Тема 16. Бухгалтерская профессия и профессиональная этика
advertisement
Тема 16. Бухгалтерская профессия и профессиональная этика Цель и задачи темы Цель: изучение значения бухгалтерской профессии в организации. Задачи: выяснить особенность, место и роль бухгалтерской профессии в системе управления экономического субъекта. понять задачи и функции профессиональной этики бухгалтера. Оглавление 16.1. Бухгалтерская профессия и бухгалтерские кадры. 16.2. Профессиональная этика бухг. Выводы Вопросы для самопроверки Библиография Версия для печати Хрестоматия Практикумы Презентации Тьюторы Тесты 16.1. Бухгалтерская профессия и бухгалтерские кадры В широком смысле профессией называется основной род занятий или трудовой деятельности. В общественных науках принято выделять 5 общих свойств, характерных для всех профессий: а) тeopетические знания, б) авторитет, в) поддержка общества, г) нормы этического поведения, д) культура. Рассмотрим эти свойства с точки зрения формирования бухгалтера-профессионала в Российской Федерации. Теоретические знания бухгалтеров формируются посредством обучения в различных учебных заведениях с бухгалтерской направленностью. При этом всю совокупность знаний, необходимую для создания базы практической деятельности, можно обеспечить, только получив высшее профессиональное образование. Авторитет профессии во многом определяется ее социальной значимостью. Еще совсем недавно в нашей стране бухгалтер-профессионал воспринимался человеком в нарукавниках и со счетами в руках. Развитие экономических отношений на современном этапе значительно повысило роль бухгалтерского учета и само по себе вывело профессию бухгалтера в первый ряд не только экономистов-практиков, но и Экономистов-теоретиков. Практически вся работа экономических служб организации строится на основе данных, сформированных работниками бухгалтерского аппарата. Более того: деятельность бухгалтерского аппарата в организации частично или полностью включила в себя многие смежные функции других экономических специальностей. Так, например, все вопросы, связанные с налогообложением организаций по существу решаются бухгалтерами. В свою очередь, практически любое управленческое решение связано с налогообложением. Поэтому благодаря широкому, всестороннему и глубокому взгляду на все аспекты деятельности организации бухгалтер стал оказывать большое влияние на принятие управленческих решений. Поддержка общества профессии бухгалтера выразилась на законодательном уровне в виде федерального закона «О бухгалтерском учете», обеспечив действующему бухгалтеру необходимый минимум прав. При этом продолжается работа над обновлением действующей редакции закона с целью его соответствия реалиям экономических отношений в Российской Федерации. Нормы этического поведения тесно связаны с утверждением профессионального образа и самоконтроля в среде профессиональных бухгалтеров. В большинстве экономически развитых стран свод этических норм, присущих профессии, закрепляется Кодексом этического поведения. В Российской Федерации Институтом профессиональных бухгалтеров совместно с Министерством финансов разработан проект первого российского Кодекса этики профессионального бухгалтера. Профессиональный образ определяется требованиями культуры профессии, которая формируется через взаимодействие формальных и неформальных групп. В Российской Федерации ведущими носителями культуры профессии являются структурные подразделения высших учебных заведений. Многое зависит от личности руководителей таких структурных подразделений. Рассмотренные свойства, присущие формированию бухгалтера-профессионала в Российской Федерации, и определяют понимание бухгалтерской профессии на современном этапе. Эти свойства породили интересную, творческую, престижную и в ряде случаев хорошо оплачиваемую профессию. В настоящее время лица, имеющие ее, как правило, специализируются в следующих областях деятельности: 1) бухгалтерская деятельность в штате организации; 2) независимая бухгалтерская деятельность; З) педагогическая деятельность. Профессиональная деятельность бухгалтера в составе организации является самой распространенной в Российской Федерации. Такую деятельность можно подразделить на З составляющие: в деятельности бухгалтерского аппарата организации, в деятельности отдела внутреннего контроля (аудита) и в деятельности аудиторской фирмы. При участии в деятельности бухгалтерского аппарата бухгалтер работает по найму в организациях различных форм собственности. В этом случае основная задача бухгалтера наблюдение за правильностью ведения документации и документооборота, подготовкой соответствующих бухгалтерских отчетов, соблюдение организацией налогового законодательства и государственного регулирования учета. В его обязанности также входит обеспечение менеджмента организации информацией, необходимой для принятия взвешенных управленческих решений. На современном этапе для усиления эффективности хозяйственной деятельности, а также для контроля движения ресурсов организации и предотвращения хищений в них, повсеместно создаются отделы внутреннего контроля (аудита). В этом случае бухгалтер принимает участие в планировании финансовых результатов, составлении смет и контроле расходов. В настоящее время в законодательном порядке определены признаки тех организаций, которые подлежат обязательному аудиту. Аудиторскую проверку проводят аудиторские фирмы, представляющие собой объединение профессиональных бухгалтеров. Задача аудитора в составе такой организации — дать профессиональное заключение о том, насколько реально отражает бухгалтерская (финансовая) отчетность проверяемой организации ее финансовое положение и результаты деятельности. Аудиторы должны проверить первичную документацию, остатки денежных средств, установить достоверность проводимых в организации инвентаризаций имущества и обязательств, проверить реальность дебиторской и кредиторской задолженности, а также убедиться в том, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с действующим нормативным регулированием, а выплата налогов организацией осуществляется по нормам налогового законодательства. При осуществлении бухгалтером независимой деятельности он не работает в штате какой-либо организации, а предоставляет ей свои услуги на основании договоров. Сфера такой независимой деятельности охватывает предоставление платных услуг по проведению инициативных аудиторских проверок бухгалтерского учета и налогообложения, а также по вопросам управленческого консультирования организаций. Независимая деятельность бухгалтера — новое явление для Российской федерации и требует выработки правового поля, которое пока недостаточно регламентировано. Педагогическая деятельность направлена на подготовку специалиста. Традиционно для Российской Федерации такая деятельность считается уделом творческих людей и почетной профессией. Существует большая потребность в преподавателях бухгалтерского учета в самых разных сферах системы образования; в зависимости от этого к преподавателю бухгалтерского учета предъявляются различные требования. Если преподаватель работает в высшем специальном учебном заведении, то он, как правило, должен иметь ученую степень кандидата экономических наук и принимать участие в научно-исследовательской работе. Подтверждение квалификации в высших учебных заведениях преподаватель по бухгалтерскому учету получает на государственном уровне в виде присуждения ученых званий доцента и профессора. Именно в процессе преподавания формируется профессиональная подготовленность современного бухгалтера. Современный бухгалтер-специалист должен быть экономистом, владеющим целой системой экономических и правовых знаний. Однако практическая деятельность показывает, что уровень значительной части работающих бухгалтеров еще далек от желаемого. Во многом это объясняется постоянными изменениями в налоговом законодательстве и нормативном регулировании бухгалтерского учета. В связи с этим особую актуальность приобретают проблемы подготовки бухгалтерских кадров. В современных условиях важнейшей задачей, которая ставится при подготовке бухгалтеров, является выработка ими навыков самостоятельного принятия решений в практической деятельности. Такие навыки, в зависимости от особенностей условий хозяйствования организации, позволят им решать следующие задачи: пользоваться полученными в процессе обучения базовыми знаниями, опираясь на систему нормативного регулирования бухгалтерского учета; спокойно и творчески воспринимать изменения налогового законодательства и нормативного регулирования бухгалтерского учета; использовать зарубежный опыт, учитывая особенности функционирования отечественного хозяйственного механизма и национальные традиции в организации бухгалтерского учета. В основном решение этих задач возможно только в системе высшего профессионального образования, чему способствует введение Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования от 17 марта 2000 г. Уровень требований этого документа к учебно-методическому обеспечению учебного процесса и к уровню подготовки выпускников по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» позволяет утверждать, что их реализация обеспечит подготовку специалистов соответствующего уровня. Практическая деятельность доказывает необходимость системы подтверждения полученной квалификации. внедрения постоянной В настоящее время преобладает система выдачи специалистам профессионального сертификата на основе Положения об аттестации профессиональных бухгалтеров, разработанного Институтом профессиональных бухгалтеров (общественная организация) с участием специалистов Министерства финансов Российской федерации и других организаций. К сожалению, такая практика подтверждения полученной квалификации для органов, ее проводящих, является скорее бизнесом, чем профессиональной деятельностью. Во многом это объясняется отсутствием своих собственных квалифицированных преподавателей. Отсюда — текучесть преподавательских кадров и незначительное учебно-методическое обеспечение системы подтверждения полученной квалификации. Поэтому действующая сертификация профессиональных бухгалтеров объективно не может достичь поставленных перед ней целей. Поскольку краеугольным камнем во всей системе обучения является наличие качественного преподавательского состава, процесс подтверждения полученной квалификации может быть представлен в виде дополнительного образования в системе высшего профессионального образования. Координирующим и контролирующим органом в деятельности дополнительного образования могло бы стать учебно-методическое объединение по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Этот орган совместно с Институтом профессиональных бухгалтеров и специалистами департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ и других организаций мог бы выработать единые методологические основы системы подтверждения полученной квалификации. 16.2. Профессиональная этика бухг Гармоничное развитие различных социальных групп общества предполагает наличие совокупности норм поведения, присущих этим группам. С развитием профессий возник новый вид этики — «профессиональная этика». Бухгалтерская профессия не является исключением: ее профессиональная этика базируется на общей этике, реализация норм которой включает в себя самоконтроль и внешние ограничения. Самоконтроль подразумевает, что сама профессия должна вырабатывать внутренние правила управления, а внешние ограничения связаны с нормативным регулированием со стороны государства. Анализ мировой практики показывает, что принципы самоконтроля в бухгалтерской профессии вырабатываются ее представителями и всегда основываются на интересах 3-х групп: общества, клиентов и других бухгалтеров. Различные интересы указанных групп предполагают возможность возникновения конфликтов между ними. Общество, выступая самой большой группой, имеет самый высокий приоритет. Профессиональные правила формировались в результате обобщения наиболее распространенных норм поведения бухгалтеров или выводились из опыта конкретных ситуаций, когда возникал конфликт интересов и ставился под угрозу престиж профессии. Так развивался этический кодекс, а правила изменялись и расширялись в соответствии с изменяющимися обстоятельствами внешней среды. Таким образом, этические нормы в бухгалтерской профессии регулируют внутренние отношения, но направлены на удовлетворение нужд и интересов общества. Такая направленность объясняется тем, что именно профессиональная деятельность бухгалтеров связана с формированием информации о показателях деятельности различных структур. Поэтому бухгалтерский учет может рассматриваться как элемент социальной этики, поскольку он воздействует на формирование конкретного морального суждения в ситуации, связанной с использованием данных бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такие этические качества, как честность, альтруизм, бескомпромиссность, определяются самой сущностью профессии. Однако такие качества не должны быть декларативными понятиями в обществе, где над этическими ценностями преобладает материализм, скептицизм, цинизм, а должны исполняться на деле, В противном случае возможна потеря социальной значимости бухгалтерского учета и, как следствие, бухгалтерской профессии. Так, например, в 2002 г. в США произошла череда финансовых скандалов, связанных с банкротством крупнейших корпораций и поставивших на грань крушения весь фондовый рынок этой страны. Компания Enron была первой в этом ряду. Вслед за ней о пересмотре запланированных ранее доходов, а затем банкротстве объявили WorldCom , AOL Тiт e Warner , Xerox и др. Причиной этого было стремление менеджмента указанных корпораций, в том числе и бухгалтерского, отразить любыми средствами в бухгалтерской (финансовой) отчетности показатели увеличения капитализации и прибылей компаний. При установлении реального положения дел акции этих корпораций стремительно дешевели, что приводило к банкротству. В тоже время при рассмотрении этого случая нельзя говорить только о прямой фальсификации бухгалтерской (финансовой) отчетности. Дело в выборе фондовой оценки материальных активов корпораций, которая искусственно их завышала. Причем это обеспечивалось, в том числе, и выбором соответствующей совокупности элементов учетной политики указанных корпораций. Таким образом, бухгалтерский менеджмент занимал не последнее место в одном из недавних громких финансовых скандалов. Последствия таких финансовых кризисов влияют не только на само общество, но и на бухгалтерскую профессию. В такой ситуации могут подниматься вопросы, как об этике поведения индивидуальных бухгалтеров, так и о профессии в целом. В то же время потеря общественного доверия влечет за собой негативные последствия для бухгалтерского учета и учетной профессии. Поэтому бухгалтерам для повышения своей социальной роли необходимо предпринимать шаги не только по развитию профессиональной этики, но и по созданию эффективных и действенных мер дисциплинарного воздействия, которые должны обеспечить качество бухгалтерской практики и рост статуса профессии в глазах общественности за счет саморегулирования в своей профессиональной среде. В ряде экономически развитых западных стран такие подходы к бухгалтерской профессии реализованы и ведется работа по их совершенствованию. В Российской федерации первой общественной профессиональной организацией, которая сделала попытку выработки этических норм и мер дисциплинарного воздействия в бухгалтерской профессии, стал Институт профессиональных бухгалтеров России. Органами управления этой организации разработан Кодекс этики члена института профессиональных бухгалтеров. Данный документ подготовлен как инструмент общественного регулирования (саморегулирования) деятельности членов Института профессиональных бухгалтеров России и базируется на Кодексе этики профессиональных бухгалтеров («Code of ethics for professional accountants»), принятом Международной федерацией бухгалтеров (IFAC) в июне 1996 г. и пересмотренном в январе 1998 г. Выводы Гармоничное развитие личности бухгалтера-профессионала с присущими ему нормами этики начинается именно в процессе преподавания основ бухгалтерского учета, и в первую очередь — в системе высшего специального образованиях где для достижения этой цели имеются все необходимые средства. Вопросы для самопроверки 1. Какие свойства характеризуют бухгалтерскую профессию на современном этапе? 2. Что является наиболее распространенным видом профессиональной деятельности бухгалтера 3. Что определяет бухгалтерская этика? 4. В чем заключаются этические нормы в бухгалтерской профессии? Библиография 1. А.И. Нечитайло. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. СПб. 2005. 2. А.Н. Кизилов. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие. М. 2006. 3. Т.М. Гусева, Т.Н. Шейна. Бухгалтерский учет.Учебно-практическое пособие. М. 2006.
