Проектирование и администрирование табачных налогов

1
Проектирование и администрирование табачных налогов
I. Введение
Цель данного Пособия
Цель этого Пособия состоит в том, чтобы помочь читателю понять структуру, проектирование и
организацию сбора табачных налогов. Нет сомнений, что потребление табака пагубно
воздействует на здоровье. И в развитых, и развивающихся странах Министерства
Здравоохранения, общественные группы противников табака и исследователи убеждены, что
уровни потребления табака должны быть снижены и что табачные налоги являются наиболее
рентабельным политическим средством для достижения этой цели. Проблема состоит в том, как
вовлечь в диалог политических деятелей, особенно тех, кто отвечает за табачные налоги.
Эффективный диалог требует хорошего понимания структуры табачных налогов, процесса
проектирования и организации их сбора с целью лучшей оценки воздействия увеличения
табачного налога на различные экономические проблемы.
И хотя не вызывает сомнений то, что потребление табака пагубно влияет на здоровье,
политические меры, направленные на разрешение этой проблемы, вызывают конфликт интересов
среди политических деятелей до такой степени, что эти политические меры могут стать
неэффективными. Конкретнее, табачные налоги и последствия их введения вызывают у
политических деятелей проблемы относительно того, почему и каким образом нужно взимать
налоги с табачных изделий.
В этом пособии обсуждаются некоторые связанные с табачными налогами проблемы с точки
зрения потребителей, сторонников здравоохранения, политических деятелей и правительственных
чиновников. Приводятся рекомендации о том, как удовлетворить цели этих сторон таким образом,
чтобы не поставить под угрозу их интересы. В частности, при чтении этого Пособия обратите
внимание на существование следующих причин для беспокойства:
Потребители уже оплачивают налог с продаж или налог на добавленную стоимость (налоги на
потребление), когда они покупают табачные изделия. Почему они должны платить еще один
налог на табачные изделия?
Окончательные решения о политике налогообложения табака принимают политические
деятели. И если выдвигается предложение о повышении налога, как добиться того, чтобы этот
налог стал эффективным и справедливым?
Налоговые органы часто готовят материалы о том, как добиться получения прогнозируемых
доходов от табачных налогов. Какие методы будут наиболее оптимальными для
прогнозирования доходов бюджета, обусловленных изменениями налога?
Сторонники здоровья занимаются различными мерами контроля над табаком, и они должны
знать, почему табачные налоги рентабельны и как они должны быть разработаны, чтобы
эффективно уменьшить уровни потребления табака. Сторонники здоровья должны также знать,
каким образом общаться с политическими деятелями, когда требуется повышение налога.
Кто должен использовать это Пособие
Это Пособие предназначено прежде всего для сторонников общественного здоровья,
политических деятелей, сотрудников налоговой администрации и должностных лиц правительства.
Сторонники общественного здоровья получат информацию о различных видах табачных налогов и
о том, какой их вид сможет наилучшим образом уменьшить распространенность потребления
сигарет. В Пособии также обсуждается, налагает ли повышение табачных налогов финансовое
бремя на потребителей, особенно бедных, и если да, то каким образом.
Так как табачные налоги часто вполне оправданы с точки зрения здравоохранения, это Пособие
учитывает другую точку зрения –политических деятелей и сотрудников налоговых служб.
Происходит обсуждение всех аргументов "за" и "против" сбора различных акцизных налогов на
табак, их воздействия на поступление доходов в бюджет, а также связанные с этим
административные усилия.
Для экономиста и аналитика в этом Пособии представлены модели и формулы, которые можно
использовать при оценке выгод или воздействия акцизных налогов на табак для правительства и
2
его потребителей. Экономисты и аналитики смогут лучше понять структуру и проектирование
табачных налогов для подготовки политических рекомендаций об использовании табачных
налогов для контроля над табаком.
Как использовать данное Пособие
Разработка и сбор табачных налогов – это уникальный для каждого правительства процесс.
Имеется слишком много факторов – от потребления табака и табачных изделий (потребление не
фактор, может быть фактор – уровень, распространенность потребления) до целей и задач
налогообложения по созданию жизнеспособных и эффективных методов введения налога и его
сбора, чтобы можно было вывести общее правило относительно акцизных налогов на табак.
Поэтому в этом Пособии нет универсально приемлемых методов для применения на практике
математических моделей или формул для подсчета или же последовательных инструкций для
выполнения.
Однако в этом Пособии представлены полезные обсуждения, советы и научные данные о ряде
"лучших" процессов, которым можно следовать при принятии решений о том, как лучше всего
налагать и собирать табачные налоги.
Всем читателям следует обратиться к главе Ключевая Информация, поскольку там освещается
базовая информация об основных принципах и предположениях, представленных в этом Пособии.
Сторонникам контроля над табаком, стремящимся получить общую информацию, будет полезно
ознакомиться с главами «Обоснование акцизных налогов на табак» и «Какова "правильная" ставка
налога?», а также с главой «Рассмотрение подходящих видов табачных налогов».
Исследователям, проводящим экономический анализ табачных налогов и изучающим поступление
доходов в бюджет из различных источников, следует прочесть «Обоснование акцизных налогов на
табак» и «Какова "правильная" ставка налога?», а также главу «Получение более высоких
акцизных доходов». Здесь они смогут узнать о различиях видов табачных налогов и о том, как эти
налоги служат целям различных заинтересованных групп, таких как потребители, правительства,
сотрудники налоговых администраций, производители и так далее.
Политическим деятелям, сотрудникам налоговых служб и исследователям будут полезны все
главы этого Пособия, поскольку эта группа наиболее информирована и ежедневно занимается
вопросами того, как достигнуть цели правительства увеличить доходы от табачных налогов. В
частности, сотрудники налоговых служб должны знать, какие табачные налоги им в наибольшей
степени подходят, чтобы поддерживать поступление доходов в бюджет, учитывая имеющиеся
экономические условия и структуру налоговой службы. Это Пособие рассчитано, главным образом,
на потребности таких сотрудников налоговых служб.
II. Ключевая информация
Определения
Акцизный налог
Акцизный налог – это налог на отдельные товары, произведенные для продажи в пределах
страны, или импортированные и продаваемые в этой стране. Налог обычно взимается у
производителя, оптового торговца или же в месте окончательной продажи потребителю. Он может
быть:
специфическим: определенная сумма на пачку, на 1000 штук или на тонну (например, 1,5
доллара на пачку независимо от ее цены)
стоимостным: процент от стоимости изделия, измеряемой либо ценой производителя, либо
ценой продажи розничным торговцам / дистрибьюторам (например, 45% от цены
производителя)
Подакцизный товар
3
Акцизным налогом могут облагаться изделия или услуги, если они обладают одной или более
следующих характеристик (McCarten and Stotsky, 1995):
Правительство может жестко контролировать его производство, распространение и продажу.
Это гарантирует то, что будет мало возможностей избежать уплаты налога в ходе этих
процессов.
Спрос является неэластичным по отношению к цене (то есть по мере повышения цены,
потребление снижается в меньшей степени, чем растет цена). Доход поэтому увеличивается
независимо от уровня потребления.
Изделие или услуга рассматриваются как роскошь, а не как базовая потребность. Потребление
предметов роскоши и услуг повышается не только по мере повышения дохода, а растет даже
быстрее чем доход. В этом случае эластичность спроса по доходу составляет больше единицы,
что означает, что при росте потребления, доходы бюджета растут еще быстрее.
Потребление не имеет "достоинств" (например, повышается риск утраты человеком контроля
над собой) или же вызывает отрицательные побочные последствия. Это дает приемлемую
причину (экономическое обоснование) для введения налога.
Налог с продаж
Имеются два общих вида налогов с продаж: единый и многоступенчатый. Хотя в этом Пособии не
исследуется политика в отношении налогов с продаж и не оцениваются их относительные
достоинства, представлено их общее описание, чтобы дать читателю базовую информацию.
Единый налог с продаж собирается только на одной стадии цепочки
производства/распространения. Например, он может собираться только на стадии
производства, оптовой или же розничной продажи. В США налоги с продаж большинства
изделий собирают на розничной стадии.
Многоступенчатые налоги с продаж собираются в нескольких стадиях цепочки производства и
распространения изделия или услуги. К этому виду налогов относится налог на добавленную
стоимость (см. ниже).
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) – это общий косвенный налог на потребление.
Принципиально он представляет собой общий налог на потребление товаров и услуг,
пропорциональный их цене. При каждой сделке НДС (рассчитываемый по цене товаров или услуг
по соответствующей ставке) налагается после вычитания суммы НДС, уплаченной
непосредственно на предыдущих этапах производственной цепочки.
Большинство стран, которые собирают НДС, налагает его на базовую цену, которая включает все
акцизные налоги и таможенные пошлины. Ставка НДС 10% повышает стоимость товара на 10%,
даже если товар облагается акцизным налогом (или таможенной пошлиной).
Предположения и требования
Читатели этого Пособия должны иметь некоторую базовую информацию о проблемах, связанных с
табачными изделиями и касающимися их политических мер. Читатели должны также знать виды и
структуру налогов в своей стране. Некоторые страны собирают налоги на табак не в виде
акцизных налогов. В Китае, например, нет акцизных налогов, но все же налагается некий
эквивалент в виде других налогов на табак.
Хотя в этом Пособии обсуждается структура и сбор налогов на табачные изделия в целом, во
многих случаях в приводимых далее аргументах говорится о курильщиках и курении. Это не
означает, что обсуждаемая проблема относится только к курильщикам, а не к потребителям
табака других видов. Скорее это связано с тем, что просто легче представлять такие аргументы и
читать о них, когда они касаются курения как универсального примера потребления табака.
Поэтому во всем этом документе мы призываем читателей рассматривать все табачные изделия и
все виды потребления табака.
4
Если читатель использует это Пособие с целью прогноза или оценки, то ему следует прочитать
Пособие 3. Анализ Спроса и Пособие 6. Бедность, чтобы ознакомится с моделями спроса и
интерпретацией оценки переменных цены, налога и дохода.
III. Обоснование акцизных налогов на табак
Зачем нужны налоги на табак?
Перед принятием решения о введении налога, прежде всего, необходимо определить цель этого
налога. Основанием для разработки табачного налога и определения его цели служат целый ряд
политических, социальных и экономических проблем. Есть также и дополнительные проблемы,
которые не обсуждаются здесь, уникальные для каждого правительственного органа или
налоговой администрации. Политические деятели должны тщательно и всесторонне
рассматривать ситуацию в своей стране и развивать такую политику налогообложения табака,
которая наилучшим образом удовлетворяет их собственные потребности.
Как только цель определена, необходимо определить задачи налога. Существует, по крайней
мере, три задачи или причины для налогообложения табачных изделий (McCarten and Stotsky,
1995; Warner et.al, 1995).
Повышение доходов бюджета. Табачные налоги очень эффективны для роста доходов. Обычно
существует большой, установившийся рынок платящих налоги потребителей, потому что они
либо не могут прекратить курить из-за зависимости, либо не реагируют на цены, если налоги
низки. Кроме того, эти налоги легче контролировать и собирать, чем другие, например, налоги с
доходов.
Исправление побочных последствий. Табачные налоги помогают оплачивать внешние затраты
потребления табака, такие как болезни некурящих и затраты на лечение таких болезней. Этот
аргумент называется «негативные побочные последствия».
Препятствование потреблению изделия. Табак считается изделием, не имеющим достоинств: он
вызывает зависимость и разрушает здоровье, тем самым явно не способствуя развитию
экономики в целом. Табачные налоги в наибольшей степени препятствуют потреблению среди
бедных, молодых и новых потребителей табака, и дают возможности для более
производительных затрат и инвестиций в других отраслях.
Каждая из этих целей взаимосвязана с двумя другими, и это детально обсуждается в данной
главе. Менее ясны многочисленные возможности, касающиеся типа налога, его ставки, контроля и
сбора налога, а также использования дохода от этого налога. Эти проблемы обсуждаются в
дальнейших главах этого Пособия. Как только они поняты, можно вводить, контролировать и
защищать налог, а также определять систему, позволяющую оценить успех или неудачу налога.
… из фискальных соображений
Исключительно с фискальной точки зрения, налоги на табачные изделия обеспечивают и/или
повышают доходы правительства. Доходы - это хорошо, так как они означают, что правительство
может оплачивать долги, понижать другие налоги, увеличивать расходы, или даже оплачивать
побочные последствия, обуславливаемые изделием или услугой, облагаемых налогом.
Кроме того, табачные налоги поощряют потребителей уменьшать расход на табачные изделия и
либо вкладывать деньги в сбережения, либо потреблять другие товары и услуги, которые
считаются более продуктивными для экономики.
Увеличение доходов бюджета
Когда целью является получение доходов, правительства должны отдавать предпочтение
акцизным налогам на товары с большими объемами продаж, выпускаемые немногими
производителями, пользующиеся неэластичным спросом, легко определяемые и не имеющие
близких заменителей. Такие товары обеспечивают относительно постоянное, устойчивое и
выгодное поступление доходов.
5
Табачные изделия отвечают большинству или даже всем этим характеристикам. Подобно другим
акцизным налогам, налоги на табачные изделия относительно просто собрать с небольшими
административными затратами, а возможности для уклонения от уплаты этого налога невелики.
Таблица 4.1
Доходы от налогов на сигареты как процентная доля от розничной цены и общих налоговых
поступлений для групп стран с разными доходами, 1999 год
Цена
пачки
(US$)
налог на сигареты1 как
процентная доля
Цена
пачки
(US$)
Общие
Розничная
налоговые
цена
поступления
Высокие доходы
налог на сигареты1 как
процентная доля
Общие
Розничная
налоговые
цена
поступления
Доходы ниже среднего
Австрия
2.49
74
2
Алжир
1.86
33
4
Бельгия
3.47
74
2
Беларусь
0.33
36
3
Кипр
1.38
64
3
Белиз
0.62
68
2
Дания
4.37
81
3
Болгария
0.57
55
9
Финляндия
3.84
76
2
Колумбия
0.54
65
4
Франция
3.16
76
2
Коста-Рика
0.64
83
2
Германия
2.76
69
2
Египет
0.45
61
5
Греция
2.17
73
9
Эстония
0.99
55
4
Ирландия
4.13
77
5
Индонезия
0.63
30
9
Италия
2.09
75
2
Ямайка
2.02
57
4
Япония
2.3
60
4
Казахстан
0.45
29
9
Южн. Корея
1.68
60
6
Латвия
0.48
49
3
Кувейт
1.11
41
6
Ливан
0.33
19
1
Нидерланды
3.15
72
2
Литва
0.29
39
1
Португалия
1.81
80
4
Марокко
1.45
30
5
Испания
1.25
73
3
Филиппины
0.63
63
11
Швеция
4.09
71
1
Румыния
1.04
54
10
ОАЭ
1.5
65
6
Россия
0.60
21
5
Великобритания
5.73
79
4
Сирия
0.58
22
1
Турция
0.99
77
11
Доходы выше среднего
Аргентина
1.35
70
5
Украина
0.55
46
11
Барбадос
3.12
38
2
Венесуэла
1.28
83
2
Чили
1.62
70
6
Низкие доходы
Хорватия
1.38
67
5
Бангладеш
0.85
30
6
Чехия
1.86
60
6
Камбоджа
0.41
20
7
Венгрия
1.15
61
4
Камерун
1.36
22
7
6
Малайзия
0.76
33
1
Кот
д’Ивуар
0.81
50
4
Мексика
0.91
60
3
Гайана
0.61
56
6
Польша
1.14
61
7
Малави
0.41
35
3
Словения
1.41
63
2
Нигерия
1.04
45
4
Тринидад и
Тобаго
1.12
43
3
Сенегал
0.8
52
10
Уругвай
1.71
60
4
Вьетнам
0.56
36
8
1 Акцизный налог + НДС. Источник: Неопубликованные данные, Опрос о табаке МВФ, ВОЗ и
Всемирного Банка.
Облегчение поступления доходов
В наиболее развитых странах табачные налоги (акцизные + НДС) составляют существенную часть
(70-80%) цены пачки сигарет, тогда как в странах со средним и низким доходом она составляет от
20 до 50% цены пачки сигарет. Учитывая способствующие получению дохода характеристики
табачных налогов, в странах, где трудно собрать подоходные налоги, такие табачные налоги
являются важной частью общих доходов. В Таблице 4.1 показана доля налогов на сигареты
(акцизные + НДС) в виде процента розничной цены пачки сигарет, а также доля доходов от
налогов на сигареты в общих налоговых поступлениях в группах стран с разным уровнем доходов.
И хотя доля акциза на сигареты в общих налоговых поступлениях кажется низкой, учитывая сумму
этих поступлений в развитых странах, эта доля является показателем значимости дохода от
акцизных налогов на сигареты.
К тому же подобное исследование, основанное на данных за 1994-1995 годы из тех же источников
, показало, что налоги на сигареты вносят значительный вклад в общие поступления в бюджет от
акцизных налогов. Например, эта доля составляет- 75,7% для Непала, 73,6% для Швейцарии,
68,6% для Индонезии и 66,2% для Бразилии, если назвать только несколько стран. Это
показывает, что, независимо от уровня доходов страны, акцизные налоги на сигареты являются
существенной частью общей суммы бюджетных поступлений от акцизных налогов.
Когда ценовая эластичность спроса на сигареты имеет значение от 0 до -1, рост налогов
приводит к чистому увеличению общих налоговых доходов. Вклад акцизных налогов на
сигареты в общую сумму бюджетных поступлений зависит от:§ Ставки налога, или доли
акцизного налога в цене пачки сигарет§ Суммы расходов на сигареты§ Других налогов,
уплачиваемых за товары и услуги, как доля ВНП
Выразим этот вклад следующей формулой:
ДАС / ОНП = (ДАС/ РПС) × (РПС/ВНП) × (ВНП/ОНП)
Где: ДАС = доходы от акцизов на сигареты = количество потребленных пачек сигарет × ставка
налога
ОНП = общие налоговые поступления = налоговые поступления от акцизных налогов (включая
акцизы на сигареты) и налогов на другие товары и услуги
РПС = расходы потребителей на сигареты = количество потребленных пачек сигарет × цена
сигарет
ВНП= валовой национальный продукт
Точно так же выразим процентную долю дохода от акцизных налогов на сигареты к общей сумме
поступлений от акцизных налогов:
7
ДАС/АД = (ДАС/РПC) × (РПС/ВНП) × (ВНП/ОНП) × (ОНП/АД)
где: АД = акцизный доход.
Акцизные налоги на сигареты являются хорошим источником получения дохода. Хотя доля
доходов налога на сигареты в общих налоговых поступлениях низка во всех странах, учитывая
уровень общих налоговых поступлений в развитых странах, эта доля демонстрирует значение
получения доходов от налогов сигареты.
… из соображений общественного здоровья
Общественное здоровье или, точнее, улучшение общественного здоровья, является
распространенной и обоснованной целью табачных налогов. Примите во внимание: согласно
оценкам, к 2030 году табак будет ежегодно вызывать более 10 миллионов смертей. Две трети этих
смертей произойдет в развивающихся странах. Затраты, связанные со смертностью и
заболеваемостью из-за обусловленных табаком болезней будут огромны. В большинстве случаев
правительство является главным поставщиком услуг здравоохранения, хотя такие услуги
охватывают лишь малый процент населения. Остальные люди, когда им необходима медицинская
помощь, вынуждены сами оплачивать расходы. Эти затраты будут особенно тяжелы для бедных
людей.
Налоги на потребление табака вводятся для того, чтобы улучшить здоровье: они приводят к
сокращению потребления табака, что затем приводит к уменьшению смертности и
заболеваемости. Кроме того, полученный от этих налогов доход можно использовать для
улучшения медицинского обеспечения тех, на кого воздействует потребление табака. Этот
аргумент будет детально обсуждаться ниже.
Непосредственное снижение потребления табака
Налоги повышают цену, которую потребитель должен уплатить за табачные изделия. Чем выше
цена, тем меньше товара люди покупают. Поэтому высокие табачные налоги вводятся для того,
чтобы:
Поощрять курильщиков прекращать курение или снижать потребление.
Предохранять бывших курильщиков от возобновления курения.
Предотвращать начало курения среди некурящих.
(Примечание: это относится в равной степени ко всем табачным изделиям: сигаретам,
жевательному табаку, трубочному табаку, сигарам и т.д. Иначе повышение налога на одно
табачное изделие поощряет курильщиков переключаться на более дешевое изделие, и подрывает
воздействие роста налогов, направленное на уменьшение общего потребления). Снижение
потребления табака уменьшает число вызванных им болезней и смертей. Значительное
повышение табачных налогов может предотвратить миллионы преждевременных смертей,
обусловленных табаком.
Защита детей и молодежи
Молодые люди оказываются особенно чувствительными к цене в решении, потреблять ли им
табак (главным образом - курить) и если да, то сколько. Это обусловлено тем, что у них меньше
денег на подобные затраты. Давление сверстников также играет существенную роль в их решении
о том, курить или нет. Поэтому нужно направлять усилия на то, чтобы уменьшить курение среди
молодежи в целом, а не на индивидуального курильщика.
Поскольку молодые люди, принимая решение, начинать ли им курить, еще не имеют зависимости
от никотина, их желание курить не является таким сильным, и, возможно, на них можно легче
повлиять, чем на зависимого курильщика. Следует ввести очень высокий налог на табак (который
покажется молодым людям слишком высокой ценой начала курения), чтобы убедить
потенциального курильщика не начинать. Еще более важно то, что, поддерживая высокий налог на
табак в течение длительного периода, мы уменьшаем его потребление среди следующих
поколений подростков и оказываем долговременное воздействие на совокупное потребление.
8
Защита детей от курения и связанного с ним риска для здоровья является наиболее
неопровержимым аргументом в пользу увеличения табачных налогов (Warner и соавторы, 1995).
Для этого осуществляется цикл, в котором:
1. Возросшие табачные налоги поднимают цены на сигареты, что, учитывая ограниченные
доходы молодежи, делает покупку сигарет более дорогой, что приводит к …
2. увеличению среднего возраста, когда человек начинает курить, что приводит к …
3. снижению общих уровней потребления табака, что приводит к …
4. снижению будущих затрат на медицинское обслуживание, числа смертей и болезней.
Исправление негативных побочных последствий
Потребление сигарет и других табачных изделий вызывает непреднамеренные затраты
здравоохранения в результате болезней и смертей потребителей табака, особенно курильщиков и
других людей, вынужденных вдыхать их дым (например, затраты на медицинское обслуживание
курильщиков из-за курения, а также затраты, вызванные болезнями и смертью некурящих,
страдающих от вторичного табачного дыма). Экономисты используют термин "побочные
последствия" когда описывают затраты, налагаемые на иных людей, а не на непосредственных
потребителей товаров и услуг. В целом эти затраты не отражаются в цене сигарет и других
табачных изделий, и курильщики вряд ли будут их учитывать, принимая решение, курить ли им, и
если да, то сколько.
Следует ввести налог на курильщика, который включает негативные побочные затраты, связанные
с воздействием курильщика на некурящих. Поскольку курильщик заплатит более высокую
социальную стоимость он или она вынуждены будут принимать экономически более эффективное
решение относительно того, покупать ли им табак и если да, то в каком количестве. Если
побочные затраты и включающий их уровень налогов достаточно высоки, курильщик будет
потреблять меньше, и побочные затраты курения в конечном счете снизятся.
IV. Какова "правильная" ставка налога?
Определите наилучшую налоговую ставку
Решения о том, какая ставка налога на табачные изделия является "правильной", принимать
довольно сложно, так как может возникнуть необходимость сбалансировать несколько различных
целей в существующих экономических реалиях. Эти решения находятся под воздействием таких
факторов как вероятность контрабанды и уклонения от налогов, административные возможности
налоговой системы, уровни доходов, а также налоги в соседних странах. Политика также играет
свою роль в решениях увеличить табачные налоги. (См. в Пособии 1. Введение дополнительные
материалы о политическом значении табачных налогов).
Правительства могут захотеть максимально увеличить доходы в кратковременной и/или
отдаленной перспективе, а также могут захотеть использовать налог для улучшения медицинского
обслуживания. Повышение доходов с помощью акцизных налогов таким образом, чтобы как можно
меньше мешать эффективности экономики в целом, является сложной задачей.
Так как налогообложение товара повышает его относительную цену и стимулирует потребителей
переходить на заместительные товары и отказываться от сопутствующих товаров, акцизные
налоги искажают не только рынок облагаемого налогом товара. В большинстве случаев
налогообложение должно привести к снижению эффективности, связанной со снижением
благосостояния потребителя из-за использования части его дохода на уплату налога. Пробуйте
спроектировать ставки табачного налога таким образом, чтобы повысить требуемый доход, но при
этом минимизировать экономические потери от налогообложения. Обратите внимание, однако, что
установление правильного уровня табачных налогов часто приводит к дебатам на тему
справедливости и эффективности, так как акцизные налоги на табак оказывают воздействие почти
на каждого члена общества.
Оцените эффективность и справедливость налога
Налоги оцениваются по двум основным критериям:
9
эффективность
справедливость
Фундаментальный принцип эффективности налогообложения заключается в предпочтении таких
налогов, которые приносят существенный доход при относительно небольшой потере
благосостояния из-за более высоких цен, вызванных такими налогами (Chaloupka и соавторы,
2000). Другими словами, эффективность налогообложения означает, что налоговые доходы
должны становиться максимальными при минимальных изменениях выбора потребителями
различных товаров или услуг. Вообще, налоги приводят к потере эффективности, потому что часть
дохода, которую потребитель должен выделить на уплату налога, уменьшает благосостояние
потребителя. Такая потеря эффективности также называется "избыточное бремя налога" или
"мертвой потерей" (Zee, 1995).
Справедливость в налогообложении означает, что к равным индивидуумам должны применяться
равные налоги (горизонтальная справедливость), или же неравные налоги к неравным
индивидуумам (вертикальная справедливость). Эти две концепции справедливости имеют
ограниченное практическое значение, пока не достигнуто следующее:
1. Не определена основа для измерения равенства (в неравенстве) среди индивидуумов.
2. Не определено значение равного (и неравного) налогообложения.
3. Не установлены налоговые принципы, которые могут быть реалистично осуществлены при
проведении политики.
Эта концепция налоговой справедливости довольно сложна, и дальнейшее ее уточнение
находится за пределами этого Пособия. Читателям следует обратиться к Пособию 6. Бедность, в
котором имеются обширные материалы о налоговой справедливости в подробностях и с
разъяснениями этой проблемы.
Налоговая эффективность и справедливость часто переплетаются. В зависимости от целей и
задач политики и политических деятелей, соответственно, часто приходится делать
обременительные взаимные уступки между налоговой эффективностью и справедливостью. Что
касается эффективности, фокус внимания был направлен как на использование табачных налогов,
чтобы покрыть чистые социальные затраты от курения сигарет и другого потребления табака, так и
на рост налогообложения товаров с более неэластичным запросом. Что касается справедливости,
основное внимание связано с вертикальной справедливостью, а именно с очевидной
регрессивностью налогов на сигареты и другие табачные изделия.
Сделайте налог эффективным
Может оказаться довольно сложным спроектировать налоговые ставки, которые позволяют
получать требуемый доход при уменьшении экономических потерь от налогов, может быть
довольно трудно. Франк Рамсей (1927), ранний экономист, предложил решение этой проблемы.
«Правило Рамсея» гласит, что налоговые ставки должны изменяться обратно пропорционально
эластичности спроса на облагаемые налогом изделия (при условии, что эластичность
предложения является постоянной). То есть, товары с относительно неэластичным спросом нужно
облагать более высоким налогом, а с относительно эластичным спросом – более низким.
Правило Рамсея служит доводом в пользу относительно высоких налогов на сигареты и другие
табачные изделия. По крайней мере, в кратковременной перспективе спрос на табачные изделия в
большинстве стран относительно неэластичен. Таким образом, увеличение налогов на табачные
изделия, даже при том, что они ведут к существенному сокращению курения сигарет и другого
потребления табака, будут в то же самое время вести к существенному росту налоговых доходов.
Желательно, чтобы налоги повлияли на решение потребителя таким образом, чтобы уменьшились
уровни потребления изделия и, следовательно, негативных побочных последствий. Поэтому на
изделия, которые создают негативные побочные последствия, такие как табак, следует вводить
даже более высокие налоги, чем указывает Правило Рамсея.
Сделайте налог справедливым
10
Разумно предположить, что люди с разной степенью достатка потребляют изделия одного вида, но
с различными параметрами качества и цены. Различное налогообложение изделий в зависимости
от таких параметров направлено на решение проблемы вертикальной справедливости. Следует,
например, либо вводить более высокие ставки налога на сигары и другие изделия, используемые
более состоятельными потребителями, которые в состоянии оплатить дополнительную стоимость,
либо уменьшать или отменять какие-либо налоги на изделия, используемые бедными
потребителями.
Дифференциация налогов в Индии и Индонезии является хорошим примером такой системы.
Бедные люди в Индии курят в основном бидис, который не облагается акцизным налогом.
Аналогично в Индонезии кретек, которые делаются вручную и которые курят в основном бедные
люди, имеют более низкую ставку налога по сравнению с фабричными сигаретами.
Многие страны решили "настраивать" свои ставки табачного налога на основании ряда факторов:
величины производителя (Индонезия)
известности табачной марки, качества используемого табачного сырья, рыночных характеристик
маркетинга, лучшей упаковки, мягкого вкуса и т.д. (Китай)
вида табачных изделий, таких как бидис, кретек, жевательный табак, табак для самокруток и
т.д. (Индия, Норвегия, Индонезия, Непал, Малайзия)
В качестве простого первого шага рекомендуется, чтобы все табачные изделия облагались
налогом по последовательной и равной ставке. Они все вредят здоровью, вызывают болезни и
тем самым оправдывают налог.
Изменение налоговых ставок может поощрять потребителей заменять более дешевые
изделия на более дорогие.
Различие налоговых ставок на табачные изделия заставляет потребителей заменять потребление
облагаемых высоким налогом (и дорогих) изделий на облагаемые низким налогом (и дешевые)
изделия. Например, когда в Египте был увеличен налог на фабричные сигареты, но не на
трубочный табак шиша, курение табака шиша возросло, в то время как уровень курения сигарет
снизился (Townsend, 1998). Аналогичным образом произошло в Индонезии, когда увеличили
налоги на белые сигареты, но сохранили на кретек, продажа кретек повысилась, а продажа белых
сигареты снизилась (Beyer и Yurekli, 2000). Также и в Норвегии, когда налог на сигареты
увеличился, потребление сигарет снизилось, но потребление самокруток увеличилось (Townsend,
1998). Таким образом, при использовании различных ставок налога или различным образом
изменяя ставки налога для различных табачных изделий, учитывайте вероятные эффекты замены.
Оцените воздействие табачных акцизных налогов
Более высокие табачные налоги и бедные люди
Главная причина озабоченности по поводу справедливости налога заключается в том, являются
ли налоги на сигареты и другие табачные изделия регрессивными - то есть составляют ли они для
бедных людей большую часть дохода по сравнению с богатыми .
Основной принцип налоговой политики предполагает, что люди, имеющие больше возможности
уплачивать налоги, и облагались бы ими в большей степени (так называемая "вертикальная
справедливость"). Налоги на сигареты и другие табачные изделия, видимо, могут нарушать этот
принцип. Если каждый потребляет равное количество табачных изделий, то:
1. Все группы уплачивают одинаковую абсолютную сумму табачных налогов.
2. Налоги составляют более высокую часть дохода бедных людей.
3. Налоги регрессивны относительно дохода.
Если бедные люди потребляют больше табачных изделий, чем богатые, то налог более
регрессивен для группы бедных людей.
11
Однако даже если налоги на сигареты наиболее тяжело сказываются на бедных курильщиках, рост
табачных налогов может быть прогрессивным, при условии, что курильщики с более низкими
доходами существенно уменьшают уровень курения. Известно, что бедные люди более
чувствительны к росту цен, чем богатые, и поэтому уменьшат потребление на основании степени
изменения общей цены, обусловленной ростом налогов. Положительный результат заключается в
улучшении их здоровья и экономического благосостояния. Поэтому, в кратковременной
перспективе на бедных людей ложится тяжелое бремя, но, в конечном счете, выгоды сполна
возместят затраты. Истинность такого результата доказана, поскольку накапливается все больше
доказательств из множества стран (особенно Польши и Южной Африки), что люди с низкими
доходами уменьшают потребление табака в большей степени, чем люди с высокими доходами,
когда общий уровень цен растет.
Рассмотрим следующий пример. Есть два курильщика, потребляющие одинаковое число сигарет
(x), один с низким доходом (y), а другой с высоким доходом (3y). Оценки ценовой эластичности
спроса предполагают, чтобы курильщик с низким доходом будет более чувствителен к цене
(эластичность -0.80), в то время как курильщик с высоким доходом в меньшей степени реагирует
на цену (эластичность -0.20). Налог на сигареты составляет 50% (½) цены, и налог полностью
возлагается на курильщиков. Исходя из этого, оба курильщика платят x/2 в виде налогов на
сигареты. Для человека с низким доходом это составляет x/2y дохода по сравнению с x/6y для
человека с высоким доходом. Такой налог явно регрессивен. Однако рост налогов не регрессивен.
Предполагая, что ценовая эластичность предложения является одинаковой, увеличение вдвое
налога на сигареты уменьшает потребление обоих курильщиков, при чем относительно сильнее
для курильщика с низким доходом. Кроме того, увеличивается общий налог, уплачиваемый обоими
курильщиками (до 0,6x/y для курильщика с низким доходом и 0,3x/y для курильщика с высоким
доходом). Однако увеличение налога уплачиваемого курильщиком с низким доходом составляет
меньшую величину (0,1x/y) по сравнению с увеличением (0,133x/y) для курильщика с высоким
доходом. Таким образом, хотя начальный налог регрессивен, увеличение табачного налога
прогрессивно, и общая регрессивность табачного налога снижается (Chaloupka et al, 2000).
Курильщики и стоимость их привычки
Основная причина озабоченности налоговой эффективностью заключается в использовании
табачных налогов для возмещения общих социальных затрат, связанных с курением сигарет и
иными видами потребления табака (Chaloupka и соавторы, 2000). При обсуждении
соответствующего уровня табачных налогов важно иметь в виду два положения.
Из-за неэластичного спроса на табачные изделия табачные налоги служат эффективным
средством получения доходов в кратковременной перспективе.
Первое положение отражено в Правиле Рамсея. То есть, при условии, что правительства должны
получать доходы и что они используют для этого акцизные налоги, налоги, налагаемые на товары
и услуги с относительно неэластичными спросом более эффективны, чем налоги, налагаемые на
товары с более эластичным спросом (при условии, что эластичность предложения является
постоянной). Чем более неэластичен спрос, тем меньше потребителей пересматривает свои
покупательные решения при изменении налогов/цен. Следовательно, такие налоги в меньшей
степени искажают рынок.
Из-за высоких внешних затрат, налагаемых курением на общество табачные налоги могут
способствовать тому, что эти затраты возлагаются непосредственно на курильщиков.
Второе положение относится к побочным последствиям. Налоги могут использоваться для
улучшения экономической эффективности, если имеются побочные последствия (такие налоги
называются "Пигувианскими налогами ") (Pigou, 1962). Если акцизные налоги на табак
рассматриваются в качестве способа возложить связанные с курением социальные затраты
непосредственно на курильщиков, то есть прибавить часть оплаты социальных последствий
курения к цене, которую курильщики должны уплатить, можно измерить эту социальную стоимость
и соответственно установить налоговые ставки. Таким образом, сумму налога на сигареты нужно
устанавливать таким образом, чтобы общий налоговый доход, оплаченный курильщиками,
равнялся общей стоимости вызванных ими социальных затрат.
12
Хотя оценка чистых социальных затрат потребления табака очень важна для определения
соответствующего уровня табачных налогов, оценка затрат негативных побочных последствий,
обуславливаемых потреблением табака является довольно противоречивой темой (Chaloupka et
al, 2000).
Как правило Рамсея, так и правило "Пигувианских налогов" по причинам налоговой эффективности
рекомендуют облагать табачные изделия относительно высокими налогами.
Контрабанда
Возможность контрабанды табака может ограничивать рост ставок табачного налога. При
установлении налоговых ставок рассмотрите риск контрабанды, покупательную способность
местных потребителей, ставки налогообложения на рынках соседних стран, а также возможности и
эффективность налоговых органов добиться выполнения закона.
Те, кто выступают против увеличений табачного налога, часто преувеличивают объем и риск
контрабанды. Например, в Южной Африке табачная индустрия предсказывала массовую
контрабанду, когда правительство объявило о последовательном и существенном росте налогов
на табак. Хотя контрабанда увеличивалась, это произошло не в таком массовом масштабе как
предсказывалось табачной индустрией. Согласно оценкам, уровень контрабанды повысился от
одного до шести процентов всех выкуриваемых сигарет.
См. Пособие 7. Контрабанда для более подробного обсуждения контрабанды табака и ее значения
для налоговой политики, администрации и доходов бюджета.
V. Получение более высоких акцизных доходов
Прогноз доходов от акцизных табачных налогов
Как уже обсуждалось выше, первичной целью введения или увеличения акцизных налогов
является повышение доходов бюджета. Так как табак является наилучшим кандидатом для
получения требуемой суммы дохода от акцизных налогов, налоговой администрации часто
приходится определять и рекомендовать необходимое увеличение налогов для получения
требуемого дохода. Налоговая администрация часто прогнозирует, какие доходы будут получены в
результате изменения ставки акциза. Имеются различные способы прогнозирования акцизных
доходов, от использования простых методов оценки до сложных эконометрических моделей
(Sunley and Weiss, 1992).
Зачем нужен прогноз
Чтобы добиться требуемого увеличения налоговых доходов, определите ценовую
эластичность спроса. В странах с низкими и средними доходами, ценовая эластичность спроса
на сигареты составляет приблизительно –0,8.
Прогноз налогового дохода важен для политических деятелей и налоговой администрации.
Необходимо знать общую сумму доходов правительства перед тем как соответствующим образом
распределять его расходы. Кроме того, правительства, особенно в развивающихся странах, часто
нуждаются в больших суммах дохода, а табачные налоги являются прекрасными кандидатами для
удовлетворения этой потребности. При рассмотрении увеличения табачного налога важно
прогнозировать доход, который будет получен благодаря предлагаемым налоговым ставкам, по
двум причинам. Во-первых, политические деятели и правительство имеют законное право узнать,
какая сумма дополнительного дохода будет получена от увеличения налога. Во-вторых, в
особенности в тех случаях, когда увеличение налога рассматривается как метод снижения
уровней потребления, защитники здравоохранения должны представить доказательства, что
повышение налога не уменьшит правительственные доходы - в противном случае политические
деятели будут менее склонны рассматривать идею увеличения табачного налога.
Экономисты, анализирующие воздействие табачных налогов на потребление, для подготовки
более сильных политических рекомендаций также должны рассмотреть последствия роста налога
на правительственные доходы.
13
Табачные изделия облагаются налогом на продажу и импортными пошлинами. К тому времени,
когда табачные изделия достигают потребителей, их цена уже включает акцизные налоги, НДС и
импортную пошлину. В следующем разделе обсуждаются только акцизные доходы.
Как прогнозировать
Оценку акцизных доходов благодаря изменению ставки налога, следует производить умножая базу
налогообложения на рост ставки налога и корректируя ее по изменению базы налогообложения.
Например, существует специфический акцизный налог в размере 10 рублей для пачки сигарет,
розничная цена которых 20 рублей за пачку. Налог равен 50% розничной цены. Если ежегодно
продается 10 миллионов пачек, то акцизные доходы составляют 100 миллионов рублей (10 рублей
умноженные на 10 миллионов). Если увеличить акцизную ставку на 10% до 11 рублей за пачку,
розничная цена пачки сигарет поднимется на 5% до 21 рубля. Если эластичность спроса на
сигареты составляет -0.8 (это означает, что 10% увеличение цены уменьшит потребление на 8%),
5% рост розничной цены сигарет уменьшает спрос на сигареты на 4%. Продажа сигарет снизится
до 9,6 миллионов пачек в год, а налоговые поступления возрастут на 5,6 миллионов рублей
(11рублей х 9,6 миллионов пачек) - (10 рублей х 10 миллионов пачек), или на 5,6 процентов.
При прогнозировании акцизного дохода очень важно учитывать, является акцизный налог
стоимостным или специфическим и, если он специфический, индексируется ли он на основании
инфляции. Обратитесь к разделу "Выбор Вида Налога" в главе «Рассмотрение подходящих видов
табачного налога» для более детальной информации относительно различий между
специфическими и стоимостными налогами.
Следующей проблемой является определение ставки акцизного налога на табак, при которой
доход становится максимальным. Гипотетически, цена может систематически увеличиваться на 5,
10, 50% и так далее, с последующей оценкой соответствующей суммы налога. Однако, обычно в
тех случаях, когда увеличение налога отражено в цене, производители полностью перекладывают
рост налога на потребителя, чтобы он нес все налоговое бремя. Если изобразить отношения
между налогом и доходом графически, то получается кривая Лаффера, на которой определяется
точка максимального дохода. Кривая Лаффера изображена на рисунке 4.1.
VI. Рассмотрение подходящих видов табачных налогов
Акцизное налогообложение табачных изделий при продаже
Табак и табачные изделия часто производятся в одной стране, а затем отправляются в другую для
потребления или дальнейшего производства. Когда табачные изделия продаются, нужно
определить, на какой стадии должны взиматься акцизные налоги. Существует два различных типа
акцизного налога:
Производственный акцизный налог взимается с производителя или импортера товара и
включается в цену, уплаченную за этот товар окончательным покупателем.
Розничный акцизный налог, напротив, взимается в пункте продажи окончательному покупателю.
Учитывая слабость налоговых служб в большинстве развивающихся стран и стран с переходной
экономикой, в административных целях акцизные налоги взимаются на производственном уровне.
Акцизные налоги на импорт/экспорт могут взиматься либо в стране происхождения, либо в стране,
куда товар адресован (Terra, 1996). Международная практика показывает, что лучше взимать
акцизный налог в стране назначения, чтобы каждая страна облагала налогом импорт, а не экспорт.
Это позволяет избегать потенциальных проблем двойного налогообложения, или отсутствия
уплаты налога (Sunley et al, 2000).
Многие страны взимают как таможенную пошлину, так и акцизный налог на импорт. Не следует,
однако, определять в качестве базы для расчета стоимостных налогов стоимость товара плюс
таможенная пошлина. Иначе получается налог на налог, потому что таможенная пошлина
включена в базу акцизного налога (Sunley et al, 1999).
14
Согласно Генеральному Соглашению о Тарифах и Торговле (ГATT), которое теперь стало частью
правил Всемирной Торговой Организации (ВТО):
Страны могут взимать компенсационные налоги на импорт и могут отменять или уменьшать
налоги на экспорт, хотя они не обязаны это делать.
Страны не имеют права вводить дискриминацию между местными и импортными изделиями.
Импортированные изделия не должны "облагаться непосредственно или косвенно внутренними
налогами или внутренними сборами любого вида на уровне превышающим таковой, который
применяется непосредственно или косвенно к подобным внутренним изделиям" (Terra, 1996).
Внутренние налоги не должны применяться, чтобы защитить внутреннее производство (ГАТТ,
статья III(2); Terra, 1996).
Выберите вид налога
Специфический и стоимостный налоги – это два главных типа акцизных налогов.
Специфические налоги налагаются на количество произведенного или потребляемого изделия,
это фиксированная сумма на пачку, на 1000 сигарет, на 1000 грамм табака и т.д.
Стоимостные (адвалорные) налоги – это процент от стоимости табачных изделий,
определяемой на основании цен или затрат производителей или импортеров.
Определение предпочтительного налога
Специфический и стоимостный налоги оказывают различное воздействие на цены, прибыль,
доходы бюджета, качество и разнообразие изделий, систему сбора налогов, а также на
распределение доходов (Keen, 1998; Delipalla et al, 1992). Относительные достоинства каждого
налога частично зависят от того, с чьей точки зрения оценивается их воздействие.
Потребителей заботит цена, качество и разнообразие табачных изделий, которые они
потребляют.
Производители табачных изделий заботятся о своей прибыли и доле на рынке.
Правительство заботят поступления от налогов, простота их администрирования, эффективная
система сбора налогов, а также благосостояние потребителей.
Выбор между специфическим и стоимостным налогами
Существует множество смягчающих факторов, которые могут воздействовать на выбор одного или
другого вида налога. Следует рассмотреть основные варианты, обусловленные главными целями
налога с точки зрения потребителя, правительства и производителя.
Если инфляция высока и ожидается, что она останется высокой, нужно отдать предпочтение
стоимостным налогам. Так как они основаны на стоимости, то автоматически повышаются теми
же темпами, что и инфляция.
Если главная цель налога состоит в том, чтобы препятствовать потреблению сигарет,
предпочтение можно отдать специфическому акцизу. Поскольку они основаны на количестве
купленного товара, налог на каждую сигарету является одинаковым. Есть, однако, и исключения,
так как табачная индустрия, вероятно, будет искать способы минимизировать воздействие этих
налогов на потребление.
Если налоговые службы слабы, предпочтение отдается специфическим налогам, так как легче
определить физическое количество, чем стоимость облагаемого налогом изделия.
Если импортные изделия имеют более высокое качество или цену, чем местные изделия,
следует предпочесть стоимостные налоги. Стоимостные ставки приводят к более высоким
абсолютным суммам налога, уплачиваемого за сигарету более высокой стоимости, и если налог
перекладывается на потребителей, то он поднимет цену импорта в большей степени, чем цены
сигарет более низкой стоимости/качества произведенные внутри страны. Это защищает
местных производителей.
Если импортные изделия имеют более высокое качество, чем местные изделия, и эти различия
в качестве между ними довольно велики, таможенные пошлины, взимаемые с импортных
изделий, смягчают свойство специфического налога быть "плохим" для дешевой внутренней
продукции. Имеется в виду, что при росте специфического налоге цена дешевого местного
изделия повышается в большей степени, и различие цен уменьшается.
15
Если импортные пошлины взимаются, чтобы защитить местных производителей,
специфические налоги могут взиматься как с внутренних, так и с импортных изделий. Такие
налоги могут включать стоимостные налоги, что может создавать проблему для импортеров.
Таможенные пошлины на дорогостоящие импортные изделия уже уплачены, и их цена отражает
эту стоимость. В результате различие цен между внутренними и импортными марками сигарет
является довольно высоким. Когда взимается стоимостный налог, цена импортного изделия
увеличивается в большей степени, чем местного, и различие цен становится еще больше.
Таким образом, импортной табачной марке может быть очень трудно завоевать свою долю на
рынке.
При стоимостном налоге часть любого увеличения цены сигарет поступает правительству в
виде налогового дохода (что называется эффектом умножения налогов) (Keen, 1998). Поэтому
стоимостные ставки препятствует тому, чтобы производители обновляли качество сигарет, если
это подразумевает более высокие цены, и, следовательно, более высокие суммы уплаченного
налога. Рассмотрим производителя, который желает улучшить качество, существенно снижая
уровень смолы в своих табачных изделиях. Стоимость выполнения этой работы должна быть
перенесена на потребителя. Из-за эффекта умножения, если производитель увеличивает свою
чистую цену (цену производителя) на 1 доллар, то он должен увеличить цену для потребителя
больше чем на 1 доллар. Конкретнее, рост цены производителя на 1 доллар потребует, чтобы
цена потребителя возросла на 1/(1-v) или 2,5 доллара, где v - ставка стоимостного налога в
размере 60%. В таком случае весьма маловероятно, что будет производиться
усовершенствование качества.
Специфические налоги должны автоматически корректироваться с помощью индекса
потребительских цен (ИПЦ), чтобы повышаться параллельно с инфляцией. Очень важно, чтобы
эта корректировка осуществлялась в административном порядке и не требовала каждый раз
решения исполнительного или одобрения законодательного органа. Страны могут
приостановить автоматические корректировки в периоды высокой инфляции.
Если местная валюта склонна к резкому понижению или повышению стоимости, выражайте
специфический налог в "твердой валюте". Это гарантирует, что специфический налог станет
более устойчивым и надежным источником дохода.
При изменении ставок налога производители реагируют по-разному при различных налоговых
системах. Когда повышаются или падают ставки специфического налога, производители обычно
увеличивают или уменьшают цену для потребителя на соответственно большую или меньшую
величину, чем изменение налога. Таким образом, бремя изменения налогов перекладывается
на потребителя. При стоимостных налогах, когда сумма уплаченного налога автоматически
включается в цену изделия, у производителя меньше стимулов поднять цену для потребителя.
Так что увеличение или уменьшение ставки стоимостного налога обычно ведет к повышению
или понижению цены потребителя на меньшую величину, чем изменяется налог. Короче говоря,
повышение ставок специфических налогов с большей вероятностью увеличивает
потребительские цены, чем повышение ставок стоимостных налогов.
Возьмите лучшее из обоих
Можно использовать преимущества обеих систем, комбинируя специфический налог на табачные
изделия со стоимостным.
Например, в каждом государстве Европейского Союза (ЕС) акцизный налог на сигареты состоит из
двух частей: специфической и стоимостной. Специфический компонент должен составить от 5 до
55% общей суммы налога (акциз плюс НДС) для наиболее популярной ценовой категории
продаваемых в этой стране сигарет (как правило, сигарет большого размера с фильтром). Эта
комбинация видов налога отражает политический компромисс, который "благословлял"
существовавший тогда налоговый режим для сигарет в большинстве стран ЕС. Минимальные
ставки для других табачных изделий – сигар, сигарилл, табака для самокруток и иного
курительного табака установлены в стоимостном выражении.
Сравнение двух видов налогов и их воздействия на потребителя, правительство и индустрию
обобщено в Таблице 4.2.
VII. Управление табачными налогами и доходами
Управление акцизными налогами требует единой стратегии регистрации и учета
налогоплательщиков и их выплат, сбора задержанных налогов, аудита, апелляций и услуг для
налогоплательщика. В странах с высокими доходами акцизными налогами можно управлять,
16
полагаясь на налогоплательщика, то есть представляя ему производить налоговые выплаты, а
затем проверяя его бухгалтерские записи. В странах, где система сбора налога еще не
установилась, эффективное соблюдение выплат акцизного налога на табачные изделия может
потребовать намного большего физического контроля над изделиями.
Сбор налогов
Соблюдение выплат
Высокая степень согласия с акцизными налогами, как показал опыт во многих странах с высоким
доходом, частично основывается на построении профессиональных отношений между налоговыми
службами и налогоплательщиком.
Развитие таких профессиональных отношений является частью общей стратегии усиления
управления налогами и соблюдения их выплат.
Регистрация и лицензирование
Эффективное управление налогами начинается с системы лицензирования, охватывающей всех
импортеров, производителей и оптовых торговцев табачных изделий. Перед розничными
продавцами можно поставить требование покупать табачные изделия только у имеющих лицензии
импортеров, оптовых торговцев или производителей.
Перед выдачей лицензии проведите полную проверку, особенно если имеются подозрения в
преступном прошлом или причастности к контрабанде. Относительно серьезные штрафы для тех,
кто работает без лицензии, облегчают управление налогами.
Установление срока уплаты налога
Акцизы на табачные изделия обычно взимаются на стадии производства или импорта товара, а не
на заключительной стадии продажи товара. При соответствующем физическом контроле (который
обсуждается ниже), намного легче определить, когда товары произведены или отправлены, чем
когда они проданы или за них получены деньги.
Хотя ответственность за уплату налога возникает, когда товары импортированы или произведены,
можно разрешать отсрочку оплаты налога, если имеются необходимые гарантии, что налог будет
уплачен. Отсрочка может позволять времени уплаты налога примерно совпадать со временем,
когда потребитель покупает изделие.
Внесение залога
У производителей могут быть проблемы с оборотом наличных денег, если от них требуются, чтобы
они поддерживали материальные запасы акцизных товаров, за которые уже уплачены налоги. Эта
проблема может быть облегчена, если производители купят долговые обязательства или
подобную страховку, чтобы гарантировать оплату всех налоговых долгов.
Если за средства производства внесен залог, налоги взимаются на этапе, когда акцизные товары
покидают залоговое производство (то есть, отпущены для потребления), а не когда они
произведены. Благодаря этому производитель может делать сигареты и размещать их в
залоговом складе. Налог уплачивается, когда изделия покидают залоговый склад (кроме тех
случаев, когда они забраны для перемещения согласно залоговой передаче на другой залоговый
центр производства для дальнейшей обработки или забраны согласно экспортной закладной для
экспорта).
Физический контроль
Правительства с эффективной налоговой службой гарантируют, что поступление и отгрузка на
предприятиях, производящих табачные изделия находятся под контролем. Производитель ведет
отчетность, доступную налоговым органам для ознакомления на регулярной основе, обычно
еженедельно или ежемесячно.
17
Следует периодически проверять имеющиеся производственные склады и сверять их с записями
налогоплательщика о производстве и отгрузке. Контроль может также включать в себя
инвентаризацию путем подсчета пачек сигарет. Работник компании может выполнять фактические
измерения под наблюдением представителя налоговых органов. Чтобы гарантировать честность
проверок, нужно часто менять местами этих представителей, а также вести за ними самими
контроль, неожиданно посещая с проверками.
В странах с высоким доходом в прошлом проходили интенсивные физические проверки акцизных
товаров. Например, на фабриках виски в Шотландии однажды были введены официальные замки
на входах, выходах и в ключевых помещениях процесса производства, в которых можно было
незаконно извлечь продукцию. При каждой такой фабрике состоял акцизный чиновник, который
жил в обеспеченном доме по соседству с фабрикой, и никакая деятельность не могла происходить
без этого чиновника, который присутствовал при открытии замков. Точно так же в Великобритании,
при каждом залоговом складе обычно состоял постоянный чиновник, который был должен
отпирать и запирать склад. Теперь Великобритания для осуществления ежедневного контроля
полагается на хранителя склада, при этом официальный контроль ведется путем выборочных
проверок и систем аудита. Некоторые развивающиеся страны должны рассмотреть подобный
интенсивный контроль производства табачных изделий. Однако, как во всех таких системах, нужно
учитывать возможность мошенничества такого акцизного чиновника.
Марки
Акцизные марки – это еще один метод обеспечения уплаты акцизного налога и гарантии того, что
товары, за которые соответствующий налог был уплачен для одной юрисдикции (страны), не
отправляются затем в другую.
Следует либо продавать эти марки налогоплательщику, чтобы собрать деньги заранее, или
предоставлять марки внесшим залог производителям с отсроченной оплатой, пока акциз не
уплачен иным образом.
Уплата специфических налогов с помощью марок
Марки, указывающую на полную уплату налога, особенно эффективны для уплату специфических
акцизных налогов. Если цена марки не представляет собой полную сумму налога, как, например, в
Российской Федерации, марка может все же использоваться, чтобы показывать уплату других
налогов.
Следует добиваться, чтобы за изделия с нанесенными марками акцизный налог уплачен
полностью, требуя от плательщиков акциза вести точную отчетность хранения и использования
марок. В такой ситуации, марки служат для дополнения других административных программ,
помогающих определить налоговые задолженности производителей.
Уплата стоимостных налогов с помощью марок
Когда марки используются чтобы отразить уплату стоимостных налогов, для каждой стоимости
акцизного товара необходимы различные марки. В случае сигарет производители прикрепляют
акцизную марку непосредственно к пачке в рамках производственного процесса. Например, марки
часто прикрепляются к пачкам сигарет до того, как их окончательно упакуют в целлофан.
Администрирование марок
Правительство должно поддерживать полный контроль как над акцизными товарами, так и над
марками. Во многих странах акцизные марки используются многократно и/или просто
подделываются. Чтобы ограничивать такую деятельность, нужно требовать, чтобы у марок было
высокое качество, их было трудно дублировать, они были последовательно пронумерованы и
прикреплялись к пачке таким образом, чтобы они рвались при открытии пачки. Марки будут иметь
малое значение для контроля, если их использование не проверяется на розничном уровне, а
розничные продавцы не уверены, что программа контроля марок строго выполняется.
18
Следует ввести большие штрафы или уголовные санкции за подделку и использование
поддельных марок и за незаконный оборот табачных изделий. Точно так же нужно ввести
наказания для розничного продавца или оптового торговца за обладание табачными изделиями,
на которых нет подлинных марок. Правительство должно иметь полномочия отменять
операционные лицензии у совершивших повторные нарушения розничных продавцов и оптовых
торговцев.
Стоимость Марок
Введение марок приводит к некоторым затратам для производителей акцизных товаров, как в виде
трудозатрат и оборудования, необходимого для прикрепления марок, так и в виде замедления
производственных линий по причине прикрепления марок. Например, машина для прикрепления
марок может стоить порядка 40 тысяч долларов США каждая, а некоторым из крупных
налогоплательщиков может потребоваться до 100 машин. Производители также несут
дополнительные затраты из-за потери гибкости: после того, как к изделию прикреплены марки для
одного национального рынка, его нельзя отправить на другой.
Налог на складские запасы
Чтобы ограничивать возможности для уклонения от уплаты налога и облегчить
администрирование, следует взимать акцизные налоги на табак на производственной стадии.
Однако всякий раз, когда акцизные ставки увеличиваются, нужно взимать налог на "складские
запасы" или запасы изделий, которые хранятся у дистрибьюторов и розничных продавцов в день
увеличения налога. Этот налог на запасы ограничивает «поток прибыли», который заключается в
том, что после увеличения налога цены поднимаются немедленно, даже если у дистрибьюторов и
розничных продавцов хранятся товары, облагавшиеся налогом по предыдущей более низкой
ставке.
Налог на запасы не нужно вводить каждый раз, когда увеличивается акцизная ставка, а только
когда это увеличение является существенным. Кроме того, от любого налога на запасы должен
освобождаться минимальный "необходимый" уровень складских запасов.
Целевой налог
Целевой налог означает, что весь или некоторая часть полученного от него дохода используется
для расходов на определенные правительственные или общественные нужды (Teh-wei Hu, 1988).
Целевое налоги не новы и весьма распространены. Например, в США по крайней мере третья
часть всех расходов федеральных органов, штатов и местных органов власти финансируется из
целевых налогов (McMahon and Sprenkle, 1970). Однако выделение части доходов от табачного
налога для специальных расходов относительно ново. Начиная с конца 1980-х годов, некоторые
страны применили «принцип выгоды» для использования дохода от табачного акциза, выделяя
этот доход для деятельности по контролю над табаком и для связанных со здоровьем расходов,
включая укрепление здоровья и медицинское страхование.
Использование целевых табачных налогов
Несколько американских штатов (в наибольшей степени Калифорния, Массачусетс, Аризона и
Орегон), а также правительства нескольких стран (Канада, Эквадор, Финляндия, Французская
Полинезия, Гуам, Исландия, Индонезия, Корея, Малайзия, Непал, Перу, Польша, Португалия и
Румыния) выделяют часть табачных налогов для:
Анти-табачного просвещения и контр-рекламы
Финансирования медицинской помощи для населения, имеющего недостаточное страхование
Исследований по контролю рака
Финансирование спортивных и культурных мероприятий, ранее финансировавшихся табачной
индустрией
Часто обсуждается, но пока еще не одобрено использование целевых табачных налогов для
помощи табачным фермерам и тем, кто занят производством табачных изделий в переходе на
другие сельскохозяйственные культуры и отрасли промышленности.
19
Обоснование предназначения табачных доходов
Многие занимающиеся общественными финансами экономисты выступают против целевых
налогов, потому что они вводят жесткие правила, затрудняющие распределение общих доходов
среди конкурирующих направлений расходов. С другой стороны, имеются серьезные основания
для рассмотрения предназначения:
Целевые табачные налоги можно использовать для финансирования укрепления здоровья и
профилактики заболеваемости. Это совместимо с «принципом выгоды» налогообложения и
может уменьшать потерю производителя и/или излишки потребителя, являющиеся следствием
более высоких налогов (Hu и соавторы, 1998). Выгоды для здоровья, обусловленные вызванным
налогом сокращением курения, непропорционально выше среди групп населения с наиболее
низкими доходами. Особенно справедливо было бы выделение новых доходов от табачного
налога для субсидирования препаратов замещения никотина и других услуг по прекращению
курения для бедных, чтобы еще сильнее сократить воспринимаемую регрессивность роста
налога и увеличения прогрессивности выгод для здоровья благодаря увеличению налога.
Целевые табачные налоги могут содействовать равенству. Например, многие программы
страхования здоровья, нацеленные на малообеспеченные слои населения, финансируются из
общественных источников. Выделение табачных налогов для программ страхования здоровья
бедных совместимо с общей системой налогов и перераспределения средств, содействующей
вертикальной справедливости.
Табачные фермеры и работники табачных фабрик несут часть бремени приспособления к более
высоким табачным налогам. В краткосрочной перспективе, выделение части новых доходов от
табачного налога для замены урожая и программ переквалификации может существенно
уменьшать любое воздействие роста налога на тех, кто занимается выращиванием табака и
производством табачных изделий.
Использование дополнительных доходов от увеличения табачного налога для проведения
антитабачных кампаний в средствах массовой информации, профилактических программ,
субсидий для препаратов и программ прекращения курения, а также иных действий с целью
уменьшения потребления табака приводит к еще большему сокращению потребления табака и
улучшению здоровья, чем дает увеличение налога само по себе.
Предоставление возмещения и кредитов
Следует предусмотреть в законе об акцизах возмещение или кредит акцизного налога, ранее
уплаченного за изделия, которые были уничтожены до продажи, или были возвращены
производителю. Кроме того, если используются акцизные марки, следует полностью кредитовать
производителя за любые марки, уничтоженные или поврежденные при перевозке или в
производственном процессе. В этих случаях не происходило никаких акцизных продаж или
потребления изделия.
Облегчение администрирования налогообложения
Специфическое налогообложение легче администрировать, чем стоимостное, особенно в
развивающихся странах, где налоговые службы слабы. Для контроля уплаты стоимостной ставки
требуется больше знаний и искушенности, чем для специфических ставок, в случае которых
сотрудники налоговых органов могут легко определять и проверять базу налогообложения,
физически считая товары и/или отмечая или прикрепляя марки к облагаемым налогом единицам
товара. Контролировать уплату стоимостного налога может быть непросто в развивающихся
странах, если рыночные цены акцизных товаров не установились или занижены из-за отсутствия
формальных рынков. В таких случаях потенциально возможны существенные потери налогового
дохода.
При использовании стоимостного налогообложения, определение стоимости может быть особенно
затруднено в тех случаях, когда налогоплательщики используют явно заниженные цены при
перепродаже, чтобы уменьшить свои налоговые выплаты. Например, если стоимостный акциз на
сигареты – это процент от цены производителя, производитель может продавать сигареты
связанной торговой компании по искусственно заниженной цене, снижая таким образом базу
уплаты акциза. Эта проблема заставила правительство Филиппин в 1996 году отказаться от
стоимостных налогов на сигареты в пользу специфического акциза. Аналогичным образом в
рамках своей налоговой реформы 1996 года Российская Федерация унифицировала акцизы на
20
импортные и местные изделия и ввела для сигарет специфические акцизы. До этого внутреннее
производство сигарет облагалось специфическим акцизом, а импорт - стоимостными акцизами.
Различия по странам
Многие страны, включая страны Европейского Союза, на одни подакцизные товары налагают
специфические ставки, а на другие - стоимостные ставки, особенно на товары с широким
диапазоном качества (такие как драгоценности или меховые шубы), которые трудно оценить при
специфических ставках. В США акцизные налоги на сигареты и маленькие сигары являются
специфическими, а на большие сигары - стоимостными. Иные страны налагают на некоторые
акцизные товары специфические минимальные ставки добавляя к ним стоимостные.
Решение проблемы оценки
Проблема оценки при стоимостном налогообложении может быть решена различными способами.
Налоговой администрации следует дать полномочия осуществлять корректировки цен в тех
случаях, когда занижение цен акцизных товаров уменьшает акцизную налоговую базу.
Можно взимать у производителя или импортера стоимостные акцизы на сигареты на основании
максимальной розничной цены, которая определена производителем и напечатана на пачке.
Нужно ввести штрафы за продажу сигарет по ценам, превышающим максимальные розничные
цены. Однако этот подход довольно труден или вообще неосуществим, если цены изменяются
быстро и имеются большие запасы заранее напечатанных упаковочных материалов с указанием
розничной цены.
Можно взимать стоимостный налог на розничной стадии, когда большинство продаж
осуществляется для заключительного потребителя. Однако это решение может быть
проблематичным для налоговой администрации, так как розничных продавцов намного больше,
чем производителей и импортеров.
Учет инфляции при акцизном налогообложении
При специфическом налогообложении, реальные суммы налога и акцизного дохода через
некоторое время снижаются, если регулярно не увеличивать налоговые ставки с учетом
инфляции. Это может создавать проблему перепроизводства или накопления запасов, как
потребителями, так и производителями, в ожидании дискретных изменений налога. При системе
стоимостного налогообложения, реальная стоимость налога и реальная цена табачных изделий
должны быть устойчивы во времени, так как номинальные цены растут вместе с ценами на другие
товары и услуги.
Следует автоматически корректировать специфические налоги с помощью индекса
потребительских цен (ИПЦ), чтобы учитывать темпы инфляции. ИПЦ является предпочтительным
показателем, потому что после опубликования он уже не пересматривается в отличие от
некоторых других ценовых индикаторов, таких как дефлятор ВНП. Кроме того, обычно
предполагается, что общественность с пониманием отнесется к концепции корректировки по ИПЦ.
Можно установить и корректировать ставки специфического налоги в долларах, евро или иной
устойчивой международной валюте. Это особенно применимо для большинства развивающихся
стран, где внутренняя валюта может обесцениваться относительно таких устойчивых валют.
Например, когда Киргизская Республика в 1995 году заменила исчисление ставок акцизного налога
с доллара США на внутреннюю валюту, налоговая ставка и доходы от табачного налога в
долларовом выражении уменьшились.
Налоги, взимаемые по стоимостной ставке поддерживают свое реальное значение при инфляции,
но стоимостные налоги не гарантируют, что налоговые доходы будут повышаться теми же
темпами, что и инфляция. Следует корректировать стоимостные ставки, чтобы опередить
инфляцию или не отстать от нее.
Избавление от проблем с инфляцией с помощью «гибридного налога»
21
Налоговые органы могут избежать эрозии специфических налоговых ставок из-за инфляции и
сокращения доходов из-за занижения цены при стоимостной системе. Это достигается с помощью
так называемой гибридной формы сбора акцизных налогов, которая использует особенности и
стоимостного, и специфического налогообложения.
Гибридный налог часто еще называют «стоимостным налогом при административно
устанавливаемой цене для исчисления ставки акциза». Ставка акцизного налога определяется в
стоимостном виде как фиксированный процент от облагаемой налогом цены за единицу
продукции. Налоговые органы периодически выпускают список официальных цен, согласно
которым рассчитывается налог путем умножения стоимостной ставки на официально
установленную цену.
Преимущества Гибридного Налога
Производство и нереализованные запасы проверяются, учитываются и маркируются акцизными
марками.
Для сбора налогов используются те же самые административные процедуры и персонал, что и
для специфических налогов без дополнительных расходов.
Проблема потери налоговых доходов из-за занижения цены при стоимостной системе решается,
так как правительство определяет значение цены для исчисления налога.
Стабильность реальных доходов и ставок налога поддерживаются за счет частого пересмотра
официального перечня цен. Это снижает стимулы для накопления или перепроизводства
налогооблагаемых товаров.
Пересмотры официального перечня цен происходят без законодательных процедур, как это
требуется в случае специфических налогов.
Сбор налогов при гибридной системе происходит более эффективно, чем при стоимостной
системе. Кроме того, исчезает проблема эрозии налоговых доходов, которая имеет место при
использовании специфических ставок.
Недостатки Гибридного Налога
Работники налоговой администрации должны знать текущие цены подакцизных товаров, чтобы
официальная налоговая цена была тесно связана с текущими рыночными ценами. Иначе цена
для исчисления налогов может быть завышенной или заниженной.
Пересмотр, публикация и рассылка новых перечней цен (в зависимости от уровня инфляции и
частоты пересмотра) могут быть связаны с затратами.
Если пересмотры перечня или изменения официальных цен для исчисления налогов делаются
нерегулярно или с большими интервалами, то создается стимул как для потребителей, так и для
производителей делать запасы, чтобы уменьшить свои затраты на уплату налогов.
Несмотря на эти проблемы, использование гибридной системы дает налоговой администрации
эффективный способ сбора налогов. Это особенно справедливо для развивающихся стран,
поскольку система позволяет избежать вызванную инфляцией эрозию ставок и доходов, который
имеет место при использовании специфических ставок. Кроме того, ее легче использовать, чем
стоимостное налогообложение.
Побочные последствия
Когда рассматриваемому изделию присущи внешние затраты или побочные последствия как некие
особые свойства, это является основанием взимания специфического налога на это «свойство» и,
таким образом, на это изделие. Иными словами, приносящие вред изделия нужно облагать
налогом на основании их нежелательных свойств.
Так как побочные последствия тесно связаны с общим уровнем потребления, следует
использовать различные ставки специфического налога, чтобы обеспечить поддержание
однородности налогообложения нежелательных свойств товара, (Mark Ferron, 1984). Кроме того,
эмпирические данные показывают, что когда побочные последствия достаточно велики, чтобы
воздействовать на политику, оптимальной налоговой структурой является специфическая (Prittila,
1997).
Уровни дохода
22
Если цель состоит в том, чтобы максимально повысить доходы или уровень благосостояния,
в зависимости от требований к получаемому доходу, оптимальные уровни специфических и
стоимостных налогов отличаются.
Уровень дохода от налога отличается в зависимости от структуры рынка. Например, на
конкурентоспособном рынке, введение либо специфического, либо стоимостного налога не
отражается на уровне дохода, поскольку на оба из них одинаково воздействует любое изменение в
рынке. Однако, в недостаточно конкурентоспособной ситуации, подобно монополии или
олигополии, уровень дохода, получаемого от этих двух налогов, изменяется. Например, при
монополии, когда есть только один производитель, налоговые поступления увеличиваются при
стоимостном налогообложении:
В условиях олигополии (особенно при модели Курно), имеется определенное число
производителей, продающих одинаковое изделие. Поэтому в данном случае, стоимостные налоги
понижают цену и увеличивают налоговые доходы.
Уверенность в получении налоговых поступлений обеспечивает макроэкономическую и
политическую стабильность, которая столь же важна, как и уровень доходов. Это особенно
справедливо для многих стран с переходной экономикой, таких как Украина и Грузии, где акцизные
налоги являются существенной частью общего дохода. В этих странах выбор между
специфическим или стоимостным налогообложением главным образом определяется
озабоченностью по поводу надежности и стабильности налоговых поступлений.
Ценовая эластичность спроса играет существенную роль в балансировании стоимостных и
специфических налогов, чтобы минимизировать колебания доходов. Если спрос неэластичен (E =
0), то уровень цен не воздействует на уровни продажи (X), и колебания доходов можно устранить,
используя только специфические налоги. Если, с другой стороны, изделия очень эластичны (E =
1), то расход потребителей (PX) не зависят от цены (P), так что любые колебания доходов можно
устранить, используя только стоимостные налоги.
Другими словами, на доход от сигарет не влияют изменения потребительских цен только в том
случае, если доля стоимостного налога в полном налоге равна ценовой эластичности спроса.
Однако изменение цены сигарет может воздействовать на потребление других товаров, таких как
алкогольные напитки. Если общие расходы стабильны, то увеличение потребительских цен на
сигареты (при условии, что ценовая эластичность сигарет меньше единицы - неэластична)
уменьшает расходы на алкогольные напитки (в зависимости от величины и знака перекрестных
ценовых эффектов между сигаретами и алкогольными напитками). В этом случае, важно извлечь
доход от увеличения расходов на сигареты, используя относительно высокий стоимостный налог.
Распределение дохода
Хотя последствия распределения табачных налогов более детально обсуждаются в Пособии 6.
Бедность, необходимо кратко обсудить какое воздействие оказывает баланс между
специфическим и стоимостным налогами на распределение экономического благосостояния
(перенесение налогового бремени).
Прогрессивность или регрессивность являются главной причиной для беспокойства при выборе
равновесия между специфическим и стоимостным налогами. Распределительные эффекты этих
двух налогов могут отличиться в зависимости от расходов и видов сигарет, потребляемых
богатыми и бедными. Когда оба потребляют одинаковое количество сигарет, но богатые тратят
больше денег на те виды изделия, которые считаются более качественными, стоимостный налог
проводит нужную (необходимую) черту между богатыми и бедными. В аналогичной ситуации
специфический налог больше походит на регрессивный подушный налог.
Kay и Keen (1987) исследовали дистрибутивные эффекты этих двух налогов в условиях модели.
Они показали, что до тех пор, пока богатые потребляет не меньшее количество физических
единиц изделия, чем бедные, оптимальная политика состоит в использовании позитивного
стоимостного налога, частично используемого для финансирования определенных субсидий.
Фактически богатые облагаются налогом, чтобы создать распределительно привлекательную
подушную субсидию.
23
В ином случае, чтобы избежать неблагоприятных дистрибутивных последствий чистых
специфических налогов, правительства некоторых развивающихся стран, таких как Индия,
приняли поуровневые специфические налоги, при которых ставка увеличивается по мере того, как
увеличивается цена (подобно стоимостному налогообложению).
VIII. Заключение
Табачные налоги могут влиять на потребление табака
Контроль над табаком представляет собой серьезное испытание. С тех пор как появилось первые
данные о пагубном воздействии табака на здоровье, проводились различные исследования о том,
какие факторы и политические меры увеличивают или уменьшают потребление табака среди
групп населения, различных по возрасту, полу, расе и этнической принадлежности. Когда
экономисты начали анализировать воздействия табачных налогов на потребление, действия по
контролю над табаком получили другое, но более сильное направление. В отличие от других
политических мер, табачные налоги оказывают очень сильное воздействие на поведение
курильщиков, и поэтому их введение очень рентабельно. Но табачные налоги также оказывают
различное воздействие на интересы разных групп. В результате табак становится политически
острым товаром, потому что вызывает обеспокоенность среди различных заинтересованных групп.
Для эффективного контроля над табаком необходимо поддерживать контакты с различными
лицами отвечающих за структуру табачных налогов, их проектирование, установление ставок и
применение, особенно в Министерствах Здравоохранения, Налоговой и Таможенной службах, а
также в Министерстве Финансов. Для эффективного взаимодействия защитники общественного
здоровья должны хорошо понимать структуру, замысел и администрирование табачных налогов и
быть способны выразить свои специфические интересы. В частности, необходимо понять
аргументы, выдвигаемые табачной индустрией по поводу видов табачных налогов, и использовать
их или знать об изменениях структуры и ставок налога, которые могут воздействовать на
потребление сигарет. Это Пособие предназначено для улучшения понимания роли табачных
налогов для успешного контроля над табаком.
Табачные налоги могут повышать доходы бюджета
Хотя акцизы на табачные изделия не новы, они называются, структурируются, разрабатываются,
применяются и собираются в разных странах по разному в зависимости от различных факторов,
таких как структура индустрии (государственная собственность или частная), производство
(чистый импортер, чистый экспортер), администрация (слабая, сильная) и политическая структура.
Правительства в развитых или развивающихся странах всегда стремятся увеличивать свои
доходы, чтобы достичь экономических и социальных целей развития. Табак часто используется
для получения доходов и доход от табачного налога может составлять существенную часть всех
акцизных налоговых доходов и всех налоговых доходов. Ведомство, отвечающее за
администрирование табака, часто несет ответственность за установление ставок табачного
налога, чтобы добиться оцениваемого увеличения доходов. Администраторы должны знать
замысел табачных налогов и понимать, насколько хорошо нынешняя их структура удовлетворяют
потребности страны в увеличении доходов. Администраторы также должны уметь предлагать
соответствующие изменения. Это Пособие предназначено для предоставления таким налоговым
администраторам информации обо всех "за" и "против" различных проектов табачных налогов,
методов их администрирования, а также различных способов оценки (прогноза) доходов от
табачного налога и введения табачных налогов. Чтобы провести более совершенную оценку
администраторы должны, перед тем как проводить оценку или прогноз налоговых доходов и
налоговых ставок, ознакомиться с эконометрическими методами.
VIII. Заключение Табачные налоги могут влиять на потребление табака
Контроль над табаком представляет собой серьезное испытание. С тех пор как появилось первые
данные о пагубном воздействии табака на здоровье, проводились различные исследования о том,
какие факторы и политические меры увеличивают или уменьшают потребление табака среди
групп населения, различных по возрасту, полу, расе и этнической принадлежности. Когда
экономисты начали анализировать воздействия табачных налогов на потребление, действия по
контролю над табаком получили другое, но более сильное направление. В отличие от других
политических мер, табачные налоги оказывают очень сильное воздействие на поведение
курильщиков, и поэтому их введение очень рентабельно. Но табачные налоги также оказывают
24
различное воздействие на интересы разных групп. В результате табак становится политически
острым товаром, потому что вызывает обеспокоенность среди различных заинтересованных групп.
Для эффективного контроля над табаком необходимо поддерживать контакты с различными
лицами отвечающих за структуру табачных налогов, их проектирование, установление ставок и
применение, особенно в Министерствах Здравоохранения, Налоговой и Таможенной службах, а
также в Министерстве Финансов. Для эффективного взаимодействия защитники общественного
здоровья должны хорошо понимать структуру, замысел и администрирование табачных налогов и
быть способны выразить свои специфические интересы. В частности, необходимо понять
аргументы, выдвигаемые табачной индустрией по поводу видов табачных налогов, и использовать
их или знать об изменениях структуры и ставок налога, которые могут воздействовать на
потребление сигарет. Это Пособие предназначено для улучшения понимания роли табачных
налогов для успешного контроля над табаком. Табачные налоги могут повышать доходы бюджета.
Хотя акцизы на табачные изделия не новы, они называются, структурируются, разрабатываются,
применяются и собираются в разных странах по разному в зависимости от различных факторов,
таких как структура индустрии (государственная собственность или частная), производство
(чистый импортер, чистый экспортер), администрация (слабая, сильная) и политическая структура.
Правительства в развитых или развивающихся странах всегда стремятся увеличивать свои
доходы, чтобы достичь экономических и социальных целей развития. Табак часто используется
для получения доходов и доход от табачного налога может составлять существенную часть всех
акцизных налоговых доходов и всех налоговых доходов. Ведомство, отвечающее за
администрирование табака, часто несет ответственность за установление ставок табачного
налога, чтобы добиться оцениваемого увеличения доходов. Администраторы должны знать
замысел табачных налогов и понимать, насколько хорошо нынешняя их структура удовлетворяют
потребности страны в увеличении доходов. Администраторы также должны уметь предлагать
соответствующие изменения. Это Пособие предназначено для предоставления таким налоговым
администраторам информации обо всех "за" и "против" различных проектов табачных налогов,
методов их администрирования, а также различных способов оценки (прогноза) доходов от
табачного налога и введения табачных налогов. Чтобы провести более совершенную оценку
администраторы должны, перед тем как проводить оценку или прогноз налоговых доходов и
налоговых ставок, ознакомиться с эконометрическими методами.
Подготовлено дирекцией по налогообложению компании JTI-Россия