Процентный доход

Процентный доход
Принципы учета процентного (дисконтного) дохода
Стоимость долговых обязательств изменяется на сумму процентных доходов,
начисленных до их выбытия, с учетом сумм, входящих в цену приобретения (приложение
11, п.1.6, п.3.3.1)
Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода (ПКД) ведется на
отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) "ПКД начисленный",
открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в
которой выплачиваются проценты (погашается купон) (приложение 11, п.3.3.2)
Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости,
то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта)
начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в
соответствии с условиями выпуска дохода.
Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельном (отдельных) лицевом
(лицевых) счете (счетах) "Дисконт начисленный", открываемых на соответствующих
балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной
бумаги (приложение 11, п.3.3.3)
Из этих принципов следует, что учет начисленного процентного купонного дохода
(ПКД) либо дисконта ведется в той же валюте, что и ценная бумага, т.к. трудно
предположить, что купон будет выплачиваться в валюте, отличной от валюты долгового
обязательства.
Начисленный процент (дисконт) может соответствовать критериям признания в качестве
дохода, а может не соответствовать.
В тех случаях, когда не соблюдаются критерии признания в качестве дохода, начисление
осуществляется в корреспонденции со счетами 50407 "Процентные доходы по долговым
обязательствам (кроме векселей)", 50408 "Процентные доходы по учтенным векселям".
Следует полагать, что счета 50407, 50408 в этих случаях также должны вестись в той же
валюте, в какой начисляется процент (дисконт). Однако это утверждение не является
бесспорным. Нельзя исключить,что возможно ведение счетов 50407, 50408 в рублях. В
этом случае потребуется более детальный аналитический учет.
Ценные бумаги могут учитываться в иностранной валюте. Принципы учета будут
следующими.
1. Отдельные лицевые счета "ПКД начисленный" и "Дисконт начисленный" ведутся с
соответствующим кодом валюты.
2. Балансовая стоимость определяется как рублевый эквивалент стоимости в иностранной
валюте.
3. Если текущая (справедливая) стоимость измеряется в иностранной валюте, то в балансе
отражается ее рублевый эквивалент.
4. Если текущая (справедливая) стоимость не может быть надежно определена, то
балансовая стоимость определяется как сумма фактических затрат, связанных с
приобретением ценной бумаги, в рублях и в иностранной валюте.
5. Ценная бумага учитывается в иностранной валюте.
Отсюда вытекает необходимость осуществлять переоценку стоимости ценной бумаги
как переоценку средств в иностранной валюте. Такая переоценка осуществляется по мере
изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Переоценка по справедливой стоимости осуществляется в другом порядке: на
последнюю рабочую дату месяца при совершении сделки с ценными бумагами данного
выпуска и при существенном изменении справедливой стоимости.
Какие именно ценные бумаги должны учитываться в иностранной валюте, Положение №
302-П не определяет в отличие от Положения № 205-П, в котором учет привязан к
понятию "валютной ценности". Вероятно, такие ценные бумаги должны иметь номинал в
иностранной валюте. Поскольку процентный и дисконтный доход учитывается в валюте
номинала, то вышесказанное в первую очередь относится к долговым обязательствам.
Вопрос, могут ли долевые ценные бумаги учитываться в иностранной валюте, остается
открытым. Вероятно, если они имеют номинал в иностранной валюте, а такие долевые
ценные бумаги выпускают нерезиденты, на такой вопрос можно ответить утвердительно.
Долговые обязательства могут относиться к НВПИ .
Поэтому:
Вексель с указанием вексельной суммы в иностранной валюте относится:
- к ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, в случае если в нем содержится
оговорка об эффективном платеже в этой иностранной валюте;
- к НВПИ, в случае если в нем отсутствует оговорка об эффективном платеже в
иностранной валюте
Облигации внутреннего государственного валютного займа по условиям выпуска
предусматривают погашение в иностранной валюте, также в иностранной валюте
погашаются купоны. Следовательно, ОВГВЗ должны относиться к ценным бумагам,
учитываемым в иностранной валюте.
Облигации внешних займов по условиям выпуска также предусматривают оплату в
иностранной валюте основного долга и процентов по купонам. Следовательно, они также
относятся к ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте.
Долевые ценные бумаги не являются обязательствами, поэтому для них неприменимо
понятие НВПИ. Но они могут относиться к ценным бумагам, учитываемым в иностранной
валюте, если имеют номинал в иностранной валюте.
Затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываемых в иностранной
валюте, переводятся в валюту номинала (обязательства) ценной бумаги.