Бух. фин. учет - Камышинский технологический институт

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
КАМЫШИНСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)
ГОУ ВПО «ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
КАФЕДРА «ЭКОНОМИКА И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»
БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Методические указания
к проведению практических занятий
Волгоград
2011
ББК 65.052.201.1я7
Б 94
БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ: методические указания к проведению практических занятий / Сост. О. Н. Иосифова; Волгоград. гос. техн. ун-т.
– Волгоград, 2011. – 47 с.
Рассматривается порядок организации и ведения бухгалтерского учета.
Теоретические и практические аспекты раскрываются с учетом действующей
нормативно-правовой базы. Практика ведения учета показана на условных
примерах, что облегчает усвоение материала.
Предназначены в помощь студентам специальности 080100.62 «Экономика».
Ил. 1.
Библиогр.: 5 назв.
Рецензент: З. А. Костина
Печатается по решению редакционно-издательского совета
Волгоградского государственного технического университета
Составитель: Ольга Николаевна Иосифова
БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Методические указания к проведению практических занятий
Под редакцией автора
Темплан 2011 г., поз. № 34К.
Подписано в печать 03. 03. 2011 г. Формат 60×84 1/16.
Бумага листовая. Печать офсетная.
Усл. печ. л. 2,79. Уч.-изд. л. 3,14.
Тираж 100 экз. Заказ №
Волгоградский государственный технический университет
400131, г. Волгоград, пр. Ленина, 28, корп. 1.
Отпечатано в КТИ
403874, г. Камышин, ул. Ленина, 5, каб. 4.5

2
Волгоградский
государственный
технический
университет, 2011
Введение
Бухгалтерский финансовый учет является одной их дисциплин специализации, предусмотренных государственным образовательным стандартом
по специальности « Бухгалтерский учет, анализ и аудит». В предусмотренном
издании освещены теоретические и практические аспекты бухгалтерского
учета, приведены примеры расчетов. Для лучшего усвоения материала в конце каждой темы приведены контрольные вопросы и задания для самопроверки. В издании использованы законодательные и нормативные документы.
3
Тема № 1: «Учет операций на счетах в банке»
Цель: раскрытие методологии учета операций по расчетным, валютным и
специальным счетам организаций. Документальное оформление операций по
расчетному счету.
1. Расчетный счет.
Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который
проводятся все денежные операции без исключения. Организации имеют возможность открыть неограниченное количество рублевых текущих счетов.
Расчетный счет открывается по разрешению управляющего банка и подписывается договор на банковское обслуживание. По распоряжению управляющего банком предприятию присваивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета движения его денежных средств.
На расчетном счете сосредоточены свободные денежные средства и поступления за реализованную готовую продукцию, ссуды банка и прочие поступления.
С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия:
оплата поставщикам за материалы;
погашение задолженности бюджету;
получение денег в кассу на выдачу заработной платы, командировочные
расходы и т.д.
Выдача денег, а так же безналичные перечисления с этого счета банком
осуществляются на основании согласия владельца расчетного счета.
В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с
расчетного счета по документам других организаций, то есть по приказам финансовых органов о списании просроченных налогов и сборов. Кроме того,
банк может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия по
просроченным ссудам банка, проценты за выполненные им услуги.
2. Выписка из расчетного счета.
Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, то есть перечень произведенных операций за отчетный период. Выписка из
расчетного счета это 2-ой экземпляр лицевого счета предприятия открытого
ему банком.
К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.
Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником
предприятия, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга, то есть списание средств - по дебету. Обрабатывая выписку, бухгалтер организации должен
4
помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по
дебету расчетного счета, а списание по кредиту.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.
Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76/4 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается
о таких суммах для внесения исправлений.
З. Валютный счет.
Отечественные предприятия, которые ведут расчеты с иностранными
партнерами в иностранной валюте, открывают валютные счета. Валютные счета открываются резидентами и нерезидентами в банках имеющих лицензию
ЦБРФ на ведение валютных операций. Порядок открытия валютного счета в
банке аналогичен порядку открытия расчетного счета. Выписка обычно представляется в 2х валютах - в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте.
Операции с инвалютой и ценными бумагами в инвалюте подразделяются
на:
текущие валютные операции;
валютные операции, связанные с движением капитала.
- предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180
дней и др.
Практически все поступающие на валютный счет средства зачисляются на
транзитный валютный счет. После объяснений резидента об источнике - поступивших средств банк или полностью зачисляет эти средства на текущий валютный счет или осуществляет их обязательную продажу.
Обязательная продажа производится предприятиями от всей суммы поступлений в инвалюте от организаций и физических лиц. Обязательной продаже не подлежат:
поступления в качестве взносов в уставный капитал, а также доходы, полученные от участия в капитале;
поступления от продажи ценных бумаг;
доходы по ценным бумагам (дивиденды).
поступления в виде пожертвований на благотворительные цели и т.п.
На валютном счете учет ведется одновременно в иностранной валюте и в
валюте пересчитанной в рубли по курсу ЦБРФ.
Так как курсы валют постоянно меняются, это приводит к возникновению
курсовых разниц (положительной и отрицательной).
Курсовые разницы относятся на счет 91 субсчет «Курсовые разницы».
4. Синтетический учет операций на счетах в банках.
5
Синтетический учет операций по расчетному, валютному и прочим счетам ведется на активных счетах 51 (Расчетный счет), 52 (Валютный счет), 55
(Специальные счета в банке).
Счет 51.
Сальдо по дебету показывает остаток денежных средств на начало и конец периода.
Оборот по дебету – поступление денежных средств.
оборот по кредиту – списание денежных средств на погашение задолженности поставщика материальных ценностей, суммы, выданной предприятию и т.п.
Для отражения оборотов по кредиту Сч.51 служит журнал-ордер №2.
Обороты по дебету счета записываются в разных журналах-ордерах и
контролируются ведомостью №2.
Основанием для заполнения этих регистров является проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.
Счет 52 (Валютный счет).
Сальдо по дебету показывает остаток неиспользованной иностранной
валюты на начало и конец месяца.
По дебету счета отражается начисленная положительная курсовая разница:
Дт 52.1 Кт 91.1
Отражаются по дебету отчисления приобретенной за рубли валюты:
Дт 52.1 Кт 51, 57
Оборот по кредиту отражает списание отрицательной курсовой разницы:
Дт 91.2 Кт 52.1
Отделение банка уведомляет предприятие о движении иностранной валюты по его лицевому счету выпиской как из транзитного, так и из текущего
счетов. На основании выписок из этих счетов ведется журнал – ордер №2/1 и
ведомость №2/1.
Счет 55 (Специальные счета в банке).
На Сч. 55 учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и иностранной валютах.
Зачисления денежных средств отражаются записью:
Дт 55 Кт 51,52
Использование денежных средств отражается записью:
Дт 60,76 Кт 55
6
Неиспользованные средства в аккредитивах или суммы оставшихся неиспользованных чеков возвращаются в банк или организацию и производится запись:
Дт 51,52 Кт 55
В настоящее время распространяется новая форма расчетов: это расчеты
с использованием банковских пластиковых карт. Для этого могут использоваться Сч.55 и Сч.57 (переводы в пути).
5.Безналичные формы расчета.
Денежные расчеты осуществляются организациями в виде безналичных
платежей. Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным
операциям.
В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты делятся на иногородние и одногородние.
Существуют основные формы безналичных расчетов, которые определяются договором между плательщиком и получателем средств:
Расчеты платежными поручениями.
Акцептная форма расчетов или расчеты требованиями-поручениями.
Аккредитивная форма расчетов.
Расчеты чеками и другие формы.
1.Платежные поручения используются предприятиями для расчетов за
продукцию и услуги, для расчетов с бюджетом, организацией социального
страхования и др. Их можно применять в иногородних и одногородных расчетах.
Платежное поручение представляет собой распоряжение (приказ) владельца счета, обслуживающему его банку на перечисление денежных средств
с его расчетного счета на счет получателя денег.
2. Акцептная форма расчетов.
Платежное требование – документ, дающий возможность получить денежные средства за выполненные работы и услуги или отгруженную продукцию.
В этом случае поставщик требует через банк списать с расчетного счета
заказчика и зачислить на расчетный счет поставщика стоимость отгруженных
товаров или проданных материалов.
3. Аккредитивная форма расчетов.
Аккредитивная форма расчетов используется при иногороднем безналичном обороте. Особенность этой формы в том, что она гарантирует поставщику немедленную оплату отгруженных товаров или оказанных услуг.
Аккредитив представляет собой приказ банка покупателя банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. При расчетах по аккредитивам покупатель до отгрузки товаров направляет обслужива7
ющему его учреждению банка заявление о бронировании определенной суммы для предстоящей оплаты отгруженных ему товаров.
Расчеты между предприятиями ведутся путем открытия особых счетов
по грузообороту. Эти особые счета открываются для постоянных расчетов с
одним или несколькими иногородними поставщиками за счет собственных
средств покупателя. Открываются счета по поручению покупателя в учреждении банка обслуживающем поставщика, в месте нахождения которого,
имеется уполномоченный представитель покупателя, осуществляющий приемку товаров и акцепт расчетных документов. Средства по аккредитиву списываются при подтверждении отгрузки товара, которая удостоверяется
транспортными или приемо-сдаточными документами. Каждый аккредитив
предназначается для расчетов только с одним поставщиком и не может быть
переадресован.
4. Расчеты чеками и другие формы расчетов.
При расчетах чеками владелец чека дает письменное поручение обслуживающему его банку перечислить с его счета указанную сумму на счет получателя. Чековые книжки предприятия получают в своем банке. Чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки.
Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются банком для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Расчеты чеками из лимитных
книжек производятся за товары и услуги связи. Суммы лимита устанавливает
предприятие, а срок использования банк и он не должен превышать 6 месяцев. Нелимитированные чековые книжки получают предприятия, имеющие
специальный ссудный счет для расчетов в основном с транспортными организациями.
При поступлении товаров или оказании услуг плательщик (чекодатель)
выписывает чек и передает его представителю поставщика (чекодержателя).
Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка на
следующий день для зачисления денег на свой расчетный счет. Чек представляется в банк вместе с реестром чека.
Контрольные вопросы
1. Какова процедура открытия расчетных и специальных счетов организации?
2. Какими документами оформляются операции по движению денежных средств на расчетных и специальных счетах организации?
3. В чем значение выписок с расчетных и специальных счетов организации?
4. Каким образом осуществляется синтетический и аналитический учет
денежных средств на расчетных и специальных счетах организации?
8
5. Какие учетные регистры используются для учета денежных средств
при журнально–ордерной форме?
6. Какие операции осуществляет бухгалтер при обработке выписки
банка?
7. Какие субсчета открываются к счету 55 «Специальные счета в банках»?
8. Назовите основные операции по субсчетам к счету 55. Укажите порядок их отражения в бухгалтерском учете.
9. Какие основные документы используются при осуществлении безналичных расчетов?
10. Где организации должны хранить свободные денежные средства?
Задача 1: На расчетный счет организации поступили денежные средства:
- 18 000 у.е. – от покупателей за отгруженную продукцию;
- 50 000 у.е. – от учредителя денежный взнос в уставный капитал;
- 300 000 у.е. – долгосрочный кредит банка.
Необходимо составить бухгалтерские проводки.
Задача 2: С расчетного счета организации перечислены денежные средства:
- 15 000 у.е. – поставщику за приобретенные материалы;
- 17 000 у.е. – налоги в бюджет;
- 200 000 у.е. – заимодавцу возвращен краткосрочный заем.
Составить бухгалтерские проводки.
Задача 3: С расчетного счета организации сняты денежные средства в
сумме 300 000 у.е. для выплаты заработной платы. Не выданная в установленный срок заработная плата в сумме 20 000 у.е. возвращена в банк на расчетный счет. Необходимо составить бухгалтерские проводки.
Задача 4: Организация представила в банк предоставление на покупку
1000s США , банк приобрел иностранную валюту по курсу 31 у.е. за доллар
.Курс на дату приобретения и зачисления валюты на специальный счет составил 30 у.е. за доллар .Комиссионные вознаграждения банку -310 у.е. .По заявке предприятия валюта снята с валютного счета для оплаты командировочных расходов .Курс доллара составил 30,2 у.е.
Необходимо составить бухгалтерские проводки.
Задача 5: Организация депонировала средства на покупку расчетной чековой книжки в сумме 400 у.е. В текущем месяце выдана экспедитору под
9
отчет чековая книжка с лимитом 400 у.е. Полученные материалы оплачены
чеком на сумму 320 у.е. Получен к оплате чек за приобретенные материалы
на сумму 320 у.е. Остаток неиспользованных средств зачислен на расчетный
счет. Необходимо составить бухгалтерские проводки
Задача 6: По поручению организации банк депонировал денежные средства под выдачу чековой книжки в сумме 100 000 у.е. Организация приобрела
материалы на сумму 75000 у.е. (в т.ч. НДС 12500 у.е.). В оплату материалов
поставщику выданы чеки на сумму 75000 у.е. Чеки предъявлены в банк для
оплаты. Неиспользованные чеки возвращены в банк. Необходимо составить
бухгалтерские проводки
Задача 7:Составить счет № 15 от 8 января 200_г. На продукцию, подлежащую отгрузке покупателю ОАО «Темп» и платежное поручение № 40 от
9.01.200_г.
Исходные данные:
Поставщик ОАО «Электроаппарат». Адрес: С.-Петербург, 190200,
ул.Заозерская, дом 65. Расчетный счет №02810310860, открытая в филиале
Удельный ОА ПСБ, 044050681, К\С 30101810600000, телефон 3981012.
Идентификационный номер 7814021761.
Грузополучатель ОАО «Темп». Адрес: г. Вишера, 165430, ул.Горная, дом
18. Расчетный счет №50202810320850 в филиале Агропромбанка г. Вишера,
БИК045060792, К\С40202820600000, телефон 27516. Идентификационный
номер 5824021250.
Договором поставки № 45 от 5 января 200_ г. Предусмотрена предварительная оплата.
Наименование продукции – электроплитки, номенклатурный номер
04150, количество – 1200 штук. Отпускная цена – франко вагон станция отправления – 160 у.е. за единицу; налог на добавленную стоимость __ % к отпускной цене.
Счет подписали: руководитель предприятия ОАО «Электроаппарат»
Бугров Б.И. и главный бухгалтер Гуров Л.И.
Тема №2: «Учет оплаты труда»
Цель: раскрытие видов, форм и систем оплаты труда в организациях.
Ознакомление с составом первичных документов и регистров по учету расчетов по оплате труда. Изучение порядка ведения синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и расчетов с бюджетом.
1. Задачи учета труда и заработной платы
10
Задачами учета труда и заработной платы являются:
Своевременно в установленные сроки производить расчеты с персоналом организации по оплате труда.
Своевременно и правильно относить на себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и социальные взносы.
Собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для
цели оперативного руководства и составления отчетности.
Учетом личного состава персонала предприятия занимается отдел кадров. Бухгалтерия предприятия на основании приказа открывает на каждого
работника карточку – справку или лицевой счет (на один год) для накапливания сведений о заработной плате. Учет использованного рабочего времени
ведется в табелях учета рабочего времени по форме Т-12, Т-13. Табель формы Т-12 ведется для учета рабочего времени и расчета зработной платы, а табель Т-13 только для учета рабочего времени. табель передается в бухгалтерию 2 раза в месяц, 1 раз для корректировки сумм выплаты заработной платы
за первую половину месяца (аванс), 2 раз для расчета заработной платы за
весь месяц.
2. Формы и системы оплаты труда
Предприятие самостоятельно разрабатывают и утверждают формы и системы оплаты труда. Существует тарифная система, бестарифная и система
плавающих окладов. Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная.
Повременная оплата труда может быть простой повременной формой и
повременной премиальной.
Сдельная форма оплаты труда делится на следующие виды:
прямая сдельная оплата;
сдельно-премиальная;
сдельно-прогрессивная;
аккордная форма.
3. Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время
Все выплаты работникам включаются в себестоимость продукции или
производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и
размером не ограничиваются.
Оплату труда, включенную в себестоимость продукции, делят на:
Основную заработную плату, к которой относится оплата, начисленная
работнику за отработанное время по сдельным расценкам, тарифам, ставкам,
окладам, премии сдельщикам, повременщикам и т.п.
Дополнительную заработную плату, к которой относятся выплаты за
неотработанное время, предусмотренные законодательством, то есть, оплата
11
очередных отпусков, льготных часов подросткам, выходное пособие при
увольнении и т.п.
Для правильного начисления заработной платы большое значение имеет
учет отступлений от нормальных условий работы, которые оплачивают дополнительно к действующим расценкам. К доплатам, при отклонении от
нормальных условий работы, относят:
оплата простоя;
оплата брака;
сверхурочные работы;
оплата часов в ночное время;
оплата выходов в праздничные и выходные дни;
оплата по совместительству.
Оплата очередного отпуска.
Продолжительность ежегодных основных и дополнительных оплачиваемых отпусков исчисляется в календарных днях (в настоящее время – 28 календарных дней). Сумма отпускных выплат определяется путем умножения
среднедневного заработка на количество дней, подлежащих оплате. Расчетный период для исчисления среднедневного заработка составляет 12 месяцев.
При исчислении среднего заработка учитывают премии, начисленные в расчетном периоде. В соответствие с Трудовым Кодексом среднедневной заработок исчисляется за последние 12 календарных месяцев предшествующих
отпуску путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 на 29,4
дней (среднемесячное число календарных дней).
На предприятии создается резервный фонд на оплату отпусков с учетом
суммы страховых взносов, который учитывается на счете 96/2 «Резервы
предстоящих расходов». Отчисления в резервный фонд отражаются по Дт 20
Кт 96/2. Выплаты из резервного фонда – Дт 96/2 Кт 70.
Оплата пособий по временной нетрудоспособности.
Пособие выплачивается работникам не за счет себестоимости, а за счет
средств социального страхования. Счет 69.
Размер пособия зависит от страхового стажа. В этот стаж включаются
периоды работы сотрудника по трудовому договору, а также иной деятельности, занимаясь которой работник подлежал обязательному социальному
страхованию на случай временной нетрудоспособности. Пособие выдается в
размерах:60%,80%,100% от среднего заработка.
В фактической заработной плате, из которой исчисляется пособие, учитываются все виды заработной платы, по которой начислялись взносы на социальное страхование. Премии из фонда оплаты труда учитываются в среднемесячном размере путем деления их общей суммы, начисленной в предыдущем году на 12 месяцев. Вознаграждение за результаты работы по итогам
12
года и единовременное вознаграждение за выслугу лет прибавляется к месячному заработку в размере 1/12 части вознаграждения.
Для расчета общей суммы больничного рассчитывается размер среднедневной заработной платы и умножается на соответствующий процент (60%,
80%, 100%). После подсчета размера дневного пособия. его нужно сравнить с
максимальной величиной. Общая сумма больничного равна: дневное пособие
умноженное на число календарных дней болезни.
Ответственность за правильность расходования средств на выплату пособий несет главный бухгалтер предприятия, а за выплату, контроль правильности их назначений и исчисления возлагается на Профсоюз. Пособие не
подлежит обложению страховыми взносами. В то же время включаются в
налогооблагаемую базу налога НДФЛ.
Начисленные пособия отражаются записью Дт 69 Кт 70 или Дт20 Кт 70.
3. Аналитический и синтетический учет заработной платы.
Для определения общей суммы выплат за месяц необходимо сгруппировать первичные документы по оплате, к ним относятся:
наряды на сдельную работу, которые могут быть разовыми и накопительными (накопительные наряды выписываются на отчетный период, то
есть месяц);
больничные листы;
приказы на предоставление очередного отпуска;
лицевые счета, где производится расчет заработной платы за год;
расчетно-платежные ведомости;
накопительные ведомости;
сводные ведомости начисления заработной платы.
Расчеты по заработной плате производят:
- в расчетно-платежных ведомостях по форме Т-49;
- в расчетных ведомостях по форме Т-51;
- в платежных ведомостях по форме Т-53.
Обычно по платежным ведомостям выдают аванс за первую половину
месяца. Аванс определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам
или окладом, с учетом отработанных дней.
Заработную плату выдают в течение трех рабочих дней. По истечении
этого срока кассир напротив фамилии работника, не получившего заработную плату делает пометку «депонировано».
На предприятии с большой численностью на каждого работника открывают лицевой счет по форме Т-54.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
13
Дт
Суммы начисленных удержаний по
налогам
Дт 70 Кт 68
Суммы выданной заработной платы,
пособий по социальному страхованию
Дт 70 Кт 50
Суммы депонированной заработной
платы
Дт 70 Кт 76.4
Суммы удержаний за брак
Дт 70 Кт 28
Кт
Сальдо показывает задолженность
по оплате труда работникам на начало и конец отчетного периода
Суммы начисленной заработной платы
Дт 20,23,25,26
Кт 70
Отчисления по социальному
страхованию
Дт 69 Кт 70
Суммы начисления заработной платы
за время отпуска (резерв)
Дт 96 Кт 70
Для расчета фактически начисленного фонда заработной платы и контроля
за его использованием, в промышленности используется разработочная таблица
№5 «Свод начисленной заработной платы по ее составу и по категориям работника». С помощью этой таблицы сверяются остатки на конец месяца по Сч 70 с
Главной книгой.
4. Удержание из заработной платы. Страховые взносы.
Удержание НДФЛ.
При расчетах НДФЛ необходимо использовать ряд понятий:
- налоговая база (все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так аи в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды);
- налоговые вычеты (это право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы в размерах и в видах, установленных Налоговым Кодексом).
Стандартные налоговые вычеты производятся у налогоплательщика ежемесячно работодателем, являющимся источником выплаты дохода. Налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.
5. Начисление страховых взносов.
Страховые взносы зачисляются в государственные внебюджетные фонды:
пенсионный, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского
страхования.
Отчетным периодом является календарный год.
В учете производится запись:
Дт 20,25,26 Кт. 69
Сумма страховых взносов, исчисляемая в фонд Социального страхования
(ФСС) подлежит уменьшению на сумму расходов на социальное страхование,
предусмотренное законодательством (выплаты пособий по временной нетрудоспособности).
14
Контрольные вопросы
1. Каково значение и задачи учета труда и его оплаты в современных условиях хозяйствования?
2. Что понимается под оплатой труда?
3. Какие виды, формы и системы оплаты труда применяется на производственных предприятия?
4. Каковы различия между тарифной и бестарифной системами оплаты
труда?
5. Как ведется оперативный учет личного состава предприятия и рабочего
времени?
6. Охарактеризуйте основные разновидности сдельной формы оплаты труда.
7. Как определяется оплата труда при повременной и сдельной формах?
8. Как начисляются отпускные и пособия по временной нетрудоспособности?
9. Перечислите основные виды доплат.
10. Какие существуют удержания из заработной платы?
11. Какие виды удержаний из заработной платы считаются обязательными?
12. Назовите виды и размеры налоговых вычетов.
13. Как ведется синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом
по оплате труда?
14. Назовите основные типовые первичные документы по учету труда и его
оплате.
15. Какой счет используется для учета расчетов с персоналом по оплате
труда? Дайте характеристику счета.
Задача 1: Согласно табелю использования рабочего времени, за март месяц
экономист производственного отдела Карпова отработала 20 дней и брала 3 дня
отпуска за свой счет. Оклад Карповой составляет 3 000 у.е.
Нормировщик Селина отработала 23 дня. Ее оклад составляет 2 000 у.е. По
результатам работ за март работники производственного отдела премируются в
размере 15% от фактического заработка.
Необходимо определить сумму заработной платы служащих, произвести
удержание НДФЛ и вывести сумму к выплате, и дать бухгалтерские проводки.
Решение:
1) Карпова:
- рассчитаем среднедневной заработок за март месяц: 3000/23 = 130,4 у.е.
- т.к. Карпова фактически отработала только 20 дней, ее зп = 130,4 * 20 = 2
608,7 у.е.
- премия составляет 15%: 2608,7 * 15%/100% = 391,3 у.е.
- общий доход составит 3000 у.е.
15
- с зп Карповой удержан НДФЛ: 3 000 * 13%/100% = 390 у.е.
- сумма к выплате составляет 2 610 у.е. (3 000 - 390)
Аналогично рассчитывается сумма к выплате нормировщику Селиной.
Задача 2: оклад работника в I квартале равен 15 000 у.е. в месяц. Сотрудник
женат и у него есть дочь 5 лет. В марте месяце доход работника превысил 40 000
у.е.
Рассчитать сумму заработной платы за март месяц, которую необходимо
выплатить и отразить на счетах.
Задача 3: организация выпекает хлеб. В мае пекарь Иванов проработал в
ночное время 63 часа. Всего месячная норма в мае составляет 151 час. Для пекарей надбавка за работу ночью составляет 50% от оклада. Оклад Иванова равен
10 000 у.е.
Необходимо определить общую сумму заработной платы и отразить на счетах.
Задача 4: Согласно трудовому договору работнику установлен месячный
оклад 3 000 у.е. На основании приказа он совмещает должность начальника отдела с тарифной ставкой 30 у.е. в час. По данным табеля учета использования рабочего времени при совмещении должности работник отработал в месяц дополнительно 64 часа. Рассчитать заработную плату работника и отразить на счетах.
Задача 5: в АО «Марс» на начало месяца сальдо по 70 счету составило
11 200 у.е. В течение месяца осуществлены следующие операции:
- выдана из кассы заработная плата за прошлый месяц в сумме 10 000 у.е.;
- неполученная заработная плата депонирована (рассчитать самостоятельно)
- начислена заработная плата рабочим, занятым в строительстве склада 600
у.е.;
- начислена заработная плата рабочим, занятым во вспомогательном, основном и обслуживающем производстве 20 000 у.е.;
- начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака 200
у.е.;
- удержан НДФЛ (сумму рассчитать самостоятельно);
- удержано из заработной платы суммы материального ущерба 100 у.е.
- начислены отпускные за счет созданного резерва в сумме 700 у.е.
Отразить на счетах в журнале хозяйственных операций и определить конечное сальдо счета 70.
Задача 6: Работник основного цеха Иванов А.А. разведен и уплачивает
алименты на основании исполнительного листа в размере ¼ дохода. Расходы на
пересылку алиментов по почте составляют 2% от их суммы. В январе Иванову
16
начислена оплата труда в размере 10000 у.е. (оклад -8000 у.е. и надбавка за стаж
работы – 2000 у.е.)
Задача 7. Работнику предоставлен очередной отпуск 28 календарных дней.
Расчетный период отработан полностью. Сумма составила 16000 у.е. Рассчитать
сумму отпускных и отразить на счетах.
Тема 3: «Учет расчетов с дебиторами и кредиторами»
Цель: раскрытие методологии учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами. Дать понятие
дебиторской и кредиторской задолженности.
1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности
Все виды расчетов предприятия с юридическими и физическими лицами
учитываются на следующих счетах: 60, 62, 76, 71, 68.
Основными задачами учета расчетов между организациями являются:
своевременное и правильное документирование операций по движению
денежных средств и расчетов;
контроль за правильностью и своевременностью расчетов с бюджетом,
банком, персоналом организации;
контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах;
своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами
Одной из проблем, связанных с учетом дебиторской задолженности, является правильное определение долгов, которые по определенным причинам
предприятие не может востребовать со своих дебиторов, а так же создание
резервов по таким долгам.
Обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров или услуг, является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные товары и услуги. Предельный срок исполнения обязательств равен 3 месяцам с момента фактического получения товаров и услуг.
После того, как срок, установленный договором истек, а задолженность
не возвращена предприятию, ее расценивают как просроченную.
После определения величины просроченной задолженности часть ее в
свою очередь может быть определена как сомнительная.
Сомнительной задолженностью признается дебиторская задолженность,
которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Сумма таких сомнительных долгов подлежит резервированию.
17
2. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями и
отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты по операциям некоммерческого характера (расчеты с учебными заведениями,
транспортными организациями, по депонированной заработной плате и др.).
К 76 счету могут быть открыты следующие субсчета:
76/1 – «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76/2 – «Расчеты по претензиям»;
76/3 – «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76/4 – «Расчеты по депонированным суммам» и другие.
76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
На этом субсчете отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в которых она выступает страхователем.
Аналитический учет по этому субсчету ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.
По дебету субсчета 76/1 отражается перечисление страховых платежей
страховым организациям и в учете производится запись:
Дт 76/1 Кт 50, 51.
По кредиту субсчета отражается сумма страховых платежей, начисленных организацией, и в учете производится запись:
Дт 20, 25 ,26 Кт 76/1.
Сальдо по кредиту показывает задолженность данной организации страховым организациям на начало и конец периода.
76/2 «Расчеты по претензиям»
Здесь отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам,
подрядчикам, транспортным организациям, а так же по предъявленным и
признанным штрафам, пеням, неустойкам. Аналитический учет по этому
субсчету ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
Каждое нарушение условий договора оформляется претензией.
Претензия подписывается руководителем организации и рассматривается в срок до 30 дней со дня ее получения.
76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
На этом субсчете учитываются расчеты по причитающимся организации
дивидендам и другим доходам. При начислении доходов в бухгалтерском
учете производится запись:
Дт 76/3 Кт 91
При поступлении денежных средств производят запись:
18
Дт 50, 51 Кт 76/3
76/4 «Расчеты по депонированным суммам»
На этом субсчете учитывают расчеты с работниками организации по
суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок, т.е. из-за
неявки получателей.
Депонированные суммы отражаются в учете проводкой:
Дт 70 Кт 76/4
Аналитический учет расчетов с депонентами ведется в разработочной
таблице № 11 «Реестр не выданной заработной платы» и в книге учета депонированной зарплаты.
Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору в ведомости № 7.
3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками
предназначен счет 62. Счет активно-пассивный и на нем отражают расчеты
по полученным авансам от покупателей и расчеты за отгруженную и неоплаченную продукцию.
Сальдо по дебету означает договорную (отпускную) стоимость сданных
заказчику работ, услуг, продукции, которая не оплачена.
Сальдо по кредиту означает сумму полученных авансов.
Аналитический учет на счете 62 ведут в разрезе покупателей и каждого
платежного документа. Условиями договора организация может предусмотреть аванс в определенном размере. Учет авансов ведут на счете 62, к которому открываются следующие субсчета:
62/1 «Авансы, полученные от российских покупателей»
62/2 «Зачет авансов после отгрузки товаров российским покупателям»
При получении аванса в учете производится запись:
Дт51 Кт62/1,3
При получении аванса начисляется в бюджет НДС:
Дт62/1,3 Кт68
После отгрузки в счете оплаты засчитываются суммы полученного аванса:
Дт62/1,3 Кт62/2,4
Одновременно восстанавливается сумма НДС, ранее начисленная в
бюджет:
Дт68 Кт62/1,3
Предприятиям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам,
которые учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
19
Резерв создается на основе результатов проведенной в конце отчетного
года инвентаризации дебиторской задолженности. В бухгалтерском учете
производится запись:
Дт 91 Кт 63
За счет созданных резервов может списываться только нереальная для
взыскания задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года).
Списывать задолженность в убыток можно по приказу руководителя
предприятия, принятого на основе акта проведенной инвентаризации, представленного главным бухгалтером. В учете производится запись:
Дт 91 Кт 62
Одновременно задолженность отражается на счете 007 «Списание в
убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
Списание долга в убыток не является аннулированием задолженности.
Эта задолженность должна отражаться в течение 5 лет на забалансовом счете
007.
4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие
сырье и материальные ценности, а так же оказывающие различные виды
услуг.
Все операции связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности проводятся на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сальдо по кредиту счета означает задолженность предприятия поставщикам по неоплаченным счетам.
Оборот по кредиту отражает стоимость фактически поступивших ценностей и принятых работ. В учете производится запись:
Дт 10 Кт 60
Оборот по дебету отражает сумму оплаты счета и в учете производится
запись:
Дт 60 Кт51,50
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному
счету и по каждому поставщику и подрядчику.
При журнально-ордерной форме учета расчеты с поставщиками ведут в
журнале-ордере № 6. В нем записываются: номер приходного документа,
наименование поставщика, суммы, дата оплаты.
В течение месяца по мере поступления материальных ценностей на
склад предприятия в журнале-ордере отражается их стоимость по учетным
ценам и по фактической себестоимости.
Неотфактурованные поставки
20
Неотфактурованными считаются поставки, по которым материальные
ценности поступили на предприятие без платежного документа. В этом случае материальные ценности приходуют по учетным ценам без НДС и в учете
производят запись:
Дт 10 Кт 60
Суммы налогов по эти материалам будут учтены в том отчетном периоде, в котором поступят расчетные документы. В учете производится запись:
Дт 19 Кт 60
Неотфактурованные поставки в журнале-ордере № 6 регистрируются в
конце месяца, когда возможности получения платежного документа нет.
При получении расчетного документа, ранее сделанную запись стоимости материальных ценностей по учетным ценам сторнируют и дают положительную запись на сумму счета.
Материальные ценности, находящиеся в пути
Материальные ценности считаются находящимися в пути, если они
оплачены, но до конца месяца не поступили на склад предприятия. Такие
ценности бухгалтерия предприятия по окончании месяца приходует условно
проводкой:
Дт 10 Кт 60
В журнале-ордере № 6 платежные документы регистрируются в графе за
не прибывший груз и в графе акцепт.
В следующем месяце указанные материальные ценности восстанавливают на счете 60 сторнировочной записью в той же корреспонденции. В у чете
производится запись:
Дт 10 Кт 60
По мере поступления производственных запасов, числящихся в пути,
они приходуются в фактически поступивших количествах и суммах.
5. Учет расчетов с подотчетными лицами
Организация может выдавать подотчетным лицам суммы на командировочные расходы и на хозяйственные нужды.
За время нахождения в командировке работнику начисляется заработная
плата из расчета среднего заработка.
Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах
сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточные расходы,
расходы по найму жилого помещения. Суточные расходы выплачиваются за
каждый день нахождения в командировке, включая праздничные и выходные
дни.
В момент получения денег из кассы возникает дебиторская задолженность подотчетного лица перед организацией. Эта задолженность погашается
21
после предоставления им авансового отчета или возврата неиспользованных
сумм.
Авансовый отчет составляется на основе документов, к нему прилагается командировочное удостоверение. В течение 3 дней по возвращению из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы.
У лиц, не представивших отчеты, бухгалтерия в праве удержать данную
задолженность из заработной платы.
Передача подотчетных сумм одним лицом другому запрещается. Суммы
командировочных расходов включаются в себестоимость продукции. Учет по
расчетам с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71
«Расчеты с подотчетными лицами».
Для учета операций по движению подотчетных сумм предназначен журнал-ордер № 7. Это комбинированный регистр, который сочетает аналитический и синтетический учет с линейной формой записи.
Контрольные вопросы
1. Что понимается под дебиторской задолженностью?
2. Что понимается под кредиторской задолженностью?
3. Какие счета бухгалтерского учета применяются для учета расчетов с
дебиторами?
4. Какие счета бухгалтерского учета применяются для учета расчетов с
кредиторами?
5. Какие основные формы расчетов применяются организациями в
настоящее время?
6. Какой нормативный документ регламентирует проведение безналичных расчетов?
7. Что означает понятие «срок исковой давности»?
8. 8. На какие цели могут выдаваться наличные деньги работникам организации под отчет?
9. На каких счетах учитываются авансы, выплаченные поставщикам и
полученные от покупателей?
10. В каком журнале–ордере отражаются расчеты с поставщиками и
подрядчиками?
Задача 1: Акцептован счет от поставщика за поступившие материальные
ценности на сумму 160 000 у.е. НДС составил 32 000 у.е.
Организация перечислила с расчетного счета за автоуслуги по перевозке
материалов 42 000 у.е. НДС – 84 000 у.е.
22
За погрузочно-разгрузочные работы рабочим начислена заработная плата в сумме 1 100 у.е. С фонда оплаты труда организация начислила и перечислила во внебюджетные фонды страховые взносы.
В организации учет материалов ведется на счете 10.
Необходимо составить журнал хозяйственных операций (недостающие
суммы рассчитать самостоятельно)
Задача 2 Работнику организации выдано под отчет 1000 у.е на приобретение материалов, но он закупил материалы на сумму 1200 у.е (в т.ч. НДС –
200 у.е). Работником представлен в бухгалтерию организации авансовый отчет. Перерасход по авансовому отчету выдан работнику из кассы организации. Составить бухгалтерские проводки.
Решение
№
п/п
1.
2.
3.
4.
Содержание хозяйственной операции
Выданы под отчет денежные средства из кассы организации
Приобретены организацией материалы
Учтен НДС
Выдан из кассы организации работнику перерасход
по авансовому отчету
Сумма
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1000
71
50
1000
200
10
19
71
71
200
71
50
Подотчетные суммы, не возвращенные работникам в установленные
сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и
дебету счета 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем
эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника)
или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут
быть удержаны из оплаты труда работника) (Инструкция по применению
Плана счетов)
Задача 3
Работнику организации выдано под отчет 1000 у.е. на приобретение материалов, но он закупил материалы на сумму 900 у.е. (в том числе НДС – 150
у.е.). Работник представил в бухгалтерию авансовый отчет. Однако неизрасходованный остаток денежных средств не был вовремя возвращен работником в кассу организации, а потом удержан из его заработной платы. Составить бухгалтерские проводки.
Задача 4 ЗАО «Покупатель» заключило с ООО «Продавец» договор о
поставке 12,5 тысяч штук кирпича на сумму 120000 у.е, в том числе НДС –
20000 у.е. Покупатель перечислил аванс в размере 120000 у.е. При разгрузке
23
оказалось, что фактически его получено только 11 тысяч штук стоимостью
105600 у.е, в том числе НДС – 17600 у.е.
Нормы убыли по договору не предусмотрены. Себестоимость 1 штуки
кирпича у «Продавца» равна 6 у.е. НДС начисляется «по отгрузке». Продавец
признал недостачу и перечислил покупателю 14400 у.е. Отразить операции
на счетах у «Продавца» и у «Покупателя».
Задача 5 ООО «Полет» 01.02.05 направило Семенова С.В. в командировку сроком на 14 дней. Цель командировки – заключение договора о поставке сырья. ООО «Полет» установило, что суточные для командировок по
России составляют 150 у.е. в день. Перед командировкой Семенов получил
из кассы 9100, в том числе суточные 2100 у.е. (14 дн. × 150 у.е.). После возвращения из командировки Семенов С.В. представил авансовый отчет, автобусные билеты на проезд туда и обратно стоимостью 300 у.е и счет гостиницы и счет-фактуру на сумму 5600 у.е. Отразить операции на счетах ООО
«Полет».
Решение
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
71
50
1.
Выдан аванс на командировочные расходы
9100
2.
В расходы включены суточные
2100
26
71
3.
В расходы включены затраты на проживание без НДС
4746
26
71
4.
Учтен НДС по проживанию согласно счет-фактуре
854
19
71
5.
Принят к вычету НДС
854
68
19
6.
Возвращена в кассу неиспользованная сумма аванса
1100
50
71
7.
Удержан налог на доходы со сверхнормативных суточных
91
70
68
Тема 4: «Учет готовой продукции и ее продажи»
Цель: изучение порядка ведения синтетического и аналитического учета готовой продукции. Отражение действующего порядка учета расходов на продажу
продукции. Определение финансовых результатов от продажи продукции.
1. Понятие готовой продукции и ее оценка.
Основным нормативным документом, регулирующим учет готовой продукции является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Готовая продукция – это изделие, полностью законченное обработкой, отвечающее требованиям стандартов и техническим условиям, принятых отделом
24
технического контроля и сданные на склада готовой продукции.
Продукция, не соответствующая стандартам числится в составе незавершенного производства.
Аналитический учет готовой продукции осуществляется по остальным видам и местам хранения. Выпущенная из производства готовая продукция оформляется приемосдаточными накладными, где указывается наименование цеха,
наименование склада, который принимает продукцию, наименование продукции,
ее количество и единицы измерения.
В настоящее время применяются следующие виды оценки готовой продукции:
1) по фактической производственной себестоимости в конце месяца;
2) по плановой (нормативной) производственной себестоимости;
3) по неполной (сокращенной) производственной себестоимости – без общих хозяйственных расходов (Сч. 26);
4) по оптовым ценам реализации.
2. Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции.
Учет готовой продукции осуществляется на активном Сч.43 «Готовая продукция». Готовая продукция учитывается на этом счете по фактической себестоимости.
Аналитический учет готовой продукции осуществляется в бухгалтерии в
Ведомости №16 в первом разделе «Движение готовых изделий в ценностном выражении». Из данных этого раздела можно получить полную характеристику
счета 43 в двух оценках:
- фактической;
- учетной.
3. Учет отгрузки готовой продукции.
Отгрузка продукции в порядке реализации производится в соответствии с
заключенными договорами, где указывают наименование продукции, количество, ассортимент, реквизиты поставщика и покупателя, гарантии использования
договорных обязательств, сроки поставки и порядок расчёта.
Данные платёжных документов ежедневно в бухгалтерии записывают в ведомость №16 во второй раздел - «Отгрузка, отпуск и реализация продукции».
Готовая продукция здесь отражается по отпускным ценам и по фактической
себестоимости. Этот раздел совмещает аналитический и синтетический учет отгрузки, реализации продукции и расчетов с покупателями.
Здесь учитывается общее количество продукции, оставшееся на начало и
конец месяца неоплаченной продукции, отгруженной в текущем месяце и реализованной (оплаченной).
25
Из этого раздела можно получить данные: количество изделий, отпущенных
со склада по ассортименту, и в стоимостном выражении; сумму транспортных
расходов, сумму НДС; сумму, причитающуюся по платёжным документам и др.
4. Учет продажи и расходов на продажу готовой продукции.
Реализованной (проданной) считается продукция, работа и услуги, проданные на рынке потребителей, а моментом реализации – время перехода права
собственности на товар.
Согласно нормативным документам, продукция считается реализованной с
момента ее отгрузки покупателям и предъявления им расчетных документов.
Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бух. учета
является выявление финансового результата от реализации продукции.
Расчёт финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих продажу продукции. Учет продажи продукции ведется на синтетическом счете 90 –«продажа».
В результате на 1 января ни один из субсчетов счета 90, сальдо не имеет.
Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета реализации или момента перехода права собственности на продукцию.
Существует 2 метода отражения выручки в учете:
«метод отгрузки», т.е.по моменту отгрузки и предъявления платежных документов покупателю(используется в настоящее время).
«метод оплаты», т.е. по моменту оплаты отгруженной продукции.
В процессе реализации продукции предприятие производит расходы по её
сбыту и доведению до потребителей. Эти расходы – оплачиваемые поставщиком, относят к расходам на продажу – они включают: расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции, расходы на транспортировку ( т.е. доставку на станцию отправления, погрузку в вагоны), комиссионные сборы и прочее. Эти расходы вместе с производственной себестоимостью образуют полную
себестоимость продукции. Учет таких расходов ведется на счете 44 «расходы на
продажу».
Контрольные вопросы
1. Что такое готовая продукция и каковы основные задачи ее учета?
2. Какие существуют способы оценки готовой продукции?
3. В чем отличие оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости от оценки по учетным ценам?
4. Охарактеризуйте назначение и порядок использования счета 40 «Выпуск продукции»?
5. Охарактеризуйте назначение и порядок использования счета 43 «Готовая продукция»?
26
6. Какие способы признания выручки от продажи вы знаете?
7. Каков порядок учета выпуска и сдачи на склад готовой продукции?
8. Как учитывается готовая продукция на складе и в бухгалтерии?
9. Каков порядок учета отгрузки готовой продукции?
10. . На каком счете учитываются расходы на продажу?
11. На каком счете учитывается продажа готовой продукции?
12. Как определяется фактическая себестоимость отгруженной готовой
продукции?
13. Каков порядок учета и списания расходов на продажу?
14. Как определяется фактическая себестоимость реализованной готовой
продукции?
15. Как определяются и отражаются в учете результаты от продажи готовой продукции?
Задача 1: В аналитическом бухгалтерском учете организации в качестве
учетных цен на готовую продукцию применяется нормативная себестоимость. Нормативная себестоимость готовой продукции , выпущенной в течение месяца, составила 600 000 у.е., а фактическая себестоимость – 630 000
у.е. Отразить принятие готовой продукции к учету.
Решение:
№
п/п
1
2
Содержание хозяйственной операции
Отражается нормативная себестоимость
готовой продукции
Отражается сумма отклонений между
фактической и учетной стоимостью
Сумма
Корресп. счетов
Д-т
К-т
600 000
43
20
30 000
43
20
Задача 2: В аналитическом бухгалтерском учете организации в качестве
учетных цен на готовую продукцию применяется нормативная себестоимость. Нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца, составила 370 000 у.е., а фактическая себестоимость – 350 000
у.е. Необходимо отразить проводки принятия продукции к учету.
Задача 3: Нормативная себестоимость выпущенной в течение отчетного
периода продукции составила 100 000 у.е., фактическая производственная
себестоимость – 115 000 у.е.
Составьте бухгалтерские проводки принятия готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции».
Задача 4: Швейное предприятие «Сокол» продало оптом 100 рубашек,
себестоимость каждой 25 у.е. Выручка от продажи составила 3600 у.е.
27
Определить финансовый результат. Написать бухгалтерские проводки,
используя способ реализации по отгрузке.
Задача 5: ЗАО «Лидер» занимается пошивом женских туфель. За второй
квартал оно продало оптом 200 пар туфель, себестоимость каждой пары 350
у.е. Выручка от продажи составила 90000 у.е.
Определить финансовый результат. Написать бухгалтерские проводки,
используя способ реализации по отгрузке.
Задача 6: ООО «Надежда» занимается производством утюгов. За второй
квартал ООО «Надежда» продало оптом 150 утюгов, себестоимость каждого
утюга составила 200 у.е. При продаже фирма понесла коммерческие расходы
за транспортировку и доставку утюгов, которые составили 500 у.е.
Определить финансовый результат. Написать бухгалтерские проводки.
Способ реализации - по отгрузке.
Тема 5: «Учет расходов организации»
Цель: раскрытие объектов учета затрат на производство продукции. Раскрытие методологии распределения косвенных затрат организации. Отражение действующего порядка свода затрат на производство продукции.
1. Понятие расходов и классификация затрат на производство
Себестоимость продукции, работ, услуг формируется на базе расходов
по обычным видам деятельности.
Определение расходов от обычных видов деятельности и порядок их
признания изложен в ПБУ 10/99 «Учет расходов».
Затраты на производство продукции и ее продажу, выполнение работ,
оказание услуг представляют собой стоимостную оценку используемых в
процессе производства: материалов, топлива, энергии, природных ресурсов,
основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других
затрат на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, расходы, связанные с производством товаров, работ,
услуг следует считать затратами.
Себестоимость включает в себя:
затраты связанные с производством и реализацией продукции;
отчисления в различные фонды,
затраты на содержание, обслуживание и управление предприятия,
затраты на подготовку и освоение нов продукции и прочие.
Согласно классификации затраты делятся :
28
По отношению к технологическому процессу делятся на основные
(непосредственно связанные с производственным процессом) и накладные
(по управлению и обслуживанию производственных затрат 25,26 счет).
По способу включения в себестоимость на прямые (которые можно отнести на конкретный вид продукции) и косвенные (которые одновременно
относят к основным видам продукции)
По экономически элементам (материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов, затраты на оплату труда, амортизация основных
средств, социальный налог, прочие расходы)
По статьям калькуляции (материалы, возвратные отходы – вычитаются,
покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, основная з/плата
производственных рабочих, общественные расходы, общехозяйственные
расходы, расходы на продажи).
2. Основные принципы организации учета затрат
Для учета затрат на производство и калькулирование себестоимости
предусмотрены следующие счета: 20- основное производство, 23 – вспомогательное производство, 25 – общепроизводственные расходы, 26- общехозяйственные, 28 –брак в производстве, 29- обслуживающие производство и хозяйство.
Счет 20 – предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция которая явилась целью создания данного предприятия.
Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ, которая включает
следующие этапы:
I этап.
Все фактические производственные затраты в течении отчетного периода (1месяц) на основании первичных документов по расходу материалов
начислению оплаты труда, начислению амортизации отражаються на производственных счетах: 20,23,25.
Дт 20 Кт 10,70,69 - прямые затраты по изготовлению продукции
Дт 25 Кт 10,70,69 – расходы на обслуживание цеха, мастерской.
II этап.
Распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Прежде распределяются затраты вспомогательного производства. Дт
25,26 Кт23.
III этап.
Общепроизводственные, общехозяйственные расходы - они распределяются пропорционально нормативной величине. Базой для распределения
расходов могут использоваться з/плата рабочих.
Дт. 20 Кт 25,26
29
IV этап.
По завершению этого этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции за отчетный период и определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции.
Контрольные вопросы
1. Что понимается под расходами организации?
2. Каковы основные задачи учета затрат на производство?
3. Что понимается под затратами на производство продукции?
4. В чем состоят отличия элементов затрат от статей калькуляции?
5. Что такое себестоимость продукции?
6. Как группируются затраты на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции?
7. Какие расходы можно отнести к основным и накладным?
8. Может ли быть сальдо на счете 20 «Основное производство»?
9. Каковы номенклатура, порядок учета и методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов?
10. Каков порядок определения потерь от брака и их включения в себестоимость продукции?
Задача 1: Организация осуществляет производство продукции А и Б.
Затраты организации на производство продукции в отчетном периоде составили:
Продукция А,
у.е.
90 000
Продукция Б,
у.е.
200 000
2. Возвратные отходы (вычитаются)
3. Топливо и энергия
1500
25 000
3000
50 000
4. Заработная плата производственных рабочих
40 000
95 000
5. Страховые взносы
Амортизация основных средств
14 240
26 000
33 820
52 000
Статьи затрат
1. Сырье и материалы
Общехозяйственные расходы составляют 47 000 у.е.
Согласно учетной политике организации общехозяйственные расходы
распределяются между отдельными видами продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих.
Необходимо составить бухгалтерские проводки и определить полную
себестоимость выпущенной продукции.
Решение:
Доля общехозяйственных расходов, участвующая в формировании себестоимости продукции А, составит:
30
47 000 * [40 000 / (40 000 + 95 000)] = 13 926 у.е.
Будем считать, что незавершенное производство отсутствует. Готовая
продукция принята на склад.
Бухгалтерские проводки учета затрат на производство продукции А будут следующими:
Расчет полной производственной себестоимости готовой продукции А:
90 000 – 1500 + 25 000 + 40 000 + 14 240 + 26 000 + 13 926 = 207 666 у.е.
Аналогично рассчитать производственную себестоимость продукции Б и
составить журнал хозяйственных операций самостоятельно
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
1
Списаны материалы в производство
2
Отражается стоимость возвратных отходов
3
Отражается стоимость потребленных электроэнергии, газа, пара
4
Сумма
Корресп. счетов
Д-т
К-т
90 000
20
10
1500
10
20
25 000
20
60
Отражается зп производственных рабочих
40 000
20
70
5
Отражается сумма страховых взносов
14 240
20
69
6
Начислена амортизация основных средств
26 000
20
02
7
Отражается сумма общехозяйственных расходов
13 926
20
26
8
Отражается полная производственная себестоимость
готовой продукции А
207 666
43
20
Задача 2 На московском метизном заводе «Пролетарский труд» при производстве болтов и гаек фактический расход материала на выпуск двух изделий составил 81 кг. Гаек выпущено 4200 при норме расхода материала 10 г.
Определите фактический расход материала по изделиям.
Решение
1. Определение фактического расхода материала на весь выпуск Pф, который составил 81 кг. (известен из условия задания).
2. Определение количества выпущенных изделий Qj: гаек выпущено
4200; болтов 3800 (известно из условия задания).
3. Определение нормативного расхода материала на изделие PIIj . В соответствие с условием задания расход материала на одну гайку 8, на 1 болт
10 г. (известен из условия задания).
4. Определение нормативного расхода материала на фактический выпуск ( Qj ∙ PIIj ): на гайки пошло 33,6 кг металла, т.е. (4200 ∙ 0,008), на болты –
38 кг, т.е. (38000 ∙ 0,01).
5. Расчет процента (соотношения) экономии или перерасхода:
31
Pф
81

 1,13
Q
33,6  38
 IIj  PIIj
6. Расчет фактического расчета материала на гайки и болты:
для гаек Pфj=1,13 ∙ 33,6 = 38 кг;
для болтов Pфj =1,13 ∙ 38,0 = 34 кг.
Задача 3
В ателье ЗАО «Каприз» шьют комплекты постельного белья (фактический расход материала составил 200 м ). Пододеяльников сшито 25 при
норме расхода 4 м ткани, простыней – 25 при норме расхода 2 м, наволочек
– 25 при норме расхода – 1 м. Определите фактический расход по изделиям.
Задача 4
В столярной мастерской фактический расход материалов на выпуск
стульев и табуреток составил 12 м3. Табуреток выпущено 30 при норме расхода 0,1 м3 древесины, стульев – 40 при норме расхода 0,15 м3. Определите
фактический расход материала по изделиям.
Задача 5 Полное товарищество «Николаев и Компания» занимается
производством пиццы. Нормативная себестоимость пиццы составила 22 у.е.
При изготовлении партии из 30 пицц выявлены перерасходы (в у.е.): по сыру и грибам он составил 50, по маслу и соусу – 30, по зарплате, отчислениям в фонды социального страхования и обеспечения, а также по налогам,
исчисленным от зарплаты, - 60; экономия по расходам на рекламу составила
40 у.е. Определите фактическую себестоимость пиццы.
Задача 6
Товарищество на вере «Серов и Компания» выпускает велосипеды. За I
квартал было выпущено 150 велосипедов, фактическая производственная
себестоимость составила 127500 у.е.
Определите себестоимость одного велосипеда.
Решение
1. Определение фактической производственной себестоимости Фс, она
составила в соответствии с условием задания = 127500 у.е.
2. Определение количества готовой выпущенной продукции. Известно
из условия задания: Кj=150 шт.
3. Расчет себестоимости единицы продукции по формуле:
Ф
127500
 850 у.е.
Фсj = с 
Кj
150
32
Задача 7 В меховом ателье ООО «Незабудка» сшили партию из 15 шуб.
При этом учтены следующие затраты (в у.е.): стоимость меха 14000 стоимость работы по раскрою и пошиву шуб 700 зарплата работников 3000 отчисления в фонды и налоги от зарплаты 3600 амортизационные отчисления
на основные средства 200. Определите себестоимость одной шубы.
Задача 8 Составьте корреспонденцию счетов по учету затрат на производство продукции:
1) Начислена амортизация оборудования основных цехов
2) Начислена амортизация основных средств общехозяйственного
назначения
3) Начислена амортизация нематериальных активов
4) Списана фактическая себестоимость окончательного брака
5) Начислена заработная плата:
 основным производственным рабочим
 рабочим вспомогательных производств
 управленческому и обслуживающему персоналу:
 основных цехов
 вспомогательных цехов
 управления предприятия
6) Произведены отчисления на социальные нужды с заработной платы:
 основных производственных рабочих
 рабочих, обслуживающего и управленческого персонала вспомогательных производств
 обслуживающего и управленческого персонала основных цехов
 обслуживающего и управленческого персонала предприятия
Тема № 6: «Учет финансовых вложений»
Цель: раскрытие экономической сущности, классификации и оценки финансовых вложений. Отражение методологии учета предоставленных займов.
Учет затрат на приобретение ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов
и т.д.). Учет доходов от финансовых вложений и займов.
1. Понятие финансовых вложений и их классификация
Согласно ПБУ 19/02 № 126 от 10 декабря 2002 года «Учет финансовых
вложений», к финансовым вложениям относят инвестиции организаций в
уставные капиталы и ценные бумаги других организаций; затраты на приобретение государственных и муниципальных ценных бумаг; суммы предо33
ставляемых займов другим организациям; депозитные вклады в кредитных
организациях и прочее.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых
вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение
денежных средств или других активов, вытекающие из этого права.
2) Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника).
3) Способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста их стоимости.
Финансовые
вложения
в зависимости от связи
с уставным капиталом
по формам
собственности
в зависимости
от срока
Рисунок 1 – Классификация финансовых вложений
2. Виды ценных бумаг и их оценка
Ценная бумага - это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему
такой документ.
К ценным бумагам относятся: акции акционерных обществ, облигации,
депозитные или сберегательные сертификаты, векселя и др.
Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть учтены в
книге учета ценных бумаг, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена печатью.
Различают следующие основные виды оценок:
Номинальная стоимость - это сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.
Эмиссионная стоимость - это цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью.
Разница между ценой продажи и номинальной стоимостью составляет эмиссионный доход предприятия.
34
3. Бухгалтерский учёт финансовых вложений
Все инвестиции в финансовые активы, не зависимо от срока размещения
средств, отражаются на активном счете 58 «Финансовые вложения».
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение за исключением НДС.
Все эти затраты должны быть подтверждены первичными документами:
выписками из реестров акционеров; актами приемки-передачи ценных бумаг;
актами, подтверждающими оказание консультационных услуг.
Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и
по объектам, в которые осуществлены эти вложения.
При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производятся в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7, а дебетовые обороты отражают в журнале-ордере № 2.
4. Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги
Наличие рынка ценных бумаг, совершение операций по купле-продаже
предполагают приобретение акций или облигаций по ценам выше или ниже
номинальной стоимости. Вместе с тем ценные бумаги в бухгалтерском учете
учитывают и приходуют в сумме фактических затрат. В результате разница
между продажной и номинальной стоимостью акций приводит к получению
прибыли или убытка в зависимости от котировки этих акций на фондовой
бирже. Поэтому для покрытия убытков при падении котировок законодательством предусмотрено создание резерва под обесценение ценных бумаг.
Созданный резерв учитывают на счете 59 «Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги». Счет пассивный.
Создание резерва происходит 31 декабря за счет прочих доходов и в
учете отражается записью:
Дт 91 Kт 59
Величина резерва определяется по каждому виду ценных бумаг сопоставлением рыночной и учетной стоимости ценных бумаг, и на сумму отрицательных отклонений создается резерв.
5. Учет вложений в уставные капиталы других организаций
Финансовые вложения в УК представляют собой сумму активов инвестируемых в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности. Финансовые вложения проводятся в следующих формах:
- внесения вкладов при создании и расширении организации;
- приобретения акций (долей) на вторичном рынке;
- приобретения акций, приватизируемых организацией у органов управления государственным имуществом.
35
В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать денежные средства
и не денежные активы (ценные бумаги, основные средства и др.). Вложения
средств в формируемый уставный капитал происходит в 2 этапа:
1. В процессе государственной регистрации организации.
2. На протяжении определенного периода ее деятельности.
Акции и вклады впоследствии могут стать предметом сделок куплипродажи, для учета которых используют счет 91.
Продажа долей и ценных бумаг отражается в момент передачи их покупателям. Операции, связанные с обращением ценных бумаг освобождены от НДС.
6. Учет прочих финансовых вложений
К другим финансовым вложениям относят покупку депозитных сертификатов, перечисление денежных средств на депозит, предоставление займа другим
организациям, учет векселей. Учет таких вложений организуется по видам вложений и аналогично ведется аналитический учет.
При выдаче займов, покупке сертификатов, векселей в бухгалтерском учете
производится запись: Дт 58 Кт 51
При погашении этих вложений производится обратная запись: Дт 51 Кт 58
Учет предоставленных займов
Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются
путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность другим лицам (заемщикам). Порядок формирования
заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями договора займа.
Финансовые вложения могут осуществляться в форме денежного займа и
вещного займа.
Заемщик обязан возвратить заимодавцу займ в срок, предусмотренный договором. Если срок возврата не установлен, сумма займа должна быть погашена
в течение 30 дней с момента предъявления заимодавцем такого требования.
Учет вложений в долговые ценные бумаги
Вложения в долговые финансовые активы производятся с целью получения
доходов в течение строго установленного срока. К ним относятся: инвестиции в
облигации; векселя и другие аналогичные ценные бумаги. Доходом по долговым
ценным бумагам может быть процент или дисконт.
Объектами вложений могут выступать частные и государственные облигации.
Учет векселей
Особенность финансовых вложений в векселя состоит в том, что они могут
осуществляться не только на финансовом, но и на товарном рынке.
36
Информация о наличии и движении финансовых и товарных векселей формируется также на счете 58.
В ПБУ 19/02 определено, что векселя выданные организациейвекселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, оказанные услуги, к финансовым вложениям организации не относятся.
Этот вексель выполняет функцию долговой расписки и принимается к учету как
дебиторская задолженность с отражением по дебету счета 62.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение понятия «финансовые вложения»?
2. Какой нормативный документ регламентирует учет финансовых вложений в РФ?
3. Какой синтетический счет и субсчета предназначены для учета финансовых вложений?
4. В какой оценке финансовые вложения принимаются к учету?
5. Как ведется аналитический учет финансовых вложений?
6. Как осуществляется первоначальная и последующая оценки объектов
7. финансовых вложений?
8. Какие бухгалтерские проводки составляются при оприходовании различных объектов финансовых вложений?
9. В каком случае вексель признается в учете как объект финансового
вложения?
10. Дайте характеристику обесценения финансовых вложений.
11. Как отражается на счетах бухгалтерского учета создание резерва под
обесценение вложений в ценные бумаги?
12. Каков порядок отражения в учете выбытия объектов финансовых вложений?
13. Что проверяется и уточняется в процессе инвентаризации финансовых
вложений?
Задача 1 Брокерская компания «Альфа» приобрела на фондовой бирже акции 20 штук, с целью последующей перепродажи на сумму 3000 у.е. Инвестиционной компании за консультации при покупке уплачено с расчетного счета вознаграждение 150 у.е.
Решение:
№
п/п
1
2
3
Содержание записи
Сумма
Оприходованы акции на основании выписки из
банка
Увеличена стоимость вложений
Уплачено вознаграждение
Корреспондирующие
счета
Дт
Кт
3000
58
51
150
150
58
60
60
51
Задача 2 ЗАО «Лада» внесло в уставный капитал дочерней компании
ООО «Омега» оборудование, оцененные учредителями в 15 000 у.е. (перво37
начальная стоимость оборудования 18 000 у.е. начисленный износ 3000 у.е.)
и денежные средства с расчетного счета в сумме 30 000 у.е.
Решение:
№
п/п
1
2
3
Сумма
Содержание записи
Списана остаточная стоимость как вклад
(18 000-3000)
Списана амортизация
Перечислен вклад денежными средствами
15 000
3000
30 000
Корреспондирующие
счета
Дт
Кт
58
01
02
58
01
51
Задача 3 ЗАО «Континент» приобрело в качестве финансовых вложений
пакет акций компании «В» по цене 100 000 у.е. Перед покупкой акций общество обращалось в специализированную организацию по вопросу котировки
этих акций. Стоимость информационной услуги составила 2400 у.е. (в том
числе НДС 400 у.е.). Для учета акций общество должно к счету 58 открыть
субсчет «Паи и акции». Составить бухгалтерские проводки
Задача 4 В январе 2003 г. ООО «Успех» приобрело 1500 акций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по 120 у.е. за штуку при
номинальной цене 100 у.е. В соответствии с учетной политикой последующая оценка проводится ежеквартально. По состоянию на 31 марта 2003 г.
продано 500 акций по цене 160 у.е. за акцию. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими записями.
Решение:
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
Сумма
Содержание записи
В январе:
Оплачена продавцу стоимость акций согласно
договору
Полученные акции приняты к учету
В марте:
Отражена разница между текущей рыночной
стоимостью акций и их предыдущей оценкой
(150 у.е./шт.×1500 шт. – 180 000 у.е.)
В апреле:
Отражена задолженность по оплате акций
(500 шт.×160 у.е./шт.)
Получены денежные средства
Списана стоимость проданных акций по последней оценке (500шт.×150 у.е./шт.)
Заключительными оборотами апреля списано
сальдо прочих доходов и расходов
38
Корреспондирующие
счета
Дт
Кт
180 000
76
51
180 000
58-1
76
45 000
58-1
91-1
80 000
76
91-1
80 000
51
76
75 000
91-2
58-1
5000
91-9
99
Задача 5 В счет вклада в уставный капитал АО «Полет» переданы в согласованной оценке материалы на сумму 2000 у.е. Стоимость материалов по учетным
ценам 1600 у.е. Отразить операции на счетах
Задача 6 ЗАО «Актив» реализовало приобретенные ранее 10 акций АО
«Пассив» по цене реализации - 400 у.е. Балансовая стоимость всех акций 3000 у.е.
Сумма поступила на расчетный счет. Следует определить финансовый результат и
отразить операции на счетах.
Задача 7 Фирма «Вектор» реализовала фирме «Пегас» товары на сумму 20
тыс. у.е. По условиям сделки фирма «Пегас» оформила простой вексель на сумму
20 тыс. у.е. В свою очередь фирма «Вектор», получив материалы от фирмы «Рекорд» на сумму 18 тыс. у.е. расплатилась с ней векселем, выписанным фирмой
«Пегас». Отразить операции на счетах.
Тема 7: «Учёт собственных и заёмных средств организации»
Цель: Дать понятие уставного капитала, его назначение и формирование. Раскрытие методологии учета уставного, резервного, добавочного капиталов, резервов
хозяйствующего субъекта.
1. Учёт собственного капитала.
В составе собственного капитала предприятия учитывают: уставной капитал,
добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль.
Уставной капитал является основным источником формирования собственных средств предприятия и представляет собой совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие его собственником.
Величина уставного капитала определяется номинальной стоимостью, долей
его участников. В зависимости от формы организационной, собственный капитал
реализуется следующим образом: уставной капитал, уставные фонды, складочный
капитал, паевой фонд.
Учёт уставного капитала осуществляется на пассивном счёте 80 – «Уставной
капитал».
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и
совместные организации. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Для учета резервного капитала используется пассивный счет 82 – «Резервный капитал».
Добавочный капитал представляет собой прирост капитала предприятия и показывает общую собственность всех участников. Добавочный капитал складывается из следующих составляющих: эмиссионного дохода, возникающего при реали39
зации акций, по цене, которая превышает их номинальную стоимость; прироста
имущества при переоценке. Добавочный капитал учитывается на пассивном счете
83 – «Добавочный капитал».
2. Учёт кредитов банка и заёмных средств.
Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче
имущества от одних организаций или лиц к другим на условия последующего возврата с уплатой процентов за временное пользование.
Различают 2 вида кредита: банковский и коммерческий.
Банковский кредит – это выданные организации денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов.
Кредиты выдаются банками на условиях соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение.
Коммерческий кредит – это не самостоятельная сделка заемного типа, а лишь
условия, содержащиеся в возмездном договоре.
Кроме кредитов, выдаваемых баками, иногда используются займы других
предприятий и физических лиц.
Основным документов реализующим учет кредитов и займов является ПБУ
15/2008. «Учет расходов по займам и кредитам».
Учет расчетно – кредитных операций ведется на пассивных счетах 66«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 67.
Аналитический учет ведется по кредиторам, займодавцам и срокам погашения.
Контрольные вопросы
1. Определите понятия кредитов, займов и заемных обязательств.
2. Перечислите виды кредитов и займов.
3. Что понимается под кредитным договором? Какие реквизиты он отражает?
4. Перечислите документы, которые необходимо предоставить банку для получения кредита.
5. Чем отличаются кредиты от займов?
6. Когда отражаются в учете причитающиеся ко взысканию проценты по полученным заемным средствам?
7. Какие счета предназначены для учета краткосрочных и долгосрочных займов и кредитов? Каково значение этих счетов?
8. Какие субсчета могут быть использованы (открыты) к счетам 66 и 67?
9. Перечислите бухгалтерские записи при получении суммы кредитов банков
и займов.
10. Перечислите бухгалтерские записи на погашение кредитов банков.
Задача 1 Согласно договору, ООО «Нептун» получило от иностранного
банка кредит в сумме 1000 USD на два месяца. Сумма кредита была перечислена
40
на валютный счет «Нептуна» 1 апреля 2002 года. Кредит был возвращен 1июня
2002 года.
Предложим, что официальный курс доллара США составил:
- на 1 апреля 2002 года – 29,40 у.е./USD;
- на 1 июня 2002 года – 29,30 у.е./USD.
Решение:
№
п/п
1
2
3
Сумма
Содержание записи
Получен кредит от иностранного банка
Отражена положительная курсовая разница
Возвращен кредит
29400
100
29300
Корреспондирующие счета
Дт
Кт
52
66
66
91/1
66
52
Задача 2 ЗАО «Актив» 1 февраля 2002 года взяло в банке «Коммерческий»
беспроцентный кредит на три месяца. Сумма кредита составила 1200000 у.е.
Кредит предназначен для пополнения оборотных средств.
В погашение кредита «Актив» должен ежемесячно перечислять банку 1/3 от
его суммы (400000 у.е.). «Активом» были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора стоимостью 6000 у.е. (без НДС). Составить бухгалтерские проводки.
Задача 3 ЗАО «Актив» 1 февраля 2002 года взяло в банке «Коммерческий»
2-месячный кредит на сумму 1200000 у.е. Кредит был направлен на предварительную оплату товаров. «Активом» также были оплачены услуги по юридической экспертизе кредитного договора на сумму 6000 у.е. (без НДС).
Стоимость товаров составляет 1200000 у.е. (НДС не облагаются). Товары
были получены «Активом» 11 марта 2002 года.
Согласно кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются банку
ежемесячно в размере 20 000 у.е.
Решение:
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Сумма
Содержание записи
Получен кредит
Учтены затраты на оплату юридических
услуг
Оплачены юридические услуги
Перечислен аванс в оплату товаров
Начислены проценты, подлежащие уплате
по банковскому кредиту за февраль
Перечислены проценты по кредиту банку
Оприходованы товары
Увеличена стоимость товаров на сумму основных и дополнительных расходов
Зачтен аванс
41
1 200 000
6000
Корреспондирующие
счета
Дт
Кт
51
66
60/1
60
6000
1 200 000
20 000
60
60/1
60/1
51
51
66
20 000
1 200 000
26 000
66
41
41
51
60
60
1 226 000
60
60/1
10
11
Начислены проценты, подлежащие уплате
по банковскому кредиту за март
Перечислены проценты по кредиту банку
20 000
91/2
66
20 000
66
51
Особый порядок предусмотрен для отражения процентов по кредитам
(займам):
- полученным в иностранной валюте;
- сумма которых, выражена в условных денежных единицах.
Если курс иностранной валюты на дату начисления процентов будет
меньше, чем на дату их перечисления, возникает отрицательная курсовая или
суммовая разница.
На эту разницу необходимо увеличить дебиторскую задолженность по
выданному авансу. Составить бухгалтерские проводки.
Задача 4 Организация получила краткосрочный кредит банка в сумме
800 000 у.е. Перечислено поставщику за полученные материалы – 400 000 у.е.
Перечислено авиакомпании за авиабилеты для работника, направляемого в
командировку,- 12 000 у.е. Кредит возвращен. Составить бухгалтерские проводки.
Задача 5 В начале июля организация получила заем в сумме 300 000
руб.сроком на три месяца под 20% годовых. Проценты начисляются и перечисляются заимодавцу ежемесячно в конце каждого месяца. Сумма основного долга возвращается в конце августа. Составить бухгалтерские проводки.
Задача 6 Организация осуществляет строительство нового офиса. В
феврале организацией получен заем в сумме 300 000 у.е. на погашение затрат
по строительству. Срок договора займа – 4 мес. Основная сумма долга должна быть погашена в конце мая. Проценты по займу в сумме 32 000 у.е. уплачиваются в конце каждого месяца равными долями (по 8000 у.е.). Объект
введен в эксплуатацию в апреле. Первоначальная стоимость введенного в
эксплуатацию объекта составила 800 000 у.е.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета
амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в порядке, изложенном в п.14 ПБУ
15/01 (п.23 ПБУ 15/01). Составить бухгалтерские проводки.
Задача 7 В начале января 2002 года организацией получен в банке кредит на сумму 1 млн. у.е. сроком на три года под 25% годовых. Кредит предназначен для финансирования строительства торгового центра. Торговый
центр введен в эксплуатацию 1 декабря 2002 года. Проценты по кредиту
начисляются и выплачиваются в конце каждого месяца. Составить бухгалтерские проводки.
42
Задача 8 Согласно учредительным документам размер уставного капитала организации составляет 1000000 у.е. Задолжность по вкладам погашается учредителями в следующем порядке: 70% - денежными средствами,20% объектами основных средств, 10% - материалами. Составить бухгалтерские
проводки.
Задача 9 Организация переоценивает объект основных средств с применением коэффициента 1,2. Первоначальная стоимость объекта – 28000 у.е.;
сумма начисленной амортизации – 4000 у.е. Составить бухгалтерские проводки.
Задача 10 Организация приняла решение об увеличении уставного капитала на 200000 у.е. путем размещения 1000 дополнительных акций. Номинальная стоимость акции – 200 у.е. ,цена размещения – 220 у.е. Оплата производится денежными средствами . Составить бухгалтерские проводки.
Тема: 8 «Учет финансового результата и распределение прибыли»
Цель: раскрытие сущности и порядка формирования финансовых результатов организации, отражение методологии учета прибыли и убытков организации. Отражение методологии распределение прибыли организации.
1. Понятие и классификация доходов.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления
активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой
организации, а расходами признаются уменьшение экономических выгод.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения
и направления деятельности организации подразделяются на два вида:
Доходы от обычных видов деятельности.
прочие доходы.
К первым относится выручка от продажи продукции (товара), поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Такие доходы отражают в бухгалтерском учете на счете 90.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов, выручкой считаются
поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности.
Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 – Доходы и расходы
К Прочим доходам относятся поступления связанные с предоставлением
за плату во временное пользование активов организации, штрафы, пени за
43
нарушения условий договоров, поступления возмещений причиненных организации убытков.
2. Формирование финансового результата и распределения прибыли
Учет прибыли и убытков ведется на синтетическом счете 99, «Прибыли
и убытки».
Он предназначен для выявления финансового результата деятельности
организации за отчетный год. Формирование итогов годового финансового
результата осуществляется накопительным путем в течение всего года в виде
свернутого остатка определяющего прибыль по кредиту или убыток по дебиту.
Финансовый результат организации –это разница от сравнения доходов
и расходов. Он формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, а вторая
часть в виде доходов непосредственно не связанных с формированием основного финансового результата и образует прочий финансовый результат
В систему счетов формирующих финансовый результат входят: 90, 91,
99.
В соответствии с положением по бухгалтерскому учету и отчетности в
бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается,
как не распределённая прибыль (непокрытый убыток)
В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как
остаток по счету 99, а в годовой отчетности этот показатель отражается после
произведенной в декабре реформации баланса на счете 84. При этом счет 99
закрывается и в учете производятся записи на сумму перераспределенной
прибыли: дебит 99, кредит 84, на сумму непокрытого убытка дебит 84, кредит 99
Реформация – это сумма чистой прибыли отчетного года , списываемая
на счет 84. В следующем за отчетным годом на основании решения собрания
акционеров производится распределение прибыли .
Контрольные вопросы:
1. Какой нормативный документ регулирует учет доходов организации?
2. Что представляют собой финансовые результаты деятельности организации?
3. Назовите основные показатели финансовых результатов деятельности организации?
4. Какие бухгалтерские счета входят в систему счетов, формирующих
финансовый результат?
44
5. На каком счете бухгалтерского учета формируется конечный финансовый результат деятельности организации? Дайте его характеристику.
6. Как определяется финансовый результат от обычных видов деятельности организации?
7. Когда закрывается счет 99 и как называется эта процедура?
8. Что представляет собой чистая прибыль организации? Где она учитывается?
9. На какие цели может быть израсходована чистая прибыль организации?
10. За счет каких источников можно покрыть убытки предприятия?
Задача 1: Организация отгрузила покупателю продукцию на сумму
19 200 у.е. (в том числе НДС – 3200 у.е.). Себестоимость отгруженной продукции составила 12 000 у.е. Согласно условиям договора право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после поступления
денег на расчетный счет. Необходимо составить бухгалтерские проводки.
Решение:
№
п/п
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Корресп. счетов
Д-т
К-т
1
Отражается сумма себестоимости отгруженной
продукции
12 000
45
43
2
Поступили денежные средства от покупателя
19 200
51
62
3
Отражается выручка от реализации продукции
19 200
62
90
4
Отражается сумма НДС
3200
90/3
68
12 000
90
45
4000
90/9
99
5
6
Отражается себестоимость отгруженной продукции
Отражается финансовый результат от реализации продукции (прибыль)
Прибыль рассчитывается: (19 200 - 3200 – 12 000) = 4000 у.е.
Задача 2: В отчетном периоде организацией отгружена продукция на
сумму 24 000 у.е. (в том числе НДС – 4000 у.е.). Себестоимость отгруженной
продукции составила 16 000 у.е. Расходы на затаривание продукции на складе организации – 1800 у.е. Отразите финансовый результат от реализации
продукции и составьте бухгалтерские проводки.
Задача 3: Организация реализует продукцию на условиях доставки ее до
покупателя. Стоимость отгруженной продукции составила 240 000 у.е. (в том
числе НДС – 40 000 у.е.). Себестоимость отгруженной продукции – 180 000
у.е. Расходы по доставке продукции покупателю – 5000 у.е.
45
Отразите финансовый результат от реализации и составьте бухгалтерские проводки.
Задача 4. Реализованы материалы по фактической себестоимости 2000
у.е.Счет по рыночной цене предъявлен на 3000 у.е., в том числе НДС – 500
у.е. Оплата за материалы поступила на расчетный счет. Определить финансовый результат от реализации, отразить операции на счетах бухгалтерского
учета.
Задача 5. У организации угнан автомобиль. Первоначальная стоимость
автомобиля – 150000 у.е., сумма начисленной амортизации – 30000 у.е. Автомобиль не найден.
На основании решения следственных органов, в котором сообщается,
что виновники угона не установлены, автомобиль подлежит списанию за счет
финансовых результатов деятельности организации .
Список литературы
1. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2009. – 650 с.
2. Керимов, В. Э. Бухгалтерский учет: учебник для студентов высших заведений / Керимов, В.
Э. – М.: Дашков и К., 2008 – 776 с.
3. Вещунова Н. А Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет. Учебное пособие – М.: Финансы и статистика 2000. – 496 с.
4. Каморджанова Н. А. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках Учебное пособие – М.: ИнфраМ 2000. – 424 с.
5. Ламыкин И. А. Бухгалтерский учет Учебник для вузов. – М.: Филин, Рилант,2000. – 520 с.
46
Содержание
Введение…………………………………………………………….…...
Тема 1: «Учет операций на счетах в банке»……………...………...
Тема 2: «Учет оплаты труда»………………………….…….……….
Тема 3: «Учет расчетов с дебиторами и кредиторами»….…..…….
Тема 4: «Учет готовой продукции и ее продажи»…………..……..
Тема 5: «Учет расходов организации»………………………..…….
Тема 6: «Учет финансовых вложений»………………………..……
Тема 7: «Учёт собственных и заёмных средств организации»…….…..
Тема 8 «Учет финансового результата и распределение прибыли»…………………………………………………………………..……
Список литературы……………………………………………………..
47
3
4
1
0
1
7
2
4
2
8
3
3
3
9
4
3
4
6
48