Общая система налогообложения
advertisement
Общая система налогообложения По-умолчанию считается, что организация работает на Общей системе. Ограничений в применении не имеет. Упрощенная система налогообложения Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке. Переход на УСН с 2013 года осуществляется в уведомительном порядке как для ранее существующих, так и для вновь созданных (зарегистрированных) налогоплательщиков. Помимо уведомления о переходе на УСН от налогоплательщика не требуется представления каких-либо иных документов. Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1) утверждено приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. На применение УСН переводится вся организация (вся деятельность ИП) в целом, а не какой-либо конкретный вид предпринимательской деятельности. А так же предусмотрено, что УСН применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. В целях применения указанной нормы необходимо учитывать, что НК РФ предусмотрена возможность совмещения УСН с: - системой налогообложения в виде ЕНВД;- патентной системой налогообложения (ПСН) УСН не применяется наряду с: - общим режимом налогообложения - системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН - системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Патентная система налогообложения Вводится в действие в соответствии НК законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. (Исключение для автотранспорта см. внизу табл.) Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно. Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. Применяется в отношении определенных видов предпринимательской деятельности (9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования; 10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;) Патент выдается по выбору ИП на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах Единый налог на вмененный доход с 1 января 2018 года указанный специальный режим отменяется Возможен к применению организациями и индивидуальными предпринимателями расположенными на территории где принят закон о ЕНВД муниципальными образованиями, городскими округами и на территории городов федерального значения в отношении осуществляемых видов деятельности и в пределах установленных НК показателей, с численностью не более 100 человек и в которых доля участия других организаций составляет не более 25 процентов. Налогоплательщики переходят на уплату единого налога добровольно , а так же вправе перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный настоящим Кодексом, со следующего календарного года. По другим видам деятельности вправе применять ОСНО или УСН . Для налогоплательщиков, которые совмещают УСН и ЕНВД, ограничения по численности работников и стоимости основных средств определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности. . Может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями имеющими на праве собственности и иных правах (аренда, лизинг) не более 20 транспортных средств в число которых не входит прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. При применении УСН налогоплательщик обязан соблюдать ряд условий, при нарушении которых он утрачивает право на применение этого спецрежима. Это ограничения: - по размеру доходов; - по численности работников 100 чел.; - по остаточной стоимости основных средств 100 млн.руб; - по структуре уставного капитала (доли более 25% участия других организаций в уставном (складочном) капитале); - по наличию филиалов и представительств; - некоторые иные ограничения по перечню ст. 346.12 НК РФ. НК РФ предусматривает для налогоплательщиков, применяющих УСН, два объекта налогообложения на выбор: "доходы" либо "доходы, уменьшенные на величину расходов". Выбор объекта налогообложения - право налогоплательщика. Изменить выбранный объект можно только с начала нового налогового периода, уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором предполагается сменить объект налогообложения. Для налогоплательщиков, которые совмещают УСН и ЕНВД, ограничения по численности работников и стоимости основных средств определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов для перехода на УСН определяется по видам деятельности, облагаемым налогами в соответствии с общим режимом. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в календарного года. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики* (инф. см. после табл.), не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем. При этом сам индивидуальный предприниматель в расчет наемных работников не включается. Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система Изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной настоящей главой, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога. Налоговый орган, осуществивший постановку на учет в течение пяти дней со дня получения заявления выдает уведомление о постановке на учет. Снятие с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им предпринимательской деятельности, переходе на иной режим налогообложения, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган . Налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от налогоплательщика заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога направляет ему уведомление о снятии его с учета котором организация подает уведомление о переходе на УСН, доходы с 1 января 2014 года за 9 месяцев 2013 года не превысили:45 000 000 руб. х коэффициент-дефлятор ** 1,067 = 48 015 000 руб. Для индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов (см. письма Минфина России от 05.11.2013 N 0311-11/47084, от 01.03.2013 N 03-1109/6114,). Если до перехода на УСН организация применяла только ЕНВД, то на нее ограничение по лимиту дохода не распространяется (см. письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-11-11/255). Налог на прибыль (20%). Платится с разницы между доходом и расходом(без НДС). Перечень расходов почти не ограничен. Главное- расходы должны быть обоснованы экономически и документально подтверждены. Единый упрощенный налог (6%). Налогом облагаются все деньги, поступившие на расчетный счет или в кассу. Страховые взносы для вида деятельности Единый упрощенный налог (15%). Платится с разницы между доходом и расходом. Перечень расходов жестко ограничен. Расходы должны быть обоснованы экономически, документально налогообложения. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей. Минимальные и максимальные величины индексируются на коэффициент-дефлятор.** В случае, если налогоплательщик применяет одновременно патентную систему налогообложения и упрощенную систему налогообложения, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов от установленного потенциально возможного дохода. Страховые взносы: За себя ИП на патенте платят, как и все предприниматели, фиксированные взносы***. А в отношении выплат, производимых предпринимателями (по видам деятельности Единый налог (15%). Платится с суммы вмененного дохода откорректированного на коэффициенты К1 (коэффициент-дефлятор**) и К2 (устанавливается законами муниципальными образованиями, городскими округами и на территории городов федерального значения). В соответствии с п. 7 ст. 346.29 НК РФ значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 Виды отчетных документов должны содержаться в приложениях к Учетной политике предприятия. НДС (ставки 0%, 10% и 18%). Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров автотранспортным и средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. Страховые взносы от ФОТ 30%: -пенсионный фонд 22% -ФСС 2,9% -медстрах 5,1% техническое обслуживание и ремонт автотранспортн ых средств и транспорт и связь -пенсионный фонд 20% -ФСС 0% -медстрах 0% При этом доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по указанным видам деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов. Имеют право уменьшить налог на сумму страховых взносов , но не более чем на 50%. Иные местные налоги в случае наличия подтверждены и перечислены в статье 346.16 НК РФ. Субъектам федерации разрешено снижать ставку налога до 5%. Если расходов больше чем доходов уплачивается минимальный налог 1% от дохода. Страховые взносы для вида деятельности техническое обслуживание и ремонт автотранспортны х средств и транспорт и связь -пенсионный фонд 20% -ФСС 0% -медстрах 0% При этом доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по указанным видам деятельности должна составлять не менее 70% в автотранспорт) в пользу наемных работников страховые взносы в пенсионный фонд составляют 20%, по остальным фондам 0%. Субъекты Российской Федерации вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода не более чем в три раза - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 9, 10, 11. Указанные минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению ИП годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор**, установленный на соответствующий календарный год. (в 2014- 1,067) В случае получения патента на срок менее двенадцати месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент. Если в патенте указано определенное число показателей (средняя включительно. Таким образом, коэффициент К2 ни при каких обстоятельствах не может увеличивать значение базовой доходности. При утверждении значений коэффициента К2 представительные органы могут применять как повышающие, так и понижающие подкоэффициенты, соблюдая при этом ограничения, установленные п. 7 ст. 346.29 НК РФ, то есть итоговое значение К2 не может превысить единицу (см. письма Минфина России от 04.02.2011 N 03-1106/3/13, от 20.10.2010 N 03-11-11/272, от 22.07.2009 N 03-11-09/259). Если местные власти не приняли соответствующие коэффициенты К2 до начала следующего года и (или) они не вступили в силу в установленном ст. 5 НК РФ порядке с начала следующего календарного года, то должны применяться коэффициенты, действовавшие в предыдущем календарном году. Сумма вмененного дохода установлена НК в сумме 6000 руб. на 1 автомобиль в месяц *К1 * К2 = Сум*15% = 900-1300 руб. Страховые взносы от ФОТ 30%: -пенсионный фонд 22% -ФСС 2,9% -медстрах 5,1% -террит.обяз.медстрах. -3% Иные местные налоги в случае наличия объекта налогообложения (земельный, транспортный и пр.) и объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым -террит.обяз.медстрах. -3% Иные региональные и местные налоги в случае наличия объекта налогообложения в т.ч. Налог на имущество: Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода. Если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных объекта налогообложени я (земельный, транспортный и пр.) общем объеме доходов численность наемных работников, количество (площадь) объектов, количество транспортных средств и т. п.), при этом в течение налогового периода произошло увеличение таких показателей, то для целей применения ПСН в отношении новых показателей ИП вправе получить новый патент или применять в отношении них иной режим налогообложения. При этом в случае уменьшения показателей перерасчет налога в рамках ПСН не предусмотрен (см. письма ФНС России от 04.07.2013 N АС-4-2/12135, от 14.06.2013 N ЕД-4-3/10691@, Минфина России от 20.06.2013 N 03-11-12/23294, от 05.06.2013 N 03-1110/20746, от 24.05.2013 N 0311-11/18577, от 29.04.2013 N 03-11-11/14921, от 15.03.2013 N 03-11-12/30 и др.). Иные местные налоги в случае наличия объекта налогообложения (земельный, транспортный и пр.) По видам деятельности, по которым установленный субъектом РФ размер потенциально возможного к получению годового дохода не устанавливается в расчете на единицу средней численности наемных работников и других количественных показателей, и эти показатели не отражены в патенте, их изменение в определяется как их кадастровая стоимость. Транспортные предприятия, переведенные на ЕНВД не уплачивают налог на имущества в отношении всего имущества используемого для осуществления деятельности, а не только на автотранспортные средства (Письмо Минфина РФ от 08.07.2009 N 03-05-04-01/52) Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму: 1 страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам; 2 расходов по выплате в соответствии пособия по временной нетрудоспособности; 3 платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд субъектов Российской Федерации , в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации. Земельный налог Устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, ставки не могут превышать предельных размеров, установленных НК РФ. Транспортный налог устанавливается НК и законами субъектов Российской Федерации. Для авт. Св. 250 л.с. базовая ставка 8,5 руб, которая может быть увеличена(уменьшена) в 10 раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, течение налогового периода не учитывается, за исключением установленных главой 26.5 НК РФ ограничений по средней численности наемных работников и доходам от реализации, являющихся основаниями для утраты права на ПСН (см. письмо Минфина России от 05.06.2013 N 03-11-10/20746). Если же ИП начал вести предпринимательскую деятельность позже даты, указанной в патенте, но не уведомил об этом налоговый орган, то это не повлияет на порядок уплаты налога (см. письма Минфина России от 08.07.2013 N 03-11-09/26233, ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-4-3/10187). Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. Это значит, что индивидуальные предприниматели, не выплачивающие вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС без ограничения в 50% (см. письма Минфина России от 01.03.2013 N 03-1111/91, от 12.02.2013 N 03-11-11/65, от 31.01.2013 N 03-11-11/40, от 21.01.2013 N 03-11-11/13, от 29.12.2012 N 03-11-09/99, ФНС России от 31.01.2013 N ЕД-4-3/1333@). Индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД в отношении двух видов предпринимательской деятельности и использующий труд наемных работников только в одной из них, вправе уменьшить сумму ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности, в которой труд наемных работников не используется, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере, без применения ограничения в виде 50%. В отношении другого вида деятельности действует общее правило снижения суммы ЕНВД на сумму взносов в пределах 50% суммы налога. См. письмо Минфина России от 06.08.2013 а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства. N 03-11-11/31650. . Обязательное ведение бухгалтерского и налогового учета, баланс сдается в налоговую и статистику один раз в год. Должны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. На основании пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ с 1 января 2013 года организации, в том числе перешедшие на УСН, должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения только годовую бухгалтерскую отчетность в срок не позднее трех Обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения Несмотря на то, что система налогообложения называется упрощенной, ведение Налогоплательщики в целях пункта 7 статьи 346.45 настоящего Кодекса ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. Налогоплательщики обязаны подтверждать размер полученных доходов, отраженных в Книге, соответствующими документами, к которым относятся, в том числе, Организации, применяющие ЕНВД, должны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Если налогоплательщик, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, относится к субъектам малого предпринимательства, то согласно п. 1 ч. 4 ст. 6 Закона N 402-ФЗ и п. 6 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности" он может формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. Бухгалтерский учет такие организации тоже могут вести по упрощенной форме (см. также информацию Минфина России от 19.07.2011 N ПЗ-3/2010, информацию месяцев после окончания отчетного года (см. также письмо Минфина России от 23.10.2012 N 03-11-09/80). ИП, применяющие УСН, вправе не вести бухгалтерский учет с 2013 года. Этот вывод подтверждают письма Минфина России от 17.07.2013 N 03-11-11/27954, от 28.06.2013 N 0311-11/24653, от 05.09.2012 N 03-1111/267, от 08.08.2012 N 03-1111/233, от 26.07.2012 N 03-1111/221. учета не так уж и просто. Есть закрытый перечень расходов, принимаемый для налогообложения. К нему относятся не все виды расходов. Кроме того, возникает необходимость определять как сумму расхода, так и момент его возникновения, а также требовать с поставщиков четко и правильно оформленные первичные документы. Если расходы составляют меньше чем 60% от доходов, выгоднее применять ставку доходы 6 процентов, если больше выгоднее договоры на выполнение работ (оказание услуг), а также акты выполненных работ и иные первичные документы (см. письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-11-06/9200). Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату получения доходов. Если деятельность, указанная в патенте, осуществляется на территории иностранного государства то патент в этом случае не действует (см. письмо Минфина России от 07.02.2013 N 03-1111/57). В отношении автотранспортных услуг Согласно подпунктам 10 и 11 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная Минфина России от 01.11.2012 N ПЗ3/2012, письма Минфина России от 27.12.2013 N 07-01-06/57795, от 13.03.2013 N 03-11-11/100). На основании пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ с 1 января 2013 года организации, в том числе применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения только годовую бухгалтерскую отчетность в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. Действие Закона N 402-ФЗ распространяется также и на индивидуальных предпринимателей (п. 4 ч. 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ). Однако в п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ установлено, что бухгалтерский учет могут не вести ИП, а также лица, занимающееся частной практикой, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности. А так же обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций Если организация занимается несколькими видами деятельности, хотя бы один из которых не переведен на применять ставку 15%. В отношении автотранспортных услуг Можно включить в налоговую базу при УСН затраты на покупку автомобиля (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Чтобы списать покупку автомобиля на расходы, нужно выполнить три условия: ввести транспорт в эксплуатацию, начать использовать в предпринимательской деятельности и оплатить расходы (п. 3 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если соблюдены все три условия для учета, затраты на покупку авто включаются в расходы при УСН ежеквартально равными долями в течение первого календарного года использования объекта (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Стоимость авто, купленного в рассрочку, списываются на затраты при УСН по мере его оплаты (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ и письмо ФНС России от 06.02.2012 N ЕД-43/1818). Однако учитывают уплаченную сумму не сразу в текущем квартале, а распределяют ее по кварталам, оставшимся до конца года. То есть каждую оплату списывают так, как если бы вы учитывали полностью оплаченное основное средство. При этом относите цену на затраты в последнее число каждого отчетного (налогового) периода (письмо Минфина России от 17.05.2011 N 03-11-06/2/78) Ремонт автомобиля Если работы проводит сторонняя фирма, то для подтверждения расходов понадобится договор о проведении ремонта, калькуляция система налогообложения может применяться, соответственно, в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом и оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом. Определение автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов в НК РФ отсутствует. Следовательно, на основании ст. 11 НК РФ под указанным видом предпринимательской деятельности следует понимать деятельность, связанную с оказанием платных услуг по перевозке пассажиров и грузов на основе соответствующих договоров перевозки (глава 40 ГК РФ). Согласно статьям 785 и 786 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. По договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение ЕНВД, то все иные доходы (как доходы от реализации, так и внереализационные доходы) следует учитывать в рамках общего режима налогообложения или УСН. Если организация имеет только один вид деятельности и этот вид деятельности переведен на ЕНВД, то внереализационные доходы, которые она получает учитываются в рамках ЕНВД. Такого мнения придерживается и Минфин России, отвечая на вопросы, задаваемые налогоплательщиками (письмо от 27.11.06 №03-11-04/3/506. Внереализационные доходы при ЕНВД: - курсовые разницы 22.09.06 №03-1104/3/419 – сумм дебиторской и кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока давности (письмо Минфина России от 7.07.2006 №03-1104/3/338, 22.09.2006 № 03-1104/3/419); – полученных процентов по договору банковского вклада (письмо Минфина России от 27.11.2006 № 03-1104/3/506); – стоимости выявленных в процессе инвентаризации излишков товаров (письмо Минфина России от 22.05.2007 № 03-11-04/3/168); – пеней, присужденных за просрочку расходов и акт выполненных работ. Если ремонтируете машину самостоятельно, составьте смету затрат, указав в ней количество деталей, необходимых для ремонта, и их стоимость. После того как бумаги будут оформлены, а ремонт оплачен, спишите цену работ на расходы сразу после оплаты (подп. 3 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ) багажа лицу. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного предусмотренного документа) (п. 2 ст. 785 ГК РФ). Заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа - багажной квитанцией (п. 2 ст. 786 ГК РФ). Таким образом, в целях применения ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов налогоплательщики должны оказывать данные услуги по договорам перевозки. В отношении других видов деятельности в сфере автотранспортных услуг, например, по передаче во временное владение и пользование транспортных средств, которые регулируется главой 34 "Аренда" ГК РФ, ПСН не применяется и доходы от таких видов деятельности облагаются в рамках общего режима или УСН (см. письмо Минфина России от 15.01.2013 N 03-11-12/02). Возможность применения ПСН при оказании автотранспортных услуг не зависит от формы оплаты услуг (наличный или безналичный расчет), а также от того, с какими лицами (физическими или юридическими) платежа (письмо Минфина России от 22.05.2007 № 03-11-04/3/168); – сумм премий, скидок и бонусов, полученных от поставщиков (письма Минфина России от 11.05.2007 № 0311-04/3/154, от 09.02.2007 № 03-1105/29); – сумм страхового возмещения по утраченному имуществу (письмо Минфина России от 01.12.2006 № 0311-04/3/520). - штрафные санкции за простой автотранспорта (Письмо Минфина России от 07.11.2006 № 03-1104/3/485) -безвозмездно полученное имущество (Письмо Минфина РФ от 28 января 2009 г. N 03-11-09/22) заключен договор перевозки (см. письмо Минфина России от 21.01.2013 N 03-11-12/07). Патент, по общему правилу, действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ (четвертый и пятый абзацы п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Однако в отношении автотранспортных услуг действует исключение, касающееся территории действия патента. Так, если договоры на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов заключаются в субъекте РФ, в котором получен патент, а в другом субъекте РФ находится только пункт назначения (отправления) груза в рамках указанных договоров, налогоплательщик вправе не подавать заявление на получение патента в другом субъекте РФ. Соответственно, ИП вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах (см. письмо Минфина России от 07.02.2013 N 03-1112/15). В случае если организация получает убыток: Простая система Затраты на организацию При расчете ограничений по размеру доходов необходимо Какой вид договора лучше заключать автотранспортному предприятию на Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. учета, понятная и доступная Крайне низкие ставки налогов. Подходит для низкозатрат ных видов бизнеса (различные виды работ и услуг). ведения бухучета такие же, как на традиционно й системе. Даже в случае, если фирма получила убыток (расходы превысили доходы), придется заплатить минимальны й налог – 1% с доходов. знать: при совмещении ПСН с ЕНВД или общим режимом налогообложения, учитываются только доходы от применения ПСН. Такой вывод представлен в письмах Минфина России от 22.07.2013 N 03-1112/28687, от 14.06.2013 N 03-11-11/22273, УФНС России по Хабаровскому краю от 09.04.2013 N 10-0316/006632@, от 21.01.2013 N 10-03-16/00950@. Если сумма фактически полученного дохода от реализации за налоговый период больше размера потенциально возможного к получению ИП годового дохода, утвержденного законодательным актом субъекта РФ, но не превышает предельный размер доходов от реализации, установленный пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, налогоплательщик не теряет права на применение ПСН. Перерасчет налоговых обязательств также не производится (см. письма Минфина России от 20.05.2013 N 03-11-11/162, от 25.03.2013 N 03-1106/9200, от 24.01.2013 N 0311-11/26). В соответствии с п. 2.1 ст. 2 ЕНВД, что бы у налоговые органы не переквалифицировали вид деятельности – договор перевозки, а не договор возмездного оказания услуг, где могут быть оговорены и другие услуги (Письмо Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2009 г. N 03-11-09/114) статья 346.25 НК РФ пункты 5 и 6налогоплательщики при переходе с общего режима налогообложения на УСН могут в последнем налоговом периоде применения общей Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысят 60 млн. рублей ( с индексацией** в 2014 г. 64 020 000) , такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение. Ограничение предельного размера доходов для налогоплательщиков УСН Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее Закон N 54-ФЗ) ИП, применяющие ПСН и не подпадающие под действие п.п. 2 и 3 ст. 2 Закона N 54ФЗ, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.43 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае: 1) если с начала Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям 100 человек и доля 25%, то он утрачивает право применять данный специальный налоговый режим и обязан перейти на общий режим налогообложения или на на упрощенную систему налогообложения с начала налогового системы налогообложения получить вычет по суммам НДС, уплаченным ими с ранее полученных авансов, при условии возврата сумм НДС покупателям. Штрафные санкции облагаются НДС по ставке основной услуги и входят в налогооблагаемую базу. Если это услуги по ставке 0%, то и штрафы по ставке 0 распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей. В случае одновременного применения УСН и патентной системы налогообложения при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения учитываются доходы по обоим специальным налоговым режимам. При любом способе утраты права на применение упрощенной системы налогообложения налогоплательщик должен уведомить налоговый орган о прекращении применения УСН. Для каждого случая предусмотрена специальная форма документа (утверждены приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@). В соответствии с п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН. календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей; 2) если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 настоящего Кодекса; 3) если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 настоящего Кодекса. Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялся данный спецрежим, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (второй абзац п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Если вид деятельности один то налогообложение ( в рамках патента) полученных дополнительных доходов от: -штрафов -компенсаций -возмещение убытков периода, в котором были допущены нарушения указанных требований; процентов.(письмо Минфина от 17.10.2007 № 03-07-15/157) В случае продажи (передачи) при УСН объекта основных средств (нематериального актива) раньше 3 лет с момента учета расходов на их приобретение (сооружение, изготовление,и т.д налогоплательщику необходимо: 1) исключить из налоговой базы соответствующие расходы. В данном случае необходимо внести поправки в раздел I Книги учета доходов и расходов за текущий год, 2) отнести на расходы сумму амортизации, начисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ. 3) доплатить налог и пени. Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки по налогу или сбору начиная со следующего дня после того, который установлен законодательством, и заканчивая днем, когда недоимка уплачена в бюджет. 4) сдать уточненные налоговые декларации. Производя в учете корректировку, бухгалтеру необходимо составить бухгалтерскую справку. Бухгалтерская справка может быть сдана в налоговый орган вместе с уточненной декларацией в качестве документа, раскрывающего причины изменений. Пересчитывать налог по указанным правилам нужно только при реализации (передаче вами) объекта основных средств. Если такой объект похитили, он сгорел при пожаре, или вы его списали в результате морального или физического износа, ликвидировали, то пересчитывать налоговую (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 декабря 2013 г. N 03-1109/55209) В случае продажи автотранспорта, денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю от продажи имущества, использованного при применении патентной системы налогообложения, должны облагаться по общей системе налогообложения налогом на доходы физических лиц и налогом на добавленную стоимость. В случае если индивидуальные предприниматели применяют наряду с патентной системой налогообложения специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения, в этом случае они уплачивают налоги по доходам от продажи имущества, используемого при применении патентной системы налогообложения, в рамках данных специальных налоговых режимов (п. 3 ст. 346.1 и п. 3 ст. 346.11 НК РФ). В случае приобретения автотранспортных средств: Согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ в случае приобретения основных средств лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл. 21 НК РФ, суммы НДС, предъявленные покупателю при их приобретении, учитываются в стоимости таких основных средств. Реализация имущества при ЕНВД: Общая система налогообложения: Для ИП , осуществляющий предпринимательскую деятельность, в отношении которой является налогоплательщиком ЕНВД , при реализации принадлежащего имущества обязан исчислять налоги (налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог и другие) в общеустановленном порядке, поскольку доход от данной реализации не облагается единым налогом на вмененный доход. Письмо Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина РФ от 16 июля 2007 г. N 03-11-05/158 Для ООО доходы, полученные налогоплательщиком от продажи автомобилей, ранее используемых для осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на уплату базу по "упрощенному" налогу не придется. Этот вывод подтверждают налоговики, в Письме УФНС России по Москве от 01.12.2005 N 18-11/3/88107, котором рассмотрена ситуация, связанная угоном автотранспортного средства. и г. в с При упрощенной системе в налоговой базе отражаются внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В частности, к ним относится возмещение убытков или ущерба (п. 3 ст. 250 НК РФ). Поэтому суммы, полученные от страховых компаний, нужно включить в налоговую базу при УСН. единого налога на вмененный доход, не подлежат налогообложению данным налогом. Указанные доходы подлежат налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения» (письмо Минфина России от 01.08.2007 № 03-11-04/3/307). Расчет НДС: «входной» налог при покупке к вычету не принимают, а включают в стоимость актива. При продаже такого имущества налоговой базой будет разница между ценой, по которой продают актив (с учетом НДС), и ценой, по которой его приобрели, то есть так называемая межценовая разница. Для основных средств используют остаточную стоимость объекта по данным бухгалтерского учета, включающую все проведенные с момента его приобретения переоценки (п. 3 ст. 154 НК РФ). Чтобы рассчитать НДС, который нужно уплатить в бюджет, сумму межценовой разницы умножают на расчетную ставку НДС (18/118 или 10/110). Счет-фактуру нужно заполнить в следующем порядке. В графе 1 после наименования товара указывают в скобках «с межценовой разницы» и дают ссылку на пункт 3 статьи 154 Налогового кодекса России. В графе 5 указывают величину межценовой разницы с учетом НДС. В графе 7 проставляют расчетную ставку НДС в зависимости от того, по какой ставке облагается объект продажи (18/118 или 10/110). В графе 8 указывают сумму НДС с межценовой разницы. В графе 9 указывают цену реализации имущества по договору. Если основное средство продается по остаточной стоимости или с убытком, межценовой разницы нет. Значит, сумма НДС равна нулю. Тогда в графах 5 и 8 счета-фактуры нужно проставить нули. А так же -письмо Минфина 9.10.2006 №03-04-11/120 Упрощенная система налогообложения: В Письме от 06.07.2005 N 03-1104/3/7 Минфин указывает, что организация, совмещающая УСНО и ЕНВД, доходы от реализации имущества учитывает в составе доходов от реализации, облагаемых в рамках упрощенной системы, при этом не имеет значения, в каком виде деятельности использовалось данное имущество. Затраты которые учесть нельзя: Стоимость подписки на периодические издания Расходы по реализации основных средств Представительские затраты Штрафные санкции в соответствии с договорами Оплата консультационных семинаров Затраты на размещение объявлений о поиске работников на вакантные места Ущерб от кражи Уменьшить налоговую базу по "упрощенному" Согласно п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (приостановление деятельности), не является основанием для освобождения плательщика единого налогу на стоимость полиса КАСКО нельзя. Дело в том, что при УСН можно учесть расходы только на обязательное автострахование. Затраты на уплату страховки по добровольному страхованию КАСКО не входят в перечень расходов, которые можно учесть при УСН (п. 1 ст. 346.16 НК РФ и письмо Минфина России от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119) Услуги по выдаче МДП и разрешения можно провести в затраты не смотря на отрицательные комментарии Минфина- как материальные расходы в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, отнесены затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. ( аналогичные услуги были разъяснены в письме Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 августа 2012 г. N 03-11-06/2/111) Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима налогообложения на уплату единого налога выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налога от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог. Таким образом, факт временного приостановления налогоплательщиком ЕНВД предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате ЕНВД. При этом отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке. До снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц. См. письмо Минфина России от 15.04.2014 N 03-11-09/17087. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не были использованы в налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом налогоплательщика на уплату единого налога. деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. * - Порядок расчета средней численности установлен приказом Федеральной службы государственной статистики от 28.10.2013 N 428 "Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения... " (далее - Указания). В соответствии с п. 77 Указаний средняя численность (СЧ) работников включает в себя: - среднесписочную численность работников (ССЧ); - среднюю численность внешних совместителей; - среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРЕДНЕСПИСОЧНОЙ ЧИСЛЕННОСТИ РАБОТНИКОВ Среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату. Перечень работников, включаемых и не включаемых в списочную численность, указан в п.п. 79-81 Указаний. ССЧ работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца. ССЧ работников за квартал, полугодие, девять месяцев или год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы в конкретном периоде и деления полученной суммы на 3, 6, 9 и 12 соответственно (п.п. 81.5-81.7 Указаний). Обратите внимание, что в среднюю численность не включают работников, находившихся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком (см. письмо Минфина России от 17.02.2014 N 03-11-12/6270). ОПРЕДЕЛЕНИЕ СРЕДНЕЙ ЧИСЛЕННОСТИ ВНЕШНИХ СОВМЕСТИТЕЛЕЙ Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком п. (81.3 Указаний) определения ССЧ лиц, работавших неполное рабочее время. Средняя численность внешних совместителей за период с начала года определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев отчетного периода (п. 82 Указаний). ОПРЕДЕЛЕНИЕ ССЧ РАБОТНИКОВ, ВЫПОЛНЯВШИХ РАБОТЫ ПО ДОГОВОРАМ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА Средняя численность работников (включая иностранных граждан), выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, за месяц исчисляется по методологии определения ССЧ. Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего периода действия договора независимо от срока выплаты вознаграждения. СЧ работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года определяется путем суммирования СЧ за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев отчетного периода (п. 83 Указаний). При нарушении указанного в п. 5 ст. 346.43 НК РФ ограничения ИП считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (пп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). В главе 26.5 НК РФ ничего не говорится о том, в праве ли ИП привлекать для выполнения услуг, в отношении которых применяется ПСН, сторонние организации. В то же время отсутствует и запрет на это. Представители Минфина России в отношении действовавшей до 2013 года системы на основе патента разъясняли, что привлечение в патентной деятельности сторонних организаций для выполнения отдельных работ НК РФ не предусмотрено (см. письмо Минфина России от 22.03.2011 N 03-11-11/62). Разъяснений по этому вопросу о ныне действующей патентной системе нет. ** Коэффициент-дефлятор - коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году (двадцать четвертый абзац п. 2 ст. 11 НК РФ). Устанавливается Минэкономразвития России и подлежит официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20 ноября года, в котором он устанавливается. На 2013 год в целях применения ПСН коэффициент-дефлятор установлен в размере, равном 1 (п. 4 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ, см. письмо Минфина России от 07.05.2013 N 03-11-11/15930). На 2014 год – для ПСН и УСН в размере, равном 1,067 (см. приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652). Значение коэффициента-дефлятора на 2014 для ЕНВД 1,672. *** Страховые взносы ИП. С 1 января 2014 года размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для лиц, не производящих выплаты физическим лицам (для предпринимателей и т.п.), зависит от величины полученного дохода в расчетном периоде (ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Если величина дохода за расчетный период не превышает 300 000 руб., размер взносов рассчитывается как произведение минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного на начало финансового года (5554 руб. в 2014 году), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (пп. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Размер фиксированного взноса в 2014 году в ПФ РФ при получении дохода до 300 000 руб. рассчитывается по формуле: , где: - фиксированный страховой взнос в ПФ РФ; МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачивается страховые взносы; Т - тариф страховых взносов в пенсионный фонд. Таким образом, размер фиксированного взноса в ПФ РФ для лиц, не производящих выплат физическим лицам (при получении дохода до 300 000 руб.), в 2014 году равен: 5554 руб. х 26% х 12 = 17 328,48 руб. Если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., размер взносов рассчитывается как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года (5554 руб. в 2014 году), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (пп. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ). Обратите внимание, что из формулировки пп. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ не ясно, относится ли, по мнению законодателей, переменная часть взносов (1% с суммы превышения 300 000 руб.) к размеру фиксированного платежа или же является самостоятельной частью платежа. В случае превышения предельного уровня доходов в 300 000 руб. размер взноса в ПФ РФ для лиц, не производящих выплат физическим лицам, в 2014 году исчисляется по формуле: , где: - фиксированный страховой взнос в ПФ РФ; МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачивается страховые взносы; Т - тариф страховых взносов в пенсионный фонд; - величина дохода за год. Доход учитывается следующим образом: - для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, - в соответствии со ст. 227 НК РФ; - для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, - в соответствии со ст. 346.15 НК РФ; - для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, - в соответствии со ст. 346.29 НК РФ; - для плательщиков страховых взносов, применяющих ПСН, - в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 НК РФ; - для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются. Необходимо учитывать, что сумма страховых взносов не может быть более произведения восьмикратного МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенного в 12 раз. Таким образом, максимальный размер фиксированного платежа в 2014 году составляет: 5554 руб. х 8 х 26% х 12 = 138 627,84 руб. Следовательно, лица, не производящие выплаты физическим лицам, чей доход превышает 300 000 руб., рассчитывают сумму страховых взносов в порядке, установленном пп. 2 ч. 1.1 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, а затем сравнивают полученную величину с максимальным размером страховых взносов, которые могут быть перечислены в ПФ РФ. Если исчисленный фиксированный платеж превышает максимальный, в ПФ РФ уплачивается 138 627,84 руб. Порядок расчета фиксированного размера страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию не изменился и в 2014 году определяется, как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года (5554 руб. в 2014 году), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ФФ ОМС, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, то есть по формуле: , где: - фиксированный страховой взнос в ФФ ОМС; МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало финансового года, за который уплачивается страховые взносы; Т - тариф страховых взносов в ФФ ОМС. Таким образом, размер фиксированного взноса на ОМС для лиц, не производящих выплат физическим лицам, в 2014 году равен: 5554 руб. х 5,1% х 12 = 3399,05 руб.
