Учет, анализ и аудит готовой продукции на примере ООО Пласт

Содержание
Введение
Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой
продукцией, необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация
складского хозяйства, своевременное оформление хозяйственных операций.
Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета выпуска и продажи готовой
продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного
предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или
предоставление услуг. В результате, стоимость готовой продукции, работ, услуг
переходит из сферы производства в сферу обращения.
Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов
производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной
политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции,
варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях
Министерства Финансов Российской Федерации.
Объем выпуска и продажи готовой продукции является основным показателем,
характеризующим деятельность предприятия. Объем продаж крайне важен для
установления различных нормированных статей затрат, например, таких как расходы на
рекламу, представительские расходы, а также для исчисления целого ряда налогов.
По своему экономическому содержанию объем проданной продукции характеризует
конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств
перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.
В настоящих условиях основное значение придается объему продаж продукции как
важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность,
целесообразность и стабильность деятельности предприятия на долгосрочную
перспективу. В объем проданной продукции на предприятии включается вся отгруженная
и отпущенная продукция, независимо от того, оплачена она или нет. Готовая продукция
может быть оплачена безналичным путем, либо путем розничных продаж через сеть
собственных магазинов за наличный расчет.
Таким образом, процесс продажи завершает кругооборот хозяйственных средств
предприятия, что позволяет ему выполнять свои обязательства перед кредиторами (перед
поставщиками за сырье и материалы для хозяйственных нужд; перед бюджетом и
внебюджетными фондами по налогам и другим обязательным платежам; перед
персоналом по оплате труда; перед прочими кредиторами и т.п.) и возмещать различные
производственные затраты.
Планирование объемов производства является важным элементом деятельности
предприятия и осуществляется в натуральных и стоимостных измерителях.
Недовыполнение плана по различным причинам вызывает замедление оборачиваемости
оборотных средств, уплату штрафных санкций за нарушение договоров поставки,
задержки собственных платежей, что, в свою очередь, приводит к ухудшению
финансового положения предприятия.
В связи с этим целью данной дипломной работы является рассмотрение порядка учета и
контроля выпуска и продаж готовой продукции на конкретном предприятии – ООО
«Пласт», а также проведение экономического анализа выпуска и продаж готовой
продукции.
Реализация данной цели требует постановки следующих задач:
изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных
источников (научная и учебная литература, законодательная база, СМИ и т.п.)
рассмотреть порядок отражения в учете операций по учету выпуска и продажи готовой
продукции в теоретическом и практическом аспектах;
оценить качество учета выпуска готовой продукции на предприятии, на базе которого
проводилось данное исследование и предложить меры по регулированию учетного
процесса;
провести анализ динамики выпуска и продаж, ассортимента и структуры, качества
продукции на предприятии;
дать оценку ритмичности работы предприятия;
выявить резервы увеличения выпуска и продаж готовой продукции на предприятии.
Объект исследования – ООО «Пласт», на примере которого анализируется бухгалтерский
учет операций, связанных с выпуском и продажей готовой продукции.
Предметом исследования стал бухгалтерский оплаты труда, а также эффективность
применяемых форм и систем оплаты труда на указанном объекте исследования.
Методологическими основами исследования в работе являются нормативные и
законодательные акты по бухгалтерскому учету готовой продукции и ее продаже, а также
труды ученых по заданной теме исследования.
Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по
бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации
экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух»,
«Финансовая газета» и внутренняя документация предприятия (регистры синтетического
и аналитического учета, бухгалтерская и оперативная отчетность) по выпуску и продажам
готовой продукции.
Методами исследования, используемыми в настоящей дипломной работе, являются
монографический, выборочный, экономико-статистический методы, а также метод
сравнительного анализа.
1.Методологические аспекты учета и
анализа выпуска и продажи готовой
продукции
1. Учет выпуска готовой продукции
Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и
укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом
технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю . В
состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они
отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия.
В учете продукция отражается в натуральных, условно-натуральных единицах и в
стоимостном исчислении. В качестве натуральных единиц измерения используются
штуки, литры, тонны и др. С их помощью ведется аналитический учет и исчисляется
количество, объем и масса продукции по ее видам, сортам, размерам и т.д.
С помощью стоимостного измерителя ведется аналитический и синтетический учет,
определяются показатели выпуска продукции, объем выручки и финансовый результат от
продажи продукции. При формировании стоимостных показателей продукция
оценивается по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, по продажным
ценам.
Выпуск готовой продукции на синтетических счетах отражается по фактической
себестоимости их производства . В текущем учете продукция может оцениваться:


по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки
применяется в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по
индивидуальным заказам. Фактическая себестоимость каждого изделия, вида работ
определяется по мере их завершения, что и позволяет использовать эту оценку;
по нормативной (плановой) себестоимости. При данном способе оценки по
окончании месяца выявляют отклонения фактической себестоимости от
нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно.
Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного
метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, при наличии
плановых калькуляций;


по продажным ценам на продукцию и тарифам на работы (услуги). В этом случае
по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью
продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее
себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, в
аналитическом учете показывается также обособленно;
по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости). При данном
способе оценки все косвенные расходы списываются непосредственно на
проданную продукцию.
При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или
продажных цен возникает необходимость выявления и распределения указанных
стоимостных отклонений (разницы) между отгруженной, проданной продукцией и ее
остатками на складе и в отгрузке.
Отклонения (разница) выявляются по выпущенной из производства продукции путем
сопоставления ее фактической себестоимости с нормативной (плановой) себестоимостью
или стоимостью по продажным ценам. Между отгруженной (проданной) продукцией за
месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке) они
распределяются по средневзвешенному проценту, рассчитываемому как отношение
фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца (на складе, в отгрузке) и
продукции, выпущенной (отгруженной, проданной) в данном месяце, к стоимости этого
же объема продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по продажным
ценам.
Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции.
Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной, в
которой указывается номер цеха-сдатчика, номер склада, получившего продукцию,
наименование изделий, номенклатурный номер, количество сданных на склад изделий,
учетная цена и сумма.
На форму и содержание приемо-сдаточных накладных, порядок их оформления оказывает
влияние сложность продукции, ее комплектование и периодичность сдачи на склад .
В большинстве организаций применяется накопительная приемосдаточная накладная. В
ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям.
В ряде случаев вместо накопительных применяются разовые накладные, которые
оформляются на каждый выпуск продукции. Если продукция изготовляется по разовым
заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или
письма, по которому выполняется данный заказ.
При изготовлении сложной и многокомплектной продукции вместо накладной
составляется приемо-сдаточный акт, в котором указываются наименование изделий,
количество, стоимость, а также отмечается, что изготовленные изделия закончены
производством, полностью укомплектованы, отвечают техническим условиям (условиям
договора) и согласно актам технической приемки в окончательно готовом и упакованном
виде приняты техническим контролем и сданы на склад.
В массовом производстве на многих предприятиях готовую продукцию передают из цеха
на склад многократно в течение смены. В этом случае кроме накладной применяется
приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется
в сдаточной ведомости. По окончании смены подсчитывается общее количество принятых
изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточные ведомости
остаются на складе, а сдаточные накладные, как и в других случаях, используются для
ведения бухгалтерского учета, записей в накопительных сводках, регистрах
синтетического и аналитического учета. При использовании приемо-сдаточной ведомости
сокращается количество выписываемых накладных, трудоемкость их оформления и
бухгалтерского учета.
Приемо-сдаточные накладные и приемо-сдаточные акты выписываются в сборочном или
выпускном цехе в двух экземплярах: один экземпляр с подписью кладовщика, принявшего
продукцию, остается в цехе-сдатчике и используется для оперативного учета, а другой с
подписью представителя цеха-сдатчика вместе с продукцией поступает на склад и служит
основанием для ведения складского и бухгалтерского учета.
Если предприятие выполняет работы для сторонних организаций, то в этом случае
оформляется акт сдачи-приемки работ. Акт, так же как и накладная, выписывается в двух
экземплярах. Один экземпляр с подписью представителя предприятия-исполнителя
передается заказчику, а другой экземпляр с подтверждением принятых работ
представителем заказчика остается у исполнителя и используется в дальнейшем для
расчетов и отражения работ на счетах бухгалтерского учета.
Приемо-сдаточные накладные после записей в карточках складского учета готовой
продукции передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске
продукции и ведется учет. Первичные документы на работы и услуги также поступают в
бухгалтерию.
Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется
накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносятся данные
о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера
документа, проставляется учетная цена (плановая (нормативная) себестоимость или
продажная цена).
Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции по
предприятию в целом исчисляется в журнале-ордере № 10 (раздел 2 "Расчет
себестоимости товарной продукции"). Поэтому данные накопительной ведомости о
фактической себестоимости должны быть сверены с данными раздела 3 журнала-ордера
№ 10.
Данные накопительной ведомости используются для отражения выпуска продукции на
синтетических счетах и ведения стоимостного аналитического учета готовой продукции
на складе.
Для учета наличия и движения готовой продукции на складе применяется счет 43
"Готовая продукция", по дебету которого отражаются остаток продукции на складе на
начало и конец отчетного периода и ее приход из производства, а по кредиту - расход
продукции, отпуск ее со склада .
Если выпущенные из производства изделия потребляются полностью на своем
предприятии, то они могут учитываться на счете 43 "Готовая продукция", либо на счете 10
"Материалы". При частичном использовании своей продукции на собственные цели она
учитывается на счете 43 "Готовая продукция".
Готовые изделия, приобретаемые у других предприятий для продажи как товар или для
комплектации своей отгружаемой продукции и не входящие в ее себестоимость,
учитываются на счете 41 "Товары".
Полностью законченная производством продукция, которая должна быть принята
заказчиком, но не принята им и не оформлена приемо-сдаточным актом, на счете 43
"Готовая продукция" не учитывается, а остается в составе незавершенного производства.
Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 "Готовая
продукция" не отражается, а списывается со счетов учета производственных затрат
непосредственно на счета учета отгрузки или продажи.
Аналитический учет - это натуральный и стоимостный учет продукции на складе и в
бухгалтерии. Он ведется по наименованиям, сортам, типам, размерам и местам хранения
продукции. Цель такого учета - получение информации о наличии, поступлении и расходе
продукции, а также обеспечение контроля за ее сохранностью со стороны материально
ответственных лиц .
Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета
продукции. В них отражаются наличие и движение готовой продукции в натуральных
единицах измерения (штуках, метрах, килограммах и др.). Карточки открываются на
каждое наименование (номенклатурный номер) продукции в бухгалтерии и под расписку
в журнале их регистрации передаются на склад. В карточках указываются наименование,
номенклатурный номер, сорт, размер и другие признаки продукции, учетная цена, место
хранения, норма запаса.
В конце отчетного периода во всех карточках (независимо от того, было или не было
движения готовой продукции по тому или иному наименованию продукции)
проставляется конечный остаток.
На предприятиях с небольшой номенклатурой выпускаемой продукции вместо карточек
на складе готовой продукции ведется книга учета.
На складах, оснащенных вычислительной техникой, вместо карточек и книги учета
составляется с помощью компьютера оперативная ведомость о наличии и движении
готовой продукции по ее наименованиям и видам. Такая ведомость составляется для
бухгалтерии, отдела сбыта, маркетинга и других заинтересованных пользователей.
Все первичные документы по приходу и расходу продукции со склада передаются в
бухгалтерию. Передача оформляется специальным реестром, заполняемым в двух
экземплярах, первый из которых остается на складе, а второй вместе с документами
передается в бухгалтерию. На некоторых предприятиях реестр не составляется, а
свидетельством о том, что документы переданы в бухгалтерию, служит роспись
бухгалтера в складских карточках или книге учета.
По окончании месяца заведующий складом (кладовщик) передает в бухгалтерию сведения
о продукции в натуральных единицах измерения. Если используется сальдовый
(оперативно-бухгалтерский) метод учета материальных ценностей, то заполняется
сальдовая ведомость, в которую на складе переносятся остатки из карточек в натуральных
единицах измерения. В бухгалтерии они оцениваются в стоимостных единицах.
В бухгалтерии на основании приходно-расходных документов, а также сальдовых
ведомостей и складских отчетов ведется стоимостный аналитический учет готовой
продукции.
В настоящее время аналитический (сортовой) учет готовой продукции в организациях
может вестись одним из следующих методов:
параллельным;
с помощью сортовой оборотной ведомости;
сальдовым (оперативно-бухгалтерским) методом .
Параллельный метод характеризуется тем, что сортовой учет готовой продукции ведется
на складе и в бухгалтерии. На складе ведутся карточки количественного учета, а в
бухгалтерии - карточки количественно-суммового учета. Записи в карточках склада и
бухгалтерии производятся по приходным и расходным первичным документам. По
окончании отчетного периода в карточках определяются обороты за месяц и остатки на
конец месяца: на складе только по количеству, а в бухгалтерии по количеству и сумме.
Данные складского учета периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе
итоговых данных карточек аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании
месяца составляется сортовая оборотная ведомость в разрезе наименований или
номенклатурных номеров изделий.
В ведомости по каждому наименованию изделий приводится остаток на начало месяца,
приход и расход за месяц и конечный остаток в натуральном и стоимостном выражении.
Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости
сопоставляются с соответствующими данными Главной книги по счету 43 "Готовая
продукция". Поскольку записи в карточках количественно-суммового учета и в регистрах
синтетического учета производятся на основании одних и тех же приходно-расходных
документов, то между сопоставляемыми величинами должно быть равенство. При их
расхождении необходимо проверить правильность записей с первичных документов в
регистрах синтетического и аналитического учета.
Метод аналитического учета готовой продукции с помощью сортовой оборотной
ведомости заключается в следующем. На складе, как и при параллельном методе учета,
ведутся карточки количественного учета, а в бухгалтерии - сортовая оборотная ведомость
по той же форме, что и при параллельном методе, данные в которую заносятся
непосредственно из приходных и расходных первичных документов. При этом первичные
документы раскладываются по номенклатурным номерам или наименованиям продукции.
Обычно на обороте последнего приходного документа по каждому номенклатурному
номеру (наименованию) за отчетный месяц указывается количество и сумма
оприходованной продукции, на обороте последнего документа по расходу - количество и
сумма отпущенной продукции.
Этот метод предполагает использование однострочных документов. Если применяются
многострочные документы, то используются накопительные ведомости отдельно по
приходу и расходу, в которых накапливаются данные в разрезе номенклатурных номеров.
Накопленные за месяц по первичным документам или с помощью накопительной
ведомости данные переносятся в сортовую оборотную ведомость.
Количественные данные по отдельным номенклатурным номерам продукции сортовой
оборотной ведомости сопоставляются с соответствующими данными карточек складского
учета, а итоговые данные в целом по ведомости сопоставляются с соответствующими
данными (остаток на начало и конец месяца, приход и расход) синтетического учета по
счету 43 "Готовая продукция".
Сальдовый (оперативно-бухгалтерский) метод учета готовой продукции предусматривает
составление сальдовой ведомости учета. В ведомости учета остатков (сальдовой
ведомости) отражаются остатки на первое число каждого отчетного периода. Ведомость
открывается в бухгалтерии по каждому складу и ведется в разрезе групп и
номенклатурных номеров (наименований) готовой продукции. По каждому
номенклатурному номеру (наименованию) указываются единица измерения и учетная
цена. По окончании отчетного периода ведомость передается на склад. Заведующий
складом (кладовщик) из карточек (книги) складского учета переносит в ведомость по
каждому номенклатурному номеру остаток на конец отчетного периода в натуральном
выражении. Со складов ведомости передаются в бухгалтерию, где таксируются остатки,
подсчитываются суммы по группам, складам и по предприятию в целом.
В бухгалтерии данные о наличии и движении готовой продукции на складе обобщаются в
ведомости № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и продажа" в стоимостном
выражении - в разделе 1 "Движение готовых изделий в ценностном выражении",
подраздел "Обобщенные данные за отчетный период". Остатки продукции на начало и
конец отчетного периода, продукция, поступившая из производства и отгруженная в
порядке продаж, отражаются в ведомости в разрезе групп продукции по учетным ценам и
фактической себестоимости.
Остатки готовой продукции, отраженные в разделе 1 ведомости № 16, сопоставляются по
учетным ценам с данными сальдовой ведомости учета остатков готовой продукции на
складе.
Остатки, приход и расход продукции по фактической себестоимости, отраженные в
ведомости № 16, сверяются с аналогичными данными Главной книги по счету 43 "Готовая
продукция".
Синтетический учет выпуска продукции из производства может вестись по одному из
вариантов:

с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";
без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Первый вариант могут применять организации, использующие в учете плановые
калькуляции на производимую продукцию или нормативный метод учета затрат и
калькулирование себестоимости продукции. К числу его преимуществ можно отнести то,
что отклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью
выявляются в целом по предприятию на отдельном счете и нет необходимости определять
их по каждому виду изделий; упрощается оценка остатков готовой продукции на складе,
так как они оцениваются в течение продолжительного времени по стабильным учетным
ценам (по плановой или нормативной себестоимости); хотя и незначительно, но
сокращается трудоемкость учета: отклонения списываются непосредственно на
проданную продукцию и нет необходимости составлять расчет по исчислению
фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции, вести стоимостный
аналитический учет в двух разрезах: по учетной стоимости и по фактической
себестоимости.
Если на предприятии используется первый вариант, то для учета выпущенной продукции
применяются счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция". По
дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая
производственная себестоимость выпущенной продукции, сданных работ и оказанных
услуг. По дебету этот счет корреспондирует с кредитом счетов 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства" и 90 "Продажи".
По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная
(плановая) себестоимость произведенной продукции, работ и услуг. По кредиту счет 40
"Выпуск продукции (работ, услуг)" корреспондирует с дебетом счетов 10 "Материалы", 21
"Полуфабрикаты собственного производства", 43 "Готовая продукция" и 90 "Продажи".
После того как записи на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" произведены,
определяется разница между дебетовым и кредитовым оборотами. Она представляет
собой отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). Превышение
фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в
производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90
"Продажи" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Превышение
нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии,
которая отражается по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 40 "Выпуск продукции
(работ, услуг)" методом "красное сторно". В конечном итоге счет 40 "Выпуск продукции
(работ, услуг)" закрывается. По окончании отчетного периода остатка на нем не может
быть, следовательно, его данные в балансе не находят отражения.
Второй вариант менее аналитичен с позиций раскрытия составляющих фактической
себестоимости и более трудоемок. Этот вариант, т.е. без отражения операций на счете 40
"Выпуск продукции (работ, услуг)", как правило, используют организации, которые не
составляют плановые калькуляции и не применяют нормативный метод учета затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции. Такие организации
определяют себестоимость выпущенных изделий только по фактическим затратам.
При данном варианте применяются счета учета производственных затрат, счет 43
"Готовая продукция", счет 45 "Товары отгруженные" и счет 90 "Продажи". На счете 43
"Готовая продукция" наличие и движение продукции отражается по фактической
производственной себестоимости. В этой оценке показываются в балансе остатки
продукции на складе. У организаций, использующих в качестве учетных продажные цены,
на счете 43 "Готовая продукция" фактическая себестоимость подразделяется на стоимость
по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным
ценам.
По дебету счет 43 "Готовая продукция" корреспондирует с кредитом счетов 20 "Основное
производство" и 23 "Вспомогательные производства", а по кредиту - с дебетом счета 45
"Товары отгруженные", если выручка определяется по моменту оплаты, или дебетом счета
90 "Продажи", если выручка устанавливается по моменту отгрузки продукции.
Выполненные работы и оказанные услуги, как и при первом варианте синтетического
учета выпуска продукции, не отражаются на счете 43 "Готовая продукция", а списываются
со счетов учета производственных затрат на счет 45 "Товары отгруженные" или счет 90
"Продажи".
На предприятиях, использующих учетные цены, составляются две такие записи: одна - на
учетную стоимость выпущенной продукции, другая - на разность между фактической
себестоимостью продукции и ее учетной стоимостью. При этом если фактическая
себестоимость продукции выше, делается дополнительная запись, а если ниже, то запись
"красное сторно".
Второй вариант учета выпуска продукции могут также применять организации,
использующие нормативную (плановую) себестоимость. Отклонения фактической от
нормативной (плановой) себестоимости при этом списываются на счет 43 "Готовая
продукция" или счет 90 "Продажи". Порядок списания отклонений устанавливается самой
организацией в учетной политике.
Выпускаемая из производства продукция может оцениваться по производственной
себестоимости, либо по прямым статьям затрат. В первом случае управленческие расходы
включаются в производственную себестоимость, во втором - списываются на счет 90
"Продажи".
Завершающей стадией учета выпуска продукции является отражение данных в журналеордере № 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журнала-ордера № 10.
Данные для этого берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и
накопительной ведомости выпуска продукции.
1.
2. Учет продаж готовой продукции
Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Отдел сбыта
(маркетинга) на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывает
приказ-накладную, где указываются покупатель, наименование продукции (изделий),
количество продукции, подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена,
сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления
приказ-накладная передается на склад.
На продукцию, отправляемую специализированными транспортными организациями,
выписывается товарно-транспортная накладная. У поставщика она заменяет приказнакладную, а у покупателя - приходный ордер. Если покупатель вывозит продукцию со
склада своим транспортом, то основанием для отпуска продукции со склада являются
накладная или товарно-транспортная накладная, а также доверенность на право получения
товарно-материальных ценностей, предъявленная представителем покупателя.
Выполненные работы оформляются приемо-сдаточным актом, где указываются виды
работ, их объем и стоимость. Акт подписывается представителями заказчика и
подрядчика. При оказании услуг выписываются наряд-заказ, квитанция и т.п.
Все первичные документы на отгруженную продукцию, переданные работы и оказанные
услуги (приказ-накладная, железнодорожные накладные, акты и т.д.) передаются в
финансовый отдел или бухгалтерию для выписки расчетных документов (платежных
требований, счетов).
При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого
покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу.
Кроме перечисленных первичных документов, на отгружаемую готовую продукцию
поставщик оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и покупателем для
исчисления налога на добавленную стоимость.
Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей
налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности организации
используется синтетический счет 90 "Продажи". По дебету указанного счета показывается
фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту - выручка от продажи или
поступивший от покупателей платеж. При этом если текущий учет движения продукции,
работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость,
отпускная цена), то по дебету счета 90 "Продажи" отражается их стоимость по учетным
ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.
Выручка, поступивший от покупателя платеж отражаются по кредиту счета 90 "Продажи"
общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и начисленные к
получению с покупателей налоги (НДС, акцизы).
По окончании отчетного периода на счете 90 "Продажи" подсчитываются итоги по дебету
и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется
конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это
означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над
кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту
счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". После этого
подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между
собой. Остатка на этом счете быть не должно.
При отражении операций по продаже, поступлению выручки, списанию проданной
продукции, выявлению прибыли или убытка счет 90 "Продажи" корреспондирует по
дебету и кредиту с соответствующими счетами.
При формировании выручки, поступлении средств, списании себестоимости продукции,
начислении налогов, выявлении прибыли (убытка) составляются бухгалтерские записи.
Система таких записей, использование корреспондирующих счетов зависят от выбранного
организацией метода определения выручки от продажи продукции. Существуют
следующие методы определения выручки от продажи:
по моменту отгрузки продукции;
по моменту оплаты продукции.
Метод учета продажи по моменту отгрузки продукции характеризуется тем, что выручка
от продажи определяется по моменту отгрузки или передачи продукции покупателю
независимо от того, поступили к этому моменту в оплату средства или нет.
Проданная продукция списывается непосредственно со склада на счет 90 "Продажи" по
фактической себестоимости. При использовании в организации учетных цен фактическая
себестоимость проданной продукции устанавливается расчетным путем на основе
средневзвешенного процента. При расчете процента используются данные о выпуске
продукции из производства и ее остатках на складе.
Для учета расчетов с получателями продукции используется счет 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками", по дебету которого отражается задолженность покупателей
за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", а по кредиту
- погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета
денежных средств.
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по
покупателям или по каждому предъявленному им счету с помощью карточек или
ведомости.
Выявленный результат от продажи продукции списывается на финансовые результаты
деятельности организации. На полученную прибыль счет 90 "Продажи" дебетуется, а на
убыток - кредитуется.
Поступление средств от покупателей в уплату за полученную продукцию учитывается по
кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами
учета денежных средств.
Фактическая себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 "Готовая
продукция". Если же в текущем учете используется нормативная (плановая)
себестоимость, то применяется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Фактическая
себестоимость проданной продукции в этом случае исчисляется путем сложения
нормативной (плановой) себестоимости и отклонений от нее, выявленных при выпуске из
производства продукции.
Учет продажи по моменту оплаты продукции используется организациями, когда
договором поставки предусмотрен временной разрыв между отгрузкой и переходом к
покупателю права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию,
т.е. право собственности на переданную покупателю продукцию сохраняется за
продавцом до момента ее оплаты.
При этом методе учет операций по отгрузке продукции ведется на счете 45 "Товары
отгруженные". На нем отражаются готовые изделия, переданные транспортным,
почтовым организациям или отправленные собственным транспортом в адрес покупателя.
По дебету счета отражается стоимость отправленной покупателям продукции, а по
кредиту происходит ее списание после получения средств.
Как правило, в текущем учете продукция отражается по продажным ценам (учетным
ценам). По окончании отчетного периода исчисляется ее фактическая себестоимость. При
этом используются данные об остатках и движении продукции по счету 43 "Готовая
продукция" и об объеме отгруженной продукции.
По счету 45 "Товары отгруженные" ведется аналитический учет. В условиях журнальноордерной формы учета для этого применяется ведомость N 16, раздел "Отгрузка, отпуск и
продажа продукции, работ и услуг". Аналитический учет в ней ведется по каждому факту
отгрузки с указанием грузополучателя. Ведомость строится линейно-позиционным
способом - отгрузка и оплата продукции по каждому расчетно-платежному документу
фиксируются по одной линии по графе "Отгружено" и графе "Оплачено".
В течение отчетного периода на основании выписок с расчетного, валютного счета,
первичных документов (платежных требований, платежных поручений и т.д.) о
поступлении денежных средств в ведомости аналитического учета отгруженной
продукции отражается ее оплата. Оплаченная продукция включается в объем выручки от
продажи.
Из всего изложенного следует, что если выручка от продажи продукции определяется по
моменту поступления денежных средств, применяется счет 45 "Товары отгруженные", а
при определении выручки по моменту отгрузки продукции - счет 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками". На обоих счетах отражается задолженность получателей
продукции с той лишь разницей, что на счете 45 "Товары отгруженные" она показывается
по себестоимости, а на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - по продажным
ценам. При этом счет 45 "Товары отгруженные" по дебету корреспондирует со счетом 43
"Готовая продукция", по кредиту - со счетом 90 "Продажи", а счет 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками" корреспондирует по дебету с кредитом счета 90 "Продажи",
а по кредиту - со счетами учета денежных средств.
1.
3. Методы анализа выпуска и продаж готовой
продукции
Анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показателей выпуска
продукции. Основными задачами здесь являются:
1. оценка объема, качества, динамики, структуры продукции;
2. проверка сбалансированности и оптимальности намечаемого вида продукции, а
также оценка реальности и напряженности производственных показателей;
3. выявление влияния отдельных факторов на конечный результат;
4. разработка рекомендаций (мероприятий) как текущего характера, так и на
перспективу.
Основными показателями объема выпуска являются товарная и валовая продукция.
Валовая продукция – это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ,
включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих
ценах.
Товарная продукция – отличается от валовой тем, что в нее не включаются остатки
незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. По своему составу на
многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет
внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.
Объем продажи продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по
оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В
условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение.
Продажа продукции является связующим звеном между производством и потребителем.
От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем
производства.
Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и
натуральные показатели объемов выпуска и продажи продукции (штуки, метры, тонны и
т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по
отдельным видам и группам однородной продукции.
Условно-натуральные показатели, как и стоимостные применяются для обобщенной
характеристики объемов производства продукции.
Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов
выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства
не представляется возможным использовать натуральные или условные измерители.
При анализе объема продаж продукции используются абсолютные (натуральные,
стоимостные трудовые) и относительные (проценты, коэффициенты, сотые доли)
измерители.
Готовая продукция может быть реализована по оптовым, розничным и договорным ценам.
Анализ выпуска и продаж готовой продукции включает в себя:




анализ динамики производства и реализации продукции;
анализ ассортимента и структуры продукции;
анализ качества произведенной продукции;
анализ ритмичности работы предприятия.
Анализ динамики выпуска и продаж готовой продукции
Он начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и
цепных темпов роста и прироста. Этот анализ показывает, как изменился объем
производства и реализации за определенное количество лет. Если темпы роста
производства значительно выше темпов реализации продукции, это свидетельствует о
накоплении остатков нереализованной продукции на складах предприятия и
неоплаченной покупателями.
Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации продукции можно рассчитать
по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной. В настоящей
дипломной работе я применяю среднегеометрическую взвешенную.
Для наглядности динамика товарной и валовой продукции может быть изображена с
помощью графиков, в виде столбчатых и полосовых диаграмм.
Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется на основе
расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке
продукции по объему, ассортименту, качеству, а также отклонение от плана.
Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных
обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для
предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных
санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта
продукции, что повлечет за собой спад производства.
Особо важное значение для предприятия имеет выполнение контрактов на поставку
товаров для государственных нужд. Это гарантирует предприятию сбыт продукции,
своевременную ее оплату, льготы по налогам, кредитам и т.п.
В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за месяц и с нарастающим
итогом в целом по предприятия, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции,
выясняются причины недовыполнения плана, и дается оценка деятельности по
выполнению договорных обязательств.
Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается делением разности между
плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам (ОПпл) и его
недовыполнением (ОПн) на плановый объем (ОПпл):
Кд.п. = (Оппл – Опн) / ОПпл(1.1)
Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного
предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников,
транспортных организаций и т.д. При анализе реализации особое внимание следует
обращать на выполнение обязательств по госзаказу, кооперированным поставкам и по
экспорту продукции.
При анализе товарной продукции устанавливают выполнение плана по номенклатуре и
ассортименту продукции.
Методика анализа ассортимента и структуры продукции
Ассортимент - перечень наименований продукции с указанием ее объема выпуска по
каждому виду.
При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно
учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой – наиболее
эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических,
финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования
ассортимента включает в себя следующие основные моменты:
определение текущих и перспективных потребностей покупателей:
оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску
продукции;
изучение жизненного цикла изделий и принятия своевременных мер по внедрению новых,
более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы
морально устаревших и экономически неэффективных изделий;
оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте
продукции.
Основными причинами, влияющими на невыполнение плана по ассортименту, продукции
являются внутренние (недостатки в организации производства, плохое техническое
состояние оборудования, простои, аварии, недостаток средств, недостатки в системе
управления и материального стимулирования) и внешние (конъюнктура рынка, изменение
спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения,
несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по
независимым от него причинам) причины.
Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью
одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего
фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на
общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не
предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).
Увеличение объема выпуска (продаж) по одним видам и сокращение по другим видам
продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в
общем их выпуске. Выполнить план по структуре производства – значит, сохранить в
фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.
Изменение структуры выпуска оказывает большое влияние на все экономические
показатели:
объем выпуска в стоимостной оценке;
материалоемкость;
себестоимость товарной продукции;
прибыль;
рентабельность.
Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в
стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли
при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении
доли низко рентабельной продукции.
Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей можно
произвести способом цепной подстановки, который позволяет абстрагироваться от всех
факторов, кроме структуры продукции:
ВПпл = V пл  УД пл  Ц пл(1.2)
ВП усл1 = V ф  УД пл  Ц пл(1.3)
ВП усл2 = V ф  УД ф  Ц пл(1.4)
ВП ф = V ф  УД ф  Ц ф(1.5)
 ВП  V = ВП усл1 – ВП пл(1.6)
 ВП  УД = ВП усл2 – ВП усл1(1.7)
 ВП  Ц = ВП ф – ВП усл2(1.8)
 ВП =  ВП V +  ВП УД + ВП Ц = ВП ф – ВП пл(1.9)
Также расчет можно произвести способом абсолютных разниц:
ВП = V  УД  Ц(1.10)
 ВП V =  V  УД  Ц пл(1.11)
 ВП УД = Vф   УД  Ц пл(1.12)
 ВП Ц = V ф  УДф  Ц(1.13)
 ВП V +  ВП УД +  ВП Ц =  ВП(1.14)
где  ВП – изменение валовой продукции,
 V – изменение объема производства,
 Ц – изменение цены на продукцию.
Расчет влияния структурного фактора на изменение выпуска продукции в стоимостном
выражении можно произвести с помощью средневзвешенных цен (если продукция
однородная). Для этого сначала определяется средневзвешенная цена при фактической
структуре продукции, а затем при плановой и разность между ними умножается на
фактический объем производства продукции в условно-натуральном выражении:
Методика анализа качества произведенной продукции
Важным показателем деятельности промышленных предприятий является качество
продукции. Его повышение – одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и
удержания позиций на рынке. Высокий уровень качества продукции способствует
повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет объема
продаж, но и за счет более высоких цен.
Качество продукции – понятие, которое характеризует параметрические,
эксплутационные, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия,
уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность. Различают
обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.
Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции
независимо от ее вида и назначения:
удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;
удельный вес продукции высшей категории качества;
средневзвешенный балл продукции;
средний коэффициент сортности;
удельный вес аттестованной и неатестованной продукции;
удельный вес сертифицированной продукции;
удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;
удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные
страны.
Индивидуальные (единичные) показатели - качества продукции характеризуют одно из ее
свойств:
полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание
белка в продуктах питания);
надежность (долговечность, безотказность в работе);
технологичность, т.е. эффективность конструкторских и технологических решений
(трудоемкость, энергоемкость);
эстетичность изделий.
Косвенные показатели – это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный
вес забракованной продукции, удельный вес зарекламированной продукции, потери от
брака и др.
Одна из задач анализа – изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана
по их уровню, причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню
качества продукции.
По продукции, качество которой характеризуется сортом или кондицией, рассчитываются
доля продукции каждого сорта (кондиции) в общем, объеме производства, средний
коэффициент сортности, средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях. При
оценке выполнения плана по первому показателю фактическую долю каждого сорта в
общем, объеме продукции сравнивают с плановой, а для изучения динамики качества – с
данными прошлых периодов.
Средний коэффициент сортности можно определить двумя способами: отношением
количества продукции I сорта к общему количеству, а также отношением стоимости
продукции всех сортов к возможной стоимости продукции I сорта.
Еще одной задачей анализа является определение влияния качества на стоимостные
показатели работы предприятия: выпуск товарной продукции (ТП), выручку от
реализации продукции (В) и прибыль (П):
ТП = (Ц1 – Ц0)  К1(1.15)
В = (Ц1 – Ц0)  VРП(1.16)
П = [(Ц1 – Ц0)  VРП1] – [(С1 – С0)  VРП1](1.17)
где Ц0 и Ц1 – соответственно цена изделия до и после изменения качества;
С0 и С1 – соответственно уровень себестоимости изделия до и после изменения качества;
К1 – количество произведенной продукции повышенного качества;
VРП1 - объем реализации продукции повышенного качества.
Если предприятие выпускает продукцию по сортам, и произошло изменение сортового
состава, то вначале необходимо рассчитать, как изменилась средневзвешенная цена и
средневзвешенная себестоимость единицы продукции, а затем по приведенным
алгоритмам определить влияние сортового состава на выпуск товарной продукции,
выручку и прибыль от ее реализации.
Косвенным показателем качества продукции является брак. Он делится на исправимый и
неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный
потребителями). Выпуск брака ведет к повышению себестоимости продукции,
уменьшению объема товарной и реализованной продукции, снижению прибыли и
рентабельности. В процессе анализа изучают динамику брака по абсолютной сумме и
удельному весу в общем выпуске товарной продукции, определяют потери от брака.
Затем изучаются причины понижения качества и допущенного брака продукции по
местам их возникновения и центрам ответственности и разрабатываются мероприятия по
их устранению. Основными причинами понижения качества продукции являются плохое
качество сырья, низкий уровень технологии и организации производства, квалификация
рабочих, аритмичность производства и др.
Методика анализа ритмичности работы предприятия
При изучении деятельности предприятия важен анализ ритмичности производства и
реализации продукции.
Ритмичность – равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и
ассортименте, предусмотренных планом.
Анализ рассматривает скрытые причины неравномерности. Причин достаточно много:
несвоевременное обеспечение ресурсами, непропорциональная загрузка оборудования
(поломки, простои), отсутствие рабочих, ошибки в расчетах, низкий уровень
производственной и технологической дисциплины.
Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации
продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели:
снижается качество продукции;
увеличивается объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой
продукции на складах и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала;
не выполняются поставки по договорам, и предприятие платит штрафы за
несвоевременную отгрузку продукции;
несвоевременно поступает выручка;
перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим
платят за простои, а в конце за сверхурочные работы.
Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли,
ухудшению финансового состояния предприятия.
Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные
показатели.
Прямые показатели – коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент
аритмичности, удельный вес производства продукции за каждую декаду (сутки) к
месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к
квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продукции за каждый квартал к
годовому объему производства, удельный вес продукции, выпущенной в первую декаду
отчетного месяца, к третьей декаде предыдущего месяца.
Косвенные показатели ритмичности - наличие доплат за сверхурочные работы, оплата
простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за
недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных
остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.
Коэффициент ритмичности – определяется путем суммирования фактических удельных
весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня.
Коэффициент вариации – определяется как отношение среднеквадратического отклонения
от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному
(среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску
продукции:
Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчитывается также показатель
аритмичности – как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске
продукции от плана за каждый день (неделю, декаду). Чем менее ритмично работает
предприятие, тем выше показатель аритмичности.
Если известны причины недовыполнения (перевыполнения) плана выпуска продукции по
декадам (суткам), можно рассчитать их влияние на показатель аритмичности. Для этого
относительное изменение объема производства продукции по данной причине
необходимо отнести к общему показателю аритмичности умножить на 100.
Внутренние причины аритмичности – тяжелое финансовое состояние предприятия,
низкий уровень организации, технологии и материально-технического обеспечения
производства, а также планирования и контроля, внешние – несвоевременная поставка
сырья и материалов поставщикам, недостаток энергоресурсов не по вине предприятия и
др.
В процессе анализа необходимо подсчитать упущенные возможности предприятия по
выпуску продукции в связи с неритмичной работой.
Далее после проведенного анализа следует выявить резервы увеличения выпуска и
реализации продукции на предприятии.
1.
4. Экономическая характеристика ООО «Пласт»
ООО «Пласт» работает на рынке осветительного оборудования - производство
промышленных и офисных светильников современного образца. Фирма специализируется
на производстве светильников с люминесцентными лампами и точечных с лампами
накаливания. Фирма занимается также ремонтом светильников.
До июня 1998 года был осуществлен ремонт цеха и комплектация необходимым
оборудованием (револьверно-долбежный пресс, механические и гибочные прессы,
покрасочная линия). В июле 1998 года была выпущена первая продукция. Для
обеспечения энергонезависимости предприятия были проведены работы по монтажу
новой кабельной линии и собственной электроподстанции. Проведены работы по
оборудованию участка упаковочных материалов, что обеспечило независимость
предприятия от перебоев с поставкой тары и позволило расширить количество
типоразмеров упаковочной тары и снизить конечную себестоимость продукции.
Сбыт продукции в основном осуществляется через московского стратегического партнера
во все регионы России, а также в страны СНГ (Украина, Белоруссия, Молдова, Казахстан,
Узбекистан, Киргизия) и дальнее зарубежье (Латвия, Словакия и Голландия).
Так как в России существуют несколько конкурентов, выпускающих подобную
продукцию, и ведутся перманентные ценовые войны, то фирма для успешной работы на
рынке ставит важнейшими своими задачами снижение издержек, повышение качества и
общий рост эффективности всего производственного процесса.
Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации,
имеет расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, в том числе в иностранной
валюте, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском
языке, указание на местонахождение общества. Общество вправе иметь штампы и бланки
со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в
установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной индивидуализации.
В собственности Общества находится имущество (материальные ценности и финансовые
ресурсы), учитываемое на его самостоятельном балансе. Имущество общества образуется
за счет личных средств учредителей (участников), вложенных в Уставный капитал, из
дополнительных взносов в имущество общества, спонсорских средств, доходов от
производственно-хозяйственной деятельности, краткосрочных кредитов, а также иных
поступлений.
Основные технико-экономические показатели ООО «Пласт» за 2003-2004 г.г.
представлены в табл.1.1.
Из данных таблицы видно следующее.
Выручка от продажи продукции на ООО «Пласт» увеличилась в 2004 году по сравнению с
2003 годом на 12,4%. Показатель проданной продукции на рубль стоимости основных
фондов также возрос - на 4,1%. Такой рост является положительной динамикой.
Численность промышленно-производственного персонала на ООО «Пласт» возросла в
отчетном периоде на 7,1% за счет открытия собственного магазина.
Таблица 1.1
Основные технико-экономические показатели ООО «Пласт»
Показатели
2002
2003
2004
2004 в % к
2002
1
2
3
4
5
1. Выручка от продаж, тыс.руб.
237
825
253
132
267
296
112,4
2. Стоимость основных производственных фондов, тыс. 32
руб.
380
32
742
35
230
108,8
3. Реализованная продукция (объем продаж) на рубль
стоимости основных фондов, тыс.руб.
7,3
7,7
7,6
104,1
4. Численность промышленно-производственного
персонала, чел.
170
172
182
107,1
5. Объем продаж на одного работающего, тыс.руб.
1399
1472
1469
105
6. Среднемесячная оплата труда, руб.
4 764 5 345 6 287 132
7. Полная себестоимость проданной продукции, тыс.
руб.
139
598
154
675
190
679
136,6
8. Прибыль от продажи продукции, тыс. руб.
84
295
98
457
59
295
70,3
9. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.
58
097
53
042
55
617
95,7
10. Затраты на рубль реализованной (проданной)
продукции, тыс.руб.
0,59
0,61
0,71
120,3
11. Чистая прибыль
58
433
49
177
39
200
67,1
12. Рентабельность продаж, %
24,6
19,4
14,7
59,8
Объем проданной продукции на одного работающего вырос на 5%. Также выросла
среднемесячная оплата труда на 32%.
Однако темп роста проданной продукции оказывается меньше темпа роста ее полной
себестоимости - соответственно 12,4% и 36,6%. Это также связано с расходами по
открытию магазина. Из-за этого прибыль от продажи снизилась на 29,7% (100 – 70,3).
Соответственно затраты на 1 руб. проданной продукции выросли на 20,3%, чистая
прибыль предприятия снизилась на 32,9% (100 – 67,1), а рентабельность продаж – на
40,2% (100 – 59,8).
Следовательно, предприятию необходимо добиваться улучшения показателей
финансовых результатов деятельности.
2.Учет выпуска и продажи готовой
продукции в ООО «Пласт»
1. Первичный учет выпуска и продаж готовой
продукции
Выпущенная из производства продукция ООО «Пласт» передается на склад готовой
продукции и оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной (Приложение 1), в
которой производятся записи по каждой модели светильников.
Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета
продукции (Приложение 2). В них отражаются наличие и движение готовой продукции в
штуках.
Записи в карточках производятся материально ответственными лицами на основании
документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере
совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено
движение продукции, выводится конечный остаток.
Отпускаемая со склада продукция оформляется первичными документами. Отдел сбыта
ООО «Пласт» на основании договора поставки и графика отгрузки продукции выписывает
приказ-накладную (Приложение 3), где указываются покупатель, наименование
продукции (изделий), количество продукции, подлежащей отпуску и фактически
отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки, оплачиваемой сверх цены на
продукцию.
Все первичные документы на отгруженную продукцию передаются в бухгалтерию для
выписки расчетных документов (платежных требований, счетов).
При предварительной оплате продавец выписывает счет, на основании которого
покупатель перечисляет аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу.
Кроме перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию,
поставщик (ООО «Пласт») оформляет счет-фактуру, используемую продавцом и
покупателем для исчисления налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры
выписываются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки
продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у
организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на
добавленную стоимость, обязательно регистрируется в Журнале учета выставленных
счетов – фактур (табл.2.1).
Таблица 2.1
Журнал учета выставленных счетов-фактур ООО «Пласт»
за декабрь 2005 г.
Дата и №
счета фактуры
Наименование
покупателя
Сумма счета –
фактуры без
НДС, руб.
Сумма
НДС,
руб.
Общая сумма
с учетом
Примечание
НДС, руб.
04.06.№151
ИП Иванов
20000
30000
230000
05.06.№152
ООО «Гамма»
25000
50000
300000
06.06.№153
ООО «Ритм»
15000
30000
180000
07.06.№154
ООО «Гамма»
50000
10000
60000
10.06.№155
ООО «Ритм»
300000
60000
360000
11.06.№156
ООО Гамма»
24000
2400
26400
13.06.№157
ИП Иванов
50000
5000
55000
17.06.№158
ООО «Гамма»
120000
12000
132000
21.06.№159
ООО «Гамма»
40000
8000
48000
24.06.№160
ИП Иванов
120000
12000
132000
25.06.№161
ООО «Ритм»
300000
60000
360000
28.06.№162
ООО Вымпел»
30000
3000
33000
1484000
252400
1736400
Итого
Авансовый
2.
2. Аналитический и синтетический учет выпуска
и продаж готовой продукции
Небольшая номенклатура выпускаемой продукции позволяет вести аналитический
(сортовой) учет готовой продукции параллельным методом. Так, на складе ведутся
карточки количественного учета, а в бухгалтерии - карточки количественно-суммового
учета. Записи в карточках склада и бухгалтерии производятся по приходным и расходным
первичным документам. По окончании отчетного периода в карточках определяются
обороты за месяц и остатки на конец месяца: на складе только по количеству, а в
бухгалтерии – в количественном и суммовом выражении. Данные складского учета
периодически сверяются с данными бухгалтерии. На основе итоговых данных карточек
аналитического учета, ведущихся в бухгалтерии, по окончании месяца составляется
сортовая оборотная ведомость (Приложение 4). Она составляется в разрезе наименований
или номенклатурных номеров изделий.
Стоимостные итоговые данные (остатки, приход и расход) сортовой оборотной ведомости
соответствуют данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция".
Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется
накопительная ведомость (Приложение 5). По окончании отчетного периода в ведомости
подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем
умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам выпуска
каждого вида изделий, а затем подсчитывается стоимость по учетным ценам всей
выпущенной продукции.
Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по
видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и
вспомогательного производств (ведомости сводного учета издержек производства и
калькуляции себестоимости продукции). Затем в накопительной ведомости определяется
фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.
Фактическая производственная себестоимость выпуска из производства продукции
подсчитывается в журнале-ордере N 10 (раздел 2 "Расчет себестоимости товарной
продукции").
Синтетический учет выпуска продукции на ООО «Пласт» ведется с использованием счета
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", поскольку предприятие использует нормативный
метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции.
Рассмотрим пример отражения выпуска продукции на ООО «Пласт».
Сборочным цехом сдана готовая продукция на склад по плановой себестоимости на 240
000 руб. при фактических затратах на ее изготовление 230 000 руб. Ремонтномеханическим цехом выполнены работы, связанные с ремонтом светильников, на сторону
по плановой себестоимости на 25 000 руб. при фактической себестоимости 30 000 руб. На
синтетических счетах это отразится следующим образом (табл.2.1).
Таблица 2.1
Бухгалтерские записи по выпуску готовой продукции на счетах бухгалтерского учета
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
2
3
4
Отражена фактическая
себестоимость готовой
продукции
40 «Выпуск
продукции (работ,
услуг)»
20 «Основное
производство»
230 000
Отражена фактическая
себестоимость работ,
выполненных ремонтномеханическим цехом
40 «Выпуск
продукции (работ,
услуг)»
23 «Вспомогательные
производства»
30 000
Оприходована на склад готовая
продукция, по плановой
себестоимости
43 «Готовая
продукция»
40 "Выпуск продукции
(работ, услуг)"
240 000
Отражена плановая
себестоимость работ,
выполненных ремонтномеханическим цехом
90-2
«Себестоимость
продаж»
40 "Выпуск продукции
(работ, услуг)"
25 000
Сторнировано превышение
плановой себестоимости
выпущенных светильников над
фактической (экономия)
90-2
«Себестоимость
продаж»
40 "Выпуск продукции
(работ, услуг)" (красное
сторно)
10 000
Отражено превышение
фактической себестоимости
работ, выполненных ремонтномеханическим цехом, над
плановой
90-2
«Себестоимость
продаж»
40 "Выпуск продукции
(работ, услуг)"
5 000
Схема учета выпуска продукции по данной операции показана на рис.2.1.
Счет 20
Счет 40
Д-т К-т
Д-т
Счет 43
К-т
Д-т
К-т
3) 240000
1) 230000 4) 25000
1) 230 000
3) 240000
2) 30 000 5) - 10000
6) 5 000
Счет 23
Д-т К-т
Счет 90
Оборот
2) 30 000 260 000
Оборот
Д-т
260 000
4) 25000
5) –10000
6) 5 000
К-т
Рис.2.1. Схема учета выпуска продукции на ООО «Пласт»
Данные синтетического учета выпуска продукции отражаются в соответствующем
регистре - журнале-ордере N 10/1 по корреспондирующим счетам и в разделе 3 журналаордера N 10. Они берутся из ведомостей сводного учета затрат на производство и
накопительной ведомости выпуска продукции.
Выпускаемая из производства продукция оценивается по прямым статьям затрат, т.е.
управленческие расходы списываются на счет 90 "Продажи".
Аналитический учет продаж, как и выпуска готовой продукции, ведется в разрезе
наименований продукции. По каждому наименованию продукции отражается фактическая
производственная себестоимость, управленческие расходы, расходы на продажу,
начисленные налоги, поступившая выручка. Аналитический учет ведется в ведомости
аналитического учета по счету 90 «Продажи» (Приложение 6).
Для синтетического учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных
от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности
ООО «Пласт» используется синтетический счет 90 "Продажи". К счету 90 "Продажи"
открываются субсчета 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на
добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"; сведения по
каждому субсчету отражаются за каждый отчетный период в накопительном порядке, и,
следовательно, в течение года они не закрываются.
Учет операций по субсчетам счета 90 "Продажи" ведется в ведомости учета по субсчетам
счета 90 «Продажи» (Приложение 7).
Выручка от продажи ООО «Пласт» учетной политикой предприятия определена методом
отгрузки.
Рассмотрим порядок отражения выручки от продаж на счетах при применении счета 40
"Выпуск продукции (работ, услуг)" на следующем примере.
В январе 2005 г. была отгружена готовая продукция ООО «Пласт» по нормативной
себестоимости прямых производственных затрат на сумму 250 000 руб., по продажным
ценам на сумму 450 000 руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 80 000 руб.,
расходы на продажу – 50000 руб., экономия по выпущенной продукции - 30 000 руб., НДС
по проданной продукции - 75 000 руб.
Составим бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж представлены в
табл.2.2.
Таблица 2.2
Бухгалтерские записи по отражению выручки от продаж готовой продукции на счетах
бухгалтерского учета
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражена выручка от продажи
светильников
62 "Расчеты с
покупателями и
заказчиками"
90-1 «Выручка»
450 000
Отгружена покупателю готовая
продукция по нормативной
себестоимости
90-2
«Себестоимость
продаж»
43 «Готовая продукция» 250 000
Списаны общехозяйственные
расходы
90-2
«Себестоимость
продаж»
26 «Общехозяйственные
80 000
расходы»
Списаны расходы на продажу
продукции
90-2
«Себестоимость
продаж»
44 «Расходы на
продажу»
Сторнировано превышение
плановой себестоимости
выпущенных светильников над
фактической (экономия)
90-2
«Себестоимость
продаж»
40 «Выпуск продукции»
30 000
(красное сторно)
Начислен НДС по проданным
светильникам
90-2
«Себестоимость
продаж»
68 «Расчеты по налогам
75 000
и сборам»
50 000
Схема записей на счете 90 "Продажи" представлена на рис.2.2.
Д-т
К-т
2. 250000
3. 80000
4. 50000
5. – 30000
6. 75 000
1. 450 000
Итого 425 000 Итого 450 000
Рис.2.2. Схема записей на счете 90 "Продажи"
Цифровые данные по счету 90 "Продажи" показывают, что от продажи продукции
получена прибыль 25 000 руб. (450 000 - 425 000), которая в бухгалтерском учете
отражается записью:
Д-т сч.90 «Продажи» К-т сч.99 «Прибыли и убытки» - 25000 руб.
В результате этой записи оборот по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" составил 450
000 руб.
Все записи по счетам 43, 62, 90 и 99 производятся регистре синтетического учета продаж
готовой продукции, которым является журнал – ордер № 11. В конце каждого месяца
обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 11 в Книгу «Журнал –
Главная».
2.
3. Недостатки учета выпуска и продаж готовой
продукции
Порядок учета готовой продукции ООО «Пласт» соответствует порядку, закрепленному в
учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих
нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным,
разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных
ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.
Все бухгалтерские проводки по отражению выпуска и продажи готовой продукции
делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме
оприходована на склад или отпущена покупателям из производства. Соответственно вся
отпущенная продукция своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учета
как проданная.
Однако в учете выпуска готовой продукции на ООО «Пласт» имеют место некоторые
недостатки:
1. В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют
место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных
документов, например, в приходном ордере по ф. М-4 без номера от 15 января 2005 года
не заполнено наименование организации и нет расшифровки подписи лица, сдавшего
продукцию на склад.
2. По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток
готовой продукции на конец периода.
3. По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а
дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным
упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж. Смягчающим
обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются
постоянными клиентами ООО «Пласт».
4. Но самым существенным недостатком работы бухгалтерской службы ООО «Пласт»
является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции.
2.
4. Совершенствование учета выпуска готовой
продукции: разработка программы контроля
учета готовой продукции
Для осуществления внутреннего контроля на анализируемом предприятии можно
порекомендовать создание программы внутрихозяйственного контроля учета выпуска и
продаж готовой продукции. Разработкой такой программы должен заниматься
создаваемый на предприятии контрольно-ревизионный отдел.
Контрольно-ревизионный отдел предприятие вправе создать на основании распоряжения
директора предприятия для системы контроля за установленным порядком ведения
бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля..
Контрольно-ревизионный отдел представляет собой важную функцию управления,
которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически
достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Контрольноревизионный отдел должен систематически контролировать деятельность всех объектов
управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей
поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранений
выявленных нарушений. Организация контрольно-ревизионного отдела как функции
управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности,
определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные
требования, взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.
Состав данного отдела может состоять из:
начальника контрольно-ревизионного отдела;
контролера-ревизора;
ревизора.
В задачи контрольно-ревизионного отдела должно входить создание системы внутреннего
контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов
управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности
должностных лиц и специалистов предприятия.
На внутренних контролеров могут возлагаться и функции управленческого аудита, целью
которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по
эффективному использованию ресурсов, оптимальному достижению конечного
результата. Управленческий учет должен помогать руководителям в выполнении их
функций, формулировании правильной политики предприятия.
Желательно, чтобы контрольно-ревизионный отдел ООО «Пласт» был независим от
руководителей подразделения, с целью сохранения его объективности. Подчиняться
данная служба должна непосредственно директору ООО «Пласт». Комплектование
службы следует производить за счет высококвалифицированных и заслуживших доверие
специалистов, знающих специфику предприятия, его организационную структуру, круг
вопросов, который подлежит проверке, законодательные и нормативные акты, умеющие
владеть техникой и методикой проведения проверок.
Работа службы контрольно-ревизионного отдела на предприятии должен
организовываться в соответствии с индивидуальными и календарными планами работ,
которые должны быть утверждены руководителем предприятия. По окончании любого
вида работ контрольно-ревизионный отдел должен представлять руководителю ООО
«Пласт» отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или
возможным нарушениям. Работа контрольно-ревизионного отдела должна считается
выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах контрольно-ревизионного
отдела, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное
распоряжение о принятии (непринятии) рекомендаций контрольно-ревизионного отдела.
Цель непосредственно контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции,
осуществляемой создаваемым контрольно-ревизионным отделом, заключается в
объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и
отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости
проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от
продажи. При этом в процессе контроля решается комплекс взаимосвязанных задач:







анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок
организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему
законодательству и отраслевым особенностям;
контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и
продаже продукции;
изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой
продукции;
оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой
продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
анализируется правильность и законность организации учета операций, связанных
с движением готовой продукции;
контролируется соблюдение налогового законодательства в части
налогообложения операций по продаже готовой продукции.
Программа системы контроля учета выпуска и продажи готовой продукции в Приложении
8.
Объекты контроля учета выпуска и продажи готовой продукции включают бухгалтерские
документы, отчетность экономического субъекта и прочую внеучетную информацию
(Приложение 9).
Внутренний контроль организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой
продукции рекомендуется проводить по следующим направлениям:
изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ,
услуг)";
осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической
производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от
нормативной (плановой) себестоимости;
контроль правильности организации учета готовой продукции и ее списания;
проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на
продажу" по видам продукции;
анализ операций по продаже, который включает проверку достоверности отражения сумм
фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных
аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности
(своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90
"Продажи" на основании первичных документов .
Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов контроля организации
аналитического и синтетического учета выпуска и продажи готовой продукции (табл.2.3)
Таблица 2.3
Рабочий документ «Результаты проверки»
№
п/п
Характер нарушений
Влияние нарушений на достоверность
бухгалтерской отчетности
1
2
3
Неполное отражение в учёте
готовой продукции
Искажение отчетности
1
2
3
.
Учет готовой продукции в анализируемой организации согласно приказу об учетной
политике ведется по нормативной (плановой) себестоимости. Так, остаток готовой
продукции на складе на 1 января 2005 г. составил 3000 руб. Сумма экономии, т.е.
превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической в остатке готовой
продукции на складе на начало месяца - 800 руб. За месяц на склад из производства
поступит продукции на сумму 6 000 000 руб. Сумма отклонений составит 3000 руб.
(экономия). Будет продано покупателям готовой продукции за месяц по плановой
себестоимости на сумму 5 000 000 руб.
Согласно расчету сумма отклонений (экономия) в отгруженной (реализованной)
продукции составит:
( -800 + (-3 000)) / (3000 + 6000 000) = -0,0006%
5 000 000 х -0,0006% = - 3000 руб.
Остаток готовой продукции на складе на конец месяца по фактической производственной
себестоимости составит:
2200 (3000 - 800) + 5 997000 (6 000 000 - 3000) - 4 997 000 (5 000 000 - 3000) = 1 002 200
руб.
ООО «Пласт» по договору купли-продажи реализует готовую продукцию по договорной
стоимости 9 600 000 руб., в том числе НДС – 1 600 000 руб. Расходы на продажу
составили 700 000 руб.
Техника проверки организации учета выпуска и продажи продукции с применением счета
40 приведена в табл.2.4.
В процессе контроля необходимо также установить достоверность сумм аналитического и
синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на
основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в
первичном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и
синтетического учета по анализируемому счету.
Таблица 2.4
Контроль организации бухгалтерского учета выпуска и продажи
готовой продукции
Содержание хозяйственной
операции
Корреспон- Сумма
денция
по
счетов
данным
Кре- бухгалт.
Дебет
дит учета
Сумма
Суммовые
по
Характер
расхождерасчету
нарушений
ния
проверки
1
2
5
3
4
6
7
Учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости на счете 43
«Готовая продукция» с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Оприходована готовая
продукция на склад по
нормативной (плановой)
себестоимости
Отражена фактическая
себестоимость выпущенной
из производства продукции
Списана нормативная
себестоимость отгруженной
за месяц продукции
Сторнировочная запись в
конце месяца на сумму
превышения (экономии)
нормативной себестоимости
над фактической по
отгруженной за месяц
продукции
Обычная запись в конце
месяца на сумму снижения
(перерасхода) нормативной
себестоимости над
фактической по отгруженной
за месяц продукции
43
40
90-2
90-2
90-2
40
20
43
40
40
6000000
5997000
5000000
3000
-
6000000
5997000
5000000
3000
-
Нарушений
не выявлено
Нарушений
не выявлено
Нарушений
не выявлено
Нарушений
не выявлено
-
-
Учет продажи готовой продукции по мере ее отгрузки
Отражена выручка от
продажи готовой
продукции
Отражена сумма НДС по
отгруженной продукции
Поступила выручка на
расчетный счет
Списаны расходы на
продажу
Отражен результат от
продажи готовой
продукции
- прибыль
3.
62
90,
суб-счет 3
«На-лог на добав-лен-ную
стои-мость
51
90-2
90,
суб-счет
«Прибыль/ убыток
от про-даж»
90,
субсчет 1
«Выруч-ка»
68
62
44
99
9600000
1600000
9600000
700000
2303000
9600000
1600000
9600000
700000
2303000
-
Нарушений не
выявлено
Нарушений не
выявлено
Нарушений не
выявлено
Нарушений не
выявлено
Нарушений не
выявлено
Анализ выпуска и продаж готовой
продукции ООО «Пласт»
1. Анализ динамики выпуска и продаж готовой
продукции
Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета
базисных и цепных темпов роста и прироста (табл.3.1).
Таблица 3.1
Динамика выпуска и продаж готовой продукции
ООО «Пласт» в сопоставимых ценах
Объем продажи,
базисные цепные тыс. руб.
Темпы роста, %
2002 85000
100
100
83000
100
100
2003 88000
103,5
103,5
85000
102,4
102,4
2004 95000
111,7
108
97000
116,8
114,1
Годы
Объем выпуска
продукции, тыс. руб.
Темпы роста, %
базисные цепные
Из таблицы видно, что за период 2002-2004 г.г. объем выпуска ООО «Пласт» вырос на
11,7 %, а объем реализации продукции увеличился на 16,8%. То, что за 2004 год темп
выпуска продукции ниже темпа продаж, говорит о том, что нереализованная продукция на
складах предприятия и неоплаченная покупателями в 2003 году реализована в 2004 году
полностью.
Графически динамика темпов роста выпуска и продажи продукции ООО «Пласт»
представлена на рис.3.1.
Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и продажи продукции можно рассчитать по
среднегеометрической:
Рис.3.1. Динамика выпуска и продажи продукции
ООО «Пласт» за период с 2002 по 2004 г.г.
(3.1)
Тпр = Тр – 100%;
Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска продукции в соответствии с данной
формулой будет равен:
Тпр = 105,72 – 100 = 5,72 %
Среднегодовой темп роста (прироста) продажи продукции составит:
Тпр = 108,09 – 100 = 8,09 %
Также следует рассмотреть изменение отдельных видов продукции по годам (табл.3.2).
Таблица 3.2
Объем продаж ООО «Пласт» по видам продукции
за 2002 – 2004 г.г.
Продано в 2002 г,
тыс. руб.
Продано в 2003 г.,
тыс. руб.
Продано в 2004 г,
тыс. руб.
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
тыс. руб.
%
Модели для подвесного
45000
потолка
54,2
43000
50,6
47000
48,4
Накладные светильники 21000
25,3
28000
32,9
32000
32,9
Точечные светильники
17 000
20,5
14 000
16,5
18 000
18,7
Итого:
83 000
100
85 000
100
97 000
100
Изделие
Очевидно, что общий объем продаж выпускаемой продукции в денежном выражении в
2002 году составлял 83000 тыс. рублей, в 2003 году – 85000тыс. рублей, 2004 году – 97000
тыс. рублей, т.е. объем выпуска продукции имеет тенденцию к увеличению. Увеличение
объема выпуска сказалось и на структуре выпускаемой продукции. Наибольший удельный
вес в 2002 году в общем объеме производства занимали модели светильников для
подвесного потолка (54,2%), в 2003-2004 г.г. их удельный вес уменьшился и на 2004 год
составлял 48,4%. В то же время увеличился удельный вес моделей накладных
светильников в общем объеме продукции. Если в 2002 году он составлял 25,3 %, то в 2004
году – 32,9 %.
Далее можно проанализировать и дать оценку выполнению плана по выпуску и продаже
продукции ООО «Пласт» за отчетный 2004 год (табл.3.3).
Таблица 3.3
Анализ выполнения плана по выпуску и продаже продукции ООО «Пласт» за 2004 год
Изделие
Объем выпуска продукции, тыс. япродажа продукции, тыс.
руб.
руб.
План
Факт
+, -
%к
плану
план
факт
+, -
%к
плану
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Модели для подвесного
потолка
40000 44000 + 4000 + 10
39500 47000
+
7500
+ 18,9
+ 6,5
30
500
32
000
+1
500
+ 6,5
Точечные светильники
19 000 18 500 - 5 000 - 2,63
19
000
18
000
-1
000
- 5,2
Итого:
89 500 95 000
89
000
97
000
+8
000
+20,2
Накладные светильники 30 500 32 500
+2
000
+5
500
+ 13,9
Из данной таблицы видно, что фактический выпуск светильников в отчетном 2004 году по
сравнению с планом увеличился на 5500 тыс. рублей, это составило 13,9 %, а продажи на
8000 тыс. рублей, 20,2 %.
Если анализировать по видам моделей светильников, то фактический выпуск моделей
светильников для подвесного потолка в отчетном году по сравнению с планом увеличился
на 4000 тыс. руб. (что составило 10%), а реализация на 7500 тыс. руб. (18,9%); накладных
светильников – выпуск - на 2000 тыс. руб. (6,5%), продажа - также на 1500 тыс. руб.
(6,5%); выпуск точечных светильников по сравнению с планом уменьшился на 5000 тыс.
руб. (2,6%), продажа также уменьшилась – на 1000 тыс. руб. (5,2%).
Анализ продажи готовой продукции тесно связан с анализом выполнения договорных
обязательств. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается
уменьшением выручки, прибыли, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в
условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что
повлечет за собой спад производства.
Анализ выполнения договорных обязательств на ООО «Пласт» представлен в табл.3.4.
Таблица 3.4
Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции за декабрь 2004 г.,
тыс. руб.
Изделие
План
Фактически
Потребитель поставки по
отгружено
договору
Недопоставка
продукции
Зачетный
объем в
пределах
плана
1
2
3
4
5
6
1
600
600
-
600
2
200
250
-
200
3
700
830
-
700
4
450
300
- 150
300
5
800
850
-
800
6
400
400
-
400
7
1 100
1 000
- 100
1 000
8
650
690
-
650
9
700
700
-
700
10
300
480
-
300
1
200
300
-
200
2
450
400
- 50
400
Модели для
подвесного
потолка
Накладные
светильники
Точечные
светильники
3
120
100
- 20
100
4
350
450
-
350
5
560
1050
-
560
6
620
700
-
620
1
250
300
-
250
2
100
100
-
100
3
50
100
-
50
4
320
300
- 20
300
5
200
150
- 50
150
6
150
150
-
150
9 270
10 200
- 390
8 780
Итого:
Процент выполнения договорных обязательств равен:
Кд.п = (9270 –390) / 9270 = 0,95 или 95 %.
Из табл. 3.4 видно, что за отчетный месяц по договорам недопоставлено светильников на
сумму 390 тыс. рублей, или на 5%. Если проводить анализ по моделям светильников, что
по моделям для подвесного потолка недопоставка составила 250 тыс. рублей, по
накладным светильникам – 70 тыс. рублей, и точечным светильникам - также 70 тыс.
рублей.
Далее нужно проанализировать выполнение договорных обязательств ООО Пласт» за
2004 год (табл.3.5).
Таблица 3.5
Анализ выполнения договорных обязательств ООО «Пласт» за 2004 год, тыс. руб.
Месяц
План поставки продукции Недопоставка продукции Выполнение, %
За месяц С начала года
За месяц С начала года За месяц С начала года
1
2
3
4
5
6
7
Январь
9 270
9 270
- 390
- 390
95,8
95,8
Февраль 8 900
18 170
- 200
- 590
97,7
96,7
Март
8 400
26 570
- 350
- 940
95,8
96,4
Апрель
7 300
33 870
- 150
- 1 090
97,9
96,7
Май
6 800
40 670
- 400
- 1 490
94,1
96,4
Июнь
6 000
46 670
- 500
- 1 990
91,7
95,7
Июль
5 900
52 670
- 100
- 2 090
98,3
96,0
Август
6 000
58 570
- 300
- 2 390
95
96,0
Сентябрь 7 000
65 570
- 700
- 3 090
90
95,2
Октябрь 7 230
72 800
- 200
- 3 290
97,2
95,4
Ноябрь
8 100
80 900
- 160
- 3 450
98,0
95,7
Декабрь 8 600
89 500
- 350
- 3 800
95,9
95,7
Из табл. 3.5 видно, что сумма недопоставки за 2004 год составила 3800 тыс. рублей, а план
выполнен только на 95,7%.
3.
2. Анализ ассортимента и структуры продукции
Выполнение плана по ассортименту продукции ООО «Пласт» представлено в табл.3.6.
Таблица 3.6
Выполнение плана по ассортименту продукции
ООО «Пласт» в 2004 году
Изделие
Объем выпуска
продукции в плановых Процент
выполнения
ценах, тыс. руб.
плана
план
факт
Объем продукции, зачтенной
в выполнение плана по
ассортименту, тыс. руб.
1
2
3
4
5
Модели для
подвесного
потолка
40000
44000
110
40 000
Накладные
светильники
30500
32500
106,5
30 500
Точечные
светильники
19 000
18 500
97,3
18 500
Итого:
89 500
95 000
106,1
89 000
Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью
одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего
фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на
общий плановый выпуск продукции. Из таблицы видно, что план по ассортименту
продукции выполнен на 99,4 %:
К вып. п = 89000 / 89500  100 = 99,4 %
Если проводить анализ по отдельным видам продукции (моделям светильников), то
процент выполнения плана моделям для подвесного потолка составил 110 %, по моделям
накладных светильников – 106,5 %, по моделям точечных светильников – 97,3 %.
Расчет влияния структуры производства на уровень перечисленных показателей можно
произвести способом цепной подстановки. Этот способ позволяет абстрагироваться от
всех факторов, кроме структуры продукции:
ВПф = (Vф общ.  УДi ф  Цi пл) = 95000 тыс. руб.
ВП усл. = (Vф общ.  УДi пл  Цi пл) = 94570 тыс. руб.
ВП стр = ВПф – ВП усл = 95000 – 94570 = + 430 тыс. руб.
Результаты представлены в табл.3.7.
Таблица 3.7
Анализ структуры товарной продукции
ООО «Пласт»
Изделие
Объем
Оптовая производства
цена за продукции, шт
1 шт.,
руб.
план
факт
Товарная продукция в
ценах плана, тыс. руб.
факт при
план плановой
структуре
6
Изменение
товарной
продукции за
счет структуры,
факт тыс. руб.
1
2
3
4
5
7
8
Модели для
подвесного
потолка
250
1 600
1 760
40000 42266
44000 +1734
Накладные
светильники
200
1 525
1 625
30500 32228
32500 + 272
Точечные
светильники
190
1 000
974
19
000
20 076
18
500
- 1 576
Итого:
-
4 125
4 359
89
500
94 570
95
000
+ 430
Из табл.3.7 видно, что товарная продукция увеличилась за счет структуры на 430 тыс.
рублей: по моделям для подвесного потолка произошло увеличение на 1734 тыс. рублей,
по накладным светильникам - на 272 тыс. рублей, по точечным светильникам произошло
уменьшение товарной продукции на 1576 тыс. рублей.
Для расчета фактической товарной продукции в ценах плана при плановой структуре
используется коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по
предприятию в условно-натуральных единицах:
Квып.п = 4 359 / 4 125 = 1,0566
То есть если бы план выпуска был равномерно перевыполнен на 105,66% по всем видам
продукции и не нарушилась запланированная структура, то общий объем выпуска в ценах
плана составил бы 94570 тыс. рублей. При фактической структуре он выше на 430 тыс.
рублей. Это значит, что увеличилась доля более дорогой продукции в общем ее выпуске.
Далее нужно рассчитать изменения за счет структурного фактора (табл.3.8).
Таблица 3.8
Расчет изменения средней цены единицу моделей светильников за счет структурного
фактора
Изделие
Структура
Оптовая
продукции, %
цена
1 шт, руб. план факт +, -
Изменение средней цены за счет
структуры, тыс. руб.
1
2
3
6
Модели для
подвесного потолка
250
38,78 40,38 + 1,6
Накладные
светильники
200
36,96 37,28 + 0,32 +0,64
Точечные
светильники
380
24,24 22,34 - 1,9
Итого:
-
100
4
100
5
+4
- 3,61
+ 0,02 + 1,03
Из данной таблицы видно, что увеличение структуры продукции на 0,02% привело к
увеличению средней цены на 1,03 тыс. рублей. Если проводить анализ по моделям
светильников, то увеличение структуры моделей светильников для подвесного потолка на
1,6% привело к увеличению цены на 4 тыс. рублей, увеличение структуры моделей
накладных светильников на 0,32%, привело к увеличению цены на 0,64 тыс. рублей, а
уменьшение структуры точечных светильников на 1,9% привело к уменьшению средней
цены на 3,61 тыс. рублей.
Аналогичным образом определяется влияние структуры проданной продукции на сумму
выручки.
Результаты представлены в табл.3.9.
Таблица 3.9
Расчет влияния структуры проданной продукции
ООО «Пласт» на сумму выручки
Оптовая
цена за
1шт, руб.
Изделие
Объем
Выручка по плановым
продажи
ценам, тыс. руб.
продукции, ц
план
факт
факт. при
план плановой
структуре
6
изменение
выручки за счет
структуры
продукции,
факт тыс.руб.
1
2
3
4
5
7
8
Модели для
подвесного
потолка
250
1 580
1 880
39500 42 600,7
47000 +4 399,3
Накладные
светильники
200
1 525
1 600
30500 32 894,3
32000 - 894,3
Точечные
светильники
190
1 000
947
19
000
20 491,5
18
000
- 2 491,5
Итого:
-
4105
4 427
89
000
95 986,5
97
000
+ 1 013,5
Для расчета фактической выручки по плановым ценам при плановой структуре
используют коэффициент выполнения плана, который рассчитывается следующим
образом:
К вып. п = 4427 / 4105 = 1,0785
Из табл.3.9 видно, что выручка увеличилась за счет структуры на 1013,5 тыс. рублей:
подвесным светильникам произошло увеличение на 4399,3 тыс. рублей, по накладным
светильникам выручка уменьшилась на 894,3 тыс. рублей, по точечным светильникам
произошло уменьшение выручки на 2491,5 тыс. рублей.
Если бы план реализации был равномерно перевыполнен на 107,85 % по всем видам
продукции не нарушилась запланированная структура, то общая выручка в ценах плана
составила бы 95986,5 тыс. руб. При фактической структуре она выше на 1013,5 тыс.
рублей.
3.
3. Анализ качества и ритмичности выпущенной
продукции
Для точного анализа качества продукции необходимо произвести анализ обобщающих
показателей качества продукции ООО «Пласт» (табл.3.10).
Таблица 3.10
Анализ обобщающих показателей качества продукции
ООО «Пласт»
Показатель
2003 г.
1
2
2004 г.
план факт
3
4
Средневзвешенный балл качества продукции 0,65
0,81 0,75
Удельный вес, %
а) продукции высшей категории качества;
б) экспортируемой продукции;
в) забракованной продукции;
г) зарекламированной продукции.
70
0,5
0,8
0,4
80
1,5
0,4
0,7
Потери от брака
520
450 400
80
1,0
0,3
0,6
Из табл.3.10 видно, что за отчетный 2004 год на ООО «Пласт» проделана определенная
работа по улучшению качества продукции и повышения ее конкурентоспособности. Об
этом свидетельствует увеличение удельного веса продукции высшей категории качества
на 10 % по сравнению с прошлым годом, а также изменения экспортируемой продукции.
В отчетном году этот показатель составил 1 %. Уменьшение забракованной продукции
также говорит об увеличении качества. По сравнению с 2003 годом показатель потерь от
брака уменьшился и составил 400 тыс. рублей.
Анализ ритмичности выпущенной продукции ООО «Пласт» представлен по декадам в
табл.3.11.
Таблица 3.11
Ритмичность выпуска продукции по декадам 2004 г.
Выпуск
Удельный
Доля продукции, зачтенная в
продукции за год,
Выполнение плана,
вес, %
Декада тыс. руб.
выполнение плана по
коэффициент
ритмичности, %
план
факт
план факт
1
2
3
4
5
6
7
Первая 30 500
32 000
34,1 33,6 1,049
34,1
Вторая 26 000
28 000
29,1 29,6 1,076
29,1
Третья 33 000
35 000
36,8 36,8 1,06
36,8
Итого: 89 500
95 000
100 100 1,061
100
Из табл.3.11 видно, что удельный вес фактически изготовленной продукции в первой
декаде составил 33,6%, что меньше планового показателя на 0,5%. Во второй декаде
фактический удельный вес составил 29,6%, что больше показателя по плану на 0,5%, а в
третьей декаде фактический и плановый удельный вес равны 36,8 %. Выполнение плана
по первой, второй и третье декаде соответственно составили 1,05%, 1,08% и 1,06%. Доля
продукции, зачтенная в выполнение плана по ритмичности составила: по первой декаде
34,1 %, по второй – 29,1 %, по третьей – 36,8 %.
Рассчитаем теперь коэффициенты ритмичности, вариации и аритмичности:
К ритм = 34,1 + 29,1 + 36,8 = 100 %
То есть выпуск продукции по декадам в среднем отклоняется от графика на 6,2 %.
Далее нужно уделить внимание коэффициенту аритмичности. Он рассчитывается как
сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за
каждый день (неделю, декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше
показатель аритмичности. На ООО «Пласт» он равен:
К арит = 0,049 + 0,076 + 0,06 = 0,185
3.
4. Пути увеличения выпуска и продаж готовой
продукции
Одним из наиболее простых способов увеличения прибыльности готовой продукции
является увеличение объемов производства продукции. Однако, для того, чтобы
воспользоваться данным резервом предприятию необходимо будет либо расширять
производственные мощности, либо повышать выпуск наиболее рентабельной продукции
(то есть определить те виды продукции, которые приносят наибольший доход при
наименьших затратах).
Все остальные резервы повышения прибыльности производства готовой продукции
сводятся к одному простому решению – внедрение новых, более прогрессивных
мощностей, либо модернизация существующих производственных мощностей. Именно
это позволит предприятию снизить непроизводительные затраты, ввести режим экономии,
повысить производительность труда, снизить себестоимость производимой продукции за
счет более экономичного использования сырья и повысить качество производимой
продукции.
Все это позволит предприятию не только увеличить объем производства и реализации
продукции, но и сохранить позиции на местном рынке производства светильников, что
обеспечит стабильное развитие предприятие.
Далее нужно обобщить выявленные резервы увеличения производства и реализации
продукции. Для этого построим еще одну аналитическую таблицу (табл.3.12).
Таблица 3.12
Резервы увеличения выпуска продукции
Источник резервов
Резервы увеличения выпуска продукции за
счет
Трудовых
ресурсов
Средств
труда
Предметов
труда
1
2
3
4
1. Увеличение количества ресурсов
-
1 000
2 500
2. Более полное использование рабочего
времени
1 000
2 340
-
3. Повышение производительности труда
1 050
-
-
4. Сокращение сверхплановых отходов
сырья и материалов
-
-
230
5. Снижение норм расхода сырья и
материалов
-
-
450
Итого:
2 050
3 340
3 180
Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем
группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может
быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим
группам ресурсов.
На ООО «Пласт» резерв увеличения выпуска продукции ограничен материальными
ресурсами и составляет 3180 тыс. рублей. Максимальный резерв выпуск продукции за
счет улучшения использования оборудования может быть освоен, если предприятие
найдет еще по трудовым ресурсам 1290 (3340-2050) тыс. рублей, а по материальным
ресурсам – 160 (3340-3180) тыс. рублей.
4.Аудит готовой продукции
1. Методика проверки учета готовой продукции и
ее реализации
Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры
учета, отчетность.
Первичные документы включают:
Приказ об учетной политике организации;
Договоры на реализацию продукции;
Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на
отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом,
фиксирующим отпущенное количество продукции);
Счет-фактура;
Товарно-транспортная накладная;
Счета-фактуры для целей налогообложения;
Карточки складского учета;
Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;
Акт сдачи на склад готовой продукции;
Инвентарные описи;
Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
Регистры синтетического и аналитического учета включают:
Главную книгу;
Журнал-ордер №11;
Ведомость выпуска готовой продукции;
Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.
Отчетность включает:
Форму №1 (бухгалтерский баланс)
Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет),
должна включать в себя в частности, строки баланса:
Стр. 215 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
Стр. 216 «Товары отгруженные»;
Стр.218 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не
нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского
баланса;
Стр. 231 «Дебиторская задолжность покупателей и заказчиков».
Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)
Подготовительный этап.
Первоначально следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:
Метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости
прибыли;
Метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного
производства;
Метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных
расходов;
Метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
Порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
Способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
Списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
Признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.
Отражение в учетной политике данной прибыли продиктовано п.12 Положения по
бухучету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом
Минфина России от 09.12.98 №60н.
Проверить наличие приказа на материально-ответственных лиц организации и договоров
на полную материальную ответственность с работниками предприятия.
Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции.
Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации
готовой продукции и расчетов с покупателями.
При проведении проверки необходимо установить:
правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из
производства на склад;
правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой
продукции;
правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам
заказов;
достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (дебет
счета 45 «Товары отгруженные» кредит счета 43 «Готовая продукция»);
правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их
списания;
правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции
(работ, услуг);
в случае, когда продукция отпускается покупателям непосредственно со складов, следует
обращать внимание на наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на ее
получение.
правильность ведения журнала-ордера №10/1 и ведомости №16 «Движение готовых
изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого
сырья;
проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации готовой
продукции
соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям
счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск продукции» записям в главной книге и
балансе;
правильность оценки готовой продукции.
В настоящее время применяется шесть основных видов оценки готовой продукции.
По фактической производственной себестоимости.
Этот способ используется сравнительно редко, в основном на предприятиях
индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и
транспортные средства. Может применятся на предприятиях с ограниченной
номенклатурой массовой продукции.
По неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой
по фактическим затратам без общехозяйственных расходов. Может применяться в тех же
производствах, где применяется первый способ оценки продукции.
По оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве твердых учетных
цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывается на отдельном
аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции
является самым распространенным, так как позволяет сопоставлять оценку продукции в
текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением
товарного выпуска.
По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в
качестве твердой учетной цены. При этом способе обуславливается необходимость
отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции
от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции
заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета. Однако если плановая
и нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то переоценка остатков
готовой продукции усложняется. Вариантом этого способа оценки готовой продукции
является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.
По свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС и спецналога.
Используется этот способ при выполнении единичных заказов и работ.
По свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров
реализуемых через розничную сеть.
При проверке правильности отгрузки и реализации продукции необходимо установить:
заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
правильность оформления цен на отгруженную продукцию. Реализация продукции (работ,
услуг) производится по следующим ценам:
а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
б) по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам увеличенным на сумму
НДС;
в)по государственным регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим НДС
(продажа товаров населению и оказанию ему услуг);
правильность установления отпускной цены с учетом расходов по доставке продукции от
поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки.
Различают следующие виды франко-мест, до которых все расходы по отгрузке продукции
несет поставщик:
Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятиепоставщик включает в платежное требование-поручение (стоимость погрузочноразгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и
железнодорожный тариф);
Франко-станция отправления – поставщик включает в платежное требование
железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;
Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное требование только
сумму железнодорожного тарифа;
Франко-станция назначения – все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф,
оплачивает поставщик;
Франко-склад покупателя – кроме указанных расходов поставщик оплачивает
разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость
перевозки до его склада и др;
своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную
продукцию;
правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция
отпускается непосредственно со склада поставщика;
правильность организации складского учета готовой продукции;
правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации
продукции (работ, услуг). Порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг)
зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод
должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);
соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в
журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме
учета).
4.
2. Методика проведения аудита расчетов с
покупателями и заказчиками
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению
договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции
в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение
платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности,
ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению
финансового состояния предприятия.
Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов
инвентаризации расчетов.
Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам
остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая,
что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с
низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки
возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц,
виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок
исковой давности установлен 3 года).
В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с
составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии
проверяемого предприятия.
При аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить:
наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и
оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК
РФ;
согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в
договорах;
при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки,
особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная
дебиторская задолжность по которой истекли сроки исковой давности;
все случаи отнесения дебиторской задолжности на себестоимость;
правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их
регистрация в книгах покупок и продаж;
своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении
договорных обязательств;
законность и документальное оформление списания задолжности с истекшим сроком
исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;
законность осуществления расчетов по задолжности через третьих лиц (по договору
уступки права требования долга третьему лицу);
расчеты по векселям;
правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и
аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;
расчеты в иностранной валюте1.
Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность
ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), используемые наценок;
отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных
сделках, взаимозачетах, использовании векселей.
Действующим законодательством предусмотрен предельный срок исполнения
обязательств по расчетам, по договорам, равным трем месяцам с момента фактического
получения товаров (работ, услуг). Сумма не истребованной кредитором задолжности по
указанным обязательствам подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня
фактического получения предприятием-должником товаров (работ, услуг), как
безнадежная дебиторская задолжность на убытки предприятия кредитора (однако сумма
этой задолжности не уменьшает налогооблагаемую прибыль).
Таблица 4.1.
Аудиторские процедуры по проверке расчетов с покупателями и заказчиками
Перечень аудиторских процедур
Источники информации
Оценка правильности оформления заключенных
хозяйственных договоров.
Хозяйственные договора
Проверка данных регистров учета расчетов с
покупателями и сверка их со счетами главной
книги
Журналы-ордера, машинограммы,
главная книга
Проверка расчетов по претензиям с покупателями
Хозяйственные договора,
претензионные акты, машинограммы
Проверка данных инвентаризации расчетов с
Акты сверки расчетов, хозяйственные
покупателями и подтверждение сумм
договора, журналы-ордера,
дебиторской задолжности. Проведение
машинограммы.
выборочной инвентаризации при необходимости.
Проверка правильности корреспонденции счетов Ведомости, журналы-ордера,
по расчетам с покупателями
машинограммы, главная книга
Проверка правильности налогообложения по
расчетам с покупателями с использованием
векселей, взаимозачетов, бартера и других форм
расчетов.
Хозяйственные договоры, счетафактуры, книга продаж,
машинограммы, акты сверки
расчетов, протоколы о взаимозачете
Заключение
В настоящей дипломной работе был рассмотрен синтетический и аналитический учет
выпуска и продажи готовой продукции на примере ООО «Пласт», деятельность которого
связана с производством моделей светильников.
Актуальность рассматриваемой темы состоит в том, что конечным результатом
деятельности любого производственного предприятия является выпуск готовой
продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате, стоимость готовой
продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.
Целью настоящей дипломной работы являлось рассмотрение порядка учета и контроля
выпуска и продаж готовой продукции на конкретном предприятии – ООО «Пласт», а
также проведение экономического анализа выпуска и продаж готовой продукции.
Синтетический учет выпуска продукции на ООО «Пласт» ведется с использованием счета
40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период бухгалтерией
предприятия используется накопительная ведомость.
Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции и
оформляется накопительной приемо-сдаточной накладной, в которой производятся записи
по каждой модели светильников.
Складской учет ведется материально ответственными лицами на карточках учета
продукции, в которых отражаются наличие и движение готовой продукции в штучных
единицах измерения.
Небольшая номенклатура выпускаемой продукции позволяет вести аналитический
(сортовой) учет готовой продукции параллельным методом. На основании итоговых
данных карточек аналитического учета по окончании месяца составляется сортовая
оборотная ведомость. Стоимостные итоговые данные сортовой оборотной ведомости
соответствуют данными Главной книги по счету 43 "Готовая продукция".
Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей
налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности ООО «Пласт»
используется синтетический счет 90 "Продажи". Учет операций по субсчетам счета 90
"Продажи" ведется в специальной ведомости учета по субсчетам счета 90 «Продажи».
Выручка от продажи ООО «Пласт» учетной политикой предприятия определена методом
отгрузки.
Аналитический учет продаж ведется в ведомости аналитического учета по счету 90
«Продажи».
Отпускаемая со склада продукция оформляется отделом сбыта ООО «Пласт» на
основании договора поставки и графика отгрузки продукции приказом-накладной,
который поступает в бухгалтерию для выписки расчетных документов.
В целом порядок учета готовой продукции ООО «Пласт» соответствует порядку,
закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям
действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют
данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и
накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.
Основными недостатками учета выпуска и продажи готовой продукции на ООО «Пласт»
являются следующие моменты:
1. В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют
место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных
документов, например, в приходном ордере по ф. М-4 без номера от 15 января 2005 года
не заполнено наименование организации и нет расшифровки подписи лица, сдавшего
продукцию на склад.
2. По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток
готовой продукции на конец периода.
3. По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а
дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным
упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж. Смягчающим
обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются
постоянными клиентами ООО «Пласт».
4. Но самым существенным недостатком работы бухгалтерской службы ООО «Пласт»
является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции.
Основным недостатком работы бухгалтерской службы ООО «Пласт» является отсутствие
системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции. Поэтому в работе была
предложена программа системы внутреннего контроля на предприятии по учету выпуска
и продажи готовой продукции.
Внутренний контроль организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой
продукции должен проводиться по направлениям:




изучение учетной политики в части использования счета 40 "Выпуск продукции
(работ, услуг)";
осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической
производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от
нормативной (плановой) себестоимости;
проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на
продажу" по видам продукции;
проверка достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной
продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов
складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за
отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных
документов.
Результаты проверки должны оформляться в форме рабочих документов аудита
организации аналитического и синтетического учета выпуска и продажи готовой
продукции.
Данная организация внутреннего контроля на предприятии позволит получить
объективную оценку полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и
отчетности показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции,
управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
В работе был также проведен анализ выпуска и продаж готовой продукции ООО «Пласт».
Анализ основных технико-экономических показателей работы предприятия выявил, что в
целом показатели деятельности в отчетном периоде в динамике с предыдущим
значительно улучшились. Темп роста проданной продукции ООО «Пласт» превышает
темп роста ее полной себестоимости. Данные показатели соответственно равны 14,1% и
0,9%. В результате предприятие имеет прибыль как в предыдущем 2002, так и в отчетном
2003 периодах. Темп роста прибыли в отчетном периоде - 2003 году составляет 99,9%.
Проанализировав выпуск продукции, можно сделать вывод, что объемы производства за
эти годы выросли на 11,7 %. Одновременно с этим увеличивается и реализация продукции
на 16,8 %. Таким образом, можно сказать, что предприятие нашло свою нишу на рынке
товаров, и оно имеет своих постоянных клиентов-покупателей.
Проанализировав объем продаж продукции по видам можно сказать, что продажа моделей
светильников для подвесного потолка имеет устойчивую тенденцию к росту, а объемы
продаж точечных светильников очень низкие, то есть на рост реализации этого продукта
отделу сбыта надо обратить особое внимание. Что накладных светильников, то их
продажа практически неизменна. Предприятию необходимо усилить рекламу данного
продукта.
Также в дипломной работе был проведен анализ выполнения плана по ассортименту
продукции, и, можно сказать, что по подвесным и накладным светильникам идет
перевыполнение на 10 % и 6,5 % соответственно. И только по точечным светильникам
идет недовыполнение плана на 2,7 %. В целом план по ассортименту продукции в 2004
году выполнен на 99,4%.
В качестве основного резерва повышения прибыльности производства готовой продукции
ООО «Пласт» можно выделить внедрение новых, более прогрессивных мощностей, либо
модернизация существующих производственных мощностей. Именно это позволит
предприятию повысить производительность труда, снизить непроизводительные затраты,
ввести режим экономии, а, следовательно, и снизить себестоимость производимой
продукции за счет более экономичного использования сырья и повысить качество
производимой продукции.
Все это позволит предприятию не только увеличить объем производства и реализации
продукции, но и сохранить позиции на местном рынке производства светильников, что
обеспечит стабильное развитие предприятия.
На ООО «Пласт» резерв увеличения выпуска продукции ограничен материальными
ресурсами и составляет 3180 тыс. рублей. Максимальный резерв выпуск продукции за
счет улучшения использования оборудования может быть освоен, если предприятие
найдет еще по трудовым ресурсам 1290 тыс. рублей, а по материальным ресурсам – 160
тыс. рублей.
В целом предлагаемые мероприятия по совершенствованию учета выпуска и продаж
готовой продукции, а также мероприятия по увеличению данных показателей позволят
значительно повысить эффективность деятельности данного предприятия.
Список литературы
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.
от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции
по его применению" (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.)
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"
Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"
Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических
указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с
изменениями от 23 апреля 2002 г.)
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности
показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв.
Минфином РФ 23 апреля 2004 г.)
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и
бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003 г.
Ачкурина С.Р. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Учет материальнопроизводственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденному приказом Министерства финансов
Российской Федерации от 9 июня 2001 г. от 44н // "Новое в бухгалтерском учете и
отчетности", NN 17-18, сентябрь 2001 г.
Алборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия: Принципы и практические
рекомендации.- М.: Бухгалтерский учет, 2005 - 150с.
Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. - М.: Финансы и статистика, 2000 –
449 с.
Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы и
статистика, 2003 – 345 с.
Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. - М.:
Финансы и статистика, 2004 – 524 с.
Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. -М.: Финансы и статистика, 1999 –
632 с.
Барногльц С.Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе
развития, М.: Финансы и статистика, 2004 – 284 с.
Барногльц С. Б., Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и
объединений, М.: Финансы и статистика, 2002 – 427 с.
Бондарь Е. Учетная политика организации на 2005 год /Бухгалтерское приложение к
газете "Экономика и жизнь", выпуск 52, декабрь 2003 г.
Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. – М.:
ПРИОР-СТРИКС, 2000 – 382 с.
Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности.
- "Бухгалтерский учет", 2002 г.
Вулканов А. Учетная политика-2005. Как ее составить с выгодой для себя //"Московский
бухгалтер", N 1, январь 2005 г.
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет -М.: ВЛАДОС, 2004 – 385
с.
Егорова Л.И. Комментарии к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов //"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N
8, апрель 2002 г.
Ефимова О. В. Как анализировать финансовое положение предприятия. – М.: ВЛАДОС,
2003 – 194 с.
Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации //"Бухгалтерский учет", N 4,
февраль 2003 г.
Захарьин В.Р.Особенности формирования учетной политики организации для целей
бухгалтерского учета на 2005 год // "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003 г.
Квалификационный экзамен /"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь
2003 г.
Кензеева И.А. Аудит учетной политики организации //"Аудиторские ведомости", N 6,
июнь 2005 г.
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Бухгалтерский учет, 1999.-254с.
Ковалев В.В. Как читать баланс. -М. ЮНИТИ, 2003 – 446 с.
Ковалев К. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ
отчетности. - М.: Зеркало, 2000 – 529 с.
Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003 г.
Комментарий к ПБУ 5/01 //"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2001 г.)
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - "ИПБ-БИНФА", 2002 г.
Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности
акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. - М.: Финансы, 2004
– 289 с.
Методика экономического анализа деятельности промышленного предприятия / Под. ред.
А. И. Бужинского, А. Д. Шеремета – М.: Финансы и статистика, 2004 – 457 с.
Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. - "Бератор-Пресс",
2002 г.
Новодворский В. Д. , Хорин А. Н. Балансовое обобщение как метод бухгалтерского учета
/Бухгалтерский учет, № 3 –2005 – с.15-21.
Оценка материально-производственных запасов: учетно-налоговые аспекты //Выпуск
АКДИ БП N 31, август 2000 г.
Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. Содержание. Методика анализа-М.:
Библиотека журнала “Контроллинг”, 2001 – 193 с.
Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник. – М.: Финансы, «ЮНИТИ», 2004 – 437 с.
Парушина Н.В. Аудит цикла выпуска и продажи готовой продукции //"Аудиторские
ведомости", N 11, N 12, ноябрь, декабрь 2001 г.
Уткин Э.А. Финансовый менеджмент: Учебник для ВУЗов. – М.: Зеркало, 2004 – 437 с.
Финансы: Учебник для ВУЗов / Под ред. Дробозиной Л.А. –М.: Финансы, 1999 – 427 с.
Финансы: Учебное пособие / Под ред. Ковалевой А.М. – М.: Финансы и статистика, 2004 –
581 с.
Финансы: Учебник для ВУЗов/ Под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В., Сабанти
Б.М. – М.: Юрайт, 2000 – 361 с.
Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03). Система ГАРАНТ, 2005 г.
Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. / Под ред.
Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2002.
Хонгрен Т. , Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. -М.: Банки и биржи,
2005 – 368 с.
Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. -М.: Финансы, 2002 – 148
с.
Шеремет А. Д., Сейфулин Р. С. Методика финансового анализа. –М.: Финансы и
статистика, 2005 – 396 с.
Шеремет А.Д., Сейфулин Р. С., Негашев Е. В.. Методика финансового анализа
предприятия – М.: ВЛАДОС, 2004 – 441 с.
Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит. – М.: Юрайт, 2005 – 257 с.
Приложение 1
Приемо-сдаточная накладная N 446 ООО «Пласт» на продукцию, законченную
производством за июнь 2005 г.
Цех-сдатчик
Склад-получатель
05
25
НаимеПродукция (шт.)
нова-ние
Дата Номенклатурный
Подписи ответственных лиц
Подвесн.
светильники
Накладн.
светильники
Точечн.
светильники
433021
433022
433023
Контролер
ОТК
Про-дукПродук- цию прицию сдал нял на
склад
01.06
10
20
15
02.06
10
10
25
05.06
10
10
10
Всего
30
40
50
Цена, руб.
300
200
400
Сумма, руб.
9000
8000
20000
И т. д.
Общая сумма по
накладной, руб.
37000
Начальник цеха _________________
Приложение 2
Карточка N 15 учета готовой продукции ООО «Пласт»
Место
Склад
хранения
НоменМар- Про- Раз- клака
филь мер турный
номер
стеллаж ячейка
25
10
Единица
измерения
НорСрок
Цена, ма
годносруб. зати
па-са
код наимен.
44
433021
шт.
300
Подвесной светильник
(наименование продукции)
Номер
Дата
записи доку- по
мента порядку
От кого
получено или
кому
отпущено
Учетная единица
Подвыпуска
Приход Расход Остаток пись,
продукции
дата
(работ, услуг)
1
2
3
4
5
01.06
446
1
Цех № 05
10
10
02.06
446
2
Цех № 05
10
20
05.06
446
3
Цех № 05
10
30
05.06
444
4
Цех № 05
5
25
6
7
8
9
Приложение 3
Приказ-накладная N 372
Склад Счет
Договор
Кому отпу-щено
нодата
мер
10
ООО Магазин
204 02.04.2005г.
«Свет»
Продукция
Код покупателя
номер
дата
630
05.01.
2005 62075
г.
Количество
Ед.
Цена,
номеннаимезаявотпуизм.
руб.
клатур-ный
нова-ние
лено щено
номер
Дата
отпуска
04.04.
2005 г.
НДС
Сумма
Сумма с
без НДС, став- сумма, учетом
руб.
ка, % Руб. НДС, руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
433021
Подв.св
шт.
5
5
350
1750
20
350
2100
433022
Накл. св. шт.
10
10
300
3000
20
600
3600
950
5700
Итого 750
Число мест 20
Масса груза 600 кг
Отпуск разрешил ______________
(подпись)
Отпуск произвел_______________
(подпись)
Груз принял___________________
(подпись)
Приложение 4
Сортовая оборотная ведомость учета готовой продукции
ООО «Пласт» за июнь 2005 г.
Остаток на
01.06
Продукция
Ед. Цена,
изм Руб.
Номенклатурный
номер
Наи-ме-нование
433021
Под-весные
шт. 300
433022
Накладные
шт. 200
433023
Точеч-ные
шт. 400
Кол
100
умма
20000
Приход
Кол
Расход
Остаток
на
01.07
сумсум
сумКол
Кол
ма
ма
ма
120 36000 5
1500 115 34500
100 20000 10
2000 190 38000
150 60000
150 60000
Приложение 5
Накопительная ведомость выпуска готовой продукции ООО «Пласт» за июнь 2005 г.
Накладная
дата
номер
Подвесные
светильники,
шт.
Накладные
светильники,
шт.
Точечные
Всего
светильники, шт.
01.06
446
10
20
15
02.06
446
10
10
25
05.06
446
10
10
10
30
40
50
Продажная цена изделия,
300
руб.
200
400
-
Стоимость изделия по
продажным ценам, руб.
9000
8000
20 000
37
000
Фактическая
себестоимость изделий,
руб.
8000
6000
21 000
35
000
Отклонения (+, -)
-1000
-2000
+1000
-2000
И т. д.
Итого
Приложение 6
Ведомость аналитического учета по счету 90 "Продажи"за сентябрь 2005 г. руб.
Кол.
Наименопроданвание (вид) ной
продукции продукции
Себестоимость
продаж
Управленческие
расходы
Коммерческие
расходы
Прибыль
Выруч(+),
Акцизы НДС
ка от
убыток
продажи
(-)
Подв.св.
50
10000
3000
2000
-
3800 +4000
22 800
Накл. св.
120
30000
15000
5000
-
-120
00
+ 10000
72000
40000
18000
7000
-
15800 +14000
94800
Итого
Приложение 7
Ведомость учета по субсчетам счета 90 "Продажи" за декабрь 2005 г. руб.
Субсчета
90-1 «Выручка»
Кореспондирующий,
счет субсчет
Оборот за
Оборот за
январь-ноябрь декабрь
62
880
90-9
90-2 «Себестоимость
продаж»
2400
3280
Итого
880
20
700
Оборот за
январь-декабрь
3280
3280
3280
2400
1700
3280
2400
90-9
2400
Итого
700
1700
90-3
68
«Налог на добавленную
90-9
стоимость»
140
400
Итого
140
3280
2400
2400
2400
2400
540
540
400
540
540
540
540
Приложение 8
Программа контроля выпуска и продажи готовой продукции
№
Этап проверки
п/п
Объект проверки
Процедура
1
2
3
4
1
Анализ учетной политики в
части закрепленного способа
учета готовой продукции
Учетная политика
Изучение положений
учетной политики,
соответствующих
положениям по
бухгалтерскому учету
Проверка договоров по
формальным признакам и
по существу отраженных
положений
2
Выборочная проверка наличия
и правильности оформления
Договоры
договоров поставки
3
Выборочный контроль
Анализ товарного
Карточки складского
документального оформления
баланса, выборочная
учета готовой продукции
движения готовой продукции
инвентаризация, контроль
накладные счета-фактуры
на складе
документов
4
Проверка правильности
организации учета выпуска и
продажи готовой продукции,
списания себестоимости
проданной продукции,
поступления выручки от
продаж
Учетная политика,
ведомости № 5, 7, 10, 10а,
Проверка учетных
11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16,
записей, арифметический
16а, журналы-ордера № 6,
контроль сумм
8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15,
Главная книга
5
Проверка своевременности и
полноты списания
себестоимости проданной
продукции и расходов на
продажу
Расчет фактической
себестоимости
Пересчет, контроль
отгруженной (проданной) документов, учетных
продукции, журналызаписей
ордера № 10, 10/1, 10а, 11
6
Выборочная проверка
правильности оформления
отгрузочных документов их
отражение в учете
Проверка документации
Счета-фактуры,
по формальным
накладные, книга продаж, признакам
журнал-ордер № 11,
арифметическая проверка
ведомости № 16 и 16а
сумм, контроль
документов
7
Выборочная проверка
Счета-фактуры,
соответствия цен, указанных в
накладные, прейскурант
отгрузочных документах,
цен
ценам в прейскуранте
Проверка документации
по существу, контроль
документов
8
Проверка данных регистров
Ведомости № 16 и 16а,
учета отгрузки готовой
журналы-ордера № 11,
продукции и продажи и сверка
12, 15, Главная книга
их со счетами в Главной книге
Пересчет, проверка
учетных записей
1 2
3
4
Договоры, акты сверки
Проверка полноты и
расчетов, журналыПодтверждение, контроль,
9 реальности сумм
ордера № 1, 2, 11,
выборочная инвентаризация
дебиторской задолженности
ведомости 16 и 16а
10
Проверка правильности
учета и налогообложения
Журналы-ордера № 8,
10, 11, отчет о
Пересчет, проверка соблюдения
правил учета
расчетов с покупателями с
использованием векселей,
взаимозачета, бартера и
других форм расчетов
прибылях и убытках,
расчеты (налоговые
декларации) по
отдельным налогам
Проверка правильности
формирования показателей
формы № 2: выручки от
продаж, себестоимости
11
Главная книга, ф. № 2
проданной продукции,
валовой прибыли и
прибыли (убытка) от
продаж
Анализ динамики
финансового результата от
12 продажи готовой
продукции и факторов
влияющих на него
Бухгалтерская и
статистическая
отчетность
предприятия за разные
отчетные периоды,
регистры
аналитического и
синтетического учета,
ф. № 2
Пересчет, проверка учетных
записей, аналитические
процедуры
Методы экономического
анализа: трендовый анализ,
детерминированный и
стохастический факторный
анализ, горизонтальный и
вертикальный анализ и другие
аналитические процедуры
Приложение 9
Объекты контроля учета выпуска и продажи готовой продукции
Номер и
наименование
счета
Статьи
Первичные и другие
отчетности, в
Регистры
документы, на основании
формировании
синтетического и
которых производятся записи
которых
аналитического учета
в регистры
участвуют
данные счета
1
2
3
4
20 «Основное
производ-ство»
Лимитно-заборные карты,
требования, накладные на
отпуск материалов, отчеты о
расходе сырья и материалов,
счета-фактуры, ведомость
расчета амортизации
основных средств, расчетноплатежные ведомости,
авансовые отчеты,
инвентарные карточки учета
Оборотные
ведомости, журналордер № 10, 10/1,
10а, Главная книга
ф. № 2, строка
020
ф. № 5, раздел
6
основных средств, плановые
и фактические калькуляции
Счета-фактуры, ведомости
расчета амортизации
основных средств, расчетноплатежные ведомости,
25
накладные на внутреннее
«Общепроизводстперемещение грузов, акты
венные расходы»
приемки выполненных работ,
ведомости калькуляций
общепроизводственных
расходов
Ведомости учета
затрат цехов № 12,
журнал-ордер № 10,
10/1, 10а, Главная
книга
ф. № 2, строка
040
26 «Общехозяйствен-ные
расходы»
Ведомость учета
общехозяйственных
расходов, журналордер № 10, 10/1,
10а, Главная книга
ф. № 2, строка
040
Журналы-ордера №
10, 10/1, 10а, 11
-
Лицевые счета, счетафактуры, ведомость расчета
амортизации
Расчет фактической
40 «Выпуск
себестоимости, расчет
продукции (работ,
нормативной (плановой)
услуг)»
себестоимости
Накладные, отчеты
производства, счета-фактуры,
требования на отпуск
продукции, акт о приемкепередаче ТМЦ (товарноматериальных ценностей) на
хранение, журнал учета
ТМЦ, сданных на хранение,
журнал учета поступающих
грузов, журнал учета
поступления продукции,
ТМЦ в
43 «Готовая
продук-ция»
1
Ведомость № 12, 13,
13а, 14, 15, журналыф. № 1, строка
ордера № 10, 10/1,
214
10а, 11, Главная
книга
2
3
4
Ведомость №
15, журнал-
ф. № 2
строка
030
местах хранения, журнал учета расхода
продукции, ТМЦ в местах хранения, акт о
контрольной проверке продукции, ТМЦ,
вывозимых из мест хранения, накладная на
передачу продукции в места хранения, отчет о
движении ТМЦ в местах хранения, карточки
складского учета, инвентаризационные описи
44 «Расходы на
продажу»
Счета-фактуры, накладные, лицевые счета
ордер № 11,
Главная книга
45 «Товары
отгруженные»
50
«Касса»
51 «Расчетные
счета»
Накладные, счета-фактуры, расчет
фактической себестоимости
Ведомость №
16 и 16а,
ф. № 1,
журнал-ордер строка
№ 11, Главная 215
книга
Приходные кассовые ордера, кассовая книга
ф. № 1,
Журнал-ордер строка
№2и
261
ведомость к
ф. № 2,
нему, Главная строка
книга
010
ф. № 4
Выписки банка с приложенными
документами
Журнал-ордер
№2и
ведомость к
нему, Главная
книга
ф. № 1,
строка
262
ф. № 2,
строка
010
ф. № 4
62 «Расчеты с
покупателями и Накладные, счета-фактуры, выписки банка
заказчиками»
ф. № 1,
строка
Журнал-ордер
231, 241
№ 11,
ф. № 2,
ведомость №
строка
16 и 16а,
010
Главная книга
ф. № 5,
раздел 2
68 «Расчеты
по налогам и
сборам»
Расчеты (налоговые декларации), выписка
банка, бухгалтерские справки
Журнал-ордер
№ 8,
Ф. № 1,
ведомость № строка
7, Главная
626
книга
90
«Прода-жи»
Накладные, счета-фактуры, приходные
кассовые ордера, отчеты кассира, выписки
банка, расчет фактической себестоимости
Ведомость №
16 и 16а,
Ф. № 2,
журнал-ордер строки
№ 11, Главная 010, 020
книга
-
Ведомость №
ф. № 2,
15, журналстрока
ордер № 11,
140
Главная книга
99 Прибыли и
убытки
2 ПБУ – 3/95 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена
в иностранной валюте».