4.1. Инвентаризация нематериальных активов

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
«БЕЛОРУССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ»
А. С. Чечеткин
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Учебно-методическое пособие для студентов
экономических специальностей учреждений,
обеспечивающих получение высшего
образования
Минск 2006
УДК 631. 162:657.22 (075.8)
ББК 65.052я7
Ч 57
Одобрено методической комиссией факультета бухгалтерского учета
БГСХ
Рекомендовано научно-методическим советом Министерства сельского
хозяйства и продовольствия Республики Беларусь
Чечёткин А. С.
Ч 57
Учет нематериальных активов: учеб.-метод. пособие / А. С.
Чечеткин. – Мн.: ИВЦ Минфина. 2006. – с.
Рассмотрены вопросы связанные с организацией бухгалтерского учёта
нематериальных активов, в соответствии с нормативными документами
Республики Беларусь, а также с Международными стандартами финансовой
отчётности (МСФО 38 «Нематериальные активы»). Определено
экономическое содержание нематериальных активов, их классификация,
оценка. Отражены отличительные черты и различия учёта нематериальных
активов , учёта их амортизации в Республике Беларусь, Российской
Федерации. Предназначено для студентов высших учебных заведений,
колледжей, слушателей курсов повышения квалификации по специальности
«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит».
Рис.. Приложений . Библиогр. .
Рецензенты: А. Г. ЕФИМЕНКО, канд. экон. наук, доцент (Могилёвский
государственный университет продовольствия).
Л. .В. НАРКЕВИЧ, каф. коммерческой деятельности ГУ ВПО
«Белорусско-Российской» канд. экон. наук.
УДК 631. 162:657.22 (075.8)
ББК 65.052я7
© А. С. Чечёткин, 2006
© Оформление. УП «ИВЦ Минфина», 2006
Оглавление
Предисловие……………………………………………………………………
Глава 1. Экономическое содержание, классификация и оценка
нематериальных
активов…………………………………………………………….
1.1. Понятие, классификация и задачи учёта нематериальных активов..
1.2. Оценка нематериальных активов…………………………………….
Глава 2. Учёт наличия и движения нематериальных активов……………
2.1. Учёт поступления нематериальных активов………………………….
2.2. Учёт выбытия нематериальных активов……………………………..
Глава 3. Способы начисления амортизации и учёт амортизации
нематериальных
активов………………………………………………………………..
3.1. Порядок начисления амортизации нематериальных активов………..
3.2. Формирование и использование амортизационного фонда
воспроизводства
нематериальных
активов………………………………………..
Глава 4. Учёт инвентаризации и отражение нематериальных активов в
бухгалтерской отчётности и учётной политики организации………………
4.1. Инвентаризация нематериальных активов…………………………….
4.2. Раскрытие информации об нематериальных активах в
бухгалтерской
отчётности……………………………………………………………..
4.3. Учётная политика организации в части нематериальных активов….
Контрольные вопросы……………………………………………………………
Приложения ………………………………………………………………………
План счетов бухгалтерского учёта…………………………………………….
Ведомость аналитического учёта затрат, формирующих первоначальную
стоимость объектов нематериальных активов……………………………….
Ведомость
амортизационных
отчислений
по
нематериальным
активам……………………………………………………………………………
…….
Журнал-ордер (ф. №13-АПК). По кредиту счетов 01 «Основные
средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04
«Нематериальные
активы»………………………………………………………………….
Тестовые задания…………………………………………………………………
Приказ Государственного патентного комитета Республики Беларусь от
17 апреля 1998г. № 20, Министерство экономики Республики Беларусь
от 18 мая 1998г. № 41, Министерства финансов Республики Беларусь от
20 апреля 1998г. № 109, Государственного комитета по науке и
технологиям Республики Беларусь от 22 апреля № 75 «Об утверждении
методических рекомендаций по оценке стоимости и учёту объектов
интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов и
порядка экспертизы достоверности оценки стоимости объектов
интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» (в
ред. Государственного патентного комитета Республики Беларусь № 4,
Министерства экономики Республики Беларусь № 23, Министерства
финансов Республики Беларусь № 51, Государственного комитета по
науке
и
технологиям
Республики
Беларусь
№
81
от
06.04.1999г.)………………………………………………………………………
Порядок проведения инвентаризации объектов интеллектуальной
собственности……………………………………………………………………
…..
Методические рекомендации по оценке стоимости и учёту объектов
интеллектуальной
собственности
в
составе
нематериальных
активов……
Литература ………………………………………………………………………..
Предисловие
Формирование в Республике Беларусь цивилизованных рыночных
отношений определяет новые направления изменений в хозяйственном
механизме. Они сопровождаются формированием системы белорусского
бухгалтерского учёта как элемента рыночной инфраструктуры.
Рыночные
отношения
требуют
эффективного
ведения
сельскохозяйственного производства, активного и последовательного
внедрения новых технологий. В экономически развитых странах, считается,
что для достаточно широкого класса промышленных предприятий прибыль
обеспечивается на 50% за счёт технологии, на 30% за счёт маркетинга и
только на 20% за счёт производства. А ведь именно владение объектами
интеллектуальной собственности как части нематериальных активов является
подтверждением исключительности применяемых технологий и гарантирует
их защиту от использования конкурентами. Всё это обуславливает
возрастание роли бухгалтерской информации в управлении затратами,
правильном
определении
стоимости
объектов
интеллектуальной
собственности, контроле и анализе за результатами производственной
деятельности
организации.
Своевременность
её
получения.
Соответствующее качество и достоверность обеспечиваются наличием
высококвалифицированных специалистов бухгалтеров.
Современный бухгалтерский учёт должен отвечать требованиям
международных бухгалтерских стандартов, удовлетворять потребностям
внутренних и внешних пользователей, способствовать созданию
эффективной системы контроля и управления затратами на всех этапах
производственной деятельности, а также выявлять резервы повышения
эффективности производства. Поэтому, в настоящее время бухгалтерская
информация имеет реальную возможность стать наиболее востребованным
блоком экономического информационного пространства.
В связи с этим необходимо привести национальную систему
бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами
финансовой отчётности.
В соответствии с Государственной программой перехода на
международные стандарты бухгалтерского учёта в Республике Беларусь
приняты и утверждены Инструкция по бухгалтерскому учёту
нематериальных активов;
Положение о порядке начисления амортизации основных средств и
нематериальных активов; Типовые унифицированные формы первичной
учётной документации по учёту основных средств и нематериальных
активов; Общегосударственный классификатор «Основные средства и
нематериальные активы» и др.
Вышеназванные нормативные документы по учёту нематериальных
активов,
начислению
амортизации
ориентированы
на
переход
бухгалтерского учёта Республики Беларусь на международные стандарты
учёта и отчётности.
В пособии рассмотрены классификация и оценка нематериальных активов,
учёт их поступления и выбытия, а также используемые методы начисления
амортизации в Республике Беларусь и их соответствие международным
стандартам учёта и отчётности.
Проблемы организации учёта нематериальных активов в организациях
вызывают особый интерес, поэтому вопросы изложенные в учебном пособии
призваны помочь студентам, слушателям факультета повышения
квалификации в приобретении теоретических и практических навыков
ведения бухгалтерского учёта нематериальных активов.
Глава 1. Экономическое содержание, классификация и
оценка нематериальных активов
1.1. Понятие, классификация и задачи учёта нематериальных активов
Порядок учёта, признания и оценки нематериальных активов определён
стандартом МСФО № 38 «Нематериальные активы», в Республике Беларусь
в бухгалтерском учёте действует общегосударственный классификатор
«Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020 – 2002),
утверждённый постановлением Госстандарта РБ от 27.09.2002, № 48, а также
«Положение по бухгалтерскому учёту нематериальных активов»
утверждённое постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
№ 118 от 12.12.2001 г. (В редакции постановления Министерства финансов
Республики Беларусь № 48 от 31.03.2003 г. – далее Положение).
Общегосударственный классификатор служит для решения задач по
оценке состава и состояния нематериальных активов, выполнения учётных и
статистических функций, международных сопоставлений по структуре
имущества.
В соответствии с классификатором нематериальные активы
представляют собой совокупность приобретённых и/или
созданных
идентифицируемых ценностей, не имеющих материально-вещественной
(физической формы), срок полезного использования которых более одного
года, используемых для производства товаров и оказания услуг.
Положением определено, что для целей бухгалтерского учёта
нематериальными признаются следующие активы:
идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от
других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной
(физической) формы;
используемые в деятельности организации;
способные приносить организации будущие экономические выгоды;
срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;
стоимость которых может быть измерена с достаточной надёжностью, то
есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат,
связанных с их приобретением (созданием);
при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.
При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты
не признаются нематериальными активами и являются расходами
организации.
К нематериальным активам для целей бухгалтерского учёта относятся
принадлежащие обладателю имущественные права:
на объекты промышленной собственности;
на произведения науки, литературы и искусства;
на объекты смежных прав;
на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих
из лицензионных и авторских договоров;
на пользование природными ресурсами, землей;
прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на
осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на
использование опыта специалистов, права доверительного управления
имуществом.
Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
опытно-технологических работ приходуются по окончании работ как
объекты нематериальных активов при выполнении следующих условий:
подтверждена (определена) возможность промышленного освоения
создаваемого объекта;
определена возможность использования объекта интеллектуальной
собственности в предпринимательской деятельности организации и/или его
передачи по лицензионным или авторским договорам;
подтверждены затраты по созданию и доведению до промышленного
использования данного объекта;
могут быть определены будущие доходы от реализации или
использовании данного объекта.
В соответствии с «Инструкцией о порядке начисления амортизации
основных
средств
и
нематериальных
активов»
утверждённой
постановлением
Министерства
экономики
Республики
Беларусь,
Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры
и строительства Республики Беларусь 23.11.2001. № 187/110/96/18 (в
редакции постановления Министерства экономики Республики Беларусь,
Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и
анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства
Республики Беларусь 30.03.2004. № 87/55/33/5). К амортизируемым
нематериальным
активам
относятся
принадлежащие
обладателю
имущественные права:
1. На объекты промышленной собственности: изобретения, полезные
модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты
производства
(ноу-хау),
селекционные
достижения,
средства
индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг
(фирменные
наименования,
товарные
знаки),
другие
объекты
интеллектуальной собственности, на которые распространяется право
промышленной собственности;
2. На произведения науки, литературы и искусства, являющиеся
объектами авторского права;
3. Права на первичные произведения: литературные, научные (статьи,
монографии, отчёты), драматические и музыкально-драматические,
произведения хореографии и пантомимы и другие сценарные произведения,
музыкальные произведения с текстом или без текста, аудиовизуальные
произведения (кино-, теле- и видеофильмы, диафильмы, кино- и
телепередачи, произведения скульптуры, живописи, литографии и другие
произведения изобразительного искусства, произведения прикладного
искусства, произведения архитектуры, градостроительства и садовопаркового искусства, фотографические произведения и произведения,
полученные способами, аналогичными фотографии, карты, планы, эскизы,
иллюстрации и пластические произведения, относящиеся к географии,
топографии и другим наукам;
4. Права на производные произведения: переводы, обработки, аннотации,
рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, музыкальные аранжировки, другие
переработки произведений науки, литературы и искусства;
5. Права на составные произведения: сборники, энциклопедии, антологии,
атласы, другие составные произведения;
6. На объекты смежных прав: исполнения, постановки, фонограммы,
передачи организаций эфирного и кабельного телевидения;
7. На программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
8. На использование объектов интеллектуальной собственности,
вытекающие из лицензионных и авторских договоров;
9. Пользования природными ресурсами, землей;
10. Прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на
осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на
использование опыта специалистов, права доверительного управления
имуществом.
Стоимость приобретаемых имущественных прав по лицензионным и
авторским договорам отражается в бухгалтерском учёте как нематериальные
активы, а воспроизведенные в соответствии с данными договорами
экземпляры произведений – как готовая продукция.
При проведении экспертизы достоверности оценки стоимости объектов
интеллектуальной собственности и при оценке стоимости объектов
интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов следует
руководствоваться «Порядком экспертизы достоверности оценки стоимости
объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных
активов» и «Методическими рекомендациями по оценке стоимости и учёту
объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных
активов», утверждёнными совместным приказом Государственного
патентного комитета от 17.04.1998г. № 20, Министерства экономики от
18.05.1998г. № 41, Министерства финансов от 20.04.1998г. № 109,
Государственного комитета по науке и технологиям от 22.04.1998г. № 75 (с
изменениями и дополнениями).
При классификации нематериальных активов выделяют объекты
интеллектуальной собственности.
Понятие интеллектуальная собственность – это правовая категория,
устанавливаемая гражданским законодательством.
А. П. Сергеев [80] отмечает, что для отнесения того или иного объекта к
интеллектуальной собственности требуется прямое указание закона. То есть
каждый вид (группа объектов) интеллектуальной собственности, для
которого законодательством гарантируется правовая защита, должен быть
прямо описан в законе – понятие, способ возникновения и закрепления за
правообладателем и другие существенные условия охраноспособности.
Г.В. Веренич [21] в целях рационального построения бухгалтерского учёта
нематериальных активов предлагает их классификацию построенную по
следующим признакам:
- по назначению и функциям, выполняемым в хозяйственной
деятельности;
- по способу приобретения;
- по сроку использования;
- по условиям получения доходов;
- по способу амортизирования;
- по выделяемости в самостоятельную учётную единицу;
- по видам.
Классификация нематериальных активов представлена на схеме 1.
Схема 1
КЛАССИФИКАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ПРЕДПРИЯТИЙ
Нематериальные активы
По назначению и функциям
По способу
приобретения
По сроку использования
По условиям
получения доходов
По способу
амортизирования
По выделяемости
По видам
Права, возникающие из интеллектуальной
собственности
Поступающие со стороны
Сроком использования
до 1 года
Неамортизируемые
Выделяемые
Патенты
Созданные
на предприятии
С определенным (установленным) сроком использования
Доходы, определяемые экономическими
обстоятельствами
Имущественные права
Прочие нематериальные активы
Поступающие в качестве вклада в уставный фонд
организации
Сроком использования,
установленным
хозяйствующим
субъектом
В обмен на другое
имущество
Безвозмездное поступление
от других организаций и лиц
Доходы, определяемые правовыми ограничениями
Доходы, определяемые условиями контракта
Авторские
права
Амортизируемые
Не выделяемые
Лизхолд
Франчайзинг
Торговые
марки, знаки
Списываемые
без амортизации
Маркетинг
Ноу-хау
Организационные расходы
Гудвилл
Права на объекты интеллектуальной собственности характеризуются
некоторыми общими особенностями. Они ограничены территорией
государства, выдавшего охранный документ, и носят срочный характер.
Права на объекты, признанные ноу-хау или коммерческой тайной, в
отличие от прав на объекты интеллектуальной собственности:
 не носят исключительного характера (любой субъект, получивший к
ним доступ в результате действий, не противоречащих
законодательству, также становится их законным обладателем);
 не ограничены территорией и сроками (охраняются до тех пор, пока
выполняются условия отнесения информации к коммерческой тайне);
 не требуют государственной регистрации.
Перечисленные обстоятельства не позволяют отнести ноу-хау,
коммерческую тайну, результаты различных исследований, знания,
специальные сведения и иные элементы интеллектуального капитала
организаций к правовой категории интеллектуальной собственности.
С учётом изложенного можно выделить область определения
интеллектуальной собственности в пространстве объектов гражданских прав.
Для
большинства
видов
интеллектуальной
собственности
соответствующие законы в качестве условия охраноспособности
устанавливают необходимость государственной регистрации прав.
Результаты интеллектуальной деятельности
Средств
а
индивид
уализац
ии
Интеллектуаль
ная
собственность
(исключительн
ые права)
Объекты
авторского права
Промышленная
собственность,
нетрадиционные
объекты
Информация
Служебная и
коммерческая
тайна
Ноу-хау
Схема соотношений объектов гражданских прав.
Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида:
регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.
Патентное право охраняет содержания произведения. Для охраны
изобретения, полезных модулей, промышленных образцов, товарных знаков,
фирменных наименований необходима их регистрация по установленной
процедуре в соответствующих органах.
Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор
должен выразить своё произведение в любой объективной форме,
позволяющей воспроизводить указанный объект. Авторское право – это
часть гражданского права, регулирующая отношения, которые складываются
в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и
искусства. Основные положения авторского права изложены в Законе
Республики Беларусь от 16.05.1996г. № 370 – XIII «Об авторском праве и
смежных правах» (в редакции от 04.01.2003г. № 183–3). Перечень объектов,
регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за
счёт создания новых произведений.
Авторское право на произведение возникает в силу его создания.
Объектами авторского права являются:
- оригинальные произведения литературы (включая компьютерные
программы и базы данных), научные, драматические и музыкальнодраматические, сценарные, хореографические, музыкальные и многие
другие;
- производные произведения (переводы, обработки, инсценировки,
музыкальные аранжировки, обзоры, аннотации, рефераты);
- сборники произведений и другие составные произведения,
представляющие собой по подбору или расположению материалов результат
творческого труда.
При том, что эти объекты авторского права объединяет ряд общих
признаков, каждый из них имеет свою специфику.
1. Несомненным признаком объекта авторского права является наличие
автора. Автор – физическое лицо, творческим трудом которого создано
произведение. Произведения народного творчества авторы которых
неизвестны, не являются объектами авторского права.
2. Поскольку произведение создаётся творческим трудом автора. То в нём
должен наличествовать элемент творчества. Новизна замысла практически
гарантирует творческий характер произведения. Необходимо отметить, что
Закон берёт под защиту все произведения науки, литературы искусства,
независимо от их назначения и достоинства.
3. Произведение должно быть выражено в любой объективной форме
(рукопись, чертёж, картина), позволяющей воспроизвести результат
творческой деятельности автора. При этом произведение может быть ещё не
обнародовано, но Закон его уже защищает. Гораздо труднее, чем форму
выражения произведения, защитить замысел или идею, так как они не
обладают объективной формой. Авторское право не распространяется на
идеи, процессы, системы, открытия или просто информация как таковые,
даже если они выражены, отражены, объяснены или воплощены в
произведении.
Следует иметь в виду, что объектами авторского права не являются
официальные документы, их официальные переводы, а также
государственные символы и знаки.
Какие же гарантии даёт Закон автору произведения? Он определяет его
авторские права (рис.2).
Авторские права
Личные неимущественные
Право авторства
Имущественные
Право на использование
произведения в любой форме и
любым способом
Право на имя
Право на защиту репутации
Право на авторское
вознаграждение
Право на обнародование
Принадлежит только автору
Могут принадлежать другому лицу
Рис. 2. Составляющие авторского права.
Основанием возникновения авторских прав является факт создания
произведения. Специфика авторских прав состоит в том, что хотя они и
возникают одновременно в силу самого факта создания произведения, но
могут быть разделены и принадлежать разным людям.
К личным неимущественным правам относятся:
- право авторства (право признаваться автором произведения);
- право на имя (право использовать или разрешать использовать
произведение под подлинным именем, псевдонимом или анонимно);
- право на защиту репутации (право на защиту от всякого искажения или
иного посягательства, наносящего ущерб чести и достоинству автора);
- право на обнародование (право обнародовать или разрешать
обнародовать произведение в любой форме).
Личные имущественные права принадлежат автору независимо от его
имущественных прав.
К имущественным правам относятся:
- право осуществлять или разрешать осуществлять воспроизведение
произведения, распространение оригинала или экземпляров, прокат, импорт,
публичный показ, перевод на другой язык, переделку или переработку
произведения;
- право на авторское вознаграждение за каждый вид использования
произведения, за исключением особо оговоренных.
Таким образом, все имущественные авторские права сводятся к единому
праву на использование произведения в любой форме и любым способом.
Авторские неимущественные права принадлежат только автору
произведения. Имущественные права автора могут быть уступлены
полностью или в части и могут быть переданы для использования по
авторскому договору.
Право использования объектов интеллектуальной собственности
действует в течение определённого срока, который устанавливается в
охранном документе или лицензионном договоре и является
амортизационным периодом.
В соответствии с действующим законодательством РБ определены
следующие сроки действия охранных документов на интеллектуальную
собственность:
Вид
интеллектуальной
собственности
Право на изобретение
Право на полезную
модель
Право
на
промышленный
образец
Право на топологию
интегральной схемы
Право на ноу-хау
Охранный документ
Максимальный срок действия
охранного документа
Патент
Патент
20 лет
5 лет
Патент
10 лет
Патент
10 лет
Не обязателен
Право на товарный
знак
(знак
обслуживания)
Право на фирменное
наименование
Свидетельство
В течение срока действия
условий защиты объекта
10 лет
Включается в единый
государственный реестр
юридических лиц
Свидетельство
В течение деятельности
организации или до смены
фирменного наименования
10 лет
Не обязателен
В течение жизни автора + 50
лет
Право
на
наименование места
происхождения
товара
Право на программу
для ЭВМ и базу
данных
Организацией, для которой передача имущественных прав на
нематериальные активы не является видом деятельности, поступающие по
лицензионным, авторским договорам платежи (единовременные и
периодические) отражаются в составе внереализационных доходов.
Организацией, для которой передача имущественных прав на
нематериальные активы является видом деятельности, поступающие по
лицензионным, авторским договорам платежи (единовременные и
периодические) включаются в выручку от реализации имущественных прав
на объекты интеллектуальной собственности.
Организацией платежи за получаемые по лицензионным, авторским
договорам имущественные права относятся:
единовременные (паушальные) – на капитальные вложения по
приобретению нематериальных активов;
периодические (роялти) – на затраты организации.
В соответствии с указом Президента Республики Беларусь от 31.08.2000г.
№
479
«О
государственном
стимулировании
использования
интеллектуальной собственности» в целях эффективного и широкого
использования объектов интеллектуальной собственности, особенно при
создании конкурентоспособной продукции организациям Республики
Беларусь, обладающими правами на объекты интеллектуальной
собственности необходимо провести инвентаризацию неучтённых объектов
интеллектуальной собственности (изобретений, промышленных образцов,
селекционных достижений, товарных знаков, компьютерных программ,
полезных модулей. Оприходовать их в бухгалтерском учёте и отнести суммы
оценки этих объектов на увеличение фондов.
К нематериальным активам не относятся и не являются объектами
начисления амортизации:
а) интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его
квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих
носителей и не могут быть использованы без них;
б) не законченные и/или не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы;
в) финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на
осуществление конкретной сделки на определённых условиях;
г) организационные расходы (осуществлённые в процессе приватизации и
акционирования организации, при государственной регистрации или
перерегистрации
организации
и
другие
расходы,
являющиеся
организационными в соответствии с законодательством);
д) стоимость деловой репутации организации (гудвилл);
е) экземпляры произведений на материальных носителях (из области
науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных),
приобретаемые и используемые для собственного потребления. В
бухгалтерском учёте они отражаются:
 в составе текущих информационных расходов – если содержат
деловую, научно-техническую и потребительскую информацию на
любых носителях, включая экземпляры периодических и
непериодических изданий (в том числе методических и
справочных), нормативные документы;
 в составе расходов будущих периодов – если содержат прикладные
программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
 в составе основных средств – библиотечные фонды и программы
для ЭВМ и/или компьютерные базы данных, если они являются
составными частями приобретаемого объекта основных средств;
 как библиотечные фонды
В соответствии с МСФО № 38 нематериальный актив – это
идентифицированный неденежный актив, не имеющий физической формы,
используемый при производстве товаров, предоставлении услуг, для сдачи в
аренду или административных целей.
Определение нематериального актива требует его идентификацируемости
для того, чтобы отличать его от деловой репутации, которая представляет
собой платёж, производимый покупателем в ожидании будущих
экономических выгод.
Нематериальный актив можно отличить от деловой репутации, если он
является отделениями, т.е. если компания может его продать, обменять,
передать в аренду.
Компания может осуществлять контроль над активом, если она имеет
право на получение будущих экономических выгод, получаемых в результате
использования активов.
Поэтому, нематериальные активы признаются если:
- будущие экономические выгоды, содержащиеся в них, поступят в
компанию;
- стоимость актива может быть надёжно оценена.
Нематериальный актив, возникающий в результате исследования не
признаётся компанией. Затраты на исследование в этом случае признаются в
качестве расхода в том отчётном периоде, в котором они понесены.
Нематериальный актив, возникающий в результате разработок, должен
признаваться тогда, если:
имеется техническая завершённость актива, чтобы его можно было
продать или использовать;
имеется достаточно ресурсов для завершения разработок;
можно оценить затраты по разработке нематериального актива.
Нематериальные активы не признаются, если они созданы на
предприятии: названия марок, права на публикацию, списки клиентов,
флаговые заголовки и т.д.
В международной практике выделяются следующие виды нематериальных
активов:
Виды
нематериальных
активов
Патент
Копирайт
(Право
Описание
Исключительные
права,
гарантированные государством
на период до 17 лет на
производство
определённого
вида продукции использование
специфического процесса
Исключительные
на гарантированные
Основные проблемы
бухгалтерского учёта
Затраты по защите патента
увеличивают
первоначальную стоимость
патента.
Первоначальная
стоимость амортизируется в
течение
срока
службы
патента, который может
быть и менее чем 17 лет
права, Регистрируется
по
государством фактической себестоимости
тиражирование)
на
издание
и
реализацию и амортизируется в течение
литературных,
музыкальных, срока службы, но не более
кино-,
видеои
других 40 лет
материалов.
Включая
компьютерное
программное
обеспечение на период жизни
автора плюс 50 лет
Лизхолд
Право занимать определённый
участок земли или здание в
соответствии с долгосрочным
договором об аренде. Например,
компания
«А»,
являясь
собственником,
временно
не
хочет использовать этот участок в
течение десяти лет. В этом случае
компания «В» покупает лизхолд
Зарегистрированный символ или
название с правом использовать
его
для
идентификации
производимых товаров или услуг
Торговая марка
Франчайз,
Лицензия,
Формула,
Процесс
Право
на
исключительное
использование
определённой
формулы,
технологии
или
внешнего вида
Гудвилл
«Цена фирмы»
Превышение
стоимости
предприятия
в
целом
над
рыночной
стоимостью
всех
активов предприятия, покупаемых
по отдельности
Изобретение
Новое
и
обладающее
существенными
отличиями
техническое решение в любой
области народного хозяйства
Промышленный
образец
Художественно-конструкторское
решение, определяющее общий
вид изделия
Полезная модель
Новое
конструктивное
исполнение
изделия или его
отдельных частей
Наименование места Характеристика
товара,
По дебету счёта «Лизхолд»
отражается сумма оплаты за
право
пользования
участником,
которое
амортизируется в течение
срока, на который это право
предоставлено
По дебету счёта «Торговая
марка»
отражается
стоимость
приобретения,
которая амортизируется в
срок, не превышающий 40
лет
По
дебету
счетов
«Франчайз»,
«Лицензия»,
«Формула»,
«Процесс»
отражается
стоимость
приобретения,
которая
амортизируется в срок, не
превышающий 40 лет
По дебету счёта «цена
фирмы»
отражается
фактическая
величина
превышения,
которая
амортизируется в срок, не
превышающий 40 лет
Охраняется
авторским
свидетельством
или
патентом, срок действия
которого
не
может
превышать 20 лет
Охраняется патентом, срок
действия которого 10 лет
может продлеваться каждые
последующие 10 лет
Охраняется
свидетельством,
срок
которого установлен в 5 лет
с
возможностью
восстановления его ещё на 3
года
Охраняется
происхождения
товара
обладающего
особыми
свойствами,
связанными
с
этнаграфическими и природными
условиями конкретного места, в
котором этот товар производится
Монопольное
владение
(«ноу- информацией,
которое
защищается договором между
сторонами
свидетельством,
выдаваемым на 10 лет с
возможностью продления
каждые следующие 10 лет
Топология
Пространственно-геометрическое
интегральных
расположение
элементов
микросхем
микросхем и связей между ними
Программа на ЭВМ и Набор команд, который может
база данных
заставить
ЭВМ
выполнять
определённые
аналитические,
расчётные,
формирующие
и
информационно-обрабатывающие
функции
для
достижения
заданного результата
Охраняется свидетельством,
срок действия которого
составляет 10 лет
Права физических лицсоздателей этих активов,
охраняются пожизненно и в
течении 50 лет для их
правопреемников.
При
передаче
организации
охраняются
договором
между сторонами, который
и
устанавливает
срок
использования.
Если
программа на ЭВМ и база
данных
созданы
организацией, то права на
них принадлежат ей и
действуют в течении 50 лет
со
дня
получения
свидетельства
Секреты
производства
хау»)
Селекционное
достижение
Организационные
расходы
Сроки
использования
оговариваются договором
Сорт растений и (или) порода
животных
с
отчётливо
выраженными
признаками
новизны,
отличи
мости,
однородности и стабильности
Охраняется патентом, срок
действия
которого
составляет 30 лет (на сорта
винограда,
древесных
декоративных,
плодовых
культур и лесных пород, в
том числе подвоев – 35 лет
Затраты на создание организации Срок
полезного
признанные
частью
вклада использования
учредителей в уставный капитал
организационных расходов
не более срока деятельности
самой организации
Практика использования понятия нематериальных активов в зарубежном
бухгалтерском учёте показывает, что в некоторых странах за них признают
лишь те, которые созданы на других фирмах, и в балансовую стоимость
входят лишь затраты на приобретение. Так, Комитет по бухгалтерским
стандартам США в 1974 году принял соответствующее положение, в котором
указывается, что расходы по НИОКР не могут быть капитализированы в
нематериальные активы.
Бухгалтерский учёт нематериальных активов должен обеспечить
выполнение следующих задач: правильного оформления документов,
своевременного отражения на счетах бухгалтерского учёта, операций
поступления, внутреннего перемещения, выбытия и получением (передачей)
прав лицензионным или авторским договорам, выбора одного из способов
начисления амортизации, наиболее рационального для организации;
своевременного начисления амортизации и отражения в регистрах
бухгалтерского учёта; определения на счетах бухгалтерского учёта их
первоначальной стоимости; обеспечение контроля за несанкционированным
использованием интеллектуальной собственности другими лицами;
правильного исчисления и своевременного перечисления в бюджет всех
необходимых налогов, пошлин; достоверного и полного определения
результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов,
своевременного составления отчётности о наличии и движении
нематериальных активов и других задач, которые определены каждой
организацией исходя из её специализации и деятельности.
1.2. Оценка нематериальных активов
Для правильного учёта нематериальных активов определяющее значение в
бухгалтерском учёте имеет их оценка.
В статье 11 «Оценка имущества и обязательств» Закона Республики
Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» определено, что для
отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учёте организация
производит их оценку в денежном выражении.
Нематериальные активы в бухгалтерском учёте приходуются по
первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных
активов зависит от каналов их поступления в организацию.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретённых за
плату, определяется исходя из фактически произведенных затрат по их
приобретению. В состав затрат по их приобретению включают: стоимость
самого нематериального актива, включая паушальный платёж:
услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой
объектов нематериальных активов;
таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины
и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением
прав на объекты нематериальных активов;
налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;
иные
затраты,
непосредственно
связанные
с
приобретением
нематериальных активов.
Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых при
приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских
рублях путём пересчёта иностранной валюты по официальному курсу
Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату
совершения хозяйственной операции, если иное не установлено
законодательством. При безвозмездном получении первоначальная
стоимость нематериальных активов формируется исходя из их рыночной
стоимости – по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по
которой данный нематериальный актив числится у передающей стороны, а
нематериальный актив, полученный от физических лиц, оценивается по
рыночной стоимости, в случае невозможности оценки по рыночной
стоимости – по соглашению сторон.
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов,
приобретенных в обмен на другое имущество, признаётся стоимость
передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском
учёте, если иное не предусмотрено законодательством.
При создании юридическим лицом первоначальная стоимость
нематериальных активов определяется в сумме фактических расходов на их
создание и изготовление (оплата труда, стоимость израсходованных
материальных ценностей, услуги сторонних организаций, патентные
пошлины и другие расходы).
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, внесенных
учредителями в счёт их вкладов в уставный фонд организации,
устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями
(участниками) на дату подписания договора о создании организации и/или
утверждение устава. В случаях, предусмотренных законодательством,
нематериальные активы вносимые в виде не денежного вклада в уставный
фонд юридического лица подлежат независимой экспертной оценке.
Организацией сумма увеличения (уменьшения) стоимости нематериального
актива в результате экспертной оценке до передачи его в виде вклада в
уставный фонд юридического лица относится на увеличение (уменьшение)
соответствующих фондов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, по которой они
приняты к бухгалтерскому учёту, изменению не подлежит, если иное не
предусмотрено законодательством Республики Беларусь.
Однако, первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, в
которой они приняты к учёту, может изменяться в случаях:
- проведения переоценки нематериальных активов по решению
правительства Республики Беларусь;
- внесения установленных в соответствии с законодательством платежей,
связанных с подтверждением имущественных прав;
- капитальных вложений в улучшение объектов промышленной
собственности, компьютерных программ и баз данных собственного
производства.
Восстановительная стоимость объекта нематериальных активов –
отражённая в отчётности стоимость объекта, переоцененная в порядке и
случаях, предусмотренных законодательством.
При изучении опыта стан СНГ видны различные подходы к решению
проблем переоценки нематериальных активов. В Республике Узбекистан
законодательно закреплено проведение переоценки нематериальных активов.
параграф 5 Национального стандарта бухгалтерского учёта № 7
«Нематериальные активы» характеризует переоценку нематериальных
активов. как периодическое уточнение балансовой (восстановительной)
стоимости нематериальных активов с целью приведения её в соответствие с
текущим уровнем рыночных цен.
«Предприятие может осуществлять переоценку на основании документов,
подтверждающих текущую стоимость на дату переоценки, при условии, если
можно достоверно определить текущую стоимость на основе данных
активного рынка.
Переоценки необходимо осуществлять с достаточной регулярность., так,
чтобы балансовая (восстановительная) стоимость не отличалась от рыночной
стоимости на дату составления балансового отчёта.
При переоценке нематериального актива должна быть переоценена и вся
группа однородных нематериальных активов, к которой принадлежит этот
переоцениваемый актив, кроме случаев, когда для таких активов отсутствует
активный рынок.
Нематериальные активы в результате переоценки отражаются в
бухгалтерском
учёте
и
финансовой
отчётности
по
текущей
(восстановительной) стоимости». [62]
В Украине переоценка нематериальных активов не является обязательным
мероприятием и проводится она только теми предприятиями, которые
желают показать партнёрам, кредиторам и инвесторам реальное состояние
нематериальных активов предприятия.
Предприятие может осуществлять переоценку по справедливой стоимости
на дату баланса только тех нематериальных активов, относительно которых
существует активный рынок. [23]
В Российской Федерации «стоимость нематериальных активов, по которой
они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит изменению, кроме
случаев, установленных законодательством РФ» [4]. При появлении новых
нормативных документов по переоценке нематериальных активов
российские организации смогут переоценивать и данный вид активов, при
помощи независимых оценщиков, которые в состоянии на основании
экспертных процедур грамотно определить восстановительную стоимость
нематериальных активов (имеются в виду только исключительные авторские
права и права пользования).
Международные стандарты бухгалтерского учёта также допускают
переоценку нематериальных активов, как альтернативный подход к
определению стоимости нематериальных активов, для отражения их в
балансе. В этом случае объект нематериальных активов показывается по
справедливой стоимости на дату переоценки за минусом накопленной
амортизации и убытков от снижения стоимости. Такая стоимость
определяется только при наличии активного рынка для конкретного объекта.
В случае применения его переоценке подлежат все нематериальные активы
одного вида, за исключением объектов, для которых отсутствует такой рынок
[69].
Под активным рынком понимается рынок, который соответствует
следующим условиям:
 предметы, которые продаются и покупаются на этом рынке, являются
однородными;
 в любое время можно найти заинтересованных продавцов и
покупателей;
 информация о рыночных ценах общедоступна.
Это значит, что переоценку приобретённого права на знак на товары и
услуги выполнить невозможно ввиду отсутствия активного рынка
относительно такого вида нематериальных. Но вполне возможно
переоценивать право на компьютерную программу или право на
литературное произведение, относительно которых обычно существует такой
рынок.
В случае переоценки отдельного объекта нематериального актива следует
переоценивать все другие активы группы, к которой принадлежит этот
нематериальный актив (кроме тех, относительно которых не существует
рынка). То есть, если предприятие желает произвести переоценку права на
изобретение, то переоцениваются все права на объекты промышленной
собственности этой группы, относительно которых существует активный
рынок: права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы,
сорта растений, породы животных, ноу-хау и др. Такая «групповая»
переоценка предусмотрена для того, чтобы не было перекоса стоимости
группы: все объекты одной группы отражаются или по первоначальной, или
по справедливой (рыночной) стоимости.
Если
предприятием
проведена
переоценка
объектов
группы
нематериальных активов, то в дальнейшем они подлежат ежегодной
переоценке.
Затраты, направленные на восстановление или поддержание в
первоначальном состоянии потребительских свойств (требуемого качества,
стандартных требований, воссоздание первоначальных функций для целей
производства или управления), включаются в расходы организации.
Расходы на проведение работ по восстановлению потребительских
свойств нематериальных активов (текущего и капитального ремонтов) в
соответствии с актом выполненных работ включаются в издержки
производства и отражаются в бухгалтерском учёте по дебету счёта 26
«Общехозяйственные расходы». Погашение первоначальной стоимости
нематериальных активов производится путём начисления амортизации.
В бухгалтерской отчётности (балансе) нематериальные активы
отражаются по остаточной стоимости (разница между первоначальной их
оценкой и суммой начисленной амортизации).
Потребительская стоимость объекта нематериального актива – стоимость,
которую конкретный объект имеет для конкретного пользователя при
конкретном использовании, без учёта наиболее эффективного его
использования.
Инвестиционная стоимость объекта нематериального актива – стоимость
собственности для конкретного инвестора или групп инвесторов при
определённых
целях
инвестирования
(термин
«инвестиционная
собственность» – субъективное понятие, его нельзя подменять термином
«рыночная стоимость инвестиционной собственности»).
Ликвидационная стоимость объекта – стоимость продажи объектов
нематериальных активов которая может быть получена при банкротстве или
ликвидации организации, она определяется на основе аукциона, открытой
распродажи в сроки, слишком короткие для проведения адекватного
маркетинга в соответствии с определением рыночной стоимости.
Рыночная стоимость объекта – расчётная величина, равная денежной
сумме, по которой продавец, имеющий полную информацию о стоимости
имущества и не обязанный его продавать, согласен был ба его продать, а
покупатель, имеющий полную информацию о стоимости имущества и не
обязанный его приобрести, согласен был бы его приобрести.
Стоимость объекта нематериальных активов в условиях ограниченного
рынка – это стоимость, которая из-за особых условий рынка, своих
специфических характеристик или в силу других обстоятельств на данный
момент времени привлекает относительно небольшое число потенциальных
покупателей и требует более длительного периода маркетинга.
Страховая стоимость – величина страховой оценки объектов
нематериальных активов, подверженных риску повреждения, утраты или
договора страхования имущества организации.
Налогооблагаемая стоимость – стоимость нематериальных активов
определяемая для целей налогообложения.
Эффективная стоимость – стоимость активов с точки зрения их
владельца, равна большей из двух величин: потребительской стоимости
актива для данного владельца и стоимости их реализации.
Как правило, экономической оценке для целей бизнеса подлежат права
интеллектуальной собственности или целые пучки прав, которые
обеспечивают их обладателю определенные преимущества над конкурентами
(обладают исключительной рыночной ценностью), а также могут быть
переданы другому лицу на основании договора или судебного решения
(отчуждаемы).
Согласно государственному стандарту Республики Беларусь по оценке
объектов интеллектуальной собственности ОИС используются три основных
подхода:
1. Затратный (оценка по сумме затрат на создание (приобретение) и
введение в гражданский оборот объекта, а также патентование и
юридическое оформление объекта), который реализуется следующими
методами: методом определения начальных затрат; методом стоимости
замещения; методом восстановительной стоимости.
Затратный подход заключается в расчёте затрат, необходимых для
воспроизводства ОИС или его замены за вычетом обоснованной поправки на
начисленный износ.
При использовании метода определения начальных затрат выявляют все
фактические затраты, связанные с созданием, приобретением и доведением
до готовности использования ОИС.
В общем случае в состав затрат включаются затраты на проведение
научно-исследовательских и опытно-констукторских работ, затраты на
разработку технической документации, затраты на изготовление опытных
образцов, затраты на обслуживание и оформление НИОКР, затраты на
введение в действие объекта.
При использовании метода стоимости замещения используют принцип
замещения, основанный на том, что стоимость ОИС определяется той ценой,
которую следует заплатить при покупке актива аналогичной полезности или
с аналогичной потребительской стоимостью. При этом исследуют рынок
аналогичных активов, приводят разновременные стоимостные оценки к
расчётному году, определяют стоимость ОИС.
При использовании метода восстановительной стоимости стоимость ОИС
определяют как сумму затрат, необходимых для создания его точной копии.
2. Доходный (оценка по уровню дополнительного дохода, получаемого
организацией использования объекта). Он основан на установлении
причинной связи между функциональными свойствами ОИС, введенного в
гражданский оборот, и связанными с ними будущими доходами.
Доход, полученный в результате использования ОИС, может выражаться в
увеличении выручки от реализации прав на ОИС, в увеличении выручки от
реализации продукции, работ, услуг, в увеличении прибыли предприятия при
сохранении объёмов производства и реализации продукции, а также в
увеличении прочих доходов предприятия.
Доходный подход реализуется следующими методами: методом,
основанным на дополнительном уровне экономического дохода; методом,
основанным на снижении уровня экономических издержек; методом
разделения прибыли.
Доходный подход предусматривает, что никто на приобретение того или
иного ОИС не вложит большую сумму средств, если такой же доход можно
получить другим способом в такой же предполагаемый отрезок времени.
Этот подход может привести к объективным результатам, если есть
возможность оценить величины доходов, получаемые от использования
ОИС, и ставки дисконтирования при непременном условии относительного
равновесия спроса и предложения на рынке.
3. Сравнительный подход (оценка по стоимости выбранного аналога).
Данный подход основан на возможности выбора активов (объектов
интеллектуальной собственности) из числа других, подобных и
выполняющих эти же функции.
При данном способе оценки выделяют метод сравнительного анализа
продажи и метод рынка интеллектуальной собственности (метод
освобождения от роялти).
Метод сравнительного анализа продаж основан на принципе эффективно
функционирующего рынка, на котором активно продаются и покупаются
аналогичного типа активы. Он предусматривает сопоставление оценки
стоимости ОИС по намечаемой сделке с уже состоявшейся аналогичной
сделкой.
Метод рынка интеллектуальной собственности (метод освобождения от
роялти/ренты) основан на предположении, что ОИС, используемый
правообладателем, ему не принадлежит. При этом считается, что часть
выручки, которую он должен был бы выплачивать в виде вознаграждения
владельцу ОИС, в действительности остаётся у него и является его
дополнительной прибылью, созданной данным ОИС.
Таблица 1
Сравнение методов оценки объектов ИС, используемых в Республике Беларусь
Свойства
метода
Использует
только
известные
данные
Отражает
способность
объекта
приносить
доход
Позволяет
учесть риск
внешней
среды
Легко
понимается
Метод
определени
я начальных
затрат
Метод
стоимости
замещения
Метод
восстановит
ельной
стоимости
+
+
+
+
+
+
Метод,
основанный
на
дополнител
ьном
уровне
экономичес
кого дохода
Метод,
основанный на
снижении
уровня
экономических
издержек
Метод
разделен
ия
прибыли
Метод
сравнительн
ого анализа
продаж
Метод
рынка
интеллектуа
льной
собственнос
ти
+
+
+
+
+
+
+
+
+
Следует отметить, что в отечественных организациях в подавляющем
большинстве случаев используются методы, реализующие затратный подход
к оценке объектов интеллектуальной собственности, что обусловлено их
достаточной простотой и ясностью.
Н. А. Курочка [53] отмечает, что среди групп специалистов бытует
мнение о полезности затратного подхода к оцениванию патентов,
основанного на исчислении затрат патентообладателя. Считается, что
определение суммы текущих издержек на воспроизведение запатентованной
технологии конкурентом является справедливой оценкой её ценности.
Однако:
- во-первых, нет оснований считать, что затраты на исследования имеют
какое-либо отношение к будущей оценке технологии через прибыль.
Количество усилий, вложенных в исследования, может, как намного
превысить оценку созданного этими усилиями объекта, так и наоборот;
- во-вторых, затратный подход игнорирует мастерство изобретателя и
предполагает, что такая же технология может быть воссоздана конкурентом;
- в-третьих, затраты на успешные исследования должны быть
скорректированы с учётом издержек на неудачные.
Тем не менее, учёт фактора затрат может быть полезен при назначении
цены лицензии, при определении величины роялти, хотя при таком подходе
есть существенный риск недооценки либо переоценки инновационной
технологии.
Следует отметить, что в отличие от отечественной практики, в странах с
развитой рыночной экономикой наибольшее распространение получил метод
экспертной оценки нематериальных активов.
По мнению Гурко В. Б. [27] для структуризации процессов формирования
первоначальной стоимости объектов нематериальных активов на счёте 08
«Вложения во внеоборотные активы» целесообразно выделить два субсчета:
08/10 «Приобретение нематериальных активов» и 08/11 «Создание
нематериальных активов», что позволит оценить рациональность вложений
средств в объекты нематериальных активов при их создании на самой
организации и при их приобретении со стороны. Для организации
аналитического
учёта
целесообразно
использовать
предлагаемую
номенклатуру статей затрат по формированию первоначальной стоимости
объектов нематериальных активов в зависимости от способа поступления их
в организацию: создание или приобретение (табл. 1).
Таблица 1
Номенклатура статей затрат по формированию первоначальной стоимости
нематериальных активов
Способ
поступлени
я объекта
нематериал
ьных
активов в
организаци
ю
Номенклатура статей затрат по формированию первоначальной
стоимости объектов нематериальных активов
1
1.
Приобрете
ние
нематериал
ьных
активов
2
Стоимость объекта, уплачиваемая в соответствии с договором уступки
(приобретения) прав правообладателю
Таможенные пошлины, произведенные в связи с уступкой
(приобретением) исключительные прав
Проценты по кредитам и займам, предоставленным на приобретение
нематериальных активов
Информационные и консультационные услуги, связанные с
приобретением нематериальных активов
Информационные
и
консультационные
услуги
по
оценке
нематериальных активов
Регистрационные сборы и другие аналогичные платежи, произведенные
в связи с уступкой (приобретением) исключительные прав
правообладателю
Патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в
связи
с
уступкой
(приобретением)
исключительные
прав
правообладателю
Другие расходы, связанные с подтверждением имущественных прав:
Оформление
заявочных
материалов
на
получение
патента
(свидетельства), переписка по заявке.
Оплата пошлин за подачу заявки
Оплата за проведение экспертизы
Оплата за получение патента (свидетельства)
Стоимость технической документации (от эксплуатационного до
рабочего проекта)
Прочие расходы
Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретён объект нематериальных активов
Заработная плата работников, занятых приведением нематериальных
активов в состояние, пригодное к использованию в запланированных
целях
Налоги с сумм заработной платы работников, занятых приведением
нематериальных активов в состояние, пригодное к использованию в
запланированных целях
Отчисления на социальные нужды от сумм заработной платы
работников, занятых приведением нематериальных активов в состояние,
пригодное к использованию в запланированных целях
Паушальный разовый платёж для объектов нематериальных активов,
приобретённых по авторским или лицензионным договорам
Другие затраты по доведению объектов нематериальных активов до
готовности промышленного применения (использования)
2. Создание
нематериал
ьных
активов
Затраты на теоретические исследования
Затраты на изучение специальной литературы, проведение патентного
поиска, сбора статистических данных и их обработку
Стоимость проведения экспериментов
Обобщение результатов НИОКР, составление, рассмотрение и
утверждение отчётов
Услуги сторонних организаций научно-методического или научнопрактического характера
Выполнение эскизного, технического и рабочего проектов
Выполнение расчётов и на оплату услуг проектно-расчётного характера
Затраты на дизайн
Организацию и проведение конкурсов
Изготовление опытных образцов
Проведение испытаний и апробаций
Оформление охранных документов
Услуги сторонних организаций консультационного характера
Затраты на маркетинг
Командировочные и другие расходы, связанные с созданием данного
объекта и приведением в состояние, пригодного к использованию
Стоимость материальных ресурсов, использованных для создания
объектов нематериальных активов
Заработная плата работников, занятых созданием объектов
нематериальных активов
Заработная плата работников, занятых приведением нематериальных
активов в состояние, пригодное к использованию в запланированных
целях
Налоги с сумм заработной платы работников, занятых приведением
нематериальных активов в состояние, пригодное к использованию в
запланированных целях
Отчисления на социальные нужды от сумм заработной платы
работников, занятых приведением нематериальных активов в состояние,
пригодное к использованию в запланированных целях
Патентные пошлины и другие расходы, связанные с подтверждением
имущественных прав
Прочие расходы
Она также отмечает, что первоначальная стоимость объектов
нематериальных активов является собирательным понятием и формируется
на протяжении определённого времени, следовательно, для учёта
вышеназванных затрат целесообразно использовать разработанную
«Ведомость аналитического учёта затрат, формирующих первоначальную
стоимость нематериальных активов», форма которой приведена в
приложении 1. Так как первоначальная стоимость включает разноплановые
расходы, то использование «Ведомости» позволит значительно сократить
время на выборку данных из различных регистров бухгалтерского учёта,
снизить вероятность ошибки при проведении калькуляционных расчётов, что
в конечном итоге, облегчит и повысит эффективность работы бухгалтера.
В соответствии с МСФО № 38 «Нематериальные активы», затраты на
нематериальные активы признаются расходами при их осуществлении за
исключением, когда они формируют часть их себестоимости. После
первоначального признания нематериальный актив учитывается по
справедливой стоимости, т.е. в переоцененной сумме.
Увеличение стоимости нематериальных активов в результате их
переоценке признаётся в качестве капитала по сумме дооценки. Уменьшение
стоимости активов в результате переоценки признаётся в качестве расхода в
той степени, учтённой в сумме дооценки этого же актива.
Нематериальные активы долгосрочны и нематериальны только в
физическом смысле. Они учитываются по стоимости приобретения, т.е. по
сумме, которая уплачена за них. Себестоимость нематериальных активов
включает его покупную цену, пошлины, налоги. А также затраты на
подготовку актива к использованию. Так АRB 43 указывает:
исходной оценкой нематериальных активов всех типов должна быть
себестоимость… Если они приобретаются в порядке безденежного обмена
(бартера), их стоимость может быть определена по рыночной цене либо
имущества, переданного в обмен, либо приобретённых прав в зависимости
от того, какая из этих оценок предпочтительнее.
Авторы АRS 3 также рекомендуют в качестве основы оценки
нематериальных активов себестоимость, несмотря на преимущества текущий
стоимости и стоимости замены. Они отмечают: эти статьи заведомо трудно
оценивать, и поэтому следует принимать во внимание стоимость их
приобретения, если не существует очевидных доказательств отличия их
стоимости от себестоимости.
Некоторые нематериальные активы, такие, как цена фирмы, торговые
марки, могут первоначально приобретаться по очень низкой цене или
бесплатно. В последующем, несмотря ни их возросшую ценность, их
стоимость в балансе не меняется. Если же нематериальные активы куплены у
другой стороны по цене, установленной на рынке, то они отражаются в
балансе по цене приобретения. Проблемы учёта, связанные с
нематериальными активами, аналогичны проблемам учёта других
внеоборотных активов. Совет по бухгалтерским стандартам выделяет
следующие ключевые моменты в учёте нематериальных активов: 1)
определение исходной (первоначальной) стоимости; 2) амортизация
нематериальных активов, определение которой в процессе нормальной
производственной деятельности аналогично амортизации основных средств
(т.е. путём периодического списания на издержки). Кроме этих проблем,
существует ещё проблема, заключающаяся в том, что нематериальные
активы не обладают физическими свойствами, а следовательно, иногда даже
трудно определить их срок службы и стоимость (ценность). Решением совета
по бухгалтерским стандартам фирмы должны учитывать неосязаемые
средства в виде активов по стоимости их приобретения. Нематериальные
активы, имеющие определённый срок службы, такие, как патенты, авторские
права, должны списываться путём начисления износа в течение срока их
службы аналогично основным средствам.
Рыночная оценка патента
определяется его эффективностью как средства достижения преимуществ в
конкурентной борьбе. Оценка этой способности в денежном выражении
зависит от оценки рынка, на который распространяется исключительность
прав, вытекающих из патента. Оценка патента должна быть рассчитана как
патентообладателем, так и потенциальными покупателями лицензий. Часто
эти расчёты служат обоснованием решений о заключении лицензионных
соглашений.
Задача патентообладателя – определить минимальную сумму
компенсации, которая служила бы базой переговоров и оценка ниже которой
была бы неприемлема. Эта оценка наилучшим способом определяется через
расчёты ожидаемого будущего приращения прибыли патентообладателя на
растущем рынке, застрахованном от проникновения конкурентов. Также в
основу оценки может быть положен расчёт потери прибыли от продаж в
каждом году при отказе от исключительности, гарантируемой патентной
защитой.
Здесь следует оговориться, что данные расчёты являются скорее
предположением, чем достоверное информацией. Тем не менее, они дают
расчёты при определении цены лицензии.
Оценка лицензии конкурентом содержит интегральную оценку всех
приобретаемых им преимуществ в случае доступа к нише исключительности,
занимаемой патентообладателем. Также она может основываться на оценке
затратных факторов при организации собственного производства
аналогичного продукта, не приводящего к нарушению патента. К таким
затратам должны быть отнесены расходы на исследование и развитие,
дополнительные капитальные вложения в оборудование, вложения в
маркетинговые исследования альтернативного продукта, а также более
высокие цены при производстве.
В случае, когда оценка конкурента оказывается выше оценки
патентообладателя, можно говорить о целесообразности приобретения им
лицензии и о существовании пространства для переговоров о цене данной
лицензии.
Относительно недавно в США и в европейских странах появился новый
подход к оцениванию патентов и лицензий, согласно которому оценка
основывается на собственных ожиданиях патентообладателя относительно
серии продуктов или бизнеса в целом. Главная цель заключается в покрытии
затрат на исследование и развитие в целом за счёт продаж патентов и
лицензий. Этот подход принято отличать от затратного, так как его
использование направлено на покрытие всех совокупных затрат на
разработку и развитие, включая и расходы на неудачные.
Говоря об оценке товарных знаков, можно сказать, что классической
оценкой товарных знаков для преуспевающих компаний в развитых странах с
рыночной экономикой и, прежде всего, для производителей пищевых
продуктов является удвоенная годовая выручка от продаж товара.
На некоторые нематериальные активы, не имеющие лимита сроков
службы, такие, как торговые марки и цена фирмы, начисляется амортизация
в течение разумного времени (но не более 40 лет).
Цена фирмы. Термин «цена фирмы» (goodwill) широкого используется
деловыми людьми, адвокатами, общественностью для обозначения разных
вещей. В основном термин означает хорошую репутацию фирмы. С точки
зрения бухгалтерского учёта «цена фирмы» возникает в том случае, когда
покупатель платит за приобретаемое предприятие больше реальной
рыночной стоимости активов, составляющих данное предприятие, если бы он
покупал эти активы в отдельности. Так как покупатель заплатил больше, чем
реальная стоимость отдельных физических объектов, возникают неосязаемые
активы. Если купленная компания не имеет патентов, авторских прав,
торговых марок или других подобных активов определённой стоимости, то
можно сделать заключение, что переплата составляет «цену фирмы».
«Цена фирмы» отражает такие факторы, как удовлетворение
потребительского спроса, хорошее управление, эффективность производства,
удачное местоположение, хорошие отношения друг к другу внутри
коллектива, что позволяет компании иметь большую по сравнению с
текущей рыночной норму прибыли. Завышение или занижение покупной
цены над текущей рыночной ценой материальных активов, некоторых
неосязаемых активов отражаются на счёте «Цена фирмы». Согласно
Заключению № 17 совета по бухгалтерским стандартам полезность,
возникающая от приобретения цены фирмы, постепенно теряется.
Объясняется это тем, что компании трудно поддерживать уровень прибыли
выше среднего, и поэтому «цена фирмы» амортизируется за счёт прибыли в
течение разумного срока, но не более 40 лет. Как было отмечено выше,
необходимость учёта «цены фирмы» возникает при покупке всего
предприятия. Сумма, составляющая «цену фирмы», исчисляется путём
вычитания из покупной цены стоимости всех реально приобретённых
активов по текущим рыночным ценам.
Н. А. Курочка [53] предполагает, что простейшая модель оценки
рыночной стоимости фирмы основана на наличии линейной зависимости
между рыночной стоимостью фирмы и оценкой всех её активов, включая
материальные активы, оцениваемые по восстановительной стоимости, и
нематериальные, оценку которых надо получить по модели. При этом
предполагается, что нематериальные активы включают в себя
«интеллектуальный капитал» фирмы, т.е. результаты инвестиций в
исследования и развитие, а также отражают патентные позиции фирмы.
Соответствующая линейная зависимость может быть записана в виде
равенства:
V = q (A+gК) = qА (1+ gК/А),
где V – рыночная стоимость фирмы; А – восстановительная стоимость её
материальных активов; К – уровень «интеллектуального капитала» (в
натуральном выражении); q – теневая цена «интеллектуального капитала»; g
– текущий дисконт. Отражающий стандартное превышение рыночной
стоимости фирмы над восстановительной стоимостью материальных
активов.
Величина Q=V/A, известная как Q Тобина, отражает индивидуальное
превышение рыночной стоимости фирмы над восстановительной стоимостью
её материальных активов. она также свидетельствует о наличии у фирмы
«гудвилла» (деловой репутации) или других нематериальных активов,
имеющих положительную стоимость.
Использование при оценке портфеля прав ИС принципа «большого котла»
основано на предложении о том, что стоимость активов действующего
предприятия и оценка бизнеса в целом должны совпадать. Разницу между
оценкой бизнеса и стоимостью материальных активов предприятия
составляет стоимость всех его нематериальных активов, к числу которых
относятся и права ИС.
При этом в отчёте об оценке должен быть отмечен факт наличия
соответствующих активов. например, можно указать, что у фирмы есть
список клиентов, составляющий её коммерческую тайну, а также
технологическое либо организационное ноу-хау. Но стоимость их в
отдельности не определяется. Точно также могут не оцениваться, а лишь
упоминаться в отчёте практически любые нематериальные активы.
Следует обратить внимание на то, что важную роль в данном случае
играют символические оценки отдельных нематериальных активов,
позволяющие отразить факт наличия актива в бухгалтерских документах без
указания какой-либо стоимости. За рубежом, например, отдельным активам,
не получившим оценку, часто приписывают символическую оценку в 1
денежную единицу (например, $1) и с этой оценкой ставят их на баланс.
Символическая оценка актива означает, что ценность его либо учтена как то
иначе, либо не установлена, но отнюдь не отсутствует.
Следует отметить, что чаще всего права ИС передаются не по
отдельности, а в сочетании с другими правами или услугами,
обеспечивающими в совокупности монополию на производство нового
продукта или на использование новой технологии. Таким образом,
происходит передача портфеля прав на объекты интеллектуальной
собственности. В таких случаях требуется оценка передаваемого портфеля
прав ИС в целом. Здесь следует отметить, что, как правило, такая оценка
получается более достоверной, чем оценка отдельных прав, входящих в
данный портфель.
Если же некоторые нематериальные активы вычленяются из общей
совокупности и оцениваются как отдельные объекты, то главная причина
этого – осуществить амортизацию таких активов.
Необходимо отметить, что оценивать каждый объект нематериальных
активов значительно труднее, чем производить оценку бизнеса в целом. При
осуществлении такой оценки необходимо учитывать конкретные
преимущества,
которые
дает
использование
данного
объекта
интеллектуальной собственности в хозяйственной деятельности.
Срок полезного использования деловой репутации организации в России
установлен в размере 20-ти лет, но не более срока деятельности самой
организации. Один раз в конце каждого финансового года компания должна
проверять актив на обесценение в соответствии с МСФО № 36 «Обесценение
активов».
В стандарте применяются следующие определения:
возмещаемая величина – это больше из двух значений: чистой
продажной цены актива и его ценности использования;
ценность использования – это стоимость предполагаемых денежных
средств, возникновение которых ожидается от использования или
выбытия актива в конце срока полезной службы;
убыток от обеспечения – это сумма превышения балансовой
стоимости над его возмещаемой величиной;
генерирующая единица – это наименьшая группа активов, которая
обеспечивает поступление денежных средств в процессе их
использования, которые независимы от поступления денежных
средств от других активов.
Результаты обесценения активов признаются в качестве убытков, за
исключением случаев, когда актив учитывается по переоцененной
стоимости. В этом случае результаты обесценения относят на уменьшение
переоценки. Если же результат обесценения выше суммы переоценки, то
разницу списывают на убытки.
Если же невозможно определить обесценение отдельного актива, то
компания рассчитывает сумму обесценения генерирующей единицы.
При оценке генерирующей единицы компания должна определить
распределена ли на эту единицу стоимость деловой репутации.
Убыток от обесценения генерирующей единицы распределяется сначала
на деловую репутацию, отнесенную к генерирующей единице, а потом на
другие активы единицы пропорционально балансовой стоимости каждого
актива в единице.
При составлении баланса компания должна учитывать любые
обстоятельства, оказывающие влияние на то, что убыток от обесценения,
признанный для актива за предыдущие годы, возможно больше не
существует или уменьшился.
При этом компания учитывает следующие факторы:
рыночная стоимость актива возможно увеличилась;
произошедшие изменения в технологических, рыночных или
экономических условиях компании;
рыночные процентные ставки уменьшились, что повлияло на ставку
дисконта, используемую при вычислении ценностей использования
актива, и увеличивает его возмещаемую стоимость. в этом случае
компания корректирует полученные убытки от обесценения:
увеличивает балансовую стоимость активов и прибыль.
Глава 2. Учёт наличия и движения нематериальных активов
2.1. Учёт поступления нематериальных активов
Поступление, перемещение нематериальных активов оформляется
типовыми учётными документами.
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 8
декабря 2003 г. № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм
первичной учётной документации по учёту основных средств и
нематериальных активов и «Инструкции о порядке заполнения бланков
типовых унифицированных форм первичной учётной документации по учёту
основных средств и нематериальных активов», утверждены типовые
унифицированные формы первичной учётной документации по учёту
нематериальных активов. («Нациоанальный реестр правовых актов
Республики Беларусь» , 2004 г., 4.02. № 19 /8/10449). Нематериальные
активы поступают в организации и принимаются к бухгалтерскому учёту в
следующих случаях (рис.2.1.):
Поступление в качестве вклада в уставный
фонд организации
Поступление
Приобретение за плату у сторонних
организаций и лиц
Безвозмездного поступления от других
организаций и лиц
В обмен на другое имущество
Создание в организации собственными силами
Оприходования излишков, выявленных при
инвентаризации
Рис. 2.1. Учёт поступления нематериальных активов.
Единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является
инвентарный объект, который определяется как совокупность прав,
возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, сертификата,
договора или иных правоустанавливающих документов.
Основным признаком, по которому один инвентарный объект
нематериальных активов отличен от другого, является выполнение каждым
самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.
Для обеспечения контроля за движением нематериальных активов
каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается
инвентарный номер.
Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент
принятия инвентарных объектов к бухгалтерскому учёту.
Для оприходования нематериальных активов и передачи в эксплуатацию
применяется акт о приёме нематериальных активов (ф. № НА-1), который
составляется в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии. В нём
указывается фамилия ответственного лица, его табельный номер,
наименование документов, на основании которых оприходуются
нематериальные активы, корреспондирующие счета, способ приобретения,
первоначальная стоимость, срок полезного использования, норма
амортизации %, годовая сумма амортизации, код аналитического учёта,
заключение комиссии, а также перечень прилагаемых документов. Акт
подписывается председателем и членами приёмочной комиссии и
утверждается руководителем организации.
Приобретение объектов исключительных прав осуществляется на
основании авторских договоров, лицензионных договоров или договоров о
передаче «ноу-хау».
Передача прав на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения,
полезные модели и др.) должны подтверждаться соответствующими
лицензионными договорами, зарегистрированными в Госпатенте Республики
Беларусь. Приобретение нематериальных активов в порядке долгосрочных
инвестиций оформляется актом о приёме нематериальных активов (ф. № НА1) после проведения объекта нематериальных активов в состояние
готовности к использованию.
Аналитический учёт нематериальных активов ведётся бухгалтерией
организации в инвентарной карточке учёта нематериальных активов (ф. №
НА-2). Она заполняется в одном экземпляре на основании соответствующих
первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной
операции. В инвентарной карточке указывается наименование и назначение
объекта нематериальных активов, его первоначальная (балансовая)
стоимость, способ приобретения, срок полезного использования, способ
начисления амортизации, норма амортизации %, годовая сумма амортизации,
код аналитического учёта затрат, результаты переоценки (оценки экспертной
комиссии), основные показатели объекта, состав прав, возникающих из
договора на приобретение, информация об оценке ОНС согласно
Госстандарта РБ СТБ 1144-99, сведения о материальном носителе,
обоснование срока полезного использования. В инвентарной карточке учёта
нематериальных активов также отражаются сведения о приёме, внутренних
перемещениях, выбытии (списании) нематериальных активов.
Для отражения информации о наличии и движении нематериальных
активов принадлежащих организации на правах собственности предназначен
счёт 04 «Нематериальные активы». По отношению к балансу данный счёт
является активным. По дебету отражают стоимость поступивших
нематериальных активов, а по кредиту их выбытие, списание после
использования и потери потребительских свойств, а также их реализацию.
К счёту 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты следующие
субсчета:
04-1 «Права на объекты промышленной собственности»;
04-2 «Имущественные права на объекты авторского права»;
04-3 «Права на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных»;
04-4 «Права пользования природными ресурсами, землей»;
04-5 «Прочие имущественные права»;
04-6
«Право
на
использование
объектов
интеллектуальной
собственности»;
04-7 «Прочие нематериальные активы»;
04-8 «Выбытие нематериальных активов».
Аналитический учёт по счёту 04 «Нематериальные активы» ведётся по
видам и по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам
научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических
работ, признанных нематериальными активами (частью нематериальных
активов).
Приобретение и создание нематериальных активов отражается с
использованием счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт 6
«Приобретение и создание нематериальных активов».
При отражении стоимости нематериальных активов поступивших от
поставщиков составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма НДС со стоимости приобретённых нематериальных активов
подлежащая перечислению поставщику отражается бухгалтерской
проводкой:
Дебет счёта 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым
товарам, работам, услугам», субсчёт 2 «Налог на добавленную стоимость по
приобретённым нематериальным активам»;
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
На сумму услуг сторонних организаций по доведению приобретённых
нематериальных активов к их использованию, а также на стоимость услуг по
их доставке и постройке составляют бухгалтерскую запись:
Дебет субсчёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
На сумму налога, на добавленную стоимость от стоимости услуг по
доведению приобретённых нематериальных активов к их использованию
составляют бухгалтерскую запись:
Дебет счёта 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым
товарам, работам, услугам», субсчёт 2 «Налог на добавленную стоимость по
приобретённым нематериальным активам».
Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Уплата Госпатенту Республики Беларусь (без НДС) за регистрацию
охранного документа отражается бухгалтерской записью:
Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».
Оприходование и постановка на учёт нематериальных активов по
стоимости затрат на приобретение и доведение их до пригодного состояния
отражается бухгалтерской записью:
Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит субсчёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных
активов».
Оплата
сторонним
организациям
за
приобретённый
объект
нематериальных активов и оказанные услуги по доведению их к
использованию отражается бухгалтерской записью:
Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт».
Принятый к зачёту уплаченный и полученный налог на добавленную
стоимость отражают бухгалтерской записью:
Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
Кредит субсчёта 18-2 «Налог на добавленную стоимость по
приобретённым нематериальным активам».
Приобретение нематериальных активов по договору мены
Стоимость имущества или имущественных прав, переданных или
подлежащих передаче, устанавливается в соответствии с законодательством.
При приобретении нематериальных активов по договору мены на
стоимость имущества, подлежащего обмену на нематериальные активы в
бухгалтерском учёте составляются записи:
Дебет счёта 45 «Товары отгруженные»
Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»
Кредит счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 10 «Материалы» и др.
При получении объектов нематериальных активов взамен обмениваемого
имущества составляется бухгалтерская запись:
Дебет субсчёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
Прекращение обязательств по договору мены отражается бухгалтерской
записью:
Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» или
Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы».
Расходы по уплате регистрационных сборов, государственных пошлин,
оценке объектов нематериальных активов, полученных по договорам мены, и
другие расходы, непосредственно связанные с получением нематериальных
активов и доведением до состояния, в котором они пригодны к
использованию отражаются бухгалтерскими записями:
Дебет субсчёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
Кредит счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и др.
На сумму налога на добавленную стоимость, указанную в первичных
учётных документах составляется бухгалтерская запись:
Дебет субсчёта 18-2 «Налог на добавленную стоимость по
приобретённым нематериальным активам»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
При принятии объекта нематериального актива в эксплуатацию
составляется бухгалтерская запись:
Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»
Приобретение имущественных прав по лицензионным
и авторским договорам
Стоимость приобретаемых имущественных прав по лицензионным и
авторским договорам отражается в бухгалтерском учёте как нематериальные
активы, а воспроизведенные в соответствии с данными договорами
экземпляры произведений – как готовая продукция.
Очень важно чётко отделять имущественные права на произведения
науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ и компьютерные базы
данных, которые являются объектами нематериальных активов и отражаются
в бухгалтерском учёте организации как нематериальные активы, и
экземпляры таких произведений, которые в бухгалтерском учёте
отражаются:
- в составе текущих информационных расходов, если они содержат
деловую, научно-техническую и потребительскую информацию на
любых носителях, включая экземпляры периодических и
непериодических изданий, в том числе методическую, справочную
литературу или нормативные документы;
- в составе расходов будущих периодов, если они содержат прикладные
программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
- в составе основных средств, если эта программа для ЭВМ и (или)
компьютерная база не отделимы от объекта основных средств.
Организацией платежи за получаемые по лицензионным, авторским
договорам имущественные права относятся:
единовременные (паушальные) – на капитальные вложения по
приобретению нематериальных активов;
периодические (роялти) – на затраты организации.
В учёте лицензиата или пользователя имущественных прав операции по
получению имущественных прав отражаются на сумму единовременных
(паушальных) платежей бухгалтерской записью:
Дебет субсчёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
На сумму периодических платежей (роялти) составляется бухгалтерская
запись:
Дебет счёта 20 «Основное производство» и другие счета затрат
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
На сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую оплате по
лицензионному (авторскому) договору составляют бухгалтерскую запись:
Дебет субсчёта 18-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым
нематериальным активам»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
При отражении сформированной стоимости имущественных прав,
полученных по лицензионному (авторскому) договору, как нематериальный
актив составляется бухгалтерская запись:
Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Дебет субсчёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»
На сумму оплаты платежей за получаемые по лицензионным договорам
имущественные права составляется бухгалтерская запись:
Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»
Кредит счёта 52 «Валютный счёт» и др.
Лицензиар или собственник авторских прав при передаче
неисключительного
права
пользования
продолжает
учитывать
исключительные права на использование результата интеллектуальной
собственности на счёте 04 «Нематериальные активы».
Организацией, для которой передача имущественных прав на
нематериальные активы не является видом деятельности (второстепенный
вид деятельности), поступающие по лицензионным, авторским договорам
платежа (единовременные и периодические) отражаются в составе
внереализационных доходов в зависимости от вида платежа и периода
времени пользования правами.
Единовременный (паушальный) платёж отражается бухгалтерской
записью:
Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов» – на полную сумму
причитающегося единовременного (паушального) платежа на дату
регистрации или на дату подписания договора.
На часть платежа, приходящегося на отчётный период ежемесячного или
ежеквартального в зависимости от условий договора составляется
бухгалтерская запись:
Дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Периодические платежи (роялти), на сумму платежа, причитающегося на
отчётный период в зависимости от условий договора отражаются
бухгалтерской записью:
Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы»
На сумму поступивших платежей составляют бухгалтерскую запись:
Дебет счёта 51 «Расчётный счёт»
Дебет счёта 52 «Валютный счёт»
Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
Организацией, для которой передача имущественных прав на
нематериальные активы является видом деятельности, поступающие по
лицензионным, авторским договорам платежи (единовременные и
периодические) включаются в выручку от реализации имущественных прав
на объекты интеллектуальной собственности.
Выручка от поступивших по лицензионным договорам платежей
(единовременные и периодические) отражается в зависимости от
установленного учётной политикой метода определения выручки от
реализации:
при использовании метода определения выручки от реализации по мере
передачи прав на причитающуюся сумму единовременного (национального
платежа, установленного договором составляют бухгалтерскую запись:
а) Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов».
Выручка на часть единовременного (ного) платежа, приходящегося на
отчётный период отражается бухгалтерской записью:
б) Дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит счёта 90 «Реализация».
Для периодических платежей (роялти) выручка отражается бухгалтерской
записью:
в) Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счёта 90 «Реализация» – на сумму платежа, приходящегося на
отчётный период.
На сумму полученных платежей по расчётам за переданные
имущественные права составляется запись:
г) Дебет счёта 51 «Расчётный счёт»
Дебет счёта 52 «Валютные счёта»
Кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
При использовании метода определения выручки от реализации по мере
оплаты прав на счетах бухгалтерского учёта составляются бухгалтерские
записи:
Дебет счёта 51 «Расчётный счёт»
Дебет счёта 52 «Валютные счёта»
Кредит счёта 90 «Реализация».
Таким образом, если имущественные права передаются по лицензионному
или авторскому договору, уменьшения стоимости нематериальных активов у
лицензиара (собственника) не происходит, т.е. продолжают учитываться на
счёте 04 «Нематериальные активы». Это означает, что происходит передача
неисключительных прав. В случае передачи имущественных прав по
договору уступки происходит передача исключительных прав собственником
и отражается выбытие (реализация) нематериальных активов.
Создание нематериальных активов
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, созданных
самой организацией, определяется в сумме фактических расходов на их
создание, которые включают в себя расходы на материальные ценности,
оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие
расходы.
Создание объектов интеллектуальной собственности, имущественные
права на которую включаются в состав нематериальных активов, возможно в
результате выполнения работ самой организацией, а также с участием
сторонних организаций.
Отношения между организацией-заказчиком, с одной стороны, и
юридическим или физическим лицом (далее – исполнитель), с другой,
оформляются договором на выполнение научно-исследовательских работ,
опытно-конструкторских и технологических работ или договором о создании
и использовании результатов интеллектуальной деятельности и отражается
бухгалтерской записью:
Дебет счёта 20 «Основное производство»
Кредит счёта 26 «Общехозяйственные расходы» (и другие счета затрат)
Кредит счёта 10 «Материалы»
Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и др.
Фактические затраты, связанные с созданием объекта интеллектуальной
собственности, имущественные права на который принимаются к учёту как
нематериальный актив, в суммах, указанных в первичных документах
отражаются бухгалтерской записью:
Дебет счёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»
Кредит счёта 10 «Материалы» – на сумму израсходованных материалов;
Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» – на сумму
начисленной заработной платы работникам
Кредит счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» –
на сумму начислений в фонд социальной защиты населения.
Оприходование нематериальных активов отражается бухгалтерской
записью:
Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов».
Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и
опытно-технологических работ приходуются по окончании работ как
объекты нематериальных активов при выполнении следующих условий:
- подтверждена (определена) возможность промышленного освоения
создаваемого объекта;
- определена возможность использования объекта интеллектуальной
собственности в предпринимательской деятельности организации и
(или) передачи объекта по лицензионным или авторским договорам;
- подтверждены затраты по созданию и доведению до промышленного
использования данного объекта;
- могут быть определены будущие доходы от реализации или
использования данного объекта.
Внесение учредителями нематериальных активов в
уставный фонд организации
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, внесенных
учредителями в счёт их вкладов в уставный фонд организации,
устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями
(участниками) на день подписания договора о создании организации и (или)
утверждения устава.
Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный фонд
по экспертной стоимости отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»
Кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями», субсчёт 1 «Расчёты по
вкладам в уставный фонд».
С последующим оприходованием объекта нематериальных активов:
Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит
субсчёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных
активов» и одновременно на сумму увеличения фонда составляется запись:
Дебет субсчёта 75-1 «Расчёты по вкладам в уставный фонд»
Кредит счёта 80 «Уставный фонд».
Безвозмездное получение нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов полученных или подлежащих
получению, определяется организацией исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно она устанавливает стоимость таких же
или аналогичных активов. Получение поступлений в бухгалтерском учёте
отражается:
если поступления предоставлены без указания направлений их
использования:
Дебет счёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»
Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 2 «Безвозмездное
поступление»;
если поступления предоставлены для осуществления целевых программ,
мероприятий, по направлениям, указанным в договоре стороной,
предоставившей эти средства:
Дебет счёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»
Кредит счёта 86 «Целевое финансирование».
Принятые на учёт нематериальные активы отражают бухгалтерской
проводкой:
Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»
По мере использования безвозмездной помощи, принятые в качестве
нематериальных активов, на производство, для собственного потребления в
бухгалтерском учёте составляется запись:
Дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 2 «Безвозмездное
поступление»
Кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчёт 1
«Внереализационные доходы» – на сумму, равную стоимости
использованных ценностей.
По мере использования целевых средств, на целевые мероприятия (цели,
программы и т.п.), установленные по договору со стороной, предоставившей
безвозмездно нематериальные активы, на основании расходных документов в
бухгалтерском учёте делается запись:
Дебет счёта 86 «Целевое финансирование»
Кредит счёта 26 «Общехозяйственные расходы»
Курсовые разницы, возникающие от переоценки целевых нематериальных
активов, выраженных в иностранной валюте, отражается в бухгалтерском
учёте в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 17 июля 2000г. № 78 «Об утверждении положения по
бухгалтерскому учёту имущества и обязательств организации, стоимость
которых выражена в иностранной валюте».
Принятие на учёт неучтённых объектов нематериальных активов,
выявленных при инвентаризации
Выявленные при инвентаризации неучтённые объекты оцениваются и
подлежат отражению в учёте в соответствии с инструкцией об особенностях
проведения инвентаризации, оценки и постановки на бухгалтерский учёт
объектов интеллектуальной собственности (утверждённой постановлением
Государственного патентного комитета Республики Беларусь, Министерства
финансов Республики Беларусь, Комитета по авторским и смежным правам
при Министерстве юстиции Республики Беларусь от 10.05.2001. от 22/51 210/64 рег. № 8/6250 от 12.06.2001.)
Оприходование неучтённых нематериальных активов отражается
бухгалтерской записью:
Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчёт 1
«Внереализационные доходы».
Приобретение нематериальных активов за счёт кредита банка или займа
отражается следующими записями:
Дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счётов 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» , 67
«Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму произведенной
оплаты поставщику за счёт кредитов (займов);
Дебет субсчёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»
Кредит счетов 66, 67 – на сумму процентов за кредит, полученный на
осуществление внеоборотных вложений, до ввода объекта в эксплуатацию;
Дебет субсчёта 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»
Кредит счетов 66, 67 – на сумму процентов по кратко- и долгосрочным
займам, полученным для приобретения нематериальных активов,
уплаченных после ввода объектов в эксплуатацию, с дальнейшим списанием
на увеличение стоимости нематериальных активов с отражением по дебету
счетов 04 «Нематериальные активы» и кредиту субсчёта 08-6 «Приобретение
и создание нематериальных активов».
Нематериальные активы полученные в пользование, организациейпользователем учитываются в бухгалтерском учёте на забалансовом счёте
012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» в оценке,
принятой в договоре. Суммы, отраженные по дебету счёта 012, списываются
с кредита счёта по окончании срока действия договора. Расходы организации
на научно-исследовательские, опытно-конструкторские технологические
работы которых используются для её производственных, либо
управленческих нужд учитываются на субсчёте 04-7 «Прочие
нематериальные активы» в сумме фактических затрат в корреспонденции с
кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Аналитический учёт по счёту 04 «Нематериальные активы» ведётся по
видам и отдельным объектам нематериальных активов.
Налогообложение объектов интеллектуальной собственности
Учёт ОИС неразрывно связан с вопросами налогообложения данных
объектов.
Объектом налогообложения признаются:
обороты по передаче внутри предприятия для использования в качестве –
ОИС товаров собственного производства, Исключение составляют ОИС,
произведенные и приобретённые за счёт средств, поступивших из бюджета
РБ, включая целевые бюджетные фонды;
обороты по безвозмездной передаче ОИС, за исключением следующих
случаев безвозмездной передачи:
- ОИС предприятия его правопреемнику при реорганизации этого
предприятия;
ОИС предприятия его учредителю в размере, не превышающем размер
вклада этого учредителя, при ликвидации этого предприятия либо при
выходе учредителя из этого предприятия;
- ОИС государственным органам, в том числе исполнительным
местным и распорядительным органам.
Объектом налогообложения не признаются:
- обороты по реализации ОИС в пределах одного юридического лица, если
структурные подразделения юридического лица и само юридическое лицо
расположены на территории РБ;
- прочее выбытие приобретенных до 1 января 2000г. ОИС;
- приобретаемые за счёт средств целевого финансирования, за
исключением ассигнований, полученных на покрытие убытков, ОИС
оплачиваются с учётом налога, который возмещению не подлежит и
относится на увеличение их стоимости.
Суммы налога, уплаченные при ввозе ОИС на таможенную территорию
РБ либо при их приобретении, подлежат вычету с момента принятия на учёт
данных ОИС и в каждом отчётном налоговом периоде в размере 1/12 этих
сумм независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров в
этом налоговом периоде. Исключением в данном случае являются суммы
налогов, уплаченных налогоплательщиками при ввозе ОИС на таможенную
территорию РБ либо при их приобретении, которые подлежат отнесению на
увеличение стоимости этих ОИС. Это требование распространяется на ОИС,
принятые на учёт с 1 июня 2001 года. Также данная методика не
распространяется для ОИС, принятых на учёт с 1 января 2005 года.
По ОИС, принятым на учёт до 1 июня 2001 года, вычет не зачтённых сумм
налога, уплаченных при их ввозе на таможенную территорию РБ либо при их
приобретении, производится с 1 августа 2001 года в размере 1/12 этих сумм
независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров в этом
налоговом периоде.
Суммы налога, приходящиеся к затратам, относимым на увеличение
стоимости ранее принятых на учёт ОИС, подлежат вычету в порядке,
установленном для вычета налога по приобретённым товарам.
-
2.2. Учёт выбытия нематериальных активов
Нематериальные активы выбывают из организации в результате (рис.2):
Реализации (продажи) другим
юридическим и физическим лицам
Выбытие
нематери
альных
активов
Безвозмездной передачи другим
организациям
Передачи в счёт вклада в уставный
фонд других организаций
Списания вследствие
нецелесообразности дальнейшего
использования
После окончания срока полезного
использования
Рис. 2. Схема вариантов выбытия нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено
для целей производства и выпуска продукции, товаров либо для
управленческих нужд организации подлежит списанию. Одновременно со
списанием стоимости самих объектов нематериальных активов списывается
и сумма накопленной амортизации, а полученные доходы или расходы
относятся на финансовые результаты организации.
В плане счетов бухгалтерского учёта для отражения остаточной стоимости
списываемых объектов нематериальных активов после уменьшения их
стоимости на сумму начисленной амортизации предусмотрен счёт 91
«Операционные доходы и расходы». По дебету счёта отражается остаточная
стоимость объекта, а также суммы налога на добавленную стоимость по
реализуемым активам, а по кредиту – выручка от реализации или другие
полученные доходы от выбытия нематериальных активов. В конечном итоге
дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по счёту
91 «Операционные доходы и расходы» списывается на счёт 91
«Операционные доходы и расходы» (субсчёт 9 – «Сальдо операционных
доходов и расходов»). Безвозмездная передача объектов нематериальных
активов отражается с использованием счёта 92 «Внереализационные доходы
и расходы».
1. Выбытие нематериальных активов в случае их реализации (продажи).
Реализация (продажа) нематериальных активов производится по реальной
(договорной, контрактной) стоимости, при определении которой
учитываются условия рыночных сделок с аналогичными активами с учётом
отличительных особенностей оцениваемого объекта.
При реализации (продаже) нематериальных активов в бухгалтерском учёте
составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы» – на сумму накопленной
амортизации за весь период эксплуатации;
Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»
Кредит субсчёта 04-8 «Выбытие нематериальных активов» – на
остаточную стоимость реализованных объектов нематериальных активов;
Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 1
«Операционные доходы – на сумму выручки от реализации нематериальных
активов;
Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 3 «Налог на
добавленную стоимость»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт 2 «Налоги,
уплачиваемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» –
начисление НДС с выручки от реализации нематериального актива;
Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 9 «Сальдо
операционных доходов и расходов»
Кредит счёта 99 «Прибыли и убытки» – на сумму полученной прибыли;
Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 9 «Сальдо
операционных доходов и расходов» – на сумму полученного убытка.
2. Передача нематериальных активов в счёт вклада в уставный фонд
других организаций относится к финансовым вложениям и отражается в учёте
по сумме фактических затрат на передачу объекта. Стоимости передаваемых
в уставный фонд объектов нематериальных активов определяется по
соглашению сторон. Эта стоимость может отличаться от балансовой
стоимости объектов.
Фактические затраты складываются из остаточной стоимости
реализуемых объектов и дополнительных расходов, связанных с передачей
нематериальных активов в уставный фонд.
Списание начисленной амортизации по передаваемому объекту
отражается бухгалтерской записью:
Дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы».
На договорную (оценочную) стоимость составляется бухгалтерская
запись:
Дебет счёта 58 «Финансовые вложения»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы».
Если договорная (оценочная) стоимость объекта выше балансовой,
разницу отражают бухгалтерской записью:
Дебет счёта 58 «Финансовые вложения»
Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы».
3.
Безвозмездная
передача
нематериальных
активов
другим
организациям.
Передача нематериальных активов на безвозмездной основе производится
на основании договора.
Списание начисленной амортизации по передаваемому объекту
отражается бухгалтерской записью:
Дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы».
Списание остаточной стоимости передаваемого объекта отражается
бухгалтерской записью:
Дебет счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчёт 2
«Внереализационные расходы»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы».
4. Списание вследствие нецелесообразности дальнейшего использования и
после окончания срока полезного использования.
При окончании срока службы нематериальных активов или в случае
амортизации по ним в полном размере нематериальные активы подлежат
списанию.
Списанию стоимости объектов интеллектуальной собственности в связи с
непригодностью к использованию и невыполнению одного из условий
признания – приносить экономические выгоды – предшествует работа
комиссии, которая готовит техническое обоснование необходимости
списания объекта. На основании такого обоснования устанавливаются
причины списания – моральный износ. Снятие с производства
(перепрофилирование производства), аннулирование заказа и др. Копия
технического обоснования прикладывается к акту на списание объекта
интеллектуальной собственности, который подписан созданной комиссией и
утверждён руководителем организации.
На сумму накопленных амортизационных отчислений составляется
запись:
Дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы».
Остаточная стоимость нематериальных активов отражается записью:
Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 2
«Операционные расходы»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы»
Финансовый результат (прибыль) от списания нематериального актива
отражается записью:
Дебет счёта 91
«Операционные доходы и расходы», субсчёт 1
«Операционные доходы»
Кредит счёта 99 «Прибыли и убытки»
Финансовый результат (убыток) от списания нематериального актива
отражается записью:
Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы», субсчёт 2
«Операционные расходы»
Возврат имущества членам простого товарищества в случае прекращения
договора простого товарищества отражается записью:
Дебет счёта 80 «Уставный фонд»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы»
Операции по учёту нематериальных активов отражаются в журналеордере ф. № 13-АПК. Его открывают на месяц, записи заносят в
хронологической последовательности совершения операций, основываясь на
первичных учётных документах по движению нематериальных активов.
Учёт кредитовых оборотов по счёту 04 в корреспонденции с
соответствующими дебетуемыми счетами ведётся в отдельном разделе этого
журнала, а дебетовых – в разделах «Аналитические данные для
систематизации дебетовых оборотов».
Сальдо на начало месяца по счёту 04 проставляется согласно данным
журнала-ордера ф. № 13-АПК за прошлый месяц в верхней части разделов
«Аналитические данные для систематизации дебетовых оборотов».
Ежемесячно выводят итоги оборотов, сальдо на конец месяца указывают в
нижней части разделов «Аналитические данные для систематизации
дебетовых оборотов».
По истечении месяца кредитовые обороты счёта 04 «Нематериальные
активы» из журнала-ордера ф. № 13-АПК в установленном порядке
переносят в Главную книгу, предварительно проведя сверку по каждому
корреспондирующему счёту с данными других регистров, в том числе: по
счёту 58 – с записями ведомости аналитического учёта ф. № 25-АПК, по
счёту 91 – ведомости ф. № 65-АПК, по счёту 08 – с данными журнала-ордера
ф. № 16-АПК и т.д. Итоговые суммы сальдо по счёту 04 в журнале-ордере ф.
№ 13-АПК должны соответствовать сальдо счётов в Главной книге.
Глава 3. Способы начисления амортизации и учёт
амортизации нематериальных активов.
3.1. Порядок начисления амортизации нематериальных активов
Результаты интеллектуальной деятельности, находящиеся у организации
на праве собственности, являются амортизируемым имуществом, их
стоимость погашается путём начисления амортизации.
Начисление амортизации нематериальных активов производится в
соответствии с инструкцией «О порядке начисления амортизации основных
средств и нематериальных активов» утверждённой Постановлением
Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства
статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства
23.11.2001. № 187/110/96/18 с изменениями и дополнениями в
вышеназванную инструкцию от 30 марта 2004г. № 87/55/33/5,
регистрационный номер 8/10971.
Объектами начисления амортизации являются как используемые, так и
неиспользуемые в предпринимательской деятельности, числящиеся на
балансе организации нематериальные активы организаций.
Для правильного начисления амортизации нематериальных активов,
бухгалтерская служба организации должна определить нормативный срок
службы объектов нематериальных активов, срок их полезного использования
и нормы амортизации. Срок службы – период, в течение которого объект
нематериальных активов сохраняет свои потребительские свойства.
Нормативный срок службы – установленный нормативными правовыми
актами и/или комиссией организации по проведению амортизационной
политики, период амортизации нематериальных активов и/или выделенных
групп (позиций) амортизируемого имущества.
Нормативный
срок
службы
амортизируемого
имущества,
не
используемого в предпринимательской деятельности, – установленный
нормативными правовыми актами период, в течение которого потеря
стоимости данного имущества, призванного служить для целей организации
с отражением в составе внереализационных расходов; некоммерческими
организациями – за счёт целевых поступлений.
Срок полезного использования – ожидаемый или расчётный период
эксплуатации нематериальных активов в процессе предпринимательской
деятельности организации.
Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов
нематериальных активов устанавливаются равными друг другу по величине и
определяются исходя из времени их использования (срока службы),
устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, договорами и
другими документами, подтверждающими права правообладателя.
При
невозможности
определить
нормативный
срок
службы
нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему
устанавливаются по решению комиссии:
а) по средствам индивидуализации участников гражданского оборота
товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) – на срок до 40
лет, но не более срока деятельности организации;
б) по изобретениям, полезным моделям, промышленным образцам,
топологии интегральных схем, секретам производства (ноу-хау),
селекционным
достижениям,
другим
объектам
интеллектуальной
собственности, на которые распространяется право промышленной
собственности, – на срок до 20 лет, но не более срока деятельности
организации;
в) по другим объектам нематериальных активов – на срок до 10 лет, но не
более срока деятельности организации.
Срок полезного использования объекта основных средств, используемого
в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении
каждым балансосодержателем или собственником.
Пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного
использования нематериальных активов комиссия вправе производить при
условии возобновления или продления срока их функционирования.
При обнаружении ошибки в определении нормативного срока службы или
срока полезного использования нематериальных активов исправление
ошибки производится в месяце её обнаружения путём пересчёта сумм ранее
начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учёте в
установленном порядке.
Амортизация начисляется ежемесячно по нематериальным активам.
Используемым в предпринимательской деятельности, исходя из принятых
организацией в соответствии с установленными сроками полезного
использования норм амортизации, а по нематериальным активам, не
используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из
установленных нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости
данных объектов.
Амортизируемая стоимость – стоимость, от величины которой
рассчитываются амортизационные отчисления (первоначальная стоимость,
остаточная (недоамортизированная)).
В зависимости от конкретных условий начисления амортизации,
амортизируемой стоимостью является:
первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию после
перехода
на
условия
начисления
амортизации,
определенные
постановлениями Министерства экономики Республики Беларусь,
Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и
анализа Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства
Республики Беларусь от 23 ноября 2001г. № 187/110/96/18 «Об утверждении
Положения о порядке начисления амортизации основных и нематериальных
средств и нематериальных активов» и от 24 января 2003г. № 33/10/15/1 «О
внесении изменений в Положение о порядке начисления амортизации
основных средств и нематериальных активов» (далее – действующие условия
начисления амортизации), с учётом её последующих переоценок;
остаточная (недоамортизированная) стоимость объектов, находившихся в
эксплуатации на дату перехода на действующие условия начисления
амортизации, с учётом её последующих переоценок;
недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов. устанавливается
в течение любого из отчётных лет при изменении способов начисления
амортизации, а также других условий функционирования объектов, с учётом
её последующих переоценок;
недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов, рассчитываемая
на начало каждого отчётного года как разность первоначальной стоимости с
учётом проведенных переоценок и суммы накопленной амортизации с
учётом проведенных переоценок.
Величина недоамортизированной стоимости представляет собой разницу
стоимости, по которой эти объекты (бывшие и не бывшие в эксплуатации)
числятся в бухгалтерском учёте или в учёте у индивидуального
предпринимателя, и величины накопленной амортизации.
Накопленная амортизация – суммы амортизационных отчислений,
включенные в издержки производства, расходы на реализацию,
операционные, внереализационные расходы или списанные за счёт целевых
поступлений (финансирования), уточненные по результатам переоценок,
проведенных по решениям Правительства Республики Беларусь.
Амортизируемая стоимость каждого объекта нематериальных активов:
используемых в предпринимательской деятельности – частями
включается в затраты на производство и расходы на реализацию продукции,
работ, услуг, в состав операционных расходов в течение срока полезного
использования, выбранного согласно установленному диапазону либо
установленного равным нормативному сроку службы;
не используемые в предпринимательской деятельности – частями
включается в состав внереализационных расходов коммерческой
организации или погашается за счёт целевых поступлений (финансирования)
некоммерческой организации в течение нормативного срока службы.
Амортизируемая стоимость нематериальных активов изменяется в
случаях:
проведения переоценки нематериальных активов по решению
Правительства Республики Беларусь;
внесения установленных в соответствии с законодательством платежей,
связанных с подтверждением имущественных прав;
капитальных вложений в улучшение объектов промышленной
собственности, компьютерных программ и баз данных собственного
производства;
и других в соответствии с законодательством.
Норма амортизации – доля (в процентах не менее чем с шестью знаками
после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению
с установленной периодичностью в издержки производства, расходы на
реализацию, операционные расходы на протяжении срока полезного
использования или отнесению на внереализационные расходы, погашению за
счёт целевых поступлений (финансирования) на протяжении установленного
нормативного срока службы в соответствии с определёнными способами и
методами начисления амортизации.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся на балансе
организации (в учёте у индивидуального предпринимателя) нематериальные
активы организаций. Как используемые, так и не используемые в
предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставляемые
организацией во временное владение и/или пользование с целью получения
дохода, учитываемые в качестве доходных вложений.
У индивидуальных предпринимателей нематериальные активы, не
используемые в предпринимательской деятельности, объектами начисления
амортизации не являются.
К амортизируемым нематериальным активам относятся принадлежащие
обладателю имущественные права:
на объекты промышленной собственности: изобретения, полезные модели,
промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты
производства
(ноу-хау),
селекционные
достижения,
средства
индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг
(фирменные
наименования,
товарные
знаки),
другие
объекты
интеллектуальные собственности, на которые распространяются право
промышленной собственности;
на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся объектами
авторского права;
права на первичные произведения: литературные, научные (статьи,
монографии, отчёты), драматические и музыкально-драматические,
произведения хореографии и пантомимы и другие сценарные произведения,
музыкальные произведения с текстом или без текста, аудиовизуальные
произведения (кино-, теле- и видеофильмы, диафильмы и другие кино- и
телепроизведения), произведения скульптуры, живописи, графики,
литографии и другие произведения изобразительного искусства,
произведения
прикладного
искусства,
произведения
архитектуры,
градостроительства и садово-паркового искусства, фотографические
произведения и произведения. Полученные способами, аналогичными
фотографии, карты, планы, эскизы, иллюстрации и пластические
произведения, относящиеся к географии, топографии и другим наукам;
права на производные произведения: переводы, обработки, аннотации,
рефераты, резюме, обзоры, инсценировки, музыкальные аранжировки, другие
переработки произведений науки, литературы и искусства;
права на составные произведения: сборники, энциклопедии, антологии,
атласы, другие составные произведения;
на объекты
смежных прав: исполнения, постановки, фонограммы,
передачи организаций эфирного и кабельного телевидения;
на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;
на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие
из лицензионных и авторских договоров;
пользования природными ресурсами, землёй;
прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на
осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на
использование опыта специалистов, права доверительного управления
имуществом.
К нематериальным активам не относятся и не являются объектами
начисления амортизации:
интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его
квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих
носителей и не могут быть использованы без них;
не
законченные
и/или
не
оформленные
в
установленном
законодательством
порядке
научно-исследовательские,
опытноконструкторские и технологические работы;
финансовые инструменты срочного рынка, предоставляющие право на
осуществление конкретной сделки на определённых условиях;
организационные расходы (осуществлённые в процессе приватизации и
акционирования организации, при государственной регистрации или
перерегистрации
организации
и
другие
расходы,
являющиеся
организационными в соответствии с законодательством);
стоимость деловой репутации организации (гудвилл).
Амортизация нематериальных активов начинается:
 по объектам предпринимательской деятельности исходя из выбранного
срока полезного использования, линейным, нелинейным или
производительным способами;
 по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности,
исходя из нормативного срока службы, линейным способом.
По
объектам
предпринимательской
деятельности
организация
самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в
том числе по объектам одного наименования в зависимости от условий их
функционирования.
До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов
способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в
начале календарного года с обязательным отражением в учётной политике.
При пересмотре способов и методов начисления амортизации
недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся
срок его полезного использования.
Методы начисления амортизации приведены на схеме 1.
МЕТОДЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ
Нематериальные активы,
используемые в
предпринимательской
деятельности
линейный
нелинейны
й
Метод суммы
чисел лет
Нематериальные активы, не
используемые в
предпринимательской
деятельности
производительн
ый
линейный
Метод
уменьшаемого
остатка
Схема 1. Методы начисления амортизации нематериальных активов.
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении
организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или
срока полезного использования объекта нематериальных активов. Годовые
нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет
срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника
совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий
эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и
оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от
установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с
действующим законодательством.).
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта нематериальных
активов и нормативного срока службы или срока его полезного
использования путём умножения амортизируемой стоимости на принятую
годовую линейную норму амортизационных отчислений.
Например, приобретен объект нематериальных активов стоимостью 150
млн. руб. со сроком полезного использования пять лет. Годовая норма
амортизационных отчислений составляет 20% (100/5). Годовая сумма
амортизационных отчислений составляет 30 млн. руб. (150 млн. руб. x
20/100).
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении
организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта
нематериальных активов.
Организация вправе установить нелинейный способ начисления
амортизации применительно к нематериальным активам (за исключением
фирменных наименований и товарных знаков), а также объектам лизинга.
При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений
рассчитывается методом суммы числе лет либо методом уменьшаемого
остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления
амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения
нелинейного способа могут быть различными.
Применение метода суммы числе лет предполагает определение годовой
суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости
объектов нематериальных активов и отношения, в числителе которого –
число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в
знаменателе – сумма числе лет срока полезного использования объекта.
Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по
следующей формуле:
СЧЛ 
Спи  Спи  1
,
2
где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в
пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;
Спи – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного
диапазона срок полезного использования объекта.
Например, приобретён объект нематериальных активов стоимостью 100
млн. руб. Срок полезного использования – 6 лет. Сумма чисел лет срока
службы составляет 6+5+4+3+2+1=21. в первый год эксплуатации указанного
нематериального актива будет начислена амортизация в размере 6/21 или
28,57%, что составляет 28,57 млн. руб., во второй 5/21 или 23,8%, что
составит 23,8 млн. руб. и т.д. (табл. 3.1.)
Таблица 3.1. Начисление амортизации методом суммы чисел лет срока полезного
использования объекта, млн. руб.
Период, год
1
2
3
4
5
6
Годовая сумма
амортизации
S (6/21)=28,57
S (5/21)=23,8
S (4/21)=19,04
S (3/21)=14,29
S (2/21)=9,53
S (1/21)=4,77
Накопленная
амортизация
28,57
52,37
71,41
85,7
95,23
100,00
Остаточная
стоимость
71,43
47,63
28,59
14,3
4,77
–
Примечание. S – стоимость, равная 100 млн. руб.
Как видно, сумма амортизационных отчислений полностью соответствует
первоначальной стоимости нематериальных активов.
Данный способ начисления амортизации рекомендуется применять по
нематериальным активам, дающим наибольшую отдачу в первые годы
эксплуатации, так как в первые годы использования нематериальных активов
при этом методе расчёта амортизации списывается основная часть их
первоначальной стоимости. Это мотивируется тем, что:
во-первых, наибольшая интенсивность использования нематериальных
активов приходится на первые годы их эксплуатации, когда они физически и
морально являются новыми;
во-вторых, создаётся резерв для замены амортизируемого объекта в случае
его быстрого морального устаревания.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной
амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчётного
года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости
и суммы начисленной до начала отчётного года амортизации) и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта
и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.
Например, приобретён объект нематериальных активов стоимостью 150
млн. руб. со сроком полезного использования 10 лет. Годовая норма
амортизации – 20% (норма амортизации – 10%, исчисленная из срока
полезного использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений
определяется исходя из амортизируемой стоимости и составит 30 млн. руб.
(150 млн. руб. x 20%).
Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между
амортизируемой стоимостью объекта (150 млн. руб.) и суммой амортизации
начисленной за первый год эксплуатации (30 млн. руб.), и составит 24 млн.
руб. [(150 млн. руб. – 30 млн. руб.) x 20% ].
В десятый (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой
разницу между амортизируемой стоимостью объекта (150 млн. руб. и суммой
амортизации, начисленной за первый – девятый годы эксплуатации (150 млн.
руб. – 30 млн. руб. – 24 млн. руб. – 19,2 млн. руб. – 15,36 млн. руб. 12,29 млн.
руб. – 9,83 млн. руб. – 7,86 млн. руб. 6,3 млн. руб. – 5,03 млн. руб.), и
составляет 20,13 млн. руб.
Таблица 3.2. Метод уменьшаемого остатка, млн. руб.
Период, год
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Годовая сумма
амортизации
150 x 20%=30
120 x 20%=24
96 x 20%=19,2
76,8 x 20%=15,36
61,44 x 20%=12,29
49,15 x 20%=9,83
39,32 x 20%=7,86
31,46 x 20%=6,3
25,16 x 20%=5,03
20,13
Накопленная
амортизация
30
54
73,2
88,56
100,85
110,68
118,54
124,84
129,87
150
Остаточная
стоимость
120
96
76,8
61,44
49,15
39,32
31,46
25,16
20,13
–
При использовании данного метода расчёта амортизации максимальная
сумма амортизационных отчислений также списывается в первые годы
использования нематериальных активов.
Производительный
способ
начисления
амортизации
объекта
нематериальных активов заключается в начислении организацией
амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения
натуральных показателей объёма продукции (работ, услуг), выпущенной
(выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным
способом в каждом отчётном году по следующей формуле:
АОt  ОПРt 
АС
n
 ОПР
t 1
,
t
где АОt – сумма амортизационных отчислений в году t;
АС – амортизируемая стоимость объекта;
ОПРt – прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объём
продукции (работ, услуг) в году t;
t = 1,….., n – годы срока полезного использования объекта.
Например. Приобретён объект нематериального актива первоначальной
стоимостью 100 млн. руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации
объекта объём продукции – 25 000 единиц.
Выпущено за отчётный месяц 200 единиц. Амортизация на единицу
продукции 4000 руб. (100 000 000 руб. : 25 000 единиц). Амортизационные
отчисления за отчётный месяц 800 000 руб. (4000 руб. x 200 единиц). При
начислении амортизации пропорционально объёму выпускаемой продукции
происходит наиболее рациональное отнесение сумм амортизации на
себестоимость продукции, а также не происходит колебаний цены единицы
продукции под влиянием изменения размеров амортизационных отчислений.
Как было отмечено выше, данный метод может быть применён только при
возможности определения объёма выпуска продукции в натуральных
показателях, который в соответствии с технической документацией может
быть произведен на протяжении всего срока эксплуатации объекта.
Применение линейного, нелинейного или производительного способа
начисления амортизации по объектам одного наименования предусматривает
выделение их в отдельные подгруппы.
Амортизация по объектам нематериальных активов, не используемым в
предпринимательской деятельности, в том числе по тем, которые в отчётном
месяце не эксплуатировались, начисляется линейным способом исходя из
установленных нормативных сроков службы и включается в состав
внереализационных расходов непосредственно или при списании расходов
обслуживающих производств и хозяйств.
Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов,
участвующим в предпринимательской деятельности, производятся на
протяжении всего срока полезного использования следующим образом:
а) при условии фактической эксплуатации в отчётном месяце объектов
нематериальных активов сумма амортизационных отчислений включается в
издержки производства или расходы на реализацию;
б) если данный объект нематериальных активов в отчётном месяце не
использовался, то сумма начисленной в соответствии с выбранным для него
порядком амортизации включается в состав операционных расходов.
Амортизационные отчисления от стоимости амортизируемых объектов,
одновременно используемых в предпринимательской деятельности и в
деятельности, не связанной с извлечением дохода, в каждой из этих частей
производятся линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из
установленных нормативных сроков службы и равных им сроков полезного
использования.
Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по объектам
нематериальных активов производится:
по вновь введенным в эксплуатацию – с первого числа месяца,
следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (по организациям,
финансируемым из республиканского и/или местных бюджетов, в конце года
начисляется годовая сумма амортизации независимо от того, в каком месяце
года эти объекты введены в эксплуатацию);
учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией
– с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была
осуществлена государственная регистрация организации.
Начисление амортизации по объектам нематериальных активов
производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращается:
по выбывшим объектам нематериальных активов, амортизация по
которым начислялась линейным и нелинейным способами, – с первого числа
месяца, следующего за месяцем выбытия (по организациям, финансируемым
из республиканского и/или местных бюджетов, в году выбытия объекта
амортизация не начисляется);
по выбывшим объектам нематериальных активов, амортизация по
которым начислялась производительным способом, – с даты окончания
эксплуатации в связи с выбытием (по организациям, финансируемым из
республиканского и/или местных бюджетов, в году выбытия объекта
амортизация не начисляется);
по самортизированным объектам нематериальных активов – с первого
числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных
объектов в издержки производства, расходы на реализацию, в состав
операционных или внереализационных расходов (по организациям,
финансируемым из республиканского и/или местных бюджетов, – с года,
следующего за годом, в котором остаточная стоимость объекта стала равной
нулю).
Начисление амортизации ликвидируемой организации прекращается с
первого числа месяца, в котором завершена ликвидация (произошло
фактическое выбытие объекта или выбытие организации из Единого
государственного регистра юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, а в случае более раннего исключения организации из
Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) – с даты
исключения из этого реестра), а реорганизуемой организацией – с первого
числа месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.
Стандарт МСФО 4 «Учёт амортизации» содержит следующие разделы:
«Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезной
службы», «Ликвидационная стоимость», «Методы амортизации», «Раскрытие
информации», «Дата вступления в силу».
В соответствии с МСФО амортизация – это распределение
амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной
службы. В связи с этим задачей данного процесса является распределение
материальных активов длительного пользования на издержки в течение
предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических
и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.
Данный стандарт МСФО применяется для учёта амортизации всех
амортизируемых активов, кроме следующих:
- лесов и других восстанавливаемых объектов природопользования;
- прав на минеральные ископаемые, к поиску и добыче минеральных
ископаемых,
нефти,
природного
газа
и
аналогичных
невосстанавливаемых ресурсов;
- расходов на исследование и разработки;
- деловой репутации.
Амортизируемая стоимость актива должна относиться на каждый
отчётный период систематически на протяжении срока его полезной службы.
срок полезной службы актива рассчитывается с учётом ожидаемого
физического и морального износа, а также других юридических ограничений
на его использование.
Амортизируемая стоимость списывается на каждый отчётный период в
течение срока использования актива с помощью различных методов.
Используемый метод амортизации должен быть экономически обоснован,
т.е. отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды,
получаемые от актива.
Избранные методы амортизации должны применяться последовательно,
независимо от прибыльности компании и налоговых ставок.
АРВ 17 отдаёт предпочтение равномерной амортизации, даже если другие
методы систематического распределения первоначальной стоимости актива
представляются более приемлемыми.
Поскольку период времени, в течение которого нематериальный актив
будет приносить доход, определить весьма сложно, прогнозы доходности
присматриваются значительно чаще, чем в случаях амортизации зданий и
оборудования. Исходя из этого АРВ 17 рекомендует, что в случае изменения
ожидаемого полезного срока службы нематериального объекта остаточная
стоимость последнего должна быть распределена на предусмотренный срок
службы, но не более чем на сорок лет. Если же произошло значительное
снижение стоимости объекта, то величина его уценки должна быть отражена
в отчёте о прибылях и убытках. Как внереализационные экстраординарные
потери, линейный способ начисления амортизации, также является более
предпочтительным для целей финансовой отчётности.
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время
использования объектов и нематериальных активов организации (за
исключением объектов, по которым амортизационные отчисления
списываются непосредственно в кредит счёта 04 «Нематериальные активы»)
предназначен счёт 05 «Амортизация нематериальных активов». Счёт 05
«Амортизация
нематериальных
активов»
является
пассивным,
регулирующим контрактивным счётом. По кредиту данного счёта
отражаются суммы начисленной амортизации, а по дебету – списание
амортизации при выбытии (безвозмездной передаче, продаже, списание и
др.) объектов нематериальных активов.
Начисление амортизации нематериальных активов производится
ежемесячно с отнесением начисленных сумм на расходы организации,
формирующие издержки производства бухгалтерскими проводками:
Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дебет счёта 20 «Основное производство»
Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства»
Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы»
Дебет счёта 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Дебет счёта 44 «Расходы на реализацию»
Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»
Кредит счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»
При выбытии объектов нематериальных активов (продаж, списании,
безвозмездной передаче и др.) сумма начисленной по ним амортизации
списывается бухгалтерской проводкой:
Дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы», субсчёт 8 «Выбытие
нематериальных активов»
Сумма остаточной стоимости выбывших объектов нематериальных
активов отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы»
При начислении амортизации составляется специальный расчёт. В
настоящее время используется карточка амортизационных отчислений от
стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Она
применяется организациями для отражения сгруппированных определённым
образом сведений, необходимых для расчёта амортизационных отчислений
от стоимости отдельного объекта нематериальных активов.
Карточки по каждому объекту заполняются:
 по объектам, числящимся в эксплуатации – по состоянию на 1 января
отчётного года;
 по вновь вводимым объектам – на дату их постановки на учёт;
 по объектам, применительно к которым изменились условия и
порядок начисления амортизации, – на дату каждого изменения.
Разработочная таблица «Расчёт амортизации основных средств
(нематериальных активов)» формируется ежемесячно за февраль – декабрь
отчётного года (Гл. бухгалтер. 2004. №20 с. 40-47.). В январе каждого
отчётного года амортизационные отчисления в целом по организации
рассчитываются на основе данных карточек амортизационных отчислений от
стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Таблицы по
расчёту амортизации основных средств ведутся по данным карточек расчёта
амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств.
Таблица состоит из четырёх разделов. В её 1 разделе «Расчёт
амортизационных отчислений линейным и нелинейным способами по
объектам, поступившим и выбывшим в прошлом месяце» отражают
местонахождение объекта (наименование подразделения), наименование
объекта (группы объектов), их инвентарный номер, коды аналитического
учёта счетов, субсчетов, амортизируемую стоимость (по объектам,
введённым в соответствии с положением и выбывающим в 2005 и
последующих годах, по которым с даты перехода до момента выбытия
условия и порядок начисления амортизации не изменялись, –
недоамортизированная стоимость по состоянию на дату перехода на новую
амортизационную политику с учётом проведённых переоценок; по объектам
(вне зависимости от даты ввода в эксплуатацию), применительно к которым
после перехода на условия начисления амортизации меняются условия и
порядок начисления амортизации, – недоамортизированная стоимость на
дату последнего изменения с учётом переоценок; рассчитанные суммы
амортизационных отчислений от стоимости поступивших в подразделение и
выбывших из него в прошлом месяце объектов разносятся по
соответствующей корреспонденции счетов со знаком плюс (+) по
поступившим объектам или минус (-) по выбывшим объектам, норма
амортизационных отчислений (месячная), амортизационные отчисления за
месяц.
Раздел 2 таблицы «Расчёт амортизационных отчислений линейными
нелинейным способами по объектам, применительно к которым в
предыдущем месяце изменялись условия начисления амортизации и порядок
отражения амортизационных отчислений» предназначен для обособленного
отражения проведённого организацией пересмотра способов и методов
начисления амортизации, нормативных сроков службы и полезного
использования, соответствующих коэффициентов и других условий, в том
числе выраженных в изменении кода счетов (субсчетов), по дебету и (или)
кредиту которых отражается начисление амортизации.
В 2 разделе все изменения, отражающие особенности начисления
амортизации, показываются дважды: как условное выбытие объекта,
которому были присущи прежний порядок и условия начисления
амортизации (со знаком минус (-)), и как условия оприходования (со знаком
плюс (+)) того же объекта с теми же неизменными характеристиками
(реквизитами), которому присущи уже новые условия и порядок начисления
амортизации.
Если изменения в условиях и порядке начисления амортизации проводят к
тому, что после уточнения амортизационные отчисления рассчитываются
исходя из иной амортизируемой стоимости или иной нормы
амортизационных отчислений, а также, если используется другая
корреспонденция счетов, в одной строке отражаются амортизируемая
стоимость, норма амортизационных отчислений и корреспонденция счетов,
применяемых до изменения, и ранее начисляемая за месяц сумма
амортизационных отчислений со знаком минус (-), а в другой строке – те же
реквизиты, установленные после изменения, и сумма амортизационных
отчислений, рассчитанная исходя из нового порядка, со знаком плюс (+).
Раздел 3 таблицы «Расчёт амортизационных отчислений по объектам,
применительно к которым принят производительный способ начисления
амортизации»
заполняется
с
учётом
следующей
особенности:
амортизационные отчисления рассчитываются по каждому из объектов, к
которому применяется производительный способ начисления амортизации
(объекты не объединяются). При его использовании амортизационные
отчисления по поступающим и выбывшим объектам отражаются в месяце их
поступления и выбытия в пределах фактически использованного ресурса.
Раздел 4 таблицы «Свободный расчёт амортизационных отчислений за
отчётный месяц по основным средствам (нематериальным активам) является
обобщающим и даёт возможность рассчитать сумму начисленной
амортизации в целом по организации в разрезе корреспондирующих счетов.
В сельскохозяйственных организациях начисление амортизации
производится в ведомости начисления амортизационных отчислений по
нематериальным активам (ф. № 50-АПК, приложение). Ведомость
предназначена для ежемесячного начисления амортизационных отчислений
по нематериальным активам установленными способами. В гр. 2
перечисляются все объекты, по которым начисляется амортизация. Сумма
отчислений за месяц проставляется в гр. 8 и определяется следующим
образом:
 при линейном и нелинейном способах – путём умножения показателей
гр. 3 на гр. 5;
 при производительном способе – путём деления показателя гр. 3 на
показатель гр. 6 и умножая на показатель гр. 7.
Данные ведомости ф. № 50-АПК сверяются с показателями журналаордера ф. № 10-АПК.
3.2. Формирование и использование амортизационного фонда
воспроизводства нематериальных активов
Порядок формирования и использования амортизационного фонда
воспроизводства нематериальных активов закреплён нормами гл. 6
Инструкция № 87 /55 /33 / 5.
Учёт формирования и использования амортизационных фондов ведётся на
забалансовом счёте
013 «Амортизационный фонд воспроизводства
нематериальных активов».
По дебету данного счёта отражаются суммы амортизационных отчислений
в составе себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) с учётом
коммерческих расходов.
Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости
реализованной продукции (работ, услуг) нарастающим итогом с начала
отчётного года рассчитывается так же, как и по основным средствам.
Амортизационные отчисления нематериальных активов, используемых в
предпринимательской деятельности, которые относятся на себестоимость
продукции работ (услуг), расходы на реализацию с учётом
общехозяйственных и коммерческих расходов, отражаются записью по
дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства»,
25
«Общепроизводственные
расходы»,
26
«Общехозяйственные расходы», 44-1 «Коммерческие расходы» и кредиту
счетов 02 «Амортизация основных средств», 83 «Добавочный фонд», 05
«Амортизация нематериальных активов».
Коммерческие организации, в составе которых имеются обособленные
структурные подразделения, вправе закрепить в учётной политике как
централизованный (в целом по юридическому лицу), так и
децентрализованный (головное подразделение и каждое структурное
подразделение в отдельности) порядок формирования и использования
амортизационных фондов, но установив один из них, организация должна
применять его и в части формирования амортизационных фондов, и в
отношении их использования.
Сельскохозяйственные организации создают амортизационные фонды
ежемесячно в размере сумм амортизационных отчислений по
нематериальным активам.
Размер амортизационных отчислений по продукции, услугам, работам,
принимающим участие в формировании амортизационных фондов,
определяется в отдельности для воспроизводства основных средств и
нематериальных активов по формуле:
АФт = ПС · УД – АФп ,
где АФт – сумма амортизационного фонда за текущий месяц (сумма
амортизационных отчислений по нематериальным активам в составе полной
себестоимости продукции, услуг, работ, принимающих участие в
формировании амортизационных фондов); ПС – полная себестоимость
реализованных продукции, услуг, работ с учётом коммерческих расходов
нарастающим итогом с начала года; УД – удельный вес амортизационных
отчислений нематериальных активов в затратах с учётом общехозяйственных
и коммерческих расходов, %; АФп – сумма амортизационного фонда,
созданного нарастающим итогом с начала отчётного года до отчётного
месяца.
в свою очередь удельный вес амортизационных отчислений определяется
нарастающим итогом с начала года по формуле:
УД = АО / ЗП · 100,
где АО – амортизационные отчисления, отражённые в составе
производственной себестоимости итогом с начала года, отражённых в
составе коммерческих расходов по сбыту услуг (работ); ЗП – затраты на
производство, определяемые нарастающим итогом с начала года (с учётом
общехозяйственных расходов), с добавлением коммерческих расходов.
Если в организации ежемесячно распределяются общепроизводственные и
общехозяйственные расходы и определяется фактическая себестоимость
работ и услуг, оказываемых вспомогательными производствами, то затраты,
учтённые по дебету счёта 20 «Основное производство», не корректируются
на суммы, отражённые записями по дебету счёта 20 и кредиту счетов 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», так как эти счета должны ежемесячно
закрывается.
Удельный вес амортизационных отчислений определяется в целом по
организации и используется всеми структурными подразделениями при
децентрализованном
порядке
формирования
и
использования
амортизационных фондов. При этом затраты на производство принимаются а
расчёт в целом по юридическому лицу (за исключением внутренних,
внутризаводских оборотов).
Передача готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг между
структурными подразделениями юридического лица (независимо от их
статуса) для целей формирования амортизационного фонда не считается
реализацией вне зависимости от того, на каких счетах бухгалтерского учёта
отражается такая операция. В расчёт амортизационного фонда принимается
только себестоимость продукции, работ и услуг, реализованных сторонним
организациям.
При децентрализованном порядке формирования использования
амортизационных фондов организация формирует их обособленно (без учёта
полной себестоимости реализованных услуг (работ) по филиалам) от
структурных подразделений, исходя из полной себестоимости реализованных
услуг (работ) другим организациям. В свою очередь каждое подразделение
самостоятельно формирует амортизационные фонды, исходя из полной
себестоимости реализованных работ (услуг) на сторону (другим
организациям)
и удельного
веса
амортизационных отчислений,
рассчитанного в целом по организации.
Если сельскохозяйственные организации имеют фирменные магазины,
которые находятся на самостоятельном балансе, и применяют
децентрализованный порядок, то формирование амортизационного фонда по
таким структурным подразделениям следует производить по методике,
установленной для организаций торговли, в размере сумм амортизационных
отчислений, включенных в состав расходов на реализацию.
По кредиту счёта 013 «Амортизационный фонд воспроизводства
нематериальных активов» в соответствии с учётной политикой организации
отражается направление средств указанных амортизационных фондов на
финансирование фактически произведенных в отчётном периоде вложений в
создание (в том числе проведение научно-исследовательских, опытноконструкторских и опытно-технологических работ) и в приобретение
нематериальных активов (по оплаченным или принятым к оплате счетам в
зависимости от установленного учётной политикой метода учёта
реализации), погашение кредитов и займов, полезных на эти цели, и
проценты по ним (при их отнесении на увеличение стоимости объектов.
К фактическим произведенным вложениям в создание нематериальных
активов
при
выполнении
научно-исследовательских,
опытноконструкторских и опытно-технологических работ относятся фактические
затраты по законченным работам или их отдельным этапам на основании
актив приёмки-сдачи работ, оформленных в установленном порядке.
К
фактическим
произведенным
вложениям
в
приобретение
нематериальных активов относятся:
- для организаций, учётной политикой которых установлен метод учёта
реализации по отгрузке, – вложения, счета поставщиков по которым
приняты к оплате;
- для организаций, учётной политикой которых установлен метод учёта
реализации по оплате, – вложения, счета поставщиков по которым
оплачены как денежными средствами, так и с использованием
неденежных форм расчётов, а также суммы перечисленных
поставщиков авансовых платежей.
На суммы возвращённых поставщиками (подрядчиками) или
использованных ими не по целевому назначению авансов корректируется
использование амортизационного фонда в месяце выплаты аванса путём
сторнировочной записи по кредиту соответствующих забалансовых счетов.
При выполнении научно-исследовательских, оптыно-конструкторских и
опытно-технологических работ для определения сумм, используемых на эти
цели в отчётном периоде, принимаются фактические затраты по
законченным работам или их отдельным этапам на основании актов
приёмки-сдачи работ, оформленных в установленном порядке.
Формирование указанного фонда отражается бухгалтерской записью:
Дебет
счёта
013
«Амортизационный
фонд
воспроизводства
нематериальных активов».
При использовании фонда составляется запись:
Кредит
счёта
013«Амортизационный
фонд
воспроизводства
нематериальных активов».
Перерасход амортизационного фонда отражается организацией со знаком
минус на соответствующих забалансовых счетах, а также в бухгалтерской
отчётности.
Глава 4. Учёт инвентаризации и отражение нематериальных
активов в бухгалтерской отчётности и учётной политики
организации
4.1. Инвентаризация нематериальных активов
Нематериальные активы в составе всего имущества организации подлежат
обязательной инвентаризации с целью выявления их фактического наличия.
Инвентаризация нематериальных активов производится ежегодно перед
составлением годовой бухгалтерской отчётности.
Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем
организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации
обязательно.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и
отчётности» от 25 июля 2001 года № 42-3 инвентаризацию нематериальных
активов проводят обязательно:
при передаче имущества государственного унитарного предприятия в
аренду, его купле-продаже;
при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;
при смене руководителя организации и (или) материально ответственных
лиц;
при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;
в случае возникновения непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и
непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.
Для проведения инвентаризации в сельскохохяйственных организациях
создаётся специальный рабочий орган. Формируется он ежегодно и
утверждается приказом руководителя организации.
В состав комиссии входят работники финансовой, планово-экономической
и патентных служб.
Комиссия осуществляет проверку соответствия учётных данных с
имеющимися в наличии нематериальными активами. Для проверки
фактического состояния нематериальных активов комиссия устанавливает
действительность документов, которые конкретизируются для каждого
отдельного случая:
 для изобретений, полезных моделей, промышленных образцов:
- оригинал охранного документа. При этом проверяется точное
соответствие указания в охранном документе правообладателя и
наименования организации, проводящей инвентаризацию; действительность
охранного документа (сроки охраны, территория действия);
- зарегистрированный в патентном органе лицензионный договор на
передачу права на использование ОИС и иной договор, содержащий
положение о передаче имущественных прав на ОИС;
 для создаваемых на предприятиях компьютерных программ:
- служебные компьютерные программы:
 приказ, распоряжение, план работ, иные документы, предписывающие
конкретному работнику или подразделению выполнение конкретной работы
по созданию программы;
 трудовой договор, контракт, служебная инструкция и другие
документы, в которых отражены служебные обязанности по созданию
программ;
 акт приёма-сдачи, акт выполненных работ, акт ввода в эксплуатацию,
отчёт о проделанной работе, утверждённый нанимателем, и иные документы,
подтверждающие выполнение задания на создание компьютерной
программы;
- для компьютерных программ, права на которые предприятие получило
по договору:
 авторский договор;
 договор заказа на создание компьютерной программы.
Для подтверждения факта использования ОИС комиссия принимает во
внимание следующий перечень документов и материалов, который
конкретизируется отдельно для каждого объекта:
оригинал охранного документа, экземпляр компьютерной программы на
материальном носителе;
 копия описания ОИС;
 заключение патентной службы об использовании товарного ОИС и др.
Оформление результатов инвентаризации проводится в соответствии со
статьёй 12 Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств. При обнаружении неучтённого объекта ОИС
оценивается его стоимость, учитывая технико-экономическое данные
объекта, устанавливается его нормативный срок службы.
Оценка стоимости выявленных при инвентаризации неучтённых ОИС
может быть произведена как назначаемой приказом по предприятию
инвентаризационной комиссией, так и комиссией, образуемой специально
для этих целей. Оценка ОИС может быть также произведена в соответствии с
договором, заключаемым между предприятием и независимым оценщиком,
имеющим лицензию на такой вид деятельности, выданную патентным
комитетом.
Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях,
которые заполняются членами инвентаризационной комиссии.
Они отражаются в бухгалтерском учёте следующим образом.
Оприходование неучтённых нематериальных активов отражается
бухгалтерской записью:
Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Учёт недостачи объектов нематериальных активов, обнаруженной в ходе
инвентаризации отражается бухгалтерской записью:
Дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы»
На сумму исчисленного НДС по недостаче нематериальных активов
составляется запись:
Дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»
При отнесении суммы недостачи на материально ответственное лицо
составляется бухгалтерская запись:
Дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», субсчёт 2
«Расчёты по возмещению материального ущерба»
Кредит счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
4.2. Раскрытие информации об нематериальных активах
в бухгалтерской отчётности
При
рассмотрении
бухгалтерской
отчётности
необходимо
руководствоваться Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и
отчётности» от 25 июня 2001г. № 42-3;
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь «О
бухгалтерской отчётности организаций» от 17.02.2004г. № 10.
При составлении бухгалтерской отчётности необходимо исходить из
следующих требований:
соблюдать в течении отчётного года принятую учётную политику
отражения хозяйственных операций и оценки нематериальных
активов, исходя из порядка, установленного законодательством;
раскрывать показатели активов;
обеспечить нейтральность информации;
исходить из данных унифицированных форм первичной учётной
документации синтетического и аналитического учёта;
всякое исправление ошибок обязательно подтверждать подписью
лиц, их осуществляющих, с указанием даты исправления;
подписываться руководителем и главным бухгалтером организации.
В бухгалтерской отчётности подлежит раскрытию с учётом
существенности следующая информация:
о сроках полезной службы и сумме начисленной амортизации на начало и
конец отчётного периода, а также применяемых методах начисления
амортизации;
их стоимости на начало и конец отчётного периода;
стоимости выбывших нематериальных активов;
убытков от обесценения;
стоимости активов, приобретённых путём правительственной субсидии и
их первоначальная балансовая оценка;
стоимость контрактных обязательств по приобретённым нематериальным
активам;
дата переоценки по переоцененным нематериальным активам;
балансовая стоимость переоцененных активов;
сумма дооценки нематериальных активов на начало и конец отчётного
периода.
-
4.3. Учётная политика организации в части нематериальных активов
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке
бухгалтерского учёта в организациях.
Согласно статьи 5 «Государственное регулирование бухгалтерского учёта
и отчётности», закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и
отчётности» организации, руководствуясь законодательством Республики
Беларусь о бухгалтерском учёте и отчётности, нормативными правовыми
актами органов государственного управления, регулирующих бухгалтерский
учёт и отчётность, самостоятельно формируют свою учётную политику
исходя из структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности.
В настоящее время основы формирования (выбора и обоснования) и
раскрытия (придания гласности) учётной политики организации,
являющихся юридическими лицами по законодательству Республики
Беларусь (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений),
устанавливаются Положением по бухгалтерскому учёту «Учётная политика
организации» утверждённая Министерством финансов Республики Беларусь
№ 62 от 17.04.2002г.
Для целей настоящего Положения под учётной политикой организации
понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского
учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей
группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
За счёт чего у организации появляется указанная в данном определении
возможность выбора способов ведения бухгалтерского учёта?
Во-первых, все существующие, предписания нормативных документов,
касающихся вопросов бухгалтерского учёта, т.е. определяющие правила
учёта конкретных фактов хозяйственной жизни, можно разделить на две
группы: одновариантные и многовариантные.
Одновариантные предписания нормативных актов определяют один
единственно возможный порядок бухгалтерского учёта соответствующих
фактов.
Многовариантное предписание нормативных документов имеет место, при
распределении условно-постоянных расходов, начислении амортизации,
выбора способа оценки материально-производственных запасов, порядка
бухгалтерского учёта реализации и т.д. Из вышеизложенного видно, что,
формируя свою учётную политику, организация может:
1) выбрать один из предлагаемых нормативными документами вариантов
бухгалтерского учёта конкретных хозяйственных операций;
2) самостоятельно
разработать
методику
бухгалтерского
учёта
конкретных фактов хозяйственной жизни в случае, когда таковая
нормативными актами не установлена;
3) применять методику бухгалтерского учёта, отличную от предписанной
нормативными документами, если содержащаяся в нормативных
документах по бухгалтерскому учёту методология не позволяет
достоверно отразить соответствующие факты хозяйственной жизни.
В учётной политике организации подлежит раскрытию следующая
информация:
1) о стоимости нематериальных активов, по которой они были приняты на
учёт при поступлении;
2) способах начисления амортизации по отдельным объектам или группам
нематериальных активов (при нелинейном способе);
3) сроках начисления амортизации по отдельным объектам или группам
нематериальных активов.
В бухгалтерском балансе нематериальные активы показываются по
остаточной (недоамортизированной) стоимости по видам нематериальных
активов на начало и конец отчётного периода.
В приложениях к бухгалтерскому балансу отражаются данные о
первоначальной стоимости поступления и выбытия нематериальных активов.
сумме начисленной амортизации. А также сумме амортизированного фонда
воспроизводства нематериальных активов, направленной на финансирование
капитальных вложений.
Контрольные вопросы
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Какими
нормативными
документами
регулируется
учёт
нематериальных активов?
Дайте определение нематериальных активов. Приведите примеры.
Какие объекты включаются в состав нематериальных активов?
Как оцениваются нематериальные активы в учёте и отчётности?
Как определяется стоимость нематериальных активов?
Какие задачи стоят перед бухгалтерским учётом нематериальных
активов?
Дайте определение срока полезного использования нематериального
актива.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
Как определяется нормативный срок службы по объектам
нематериальных активов?
Назовите основные первичные документы, которыми оформляется
поступление, выбытие и перемещение нематериальных активов.
На каком счёте отражается поступление нематериальных активов?
На каком счёте отражается выбытие нематериальных активов?
В каких регистрах отражается аналитический и синтетический учёт
поступления и выбытия нематериальных активов?
Какова цель начисления амортизации нематериальных активов?
В каких случаях изменяется амортизируемая стоимость
нематериальных активов?
Как определяется нормативный срок службы и срок полезного
использования нематериальных активов?
Как устанавливаются нормы амортизационных отчислений, если
невозможно определить их нормативный срок службы?
Каким нормативным документом регламентируется порядок
начисления амортизации нематериальных активов?
Какими способами производится начисление амортизации
нематериальных активов?
Охарактеризуйте
порядок
начисления
амортизации
по
нематериальным активам.
На каком счёте отражаются суммы начисленной амортизации по
объектам нематериальных активов?
В каких регистрах бухгалтерского учёта ведётся аналитический и
синтетический учёт амортизации?
Какая информация об учёте объектов нематериальных активов
подлежит раскрытию в учётной политике?
С
какой
целью
формируется
амортизационный
фонд
воспроизводства нематериальных активов?
Каков порядок проведения инвентаризации нематериальных
активов?
Каков порядок формирования и использование амортизационного
фонда воспроизводства нематериальных активов?
На какие цели расходуется амортизационный фонд воспроизводства
нематериальных активов?
Как определяет порядок учёта, признания и оценки нематериальных
активов Международный стандарт финансовой отчётности 38
«Нематериальные активы»?
Какие существуют отличия в порядке учёта, оценки и признания
нематериальных активов в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учёту основных средств и нематериальных активов
и МСФО 38 «Нематериальные активы»?
Какова
связь
между
международным
стандартом
38
«Нематериальные активы» и Положением по бухгалтерскому учёту
основных средств и нематериальных активов?
Тестовые задания
Выберите правильный вариант ответа.
1. В каком разделе
нематериальные активы?
1. оборотные активы;
2. внеоборотные активы;
3. доходы и расходы;
4. расчёты.
бухгалтерского
баланса
отражаются
2. В какой оценке отражаются нематериальные активы в балансе
организации?
1. первоначальной стоимости;
2. рыночной стоимости;
3. остаточной стоимости;
4. ликвидационной стоимости.
3. Нематериальные активы, полученные по договору куплипродажи, принимаются к бухгалтерскому учёту по:
1. рыночной стоимости;
2. первоначальной стоимости;
3. восстановительной стоимости;
4. фактическим затратам.
4. Нематериальные активы, изготовленные (изобретен
самой организацией, оцениваются по:
1. первоначальной стоимости;
2. рыночной стоимости;
3. сумме всех фактических затрат на их изготовление;
4. восстановительной стоимости.
ные)
5. Нематериальные активы – это:
1. объекты кратковременного пользования (до 1 года), не имеющие
материально-вещественного содержания и стоимостной оценки;
2. объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие
материально-вещественного содержания и стоимостной оценки;
3. имущество, которое может быть и идентифицировано (выделено,
отдельно) от другого имущества, срок полезного использования
которого превышает 12 месяцев, не имеет материально-вещественной
(физической) формы, способно приносить организации будущие
экономические выгоды и стоимость которого может быть изменена с
достаточной надёжностью;
4. объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие
материально-вещественного содержания, не имеющие стоимостной
оценки и приносящие доход.
6. К нематериальным активам для целей бухгалтерского учёта
относят:
1. интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его
квалификацию и способность к труду;
2. стоимость деловой репутации (гудвилл);
3. организационные расходы;
4. изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные
знаки, программы для ЭВМ и компьютерные базы данных, лицензии,
авторские права, пользование природными ресурсами.
7. Остаточная стоимость нематериальных активов – это:
1. разница между первоначальной их стоимостью и суммой
накопленной по ним амортизации;
2. затраты
на
строительство
или
приобретение
объекта
нематериальных активов на его доставку, установку;
3. сумма затрат на воспроизводство нематериальных активов на
момент оценки.
8. Для оформления и учёта объектов материальных активов
оформляется:
1. акт о приёме (поступлении) оборудования;
2. накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;
3. акт о приёме (поступлении) оборудования;
4. акт о приёме нематериальных активов.
9. В какой оценке оприходуются выявленные в
инвентаризации неучтённые объекты нематериальных активов?
1. нормативно-прогнозной;
2. фактической;
3. рыночной;
4. восстановительной.
ходе
10. Какая бухгалтерская запись составляется на стоимость
выявленных излишков нематериальных активов?
1. Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»;
Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы»;
2. Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
3. Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
2. Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 99 «Прибыли и убытки»
11. Какая бухгалтерская запись составляется при приобретении
нематериальных активов?
1. Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
2. Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»;
3. Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
4. Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
12. Какая бухгалтерская запись составляется при принятии
объектов нематериальных активов в эксплуатацию?
1. Дебет счёта 10 «Основные средства»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
2. Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
3. Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 51 «Расчётный счёт»;
4. Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы».
13. Какая бухгалтерская запись составляется при принятии к
учёту нематериальных активов, внесённых учредителями в счёт их
вкладов в уставный фонд организации?
1. Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями»;
2. Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
3. Дебет счёта 75 «Расчёты с учредителями»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы»;
4. Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 75 «Расчёты с учредителями».
14. Какие бухгалтерские записи составляются при принятии к
учёту нематериальных активов в случаях их безвозмездного получения?
1. Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов»
Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
2. Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы»
3. Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов»
Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы»
15. Для определения остаточной стоимости выбывающих
объектов
нематериальных
активов
составляются
следующие
бухгалтерские записи:
1. Дебет счета 01 «Основные средства», субсчёт 11 «Выбытие
основных средств»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы»;
2. Дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы»
3. Дебет счёта 20 «Основное производство»
Кредит счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»
4. Дебет счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит счёта 99 «Прибыли и убытки»
16. Какая хозяйственная операция отражается бухгалтерской
записью:
Дебет счёта 04 «Нематериальные активы»
Кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы»
1. Выявлена недостача нематериальных активов.
2. Оприходованы излишки нематериальных активов.
3. Отражены расходы, связанные с выбытием нематериальных
активов.
4. Оприходованы нематериальные активы поступившие от
поставщиков.
17. Какая хозяйственная операция отражается бухгалтерской
записью:
Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы»
1. Выявлена недостача нематериальных активов;
2. Оприходованы излишки нематериальных активов;
3. Списана
остаточная
стоимость
выбывающего
объекта
нематериальных активов при продаже, обмене, списании, внесении
в качестве вклада в уставный фонд;
4. Отражены расходы, связанные с выбытием нематериальных
активов.
18. Расходы, связанные с выбытием объектов нематериальных
активов вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве
вклада в уставный фонд, отражаются бухгалтерской записью:
1. Дебет счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Кредит счётов 23 «Вспомогательные производства», 68 «Расчёты по
налогам и сборам»
2. Дебет счёта 91 «Операционные доходы и расходы»
Кредит счётов 23 «Вспомогательные производства», 68 «Расчёты по
налогам и сборам»:
3. Дебет счёта 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
4. Дебет счёта 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счётов 23 «Вспомогательные производства», 68 «Расчёты по
налогам и сборам».
19. Стоимость материалов, полученных от разборки объектов
нематериальных активов, которые ликвидированы в результате аварий,
стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций отражается
бухгалтерской записью:
1. Дебет счёта 10 «Материалы»
Кредит счёта 91 «Операционные доходы и расходы»;
2. Дебет счёта 10 «Материалы»
Кредит счёта 99 «Прибыли и убытки»
3. Дебет счёта 10 «Материалы»
Кредит счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
4. Дебет счёта 10 «Материалы»
Кредит счёта 83 «Добавочный фонд».
20. Для отражения операций по учёту нематериальных активов
предназначен журнал-ордер формы:
1. № 14-АПК;
2. № 13-АПК;
3. № 10-АПК;
4. № 11-АПК.
21. Для отражения операций по учёту начисленной амортизации
нематериальных активов предназначен журнал-ордер формы:
1. № 13-АПК;
2. № 14-АПК;
3. № 10-АПК;
4. № 11-АПК.
22. Какая хозяйственная операция отражается бухгалтерской
записью:
Дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счёта 05 «Амортизация нематериальных активов»
1. Начислена амортизация по гужевому транспорту;
2. Начислена амортизация по зданию коровника;
3. Начислена амортизация по зданию офиса организации;
4. Начислена амортизация по программному обеспечению для ЭВМ.
23. Какая хозяйственная операция отражается бухгалтерской
записью:
Дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей
Кредит счёта 04 «Нематериальные активы»
1. Выявлена недостача нематериальных активов.
2. Оприходованы излишки нематериальных активов.
3. Отражены расходы, связанные с выбытием нематериальных
активов.
4. Списаны нематериальные активы.
Приложение 1
Ведомость аналитического учёта затрат, формирующих первоначальную стоимость
объектов нематериальных активов
№
п/п
Перечень затрат,
формирующих
первоначальную
стоимость НМА
(дебет счета 08/10,
08/11)
Корреспондиру
ющий счёт
Документ
Наимен
ование
Дата
Сумма,
Руб.
Номер
ИТОГО первоначальная стоимость
Объект нематериальных активов введён в хозяйственный оборот на основании акта
приёмки №___от___________200_г.
Ведомость составил________________ ______________ ________________________
должность
подпись
расшифровка подписи
«_____»_____________________200__г.
Приложение 2
Форма № 13-АПК
Организация____________________
УТВЕРЖДЕНО
Постановлением Министерства сельского хозяйства
и продовольствия Республики Беларусь
№ 41 от 31.05.2004 г.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР
По кредиту счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в
материальные ценности», 04 «Нематериальные активы»
за__________________20_____г.
№ записи
Дата
Основ
ание
(кратк
ое
содер
жание
запис
и)
С кредита счёта 01 в дебет счетов 01, 02, 80, 83, 91, 92, 94 и др.
01
02
80
83
91
Основные
Амортиза Уставный Добаво
Операционные
средства
ция
фонд
чный
доходы и
основных
фонд
расходы
средств
ИТОГО
по
кредиту
счета
01
ИТОГО
№ записи
Дата
Основ
ание
(кратк
ое
содер
жание
запис
и)
С кредита счёта 04 в дебет счетов 04, 05, 80, 91, 92, 94 и др.
04
05
80
91
91
Нематериал Амортиза Уставный операц
Операционные
ьные
ция
фонд
ионные
доходы и
активы
нематери
доходы
расходы
альных
и
активов
расход
ы
Основ
з
а
п
и
с
и
№
ИТОГО
С кредита счёта 03 в дебет счетов 01, 02, 76, 91, 92 и др.
ИТОГО
по
кредиту
счета
04
Дата
ание
(кратк
ое
содер
жание
запис
и)
ИТОГО
01
Основные
средства
02
Амортиза
ция
основных
средств
76
Расчёты с
разными
дебиторами
и
кредиторам
и
91
Операционны
е доходы и
расходы
ИТОГО
по кредиту
счёта 03
Аналитические данные к счёту 01 «Основные средства»
№ записи
Остаток на начало месяца_______________________
Дата
Основан
ие
(краткое
содержа
ние
записи)
01
Основные
средства
02
Амортизация
основных
средств
С кредита счёта 01 с кредита счетов 01, 02, 03, 08, 82, 83, 92 и др.
03
08
83
Доходные вложения
Вложения во
Добавочный фонд
во внеоборотные
внеоборотные
активы
активы
ИТОГО
по кредиту счёта
03
ИТОГО
Остаток на конец месяца________________________
Аналитические данные к счёту 04 «Нематериальные активы»
№ записи
Остаток на начало месяца_______________________
Дата
Основан
ие
(краткое
содержа
ние
записи)
04
Нематериал
ьные активы
05
Амортизация
нематериальны
х активов
С кредита счёта 01 с кредита счетов 04, 05, 08, 92 и др.
08
92
Вложения во
Внереализацион
внеоборотные
ные доходы и
активы
расходы
ИТОГО
по дебету счёта
04
Примечание
ИТОГО
Остаток на конец месяца________________________
Аналитические данные к счёту 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Остаток на начало месяца_______________________
№ записи
Дата
Основан
ие
(краткое
содержа
ние
записи)
01
Основные
средства
С дебет счёта 03 с кредита счетов 01, 08, 18, 75, 76, 83, 92 и др.
08
18
75
Вложения во
Налог на
Расчёты с
внеоборотные
добавленную
учредителями
активы
стоимость по
приобретённым
товарам,
работам,
услугам
ИТОГО
по дебету счёта
03
Примечание
ИТОГО
Остаток на конец месяца________________________
Журнал-ордер закончен.
В главной книге суммы оборотов отражены «____» ______________________20____г.
Исполнитель____________________________________
Приложение 3
Форма № 50-АПК
УТВЕРЖДЕНО
Постановление Министерства сельского хозяйства
и продовольствия Республики Беларусь
ВЕДОМОСТЬ
амортизационных отчислений по нематериальным активам
за______________________20_____г.
№
записи
Наименование
объекта
Амортизируемая
стоимость
Норма амортизационных
отчислений
1
2
3
годовая
4
ИТОГО
x
x
Ресурс объекта
Фактическое
использование
ресурса за
отчётный месяц
Сумма
амортизационных
отчислений за
месяц
Корреспондирующий
счёи
месячная
5
6
7
8
9
x
x
Ведомость закончена «____» __________________20____г.
Исполнитель _________________________________________________________________________
x
Приложение 4
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПАТЕНТНЫЙ КОМИТЕТ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
17 апреля 1998 г. № 20
МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИКИ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
18 мая 1998 г. № 41
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
20 апреля 1998 г. № 109
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ КОМИТЕТ
ПО НАУКЕ И ТЕХНОЛОГИЯМ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
22 апреля 1998 г. № 75
ПРИКАЗ
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ
ПО ОЦЕНКЕ СТОИМОСТИ И УЧЁТУ ОБЪЕКТОВ
ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ В СОСТАВЕ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ПОРЯДКА ЭКСПЕРТИЗЫ
ДОСТОВЕРНОСТИ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ ОБЪЕКТОВ
ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ В СОСТАВЕ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
(в ред. приказа Госкомпатента № 4, Миниэкономики № 23, Минфина № 51,
Госкомитета по науке и технологиям № 81 от 06.04.1999)
В связи с необходимостью оценки стоимости нематериальных активов и в
соответствии с пунктом 5 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 19
марта 1998г. № 435 «О порядке оценки и учёта объектов интеллектуальной собственности
в составе нематериальных активов» ПРИКАЗЫВАЮ:
Утвердить:
1. Методические рекомендации по оценке стоимости и учёту объектов
интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов;
2. Порядок экспертизы достоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной
собственности в составе нематериальных активов.
Председатель Государственного
патентного комитета
Первый заместитель Министра финансов
Первый заместитель Министра экономики
Председатель Государственного
комитета по науке и технологиям
В. И. КУДАШОВ
Н. Ф. РУМАС
Н. П. ЗАЙЧЕНКО
В. А. ГАЙСЕНОК
Утверждён
совместным приказом
Государственного
патентного комитета
от 17 апреля 1998г. № 20,
Министерства экономики
от 18 мая 1998г. 3 41,
Министерства финансов
от 20 апреля 1998г. 3 109,
Государственного комитета
по науке и технологиям
от 22 апреля 1998г. № 75
ПОРЯДОК
ЭКСПЕРТИЗЫ ДОСТОВЕРНОСТИ ОЦЕНКИ СТОИМОСТИ
ОБЪЕКТОВ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
В СОСТАВЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Глава 1. Общие положения
1.1. Данный порядок разработан в соответствии с пунктом 5.2. постановления совета
министров Республики Беларусь от 19 марта 1998 года № 435 «О порядке оценки и учёта
объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов» и
регулирует проведение экспертизы достоверности оценки стоимости объектов
интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.
1.2. Целью экспертизы достоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной
собственности в составе нематериальных активов является подтверждение правильности
этой оценки.
1.3. Настоящий Порядок распространяется на субъекты хозяйствования всех форм
собственности.
1.4. Экспертиза достоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной
собственности в составе нематериальных активов проводится:
1.4.1. в обязательном порядке, если уставной капитал юридического лица формируется
с долей государственной собственности;
1.4.2. по требованию органа, регистрирующего субъект хозяйствования;
1.4.3. по решению учредителей субъекта хозяйствования;
1.4.4. по требованию органа государственного управления.
1.5. В соответствии с требованиями настоящего Порядка экспертизе подлежит
достоверность оценки любых объектов интеллектуальной собственности при:
внесении их стоимости в уставный капитал субъектов хозяйствования;
постановке их на бухгалтерский учёт;
уступке прав;
передаче прав на их использование на лицензионной основе;
разгосударствлении и приватизации государственной собственности;
ликвидации предприятий;
залоге.
1.6. Контроль достоверности
оценки стоимости объектов интеллектуальной
собственности в составе нематериальных активов осуществляют в соответствии со своей
компетенцией министерства
и другие республиканские органы государственного
управления.
1.7. Экспертиза достоверности оценки
стоимости объектов интеллектуальной
собственности в составе нематериальных активов субъектов хозяйствования, указанных в
пункте 1.4.1. настоящего порядка, проводится по специальному распоряжению
соответствующего министерства или
государственного органа определённым
юридическим или физическим лицом из числа лиц, имеющих специальное разрешение
(лицензию) на проведение данного вида работ.
В случаях, указанных в пунктах 1.4.2.–1.4.4. настоящего порядка, экспертизу
правомочны проводить юридические или физические лица, имеющие специальное
разрешение (лицензию) на проведение данного вида работ.
1.8. Плата за проведение экспертизы достоверности оценки стоимости объектов
интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов устанавливается в
размере, определяемым договором.
1.9. Экспертиза достоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной
собственности в составе нематериальных активов проводится в течение 30 дней с даты
поступления документов лицу, которое проводит экспертизу. Указанный срок может быть
продлён, но общий срок проведения экспертизы не может превышать 45 дней с даты
поступления документов.
1.10. Лицо, проводившее экспертизу достоверности оценки стоимости объектов
интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, несёт
ответственность за её результаты. Действия указанного лица по проведению экспертизы
могут быть обжалованы в судебном порядке.
1.11. Объектами интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов в
случае использования их в хозяйственной деятельности самого субъекта хозяйствования
для целей настоящего Порядка являются права, вытекающие из:
патентов на изобретения, полезных моделей и промышленных образцов, свидетельств
на товарные знаки и знаки обслуживания, ноу-хау, других результатов научнотехнической деятельности;
заключенных лицензионных договоров на использование изобретений, полезных
моделей, промышленных образцов, защищённых патентами; товарных знаков и знаков
обслуживания, защищённых свидетельствами; ноу-хау, принадлежащих другим лицам;
заключенных договоров на использование результатов научно-технической
деятельности;
авторских свидетельств СССР на изобретения, по которым на момент расчёта
стоимости не истёк 20-летний срок с даты подачи заявки, и свидетельств СССР на
промышленные образцы, по которым не истёк 15-летний срок с даты подачи заявки.
Глава 2. Документы, представляемые на экспертизу
Для проведения экспертизы достоверности оценки стоимости объектов
интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов представляется:
заявление на проведение экспертизы;
документ, определяющий стоимость объекта интеллектуальной собственности в
составе нематериальных активов. К нему прилагаются необходимые расчёты и пояснения,
обосновывающие оценку стоимости;
документы, удостоверяющие право на объекты интеллектуальной собственности и
свидетельствующие о подлинности и законности возникновения и осуществления прав.
Глава 3. Порядок проведения экспертизы
3.1. В ходе экспертизы достоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной
собственности в составе нематериальных активов проверяется:
3.1.1. соответствие документов. Удостоверяющих право на объекты интеллектуальной
собственности и свидетельствующих о подлинности и законности возникновения и
осуществления прав, представленным к экспертизе объектов интеллектуальной
собственности;
3.1.2. соответствие представленных исходных данных, расчёта стоимости объектов
интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов существующим
законодательным актам, методическим рекомендациям.
3.2. Если в процессе экспертизы установлено:
отсутствие или ненадлежащее оформление требуемых документов, заявителю
направляется запрос с указанием обнаруженных недостатков и предложением представить
соответствующие или исправленные документы в течение десяти дней с даты его
получения;
расхождение в принятых органами, проводящими экспертизу достоверности, методах
расчёта стоимости объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных
активов и методов, заложенных в представленном к экспертизе достоверности расчёте
стоимости объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов,
и соответственно, сумм оценки, лицо, проводившее экспертизу достоверности, имеет
право провести собственный расчёт стоимости объектов интеллектуальной собственности
в составе нематериальных активов с истребованием всех необходимых материалов и
непосредственно ознакомления с действительным положением дел, о чём будет указано в
выдаваемом документе.
Глава 3. Заключение экспертизы
Заключение экспертизы достоверности оценки стоимости объектов интеллектуальной
собственности в составе нематериальных активов оформляется в двух экземплярах,
подписывается руководителем юридического лица или физическим лицом, проводившим
экспертизу, и заверяется печатью. Один экземпляр направляется (передаётся) заявителю.
Заключение действительно в течение шести месяцев с даты оценки стоимости
объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов.
Приложение 5
Утверждёны
совместным приказом
Государственного
патентного комитета
от 17 апреля 1998г. № 20,
Министерства экономики
от 18 мая 1998г. 3 41,
Министерства финансов
от 20 апреля 1998г. 3 109,
Государственного комитета
по науке и технологиям
от 22 апреля 1998г. № 75
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО ОЦЕНКЕ СТОИМОСТИ И УЧЁТУ ОБЪЕКТОВ
ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
В СОСТАВЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
(в ред. приказа Госкомпатента № 4, Минэкономики № 23, Минфина № 51, Госкомитета
по науке и технологиям № 81 от 06.04.1999)
Настоящие Методические рекомендации разработаны в соответствии с Законами
Республики Беларусь «О патентах на изобретения и полезные модели» от 8 июля 1997г.,
«О патентах на промышленные образцы», «О товарных знаках и знаках обслуживания» от
5 февраля 1993г., а также Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и
отчётности» от 18 октября 1994г.
Глава 1. Определения
Для целей настоящих методических рекомендаций используются следующие
определения:
1.1. Интеллектуальная собственность как объект оценки – исключительное право
гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и
приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуализации
продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак
обслуживания и т.п.).
1.2. Объектами интеллектуальной собственности (ОИС) являются права, относящиеся
к авторским и смежным правам: литературные, художественные и научные произведения;
исполнительская деятельность артистов, звукозаписи, радио- и телевизионные передачи, и
права на объекты промышленной собственности (ОПС): изобретения во всех областях
человеческой деятельности; научные открытия; промышленные образцы; товарные знаки,
знаки обслуживания; фирменные наименования и коммерческие обозначения; защита
против недобросовестной конкуренции, а также все другие права, относящиеся к
интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и
художественных областях.
1.3. Оценка стоимости ОИС – процесс определения полезности результатов
интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации
юридического лица, индивидуализации продукции, выполняемых работ или услуг
(фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания и т. п.) в денежном
выражении.
1.4. Нематериальные активы – долгосрочные имущественные права, обеспечивающие
его владельцам определённый доход или иную пользу.
1.5. Рыночная стоимость ОИС – расчётная величина, равная денежной сумме, по
которой продавец, имеющий полную информацию о стоимости имущества и не
обязанный его продавать, согласен был бы продать его, а покупатель, имеющий полную
информацию о стоимости имущества и не обязанный его приобрести, согласен был бы
приобрести.
1.6. Амортизация (износ) ОИС – перенос части балансовой стоимости ОИС на
издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из
установленного срока их полезного использования.
1.7. Лицензионный договор – соглашение о передаче правообладателем (лицензиаром)
права на использование ОИС в объёме, предусмотренном договором, другому лицу
(лицензиату), причём последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару
обусловленные договором платежи и осуществлять другие действия, предусмотренные
договором.
1.8. Лицензионное вознаграждение – платежи за предоставление прав на
использование ОИС, являющегося предметом лицензионного соглашения.
Лицензионные вознаграждения бывают нескольких видов:
«роялти» – текущие (периодические) отчисления в виде фиксированных ставок от
объёма реализуемой по лицензионному договору продукции (услуг) через определённые
промежутки времени;
«паушальный платёж» – твёрдо зафиксированная сумма вознаграждения за
предоставленные по лицензионному договору права на использование ОИС, вне
зависимости от фактических размеров реализуемой лицензионной продукции (услуг).
Паушальный платёж может производиться как единовременно, так и в рассрочку.
1.9. Ноу-хау – техническая, организационная или коммерческая информация, имеющая
действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности её
третьим лицам; к ней нет свободного доступа не законном основании; обладатель
информации принимает надлежащие меры к охране её конфиденциальности.
Глава 2. Общие положения
2.1. Методические рекомендации могут быть использованы для оценки стоимости и
постановки на бухгалтерский учёт наиболее часто встречающихся на рынке товаров и
услуг таких ОИС, как изобретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные
знаки и знаки обслуживания, ноу-хау, результаты научной деятельности – отчёты по
научно-исследовательским
работам
(НИР),
техническая
документация
(ТД).
Рекомендации предназначены для использования субъектами хозяйствования всех форм
собственности и условий хозяйствования.
2.2. Данные методические рекомендации устанавливают общие правила и основные
методические положения определения стоимости ОИС при:
внесении стоимости ОИС в уставный капитал субъектов хозяйствования;
постановке на бухгалтерский учёт в качестве нематериальных активов;
уступке прав на ОИС;
передаче прав на использование ОИС на лицензионной основе;
разгосударствлении и приватизации государственной собственности;
ликвидации предприятий;
залоге ОИС.
2.3. Для целей настоящих методических рекомендаций использованием ОИС
признаётся введение в гражданский оборот продукта изготовленного с применением ОИС.
Введением в гражданский оборот продукта, содержащего ОИС, является передача его
заказчику, продажа лицензий, продажа в качестве товарной продукции, аренда. Введение
в эксплуатацию во внутрипроизводственном процессе.
При этом ОИС считается использованным соответственно с даты:
подписания акта сдачи-приёмки научно-технической продукции;
регистрации лицензионного договора в патентном органе;
подписания товарной накладной;
заключения договора об аренде;
подписания акта о вводе ОИС в эксплуатацию во внутрипроизводственном процессе.
Документом, подтверждающим факт использования ОИС, является акт использования
этих объектов в соответствии с формой, утверждённой приказом Председателя
Государственного патентного комитета Республики Беларусь от 23.03.98. № 18.
2.4. Для целей оценки стоимости и бухгалтерского учёта ОИС подлежат
инвентаризации, примерный порядок которой приведён в приложении 1.
2.5. В случае совместного обладания исключительными правами несколькими лицами,
оценка стоимости конкретного ОИС для соответствующего лица осуществляется на
условиях, указанных в соглашении между ними. При отсутствии соглашения каждое лицо
может оценивать его стоимость для любых целей, кроме предоставления лицензии или
уступки патента (свидетельства).
Глава 3. Оценка стоимости объектов интеллектуальной собственности
Методы оценки ОИС основываются на «Международных стандартах оценки МСО 14», 1994г.
3.1. Порядок определения стоимости объектов интеллектуальной собственности,
созданных на предприятии или по его заказу (при финансировании разработок
предприятием) с закреплением за ним по договору прав собственности на них.
Оценка производится по затратному методу и определяется по формуле:
Cn=С1+С2+С3+С4(1)
где: С1 – приведенные затраты на создание ОИС, руб., являются суммой фактически
произведенных затрат на выполнение НИР в полном объёме (от поиска до отчёта) и
разработку всех стадий ТД (например, от эскизного до рабочего проекта), рассчитанных с
учётом рентабельности. При этом приведенные затраты для НИР состоят из затрат на
поисковые работы, включая предварительную проработку проблемы, маркетинг и др., на
теоретические исследования, на проведение экспериментов, на проведение испытаний. На
услуги сторонних организаций, на составление, рассмотрение и утверждение отчёта и
другие затраты. Приведенные затраты на разработку ТД состоят из затрат на выполнение
эскизного проекта, на выполнение расчётов, на проведение испытаний, на услуги
сторонних организаций, на проведение авторского надзора, курирование и др., на дизайн.
В тех случаях, когда НИР и/или технологическая и проектная документация
выполняется частично или созданию ОИС предшествует проведение только НИР или
разработка технической документации, то расчёт стоимости ОИС производится по
затратам на фактически выполненные работы, для товарных знаков и промышленных
образцов – затратам на дизайн;
С2 – приведенные затраты на правовую охрану ОИС, руб. (оформление заявочных
материалов на получение патента (свидетельства), переписка по заявке, оплата пошлин за
подачу заявки, за проведение экспертизы, за получение патента (свидетельства) и
поддержание в силе и т.п.). Сопоставляющая С2 отсутствует для таких ОИС, как ноу-хау,
НИР, ТД;
С3 – приведенные затраты на маркетинговые исследования, руб.;
С4 – приведенные затраты на доведение ОИС до готовности промышленного
использования и коммерческой реализации, руб.
Приведенные стоимостные оценки (здесь и далее по тексту) – это любые оценки
(затраты, прибыль и т.п.), приведенные к году расчёта.
Численные значения коэффициента приведения разновременных стоимостных оценок
к расчётному году здесь и далее по тексту определяются по формуле:
at=(1+Е) x tp – t , * (2)
at 
1
, (3)
(1  Е )  t р  t
где: Е – коэффициент приведения разновременных стоимостных оценок (например,
изменение индекса цен и т.п.);
tр – расчётный год;
t – год, в котором стоимостная оценка приводится к расчётному году.
Численные значения коэффициента приведения разновременных стоимостных оценок
для Е = 0,1 даны в приложении 2.
3.2. порядок определения стоимости объекта интеллектуальной собственности при
уступке (передаче) его патентообладателем по договору предприятию.
Стоимость ОИС при уступке (Су) определяется по формуле:
Су = С4 + С5, (4)
где С5 – приведенные затраты на приобретение (договорная цена) ОИС, руб.
При этом договорная цена ОИС определяется сторонами:
3.2.1. как рыночная стоимость по формуле:
СI = [(С1+ С2 + С3) x К1 x К2 + (Аг x р x Т)] x R, (5)
где: р – среднестатистическая ставка роялти (приложение 3);
Аг – годовой объём использования (продаж ОИС) в приведенном стоимостном
выражении, руб.,
Т – срок полезного использования ОИС (при невозможности его определения – до 10
лет, но не более срока деятельности предприятия), исчисляемый в годах;
R – коэффициент риска, учитывающий степень освоения ОИС, патентную
защищённость и наличие конкурирующих товаров на рынке, определяется экспертным
путём в пределах 0,7-1,0*;
Тф
К2  1
, (6)
Тн
для ноу-хау, НИР, ТД: К2=1
для товарного знака:
К2  1
Тф
Тн
, (7 )
где: ТН – номинальный срок действия охранного документа, свидетельства, лет;
ТФ – срок действия охранного документа в расчётном году t, лет.
3.2.2. по прибыли (доходу), которую получит предприятие, покупая данный объект
интеллектуальной собственности по формуле:
для изобретения, полезной модели, промышленного образца, ноу-хау, НИР, ТД:
*Формула (2) применяется для периода времени, предшествующего расчётному году, а формула (3) –
следующего за расчётным годом.
К1 – коэффициент технико-экономической значимости ОИС (для товарных знаков –
коэффициент длительности использования и эстетического восприятия), численные
значения которого определяются экспертным путём (приложение 4);
К2 – коэффициент, учитывающий степень морального старения ОИС, определяется по
формуле:
для изобретения, полезной модели и промышленного образца:
СII5 = (Пt – Пн) x Т x К1 x R, руб. (8)
где: СII5 – доля приведенной прибыли (дохода) от использования изобретения,
полезной модели, промышленного образца, ноу-хау, НИР, ТД за срок полезного
использования, руб.;
Пн, Пt – общая величина приведенной прибыли (дохода) до и после использования
ОИС, руб.;
для товарного знака, знака обслуживания:
СIII5 = К3 x Пр.п x R, (9)
где СIII5 – доля приведенной прибыли (дохода) от использования товарного знака,
знака обслуживания за срок полезного использования, руб.;
К3 – коэффициент, учитывающий характер производства продукции, маркированной
товарным знаком, определяется по шкале приложения 5;
Пр.п – будущая приведенная прибыль от реализации продукции, защищённой
товарным знаком, руб.
Т
Пр.п   Vi  Zi  Н , (10)
i 1
где Н – норма приведенной прибыли (0,1-0,2);
Vi – планируемый объём выпуска продукции, маркированной товарным знаком, 1- ом
году в натуральном выражении, шт.;
Zi – приведенная вероятная цена единицы продукции, маркированной товарным
знаком в 1-ом году, руб..
3..3. Порядок определения стоимости объекта интеллектуальной собственности,
приобретённого по лицензионному договору.
Расчёт стоимости (цены) ОИС определяется по формуле (4), где Су – это стоимость
ОИС, приобретённого по лицензионному договору. При этом приведенные затраты на
приобретение С5 определяются по следующим формулам:
а) если за базу роялти принимается стоимость реализованной продукции:
Т
С 5   ViI  ZiIpiI / 100, (12)
i 1
где ViI – планируемый объём выпуска продукции по лицензии в натуральном
выражении в i -ом году, шт.;
Zil – приведенная цена единицы реализуемой продукции в i -ом году, руб.;
pil – ставка роялти в i -ом году, % (приложение 3);
Т1 – срок действия лицензионного договора (i =1, 2, 3, ……Т-1), лет (приложение 6).
* 0,7 – нижняя граница надёжности прогнозных оценок.
б) если за базу роялти принимается дополнительная прибыль (доход):
Т
С 5 р   Vil  ( Пt  Пн ) pi  / 100, (12)
i 1
где pi´ – ставка роялти в в i -ом году, % (приложение 3, п.3).
3.4. Порядок определения стоимости объектов интеллектуальной собственности,
внесенных учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал предприятия.
Стоимость ОИС может быть рассчитана одним из предложенных выше вариантов в
зависимости от объёма передаваемых прав.
Примечание. При безвозмездной передаче ОИС определение его стоимости
осуществляется экспертной комиссией предприятия по одному из указанных выше
вариантов, выбранному с учётом объёма передаваемых прав и расходов по передаче.
Глава 3. Порядок отражения в бухгалтерском учёте объектов интеллектуальной
собственности в составе нематериальных активов
4.1. Учёт поступления (оприходования) объектов интеллектуальной собственности в
составе нематериальных активов.
Объекты интеллектуальной собственности в бухгалтерском учёте, как и прочие
нематериальные активы, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта
финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкций по его применению,
введенным в действие решением коллегии Министерства финансов Республики Беларусь
от 28.02.90 г. (протокол № 2), Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и
отчётности» в разрезе субсчетов, открываемых по их видам.
Поступление объектов интеллектуальной собственности отражается по дебету счёта 04
«Нематериальные активы» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств,
расчётов и других, в зависимости от источников поступления.
Оприходование ОИС, внесенных учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал
предприятия, отражается по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» и кредиту счёта 75
«Расчёты с учредителями», субсчёт «Расчёты по вкладам в уставный капитал».
Приобретение за плату у других лиц и предприятий учитывается по дебету счёта 04
«Нематериальные активы» и кредиту счетов 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютный счёт»,
55 «Специальные счета», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с
разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.
При создании объектов интеллектуальной собственности на предприятии с
последующей их постановкой на учёт производятся следующие записи:
На сумму затрат по созданию объекта дебетуется счёт 08 «Капитальные вложения» и
кредитуются соответствующие счета (10 «Материалы», 13 «Износ малоценных и
быстроизнашивающихся предметов», 68 «Расчёты с бюджетом», 69 «Расчёты по
социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»,
76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и другие);
при подписании акта приёмки и ввода в эксплуатацию объектов интеллектуальной
собственности в составе нематериальных активов дебетуется счёт 04 «Нематериальные
активы» и кредитуется счёт 08 «Капитальные вложения» – на сумму произведенных
затрат и счета 80 «Прибыли и убытки» – на сумму превышения оценочной стоимости,
подтверждаемой экспертным заключением, над суммой затрат по созданию объекта.
Оприходование ОИС, полученных безвозмездно от других предприятий и лиц,
отражается по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» и кредиту счетов 88 «Фонды
специального назначения», субсчёт «Безвозмездно полученные ценности» – в пределах
одного собственника и 80 «Прибыли и убытки» – в остальных случаях.
Выявленные неучтённые объекты интеллектуальной собственности, используемые в
процессе хозяйственной деятельности (передача прав на использование объекта
интеллектуальной собственности, реализация, безвозмездная передача и т.п.),
приходуются по дебету счёта 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с
кредитом счёта 80 «Прибыли и убытки».
Приобретение (передача) прав на использование объекта интеллектуальной
собственности в процессе производства (обращения) производится следующими
бухгалтерскими записями.
В бухгалтерском учёте лицензиара:
- получение роялти (поушального платежа) отражается по дебету счетов учёте
денежных средств в корреспонденции с кредитом счёта финансовых результатов;
- отражение износа по переданным в право пользования объектам нематериальных
активов производится аналогично начислению износа по основным средствам.
В бухгалтерском учёте лецинзиата:
- оприходование права пользования объектом интеллектуальной собственности в
соответствии с лицензионным договором отражается на забалансовом счёте 012
«Полученные в аренду нематериальные активы»;
- выплата вознаграждения (роялти или поушальный платёж) отражается в части
«Материальных затрат» по дебету счетов учёта затрат на производство (издержки
обращения) в корреспонденции с кредитом счетов расчётов.
4.2. Учёт износа объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных
активов.
Стоимость объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных
активов погашается по нормам амортизационных отчислений, установленным
предприятием исходя из срока использования.
По объектам , срок полезного использования которых невозможно установить, нормы
амортизационных отчислений разрабатываются на срок до десяти лет. Но не более чем на
срок деятельности предприятия.
Износ объектов интеллектуальной собственности, как и прочих нематериальных
активов, учитывается на счёте 05 «Износ нематериальных активов».
Начисленная сумма износа по ОИС относится в дебет счетов учёта затрат на
производство (издержки обращения): 20 «Основное производство», 44 «Издержки
обращения» и другие с кредита счёта 05 «Износ нематериальных активов».
Начисление износа по объектам интеллектуальной собственности в составе
нематериальных активов в разрезе отдельных объектов производится в размере, не
превышающем балансовую стоимость объектов.
4.3. учёт выбытия объектов интеллектуальной собственности в составе
нематериальных активов.
Выбытие объектов интеллектуальной собственности осуществляется в результате их
реализации, списания, безвозмездной передачи. Финансовых вложений и прочее.
При реализации объектов интеллектуальной собственности на сторону первоначальная
стоимость их списывается в дебет счёта 48 «Реализация прочих активов» с кредита счёта
04 «Нематериальные активы». Расходы. связанные с реализацией объектов
интеллектуальной собственности (комиссионные вознаграждения и т.п.), относят в дебет
счёта 48 «Реализация прочих активов» и кредит счетов учёта денежных средств и
расчётов. На сумму начисленного износа дебетуется счёт 05 «Износ нематериальных
активов» и кредитуется счёт 48 «Реализация прочих активов».выручка от реализации
объектов на сторону отражается по кредиту счёта 48 «реализация прочих активов» и
дебету счетов учёта денежных средств и расчётов. Начисленные суммы налога на
добавленную
стоимость,
отчислений
в
фонд
поддержки
производителей
сельскохозяйственной продукции и продовольствия, на содержание ведомственного
жилого фонда отражаются по дебету счёта 48 «Реализация прочих активов» и кредиту
счёта 68 «Расчёты с бюджетом». Результат от реализации объектов интеллектуальной
собственности в составе нематериальных активов списывается на счёт 80 «прибыли и
убытки» в корреспонденции со счётом 48 «Реализация прочих активов».
При выбытии объектов интеллектуальной собственности в результате списания на
сумму первоначальной стоимости дебетуется счёт 48 «Реализация прочих активов» и
кредитуется счёт 04 «Нематериальные активы». Расходы, связанные с выбытием объектов
интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, относятся в дебет
счёта 48 «Реализация прочих активов»в корреспонденции с кредитом счетов денежных
средств и расчётов. Сумма начисленного износа ОИС недоамортизированная сумма
списывается в дебет счета 80 «Прибыли и убытки» и кредит счёта 48 «Реализация прочих
активов».
Безвозмездная передача объектов интеллектуальной собственности в составе
нематериальных активов отражается:
в части первоначальной стоимости и расходов по передаче – по дебету счёта 48
«Реализация прочих активов»;
в части начисленного износа по дебету счёта 05 «Износ нематериальных активов» и
кредиту счёта 48 «Реализация прочих активов»;
в части недоамортизированной суммы и понесенных расходов по дебету счёта 88
«Фонды специального назначения», субсчёт «Безвозмездная переданные ценности» и
кредиту счёта 48 «Реализация прочих активов».
При передаче объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных
активов в финансовые вложения (в счёт вкладов в уставный капитал других предприятий,
в оплату ценных бумаг (акций, облигаций и т.п.) первоначальная стоимость и расходы по
передаче относятся в дебет счёта 48 «Реализация прочих активов». Начисленный износ
списывается в дебет счёта 05 «Износ нематериальных активов» и кредиту счёта 48
«Реализация прочих активов. На сумму договорной (оценочной) стоимости дебетуются
счета 60 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые
вложения» и кредитуется счёт 48 «Реализация прочих активов». Результат от передачи
объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов в
финансовые вложения списывается на счёт 80 «Прибыли и убытки».
Приложение 6
ПОРЯДОК
ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОБЪЕКТОВ
ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ
1. Инвентаризацию проводят в соответствии с Законом Республики Беларусь «О
бухгалтерском учёте и отчётности» и «Методическими указаниями по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств», утверждённых Министерством финансов
Республики Беларусь 05.12.1995г. № 54.
2. Инвентаризацию проводит правообладатель.
Для проведения инвентаризации создаётся комиссия из числа финансовых, плановоэкономических и патентных служб. Комиссия осуществляет проверку соответствия
учётных данных с имеющимися в наличии собственными (приобретенными) ОИС.
При обнаружении неучтённого объекта интеллектуальной собственности комиссия
имеет право выбрать метод оценки его стоимости, учитывая технико-экономические
данные объекта, установить его возможный нормативный срок полезного использования.
3. Для подтверждения факта использования ОИС принимается во внимание
следующий примерный перечень документов, который конкретизируется отдельно для
каждого случая определения стоимости ОИС:
оригинал описания ОИС, указание на область использования ноу-хау;
акт использования ОИС;
заключение патентной службы предприятия об использовании каждого признака
изобретения (полезной модели), включенного в независимый пункт формулы, или
признака, эквивалентного ему, с указанием реквизитов конструкторской или технической
документации; об использовании внешнего вида изделия в эстетических и
эргономических особенностях; об использовании товарного знака;
цеховая калькуляция затрат на создание и применение (использование) ОПС в
соответствии со статьями затрат, включаемыми в себестоимость продукции;
справка планово-экономического (финансового) подразделения о заводских накладных
расходах, включаемых в себестоимость продукции;
справка планово-финансового подразделения о цене продукции, выпускаемой с
применением ОИС, а также её рентабельность;
отчёт о патентных исследованиях;
расчёт себестоимости и прибыли (дохода), приходящихся на ОИС, выполненный с
методикой исчисления прибыли (дохода) от их использования;
договор об уступке (передаче) предприятию права на охранный документ,
зарегистрированный в патентном органе;
лицензионный договор на право использования ОИС, зарегистрированный в патентном
органе.
Приложение 7
ЧИСЛЕННЫЕ ЗНАЧЕНИЯ КОЭФФИЦИЕНТА ПРИВЕДЕНИЯ
РАЗНОВРЕМЕННЫХ СТОИМОСТНЫХ ОЦЕНОК ПРИ Е = 0,1
Число лет,
предшествующих
расчётному году
20
19
18
17
16
15
14
13
12
11
10
9
8
7
6
5
4
3
2
1
0
аt
Число лет, следующих за
расчётным годом
6,7274
6,1159
5,5599
5,0544
4,5949
4,1772
3,7975
3,4523
3,1384
2,8531
2,5937
2,3579
2,1436
1,9487
1,7716
1,6105
1,4641
1,3310
1,2100
1,1000
1,0000
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
20
25
30
40
50
аt
0,9091
0,8264
0,7513
0,6830
0,6209
0,5645
0,5132
0,4665
0,4241
0,3855
0,3505
0,3186
0,2897
0,2633
0,2394
0,1486
0,0923
0,0573
0,0221
0,0085
Приложение 8
КОЭФФИЦИЕНТ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗНАЧИМОСТИ (К1)
К1 = 1,3 – Изобретение (полезная модель) (как правило, крупное или пионерное), НИР,
НТД, ноу-хау, на основе которого возможно создание новой продукции (технологического
процесса), обладающей более высокими технико-экономическими характеристиками по
сравнению с аналогами. Для товарного знака – использование более 10 лет, мировая
известность у потребителей. Для промышленного образца – художественная,
художественно-конструкторская разработка системных объектов (станки, автомобили,
мебельные гарнитуры, салон самолётов и т.п.).
К1 = 1,2 – Изобретение (полезная модель), НИР, НТД, ноу-хау, использование
которого обеспечивает достижение качественно новых основных технико-экономических
характеристик продукции (технологического процесса). Для товарного знака –
использование более 5 лет, широкая известность у потребителей. Для промышленного –
образца – художественная, художественно-конструкторская разработка изделия с
изменённой компоновкой основных формообразующих деталей, их композиций и
объёмно-пластического решения (стиральная и швейная машины, телевизоры, обувь и
т.п.).
К1 = 1,1 – Изобретение (полезная модель), НИР, НТД, ноу-хау, использование
которого обеспечивает улучшение основных технико-экономических характеристик
известной продукции (технологии). Для товарного знака – использование до 5 лет и
наличие устойчивой ассоциации у потребителей товара по отношению к производителю.
Для промышленного образца – художественная, художественно-конструкторская
разработка простых по составу и форме компонентов изделий (посуда, игрушки,
светильники, ручной инструмент и т.п.).
К1 = 1,05 – Изобретение (полезная модель), НИР, НТД, ноу-хау, использование
которого обеспечивает улучшение технико-экономических характеристик, н6 являющихся
определяющими для конкретной продукции (технологического процесса). Для товарного
знака – использование не менее 3-х лет. Для промышленного образца – художественная,
художественно-конструкторская разработка отдельного простого по форме изделия (стол,
стул, диван, чулочно-носочные изделия, перчатки и т.п.).
К1 = 1,0 – Изобретение (полезная модель), НИР, НТД, ноу-хау, направленное на
поддержание уровня основных или улучшение второстепенных технико-экономических
параметров известной техники (технологии). Для товарного знака – художественная,
художественно-конструкторская разработка отдельных элементов изделия (рапорт
несложного рисунка, отдельные формообразующие детали, лицевые панели и т.п.).
Приложение 9
КОЭФФИЦИЕНТ,
УЧИТЫВАЮЩИЙ ХАРАКТЕР ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ,
МАРКИРОВАННОЙ ТОВАРНЫМ ЗНАКОМ (КЗ)
КЗ = до 0,1 – индивидуальное производство;
КЗ = 0,1-0,2 – мелкосерийное производство;
КЗ = 0,2-0,3 – серийное производство;
КЗ =0,3-0,4 – крупносерийное производство;
КЗ = 0,4-0,5 – массовое производство.
Приложение 6
Расчётный срок действия договора определяется:
группа А (5-7 лет) – беспатентные лицензии, для освоения которых не требуется
больших капитальных затрат и длительных сроков;
группа Б (5-7 лет) – патентные лицензии на производство продукции с малым сроком
морального старения (изделия бытовой электроники и т.п.);
группа В (7-9 лет) – беспатентные лицензии, освоение которых связано с длительными
сроками поставок оборудования и значительными капитальными затратами (срок
освоения свыше двух лет);
группа Г (8-10 лет) – патентные лицензии, кроме вошедших в группу Б.
Приложение 10
ПРИМЕРЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ ОИС
Общие положения
Определить рыночную стоимость объекта промышленной собственности, исходя из
следующих данных:
Наименование объекта:
изобретение «Дверное полотно из массивной древесины, состоящее из брусков, соединённых в щит» по
заявке № 961142 от 17.12.96г.
Начало разработки:
01.01.95г.
Окончание разработки:
декабрь 1996г.
Стадия разработки:
изготовлен опытный образец.
Цена единицы продукции
(на дату расчёта) : 100у. е. (цена одной двери, изготовленной из данного полотна).
Затраты на разработку:
17.000 у.е. (в 1995г. – 50%, в 1996 г. – 50%)
Затраты на правовую охрану: 1000 у.е. (в 1997 г. – 100%).
Затраты на
маркетинговые исследования: 500 у.е. (в 1996 г. – 50%, в 1997 г. – 50%).
Расчётный год:
декабрь 1997г.
Пример 1. Определение договорной цены ОПС как рыночной стоимости.
Цена ОПС определяется по формуле (5).
Приведенные затраты на конец расчётного года определяются по коэффициентам
приведения, указанным в приложении 2:
С1 = 17000 у.е. x (0,5 x 1,3310 + 0,5 x 1,2100) = 21599 у.е.,
где: 0,5 – доля затрат в 1995 г. и в 1996 г.
С2 = 1000 у.е. x 1,0 x 1,1 = 1100 у.е.
С3 = 500 у.е. x (0,5 x 1,2100 + 0,5 x 1,1000) = 578,5 у.е.
Коэффициент К1 устанавливается по шкале, приведенной в приложении 4:
К1 = 1,1.
Коэффициент К2 = определяется по формуле (6):
1
 0,95.
20
Среднестатистическая ставка роялти «р» устанавливается по приложению 3 и
составляет для деревянной мебели 2-3%. Для расчёта принимается р=2,5%.
Срок полезного использования ОПС принимается равным 5 годам.
Совокупный расчётный объём производства V=7500 единиц.
Для расчёта принимается следующее распределение объёма производства по годам:
1998г. (1-ый год использования ОПС) – V1 = 500ед. (6,7%)
1999г. – V2 = 1000 ед. (13,4%)
2000г. – V3 = 1500 ед. (20%)
2001г. – V4 = 2000 ед. (26,8%)
2002г. – V5 = 2500 ед. (33,1%)
К2  1
При допускаемом годовом росте цен на данную продукцию, равным 4%, цены на
конец каждого года использования ОПС будут составлять:
1998г. – Z1 = 100 у.е. x 1,04 = 104 у.е.
1999г. – Z2 = 100 у.е. x ( 1,04) - 2 = 108 у.е.
2000г. – Z3 = 100 у.е. x 1,04 = 112 у.е
2001г. – Z4 = 100 у.е. x 1,04 = 117 у.е.
2002г. – Z5 = 100 у.е. x 1,04 = 122 у.е.
Приведенный совокупный объём реализации продукции с использованием ОПС в
стоимостном выражении составит:
Аr =
Т
Vi x Zi x at = 500 x 104 x 0,9091 + 1000 x 108 x0,8264 + 1500 x 112 x 0,7513 +
i
2000 x 117 x 0,6830 + 2500 x 122 x 0,6209 = 611.939 у.е.
При R = 0.7 цена ОПС составит:
СI5 = [(21.599 + 1100 + 578,5) x 1,1 x 0,95 + (0,025 x 611.939)] x 0,7 = 27.736 у.е.
Пример 2. Определение договорной цены ОПС по прибыли.
Определить стоимость ОПС, исходя из прибыли, которую получит предприятие,
приобретая данный ОПС, основываясь на следующих данных:
срок полезного использования ОПС – 5 лет;
прибыль до использования ОПС – ПИ = 10 у.е./ед.;
прибыль после использования ОПС – Пt = 17 у.е.;
совокупный расчётный объём производства – 7500 ед. (распределение объёма
производства по годам принимается таким же, как в примере 1).
Цена ОПС определяется по формуле (8).
Общая величина приведенной прибыли за срок полезного использования ОПС при
допущении, что ежегодная разность Пi =Пt – Пн = const составит:
Т
ДП =
 ДПi = 7 у.е. /ед.
x (500ед. x 0,9091 + 1000ед. x 0,8264 + 1500ед. x 0,7513 +
i
2000ед. x 0,6830 + 2500ед. x 0,6209) = 37283 у.е.
Коэффициент К1 устанавливается по шкале, приведенной в приложении 4 и составляет
К1 = 1,1.
Коэффициент R принимается, как и в примере 1, равным 0,7.
Стоимость ОПС составит:
СI5 = 37283 x 1,1 x 0,7 = 28708 у.е.
Пример 3. Определение стоимости ОПС, приобретаемого предприятием по
лицензионному договору.
а) Определение стоимости ОПС, приобретаемого по лицензии, исходя из продажной
цены продукции.
Срок действия лицензионного производства продукции по лицензии:
1-ый год – 100 шт.
2-ой год – 200 шт.
3-ый год – 300 шт.
4-ый год – 400 шт.
5-ый год – 500 шт.
Цена продукции по лицензии (на год расчёта):
100 у.е. (цена одной двери, изготовленной из данного полотна).
Расчетный рост цен: 4% в год.
Стоимость роялти устанавливается по приложению 3 и составляет для деревянной
мебели 2-3%. Для расчёта принимаем р1 = const = 2,5%.
С5 = 0,025 x (100шт. x 100 у.е. x 1,04 + 200 шт. x 100у.е. x (1,04) – 2 + 300шт. x 100 у.е.
x (1,04) – 3 + 400шт. x 100 у.е.
(1,04) – 4 + 500шт. x 100у.е. x (1,05) – 5) = 0,025 x 118656 = 2966 у.е.
б) Определение стоимости ОПС приобретаемого предприятием по лицензии, исходя из
прибыли.
Срок действия лицензионного договора 5 лет.
Планируемый объём производства продукции по лицензии (см. пример 3).
Прибыль до использования ОПС – Пн = 10у.е.
Прибыль после использования ОПС – Пt = 17 у.е.
Цена ОПС определяется по формуле (12).
Ставка роялти р´I устанавливается по приложению 3.
П.3 – р´I = 25-30%.
Для расчёта принимается р´I = const = 30%.
Ср = (17у.е. – 10 у.е.) x 0,30 x (100 x 0,9091 + 200 x 0,8264 + 300 x 0,7513 + 400 x
0,6830 + 500 x 0,6209) = 2,1 x 1,065 = 2237 у.е.
П р и л о ж е н и е 11
УТВЕРЖДЕНО
Постановление Министерства
сельского хозяйства и
продовольствия Республики Беларусь
06.04.2004 г. № 28
План счетов
бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организаций
Наименования счета
Номер
счета
2
1
Номер и наименование субсчета
3
РАЗДЕЛ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства
01
Амортизация основных средств
02
Доходные вложения в
материальные ценности
03
1. Основные средства предпринимательской
деятельности (кроме скота, насаждений, инвентаря,
земельных участков и объектов
природопользования)
2. Основные средства, неиспользуемые в
предпринимательской деятельности
3. Скот рабочий и продуктивный
4. Многолетние насаждения
5. Земельные участки
6. Объекты природопользования
7. Объекты неинвентарного характера
8. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
9. Основные средства, полученные по лизингу и в
аренду
10. Прочие объекты основных средств
11. Выбытие основных средств
1.Амортизация собственных основных средств
2.Амортизация арендуемых и полученных по
лизингу основных средств
3. Амортизация имущества, предоставляемого во
временное владение и пользование с целью
получения дохода
1. Имущество, сдаваемое в аренду
2. Имущество, сдаваемое в лизинг
3. Предметы проката
4. Выбытие материальных ценностей
Нематериальные активы
04
Амортизация нематериальных
активов
05
Оборудование к установке
Вложения во внеоборотные активы
Материалы
06
07
08
1. Права на объекты промышленной собственности
2. Имущественные права на объекты авторского
права
3. Права на программы для ЭВМ и компьютерные
базы данных
4. Права использования природными ресурсами,
землей
5. Прочие имущественные права
6. Права на использование объектов
интеллектуальной собственности
7. Прочие нематериальные активы
8. Выбытие нематериальных активов
1. Приобретение земельных участков
2. Приобретение объектов природопользования
3. Строительство объектов основных средств
4. Приобретение объектов основных средств
5. Затраты, не увеличивающие стоимость основных
средств
6. Приобретение и создание нематериальных
активов
7. Перевод молодняка животных в основное стадо
8.Приобретение взрослых животных
9. Закладка и выращивание многолетних
насаждений
10. Прочие вложения
РАЗДЕЛ II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
10
1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
6. Корма
7. Семена и посадочный материал
9. Строительные материалы
10. Сырье, продукция и материалы, переданные в
переработку на сторону
10. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
11.Специальная одежда на складе
12.Специальная одежда в эксплуатации
13. Удобрения
14. Средства защиты растений, животных и
медикаменты
15. Прочие материалы
Животные на выращивании и
откорме
Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей
Заготовление и приобретение
материальных ценностей
Отклонение в стоимости
материальных ценностей
Налог на добавленную стоимость
по приобретенным товарам,
работам, услугам
11
1. Молодняк животных
2.Животные на откорме
3.Птица
4.Звери
5.Кролики
6. Семьи пчел
7. Животные, принятые у граждан для реализации
8. Молодняк животных, переданный гражданам на
выращивание по договорам
9.Животные, переданные в переработку на сторону
10. Прочие животные
12
13
14
15
16
17
18
1.Налог на добавленную стоимость по
приобретенным основным средствам
2.Налог на добавленную стоимость по
приобретенным нематериальным активам
3.Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарно-материальным ценностям,
работам, услугам
4.Налог на добавленную стоимость по
приобретенным товарам
РАЗДЕЛ III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Основное производство
20
1. Растениеводство
2. Животноводство
3. Промышленные производства
4. Прочие основные производства
Полуфабрикаты собственного
21
производства
Вспомогательные производства
23
1. Ремонтные мастерские
2. Ремонт зданий и сооружений
3. Автомобильный транспорт
4. Энергетические производства (хозяйства)
5. Водоснабжение
6. Теплоснабжение
7. Газоснабжение
8. Гужевой транспорт
9. Возведение временных (нетитульных)
сооружений
10. Прочие вспомогательные производства
Расходы по содержанию и
эксплуатации машин и
оборудования
24
Общепроизводственные расходы
25
Общехозяйственные расходы
Брак в производстве
Обслуживающие производства и
хозяйства
26
28
29
1. Содержание и эксплуатация машиннотракторного парка
2. Содержание и эксплуатация самоходных машин
3. Содержание и эксплуатация производственного
оборудования (в промышленных организациях
АПК)
4. Содержание и эксплуатация строительных
машин и оборудования (в подрядных
строительных организациях)
1. Общепроизводственные (общеотраслевые)
расходы растениеводства
2. Общепроизводственные (общеотраслевые)
расходы животноводства
3. Общепроизводственные (цеховые) расходы
промышленных производств
4. Общепроизводственные (цеховые) расходы
других производств
1.Жилищно-коммунальные хозяйства
2.Производства бытового обслуживания населения
3.Производства общественного питания
4.Детские дошкольные учреждения
5.Учреждения культурно-бытового назначения
6. Прочие производства и хозяйства
30-39
РАЗДЕЛ IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ
Выпуск продукции (работ, услуг)
40
Товары
41
1. Товары на складах
2. Товары в розничной торговле
3. Тара под товаром и порожняя
4. Покупные изделия
Торговая наценка
42
1. Торговая наценка (скидка, накидка)
2.Налог на добавленную стоимость в цене товаров
3. Налог с продаж
Готовая продукция
43
1.Продукция растениеводства
2.Продукция животноводства
3.Продукция промышленных и подсобных
производств
4.Продукцуия вспомогательных, обслуживающих и
других производств
5. Продукция, принятая у граждан для реализации
Расходы на реализацию
44
1. Коммерческие расходы
2. Издержки обращения
Товары отгруженные
45
Выполненные этапы по
46
незавершенным работам
47-49
Касса
Расчетный счет
Валютные счета
Специальные счета в банке
Переводы в пути
Финансовые вложения
Резервы под обесценивание
вложений в ценные бумаги
РАЗДЕЛ V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
50
1. Касса организации
2. Операционная касса
3. Денежные документы
4. Валютная касса
51
52
1. Транзитный валютный счет в банке внутри
страны
2. Валютный счет за рубежом
3. Текущий валютный счет в банке внутри страны
4. Специальный транзитный валютный счет
53-54
55
1. Аккредитивы
2. Чековые книжки
3. Депозитные счета в официальной денежной
единице Республики Беларусь
4. Депозитные счета в иностранной валюте
5. Специальный счет средств целевого
финансирования
6. Другие счета в банке
7. Банковские карты
56
57
1. Инкассированные денежные средства
2. Денежные средства для покупки валюты
3. Валютные средства для продажи
4. Переводы в пути по банковским картам
58
1. Паи и акции
2. Долговые ценные бумаги
3. Предоставленные займы
4. Вклады по договору простого товарищества
59
Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
Расчеты с покупателями и
заказчиками
Резервы по сомнительным долгам
Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам
РАЗДЕЛ VI. РАСЧЕТЫ
60
61
62
63
64-65
66
1. Расчеты по государственным закупкам
2. Расчеты плановыми платежами
3. Расчеты с прочими покупателями и заказчиками
4. Векселя полученные
5.Авансы полученные
1. Расчеты по краткосрочным кредитам банка
2.Расчеты по краткосрочным займам
3.Расчеты с кредитными организациями по
операциям учета (дисконта) векселей и иных
долговых обязательств
Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам
67
Расчеты по налогам и сборам
68
Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению
Расчеты с персоналом по оплате
труда
Расчеты с подотчетными лицами
69
Расчеты с персоналом по прочим
операциям
Расчеты с учредителями
Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
Внутрихозяйственные расчеты
1. Расчеты по долгосрочным кредитам банка
2.Расчеты по долгосрочным займам
3.Расчеты с кредитными организациями по
операциям учета (дисконта) векселей и иных
долговых обязательств
1. Налоги и отчисления, включаемые в
себестоимость продукции , работ, услуг
2. Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации
продукции, работ, услуг
3. Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)
4. Налоги на доходы физических лиц
5. Прочие налоги, сборы и отчисления
1. Расчеты по социальному страхованию
2. Расчеты по пенсионному обеспечению
70
71
72
73
74
75
76
77-78
79
1. Расчеты по предоставленным займам
2. Расчеты по возмещению материального ущерба
3. Прочие расчеты с персоналом
1. Расчеты по вкладам в уставный фонд
2.Расчеты по выплате доходов
3.Прочие расчеты с учредителями
1. Расчеты с организациями и лицами по
исполнительным документам
2. Расчеты по имущественному и личному
страхованию
3. Расчеты по претензиям
4. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим
доходам
5. Расчеты по депонированным суммам
6. Расчеты с квартиросъемщиками
7. Расчеты с родителями за содержание их детей в
детских учреждениях
8. Расчеты с гражданами за продукцию, скот и
птицу, принятые для реализации
9. Расчеты по арендным обязательствам и
лизинговым платежам
10. Расчеты за товары проданные в кредит
11. Расчеты по прочим операциям
1. Расчеты по выделенному имуществу
2. Расчеты по текущим операциям
3. Расчеты по договору доверительного управления
имуществом
РАЗДЕЛ VII. ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ
Уставный фонд
80
Собственные акции (доли)
81
Резервный фонд
82
Добавочный фонд
83
1. Фонд переоценки внеоборотных активов
2. Фонд переоценки оборотных активов
3.
4.
5.
6.
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
84
Эмиссионный фонд
Фонд накопления использованный
Фонд целевого финансирования использованный
Безвозмездно полученное имущество
1. Фонд накопления образованный
2. Фонд потребления
85
Целевое финансирование
86
По видам финансирования
87-89
РАЗДЕЛ VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Реализация
90
1. Выручка от реализации
2. Себестоимость реализации
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
5. Прочие налоги и сборы из выручки
6. Экспортные пошлины
9. Прибыль / убыток от реализации
Операционные доходы и расходы
91
1. Операционные доходы
2. Операционные расходы
3. Налог на добавленную стоимость
4. Прочие налоги и сборы из операционных
доходов
9. Сальдо операционных доходов и расходов
Внереализационные доходы и
92
1. Внереализационные доходы
расходы
2. Внереализационные расходы
3. Налог на добавленную стоимость
4. Прочие налоги и сборы из внереализационных
расходов
9.
9.Сальдо внереализационных доходов и
расходов
93
Недостачи и потери от порчи
94
ценностей
95
Резервы предстоящих расходов
96
1. Резерв на оплату отпусков
2. Резерв на выплату вознаграждений за выслугу
лет
3. Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание
4. Прочие резервы
Расходы будущих периодов
97
По видам расходов
Доходы будущих периодов
98
1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
2. Безвозмездные поступления
3. Предстоящие поступления задолженности по
недостачам, выявленным за прошлые годы
4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с
виновных
лиц
и
балансовой
стоимостью
недостающих ценностей
Прибыли и убытки
99
1.Прибыли и убытки по видам деятельности
2.Прибыли и убытки от операционной деятельности
3.Прибыли и убытки от внереализационной
деятельности
4.Платежи по налогам и сборам из прибыли
5.Финансовые санкции по налогам и сборам
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА
Арендованные основные средства
Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное
хранение
Материалы, принятые в
переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для
монтажа
Бланки строгой отчетности
Списанная в убыток
задолженность
неплатежеспособных дебиторов
Обеспечение обязательств и
платежей полученные
Обеспечение обязательств и
платежей выданные
Амортизационный фонд
воспроизводства основных
средств
Основные средства, сданные в
аренду
Нематериальные активы,
полученные в пользование
Амортизационный фонд
воспроизводства нематериальных
активов
Потеря стоимости основных
средств
001
002
003
004
005
006
007
008
009
010
011
012
013
014
Литература
1. Альбом регистров журнально-ордерной формы учёта в организациях
агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению. Мн., 2005.
336с.
2. А н и щ е н к о Н. Документальное оформление операций по движению
нематериальных активов // ГБ. 2002. № 23. с. 71–75.
3. А р у т ю н о в а О. Л. Налоговый и бухгалтерский учёт
нематериальных активов // Бухгалтерский учёт. 2005. № 4. с. 13–19.
4. Б а к а е в А. С. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учёту. –
М.: Юрайт–издат, 2004. – 409с.
5. Б а к ш и н с к а я В. Ю., Николаева С. А., Скапенкер М. Ю.
Нематериальные активы. Правовое регулирование, учёт, налогообложение.
М.: Аналитика – Пресс. 1998.
6. Б а р р Р. Политическая экономия в 2-х т.т. – Т.1: Пер. с фр. М.:
Международные отношения, 1995.
7. Б и р м а н Г., Ш м и д т С. Капиталовложения: Экономический анализ
инвестиционных проектов / Пер. с анг. Под ред. Л. П. Белых. – М.: ЮНИТИ –
ДАНА, 2003. – 631 с.
8. Б л а н к И. А. Управление активами. – К.: Ника – центр, Эльга, 2002. –
720с.
9. Б о г у ш А. И. Учёт операций, связанных с предоставлением права на
использование нематериальных активов: проблемы и пути их решения //
Бухгалтерский учёт и анализ. 2002. № 3. с. 25–28.
10. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: Учеб. / А. П. Михалкевич,
П. Я. Папковская, С. К. Маталыцкая и др.; Под общей ред. А. П.
Михалкевича. 3-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Бгэу, 2004 – 607 с.
11. Бухгалтерский учёт в строительстве: Учеб. – практическое пособие / Н.
П. Дробышевский. – Мн.: ООО «ФУА-информ». – 2004. –648 с.
12. Бухгалтерский учёт в промышленности. Учеб. пособие. / И. И.
Ладутько. Мн., 2005. 688с.
13. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве / А. П. Михалкевич, П. Я.
Папковская, С. К. Маталыцкая и др. 3-е изд., перераб. и доп./ Под общ. ред.
А. Н. Михалкевича. Мн., 2005. 687с.
14. Бухгалтерский учёт в сельскохозяйственных организациях: Учеб. для
нач. проф. образования / Р. Н. Расторгуева, А. В. Расторгуева, А. В. Казакова,
А. Н. Павличев и др. / Под ред. Р. Н. Расторгуевой. М., 2002. 416с.
15. Бухгалтерский учёт в строительстве: Учеб. практ. пособие / Н. П.
Дробышевский. Мн., 2004. 648с.
16. Бухгалтерский учёт и налогообложение. Учеб. пособие / Л. А.
Чайковская. М., 2004. 624с.
17. Бухгалтерский учёт: Пособие для начинающих, 4-е изд., перераб. и
доп. / В. Я. Кожинов. М., 2003. 832с.
18. Бухгалтерский учёт: Учеб. / А. С. Бакаев, И. С. Безруких, Н. Д.
Врублевский и др. М., 2002. 719с.
19. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие / О. А. Левкович, И. Н. Бурцева, Ю.
И. Акулич; Под общ. ред. О. А. Левковича. Мн., 2003. 640с.
20. В е р е н и ч Г. В. Учёт нематериальных активов и его развитие на
основе общепринятых принципов бухгалтерского учёта (GAAP) Г. В.
Веренич // Бухгалтерский учёт и анализ. 1999. № 11. с.5.
21. В е р е н и ч Г. В. Принципы классификации и учёта нематериальных
активов. Г. В. Веренич // Бухгалтерский учёт и анализ. 1999. № 4. с. 26.
22. Г о л у б Н. Перечень документов, регулирующих операции с
нематериальными активами / Н. Голуб // Нац. бух. учёт. 2003. № 16. с. 58-64.
23. Г р а ч ё в а Р. Е. Энциклопедия бухгалтерского учёта. – К.: Галицкие
контракты, 2004. – С. 832.
24. Г р и г о р ь е в В. В., Федотова М. А. Оценка предприятия: Теория и
практика. – М.:ИНФА-М., 1997. – 320с.
25. Г у р к о В. Б. Влияние инфляционных процессов на оценку и учёт
нематериальных активов / В. Б. Гурко // Бух. учёт и анализ. 2004. № 2. с. 15–
17.
26. Г у р к о В. Б. Проблемы и перспективы развития учёта,
нематериальных активов / В. Б. Гурко // Нац. бух. учёт. 2003. № 21. с. 4–28.
27. Г у р к о В. Б. Развитие методики учёта процессов формирования
первоначальной стоимости нематериальных активов // В. Б. Гурко // Бух.
учёт и анализ. 2005. № 5. с. 42–45.
28. Документальное оформление и учёт нематериальных активов с учётом
требований Нового плана счетов бухгалтерского учёта // Бух. учёт и анализ.
2004. № 2. с. 14–22.
29. Е м е л ь я н о в а Т. В. Учёт нематериальных активов / Т. В.
Емельянова // Бух. учёт. 2005. № 9. с. 41–47.
30. Ж у к о в В. Н. Учёт интеллектуальной собственности / В. Н. Жуков //
Бух. учёт. 1999. № 4. с. 8–15.
31. З м и е в с к и й А. В. Проблемы учёта нематериальных активов и
необходимость их переоценки. Бухгалтерский учёт и анализ. № 4. – 2006. –
С. 30–32.
32. К е р и м о в В. Э. Управленческий учёт: Учебник. 2-е изд., изм. и доп.
М., 2003. 416с.
33. Кислов Д. В. Учёт нематериальных активов. М.: Главбух. 2002.
34. К и р и е н к о Т. Учёт затрат, увеличивающих и не увеличивающих
стоимость вложений во внеоборотные активы. Главный бухгалтер. 2005.
№ 39. С. 81-85.
35. К о в а л ё в а М. М, Т р о я н о в А. Е. Государственная политика в
области лизинговой деятельности // Вестник Ассоциации белорусских
банков. 1999. № 43. С. 27-42.
36. К о з ы р е в А. Н. Оценка интеллектуальной собственности. – М.:
Экспертное бюро-М., 1997. – 289с.
37. Костик Г. Н. Аудиторская проверка нематериальных активов /
Бухгалтерский учёт. – № 16. – 2000. – С. 36–39.
38. К о н д а к о в а Н. Проблемы учёта правообладателем и посредником
нематериальных активов, предоставленных в пользование / Н. Кондакова //
ГБ. 2002. № 46. с. 82–85.
39. К о н д р а к о в Н. П. Бухгалтерский учёт: Учеб. пособие. 4-е изд.,
перераб. и доп. М., 2000. 640с.
40. К о н д а к о в а Н. Амортизируем ли продуктивный и племенной скот?
// Главный бухгалтер. Сельское хозяйство. 2004. № 2 С. 37-44.
41. К о р з у н Л. Бухгалтерский учёт нематериальных активов / Л. Корзун
// ГБ (Сельское хозяйство). 2003. № 3. с. 70–78.
42. К о р о т а е в С. Л. Проблемные вопросы переоценки и формирования
стоимости основных средств //НЭГ. Информбанк. 2004. № 57. С. 18-19.
43. К о р о т а е в С. Л. Оптимизация учётной политики или как повысить
финансовую устойчивость предприятия: прак. Пособие. Мн., 1999. 160с.
44. К о р о т а е в С. Актуальные проблемы бухгалтерского учёта лизинга
// НЭГ: Информбанк. 2004. № 35. С. 14-19; № 37. С. 19-24.
45. К о ж и н о в В. Я. Амортизация активов: международные стандарты и
российская практика учёта. «Всё о налогах». № 3. 1997.
46. К о ж и н о в В. Я. Амортизация основных средств: Советы
бухгалтеру. «Финансовая газета. Региональный выпуск. № 9. 1998.
47. К р а в ч е н к о Т. Л., К р а в ч е н к о М. А. Учёт лизинговых
операций: проблемы и пути совершенствования // Бухгалтерский учёт и
анализ. № 8. 2004. С. 15-25.
48. К р а в ч е н к о Т. Л., К р а в ч е н к о М. А. Документальное
оформление и учёт нематериальных активов / Бухгалтерский учёт. – № 2. –
2004. – С. 14–22.
49. К р у г л и к о в а А. И. Особенности учёта реализации основных
средств в условиях применения нового плана счетов бухгалтерского учёта //
Бухгалтерский учёт и анализ. 2004. №3.
50. К р у г л и к о в а А. Н. «Основные средства в отечественной практике
бухгалтерского учёта и международных стандартах финансовой отчётности.
// Бухгалтерский учёт и анализ. 2003 №12. С.28-31.
51. Кударь Г. В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учёт. М.:
Бератор – Пресс, 2002.
52. Кудашов В. И., Турлюк Т. И. Методическое пособие по вопросам
введения в гражданский оборот результатов интеллектуальной деятельности.
– Мн.: РУП «Рупис», 2004. – 111с.
53. К у р о ч к а Н. А. Оценка интеллектуальной собственности:
отечественная практика и мировой опыт / Н. А. Курочка // Бух. учёт и анализ.
2002. № 5. с. 35–41.
54. Инструкция по бухгалтерскому учёту нематериальных активов: Утв.
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
20.12.2001г. №128 (в ред. Постановления Министерства финансов
Республики Беларусь от 09.07.2003г. № 1472) // Главный бухгалтер. – 2003. –
№ 31. – С. 10–17.
55. Инструкция о порядке бухгалтерского учёта безвозмездных
поступлений (средств). Утверждена Постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь 24.02.2006г. – № 17. Республика Дзелавая
23.03.2006г. – С. 15–16.
56. М и х а л ке в и ч А. П. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах:
Учеб. пособие. 2-е изд. переаб. и доп., – Мн.: ООО «Минсанта», ООО
ФУАинформ, 2003. – 202 с.
57. Международные стандарты финансовой отчётности. – М.: Асери,
АССА, 1999. – 1135 с.
58. Международные и российские стандарты бухгалтерского учёта:
Сравнительный
анализ,
принципы
трасформации,
направления
реформирования / Под ред. С. А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. и доп. – М.:
«Аналитика-Пресс», 2001. – 672с.
59. Методологические указания по определению стоимости строительства
предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документации с
применением ресурсно-сметных норм. Выпуск 1 (РДС 8.01.105 –03)
Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь. – Мн.,
2003.
60. Н и к о л а е в а О. Е., Шишкова Т. В. Международные стандарты
финансовой отчётности: Учебное пособие. 3-е изд. – М.: Эдиториал УРСС,
2001.- 240 с.
61. Н е м о г а й Т. Н. Внутренний аудит интеллектуальной собственности
на предприятиях в условиях формирования инновационной модели
экономического развития Республики Беларусь / Бухгалтерский учёт и
анализ. №4. 2006г. С. 46–49; № 5. 2006. – С. 47–49.
62. НСБУ № 7 нематериальные активы: утв. Приказом Министерсва
финансов Республики Узбекистан от 25.03.2005г., № 35. WWW. qmс. иz /
leqis / php?n=7.
63. Л е б е д е в П. Ошибки при учёте нематериальных активов / П.
Лебедев // Портфель бухгалтера и аудитора. 2001. № 3. с. 48–51.
64. Л е в к о в и ч О., Б у р ц е в а И. , Л е м е ш В. Особенности
отражения НДС при поступлении основных средств в 2004-2005 годах //
Национальный бухгалтерский учёт. 2005. №15. С. 6-20.
65. Л е л е ц к и й Д. Проблемы налоговой политики в отношении лизинга
// Лизинг-ревю. 1999. № 7-8.С. 15-17.
66. Л у г о в о й В. А. Учёт основных средств, нематериальных активов,
долгосрочных инвестиций: Методика и практикум. М.: Инконсаудит, 1995.
67. О л е х н о в и ч Г. М. Интеллектуальная собственность и проблемы её
коммерциализации. – Мн.: Амалфея, 2005. – 128с.
68. П а н к о в Д. А. Бухгалтерский учёт и анализ за рубежом: Учеб.
пособие/- 2-е изд. – М.: Новое знание, 2003. – 251 с.
69. П а л и й В. Ф. Международные стандарты учёта финансовой
отчётности: учебник. – М.: Инфра – М., 2005. – 472с.
70. П а п к о в с к а я П. Я. Производственный учёт в АПК: Теория и
методология. Мн., 2001. 216с.
71. Принципы бухгалтерского учёта / Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл:
Пер. с анг. / Под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и
статистика, 2002. – 496с.
72. П о л е н о в а С. Н. Порядок списания объектов интеллектуальной
собственности / Бухгалтерский учёт. – №9. – 2005. – С.27–31.
73. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об
утверждении типовых унифицированных форм первичной учётной
документации по учёту основных средств и нематериальных активов и
Инструкция о порядке заполнения бланков Типовых унифицированных форм
первичной учётной документации по учёту основных средств и
нематериальных активов» от 18.12.2003г. № 168 // Главный бухгалтер. –
2004. – № 31. – С. 9-37.
74. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «О
бухгалтерской отчётности организаций» от 17.02.2004г. № 16 // Главный
бухгалтер. – 2004. № 15. – С. 42–75.
75. П у п ш и с
Т. Ф. Критерии достоверности показателя
«нематериальные» активы / Т. Ф. Пупшис // Бух. учёт . 1999. № 10. с. 86–92.
76. Р о ж н о в О. В. Международные стандарты бухгалтерского учёта и
финансовой отчётности: Учеб. пособие для вузов. М., 2003. 250с.
77.С а н н и к о в А. Интеллектуальные активы: идентификация, оценка,
управление / Интеллектуальная собственность, 2000. – № 5.
78. С и в а к о в а Т., Г о л у б Н. Авторское право: регулирование и
бухгалтерский учёт / Национальный бухгалтерский учёт. – № 16. – 2003. – С.
16–27.
79. С а п е г о И. И. Нематериальные активы как объект учёта / И. И.
Сапего // Бух. учёт и анализ. 2001. № 2. с.
80. С е р г е е в А. П. Право интеллектуальной собственности в
Российской Федерации: учебник, – М.: Проспект, 2000.
81. С т е ш и ц Л. И. Бухгалтерский учёт и аудит в АПК: учебник для
студентов экон. спец. с.-х. вузов, Л. И. Стешиц. Мн.: «ИВЦ Минфина», 2005.
– 573л. – 4п.
82. Т и т о в и ч А. А., С ы ч ё в А. Н. Некоторые проблемы оценки,
переоценки и учёта зданий, сооружений и оборудования реформируемых
предприятий и пути их решения // Бухгалтерский учёт и анализ. №1. 2005. С.
3-6.
83. Х о д о с о в с к и й В. О постановке на бухгалтерский учёт объектов
интеллектуальной собственности / В. Ходосовский // ГБ. 1999. № 44. с. 81.
84. Ф р и к и н Л. Нематериальные активы: отражение в зазеркалье / НЭГ.
– № 90. – 2004.
85 Ч е ч ё т к и н А. С. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве: Учеб.
пособие. Мн.: 2005. 464с.
86. Ч е ч ё т к и н А. С. Бухгалтерский учёт основных средств: Учеб.метод. пособие. – Мн.: ИВЦ Минфина. 2006. – 200 с.