Как выплатить и отразить в бухучете и при налогообложении

Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»
Как выплатить и отразить в бухучете и при
налогообложении компенсацию за период
освобождения от работы перед учебным
отпуском
Н.З. Ковязина
заместитель директора
департамента заработной
платы, охраны труда и
социального партнерства
Минздравсоцразвития России
Сотрудник, работающий в учреждении, может учиться в образовательных учреждениях:


имеющих госаккредитацию;
не имеющих госаккредитации.
Аккредитованные образовательные учреждения вправе выдавать учащимся диплом
государственного образца (п. 17 Положения, утвержденного приказом Минобразования России от
22 мая 1998 г. № 1327).
Если сотрудник совмещает работу с обучением в аккредитованном образовательном учреждении,
ему положены гарантии, предусмотренные трудовым законодательством. Среди них
дополнительные отпуска, отпуска без сохранения зарплаты, оплата проезда к месту учебы и
обратно, сокращенная рабочая неделя.
Учреждение может предусмотреть (в коллективном или трудовом договоре) гарантии
сотрудникам, которые учатся в неаккредитованных образовательных учреждениях. Однако делать
это оно не обязано.
Такой порядок предусмотрен главой 26 Трудового кодекса РФ.
Внимание!
Оплата (компенсация) получателем бюджетных средств (казенным или бюджетным учреждением)
расходов, связанных с обучением сотрудников, которые учатся в неаккредитованных
образовательных учреждениях, может привести к неэффективному использованию бюджетных
средств (ст. 28, 34 Бюджетного кодекса РФ).
Это связано с тем, что учреждение (в рамках выполнения бюджетных полномочий) должно
обеспечить достижение заданных результатов с использованием наименьшего объема средств
(ст. 34 Бюджетного кодекса РФ).
Предоставление дополнительных гарантий сотрудникам, которые учатся в неаккредитованных
образовательных учреждениях, за счет бюджетных средств приведет к увеличению расходов
учреждения. То есть заданные результаты будут достигнуты с использованием большего (не
минимального) объема средств, что является нарушением принципа результативности и
эффективности использования бюджетных средств (ст. 28, 34 Бюджетного кодекса РФ).
Подобные нарушения, например, Росфиннадзор отражает в акте ревизии (проверки) и выносит
предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса (ст. 282, 283, абз. 6 п. 2
ст. 284.1 Бюджетного кодекса РФ, п. 4 Административного регламента, утвержденного приказом
Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 75н).
Гарантии предоставляются сотрудникам, которые учатся успешно и впервые. Это означает, что
администрация учреждения не обязана предоставлять, например, дополнительные отпуска
сотрудникам, которые получают второе высшее образование. Если сотрудник учится в двух
образовательных учреждениях, то гарантии ему предоставляются только в связи с обучением в
одном из них. Об этом сказано в статье 177 Трудового кодекса РФ.
Сократить рабочую неделю сотруднику, совмещающему работу с обучением, администрация
обязана по его заявлению. Это правило действует в отношении сотрудников, которые:


учатся в вузе или среднем профессиональном учебном заведении заочно или по вечерней
форме (ст. 173 и 174 ТК РФ);
учатся в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях (ст. 176 ТК РФ).
Для студентов, которые учатся в вузе или среднем профессиональном учебном заведении заочно
или по вечерней форме, сокращенная рабочая неделя устанавливается только на 10 учебных
месяцев перед сдачей государственных экзаменов и диплома (ст. 173 и 174 ТК РФ). Для учащихся
вечерних (сменных) общеобразовательных учреждений сокращенная рабочая неделя
устанавливается в течение учебного года (ст. 176 ТК РФ).
На основании заявления сотрудника руководитель издает приказ, в котором он может:


сократить рабочую неделю на семь часов;
выделить сотруднику один свободный от работы день в неделю.
На время освобождения от работы сотруднику выплачивается зарплата в размере 50 процентов
среднего заработка, но не ниже 1 МРОТ – 4611 руб. в месяц (Закон от 19 июня 2000 г. № 82-ФЗ).
Компенсации за период освобождения от работы в связи с обучением отражайте так же, как и
зарплату.
Порядок отражения компенсации в бухгалтерском (бюджетном) учете зависит от типа
государственного (муниципального) учреждения.
В учете казенных учреждений
При начислении компенсации за период освобождения от работы в связи с обучением сделайте
проводку:
Дебет КРБ.0.401.20.211 Кредит КРБ.0.302.11.730
– начислена компенсация за время освобождения от работы в связи с обучением.
Такой порядок установлен пунктами 102, 121 Инструкции № 162н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 302.00, 401.20).
В учете бюджетных учреждений
Бюджетные учреждения – получатели бюджетных средств операции, связанные с начислением
компенсации сотруднику за период освобождения от работы в связи с обучением, отражают в
учете в порядке, установленном для казенных учреждений (п. 4 приказа Минфина России от
6 декабря 2010 г. № 162н).
В учете бюджетного учреждения, которое получает субсидии из бюджета (в соответствии с п. 1
ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ), в зависимости от того, в каком подразделении работает
сотрудник и какие функции он выполняет, при начислении компенсации сделайте проводку:
Дебет 0.401.20.211 (0.109.60.211, 0.109.90.211...) Кредит 0.302.11.730
– начислена компенсация за время освобождения от работы в связи с обучением.
Такой порядок установлен пунктами 60–61, 65, 128, 153 Инструкции № 174н, Инструкцией к
Единому плану счетов № 157н (счета 109.00, 302.00, 401.20).
В учете автономных учреждений
В зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник и какие функции он выполняет,
при начислении компенсации за период освобождения от работы в связи с обучением сделайте
проводку:
Дебет 0.401.20.211 (0.109.60.211, 0.109.90.211...) Кредит 0.302.11.000
– начислена компенсация за время освобождения от работы в связи с обучением.
В 24–26 разрядах номера счета укажите код вида выбытий (поступлений), соответствующий
структуре данных, утвержденных Планом финансово-хозяйственной деятельности.
Такой порядок установлен пунктами 3, 131 Инструкции № 183н, Инструкцией к Единому плану
счетов № 157н (счета 109.00, 302.00, 401.20).
Выплата компенсации за период освобождения от работы перед учебным отпуском облагается:



НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ);
взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1,
ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от
24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).
Порядок расчета остальных налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет
учреждение.
Учреждение применяет общую систему налогообложения
При расчете налога на прибыль компенсацию за период освобождения сотрудника от работы в
связи с обучением (начисленную и оплаченную в рамках деятельности, приносящей доход) можно
включить в состав расходов на оплату труда (п. 1 и 6 ст. 255 НК РФ).
Пример отражения в бухучете и при налогообложении компенсации за период освобождения
сотрудника от работы в связи с обучением. Учреждение применяет общую систему
налогообложения
А.С. Кондратьев (1989 г. р.) работает экономистом в бюджетном учреждении «Альфа». Одновременно он учится на 5м курсе вечернего отделения вуза. Сотруднику нужно выполнить дипломный проект и сдать государственные экзамены.
На основании заявления Кондратьева руководитель учреждения издал приказ, согласно которому в период с 1 февраля
по 31 марта 2012 года сотруднику установлен сокращенный рабочий день.
Продолжительность сокращенного рабочего дня – 6 часов 20 минут (6,33 ч). Месячный оклад Кондратьева – 30 000 руб.
Его средний часовой заработок, принимаемый для расчета компенсации, – 185 руб./ч.
В феврале 2012 года – 20 рабочих дней. В этом месяце сумма компенсации за период освобождения сотрудника от
работы в связи с обучением составляет:
185 руб./ч × (8 ч – 6,33 ч) × 20 дн. × 50% = 3090 руб.
Часовой заработок Кондратьева исходя из должностного оклада и нормального рабочего графика равен:
30 000 руб. : 20 дн. : 8 ч = 188 руб./ч.
Сумма зарплаты за фактически отработанное время составляет:
188 руб./ч × 20 дн. × 6,33 ч = 23 801 руб.
Всего за февраль 2012 года Кондратьеву начислено:
3090 руб. + 23 801 руб. = 26 891 руб.
Вся начисленная сумма включается в налоговую базу по НДФЛ в феврале. Детей у Кондратьева нет, поэтому
стандартный налоговый вычет ему не предоставляется.
Со всей начисленной суммы бухгалтер «Альфы» рассчитал взносы на обязательное пенсионное (социальное,
медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (страховой тариф – 0,2%). Сумма
выплат в пользу сотрудника, облагаемая взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование,
не превысила с начала года 512 000 руб.
В учете бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:
Дебет 2.109.80.211 Кредит 2.302.11.730
– 26 891 руб. – начислена зарплата Кондратьеву с учетом компенсации за период освобождения от работы в связи с
обучением;
Дебет 2.302.11.830 Кредит 2.303.01.730
– 3496 руб. (26 891 руб. × 13%) – удержан НДФЛ;
Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.10.730
– 4303 руб. (26 891 руб. × 16%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.11.730
– 1613 руб. (26 891 руб. × 6%) – начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой
пенсии;
Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.02.730
– 780 руб. (26 891 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;
Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.07.730
– 1371 руб. (26 628 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС России;
Дебет 2.109.80.213 Кредит 2.303.06.730
– 54 руб. (26 891 руб. × 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.
При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов 35 012 руб. (26 891 руб. + 4303 руб. +
1613 руб. + 780 руб. + 1371 руб. + 54 руб.).
Учреждение платит ЕНВД
Компенсации за период освобождения сотрудника от работы в связи с обучением не влияют на
расчет единого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог, исходя из вмененного
дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).
Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
Компенсации за период освобождения сотрудника от работы в связи с обучением учитывайте по
правилам режима налогообложения, применяемого для деятельности, в которой занят сотрудник.
Компенсация может быть выплачена сотруднику, одновременно занятому в деятельности
учреждения, облагаемой ЕНВД, и в деятельности на общей системе налогообложения. В этом
случае сумму компенсации нужно распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это связано с
тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности учреждения на
ЕНВД, учесть нельзя.
Подробнее о том, как распределить расходы, относящиеся к обоим режимам налогообложения, см.
Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему
налогообложения и ЕНВД.
Пример распределения компенсации за период освобождения сотрудника от работы в связи с
обучением. Учреждение применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД
Бюджетное учреждение «Альфа» имеет в своей структуре производственную мастерскую. В рамках приносящей доход
деятельности мастерская занимается пошивом и реализацией одежды, которую учреждение реализует оптом и в
розницу.
По оптовым операциям учреждение применяет общую систему налогообложения (налог на прибыль рассчитывает
ежеквартально) и платит НДС. В городе, где работает «Альфа», розничная торговля переведена на ЕНВД.
В учетной политике учреждения сказано, что расходы, относящиеся к нескольким видам деятельности, распределяются
пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности за каждый месяц отчетного (налогового)
периода.
Сотрудница учреждения Е.В. Иванова (1988 г. р.) занята в рамках деятельности, приносящей доход. Иванова учится на
пятом курсе заочного отделения вуза. Ей нужно выполнить дипломный проект и сдать государственные экзамены. По ее
заявлению руководитель учреждения издал приказ, согласно которому в период с 1 февраля по 31 марта 2012 года
Ивановой установлен сокращенный рабочий день.
Продолжительность сокращенного рабочего дня – 6 часов 20 минут (6,33 ч). Месячный оклад Ивановой – 30 000 руб. Ее
средний часовой заработок, принимаемый для расчета компенсации, – 185 руб./ч.
В феврале 2012 года – 20 рабочих дней. В этом месяце сумма компенсации за период освобождения сотрудницы от
работы в связи с обучением составляет:
185 руб./ч × (8 ч – 6,33 ч) × 20 дн. × 50% = 3090 руб.
Часовой заработок Ивановой исходя из должностного оклада и нормального рабочего графика равен:
30 000 руб. : 20 дн. : 8 ч = 188 руб./ч.
Сумма зарплаты за фактически отработанное время составляет:
188 руб./ч × 20 дн. × 6,33 ч = 23 801 руб.
Всего за февраль Ивановой начислено:
3090 руб. + 23 801 руб. = 26 891 руб.
Чтобы правильно распределить эту сумму между расходами по разным видам деятельности, бухгалтер «Альфы»
сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов. Доходы, полученные «Альфой» от различных видов
деятельности за февраль, составляют:


по оптовой торговле (без учета НДС) – 17 000 000 руб.;
по розничной торговле – 9 000 000 руб.
Доля доходов от оптовой торговли в общем объеме доходов за февраль составляет:
17 000 000 руб. : (17 000 000 руб. + 9 000 000 руб.) = 0,654.
Доля расходов на оплату труда Ивановой (с учетом компенсации), которая учитывается при расчете налога на прибыль,
равна:
26 891 руб. × 0,654 = 17 587 руб.
Доля расходов на оплату труда Ивановой (с учетом компенсации), которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД,
составит:
26 891 руб. – 17 587 руб. = 9304 руб.
Автономное учреждение применяет упрощенку
Если автономное учреждение платит единый налог с разницы между доходами, компенсации за
период освобождения сотрудника от работы учтите в составе расходов на оплату труда в момент
выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Если автономное учреждение выбрало объектом налогообложения доходы, то компенсация за
период освобождения сотрудника от работы в связи с обучением на расчет единого налога не
повлияет. Такие учреждения не учитывают расходы, в том числе расходы на выплату зарплаты
(п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Подготовлено на базе материалов БСС «Система Главбух»