Учет, анализ и аудит ВЭД - Московский экономико

МОСКОВСКИЙ ЭКОНОМИКО-ПРАВОВОЙ ИНСТИТУТ
Учет, анализ и аудит ВЭД
Учебно-методический комплекс
(специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»)
Составитель: к.э.н., доцент Павленко Г.С.
Москва – 2010
1
1. Цели и задачи изучения дисциплины и сфера
профессионального использования
Цель изучения дисциплины «Учет, анализ и аудит ВЭД» познакомить
студентов с основами валютного регулирования и валютного контроля в
Российской Федерации, порядком регулирования внешнеэкономической
деятельности в целом и внешнеторговой в частности; порядком отражения в
бухгалтерском учете имущества и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте и хозяйственных операций, возникающих в
связи с внешнеэкономической деятельностью предприятий; методами
анализа и аудита внешнеторговой деятельности предприятий.
Для достижения цели, сформулированной выше, в процессе
преподавания необходимо проработать следующие задачи:
научить студентов работать с нормативными документами,
регламентирующими внешнеэкономическую деятельность предприятий и
валютные отношения в Российской Федерации;
научить студентов вести учет операций по внешнеэкономической
деятельности, учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте, производить пересчет стоимости имущества и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
определять курсовую и суммовую разницу и отражать ее в учете и
отчетности;
научить студентов приемам анализа и аудита внешнеэкономической
деятельности.
Данная
дисциплина
необходима
для
использования
в
профессиональной деятельности бухгалтеров, аудиторов, экспертов,
экономистов, менеджеров.
Для изучения данной дисциплины студенту необходимы знания по
дисциплинам:
1. Бухгалтерский учет.
2. Аудит.
3. Финансовый анализ.
4. Хозяйственное право.
2
2. Содержание тем дисциплины и рекомендации по их изучению
Тема 1. Общие положения
1.1. Понятие валюты и валютных рынков.
1.1.1. Деньги и валюта.
1.1.2. Конвертируемость валют, котировки и курсы валют.
1.1.3. Валютные рынки: международный валютный рынок,
национальные валютные рынки.
1.2. Нормативное регулирование валютных отношений и валютный
контроль в РФ.
1.2.1.Система валютного регулирования и валютного контроля в РФ.
1.2.2. Понятие резидентов и нерезидентов.
1.2.3. Понятие валютных операций, классификация.
1.3. Нормативное регулирование внешнеэкономической деятельности в
РФ.
1.3.1. Понятие внешнеэкономической деятельности.
1.3.2. Понятие внешнеторговой деятельности.
1.3.3. Механизм государственного регулирования внешнеторговой
деятельности.
1.3.4.Органы, осуществляющие контроль за внешнеторговой
деятельностью.
Изучив данную тему студент должен:
знать: в чем отличие между понятиями «деньги» и «валюта»; каким
образом работают валютные рынки; каким образом в РФ осуществляется
регулирование и контроль валютных операций; какие операции относятся к
валютным; в чем отличие между текущими валютными операциями и
операциями, связанными с движением капитала; каким образом
осуществляется регулирования внешнеэкономической деятельности в РФ;
основные приоритеты во внешнеэкономической деятельности;
уметь: проводить классификацию валютных операций; различать
порядок ведения операций резидентами и нерезидентами; классифицировать
операции внешнеэкономической деятельности (торговые, неторговые,
услуги, интеллектуальная деятельность, инвестиции);
приобрести навыки работы с нормативными документами в их
взаимосвязи и взаимоподчиненности.
При изучении темы 1 студенты должны изучить Закон РФ «О
валютном регулировании и валютном контроле», Закон «О государственном
регулировании внешнеторговой деятельности».
Необходимо акцентировать внимание на следующих понятиях:
валюта, иностранная валюта, валюта Российской Федерации, валютные
ценности,
валютные
операции,
валютный
контроль,
органы,
осуществляющие валютный контроль.
3
Тема 2. Организация бухгалтерского учета имущества и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте и
операций ВЭД
2.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета валютных и
внешнеэкономических операций в РФ.
2.2. Счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета
имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте, и операций, связанных с внешнеэкономической деятельностью.
2.3. Оценка активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте.
2.4. Порядок пересчета стоимости активов и обязательств, выраженной
в иностранной валюте.
2.5. Понятие курсовой разницы, порядок отражения в учете и
отчетности.
2.5. Понятие суммовой разницы, порядок отражения в учете и
отчетности.
Изучив данную тему студент должен:
знать: нормативные документы системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в РФ, регламентирующие учет валютных операций и
операций ВЭД; каким образом формируется рабочий план счетов
предприятиями, ведущими ВЭД; в какой оценке отражаются в учете и
отчетности имущество и обязательства, стоимость которых выражена в
иностранной валюте; порядок пересчета стоимости таких активов и обязательств; что такое курсовая разница, в связи с чем она образуется, как
отражается в учете и отчетности; что такое суммовая разница, в связи с чем
она образуется, как отражается в учете и отчетности;
уметь: производить пересчет стоимости активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте, подлежащих пересчету;
разрабатывать рабочий план счетов бухгалтерского учета для отражения
операций ВЭД; рассчитывать курсовую и суммовую разницу, правильно
отражать их в учете;
приобрести навыки работы с нормативными документами.
При изучении темы 2 студенты должны изучить Положение по
бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000.
Необходимо акцентировать внимание на следующих понятиях:
пересчет стоимости имущества и обязательств, стоимость которых выражена
в иностранной валюте, определение курса пересчета, курсовая разница,
суммовая разница.
4
Тема 3. Экспортные операции
3.1.
Нормативное регулирование и международные документы,
определяющие условия внешнеэкономических контрактов.
3.2. Подготовка и порядок оформления экспортной сделки.
3.2.1. Экспортный контракт:
а) формы расчетов, применяемых во внешней торговле;
б) условия (базис) поставки;
3.2.2. Таможенное оформление:
а) таможенный тариф;
б) таможенные режимы;
б) вывозные таможенные пошлины;
3.2.3. Экспортный контракт и валютный контроль: а) оформление
паспорта экспортной сделки;
б) оформление таможенных документов;
в) таможенно-банковский контроль экспортных операций
3.3. Бухгалтерский учет операций по изготовлению, реализации
товаров, работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности,
продаваемых на экспорт
3.4. Порядок учета выручки от экспорта товаров, работ, услуг и
результатов интеллектуальной деятельности:
3.4.1. Признание доходов и расходов в иностранной валюте;
3.4.2. Учет операций по обязательной продаже части валютной
выручки.
Изучив данную тему студент должен:
знать: каким образом осуществляется регулирования и контроль
экспортных операций; порядок оформления экспортных операций; формы
расчетов, применяемых во внешней торговле; порядок оформления паспорта
экспортной сделки; процедуру таможенно - банковского контроля за
экспортными операциями; режим работы транзитного валютного и
валютного счета; порядок обязательной продажи части валютной выручки;
порядок учета экспортных операций и операций по обязательной продажи
валютной выручки;
уметь: готовить паспорт сделки, заполнять таможенную декларацию,
применять условия поставки INCOTERMS, оформлять документы,
соответствующие форме расчетов, отражать на счетах бухгалтерского учета
данные по производству и реализации экспортной продукции; вести учет
операций по обязательной продаже части валютной выручки;
приобрести навыки работы с нормативными и регулирующими
документами, таможенными и банковскими документами, применяемыми
для осуществления и контроля экспортных операций.
При изучении темы 3 студенты должны изучить INCOTERMS 90,
издания Международной торговой палаты: Унифицированные правила и
обычаи для документарных кредитов, Унифицированные правила по
5
инкассо, Закон о таможенном тарифе, Закон «О государственном
регулировании внешнеторговой деятельности»
Необходимо акцентировать внимание на следующих понятиях:
экспорт товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности,
внешнеторговый контракт и его использование в целях валютного контроля,
государственное регулирования внешнеторговой деятельности.
Тема 4. Импортные операции
4.1. Нормативные документы, регулирующие проведение импортных
операций
4.2. Подготовка и порядок оформления импортной сделки.
4.2.1. Импортный контракт:
а) виды расчетов;
б) базис поставки;
4.2.2. Таможенное оформление:
а) таможенный тариф;
б) таможенные режимы;
в) ввозные таможенные пошлины.
4.2.3. Импортный контракт и валютный контроль
а) оформление паспорта сделки;
б) оформление таможенных документов;
в) таможенно-банковский контроль импортных операций.
4.3. Бухгалтерский учет операций по приобретению импортных
товаров, работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности.
4.4. Порядок приобретения иностранной валюты на внутреннем
валютном рынке для оплаты импортного контракта.
Изучив данную тему студент должен:
знать: какие документы регулируют порядок проведения импортных
операций; порядок оформления импортной сделки; как осуществляется
валютный контроль за импортными операциями; порядок приобретения
импортером иностранной валюты на внутреннем валютном рынке для
оплаты импортного контракта; каковы особенности бухгалтерского учета
операций по импорту товаров, работ, услуг.
уметь: осуществлять подготовку импортной сделки с позиции
бухгалтера; анализировать эффективность операции с точки зрения базиса
поставки; готовить паспорт импортной сделки; заполнять таможенную
декларацию; отражать в учете операции по импорту товаров, работ, услуг;
приобрести навыки работы с нормативными документами; отражения
на счетах бухгалтерского учета импортных операций.
При изучении темы 4 студенты должны изучить INCOTERMS 90,
издания Международной торговой палаты: Унифицированные правила и
обычаи для документарных кредитов, Унифицированные правила по
6
инкассо, Закон о таможенном тарифе, Закон «О государственном
регулировании внешнеторговой деятельности»
Необходимо акцентировать внимание на следующих понятиях:
импорт товаров, работ, услуг; порядок приобретения валюты для расчетов по
импорту; таможенные режимы; применение таможенных пошлин на
импортируемые товары, работы, услуги.
Тема 5. Порядок отражения в бухгалтерском учете иных операций,
связанных с иностранной валютой
5.1. Порядок приобретение иностранной валюты и учет операций по
командировочным расходам работников за границу
5.2. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и
операций по валютному счету
5.3. Валютные операции, связанные с движением капитала
5.3.1. Характеристика валютных операций, связанных с движением
капитала
5.3.2. Порядок оформления разрешения Центрального банка РФ на
проведение отдельных операций в иностранной валюте
5.3.3. Учет операций в иностранной валюте, связанных с движением
капитала
5.3.4. Порядок проведения и учета прямых и портфельных инвестиций
в иностранной валюте
5.4. Учет государственных облигаций и других видов ценных бумаг,
стоимость которых выражена в иностранной валюте
5.5. Учет активов и обязательств, используемых организацией для
ведения деятельности за пределами РФ
Изучив данную тему студент должен:
знать: порядок отражения в учете кассовых операций и
командировочных расходов в иностранной валюте; порядок покупки
иностранной валюты на командировочные расходы; валютные операции, для
проведения которых необходимо разрешение ЦБ РФ, как оно оформляется;
порядок учета ценных бумаг, стоимость которых выражена в иностранной
валюте; порядок учета активов и обязательств, используемых
предприятиями, для ведения деятельности за пределами РФ;
уметь: отражать на счетах учета операции по счету «Касса», «Расчеты
с подотчетными лицами» по операциям в иностранной валюте; отражать в
учете прямые инвестиции (уставный капитал), величина которого определена
учредительными документами в иностранной валюте;
При изучении темы 5 студенты должны изучить Закон «О валютном
регулировании и валютном контроле», Инструкции и Указания ЦБ РФ по
кассовым операциям в иностранной валюте, командировочным расходам в
иностранной валюте.
7
Необходимо акцентировать внимание на следующих понятиях:
валютные операции, связанные с движением капитала; инвестиции в ценные
бумаги; приобретение недвижимости.
Тема 6. Порядок формирования учетной и отчетной информации
по операциям в иностранной валюте
Изучив данную тему студент должен:
знать: какая информация по валютным операций отражается в учете и
предоставляется в финансовой отчетности;
приобрести навыки отражения на счетах учета и в финансовой
отчетности информации по валютным операциям.
При изучении темы 6 студенты должны изучить ПБУ 3/2000.
Тема 7. Анализ операций внешнеэкономической деятельности
Изучив данную тему студент должен:
знать: какие применяются методы для проведения анализа операций
ВЭД; каким образом на основании финансовой отчетности предприятия
можно сделать вывод об эффективности его внешнеэкономической
деятельности.
уметь: проводить анализ финансовой отчетности с целью получения
оценки внешнеэкономических операций;
приобрести навыки работы с документами финансовой отчетности;
Тема 8. Аудит внешнеэкономических операций
Изучив данную тему студент должен:
знать: в чем заключается специфика проведения аудита
внешнеэкономических (валютных) операций; какие существуют подходы.
уметь: разрабатывать план аудиторской проверки с учетом специфики
аудита операций ВЭД.
8
3. Тематические планы
3.1. ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН
по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» - срок обучения 5
лет, очная форма обучения
№
№
тем
Наименование разделов и тем занятий
1
1.
2.
2
Общие положения
Организация бух. учета имущества и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте и операции ВЭД
Экспортные операции
Импортные операции
Порядок отражения в бух. учете иных
операций, связанных с иностранной
валютой
Порядок формирования учетной и
отчетной информации по операциям в
иностранной валюте
Анализ операций ВЭД
Аудит внешнеэкономических операций
Зачет
Итого по дисциплине
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Всего
9
Количество часов *
В том числе
Ауд.
Л
С
ПЗ
7
Сам.
Работа
8
7
7
3
16
16
4
9
9
5
9
5
6
4
14
14
16
8
8
9
3
4
5
5
4
4
6
6
7
16
9
5
4
7
16
16
11
9
4
5
7
4
5
7
124
72
40
32
52
3.2. ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН
по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» срок обучения 6 лет, очно-заочная форма обучения
№
№
тем
Наименование разделов и тем занятий
1
1.
2.
2
Общие положения
Организация бух. учета имущества и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте и операции ВЭД
Экспортные операции
Импортные операции
Порядок отражения в бух. учете иных
операций, связанных с иностранной
валютой
Порядок формирования учетной и
отчетной информации по операциям в
иностранной валюте
Анализ операций ВЭД
Аудит внешнеэкономических операций
Зачет
Итого по дисциплине
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Всего
10
Количество часов *
В том числе
Ауд.
Л
С
ПЗ
7
Сам.
Работа
8
12
12
3
16
16
4
4
4
5
4
2
6
2
14
14
16
2
2
4
1
1
2
1
1
2
12
12
12
16
4
2
2
12
16
16
8
4
2
2
6
2
8
12
124
32
16
16
92
3.3. ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН
по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» срок обучения 6 лет, заочная форма обучения
№
№
тем
Наименование разделов и тем занятий
1
1.
2.
2
Общие положения
Организация бух. учета имущества и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте и операции ВЭД
Экспортные операции
Импортные операции
Порядок отражения в бух. учете иных
операций, связанных с иностранной
валютой
Порядок формирования учетной и
отчетной информации по операциям в
иностранной валюте
Анализ операций ВЭД
Аудит внешнеэкономических операций
Зачет
Итого по дисциплине
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Всего
11
Количество часов *
В том числе
Ауд.
Л
С
ПЗ
7
Сам.
Работа
8
15
15
3
16
16
4
1
1
5
1
1
6
-
14
14
16
2
2
2
1
1
1
1
1
1
12
12
14
16
2
1
1
14
16
16
2
2
1
1
1
1
14
14
124
14
8
6
110
3.4. ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН
по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» срок обучения 3,5 года, заочная (на базе высшего профессионального
образования) форма обучения
№
№
тем
Наименование разделов и тем занятий
1
1.
2.
2
Общие положения
Организация бух. учета имущества и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте и операции ВЭД
Экспортные операции
Импортные операции
Порядок отражения в бух. учете иных
операций, связанных с иностранной
валютой
Порядок формирования учетной и
отчетной информации по операциям в
иностранной валюте
Анализ операций ВЭД
Аудит внешнеэкономических операций
Зачет
Итого по дисциплине
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Всего
12
Количество часов *
В том числе
Ауд.
Л
С
ПЗ
7
Сам.
Работа
8
14
14
3
16
16
4
2
2
5
1
1
6
1
1
14
14
16
2
2
2
1
1
1
1
1
1
12
12
14
16
3
1
2
13
16
16
4
3
2
2
2
1
12
13
124
20
10
10
104
3.5. ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН
по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» срок обучения 4 года, заочная (на базе среднего профессионального
образования) форма обучения
№
№
тем
Наименование разделов и тем занятий
1
1.
2.
2
Общие положения
Организация бух. учета имущества и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте и операции ВЭД
Экспортные операции
Импортные операции
Порядок отражения в бух. учете иных
операций, связанных с иностранной
валютой
Порядок формирования учетной и
отчетной информации по операциям в
иностранной валюте
Анализ операций ВЭД
Аудит внешнеэкономических операций
Зачет
Итого по дисциплине
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Всего
13
Количество часов *
В том числе
Ауд.
Л
С
ПЗ
7
Сам.
Работа
8
14
14
3
16
16
4
2
2
5
1
1
6
1
1
14
14
16
2
2
2
1
1
1
1
1
1
12
12
14
16
3
1
2
13
16
16
4
3
2
2
2
1
12
13
124
20
10
10
104
6. Список рекомендуемой литературы
Нормативные акты системы нормативного
бухгалтерского учета в Российской Федерации.
регулирования
Основная литература
1. Гражданский кодекс РФ, Ч. I и II.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129ФЗ
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от
29.07.1998 г. № 34н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина СССР от 01.11.1991 г. № 56 с последующими
изменениями и дополнениями.
5. Положение о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ,
услуг), и о порядке формирования финансовый результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, утверждено Постановлением Правительства
РФ от 05.08.92 № 552.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/98 утверждено приказом Минфина РФ от 09.01.1998 г..
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000,
утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г.
№ 43н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99 утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99 утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.
11. Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от
09.10.1992 № 3615-1.
12. Федеральный закон «О государственном регулировании
внешнеторговой деятельности» от 13.10.95 № 157-ФЗ.
13. Таможенный кодекс Российской Федерации, утвержден ВС РФ
18.06.93 № 5221-1
14. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 16.12.91
№1992-1
15. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», от
27.12.91 №2116-1.
16. Международные
правила толкования торговых терминов
14
«ИНКОТЕРМС», Публикация МТП 1999г., № 460.
17. Унифицированные правила и обычаи для документарных
аккредитивов (Uniform customs and practice for documentary credits),
Публикация МТП № 500.
18. Унифицированные правила по инкассо, Публикация МТП № 352.
Дополнительная литература
1. Козырин А.Н. Валютный контроль внешнеторговой деятельности.
Юридический справочник. - М.: Новый Юрист, 2008.
2. Бурлак Г.Н. и др. Техника валютных операций. Практикум: Учеб.
пособие для вузов/ Г.Н. Бурлак, О.И. Кузнецова, Н.В. Сергеева; ВЗФЭИ.М.:ЗАО «Финстатинформ», 2006.
3. Бункина М.К., Семенов A.M. Основы валютных отношений: Учеб.
пособие. – М.: Юрайт, 2007.
15