Глубокова Людмила Геннадьевна
advertisement
На правах рукописи Глубокова Людмила Геннадьевна КОМПЛЕКСНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ Специальность: 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Новосибирск – 2008 Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита ГОУ ВПО «Алтайский государственный университет» Научный руководитель доктор экономических наук Санникова Инна Николаевна Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор Зайцева Ольга Петровна кандидат экономических наук, доцент Наумова Наталия Арсентьевна Ведущая организация Байкальский государственный университет экономики и права Защита состоится «25» декабря 2008 г. в 11 часов на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Новосибирский государственный университет экономики и управления – «НИНХ» по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, ауд. 29. С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Новосибирский государственный университет экономики и управления – «НИНХ» Автореферат разослан « » ноября 2008 года. Ученый секретарь диссертационного совета В.В. Остапова 2 I.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. В настоящее время наблюдаются коренные изменения в экономической жизни страны, которые вызваны развитием рыночных отношений, включением в деловой оборот большого числа новых контрагентов, усложнением хозяйственных связей и операций. Управление любой организации нуждается в своевременном выявлении возникающих финансово-экономических проблем и позитивных возможностей деятельности. Возрастание роли экономического анализа в оценке хозяйственной деятельности и происходящие изменения в формировании информационной базы привели к необходимости обращения к комплексному экономическому анализу на уровне первичной структурной экономической единицы – хозяйствующего субъекта, поскольку любой уровень управления направлен в конечном итоге на конкретный субъект хозяйствования, характеризуемый определенными показателями. Несмотря на имеющиеся многочисленные работы в области экономического анализа, на сегодняшний день можно констатировать отсутствие единой методологической основы и информационных моделей анализа отраслевого назначения. К сожалению, мощное развитие торговли и сферы услуг в России не вызвало адекватного возрастания отраслевых методических работ в области бухгалтерского учета и экономического анализа. В условиях динамичного развития сферы торговли нельзя оставлять без должного внимания основные показатели деятельности торговых организаций, одним из которых является показатель издержек обращения, являющийся индикатором конкурентного преимущества. По сути, все традиционные методики анализа издержек обращения сводятся к оценке их общего объема и уровня, анализу издержек обращения по статьям и методики отличаются друг от друга факторному анализу. Отдельные количеством и составом факторов, определяющих размер издержек обращения, что не позволяет в полной мере использовать результаты анализа для принятия управленческих решений. Таким образом, перечисленные аргументы, а также отсутствие однозначного представления о сущности комплексного экономического анализа, его содержании, формах и методах проведения, методике обобщения результатов, упрощенный подход к анализу издержек обращения - определили выбор темы диссертационной работы. Степень изученности проблемы. Наиболее актуальные аспекты организации анализа затрат, издержек обращения, расходов нашли отражение в трудах В. Говиндараджана, А. Дайле, К.Друри, К.Р. Макконелла, П.Самуэльсона, Энтони, Э.Майера, Р.Манна, М.Портера, Х.Фольмута, Д.Хана, Дж.Шанка. Среди трудов современных отечественных исследователей в области оптимизации величины, структуры и динамики издержек хотелось бы отметить работы Ю.Л. Александрова, Л.Е. Басовского, А.Н. Бланка, 3 М.А.Вахрушиной, Г.В. Гиляровской, А.И Гребнева, Н.Г. Данилочкиной, Т.П. Карповой, Н. П. Любушина, Т. А. Молиборга, С.А. Николаевой, К.А. Раицкого, Г.В. Савицкой, А.Н. Соломатина, Н.Н Терещенко, Г.Р. Хамидуллиной, Ю.Г. Чернышевой, И.Н.Чуева, А.Д. Шеремета и др. Изучение трудов зарубежных и отечественных ученых позволило сделать вывод о том, что теоретическая база по теме исследования находится в стадии формирования. Многие проблемы, касающиеся характеристики сущности комплексного экономического анализа издержек обращения, содержания, форм и методов его проведения остаются недостаточно разработанными. Актуальность недостаточно проблемы, разработанных экономического анализа теоретическая аспектов и практическая совершенствования значимость методики ряда комплексного издержек обращения, в частности, отсутствие взаимосвязи эффективности использования ресурсов с конечным финансовым результатом, определили цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается комплексного экономического анализа издержек обращения в разработке методики предприятий торговли на основе системы показателей, характеризующей факторы, определяющие издержки обращения и их обоснованность. Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач: изучить содержание комплексного экономического анализа издержек обращения; исследовать понятие «издержки обращения», классификации издержек обращения в отечественной и зарубежной практике; разработать методику комплексного экономического анализа издержек обращения предприятий торговли, которая позволит оценить издержки обращения на основе всестороннего и системного подхода; уточнить систему показателей, характеризующих состояние, динамику издержек обращения предприятий торговли и их обоснованность; предложить факторную модель комплексного экономического анализа издержек обращения предприятий торговли в качестве модели, позволяющей установить взаимосвязь издержек обращения, товарооборота и прибыли. Предметом исследования являются совокупность способов и приемов экономического анализа издержек обращения. В качестве объекта исследования выступает отчетная и учетная информация об издержках обращения предприятий торговли, функционирующих на потребительском рынке г. Барнаула Алтайского края. 4 Область исследования. Содержание диссертации «Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ» соответствует п. 1.12 специальности 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки). Теоретические и методологические основы исследования. В ходе диссертационного исследования использовались общенаучные методы познания, давшие возможность изучения экономических явлений и процессов во взаимосвязи и непрерывном развитии. Методология исследования базировалась на системном подходе, диалектическом методе познания и основных положениях экономической теории, касающихся изучения экономической категории «издержки обращения». Методы анализа и синтеза были использованы в построении системы показателей комплексного экономического анализа издержек обращения. В качестве методов, конкретизирующих информацию, полученную посредством дедукции и индукции, анализа и синтеза, в работе широко применялись экономико-математические методы. Теоретическую основу исследования составляли концепции и гипотезы, представляемые в современных трудах отечественных и зарубежных экономистов, сопоставления теоретических положений управленческого и финансового анализа и реальной учетной и аналитической практики на уровне организаций. Информационная база исследования. Информационную базу исследования составляют нормативные и правовые акты Российской Федерации, данные Федеральной службы государственной статистики, территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Алтайскому краю, результаты выборочного исследования, проведенного автором. Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке методики комплексного экономического анализа издержек обращения торгового предприятия, основанная на взаимосвязи «издержки-товарооборот-прибыль» с применением классификации издержек обращения по характеру используемых ресурсов, а именно: - конкретизировано понятие «издержки обращения» для торговых предприятий, их предложено рассматривать как выраженные в денежной форме текущие затраты, характеризующие величину потребленных в процессе хозяйственной деятельности торговых предприятий трудовых, материальных и финансовых ресурсов; - разработана основного наиболее полная классификация издержек обращения, где в качестве классификационного признака, позволяющего установить взаимосвязь управленческого и финансового анализа, выступает характер используемых ресурсов; 5 - уточнена система показателей издержек обращения за счет включения в нее показателей издержкоемкости и издержкоотдачи; - предложена факторная модель анализа издержек обращения предприятий розничной торговли, основанная на расчете показателя издержкоемкости, которая позволяет изучить влияние изменения объема товарооборота, его структуры, цены на реализуемые товары, издержек обращения по видам ресурсов; - разработана методика анализа взаимосвязи «издержки-товарооборот- прибыль», характеризующая изменение издержек обращения, товарооборота, цен на товары и других факторов, влияющих на прибыль предприятия; - предложен комплексный показатель эффективности использования ресурсов, основанный на расчете удельных издержек обращения по видам ресурсов. Практическая значимость исследования. Разработана методика комплексного экономического анализа издержек обращения, позволяющая моделировать ситуации при принятии управленческих решений. В целях повышения эффективности деятельности данная методика может быть использована в оценке финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий, предприятий потребительской кооперации и др. Полученные результаты позволяют повышать результативность управленческих решений, изначально направленных на соблюдение эффективного сочетания имеющихся ресурсов во времени и пространстве, достижение стабильного и долговременного прироста капитала. Теоретические и методические положения диссертации предлагаются к использованию в учебном процессе при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, анализу финансово-хозяйственной деятельности, а также в сфере дополнительного образования в экономических ВУЗах и учебных заведениях при изучении дисциплин «Комплексный экономический анализ», «Экономический анализ в торговле» и др. Апробация и внедрение результатов исследования работы. Диссертационная работа является обобщением результатов исследования автора за 7-летний период. Основные теоретические положения диссертации на разных этапах ее подготовки, полученные результаты исследования были доложены, обсуждены и получили положительные отзывы на научно-практических конференциях: «Актуальные проблемы современной науки и пути их решения», (Красноярск, 2000 г.); «Экономика, экология и общество России в ХХI столетии» (г. Санкт-Петербург, 2001г.); «Актуальные проблемы и перспективы развития потребительского рынка» (II региональной научно-практическая конференция студентов и аспирантов, г. Красноярск 2005 г.); «Актуальные проблемы развития рынка потребительских товаров» (III региональной научно-практическая конференция студентов и аспирантов, г. Красноярск, 2005 г.); «Актуальные проблемы развития потребительского рынка» (4-ая 6 региональная научно-практическая конференция г. Красноярск, 2006 г.); «Современное профессиональное образование: демосоциальный кризис и пути его разрешения» (Х региональной научно-практической конференция г. Барнаул, 2006); Всероссийской научнопрактической конференции «Состояние и перспективы развития торговли и общественного питания в России» (Пенза,2006 г.) и др. Результаты научного исследования прошли апробацию на конкретных предприятиях торговли, функционирующих на потребительском рынке г. Барнаула Алтайского края (имеются акты о внедрении). Публикации. По результатам исследования опубликовано 5 статей и 9 тезисов общим объемом 4,85 п.л., в том числе 2 статьи в журналах, рекомендованных ВАКом. Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, обобщающих 9 параграфов, заключения, библиографического списка (308 наименований) и 19 приложений. Основное содержание работы изложено на 160 страницах. II.ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Содержание комплексного экономического анализа издержек обращения Развитие теории и практики экономического анализа в деятельности организации происходит в условиях высокой интенсивности изменения внешней и внутренней среды. В диссертационном исследовании обосновано, что на сегодняшний день возникла объективная необходимость формирования нового подхода к экономическому анализу, основанного на всесторонней комплексной оценке финансово-хозяйственной деятельности. Изменение подходов к экономическому анализу в оценке хозяйственной деятельности и происходящие изменения в формировании информационной базы привели к необходимости проведения комплексного экономического анализа. Многие современные авторы в своих научных трудах отождествляют понятия «комплексный экономический анализ» и «экономический анализ» (Л.Е. Басовский, Т.А. Молиборг, И.Н.Чуев, Ю.Г. Чернышева и др.). Традиционная точка зрения на данный вопрос состоит в признании самостоятельности комплексного экономического анализа и наделении ее отличительными от экономического анализа характерными признаками: всесторонностью анализа; системностью, поскольку все составные блоки комплексного экономического анализа описываются системой частных и обобщающих показателей; использованием системы показателей, тесно взаимосвязанных Гиляровская, Н.П.Любушин, А.Д. Шеремет). В рамках между собой (Г.В. комплексного экономического анализа выделяют достаточно тесно связанные, но все-таки существующие самостоятельно 7 финансовый и управленческий анализ. Изучение финансового анализа позволило автору особенностей управленческого и представить содержание комплексного экономического анализа издержек обращения, исходя из базовых характеристик: цель, задачи, объект, предмет, методы, функции, возможность формирования систем (таблица 1). Таблица 1- Содержание комплексного экономического анализа издержек обращения Характеристики Цель Задачи Объект Предмет Методы Функции Возможность формирования систем Источники информации Таким Комплексный экономический анализ издержек обращения Управленческий анализ Финансовый анализ Формирование информации для внутренних Формирование информации для пользователей необходимой для планирования, контроля внешних пользователей на и принятия оптимальных управленческих решений. основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности. 1.Классификация издержек обращения; 1. Классификация расходов на 2.оценка отклонений от запланированных показателей; продажу; 3. оценка внутренних и внешних факторов, влияющих на 2. анализ расходов на продажу в издержки обращения; целом по предприятию; 5. поиск резервов снижения издержек обращения; 3. изучение динамики и 6. поиск альтернативных вариантов действий и выбор структуры расходов на продажу; оптимального варианта; 4. оценка влияния факторов на 7. подготовка принимаемых управленческих решений; расходы на продажу. 8. комплексная оценка эффективности принимаемых решений. Комплексная оценка результатов анализа Издержки обращения, затраты, расходы. Расходы на продажу. 1.Эффективность использования ресурсов; 1.Ретроспективный анализ 2.взаимосвязь издержки –товарооборот- прибыль; расходов на продажу. 3. стратегический и оперативный анализ издержек обращения. Статистические (наблюдение, абсолютные и относительные показатели, расчеты средних величин, ряды динамики, сводка и группировка экономических показателей, индексы, детализация, графические методы), экономико-математические (методы элементарной математики, классические методы математического анализа методы математической статистики, эконометрические методы, методы математического программирования и другие). 1. Анализ издержек обращения в разрезе статей; 1. Анализ расходов на продажу в 2. оперативный контроль и оценка результатов разрезе элементов. деятельности; 3. принятие управленческих решений в отношении издержек обращения. «Директ-костинг», «стандарт-кост», «System in time» Не выделяется. (точно во время), котроллинг, анализ цепочки ценностей, анализ стратегического позиционирования, анализ факторов, определяющих затраты. Данные управленческого учета. Данные финансового учета образом, комплексный экономический анализ издержек обращения представляет собой всестороннюю, комплексную оценку издержек обращения на основании данных финансового и управленческого учета, позволяющую сформировать информацию для принятия управленческих решений для внешних и внутренних пользователей. 8 2. Категория «издержки обращения торгового предприятия» Основы комплексного экономического анализа издержек обращения базируются на общеэкономической теории, которая включает в себя систему базовых понятий и категорий, таких как «издержки обращения», «расходы», «затраты». Обзор научной литературы по вопросам определения категории «издержки обращения» показал, что в настоящее время не существует единой точки зрения на дефиницию данной экономической категории. Все существующие категориальные определения можно разделить на две группы. Во-первых, издержки обращения есть денежное выражение стоимости затрат общественного труда, необходимых для доведения товаров от производителя до потребителя. Во-вторых, издержки обращения определяются как выраженные в денежной форме затраты трудовых, материальных, финансовых и других видов ресурсов, необходимых для осуществления экономическим субъектом своей уставной деятельности. В диссертационном исследовании предлагается для целей комплексного экономического анализа рассматривать издержки обращения торгового предприятия как выраженные в денежной форме текущие затраты, характеризующие величину потребленных в процессе хозяйственной деятельности торговых предприятий трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Классификация издержек обращения позволяет установить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями. В работе представлена классификация издержек обращения в разрезе финансового и управленческого анализа (рисунок 1). Комплексный экономический анализ издержек обращения Управленческий анализ издержек обращения Внутренний анализ издержек обращения Анализ издержек обращения: по статьям; по характеру используемых ресурсов; по степени эластичности объема товарооборота. Финансовый анализ издержек обращения Внутренний финансовый анализ издержек обращения Анализ взаимосвязи показателей издержек обращения и прибыли; маржинальный анализ. Внешний анализ издержек обращения Анализ издержек обращения по элементам, углубленный по формам бухгалтерской (финансовой отчетности). Рисунок 1. Содержание комплексного экономического анализа издержек обращения 9 3. Методика комплексного экономического анализа издержек обращения торгового предприятия В диссертации разработана и теоретически обоснована методика комплексного экономического анализа издержек обращения, которая включает в себя: изучение объекта анализа, его экономическую сущность, классификацию издержек обращения; определение целей и задач; определение источников информации; перечень организационных этапов комплексного экономического анализа издержек показателей комплексного экономического обращения; построение системы анализа издержек обращения; построение факторных моделей анализа показателей; оформление результатов анализа; оценку и использование результатов анализа; разработку управленческих решений, направленных на снижение общей суммы и уровня издержек обращения; оценку эффективности управленческих решений. Учитывая требования принципов всесторонности и системности, комплексный экономический анализ издержек обращения предприятий торговли предлагается проводить по трем этапам: подготовительный, основной и заключительный. В ходе подготовительного этапа необходимо определиться с целью осуществления исследования, его объектом, и в связи с этим, разработать и поставить ряд задач, решение которых будет способствовать достижению поставленной цели. Основная цель комплексного экономического анализа издержек обращения торгового предприятия – сделать вывод об эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов и осуществить прогнозирование их параметров при выборе оптимальных управленческих решений для внутренних и внешних пользователей. Исходя из поставленной цели комплексного экономического анализа издержек обращения и обзора существующих методических подходов, можно сформулировать следующие задачи анализа издержек обращения торгового предприятия: беспристрастное и всестороннее исследование объекта комплексного экономического анализа издержек обращения; классификация издержек обращения по выделенным признакам; оценка величины издержек обращения в денежном выражении и в процентах к объему продаж за отчетный период, в динамике, в сравнении с другими предприятиями и с показателями издержек обращения по торговле в регионе и в целом по отрасли; исследование влияния основных факторов на изменение издержек обращения отчетного периода в динамике и оценка их воздействия на конечные результаты с использованием методов анализа; 10 выявление и измерение внутренних и внешних резервов повышения эффективности функционирования анализируемого объекта; подготовка принимаемых управленческих решений; информационное обеспечение оперативного анализа; оценка эффективности принимаемых управленческих решений. Объектом комплексного экономического анализа издержек обращения являются: общая сумма и уровень издержек обращения; отдельные статьи и элементы издержек обращения; издержки обращения по характеру используемых ресурсов; издержки обращения по центрам ответственности; факторы, влияющие на сумму и уровень издержек обращения. Предмет комплексного экономического анализа издержек обращения - эффективность использования ресурсов торгового предприятия, взаимосвязь «издержки товарооборот – прибыль». В качестве основных экономических предпосылок комплексного экономического анализа издержек обращения выступают следующие критерии: минимизация издержек обращения, увеличение прибыли торгового предприятия, повышение эффективности его деятельности. На рисунке 2 представлена схема основного этапа комплексного экономического анализа издержек обращения, который состоит из четырех блоков. Первый блок включает в себя изучение и анализ среды деятельности торгового предприятия. Анализируемое торговое предприятие рассматривается как целостная структура с учетом внутренней и внешней среды его функционирования, а также учитываются специфические особенности объекта исследования, влияющие в дальнейшем на формирование показателей расходов и финансовых результатов. Два последующих блока (2 и 3) посвящены анализу издержек обращения торгового предприятия по их общему объему и направлениям анализа и определению основных факторов, влияющих на издержки обращения. Основной целью данных этапов является оценка издержек обращения и установление взаимосвязи между показателями их характеризующими. На основе проведенного анализа формируется информация о резервах снижения издержек обращения, которая основывается на расчете абсолютных и относительных отклонений издержек обращения в разрезе статей, элементов, взаимосвязи используемых ресурсов с объемом товарооборота. Четвертый блок включает подготовку принятия управленческих решений. Основным содержанием данного этапа является обоснование результатов анализа издержек обращения, необходимых для принятия управленческих решений. 11 I блок ИЗУЧЕНИЕ И АНАЛИЗ СРЕДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ Изучение и оценка внешних факторов, оказывающих влияние на издержки обращения Изучение и оценка внутренних факторов, оказывающих влияние на издержки обращения - ресурсы предприятия и эффективность их использования - макрофакторы - микрофакторы - объем и структура товарооборота - прочие факторы II блок АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ОБЩЕМУ ОБЪЕМУ И НАПРАВЛЕНИЯМ Анализ общей суммы и уровня издержек обращения торгового предприятия Внешних и внутренних Анализ издержек обращения по направлениям и видам Постоянных, переменных, смешанных По характеру используемых ресурсов: - оборотных средств - основных средств - трудовых ресурсов III блок ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ ФАКТОРОВ, ОКАЗЫВАЮЩИХ ВЛИЯНИЕ НА ИЗДЕРЖКИ ОБРАЩЕНИЯ, IV блок ПОДГОТОВКА И ОЦЕНКА УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ Рисунок 2. Блок-схема основного этапа комплексного экономического анализа издержек обращения. На заключительном этапе осуществляется процесс принятия управленческого решения, контроль за его выполнением и оценка его эффективности. 12 4. Система показателей анализа издержек обращения торгового предприятия Предлагаемая методика комплексного экономического анализа издержек обращения торгового предприятия строится на выделении ключевых показателей издержкоемкости и издержкоотдачи. В диссертационной работе традиционно используемого проведено тщательное изучение набора показателей, в целях анализа издержек обращения. Все имеющиеся в научно-методической литературе показатели можно разделить на три группы: - абсолютные и относительные, рассчитанные исходя из общего объема издержек обращения (общая сумма издержек обращения, сумма условно-постоянных и условнопеременных, уровень издержек обращения, уровень условно-постоянных и условнопеременных издержек обращения и др.); - показатели, характеризующие динамику издержек обращения и их структуру (общее изменение, темп изменения суммы и уровня, показатели постатейного анализа издержек обращения); - показатели, формирующие факторную модель анализа издержек обращения по отдельным статьям. С позиции методики комплексного экономического анализа, основанной на всестороннем и системном подходе к его изучению, автором предложена система показателей анализа издержек обращения, которая включает в себя: общие показатели, характеризующие величину издержек обращения, уровень издержек обращения, темп их изменения, сумму абсолютной экономии или перерасхода; показатели по направлениям анализа издержек обращения и их видам включающие показатели издержек обращения, сгруппированных по характеру используемых ресурсов: показатели издержек обращения, связанные с использованием трудовых ресурсов, связанные с содержанием и использованием основных средств, с формированием и использованием оборотных средств, прочих издержек обращения. В качестве обобщающего показателя эффективности использования ресурсов предлагается применить показатель издержкоемкости, который характеризует величину издержек обращения на один рубль товарооборота. 5. Факторный анализ издержкоемкости В настоящее время в анализе издержек обращения активно используется показатель уровня издержек, который демонстрирует процентное отношение издержек обращения в стоимости реализованного товара. В диссертационной работе предлагается применить 13 показатель издержкоемкости, который позволяет установить новые причинно-следственные связи между затратами организации и прибылью. В результате исследования была выявлена взаимосвязь факторов, определяющих уровень издержек обращения на единицу товарооборота (рисунок 3). Изменение издержкоемкости ИЕ Изменение издержек обращения Изменение товарооборота ТО ИО Изменение структуры товарооборота У ТО Изменение цены на товар Ц Изменение издержкоемкости по видам ресурсов ИЕi Изменение условнопостоянных издержек обращения ИОпост Изменение условнопеременных издержек обращения ИОперем Издержки, связанные с использованием трудовых ресурсов Отдача издержек Издержки по содержанию и использованию основных средств Отдача издержек на содержание и использование основных средств Издержки по содержанию и использованию оборотных средств. Отдача издержек по содержанию и использованию оборотных средств. Прочие издержки Отдача прочих издержек Рисунок 3. Структурно-логическая модель факторного анализа издержкоемкости Большое значение в рамках комплексного экономического анализа издержек обращения торгового предприятия отводится изучению влияния факторов на общую сумму издержкоемкости. Для расчета влияния факторов необходимо использовать следующую модель (формула 1): ИО РРС РОС РОФ ИОпроч. ; где ТО ТО ИЕ – издержкоемкость единицы товарооборота; ИЕ (1) ТО- товарооборот; РРС – издержки, связанные с использование трудовых ресурсов; РОС – издержки, связанные с формированием и использованием оборотных средств; РОФ – издержки, связанные с содержанием и использованием основных средств; ИОпроч.- прочие издержки. На издержкоемкость оказывает влияние общая сумма издержек, которая, находится в прямой зависимости от изменения объема товарооборота, структуры товарооборота, цены на реализуемые товары, издержек обращения по видам ресурсов. Исходным моментом предлагаемой методики анализа издержек обращения является возможность формирования информации об 14 изменении прибыли за счет объема товарооборота; цены на товары и структуры товарооборота; изменения издержек, связанных с использованием трудовых ресурсов, с содержанием и использованием основных средств, формированием и использованием оборотных средств и прочих издержек обращения. В работе предлагается использовать следующую формулу: П i ТО0 ИЕi , где Iцен (2) П i - изменение прибыли за счет изменения издержкоемкости под влиянием фактора i, руб.; ТО0 - товарооборот базисного периода, скорректированный с учетом индекса цен, руб; Iцен i ИЕi - изменение издержкоемкости под влиянием фактора i, , руб. Исходя из вышеизложенного, в диссертационной работе предлагается принятия управленческих решений на основе схема взаимосвязи «издержки-товарооборот- прибыль» Разработка и принятие управленческих решений – это процесс, направленный на реализацию поставленных целей и задач по снижению издержек обращения. Общая последовательность разработки управленческих решений на основе анализа издержек обращения, состоящая из восьми блоков, представлена на рисунке 4. 5. Комплексный показатель эффективности использования ресурсов Для оценки управленческих решений рекомендуется применять комплексный показатель эффективности использования ресурсов, который позволяет оценить обоснованность производимых затрат (формула 3). I ОБЩ 3 I РРС I ОФ I ОБС I ОБЩ , где (3) - комплексный показатель эффективности использования ресурсов; IРРС – удельные издержки на единицу стоимости трудовых ресурсов,; IОФ – удельные издержки на единицу стоимости основных средств; IОБС – удельные издержки на единицу стоимости оборотных средств; Затраты будут считаться обоснованными, если комплексный показатель будет меньше единицы, и не обоснованными, если комплексный показатель будет больше единицы. 15 Результаты комплексного экономического анализа издержек обращения Результаты управленческого анализа Результаты финансового анализа Внутренние управленческие решения Внешние управленческие решения 1. Определение целей и задач Подготовка информации об управленческом решении 2. Поиск альтернативных вариантов Анализ взаимосвязи «издержки-товарооборот-прибыль» 3. Сбор данных об альтернативных вариантах действий 4. Оценка альтернативных вариантов 5. Выбор одного из альтернативных вариантов Работа по реализации управленческих решений Контроль за реализацией управленческих решений 6. Осуществление принятых решений 7.Проверка реализации управленческих решений 8. Оценка эффективности управленческих решений Комплексный показатель эффективности использования ресурсов Рисунок 4. Технология принятия управленческих решений Используя способ цепной подстановки можно рассчитать влияние факторов на общее значение комплексного показателя (таблица 2). К основным факторам относятся: общая сумма издержек обращения связанная с использованием трудовых ресурсов, с содержанием и использованием основных средств и нематериальных активов, с содержанием оборотных средств, изменение численности, изменение стоимости основных средств и 16 нематериальных активов, стоимости оборотных средств. Результаты анализа представлены в таблице 3,4. Таблица 2 - Алгоритм факторного анализа комплексного показателя эффективности использования ресурсов Фактор Условное обозначение Расчет Комплексный показатель эффективности использования ресурсов базисного периода Изменение комплексного показателя использования ресурсов за счет: 1) изменения суммы издержек, связанных с содержанием трудовых ресурсов I ОБЩ 0 I ОБЩ 3 I РРС0 I ОФ 0 I ОБС 0 расчетный показатель влияние фактора 2) изменения численности I ОБЩ РРС расчетный показатель влияние фактора 3)изменения издержек, связанных с содержанием основных средств и нематериальных активов расчетный показатель влияние фактора I ОБЩ 3 РРС1 I ОФ0 I ОБС0 Ч0 Ч 0 численность работников базисного периода, чел. I ОБЩ РРС I ОБЩ 0 РРС1 I ОФ0 I ОБС0 Ч1 I ОБЩ Ч I ОБЩ РРС I ОБЩ Ч I ОБЩ 3 I ОБЩ РОФ I ОБЩ 3 I РРС1 РОФ1 I ОБС 0 ОФ0 I ОБЩ РОФ I ОБЩ Ч 4) изменения стоимости основных I ОБЩ ОФ РОФ1 I ОБЩ 3 I РРС1 I ОБС 0 средств и нематериальных активов ОФ1 расчетный показатель влияние фактора 5)изменения издержек, связанных с I ОБЩ РОБС Р I ОБЩ 3 I РРС1 I ОФ1 ОБС1 содержанием оборотных средств ОБС 0 расчетный показатель I ОБЩ РОБС I ОБЩ ОФ влияние фактора 5) изменения стоимости оборотных РОБС1 3 I РРС I ОФ1 I средств ОБЩ 1 I ОБЩ ОБС ОБС1 расчетный показатель I ОБЩ ОБС I ОБЩ РОБС влияние фактора Предлагаемая комплексная методика анализа издержек обращения была использована в оценке деятельности 18 предприятий торговли г. Барнаула Алтайского края (таблица 3, 4). В целом методика комплексного экономического анализа издержек обращения, основанная на анализе издержкоемкости единицы товарооборота и комплексном показателе эффективности использования ресурсов, позволяет моделировать ситуации при принятии управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности экономического субъекта. 17 Таблица 3 Комплексный показатель эффективности использования ресурсов Торговые предприятия г. Барнаула показатель Комплексный показатель эффективности использования ресурсов, руб. Год 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 2005 2,28 4,19 2,55 0,90 3,04 1,89 1,91 21,48 2,57 6,03 1,01 1,64 24,70 6,74 4,22 0,65 3,74 2,62 2006 2,29 4,20 4,40 1,32 3,72 1,73 1,98 42,13 2,79 4,78 0,67 1,32 29,80 24,49 3,39 0,66 3,97 2,20 0,01 0,01 1,85 0,42 0,68 -0,16 0,07 20,65 0,22 -1,25 -0,34 -0,32 5,10 17,75 -0,83 0,01 0,23 -0,42 отклонение Таблица 4 Оценка влияния факторов на изменение комплексного показателя эффективности использования ресурсов Факторы Влияние фактора: изменения издержек, связанных с использованием трудовых ресурсов, руб. изменения численности , руб. изменения издержек, связанных с содержанием и использованием основных средств и нематериальных активов, руб. изменения стоимости основных средств и нематериальных активов, руб. изменения издержек, связанных с содержанием оборотных средств, руб. изменение стоимости оборотных средств, руб. Итого 1 2 3 4 5 6 7 Торговые предприятия г. Барнаула 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 -0,090 0,244 0,415 0,078 0,429 0,050 0,357 0,268 0,211 -1,008 0,002 0,116 5,837 1,326 0,395 -0,007 0,200 -0,021 -0,118 0,031 0,087 0,182 0,903 0,000 0,507 6,750 0,458 0,292 0,037 0,019 -5,367 -0,252 -0,071 0,027 -0,063 0,262 -0,072 0,240 1,438 -0,076 0,479 0,099 0,455 4,960 0,348 2,397 -0,006 0,148 5,898 2,845 1,205 0,008 0,411 -0,303 0,007 -0,02 0,183 0,547 -0,536 -0,139 -0,09 10,919 -0,391 0,050 -0,261 0,038 2,115 14,877 -0,66 0,029 0,000 0,021 -0,198 0,465 0,978 0,072 0,427 0,201 -0,124 0,269 0,511 -2,121 -0,023 0,001 7,931 8,670 0,096 -0,048 0,810 0,028 0,484 -0,95 -1,25 -0,387 -1,024 -0,372 -1,037 -2,517 -0,921 -0,859 -0,083 -0,638 -11,317 -9,712 -1,79 -0,002 -1,125 -0,406 0,013 0,01 1,851 0,416 0,678 -0,161 0,068 20,649 0,216 -1,249 -0,334 -0,316 5,097 17,754 -0,825 0,007 0,233 -0,419 Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях: Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК: 1.Глубокова Л. Г. Методика управленческого анализа издержек обращения торгового предприятия / Л.Г.Глубокова //Вестник Алтайского государственного аграрного университета. – 2008. –- № 2 - 0,4 п.л.; 2. Глубокова Л.Г. «Управленческий анализ издержек обращения торгового предприятия» - учебная дисциплина для экономических специальностей / Л.Г.Глубокова // Среднее профессиональное образование. Ежемесячный теоретический и научно-методический журнал. – 2007. - № 6 – 0,1 п.л.; Публикации в других изданиях 3. Глубокова Л. Г. Издержки обращения как объект управленческого учета / Л. Г. Глубокова // Сборник научных статей за 2001-2002 уч. год / ГОУ СПО «Барн. торг.экон. колледж» ; под ред. Т. А. Татукиной. – Барнаул, 2002 – 0,4 п.л.; 4. Глубокова Л. Г. Методические подходы к классификации видов издержек обращения в современных условиях / Л. Г. Глубокова // Экономика. Психология. Бизнес : регион. межвузовский журнал. – 2006. - № 10-11. – март-июнь. – 0,8 п.л.; 5. Глубокова Л. Г. Проблемы управленческого учета издержек обращения / Л. Г. Глубокова // Экономика, экология и общество России в ХХI столетии : труды 3-й Международной науч.-практ. конф. – СПб : Издательство СПб ГТУ, 2001 – 0,3 п.л.; 6. Глубокова Л. Г. Проблемы учета и анализа издержек обращения / Л. Г. Глубокова, Н. Н. Терещенко // Актуальные проблемы современной науки и пути их решения : сборник трудов научной конференции аспирантов / Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. – Красноярск, 2000 – 0,1 п.л.; 7. Глубокова Л. Г. Современные подходы к классификации видов издержек обращения предприятий розничной торговли / Л. Г. Глубокова // Актуальные проблемы развития потребительского рынка : материалы 4-ой регион. науч.-практ. конф. (27 апреля, 2006, г.Красноярск) / Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. – Красноярск, 2006 – 0,8 п.л.; 8. Глубокова Л. Г. Современные подходы к классификации расходов торгового предприятия торговли для цели управления. Сфера потребительских услуг / Л. Г. Глубокова // Актуальные проблемы и перспективы развития : материалы II региональной науч.-практ. конф. (27 апреля 2005 г., Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. – Красноярск, 2005 – 0,5 п.л.; 19 г. Красноярск) / 9. Глубокова Л. Г. Управление расходами предприятия в современных условиях / Л. Г. Глубокова // Актуальные проблемы развития рынка потребительских товаров : материалы III региональной науч.-практ. конф. студентов и аспирантов (20 апреля 2005 г., г. Красноярск) / Краснояр. гос. торг.-экон. ин-т. – Красноярск, 2005 – 0,9 п.л.; 10. Глубокова Л.Г. Методика оценки издержек обращения в современных условиях / Л.Г.Глубокова//Материалы международной научно-практической конференции. – Барнаул: АКИПКРО.2007 – 0,38 п.л.; 11. Глубокова Л.Г. Оценка издержек обращения торгового предприятия в современных условиях / Л.Г.Глубокова // Состояние и перспективы развития торговли и общественного питания в России: сборник статей Всероссийской научнопрактической конференции. – Пенза. 2007 – 0,3 п.л.; 12. Глубокова Л.Г. Современные подходы к изучению классификации видов издержек обращения предприятий розничной торговли в рамках подготовки профессионального бухгалтера /Л.Г.Глубокова// Современное профессиональное образование: демосоциальный кризис и пути его разрешения: материалы Х региональной научно-практической конференции / под ред. А.Н.Мельникова. Барнаул: Изд-во Азбука, 2006 – 0,5 п.л.; 13. Глубокова Л.Г. Методические подходы к изучению и оценке издержек обращения как одного из видов расходов торгового предприятия /Л.Г.Глубокова//Человек в мире межкультурных коммуникаций: материалы ХI региональной научнопрактической конференции / под ред. А.Н.Мельникова.- Барнаул: Изд-во Азбука, 2007 –0,5 п.л. С авторефератом можно ознакомиться на сайте ГОУ ВПО «Новосибирский государственный университет экономики и управления» – «НИНХ» по адресу http://www.nsaem.ru. 20
