Третий вариант учета операций РЕПО

Третий вариант учета операций РЕПО
как двух различных срочных сделок покупки и продажи ценных бумаг
Третий вариант учета операций РЕПО применяется в случае, если срок завершения
сделки РЕПО превышает 2 года. В этом случае ведется учет двух различных срочных
сделок покупки и продажи ценных бумаг в банках первичного продавца и покупателя.
Бухгалтерский учет в банке-покупателе
У банка - первичного покупателя заключение срочной сделки прямого РЕПО будет
отражаться требованиями поставки ценных бумаг и обязательствами по их оплате на
сумму сделки:
Дт 93505 "Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения более 91 дня"
Кт 96305 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения более 91
дня"
Движение рыночной цены будет учитываться посредством переоценки по счетам
нереализованной курсовой разницы все время в течение срока сделки при изменении цен:
- положительная разница:
Дт 93505 "Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения более 91 дня"
Кт 97001 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг"
- отрицательная разница:
Дт 94001 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг"
Кт 93505 "Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения более 91 дня"
Счета для учета требований и обязательств определяются по срокам от даты заключения
сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. При этом по
мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требования и/или обязательства,
производится перенос суммы на соответствующий счет второго порядка:
Дт 93504 "Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 31 до 90 дней"
Кт 93505 "Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения более 91 дня"
Дт 96305 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения более 91
дня"
Кт 96304 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 до 90
дней"
В дальнейшем в зависимости от срока идет закрытие старых счетов и открытие счетов с
новыми сроками, оставшимися до окончания срока сделки.
Дт 93503 "Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 8 до 30 дней"
Кт 93504 "Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 31 до 90 дней"
Дт 96304 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 до 90
дней"
Кт 96303 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30
дней"
Дт 93502 "Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 2 до 7 дней"
Кт 93503 "Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 8 до 30 дней"
Дт 96303 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30
дней"
Кт 96302 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7
дней"
Дт 93501 "Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения на следующий
день"
Кт 93502 "Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 2 до 7 дней"
Дт 96302 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7
дней"
Кт 96301 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на
следующий день"
При необходимости делаются соответствующие проводки по учету положительной или
отрицательной нереализованных разниц.
После наступления срока исполнения требования и обязательства переоцениваются по
рыночной цене на этот день и сделка закрывается обратными проводками:
Дт 96301 "Обязательства по поставке денежных средств со сроком исполнения на
следующий день"
Кт 93501 "Требования по поставке ценных бумаг со сроком исполнения на следующий
день"
Далее сделка учитывается на балансовых счетах как обычная покупка ценных бумаг.
Отражение в учете требований по поставке ценных бумаг:
Дт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Кт 47407 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Поставка ценных бумаг отражается в учете сложной проводкой:
Дт 50104 "Долговые обязательства Российской Федерации, оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток"
Кт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Кт 70601 "Доходы"
Оплата поставленных ценных бумаг:
Дт 47407 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Если первая часть сделки прямого РЕПО не закончится поставкой ценных бумаг, то по
счетам срочных сделок будет отражена вторая часть РЕПО как требования первичного
покупателя о поставке денежных средств и обязательства поставить ценные бумаги на
сумму сделки, т.е. эта операция отразится в бухгалтерском учете так же, как прямое РЕПО
у первичного продавца.
Бухгалтерский учет в банке - первичном продавце
У банка - первичного продавца заключение срочной сделки прямого РЕПО будет
отражаться требованием поставить денежные средства и обязательством поставить
ценные бумаги на сумму сделки:
Дт 93305 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения более 91 дня"
Кт 96505 "Обязательства по поставке ценных бумаг со сроком исполнения более 91 дня"
Движение рыночной цены будет учитываться посредством переоценки по счетам
нереализованной курсовой разницы все время в течение срока сделки при изменении цен:
- положительная разница:
Дт 96505 "Обязательства по поставке ценных бумаг со сроком исполнения более 91 дня"
Кт 97001 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг"
- отрицательная разница:
Дт 94001 "Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг"
Кт 96505 "Обязательства по поставке ценных бумаг со сроком исполнения более 91 дня"
При исчерпании срока, соответствующего счету (от 31 до 90 дней), учет ведется на
соответствующих сроку, оставшемуся до дня окончания сделки, счетах:
Дт 93304 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 до 90
дней"
Кт 93305 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения более 91 дня"
Дт 96505 "Обязательства по поставке ценных бумаг со сроком исполнения более 91 дня"
Кт 96504 "Обязательства по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 31 до 90
дней"
В дальнейшем в зависимости от срока идет закрытие старых счетов и открытие счетов с
новыми сроками, оставшимися до окончания срока сделки.
Дт 93303 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30
дней"
Кт 93304 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 31 до 90
дней"
Дт 96504 "Обязательства по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 31 до 90
дней"
Кт 96503 "Обязательства по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 8 до 30
дней"
Дт 93302 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7
дней"
Кт 93303 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 8 до 30
дней"
Дт 96503 "Обязательства по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 8 до 30
дней"
Кт 96502 "Обязательства по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 2 до 7 дней"
Дт 93301 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на
следующий день"
Кт 93302 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения от 2 до 7
дней"
Дт 96502 "Обязательства по поставке ценных бумаг со сроком исполнения от 2 до 7 дней"
Кт 96501 "Обязательства по поставке ценных бумаг со сроком исполнения на следующий
день"
При необходимости делаются соответствующие проводки по учету положительной или
отрицательной нереализованных разниц.
После наступления срока исполнения и переоценки ценных бумаг по рыночной цене
сделка закрывается обратными проводками:
Дт 96501 "Обязательства по поставке ценных бумаг со сроком исполнения на следующий
день"
Кт 93301 "Требования по поставке денежных средств со сроком исполнения на
следующий день"
Далее сделка учитывается на балансе как обычная продажа ценных бумаг.
Отражение требований по поставке денежных средств:
Дт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Кт 47407 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Поступление денежных средств в оплату ценных бумаг:
Дт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России"
Кт 47408 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Продажа ценных бумаг отражается в учете проводками:
Дт 70606 "Расходы"
Кт 47407 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Дт 47407 "Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам"
Кт 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания"
Дт 50118 "Долговые обязательства, переданные без прекращения признания"
Кт 50104 "Долговые обязательства Российской Федерации, оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или убыток"
Если первая часть сделки прямого РЕПО не закончится продажей ценных бумаг, то по
счетам срочных сделок будет отражена вторая часть РЕПО как требования первичного
продавца о поставке ценных бумаг и обязательства поставить денежные средства на
сумму сделки, т.е. эта операция отразится в бухгалтерском учете так же, как прямое РЕПО
у первичного покупателя.