Крестьянское (фермерское) хозяйство, зарегистрированное как

Крестьянское (фермерское) хозяйство,
зарегистрированное как юридическое лицо.
Понятие, основные налоги.
Статья 86.1 ГК РФ указанного закона позволяет КФХ регистрироваться в качестве
юридического лица и перерегистрироваться из граждан, ведущих совместную деятельность в области сельского хозяйства без образования юридического лица на основе соглашения о создании КФХ, в юридическое лицо - крестьянское (фермерское) хозяйство.
Понятие
Крестьянские (фермерские) хозяйства могут создаваться в качестве юридических
лиц (ст. 86.1 ГК РФ).
Согласно ГК РФ статьи 86.1. Крестьянское (фермерское) хозяйство:
1. Граждане, ведущие совместную деятельность в области сельского хозяйства без
образования юридического лица на основе соглашения о создании крестьянского (фермерского) хозяйства (статья 23), вправе создать юридическое лицо - крестьянское
(фермерское) хозяйство.
Крестьянским (фермерским) хозяйством, создаваемым в соответствии с настоящей
статьей в качестве юридического лица, признается добровольное объединение граждан на
основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности
в области сельского хозяйства, основанной на их личном участии и объединении членами
крестьянского (фермерского) хозяйства имущественных вкладов.
2. Имущество крестьянского (фермерского) хозяйства принадлежит ему на праве
собственности.
3. Гражданин может быть членом только одного крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного в качестве юридического лица.
4. При обращении взыскания кредиторов крестьянского (фермерского) хозяйства на
земельный участок, находящийся в собственности хозяйства, земельный участок подлежит продаже с публичных торгов в пользу лица, которое в соответствии с законом вправе
продолжать использование земельного участка по целевому назначению.
Члены крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного в качестве юридического
лица, несут по обязательствам крестьянского (фермерского) хозяйства субсидиарную ответственность.
5. Особенности правового положения крестьянского (фермерского) хозяйства, созданного в качестве юридического лица, определяются законом.
Основные налоги по ведению деятельности
как юридического лица
Единый сельскохозяйственный налог
Самой распространенный и «дешевый» системой налогообложения для сельхоз
товаропроизводителей является Единый сельскохозяйственный налог глава 26.1 НК РФ.
Перейти на указанную систему налогообложения имеет право не только юридическое лицо, но и Индивидуальный предприниматель.
Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организа1
ций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением некоторых случаев).
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговая ставка 6%.
Страховые взносы на членов крестьянского (фермерского) хозяйства юридического лица. Страховые взносы для членов крестьянского-фермерского хозяйства уплачиваются по КФХ, имеющий статус юридического лица приравнивается к индивидуальным предпринимателям. В соответствии с ч.2 ст. 14 Федерального закона от 24 июля 2009
г. 212-ФЗ"О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"
главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского
страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и
за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом общий размер
страховых взносов по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется как произведение стоимости страхового года и количества всех
членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства.
При этом общий размер страховых взносов по каждому соответствующему виду
обязательного социального страхования определяется как произведение стоимости страхового года и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая
главу крестьянского (фермерского) хозяйства.
С 1 января 2013 г. МРОТ составляет 5205 руб. (ст. 1 Закона N 82-ФЗ, Федеральный закон
от 03.12.2012 N 232-ФЗ).
Тарифы страховых взносов в 2013 г. составляют (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, п. п. 2.1, 2.2
ст. 22 Закона N 167-ФЗ):
1) в бюджет ПФР – из расчета удвоенного МРОТ (п.1.1. ст.14 ФЗ №212-ФЗ) 26%, из них:
- для физических лиц 1966 года рождения и старше - 26% (полностью на страховую часть
трудовой пенсии);
- для физических лиц 1967 года рождения и моложе - 20% на страховую часть трудовой
пенсии, 6% на накопительную часть трудовой пенсии;
2) в бюджет ФФОМС – из расчета МРОТ 5,1%.
Таким образом, для самозанятых лиц суммы страховых взносов, которые нужно
уплатить в 2013 г., составляют:
- в бюджет ПФР - 32 479,2 руб. (2 x 5205 руб. x 26% x 12), из них:
а) для физических лиц 1966 года рождения и старше - 32 479,2 руб. полностью на страховую часть трудовой пенсии;
б) для застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе:
24 984 руб. (2 x 5205 руб. x 20% x 12) - на страховую часть трудовой пенсии;
7495,2 руб. (2 x 5205 руб. x 6% x 12) - на накопительную часть трудовой пенсии;
- в бюджет ФФОМС - 3185,46 руб. (5205 руб. x 5,1% x 12).
Общий размер страховых взносов в бюджеты ПФР и ФФОМС в 2013 г. составляет 35
664,66 руб. (32 479,2 руб. + 3185,46 руб.).
Страховые взносы за себя самозанятые лица должны перечислить в бюджеты ПФР и
ФОМС не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).
2
Отчисления в Фонд Социального страхования на членов КФХ
Взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС России члены крестьянского (фермерского) хозяйства не платят (за исключением случаев добровольного
вступления в отношения по данному виду страхования).
Добровольное страхование – это возможность для члена крестьянского (фермерского) хозяйства получить больничные, декретные, детские пособия и социальное пособие
на погребение в соответствии с п. 3 ст. 2 Федерального закона от 29 декабря 2006 г . №
255-ФЗ (ред. от 03.12.2011) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» через свою зарегистрированную организацию КФХ.
В соответствии с Законом № 255-ФЗ добровольно вступить в правоотношения по
обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством могут члены крестьянских (фермерских) хозяйств. Они приобретают право на получение страхового обеспечения при условии уплаты ими страховых взносов за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай. Добровольно вступить в указанные правоотношения можно путем подачи
заявления в территориальный орган страховщика (Фонда социального страхования Российской Федерации) по месту жительства.
На основании 255-ФЗ об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством:
1) пособие по беременности и родам;
2) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в
ранние сроки беременности в размере 490 руб. 79 коп.
3) единовременное пособие при рождении ребенка 13 087 руб. 61 коп.
4) ежемесячное пособие по уходу за ребенком ( минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком до достижения им возраста полутора лет — 2 453 руб.
93 коп.; минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми до достижения им (или) возраста полутора лет — 4 907 руб. 85 коп.);
5) социальное пособие на погребение.
Внимание! Если КФХ добровольно вступит в правоотношения по обязательному
социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то вышеперечисленные пособия членам КФХ будут возмещаться органом ФСС по
минимальному размеру из расчета МРОТ через расчетный счет КФХ.
Если вероятность возникновения страхового случая минимальная, то выгоднее получать социальное пособие непосредственно в органах защиты населения по месту
жительства (ОСЗН) и не платить взносы в ФСС.
Единственное, что не оплачивается через органы соц.обеспечения - это пособие по
временной нетрудоспособности. Больничные членам КФХ рассчитываются в 2013 году по
формуле: (МРОТ*24/730) * дни. Это значит, что пособие будет минимальным. Выгоднее
не вступать в добровольные правоотношения по ФСС и не оплачивать ежемесячные взносы.
Земельный налог, Транспортный налог, Водный налог - особенности по указанным
налогам для сельхоз товаропроизводителей указаны ниже в разделе «общая система налогообложения» (стр. 5 настоящей статьи)
3
Следующие налоги и сборы не имеют особенностей в отношении к сельхоз товаропроизводителям: ЕНВД (при наличии объекта налогообложения), акцизы, плата за
загрязнение окружающей природной среды, государственная пошлина, таможенная пошлина, лицензионные сборы.
Общая система налогобложения, основные налоги
Налог на прибыль
Если юридическое лицо - КФХ, не подало в установленные законом сроки заявление о применении специального налогового режима, это значит, что КФХ должно применять общий режим налогообложения.
Согласно п.1.3 ст. 284 НК РФ налогом на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей , отвечающих критериям : доля от реализации собственной продукции
составляет не менее 70% от общей реализации, количество работников не более 300 человек налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.
Страховые взносы на членов крестьянского (фермерского) хозяйства
Страховые взносы для членов крестьянского-фермерского хозяйства уплачиваются
по КФХ, имеющий статус юридического лица приравнивается к индивидуальным предпринимателям. Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают соответствующие
страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства
(федеральный закон № 212-ФЗ ст.14 п.2).
Отчисления в Фонд Социального страхования. Взносы по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС России члены крестьянского (фермерского) хозяйства не платят
(за исключением случаев добровольного вступления в отношения по данному виду страхования).
НДС
НДС.
На основании ст. 164 п.2. пп. 1 и пп.5 налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:
следующих продовольственных товаров:
скота и птицы в живом весе, мяса и мясопродуктов, молока и молокопродуктов ,яйца
и яйцепродуктов и т.д.
Право на освобождение от платы НДС предоставляется на основании ст145 НК
РФ. Путем направления Уведомления в Налоговый орган и приложением необходимых
документов.
Условия от освобождения налога НДС: если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без
учета налога НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.
4
Налог на имущество организаций.
На основании п.1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество,
переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями
378 и 378.1 НК РФ.
Ставка 2,2% по Республике Коми
Земельный налог. Местный налог. Ставки налога определяются местными органами власти с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Исчисляют
сумму земельного налога налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели самостоятельно по истечении налогового периода, т.е. по истечении календарного года, согласно п. 1 ст. 393 НК РФ, п. п. 1, 2 ст. 396 НК РФ.
Транспортный налог. Не облагается транспортным налогом ст.358 п.2 пп5 тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения
минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при
сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
Другие транспортные средства (неперечисленные в пп.5п.2 ст358 НК РФ) облагаются в обычном порядке при наличие объекта налогообложения.
Водный налог. Не облагается налогом забор воды из бытовых колодцев и скважин
из первого от поверхности водоносного горизонта (письмо Минфина России от 30.10.2007
N 03-06-05-02/12).
Облагается водным налогом (ст 333.9 п.1): забор воды из водных объектов, за исключением:
Не облагается водным налогом: забор воды из водных объектов для орошения земель
сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих,
огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан (ст. 333.9 п.2 пп 13 НК РФ).
Следующие налоги и сборы не имеют особенностей в отношении к сельхоз товаропроизводителям: ЕНВД (при наличии объекта налогообложения), акцизы, плата за
загрязнение окружающей природной среды, государственная пошлина, таможенная пошлина, лицензионные сборы.
Налоги и взносы по наемным работникам КФХ,
зарегистрированных в качестве юридических лиц,
применяющие общий режим налогообложения или ЕСХН
5
Оплата страховых взносов в Пенсионный фонд, Фонд соц.страха, ФОМС, налог
НДФЛ с заработной платы наемных работников у самозанятых лиц КФХ - индивидуальных предпринимателей такая же как у КФХ, зарегистрированных в качестве юридических лиц.
Страховые взносы по наемным работникам. В течение переходного периода (2013,
2014 гг.) применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов согласно закону №212-ФЗ ст. 58
п.1 для сельскохозяйственных товаропроизводителей, по критериям численность
менее 300 человек, не менее 70% доля реализации с/х продукции,
п.2 для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый
сельскохозяйственный налог
Наименование
│
2013 - 2014 годы
Пенсионный фонд РФ
21,0 процента
Фонд социального страхования (ФСС) РФ
Федеральный фонд обязательного
2,4 процента
Медицинского страхования (ФОМС)
3,7 процента.
НДФЛ по наемным работникам. Начисляются, оплачиваются согласно Гл. 25 НК РФ.
Сельхоз товаропроизводитель имеет льготу: по выплате части заработной платы наемным
работникам натуральной оплатой (своей продукцией) (не более 20% от начисленной
зар.платы, в размере до 4300 руб.) не облагать указанную выплату НДФЛ ( на основании
п.43 ст.217 НК РФ).
Материал подготовлен главным экспертом по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения Теневой Т.С.
6