КГУ имени Коркыт Ата Сагынаева М.С. старший перподаватель, магистр экономических наук

КГУ имени Коркыт Ата
Сагынаева М.С. старший перподаватель, магистр экономических наук
кафедры «Учет и аудит»
Факторный анализ финансовых результатов предприятия
Особенностью формирования цивилизованных рыночных отношений
является усиление влияния таких факторов, как жесткая конкурентная борьба,
технологические изменения, компьютеризация обработки экономической
информации, непрерывные нововведения в налоговом законодательстве,
изменяющиеся процентные ставки и курсы валют на фоне продолжающейся
инфляции[19,105стр].
Рыночные
отношения,
устанавливающиеся
в
нашей
экономике,
предполагают полную самостоятельность предприятий в решении ряда
проблем, таких как:
1. определение производственной программы на основе изучения рынка;
2. ответственность производителей при распоряжении своей продукцией и
доходами, так как неэффективно работающее предприятие, терпящее убытки,
не будет финансироваться бюджетом, а будет в установленном порядке
объявляться банкротом;
3. квалифицированный выбор партнера, как на внутреннем, так и на
внешнем
рынке,
так
как
от
этого
зависит
перспектива
будущего
сотрудничества.
Предприятия должны быть уверены в экономической состоятельности и
надежности потенциальных партнеров, поэтому становление рыночных
отношений предполагает и обусловливает необходимость изучить финансовую
отчетность
возможных
контрагентов
для
оценки
их
доходности
и
платежеспособности перед заключением хозяйственного договора.
Объем реализации
продукции
может
оказывать положительное и
отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж
рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция
является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит
уменьшение суммы прибыли[1, 246стр].
Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции
и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли
от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы
рисунок 1.
Прибыль от
реализации продукции
Объем
продаж
Структу
ра
продаж
Изменение
переходящих
запасов готовой
продукции
Изменение
остатков
неоплаченной
продукции
Объем выпуска
продукции
Цены
реализац
ии
Себестоимос
ть
продукции
Качество
продукции
Ресурсоемкост
ь продукции
Конъюнктур
а рынка
Цены на ресурсы
Рынки сбыта
Сумма
постоянных
затрат
Инфляция
Сроки
реализации
продукции
Объем
выпуска
продукции
Рисунок 1. Структурно – логическая модель факторного анализа
прибыли от основной (операционной деятельности)
Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально
прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.
Рассмотрим влияние двух основных факторов выручки от продажи
товаров, (работ, услуг) и себестоимости на прибыль от реализации. Для начала
рассчитаем общее изменение прибыли (ДП), воспользуемся формулой 2: ДП =
6562 – 793 = + 5770 тыс.тенге.
С помощью исходных данных таблицы 1 рассчитаем изменение выручки
от реализации и изменение себестоимости.
Таблица 1
Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации
продукции, тыс.тенге
Показатель
Базовый
период
Данные базового Отчетный
периода,
период
пересчитанные на
объем
продаж
отчетного периода
Выручка (нетто)
от
реализации
продукции,
товаров,
услуг
(В)
Полная
себестоимость
реализованной
продукции (С)
У(VРПi0. Цi0)
= 118313
У (VРПi1. Цi0)
= 131216
У
(VРПi1. – 69640
Цi1) = 48673
У (VРПio. Cio)
= 82819
У (VРПi1.Сi0) =
91250
У
(VPПi1. -48869
Ci1)
= 33950
Прибыль (П)
793
3450
6562
Примечание – отчет о доходах и расходах 2012-2013 годы
Изменение
отчета
сравнению
базисом
+ 5770
Изменение выручки находится:
ДВ = (Вi – В0) Ч Рп0 = (48673 – 118313) Ч 0,01 = – 69640 Ч 0,01 =
= – 696,4 тыс.тенге.
Рп0 = П0 / В0 = 793/ 118313 = 0,01
Изменение себестоимости находится:
ДС = (Урсi – Урс0) Ч В0 = (0,6975–0,6999) Ч 48673 = -0,0024 Ч
Ч 48673 = -116,81 тыс.тенге.
Урсi = Сi / Вi = 33950 / 48673 = 0,6975
Урс0 = С0 / В0 = 82819 / 118313 = 0,6999
Итак, общее изменение прибыли составит:
(±)
по
с
ДП = ДВ + ДС = -696,4 + (-116,8) = -579,6 тыс.тенге
Общая сумма прибыли уменьшилась на 579,6 тыс.тенге за счет снижения
объемов выпуска продукции на 696,4 тыс.тенге и снижения затрат на
производство продукции на 116,8 тыс.тенге.
Двух факторов для анализа мало, прибыль от реализации продукции в
целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня
соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (Удi);
себестоимости (Сi,) и уровня среднереализационных цен (Цi).
Ï  VÐÏ îáù Óäi Ö i  Ci .
На анализируемом предприятии продукция не однородна, поэтому индекс
объема продаж возьмем условно Iрп=0,9.
Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли
должна была бы уменьшиться на 10% и составить 792,1 тыс.тенге (793,0– 0,9).
Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и
структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и
цен. Для этого из условной выручки нужно вычесть условную сумму затрат:
У (VРПi1. Цi0) – У (VРПi1.Сi0) = 131216 – 91250 = 39966 тыс.тенге.
Требуется подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы
получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при
базовом уровне себестоимости продукции. Для этого из фактической суммы
выручки следует вычесть условную сумму затрат:
У (VРПi1. Цi1) – У (VРПi1.Сi0) = 48673 – 91250 = -42577 тыс.тенге.
По данным таблицы 2 можно установить, как изменилась сумма прибыли
за счет каждого фактора. Изменение суммы прибыли за счет:
- объема реализации продукции
ДПVРП = Пусл1 – П0 = 713,7-793 = -79,3 тыс.тенге;
- структуры товарной продукции
ДПстр = Пусл2 – Пусл1 = 3450 – 713,7 = + 2736,3 тыс.тенге;
- отпускных цен
ДПЦ = Пусл3 – Пусл2 = -42577 - 3450 = -46027 тыс.тенге;
- себестоимости реализованной продукции
ДПС = П1 - Пусл3 = 6562 – (-42577) = + 49139 тыс.тенге.
Общее изменение прибыли от реализации за отчетный период дает сумма
отклонений по каждому из факторов, воспользуемся формулой.
ДП= -79,3+2736,3-46027+49139 = + 5769  5770 тыс.тенге.
Таблица 2
Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от
реализации продукции в целом по предприятию
Показатель
прибыли
Факторы
Порядок
расчета
Прибыль,
тыс.тенге
Объем
продаж
Структура
продаж
Цены
Себестоимость
П0
2012
2012
2012
2012
B0 – З0 =
793
= 11831382819
Пусл1
2013
2012
2012
2012
Пусл2
2013
2013
2012
2012
П0 Ч Iрп = 713,7
793*0,9
Bусл – Зусл = +3450
= 13121691250
Пусл3
2013
2013
2013
2013
П1
2013
2013
2013
2013
B1 – Зусл =
-42577
=
4867391250
B1 – З1 =
+6562
=
4867333950
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности,
Алматы, 2007 г.
2.Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет.Учебное пособие в 2х частях-КазЭу,2005г.432с.
3. Нурсеитов Э.О. Нурсеитов Д.Э. бухгалтерские расчеты/Алматы: ТОО
«Издательство LEM» 2010г., 112с