебные пособия Малолетко Д.Н., Каурова О.В. Мониторинг налогового вклада предприятий общественного питания коллективных средств размещения. Монография. – М.: ФГОУ ВПО «РГУТиС», рег. Свидетельство ФГУП НТЦ «Информрегистр» № 30323 от 13 мая 2013 г. – 4,4/2,2 п.л. – 107 с. Научные статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных ВАК: 2. Малолетко Д.Н., Малолетко А.Н. Анализ эффективности продвижения российского туристского продукта на направляющих зарубежных рынках // Научный журнал Сервис plus № 4, 2010. – 0,4/0,2 п.л. – С. 71–77. 3. Малолетко Д.Н. Проблемы организации системы мониторинга рынка туристских услуг // Научный журнал Сервис plus № 3, 2011. – 0,3 п.л. – С. 93–97. 4. Малолетко Д.Н., Кузенкова В.О. Включение финансов домашних хозяйств в государственную финансовую систему // Электронное периодическое издание «Сервис в России и за рубежом» № 3, 2011. – 0,2/0,1 п.л. – С. 42–47. 5. Малолетко Д.Н. Проблемы налогообложения в сфере туризма (на примере налога на добавленную стоимость) // Электронное периодическое издание «Сервис в России и за рубежом» № 9 (36), 2012. – 0,3 п.л. – С. 45–61. 6. Статьи в сборниках научных трудов и научно-практических конференций: Малолетко Д.Н. Совершенствование классификаторов экономической деятельности с целью внедрения в них показателей сферы туризма // Известия высших учебных заведений и научных организаций. Общественные науки: Сборник научных статей (выпуск 1). – М.: «МИИ Издат», 2010. – 0,4 п.л. – С. 173–177. 7. Малолетко Д.Н. Ненаблюдаемая экономическая деятельность в сфере туризма // Теневая экономическая деятельность в сфере услуг: Всеросс. 25 науч.- практ. конф. (Пятигорск, 25-26 ноября 2010 г.). – Пятигорск: филиал ФГОУ ВПО «РГУТиС» в г. Пятигорске, 2010. – 0,3 п.л. – С. 65–69. 8. Малолетко Д.Н., Карманова, Т.Е., Каурова, О.В., Юманова, О.С. Проблемы и концептуальные основы методики оценки вклада туризма в региональную экономику // Проблемы и опыт менеджмента, финансов, учета и налогообложения предприятий, отраслей, комплексов: Сборник статей – М.: Издатель Степаненко, 2012. – 0,3/0,1 п.л. – С. 17–21. 9. Научно-исследовательские работы, прошедшие регистрацию в установленном порядке: Малолетко Д.Н., Федулин А.А., Каурова О.В. и др. Разработка методики оценки вклада сферы туризма в ВРП для субъектов Российской Федерации на основе федерального статистического наблюдения (в рамках федеральной целевой программы «Развитие государственной статистики России в 2007-2011 годах»): Отчет по НИР // РК 01201176383, Инв. № 02201162135, 2011. – 10,3/0,8 п.л. 26 _________________________________________________________ Подписано в печать 13.09.2013 Объем 1,0 п.л. Формат 60х84/16 Тираж 100 экз. Заказ № ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Российский государственный университет туризма и сервиса» 141221, Московская обл., Пушкинский р-он, пос. Черкизово, ул. Главная, 99
