Расчет налогов при обычном режиме налогообложения для

Приложение 5 «Расчет налогов при обычном режиме
налогообложения для калькулятора Бюджета налогов и сборов»
Формирование плана по НДС
Для целей формирования плана по НДС необходимо определить: наличие
объектов обложения; ставок НДС по каждому виду товаров, работ, услуг;
величины налоговой базы и величины начисленных платежей по НДС; сроков
уплаты платежей.
Объект налогообложения
В соответствии с НК РФ объектами обложения НДС являются:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации,
в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного
или новации, а также передача имущественных прав.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары,
результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе
признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение
работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые
не
принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при
исчислении налога на прибыль организаций;
3)
выполнение
строительно-монтажных
работ
для
собственного
потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В ст. 149 НК РФ представлен перечень операций освобожденных от
обложения НДС.
Определение ставки НДС
Налогообложение производится по ставке 0 % при реализации товаров (кроме
нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых
на территории государств – участников СНГ), вывезенных в таможенном режиме
экспорта при условии представления в налоговые органы полного пакета
документов согласно НК РФ, а также работ и услуг, связанных с производством и
реализацией экспортируемых товаров. Положение распространяется на работы
(услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров
импортируемых
в
Российскую
Федерацию,
выполняемые
российскими
перевозчиками, и иные подобные работы (услуги).
Налогообложение производится по ставке 10 % при реализации некоторых
продовольственных товаров, товаров для детей, а также периодических печатных
изданий и медицинских товаров на основании перечня товаров, утвержденного
Правительством РФ.
При реализации других товаров, работ и услуг налогообложение производится по
налоговой ставке 18 %. В некоторых случаях необходимо применение расчетных
ставок.
Определение налоговой базы и величины начисленных платежей по НДС
В ст. 167 описан порядок признания момента определения Налоговой базы.
Величина платежа в бюджет НДС по реализованным товарам (работам, услугам)
определяется как:
Платежи
по
НДС
=
(налогооблагаемая
база
по
ставке
0%
*
0%)
+
(налогооблагаемая база по ставке 10% * 10%) + (налогооблагаемая я база по
ставке 18% * 18%) – Налоговые вычеты.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода,
как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ Кодекса (за
исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма налога,
исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в
соответствии с ст. 173 НК РФ.
Определение налоговых вычетов
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право величину НДС
подлежащую уплате в бюджет уменьшить на величину НДС уплаченную
налогоплательщиком поставщикам товаров (работ услуг) а также имущественных
прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров
на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего
потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо
при
ввозе
товаров,
перемещаемых
через
таможенную
границу
таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
РФ
без
Калькулятор НДС
№
п/п
1
Наименование показателей
Величина
задолженности
Формула расчета
по
налоговому платежу (на начало
периода)
2
Планируемая
налоговой
величина
базы
по
товарам
(работам, услугам) облагаемых
по ставке а1 к уплате
3
Налоговая ставка а1
4
…
5
Планируемая
налоговой
величина
базы
по
товарам
(работам, услугам) облагаемых
по ставке аn к уплате
6
Налоговая ставка аn
7
Величина
превышения
вычетов
над
уплате
прошлых
периодов
суммы
суммой
(не
НДС
к
налоговых
более
3-х
периодов)
8
Величина
суммы
вычетов
текущего налогового периода
9
Штрафы, пени, неустойки
10
Совокупная величина налоговых
С.1 +(с.2 * с.3) + (с.5 * с.6) –с.7 – с.8 + с.9
платежей по итогам налогового
периода начисленная (БПУ)
11
Совокупная величина налоговых
с.1 +(с.2 * с.3) + (с.5 * с.6) –с.7 – с.8 + с.9
платежей по итогам налогового
периода к уплате
12
Величина
задолженности
по
налоговому платежу (на конец
периода)
13
Величина
превышения
вычетов
над
предыдущих
суммой
суммы
НДС
налоговых
периодов + по итогам налогового
периода
с.10 - с.11
Справочно: Величина превышения суммы вычетов над суммой НДС прошлых
налоговых периодов, за последние 3 года (в разбивке по годам)
Кроме того, при формировании плана по НДС, следует учесть возможность
исполнения обязанностей налогового агента. Порядок планирования данных
обязанностей аналогичен порядку планирования исполнения обязанностей
налогового агента при составление плана по НДФЛ.
Формирование плана по акцизам
Налогоплательщиками
акцизов
признаются
организации
ПБОЮЛ
и
лица,
признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через
таможенную границу РФ, в случае совершения операции описанных в гл. 22 НК
РФ «Акцизы».
В ст. 181 НК РФ приведен перечень товаров, которые признаются облагаемыми
акцизами.
Перечень объектов налогообложения представлен в ст. 182.
Для целей формирования плана по акцизам необходимо: определить налоговую
базу; определить налоговые вычеты (на которые имеет право МП); определить
величину акцизов к уплате.
Определение облагаемой базы
Налоговая база и ставки акциза определяются отдельно по каждому виду
подакцизного товара.
В ст. 194 НК РФ представлен порядок исчисления акциза.
Так, в соответствии с положениями данной статьи общая сумма акциза при
совершении операций с подакцизными товарами представляет собой сумму,
полученную в результате сложения сумм акциза для каждого вида подакцизного
товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.
Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного п. 1 ст.
190 НК РФ (раздельный учет), сумма акциза по подакцизным товарам
определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком
налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым
акцизом операциям.
Дата реализации и получения подакцизных товаров определяется в соответствии
с положениями ст. 195 НК РФ.
Ставки по подакцизным товарам определены в ст. 193 НК РФ.
Определение налоговых вычетов
В
соответствии
с
налогоплательщиком,
ст.
202
НК
РФ
осуществляющим
сумма
акциза,
операции,
подлежащая
признаваемые
уплате
объектом
налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как
уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК РФ, сумма
акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 НК РФ.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает
сумму
акциза,
исчисленную
по
реализованным
подакцизным
товарам,
налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по
операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизом, подлежит зачету
в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей
по акцизу.
Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по
операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизом, совершенным в
отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем
налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми
вычетами порядке.
Статьей 203 НК РФ установлено, что если по итогам налогового периода сумма
налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с
подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения акцизом, по
итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету,
возврату)
Указанные суммы направляются в отчетном налоговом периоде и в течение трех
налоговых периодов, следующих за ним, на исполнение обязанностей по уплате
налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением
подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации на
уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных
налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Определение величины акциза к уплате
Сумма платежа по акцизам в бюджет = Сумма акциза к уплате в бюджет по
реализованным либо перемещенным на таможенную территорию РФ подакцизных
товаров – сумма налоговых вычетов – сумма превышения налоговых вычетов
прошлых налоговых периодов над суммой акциза прошлых налоговых периодов.
Исчисленная величина суммы акциза к уплате в бюджет в последствии
отражается в расходной части БПУ.
При построении БДДС необходимо учесть: сумму платежа; сроки уплаты;
величину штрафных санкций за неуплату в срок платежей по налогу.
Калькулятор акцизов
№
п/п
1
Наименование показателей
Величина
задолженности
Формула расчета
по
налоговому платежу (на начало
периода)
2
Планируемая
налоговой
величина
базы
по
товарам
(работам, услугам) облагаемых
по ставке а1 к уплате
3
Налоговая ставка а1
4
…
5
Планируемая
налоговой
величина
базы
по
товарам
(работам, услугам) облагаемых
по ставке аn к уплате
6
Налоговая ставка аn
7
Величина
превышения
суммы
вычетов над суммой акциза к
уплате
периодов
прошлых
(не
налоговых
более
3-х
периодов)
8
Величина
суммы
вычетов
текущего налогового периода
9
Штрафы, пени, неустойки
10
Совокупная величина налоговых
С.1 +(с.2 * с.3) + (с.5 * с.6) –с.7 – с.8 + с.9
платежей по итогам налогового
периода начисленная (БПУ)
11
Совокупная величина налоговых
с.1 +(с.2 * с.3) + (с.5 * с.6) –с.7 – с.8 + с.9
платежей по итогам налогового
периода к уплате
12
Величина
задолженности
по
налоговому платежу (на конец
с.10 - с.11
№
п/п
Наименование показателей
Формула расчета
периода)
13
Величина
вычетов
превышения
над
суммой
предыдущих
суммы
акциза
налоговых
периодов + по итогам налогового
периода
Справочно: Величина превышения суммы вычетов над суммой акциза прошлых
налоговых периодов, за последние 3 года (в разбивке по годам).
Кроме того, при формировании плана по акцизам, следует учесть возможность
исполнения обязанностей налогового агента. Порядок планирования данных
обязанностей аналогичен порядку планирования исполнения обязанностей
налогового агента при составление плана по НДФЛ.
Формирование плана по НДФЛ
Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ)
Налогоплательщики:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не
являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектом
налогообложения
признается
доход,
полученный
налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за
пределами
Российской
Федерации
-
для
физических
лиц,
являющихся
налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
План по НДФЛ МП может включать в себя как информацию о плановых выплатах
налога с полученного дохода (в случае с ПБОЮЛ), так и информацию о
планировании
движения
денежных
средств,
связанных
с
исполнением
обязанностей налогового агента (возможно как для ПБОЮЛ так и организации).
Исчисление налога ПБОЮЛ
Алгоритм формирования плана по НДФЛ наиболее полно отражает необходимую
последовательность
действий
по
формированию
плана
НДФЛ,
поскольку
индивидуальный предприниматель является плательщиком этого налога и
исполняет обязанности налогового агента (деятельность которого будет описана
далее).
Особенности
исчисления
сумм
налога
ПБОЮЛ
и
другими
лицами,
занимающимися частной практикой, а также порядок и сроки уплаты налога,
порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами определены в
ст. 227 НК РФ.
Исчисление
и
уплату
налога
физические
лица,
зарегистрированные
в
установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие
предпринимательскую
деятельность
без
образования
юридического
лица
(ПБОЮЛ) осуществляют по суммам доходов, полученных от осуществления такой
деятельности;
Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие
уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 227 НК РФ убытки прошлых лет, понесенные ПБОЮЛ, не
уменьшают налоговую базу.
Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится
налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в
налоговой декларации
Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых
уведомлений:
1) за январь - июнь - в размере половины годовой суммы авансовых
платежей;
2) за июль - сентябрь - в размере одной четвертой годовой суммы
авансовых платежей;
3) за октябрь - декабрь - в размере одной четвертой годовой суммы
авансовых платежей.
Исполнение обязанностей налогового агента
Особенности исчисления налога налоговыми агентами, а также порядок и сроки
уплаты налога налоговыми агентами определены в ст. 226 НК РФ.
В соответствии с данной статьей НК РФ налоговые агенты от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы обязаны
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную
в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов
налогоплательщика (с зачетом ранее удержанных сумм налога), источником
которых является налоговый агент, за исключением доходов указанных в статьях
НК РФ:

214.1 – доходы от операций с ценными бумагами и операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым
являются ценные бумаги;

227
–
доходы
физических
лиц,
осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (по
суммам доходов от данной деятельности);

228 «отдельные» виды доходов:
 доходы в виде сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, не
являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров
гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма
или договорам аренды любого имущества;
 доходы в виде сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего
этим лицам на праве собственности;
 доходы от источников, находящихся за пределами РФ, а также другие
доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми
агентами;
 выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и
других, основанных на риске, игр (в том числе с использованием игровых
автоматов).
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим
итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко
всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%,
начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в
предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные
налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме
указанного дохода, начисленного налогоплательщику (без учета доходов,
полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных
другими налоговыми агентами сумм налога).
Налоговые
агенты
обязаны
удержать
начисленную
сумму
налога
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, за
счет любых выплачиваемых денежных средств (но не более 50% суммы
выплаты).
Так же следует учесть, что при наличии у налогоплательщика (работника МП –
налогового
агента)
права
на
стандартные
и
имущественные
вычеты,
закрепленные ст. 218 и ст. 220 НК РФ, размер налоговой базы исчисляемый
налоговым агентом должен быть скорректирован в соответствии с положениями
указанных статей НК РФ (при предоставлении работником заявления и
документов подтверждающих право на такие налоговые вычеты).
Помимо того, в соответствии со ст. 231 НК РФ:
1. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика
суммы
налога
подлежат
возврату
налоговым
агентом по
представлении
налогоплательщиком соответствующего заявления.
2. Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные
налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до
полного
погашения этими
лицами
задолженности
по налогу в порядке,
предусмотренном ст. 45 НК РФ.
3.
Суммы
налога,
не
взысканные
в
результате
уклонения
налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения
от уплаты налога.
Калькулятор НДФЛ ПБОЮЛ (частная практика)
№
п/п
1
Наименование показателей
Величина
задолженности
Формула расчета
по
налоговым платежам (на начало
периода)
2
Плановая
сумма
авансового
платежа всего (налоговые платежи
в прошлом году)
3
Авансовый платеж за январь-июнь
с.2 * 0,5
к уплате
4
Авансовый
платеж
за
июль-
с.2 * 0,25
октябрь-
с.2 * 0,25
сентябрь к уплате
5
Авансовый
платеж
за
№
Наименование показателей
п/п
Формула расчета
декабрь к уплате
6
Планируемая величина доходов в
разрезе видов налоговых ставок
7
Планируемая величина расходов в
разрезе ставок
8
Штрафы, пени, неустойки
9
Суммы
удержанные налоговыми
агентами
10
Совокупная величина налоговых
с.1 +с.6 – с.7 + с.8 – с.9 – с.3 – с.4 – с.5
платежей по итогам налогового
периода начисленная (БПУ)
11
Величина платежа по НДФЛ в
с.1 +с.6 – с.7 + с.8 – с.9 – с.3 – с.4 – с.5
конце налогового периода к уплате
12
Величина
задолженности
по
с.10 - с.12
налоговым платежам (на конец
периода)
Форма бюджета составлена с допущением об отсутствии у налогоплательщика
стандартных налоговых вычетов.
Калькулятор НДФЛ (налогового агента)
№
Наименование показателей
п/п
1
Формула расчета
Величина
задолженности
по
налоговым
перечислениям
(на
начало периода)
2
Величина выплат по физическому
лицу а1
3
Величина
вычетов
по
физическому лицу а1
4
…
5
Величина выплат по физическому
лицу аn
6
Величина
вычетов
по
физическому лицу аn
7
Начисленная
величина
с.1 + (с.2 – с.3) + (с.5 – с.6)
удержанных сумм
8
Величина
удержанных
перечислению (БДДС)
сумм
к
с.1 + (с.2 – с.3) + (с.5 – с.6)
№
Наименование показателей
п/п
9
Формула расчета
Величина
задолженности
по
налоговым
перечислениям
(на
с.7 – с.8
конец периода)
Формирование плана по ЕСН
В соответствии со ст. 235. налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические
лица,
не
признаваемые
индивидуальными
предпринимателями.
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся
частной практикой.
Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям
налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
Характеристика объекта налогообложения, признаваемого для целей обложения
ЕСН дана в ст. 236 НК РФ.
Налоговая база при исчислении ЕСН по разным группам налогоплательщиков
определяется в соответствии с положениями ст. 237 НК РФ.
Налоговая база лиц, производящих выплаты физическим лицам, определяется
как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических
лиц.
Налоговой базой ПОЮЛ, занимающихся индивидуальной практикой, является
сумма полученного дохода за вычетом расходов, связанных с их получением.
Суммы, не подлежащие налогообложению, и льготы по ЕСН представлены в ст.
238 НК РФ и ст. 239 НК РФ соответственно.
Налоговым периодом по ЕСН, в соответствии со ст. 240, признается календарный
год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года.
Ставки по ЕСН, в разрезе различных групп налогоплательщиков представлены в
ст. 241 НК РФ.
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками,
производящими выплаты физическим лицам представлен в ст. 243 НК РФ.
Порядок исчисления и уплаты налога ПБОЮЛ, занимающихся частной практикой
представлен в ст. 244 НК РФ.
Калькулятор ЕСН (лица осуществляющие выплаты физическим лицам)
№
Наименование показателей
п/п
1
Величина
задолженности
Формула расчета
по
налоговым платежам (на начало
периода)
2
Планируемая величина расходов
на оплату труда на физическое
лицо а1
3
Налоговая ставка по физическому
лицу а1
4
Расходы снижающие авансовые
платежи по физическому лицу а1
5
Величина
авансового
планируемого
платежа
с.2 * с.3 – с.4
по
физическому лицу а1
6
…
7
Планируемая величина расходов
на оплату труда на физическое
лицо аn
8
Налоговая ставка по физическому
лицу аn
9
Расходы снижающие авансовые
платежи по физическому лицу аn
10
Величина
авансового
планируемого
платежа
с.7 * с.8 – с.9
по
физическому лицу аn
11
Штрафы, пени, неустойки
12
Совокупная
величина
по
с.1 + с.5 + с.10 + с.11
налоговым платежам на конец
налогового периода начисленная
(БПУ)
13
Совокупная
величина
по
налоговым платежам на конец
с.1 + с.5 + с.10 + с.11
№
Наименование показателей
п/п
налогового
периода
к
Формула расчета
уплате
(БДДС)
14
Величина
задолженности
по
с.12 – с.13
налоговым платежам (на конец
периода)
Калькулятор ЕСН (лицо, не осуществляющее выплаты физическим лицам)
№
Наименование показателей
п/п
1
Величина
задолженности
Формула расчета
по
налоговым платежам (на начало
периода)
2
Налоговая база за предыдущий
налоговый
период
по
доходу
облагаемому по ставке а1
3
Налоговая ставка а1
4
…
5
Налоговая база за предыдущий
налоговый
период
по
доходу
облагаемому по ставке аn
6
Налоговая ставка аn
7
Планируемая
величина
c.2 * с.3
авансового платежа по доходу
облагаемому по ставке а1
8
Планируемая
величина
0,5 * с.7
авансового платежа по доходу
облагаемому по ставке а1 за
январь-июнь к уплате
9
Планируемая
величина
0,25 * с.7
авансового платежа по доходу
облагаемому по ставке а1 за
июль-сентябрь к уплате
10
Планируемая
величина
0,25 * с.7
авансового платежа по доходу
облагаемому по ставке а1 за
октябрь-декабрь к уплате
11
…
12
Планируемая
величина
авансового платежа по доходу
с.5 * с.6
№
Наименование показателей
п/п
Формула расчета
облагаемому по ставке аn
13
Планируемая
величина
0,5 * с.12
авансового платежа по доходу
облагаемому по ставке аn за
январь-июнь к уплате
14
Планируемая
величина
0,25 * с.12
авансового платежа по доходу
облагаемому по ставке аn за
июль-сентябрь к уплате
15
Планируемая
величина
0,25 * с.12
авансового платежа по доходу
облагаемому по ставке аn за
октябрь-декабрь к уплате
16
Планируемая величина налоговой
базы
по
итогам
налогового
периода по доходу облагаемому
по ставке b1
17
Налоговая ставка b1
18
…
19
Планируемая величина налоговой
базы
по
итогам
налогового
периода по доходу облагаемому
по ставке bn
20
Налоговая ставка bn
21
Штрафы, пени, неустойки
22
Совокупная величина налоговых
с.1 + с.16 * с.17 + с.19 * с.20 – с.8 – с.9 – с.10 – с.13 –
платежей по итогам налогового
с.14 – с.15
периода начисленная (БПУ)
23
Совокупная величина налоговых
с.1 + с.16 * с.17 + с.19 * с.20 – с.8 – с.9 – с.10 – с.13 –
платежей по итогам налогового
с.14 – с.15
периода к уплате (БДДС)
24
Величина
задолженности
по
налоговым
перечислениям
(на
с.22 – с.23
конец периода)
Форма бюджета составляется с допущением того, что МП не начинает свою
деятельность в текущем налоговом периоде, а действует уже какое-то время.
Формирование плана налога на прибыль организаций
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций, в соответствии со ст. 246
НК РФ, признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается
прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях обложения налогом на прибыль организации признается:
1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов;
2)
для
иностранных
организаций,
осуществляющих
деятельность
в
Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через
эти
постоянные
представительства
доходы,
уменьшенные
на
величину
произведенных этими постоянными представительствами расходов;
3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников
в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в
соответствии со ст. 309 НК РФ.
Доходы
Порядок определения и классификация доходов проводятся в соответствии с с
требованиями ст. 248 НК РФ.
Классификация доходов:
1. К доходам в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные
налогоплательщиком
покупателю
(приобретателю)
товаров
(работ,
услуг,
имущественных прав).
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов,
подтверждающих
налогового учета.
полученные
налогоплательщиком
доходы,
и
документов
Доходы от реализации - выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав, признаваемая в соответствии с ст. 271 НКРФ (метод
начисления) либо ст. 273 НК РФ (кассовый метод).
Особо следует отметить, что признание доходов и расходов в соответствии с
кассовым методом имеют право осуществлять организации сумма выручки за
реализацию товаров (работ, услуг) которых в среднем за четыре квартала не
превысила 1000 000 рублей в квартал (п.1 ст. 273 НК РФ).
При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации
также необходимо учесть положения ст. 251 НК РФ «Доходы, не учитываемые при
определении налоговой базы».
Расходы
Расходы, снижающие величину прибыли (а значит и налогооблагаемую базу) при
расчете налога на прибыль группируются в соответствии с положениями ст. 252
НК РФ.
Так, в соответствии с положениями данной статьи расходы в зависимости от их
характера, а также условий осуществления и направлений деятельности
налогоплательщика подразделяются на:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.
К основным условиям признания расходов в целях обложения налогом на
прибыль организации относятся:
1) экономическая обоснованность (оценка выражена в денежной форме) и
документальная подтвержденность;
2) учет расходов, стоимость которых выражена в условных единицах
понесенных налогоплательщиком, осуществляется в совокупности с
расходами, понесенными в рублях, с условием их пересчета данных
расходов в соответствии с методами признания расходов выбранными в
учетной политики (метод начисления, кассовый метод).
В п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией,
подразделяются на:
1) материальные расходы – расходы на приобретение сырья, материалов,
работ и услуг производственного характера;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации (линейный и нелинейный способ
начисления);
4) прочие расходы.
К прочим расходам, для целей обложения налогом на прибыль организации
относятся:

расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ);

расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);

расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские
разработки (ст. 262 НК РФ);

расходы на обязательное и добровольное страхование имущества
(ст. 263 НК РФ);

прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264
НК РФ).

расходы на приобретение право на земельный участок (ст. 264.1 НК
РФ).
В соответствии со ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не
связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на
осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и
(или) реализацией.
Определение величины налогового платежа
Требования, предъявляемые при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организации приведены в ст. 274 НК РФ.
Порядок переноса полученных убытков в будущее определен в ст. 283 НК РФ.
Так, в соответствии с положениями данной статьи налогоплательщик вправе
перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем
налоговом периоде убытка.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год,
может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих
девяти лет.
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде,
перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они
понесены.
Ставки, в соответствии с которыми происходит обложение прибыли организаций
приведены в ст. 284 НК РФ.
В соответствии со ст. 285 Налоговым периодом по налогу признается
календарный год.
Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять
месяцев календарного года.
Порядок исчисления налога и авансовых платежей по нему представлен в ст. 286
НК РФ.
Особо следует отметить существование 3 подходов к формированию авансовых
платежей, каждый из которых применяется на условиях описанных в данной
статьи.
К числу таких подходов относятся:

исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей на основании
авансовых платежей прошедшего квартала;

исчисления и уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из
фактически полученной прибыли;

исчисление и уплата квартальных авансовых платежей по итогам
отчетного периода.
Величина выплат налога на прибыль организации по итогам налогового периода =
величина облагаемой базы – величина убытка прошлых налоговых периодов
(подлежащая зачету в текущем налоговом периоде) * ставка налога – величина
авансовых платежей.
Калькулятор налога на прибыль организации
№
п/п
1
Наименование показателей
Величина задолженности по
платежу по налогу (на начало
периода)
2
Ставка налога по доходу а1
3
…
4
Ставка налога по доходу аn
5
Планируемые
величины
авансовых платежей к уплате
(по доходу а1)
6
…
7
Планируемые
величины
авансовых платежей к уплате
Формула расчета
№
п/п
Наименование показателей
Формула расчета
(по доходу аn)
8
Планируемая
величина
прибыли
(по
итогам
налогового
периода)
по
доходу а1
9
…
10
Планируемая
величина
прибыли
(по
итогам
налогового
периода)
по
доходу аn
11
Величина
убытка
прошлых
лет принимаемая к зачету в
текущем налоговом периоде
12
Штрафы, пени, неустойки
13
Совокупная
величина
налоговых платежей в конце
налогового
с.1 + (c.8 – доля с.11 * с.2 – с.5) + (с.10 – доля с.11 * с.4 –
с.7) + с.12
периода
начисленная
14
Совокупная
величина
платежей в конце налогового
с.1 + (c.8 – доля с.11 * с.2 – с.5) + (с.10 – доля с.11 * с.4 –
с.7) + с.12
периода к уплате
15
Величина задолженности по
с.13 – с.14
платежу по налогу (на конец
периода)
16
Величина
убытка
налогового
подлежащая
следующие
текущего
периода,
переносу
на
налоговые
периоды
Справочно: величина убытка подлежащего учету в следующих налоговых
периодах (не более 10 лет) в разбивке по годам.
Кроме того, при формировании плана по налогу на прибыль организации, следует
учесть возможность исполнения обязанностей налогового агента. Порядок
планирования
данных
обязанностей
аналогичен
порядку
планирования
исполнения обязанностей налогового агента при составлении плана по НДФЛ.
Формирование плана по налогу на имущество организации
Налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов
РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с
момента
введения
в
действие
обязателен
к
уплате
на
территории
соответствующего субъекта РФ.
Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ
определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой,
порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.
При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться
налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Объектом налогообложения, в соответствии со ст. 374 НК РФ, для российских
организаций
признается
движимое
и
недвижимое
имущество
(включая
имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или
доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое
на
балансе
в
качестве
объектов
основных
средств
в
соответствии
с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ПБУ 6).
В соответствии со ст. 375 налоговая база по налогу на имущество организации как
среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и
не могут превышать 2,2 процента.
В ст. 381 НК РФ отражены налоговые льготы по данному налогу.
В соответствии с ст. 382 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам налогового
периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы,
определенной за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода,
определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей
по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного
периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой
ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в
соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ.
Калькулятор налога на имущество организации
№
п/п
1
Наименование показателей
Величина задолженности по
платежу по налогу (на начало
Формула расчета
№
п/п
Наименование показателей
Формула расчета
периода)
2
Величина налоговой базы по
объекту а1
3
Ставка налога по объекту а1
4
Планируемая
авансового
величина
платежа
0,25 * (с.2 * с.3)
по
объекту а1 (по итогам 1-го
отчетного периода) к уплате
5
Планируемая
авансового
величина
платежа
0,25 * (с.2 * с.3)
по
объекту а1 (по итогам 2-го
отчетного периода) к уплате
6
Планируемая
авансового
величина
платежа
0,25 * (с.2 * с.3)
по
объекту а1 (по итогам 3-го
отчетного периода) к уплате
7
…
8
Величина налоговой базы по
объекту аn
9
Ставка налога по объекту аn
10
Планируемая
авансового
величина
платежа
0,25 * (с.8 * с.9)
по
объекту аn (по итогам 1-го
отчетного периода) к уплате
11
Планируемая
авансового
величина
платежа
0,25 * (с.8 * с.9)
по
объекту аn (по итогам 2-го
отчетного периода) к уплате
12
Планируемая
авансового
величина
платежа
0,25 * (с.8 * с.9)
по
объекту аn (по итогам 3-го
отчетного периода) к уплате
13
Штрафы, пени, неустойки
14
Совокупная
налоговых
итогам
величина
платежей
налогового
по
с.1 + (с.2 * с.3 – с.4 – с.5 – с.6)+ (с.8 * с.9 – с.10 – с.11 –
с.12) + с.13
периода
начисленная (БПУ)
15
Совокупная
налоговых
величина
платежей
по
с.1 + (с.2 * с.3 – с.4 – с.5 – с.6)+ (с.8 * с.9 – с.10 – с.11 –
с.12) + с.13
№
Наименование показателей
п/п
итогам
налогового
Формула расчета
периода
начисленная к уплате (БДДС)
16
Величина задолженности по
с.14 – с.15
платежу по налогу (на конец
периода)
Формирование плана по транспортному налогу
Транспортный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается НК РФ и
законами субъектов РФ о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ
законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории
соответствующего субъекта Российской Федерации.
Вводя
налог,
законодательные
(представительные)
органы
субъекта
РФ
определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его
уплаты.
Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с
законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые
объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в
зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой
вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на
одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один
килограмм
силы
тяги
реактивного
двигателя,
одну
регистровую
тонну
транспортного средства или единицу транспортного средства (ст. 361 НК РФ).
Сумма налога подлежащего уплате организацией в бюджет рассчитывается
следующим образом:
Сумма транспортного налога к уплате в бюджет = налоговая база * налоговой
ставки – величина авансовых платежей.
В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного
средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового
реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы
налога
(суммы
авансового
платежа
по
налогу)
производится
с
учетом
коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение
которых
данное
транспортное
средство
было
зарегистрировано
на
налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном)
периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц
снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В
случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение
одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный
месяц.
Калькулятор по транспортному налогу
№
п/п
1
Наименование показателей
Формула расчета
Величина задолженности по
платежу по налогу (на начало
периода)
2
Величина налоговой базы по
транспортному средству а1
3
Ставка
налога
по
транспортному средству а1
4
Планируемая
авансового
величина
платежа
транспортному средству
(по
итогам
1-го
0,25 * (с.2 * с.3)
по
а1
отчетного
периода) к уплате
5
Планируемая
авансового
величина
платежа
транспортному средству
(по
итогам
2-го
0,25 * (с.2 * с.3)
по
а1
отчетного
периода) к уплате
6
Планируемая
авансового
величина
платежа
транспортному средству
(по
итогам
3-го
0,25 * (с.2 * с.3)
по
а1
отчетного
периода) к уплате
7
…
8
Величина налоговой базы по
транспортному средству аn
9
Ставка
налога
по
транспортному средству аn
10
Планируемая
авансового
величина
платежа
транспортному средству
(по
итогам
1-го
по
аn
отчетного
0,25 * (с.8 * с.9)
№
п/п
Наименование показателей
Формула расчета
периода) к уплате
11
Планируемая
авансового
величина
платежа
транспортному средству
(по
итогам
2-го
0,25 * (с.8 * с.9)
по
аn
отчетного
периода) к уплате
12
Планируемая
авансового
величина
платежа
транспортному средству
(по
итогам
3-го
0,25 * (с.8 * с.9)
по
аn
отчетного
периода) к уплате
13
Штрафы, пени, неустойки
14
Совокупная
налоговых
итогам
величина
платежей
налогового
по
с.1 + (с.2 * с.3 – с.4 – с.5 – с.6)+ (с.8 * с.9 – с.10 – с.11 –
с.12) + с.13
периода
начисленная (БПУ)
15
Совокупная
налоговых
итогам
величина
платежей
налогового
по
с.1 + (с.2 * с.3 – с.4 – с.5 – с.6)+ (с.8 * с.9 – с.10 – с.11 –
с.12) + с.13
периода
начисленная к уплате (БДДС)
16
Величина задолженности по
с.14 – с.15
платежу по налогу (на конец
периода)
Приведенная форма бюджета составлена с допущением условия ого, что в
течение планируемого периода не планируется регистрации и снятия с
регистрации транспортных средств.