Бухгалтерский учет в коммерческом банке - ivesep
advertisement
МОСКОВСКАЯ ФИНАНСОВО-ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ УФ Калининград Денисова Антонина Александровна БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ Методические указания и задания по выполнению контрольных работ для студентов очно-заочной, заочной форм обучения по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 080109.65 Калининград 2010 ОГЛАВЛЕНИЕ Стр. Организационно-методические указания………………………………3 Краткое содержание разделов дисциплины……..……………………..5 Перечень контрольных вопросов………………………………………22 Варианты контрольных работ………………………………………….24 Список рекомендуемой литературы………...…………………………34 Глоссарий……………………………………..…………………...........37 Организационно-методические указания. Дисциплина «Бухгалтерский учет в банках» является одной из основных дисциплин при подготовке специалистов по банковскому делу, а также при подготовке менеджеров для работы во всех отраслях народного хозяйства, так как успешное освоение данной дисциплины позволяет проводить полный анализ деятельности каждого коммерческого банка на основе публикуемой отчетности, выявлять финансовые риски и своевременно принимать меры для предотвращения их негативного воздействия на экономику страны. Целью изучения - является подготовка специалистов экономического профиля к грамотному отражению в учете банковских операций в соответствии с установленными правилами их осуществления, а также воспитывает у студентов качества профессиональной компетентности, доверия и порядочности. Изучение современными дисциплины методами «Бухгалтерский осуществления учет в банковских банках», операций овладение необходимы будущим специалистам для успешной работы в разнообразных учреждениях кредитно-финансовой системы. Задачи изучения дисциплины: - получение теоретических знаний по ведению бухгалтерского учета в банках; - освоение техники учетно-операционной работы и организации бухгалтерского учета и документооборота в учреждениях кредитно-финансовой системы; - изучение правил ведения бухгалтерского учета банковских и хозяйственных операций на различных направлениях деятельности банков; - изучение основных форм и порядка банковской отчетности; - получение практических навыков учета банковских и хозяйственных операций в банках. Изучение дисциплины обеспечивает реализацию требований к дисциплинам специализации в рамках Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования в области бухгалтерского учета, предполагает тесную связь с другими экономическими дисциплинами, такими как «Бухгалтерский финансовый учет», «Финансы предприятий», «Аудит» и ряда других. Требования к уровню освоения содержания дисциплины: В результате изучения дисциплины студенты должны: а) Знать: 1. Нормативные документы, регламентирующие порядок проведения банковских операций и методологии их отражения в бухгалтерском учете банка; 2. Систему сбора, обработки и подготовки финансовой и управленческой информации; 3. Организацию учетной работы в банках; б) Уметь: 1. Использовать систему оценки, регистрации и накопления финансовой информации в целях ее последующего представления в финансовых отчетах и использования в процессе принятия решений; 2. Обладать навыками аналитического и синтетического учета банковских операций; 3. Правильно оформлять расчетно-денежные документы; в) Иметь представление: 1. О формах и этапах кредитования; 2. О порядке проведения кассовых и расчетных операций; 3. О порядке учета срочных операций банка; 4. О постановке бухгалтерской работы в банке. Краткое содержание разделов дисциплины. Раздел 1. Организационно-правовые основы деятельности коммерческого банка. Тема 1. Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках. Документооборот. 1.1.Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках. Учетная политика банка. 1.2. Документация по операциям банка. Порядок архивного хранения. Тезисы: Общая характеристика учетной работы в кредитных организациях. Основные законодательные и нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет в кредитных организациях. Структура учетного аппарата, его функции и задачи. Формирование учетной политики, ее основные элементы. Краткое содержание: Выделяют следующие основные задачи бухгалтерского учета в банках: 1) формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности банка, его имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности; 2) ведение подробного, полного и достоверного учета всех банковских операций, наличия требований и обязательств, а также использование банком материальных и финансовых ресурсов; 3) выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка и предотвращения отрицательных финансовых результатов деятельности; 4) использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. Задачи, указанные Банком России, тесно связаны с особенностями деятельности банков, с требованиями, предъявляемыми Банком России к балансовым показателям, которые должны отражать безубыточную деятельность банка, обеспечивать необходимый уровень платежеспособности и поддерживать ликвидность, то есть сохранять определенные соотношения между статьями баланса. Выполнение указанных задач должно обеспечить: быстрое и четкое обслуживание клиентов; своевременное и четкое отражение в учете банковских операций; предупреждение возможного возникновения недостач и неправомерного использования средств и ценностей; сокращение затрат труда на совершение банковских операций; надлежащее оформление документов, исходящих из банка. К основным принципам ведения бухгалтерского учета в банках на территории России относятся: постоянство правил бухгалтерского учета; осторожность; своевременность отражения операций; приоритет содержания над формой; метод начислений при отражении доходов и расходов; принцип оценки; принцип понятности. Каждый банк разрабатывает учетную политику, которая отражает особенности и условия деятельности конкретного банка. В составе учетной политики подлежат утверждению руководителем банка комплекты документов, определяющие основные правила ведения бухгалтерского учета на всех участках деятельности банка. Банковский бухгалтерский учет ведется по мемориально-ордерной автоматизированной форме. Особое значение имеют банковские первичные документы, которые служат основанием для совершения банковских операций. Первичные документы должны иметь ряд обязательных реквизитов и подлежат обязательной проверке в подразделениях бухгалтерского учета по форме и по содержанию. Банковские документы классифицируются в зависимости от места их формирования, а также по характеру отражаемых операций. Информация, содержащаяся в принятых к учету документах, систематизируется в учетных регистрах. После составления годового отчета банковские документы хранятся в архиве. Существуют жесткие сроки архивного хранения. Вопросы для самопроверки: Какие составляющие учетной политики банка определяют порядок учета имущества банка? Какие критерии существуют для признания устойчивого финансового положения банка? Какие особенности деятельности банка влияют на разработку правил документооборота? Какие существуют сроки хранения банковских документов? Литература: (4, 9, 15, 16, 18, 24). Тема 2. Аналитический и синтетический учет. План счетов. 2.1. План счетов бухгалтерского учета. 2.2. Организация аналитического и синтетического учета. Тезисы: Действующий план счетов, построенный по принципу объединения экономически однородных операций, его главы. Аналитический и синтетический учет. Основные формы аналитического учета: лицевые счета, книги, журналы, карточки по балансовым и внебалансовым счетам. Порядок нумерации открываемых лицевых счетов. Основные формы синтетического учета, их назначение и содержание, порядок составления и проверки. Краткое содержание: В соответствии с Положением № 302-П Банка России, введенным в действие с 1 января 2008 г., на территории России действует единый План счетов, который обязателен для всех кредитных организаций. В действующем Плане счетов, который построен по принципу объединения экономически однородных операций, присутствует пять глав: 1) глава А «Балансовые счета»; 2) глава Б «Счета доверительного управления»; 3) глава В «Внебалансовые счета»; 4) глава Г «Срочные сделки»; 5) глава Д «Счета депо (счета депозитарного учета)». Балансовые счета отражаются в семи разделах главы А. Принадлежность счета к тому или иному разделу определяется по первой цифре в номере счета. На счетах главы Б отражаются операции, связанные с передачей в доверительное управление коммерческим банкам различных активов: денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов. По указанным операциям коммерческие банки составляют отдельные балансы. На счетах главы В отражаются внебалансовые операции: по учету документов и ценностей, принадлежащих третьим лицам; по учету гарантий и поручительств, имущества и ценностей, принятых и предоставленных в залог; по учету документов, принятых на инкассо; по прочим внебалансовым операциям. Счета главы Г служат для отражения в учете срочных сделок, по которым заключение договоров может не совпадать с датой поставки валютных средств или ценных бумаг и других подобных сделок. На счетах главы Д учитываются операции по хранению ценных бумаг, принадлежащих как банку, так и клиентам в депозитарии данного банка и депозитариях других банков. В банке ведется как синтетический, так и аналитический учет. Основным документом синтетического учета является банковский баланс. Аналитический учет ведется на лицевых двадцатизначных счетах, которые открываются в банке как на балансовых, так и на внебалансовых счетах. Аналитический учет отражает выполненные операции во всех аспектах, как в разрезе каждого клиента, так и в стоимостном выражении. Вопросы для самопроверки: В каком разделе баланса учитываются собственные средства банка? Какие разделы включены в главу В действующего Плана счетов? Для каких операций служат счета главы Д? Какие функции выполняет аналитический учет в банке? Какой документ синтетического учета входит в состав бухгалтерской отчетности? Литература: (4, 9, 13, 19, 22, 27). Раздел 2. Банковские ресурсы и операции. Тема 3. Учет расчетных и кассовых операций. 3.1. Порядок открытия клиентских счетов. 3.2. Учет расчетных операций и порядок их выполнения. 3.2.1. Расчеты платежными поручениями. 3.2.2. Расчеты аккредитивами. 3.2.3. Расчеты чеками. 3.2.4. Расчеты по инкассо. 3.3. Учет кассовых операций банка. Тезисы: Организация кассовой работы в кредитных организациях. Организация учета денежной наличности операционной кассы. Минимальный остаток кассы банка, его связь с резервными требованиями. Расчетно-кассовое обслуживание клиентов. Банковский счет и проведение операций по нему. Порядок списания средств со счета клиента. Организация системы расчетов в кредитных учреждениях. Операции по инкассации и доставке выручки клиентов кредитной организации, их учет. Общая характеристика организации безналичных расчетов, их формы. Организация межбанковских расчетов. Кратное содержание: Банки открывают расчетные счета юридическим лицам, банковские счета частным предпринимателям (российским гражданам и иностранным предпринимателям) и частным лицам на основных счетах 401—408. Все клиентские счета являются пассивными счетами и открываются банком при наличии комплекта документов, предъявленных клиентом, подлинность которых проверяется юридической службой банка и службой безопасности банка. Средства на счетах физических лиц отражаются для российских вкладчиков на пассивном основном счете 423, а для вкладчиков-нерезидентов — на основном пассивном счете 426, четвертый и пятый знак по указанным счетам отражает сроки хранения вкладов. Банки выполняют для клиентов расчетные операции в соответствии с Положением Банка РФ № 2-П «О безналичных расчетах». В российской практике выделяются четыре формы расчетов: 1) расчеты платежными поручениями; 2) расчеты аккредитивами; 3) расчеты чеками; 4) расчеты по инкассо. Указанные формы расчетов выполняются коммерческими банками в соответствии с установленными правилами, а также при предъявлении клиентами соответствующих платежных документов, как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Важнейшими операциями, выполняемыми банками для клиентов, являются операции по кассовому обслуживанию клиентов, которые выполняются на основании приходных и расходных кассовых документов. Вопросы для самопроверки: Какие составляющие в номере лицевого счета отражают юридический статус клиента? Какие существуют виды аккредитивов в российской практике? Какой установлен срок для акцепта платежных требований плательщиком? Какой документ служит для сверки кассовых операций? Кто из должностных лиц в банке отвечает за ведение кассового журнала? Литература: (4, 5, 6, 15, 18, 20, 22). Тема 4. Учет кредитных и факторинговых операций. 4.1. Учет операций кредитования в банках. 4.2. Порядок создания резервов и списание с баланса просроченной задолженности. 4.3. Учет факторинговых операций банка. Тезисы: Организация учета операций по депозитным счетам (вкладам) физических и юридических лиц. Порядок открытия депозитных счетов. Порядок начисления и выплаты процентов по депозитам. Порядок оформления и условия получения межбанковских кредитов. Кредиты Банка России: виды, условия, порядок получения. Порядок учета полученных кредитов, обязательств под кредит, учет начисленных и уплаченных процентов. Характеристика балансовых счетов для учета краткосрочной и долгосрочной задолженности клиентов по кредитам. Учет просроченных кредитов. Контроль за своевременным и полным погашением задолженности. Операции факторинга. Краткое содержание: Операции кредитования являются основными активными операциями, выполняемыми банками. От правильного отражения кредитных операций в бухгалтерском учете зависит стабильность финансового положения банка, достоверность его показателей, правильное отражение полученных доходов и, в конечном результате, прибыль банка за отчетный период. Отражение операций по вынесению кредитных требований банка на счет просроченной задолженности показывает реальную потерю активов банком и в связи с этим потребность банка в дополнительных ресурсах. Кредитные требования банка по клиентским операциям отражаются на балансовых счетах 441—457. Кредиты, выданные банком другим банкам российским и иностранным, отражаются на активных балансовых счетах 320—321. Наличие в балансе банка активных счетов 458, 324 показывает потери банка по кредитам, выданным клиентам и другим банкам. Это тестовый показатель, характеризующий рискованную кредитную политику, осуществляемую банком. Негативные явления также проявляются при наличии в балансе счетов 459 «Просроченные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам» и счета 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам». Существующая классификация по кредитным требованиям по степени риска, введенная Банком России, является достаточно условной, так как в практике российских банков были случаи непогашения кредита, отнесенного к первой категории стандартных кредитов. Операции факторинга по своей сущности также относятся к операциям, связанным с размещением денежных средств банком и выполняются в соответствии с ГК РФ, а также в соответствии с действующим Положением Банка России № 302П. Вопросы для самопроверки: На каких основных счетах действующего плана счетов отражаются кредиты, выданные банкам? На каком балансовом счете отражается задолженность по кредитам, выданным клиентам банка? На каких внебалансовых счетах отражается залог, полученный банком в обеспечение выданного кредита? На каких балансовых счетах отражаются проценты, не оплаченные в срок по выданным кредитам? На каких парных балансовых счетах ведется учет операций по расчетам с участниками факторинга в коммерческих банках? Литература: (1, 4, 7, 9, 19, 21, 25). Тема 5. Учет операций с иностранной валютой. 5.1. Валютно-обменные операции. 5.2. Операции по купле-продаже иностранной валюты по поручениям клиентов. 5.3. Учет экспортных и импортных расчетов. Тезисы: Особенности ведения бухгалтерского учета операций с иностранной валютой. Коды иностранных валют. Счета нерезидентов в иностранной валюте и рублях: порядок открытия, виды счетов, режим функционирования. Основные виды корреспондентских отношений для осуществления международных расчетов. Оформление и учет операций по покупке и продаже наличной иностранной валюты. Аккредитивная форма расчетов: виды аккредитивов, документооборот, основные реквизиты аккредитивов. Особенности инкассовой формы расчетов, документарное и чистое инкассо. Особенности расчетов банковскими переводами, чеками. Краткое содержание: Все виды валютных операций выполняются на территории Российской Федерации и осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Учет валютно-обменных операций, совершаемых валютно-обменными пунктами уполномоченного банка, регламентируется Инструкцией Центрального Банка РФ от 30 марта 2004 г. № 113-И, а также на основании действующего Положения № 302-П Банка России. Кроме того, о порядке ведения бухгалтерского учета по отдельным видам банковских операций в иностранной валюте существует Указание Банка России от 11 июня 2004 г. № 1446-У. Расчеты с клиентами по покупке и продаже уполномоченными банками иностранной валюты по текущим валютным счетам, открытым уполномоченными банками клиентам, осуществляется в соответствии с Положением Банка России № 302-П, Приложением № 3, главой 6, а также в соответствии с ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», Указанием Банка России от 17 декабря 2002 г. № 1223-У. Учет операций по экспортным и импортным расчетам отражается по счетам банковского бухгалтерского учета в соответствии с действующим Планом счетов, а также в соответствии с Инструкцией Банка России № 117-И от 15 июня 2004 г. Вопросы для самопроверки: В каких случаях уполномоченный банк требует от клиента оформления паспорта сделки? Какие операции не могут выполняться по текущим валютным счетам клиента? Какой счет позволяет вести учет средств, перечисленных в банк-нерезидент для расчетов с поставщиком — иностранной фирмой? На каком счете учитывается долг принципала по гарантии, оплаченной банком? На каком счете отражаются документы, отосланные в иностранный банк на инкассо? Литература: (2, 4, 10, 12, 15, 17). Тема 6. Учет операций с ценными бумагами. 6.1. Учет вложений в ценные бумаги. 6.2. Учет векселей сторонних эмитентов. 6.3. Учет пассивных операций банка с ценными бумагами. Тезисы: Эмиссия кредитными организациями собственных ценных бумаг как формирование собственных ресурсов. Порядок учета выпуска акций при создании акционерных кредитных организаций. Учет на накопительном счете поступающих в период проведения подписки средств, в том числе в иностранной валюте. Учет операций по выпуску кредитной организацией облигаций. Порядок учета операций по выкупу облигаций до окончания срока обращения. Учет погашения облигаций, учет операций по конвертации облигаций в акции. Порядок учета операций по выпуску кредитной организацией собственных векселей. Учет выпущенных кредитными организациями ценных бумаг с истекшим сроком обращения. Краткое содержание: При выполнении банком активных операций с ценными бумагами формируются три портфеля ценных бумаг: 1) вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; 2) вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи; 3) вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения. Существуют правила ведения учета операций по каждой из перечисленных категорий ценных бумаг, отражаемых в составе одного из трех формируемых банком портфелей. В составе активных операций банка ведется учет векселей сторонних эмитентов, который ведется на активных счетах 512—519. Поскольку активные операции банка имеют высокую степень риска, то по основным группам вложений банк формирует резервы на возможные потери. При отражении в бухгалтерском учете доходов по активным операциям выделяются две категории вложений: 1) при наличии неопределенности признания дохода; 2) при отсутствии неопределенности признания дохода. Порядок учета доходов по этим категориям вложений значительно отличается. При рассмотрении порядка ведения учета по пассивным операциям банка с выпущенными долговыми обязательствами следует иметь в виду, что их учет ведется на пассивных счетах 520—525. Порядок начисления доходов по выпущенным банком ценным бумагам ведется в соответствии с методом, введенным в практику российских банков с 1 января 2008 г., то есть по методу начислений. Вопросы для самопроверки: Какие существуют у банка цели при приобретении ценных бумаг сторонних эмитентов? Какая статья баланса по учету векселей сторонних эмитентов показывает потерю активов? На каких балансовых счетах ведется учет ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток? На каких балансовых счетах ведется учет операций банка по выпуску долговых обязательств? На каких балансовых счетах отражаются обязательства банка по собственным векселям? Литература: (3, 4, 8, 9, 11, 19, 24). Тема 7. Учет уставного капитала. 7.1. Учет уставного капитала акционерного банка. 7.2. Учет уставного капитала неакционерного банка. Тезисы: Учет собственных средств кредитной организации, порядок их формирования. Уставный капитал акционерной кредитной организации, порядок аналитического учета уставного капитала. Учет операций, связанных с оплатой уставного капитала государственными облигациями. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров. Порядок учета уменьшения уставного капитала кредитной организации. Порядок учета увеличения уставного капитала за счет капитализации собственных средств и размещения дополнительных акций. Добавочный капитал. Порядок учета формирования и использования фондов кредитных организаций. Краткое содержание: Существуют регламентированные правила учета операций по формированию уставного капитала акционерных и неакционерных банков. Порядок формирования уставного капитала банка излагается в соответствующих Инструкциях Банка России. Уставный капитал акционерных банков отражается по пассивному счету 10207, а уставный капитал неакционерных банков фиксируется на пассивном счете 10208. На лицевых счетах, открытых на указанных счетах, отражаются сведения по каждому акционеру акционерного банка и по каждому участнику неакционерного банка. Учет операций по формированию уставного капитала в акционерном банке проходит в два этапа. На первом этапе все средства, внесенные в оплату акций акционерами банка, вносятся на накопительный счет, открытый в учреждениях Банка России. Указанные средства поступают в распоряжение акционерного банка только на втором этапе, то есть после регистрации итогов выпуска Банком России. После этого каждый акционер вступает в полноправное владение акциями. При формировании уставного капитала неакционерного банка при увеличении капитала все денежные средства при оплате долей поступают в распоряжение коммерческого банка, но не учитываются при исчислении нормативов ликвидности банка до утверждения новой величины уставного капитала Банком России. Вопросы для самопроверки: На каком счете ведется учет уставного капитала в неакционерном банке? На каком счете ведется учет средств, внесенных акционерами банка до регистрации итогов выпуска Банком России, в акционерном банке? Какие счета в депозитарном учете отражают владельцев акций? С какой целью используется накопительный счет, открываемый Банком России? На каком балансовом счете учитывается эмиссионный доход? Литература: (4, 8, 9, 11, 17, 20, 29). Раздел 3. Управление и оценка деятельности коммерческого банка. Тема 8. Учет имущества банка. 8.1. Общие положения по учету имущества банков. 8.2. Учет основных средств. 8.3. Учет нематериальных активов. 8.4. Учет материальных запасов. Тезисы: Основные средства банков, их оценка, категории. Нематериальные активы банка: их состав, учет их поступления, начисления амортизации по ним и их выбытия. Организация учета лизинговых операций. Операционные доходы и доходы от небанковских операций. Доходы будущих периодов, их назначение и учет. Операционные расходы кредитной организации. Номенклатура статей расходов, порядок их аналитического учета. Учет расходов в иностранной валюте. Расходы будущих периодов, их назначение и учет. Краткое содержание: Порядок ведения бухгалтерского учета имущества банка регулируется Приложением № 10 к Положению Банка РФ № 302-П. Учет имущества банка имеет очень важное значение, его проведение не только характеризует профессиональную подготовку сотрудников департамента бухгалтерского учета, но и гражданскую позицию руководства банка. Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, применяемого в качестве средств труда для оказания услуг, управления банком, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные банком объекты интеллектуальной собственности или иные объекты интеллектуальной собственности, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд банка продолжительностью свыше 12 месяцев. В составе материальных запасов учитываются материальные ценности, используемые для оказания услуг, управленческих, хозяйственных и социальнобытовых нужд. Материальные запасы отражаются на балансе банка в сумме фактических затрат на их приобретение. Вопросы для самопроверки: Какие существуют ограничения по отражению имущества банка в качестве основных средств? Какая бухгалтерская проводка выполняется банком при начислении амортизации по объекту основных средств? На каком счете отражаются результаты выбытия основных средств? Какие объекты отнесены в банковском учете к нематериальным активам? Какие группы материальных запасов отражаются в коммерческих банках на основном счете 610 «Материальные запасы»? Литература: (4, 9, 18, 19, 22, 27). Тема 9. Учет результатов деятельности банка. 9.1. Общие правила учета доходов и расходов. 9.2. Классификация доходов и расходов. 9.2.1. Доходы и расходы от банковских операций. 9.2.2. Операционные доходы и расходы. 9.2.3. Прочие доходы и расходы. 9.3. Принципы признания доходов и расходов. Тезисы: Счет прибылей и убытков, его назначение. Порядок и сроки распределения прибыли. Учет использования прибыли. Учет начисления и выплаты дивидендов акционерам, начисление и уплата налога по ним. Нормативные документы, регулирующие порядок составления финансовой отчетности. Состав, содержание и периодичность бухгалтерской отчетности. Подготовка к составлению годового отчета. Краткое содержание: Новый порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов введен в действие в банках России с 1 января 2008 г. на основании Положения Банка России № 302-П. В соответствии с ч. 1 указанного Положения («Общая часть», п. 1.12.2) банки отражают доходы и расходы по методу начисления. В Приложении № 3 Положения № 302-П приводится перечень определений, характеризующих обстоятельства возникновения доходов коммерческих банков (п. 1.2). В п. 1.3 отражается характеристика и обстоятельства возникновения расходов банка. В гл. 2 Приложения № 3 (п. 2.1) указывается, что доходы и расходы банков в зависимости от их характера, условий получения или выплат, а также в зависимости от видов операций подразделяются на: 1) доходы и расходы от банковских операций и других сделок; 2) операционные доходы и расходы; 3) прочие доходы и расходы. Существует определенная классификация по каждой из трех групп доходов и расходов. В п. 2.3 гл. 2 Приложения № 3 говорится, что кредитные организации (банки) самостоятельно признают доходы и расходы операционными или прочими. В гл. 3 Приложения № 3 излагаются определенные принципы признания доходов и расходов, а также указывается, для каких видов поступающих доходов используются определенные принципы. В случае их несоблюдения доход считается в бухгалтерском учете не доходом, а кредиторской задолженностью. Аналогично существуют принципы признания расходов для конкретных видов расходов и при несоблюдении перечисленных принципов расход не признается в бухгалтерском учете расходом, а считается дебиторской задолженностью. Вопросы для самопроверки: В каких формах может поступать доход коммерческого банка? Какие существуют формы совершения расходов коммерческим банком? На каком балансовом счете отражаются доходы текущего года? Какие три основные группы расходов выделяются в бухгалтерском учете? Какая совершается бухгалтерская проводка, если доход по кредитным операциям признан неопределенным? Литература: (4, 9, 13, 18, 19, 22, 26). Перечень контрольных вопросов. 1. Понятие учета. Цели и задачи бухгалтерского учета в банках. 2. Нормативное обеспечение бухучета в банках. 3. Базовые принципы и особенности бухучета в банках. 4. Аналитический и синтетический учет. 5. Регистры аналитического учета. Лицевые счета. 6. Регистры синтетического учета. 7. Структура плана счетов. 8. Виды счетов в банковской бухгалтерии. 9. Назначение и особенности учета балансовой главы учета. 10. Назначение и особенности учета счетов доверительного управления. 11. Назначение и особенности учета внебалансовой главы учета 12. Назначение и особенности учета главы «срочные счета». 13. Назначение и особенности учета главы «счета Депо» 14. Правила нумерации лицевых счетов. 15. Банковский баланс. 16. Активы банка. 17. Пассивы банка. 18. Понятие и назначение первичных документов. 19. Кассовые первичные документы. 20. Мемориальные документы. 21. Прочие первичные документы. 22. Учет основных банковских операций. 23. Влияние операций на банковский баланс. 24. Особенности учета кассовых операций. 25. Особенности учета валютных операций. 26. Понятие курсовой разницы и валютной позиции. 27. Особенности учета доходов и расходов. 28. Банковская отчетность. 29. Операционная практика и хранение документов. 30. Организация бухгалтерской работы. Учетная политика. 31. Операции банка с ценными бумагами. 32. Операции РЕПО. 33. Лизинговые операции КБ. 34. Факторинговые операции КБ. 35. Трастовые операции, их сущность и преимущества. 36. Банковская прибыль, источники ее формирования и порядок использования. 37. Ликвидность коммерческого банка и факторы, определяющие ее. 38. Показатели ликвидности, методика их расчета и анализа. 39. Теории и методы управления банковской ликвидностью. 40. Методика расчета обязательных резервов. Варианты контрольных работ. Контрольная работа имеет 10 вариантов, каждый включает 1 теоретический вопрос с обязательными практическими примерами его применения и 1 задачу. Для выполнения работы вариант следует выбирать по последней цифре номера зачетной книжки. Вариант 1 Вопрос: Анализ структуры пассивов и активов баланса коммерческого банка. Задача: Выполнены следующие операции: 1) банк выдал денежную наличность коммерческому клиенту на оплату труда в сумме 1500 тыс. руб.; 2) из кассы банка выдана сумма на командировочные расходы сотруднику банка — 30 тыс. руб.; 3) на основании расходного кассового ордера сдана наличность на пополнение корреспондентского счета — 1 млрд. руб.; 4) по поручению коммерческого клиента произведен платеж через расчетную сеть Банка России в другой коммерческий банк в сумме 23 млн. руб.; 5) в кассу банка зачислена выручка, поступившая от коммерческого клиента в сумме 15 млн. руб.; 6) банк перечислил платеж по поручению вкладчика — физического лица с депозитного счета «до востребования» — 8 тыс. руб. 7) выдана сумма наличных через банкомат вкладчику — физическому лицу — 19 тыс. руб. 8) на корреспондентский счет банка зачислена сумма, не подтвержденная платежными документами, — 450 тыс. руб.; 9) с аккредитивного счета, открытого в банке, произведен платеж коммерческому клиенту в сумме 200 млн. руб. Определите исходящие остатки по счетам: 30102, если входящий остаток по счету составил 25 млрд. руб.; 20202, если входящий остаток по счету составил 2700 млн. руб. По каждой операции составьте бухгалтерскую проводку на уровне балансовых счетов с указанием суммы операции. После этого разнесите суммы по счетам 20202 и 30102, выполните расчет исходящих остатков. Вариант 2 Вопрос: Межбанковские корреспондентские отношения. Задача: Остаток средств по счету 30102 составляет 9500 млн. руб. Выполнены следующие операции: 1) разблокирован накопительный счет в банке России, открытый при выпуске акций второго выпуска в сумме 30 млрд. руб.; 2) отражено зачисление средств в уставный капитал банка по акционерным коммерческим организациям, оплатившим акции второго выпуска, — 25 млрд. руб.; 3) зачислены средства в уставный капитал банка по акциям, оплаченным физическими лицами, — 5 млрд. руб.; 4) оплачена сумма брокеру по договору комиссии за размещение акций второго выпуска — 1 млн. 300 тыс. руб.; 5) возвращен межбанковский кредит, не погашенный в срок, — 2 млрд. 700 млн. руб.; 6) получена сумма в погашение просроченных кредитов по межбанковскому кредиту — 113 млн. руб. 7) на корреспондентский счет банка зачислена сумма наличности, сданная ранее банком в учреждение Банка РФ, — 10 млн. руб.; 8) произведен платеж по поручению коммерческого клиента с корреспондентского счета клиенту другого банка — 25 млн. руб.; 9) на корреспондентский счет зачислена сумма аккредитива, полученного из банка-эмитента, — 400 млн. руб. Определите исходящий остаток средств по счету 30102. Вариант 3 Вопрос: Роль и место ценных бумаг в формировании ресурсной базы коммерческого банка. Задача: Входящий остаток по счету 30102 составил 6 млрд. 700 млн. руб. Выполнены следующие операции: 1) выдана сумма кредита на 20 дней коммерческому клиенту на расчетный счет, открытый в другом коммерческом банке — 800 млн. руб.; 2) создан резерв по выданному кредиту в размере 1% от суммы долга — 8 млн. руб.; 3) выдан кредит клиенту — индивидуальному предпринимателю — физическому лицу на 35 дней — 60 млн. руб.; 4) создан резерв по указанному кредиту в размере 25% от суммы долга — 1 млн. 200 тыс. руб.; 5) на корреспондентский счет банка зачислена сумма в погашение просроченного межбанковского кредита, выданного другому российскому коммерческому банку, — 1 млрд. руб.; 6) на корреспондентский счет банка зачислена сумма просроченных процентов по указанному межбанковскому кредиту — 4 млн. 325 тыс. руб.; 7) на корреспондентский счет банка зачислены денежные средства для открытия депозита коммерческому клиенту на срок 60 дней — 2 млрд. 500 млн. руб.; 8) выдан аванс филиалу банка, расположенному на территории Российской Федерации, в сумме 3 млрд. руб.; 9) Банк Российской Федерации предоставил коммерческому банку кредит на срок 10 дней в сумме 1 млрд. руб. Определите исходящий остаток по счету 30102. Вариант 4 Вопрос: Деятельность коммерческого банка по доверительному управлению и перспективы ее развития в России. Задача: Выполнены следующие операции: 1) на корреспондентский счет «Ностро» зачислена сумма в покрытие аккредитива, предназначенного для расчетов с российским коммерческим клиентом-экспортером, — 400 тыс. долларов США; 2) направлена поврежденная купюра в 100 долларов США в иностранный банк; 3) коммерческий клиент произвел платеж с текущего валютного счета иностранному поставщику на основании контракта — 300 тыс. долларов США; 4) кассой обменного пункта выявлена недостача валютных средств — 200 долларов США, виновное лицо определено; 5) иностранному гражданину зачислена сумма кредита, выданного банком до 30 дней на счет по вкладу — 10 тыс. долларов США; 6) из кассы банка выдана сумма наличности на командировочные расходы сотруднику коммерческого клиента-резидента — 1200 долларов США; 7) банк инкассировал валютную выручку обменного пункта, находящегося в другом городе, — 25 тыс. долларов США; 8) коммерческий клиент перечислил платеж за таможенный сбор — 150 долларов США; 9) на корреспондентский счет «Ностро» зачислена сумма в оплату процентов по межбанковскому кредиту, выданному ранее иностранному банку на срок 200 дней, в сумме 11 тыс. долларов США. Определите исходящий остаток на корреспондентском счете «Ностро», открытом в иностранном банке, если входящий остаток составляет 1700 тыс. долларов США. Вариант 5 Вопрос: Управление портфелем ценных бумаг в банке. Задача: Выполнены следующие операции: 1) на корреспондентский счета банка зачислена сумма в погашение долга принципала по оплаченной банком ранее гарантии — 200 млн. руб.; 2) банк перечислил сумму на благотворительные цели — 5 млн. руб.; 3) поступила сумма штрафа за несвоевременно уплаченные проценты от другого коммерческого банка — 21 тыс. руб.; 4) перечислена сумма на пополнение резервного фонда банка — 2 млн. руб.; 5) банк принял к учету сумму излишне уплаченного налога на прибыль — 5 тыс. руб.; 6) получены суммы от коммерческих клиентов в оплату за расчетнокассовое обслуживание — 317 тыс. руб.; 7) банк перечислил сумму в уплату налога на прибыль — 420 тыс. руб.; 8) с корреспондентского счета банка списан штраф за нарушение срока сдачи отчетности — 15 тыс. руб. Определите исходящий остаток по счету 30102, если входящий остаток равен 7 млрд. 200 млн. руб. Вариант 6 Вопрос: Региональная банковская система: проблемы и перспективы развития. Задача: На корреспондентском счете банка остаток средств на начало операционного дня составил 7 млрд. руб. Выполнены следующие операции: 1) получены сумма наличных рублей от физического лица для перевода денежных средств из Российской Федерации без открытия банковского счета — 35 тыс. руб.; 2) выплачен аванс поставщику за поставку материалов — 21 млн. руб.; 3) на корреспондентский счет банка зачислена сумма арендной платы, перечисленная лизингополучателем — 7 млн. руб.; 4) зачислены проценты по межбанковскому кредиту, выданному ранее другому банку на срок 20 дней — 6 млн. 300 тыс. руб.; 5) зачислена на корреспондентский счет банка сумма, поступившая в погашение просроченных процентов по договору факторинга, — 10 млн. 400 тыс. руб.; 6) банк произвел перечисление средств на открытие валютного аккредитива клиенту-импортеру — 30 млн. евро; 7) на корреспондентский счет банка зачислена сумма в погашение долга по гарантии, оплаченной ранее банком, — 60 млн. руб.; 8) банк-респондент погасил кредит, выданный банком на 15 дней, — 2 млрд. 500 млн. руб.; 9) выплачены проценты по депозитам коммерческим клиентам на счета, открытые в других коммерческих банках, — 13 млн. руб.; 10) перечислена сумма филиалу банка, открытому в другом регионе Российской Федерации, — 1 млрд. 100 млн. руб. Определите остаток средств на указанном счете на конец операционного дня. Вариант 7 Вопрос: Дивидендная политика коммерческого банка. Задача: Выполнены следующие операции: 1) банк произвел погашение межбанковского кредита, полученного на два дня — 7 млрд. руб.; 2) поступили денежные средства на расчетный счет коммерческого клиента из другого банка — 700 тыс. руб.; 3) разблокирован накопительный счет — 1 млрд. руб.; 4) произведен платеж по поручению коммерческого клиента через корреспондентский счет «Ностро» — 17 млн. руб.; 5) на корреспондентский счет банка поступила сумма в оплату консультационных услуг — 3 млн. руб.; 6) кредит, выданный ранее коммерческому клиенту на 35 дней, вынесен на счет просроченных кредитов — 150 млн. руб.; 7) банк перечислил сумму на пополнение фонда обязательного резервирования — 10 млн. руб.; 8) из другого коммерческого банка поступила сумма в погашение кредита, выданного ранее коммерческому клиенту на 50 дней, — 900 млн. руб.; 9) на корреспондентский счет зачислена сумма, поступившая клиенту — банку-респонденту, — 1500 млн. руб. Определите остаток средств по счету 30102, если входящий остаток составил 9 млрд. 700 тыс. руб. Вариант 8 Вопрос: Организация финансирования банком инвестиционных проектов. Задача: Входящий остаток по счету 30102 составил 5 млрд. 600 млн. руб. Выполнены следующие операции: 1) выдана сумма кредита на 10 дней коммерческому клиенту на расчетный счет, открытый в другом коммерческом банке — 700 млн. руб.; 2) создан резерв по выданному кредиту в размере 1% от суммы долга — 7 млн. руб.; 3) выдан кредит клиенту — индивидуальному предпринимателю — физическому лицу на 35 дней — 50 млн. руб.; 4) создан резерв по указанному кредиту в размере 20% от суммы долга — 10 млн. руб.; 5) на корреспондентский счет банка зачислена сумма в погашение просроченного межбанковского кредита, выданного другому российскому коммерческому банку, — 1 млрд. руб.; 6) на корреспондентский счет банка зачислена сумма просроченных процентов по указанному межбанковскому кредиту — 4 млн. 325 тыс. руб.; 7) на корреспондентский счет банка зачислены денежные средства для открытия депозита коммерческому клиенту на срок 60 дней — 2 млрд. 500 млн. руб.; 8) выдан аванс филиалу банка, расположенному на территории Российской Федерации, в сумме 2 млрд. руб.; 9) Банк Российской Федерации предоставил коммерческому банку кредит на срок 10 дней в сумме 1 млрд. руб. Определите исходящий остаток по счету 30102. Вариант 9 Вопрос: Особенности формирования депозитной политики российских коммерческих банков. Задача: Остаток средств по счету 30102 составляет 8500 млн. руб. Выполнены следующие операции: 1) разблокирован накопительный счет в банке России, открытый при выпуске акций второго выпуска в сумме 20 млрд. руб.; 2) отражено зачисление средств в уставный капитал банка по акционерным коммерческим организациям, оплатившим акции второго выпуска, — 15 млрд. руб.; 3) зачислены средства в уставный капитал банка по акциям, оплаченным физическими лицами, — 5 млрд. руб.; 4) оплачена сумма брокеру по договору комиссии за размещение акций второго выпуска — 1 млн. 300 тыс. руб.; 5) возвращен межбанковский кредит, не погашенный в срок, — 2 млрд. 700 млн. руб.; 6) получена сумма в погашение просроченных кредитов по межбанковскому кредиту — 105 млн. руб. 7) на корреспондентский счет банка зачислена сумма наличности, сданная ранее банком в учреждение Банка РФ, — 8 млн. руб.; 8) произведен платеж по поручению коммерческого корреспондентского счета клиенту другого банка — 25 млн. руб.; клиента с 9) на корреспондентский счет зачислена сумма аккредитива, полученного из банка-эмитента, — 300 млн. руб. Определите исходящий остаток средств по счету 30102. Вариант 10 Вопрос: Клиринговая деятельность коммерческого банка. Задача: Выполнены следующие операции: 1) на корреспондентский счет «Ностро» зачислена сумма в покрытие аккредитива, предназначенного для расчетов с российским коммерческим клиентом-экспортером, — 200 тыс. долларов США; 2) направлена поврежденная купюра в 100 долларов США в иностранный банк; 3) коммерческий клиент произвел платеж с текущего валютного счета иностранному поставщику на основании контракта — 100 тыс. долларов США; 4) кассой обменного пункта выявлена недостача валютных средств — 300 долларов США, виновное лицо определено; 5) иностранному гражданину зачислена сумма кредита, выданного банком до 30 дней на счет по вкладу — 15 тыс. долларов США; 6) из кассы банка выдана сумма наличности на командировочные расходы сотруднику коммерческого клиента-резидента — 1100 долларов США; 7) банк инкассировал валютную выручку обменного пункта, находящегося в другом городе, — 25 тыс. долларов США; 8) коммерческий клиент перечислил платеж за таможенный сбор — 110 долларов США; 9) на корреспондентский счет «Ностро» зачислена сумма в оплату процентов по межбанковскому кредиту, выданному ранее иностранному банку на срок 200 дней, в сумме 12 тыс. долларов США. Определите исходящий остаток на корреспондентском счете «Ностро», открытом в иностранном банке, если входящий остаток составляет 1700 тыс. долларов США. Список рекомендуемой литературы. Нормативные акты: ГК РФ: введ. 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ: ред. от 21 марта 2002 г. Инструкция ЦБР «О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой РФ, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»: утв. ЦБР 28 апреля 2004 г. № 113-И. Инструкция ЦБР «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ»: утв. ЦБР 10 марта 2006 г. № 128-И: ред. 7 января 2007 г. План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации: утв. Положением ЦБР от 26 марта 2007 г. № 302-П. Положение ЦБР «О безналичных расчетах в РФ»: утв. ЦБР 3 октября 2002 г. № 2-П. Положение ЦБР «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ»: утв. ЦБР 1 апреля 2003 г. № 222-П. Положение ЦБР «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»: утв. ЦБР 26 марта 2004 г. № 254-П. Постановление Правительства РФ № 317 от 30.06.2004 г. «О федеральной службе по финансовым рынкам (ФСФР)». Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ: утв. Положением ЦБР от 26 марта № 302-П. Указание ЦБР «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой РФ, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»: утв. ЦБР 11 июня 2004 г. № 1446-У. Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ: ред. от 7 августа 2001 г. Федеральный закон РФ от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Федеральный закон РФ от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: ред. от 28 марта 2002 г. Учебно-методическая литература: Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. - М., 2007 г. Базовый учебник. Ширинская З.Г., Нестерова Т.Н., Соколинская Н.Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках. М., 2007 г. Капаева Т.И. Учет в банках. Форум, Инфра-М, 2008 г. - 576 с. Парфенов К.Г. Банковский план счетов и Правила ведения бухгалтерского учета. Издание 3-е, переработанное. - М.: ЗАО «Бухгалтерский бюллетень», 2008 г. – 304 с. Курсов В.Н. Новое в бухгалтерском учете в коммерческих банках. — М.: Инфра-М, 2008 г. Периодическая литература: а) журнал «Бизнес и банки»; б) журнал «Расчеты и операционная работа в коммерческом банке»; в) журнал «Банковское обозрение»; г) журнал «Финансы и кредит»; д) журнал «Банковское дело»; Интернет-ресурсы: www.cbr.ru; www.bankir.ru; официальные сайты коммерческих банков. Глоссарий. Аккредитив — это условное денежное обязательство, выполняемое банком по поручению клиента-плательщика, по осуществлению платежей в пользу получателя средств при выполнении получателем определенных условий, то есть при предъявлении в банк, исполняющий аккредитив, комплекта документов, который оформляется в соответствии с требованиями, установленными плательщиком. Акционерное общество — организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций. Акция — ценная бумага, удостоверяющая права ее владельца на часть имущества акционерного общества, участие в управлении акционерным обществом и получение определенной доли прибыли акционерного общества. Баланс — элемент метода бухгалтерского учета, представляющий собой сгруппированный поток информации о ресурсах и средствах банка. Банк — коммерческая организация, которая на основании лицензии Банка России имеет исключительное право совершать в совокупности депозитные, кредитные и расчетно-кассовые банковские операции. Безналичное денежное обращение — движение стоимости посредством перечисления денежных средств по счетам кредитных организаций, а также зачет взаимных требований; Вексель — безусловное обязательство или приказ заплатить сумму векселя определенному лицу в определенное время и в определенном месте. Депозит — размещение денежных средств в банке с целью хранения и получения дохода. Депозитарий — некоммерческая организация, обеспечивающая проведение и учет операций по счетам депо участников рынка. Долговые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток — ценные бумаги, текущая стоимость которых может быть надежно определена, учитываемые на балансовых счетах 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток». Залог — форма обеспечения исполнения обязательства по договору, по которому кредитор в случае неисполнения обязательства должником имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами. Инвестиционный доход — доход по ценной бумаге в виде дисконта, процентного (купонного) дохода, дивидендов и т.п. Инвестиционный портфель — ценные бумаги, приобретаемые с целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на возможность роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе. Инкассо — операция предоставления документа в банк для получения платежа. Кредит — предоставление денежных средств во временное пользование на условиях возвратности, срочности, платности. Кредитная организация — юридическое лицо, которое для получения прибыли как основной цели своей деятельности на основании лицензии Банка России имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные законом. Лизинг — вид инвестиционной деятельности по приобретению и передаче во временное владение и пользование за плату предмета лизинга для его использования в предпринимательской деятельности. Ликвидность активов — свойство того или иного актива превращаться в принятые в данной экономической системе платежные средства. Ликвидность банка — соответствие между доступными источниками ликвидности и объемом соответствующих срочных обязательств. Ликвидность портфеля — общая характеристика ликвидности по всей совокупности инструментов инвестирования. Метод ЛИФО — при выбытии (реализации) ценных бумаг на себестоимость выбывающих списываются вложения в соответствующее количество последних по времени зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска. В соответствии с Положением Банка России № 302-П рекомендуется использовать метод ФИФО. Метод ФИФО — отражение выбытия (реализации) ценной бумаги в последовательности зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска. В стоимости выбывших (реализованных) ценных бумаг учитывается стоимость ценных бумаг, первых по времени зачисления. Стоимость ценных бумаг, числящихся в остатке, складывается из стоимости ценных бумаг, последних по времени зачисления. Переоценка ценных бумаг — определение балансовой стоимости ценных бумаг, которые находятся в портфеле кредитной организации на конец рабочего дня. Реестр акционеров — перечень акционеров банка, полностью оплативших акции, с указанием реквизитов акционеров — физических и юридических лиц. Рыночная цена — рыночная цена ценной бумаги, расчитанная организатором торговли в соответствии с требованием Федеральной службы по рынку ценных бумаг. Сальдо расчетов — разница между требованиями и обязательствами по уплате или получению денежных средств банком по итогам проведения торгов. Ценная бумага — документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении. Чек — вид кредитных денег, представляющий собой приказ владельца счета в банке о выплате его держателю указанной суммы.
