Порядок принятия расходов по оплате коммунальных услуг, услуг

Приложение № 61
К приказу «Об учетной политике в целях организации бюджетного
учета, отчетности и в целях налогообложения
университета на 2009 год»
от 16.12.2008 г. №200
Порядок
принятия расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи,
транспортных расходов по обслуживанию административноуправленческого персонала и расходов на все виды ремонта основных
средств на уменьшение доходов от предпринимательской деятельности и
средств целевого финансирования
В случае, если по вышеназванным расходам предусмотрено
финансирование по смете доходов и расходов университета за счет двух
источников и более, то в целях налогообложения принятие таких расходов на
уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и
средств целевого финансирования, производится пропорционально объему
средств, полученных от предпринимательской деятельности в общей сумме
доходов, включая средства целевого финансирования.
В случае, если в сметах доходов и расходов университета предусмотрено
финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за
исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных
(созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при
определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при
условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением
такой предпринимательской деятельности.
Внереализационные доходы (банковские проценты, арендная плата,
курсовые разницы и т.п.) в общей сумме средств не учитываются.
Различные варианты включения расходов для целей уменьшения
налогооблагаемого дохода рассмотрены в ПРИМЕРАХ № 1,2,3.
ПРИМЕР №1
Университету утверждено по смете и включено в лимиты бюджетных
обязательств финансирование в сумме 361800 тыс. руб., в том числе в разрезе
статей экономической классификации расходов:
ЭКР 211 – 266000000=
ЭКР 213 – 94000000=
ЭКР 223 – 1800000= (расходы на оплату электроэнергии)
Согласно утвержденной в установленном порядке смете доходов и расходов
от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности величина
доходной части составляет 260000 тыс. руб.
Коэффициент распределения коммунальных расходов или доля доходов от
предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, за исключением
внереализационных доходов, составляет 0,418 или 41,8%.
(260000000/621800000 = 0,418)
За отчетный период заключено договоров и потреблено электроэнергии на
сумму 2000 тыс. руб.
Согласно правилам, применяемым для целей бюджетного (бухгалтерского)
учета, вышеназванные условия и хозяйственные операции отражаются
следующим образом:
Текст хозяйственной операции: «Суммы лимитов бюджетных обязательств
полученные получателем средств» Основание: Расходное расписание.
Д-т 1 501 05 000
К-т 1 501 02 000
361800000=
Текст хозяйственной операции: «Начислены доходы отчетного периода от
рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» Основание: Договоры, акты
выполненных работ, накладные, счета -фактуры.
Д-т 2 205 03 560
К-т 2 401 01 130
260000000=
Текст хозяйственной операции: «Списаны коммунальные расходы в части
пользования электроэнергией за счет средств федерального бюджета согласно
утвержденной смете» Основание: Договор, счет-фактура, акт выполненных работ.
Д-т 1 401 01 223
К-т 1 302 00 730
1800000=
Текст хозяйственной операции: «Списаны коммунальные расходы в части
пользования электроэнергией за счет средств предпринимательской деятельности
согласно утвержденной смете» Основание: Договор, счет-фактура, акт выполненных
работ.
Д-т 2 106 04 340
К-т 2 302 00 730
200000=
КОСГУ 223
Для целей налогообложения применяется расчет доли коммунальных
услуг по оплате расходов на электроэнергию и сопоставление этой величины с
фактически произведенными расходами за счет средств предпринимательской и
иной приносящей доход деятельности.
2000000= х 41,8% = 836000 рублей
В данном примере для целей налогообложения применяется величина
расходов, фактически произведенных за счет предпринимательской и иной
приносящей доход деятельности – 200000 руб.
ПРИМЕР № 2
Если в условия ПРИМЕРА № 1 внести корректировку в доходную часть,
а именно, финансирование по смете доходов и расходов составляет 361800 тыс.
руб., в том числе:
ЭКР 221 – 250000000=
ЭКР 213 – 89500000=
ЭКР 223 – 22300000=, из них расходы на оплату электроэнергии 2000000 руб.
Согласно правилам, применяемым для целей бюджетного (бухгалтерского)
учета, вышеназванные условия и хозяйственные операции отражаются
следующим образом:
Текст хозяйственной операции: «Суммы лимитов бюджетных обязательств
полученные получателем средств» Основание: Расходное расписание.
Д-т 1 501 05 000
К-т 1 501 02 000
361800000=
Текст хозяйственной операции: «Начислены доходы отчетного периода от
рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» Основание: Договоры, акты
выполненных работ, накладные, счета -фактуры.
Д-т 2 205 03 560
К-т 2 401 01 130
260000000=
Текст хозяйственной операции: «Списаны коммунальные расходы в части
пользования электроэнергией за счет средств федерального бюджета согласно
утвержденной смете» Основание: Договор, счет-фактура, акт выполненных работ.
Д-т 1 401 01 223
К-т 1 302 00 730
2000000=
В данном случае, независимо от доли коммунальных расходов,
приходящейся на объем предпринимательской и иной приносящей доход
деятельности, для целей налогообложения отсутствует величина фактически
произведенных расходов, так как весь объем предъявлен к смете бюджета.
Уменьшение налогооблагаемого дохода не производится.
ПРИМЕР№ 3
При изменении условий ПРИМЕРА № 2, а именно финансирование по
смете доходов и расходов составляет 361800 тыс. руб., в том числе:
ЭКР 211 – 266400000=
ЭКР 213 – 95400000=
Расходов на оплату коммунальных услуг данной сметой не
предусмотрено, соответственно заключенный договор на потребление
электроэнергии может быть оплачен только их средств предпринимательской и
иной приносящей доход деятельности в полном объеме.
Согласно правилам, применяемым для целей бюджетного (бухгалтерского)
учета, вышеназванные условия и хозяйственные операции отражаются
следующим образом:
Текст хозяйственной операции: «Суммы лимитов бюджетных обязательств
полученные получателем средств» Основание: Расходное расписание.
Д-т 1 501 05 000
К-т 1 501 02 000
361800000=
Текст хозяйственной операции: «Начислены доходы отчетного периода от
рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг» Основание: Договоры, акты
выполненных работ, накладные, счета -фактуры.
Д-т 2 205 03 560
К-т 2 401 01 130
260000000=
Текст хозяйственной операции: «Списаны коммунальные расходы в части
пользования электроэнергией за счет средств предпринимательской деятельности
согласно утвержденной смете» Основание: Договор, счет-фактура, акт выполненных
работ.
Д-т 2 106 04 340
К-т 2 302 00 730
2000000=
КОСГУ 223
Для целей налогообложения применяется расчет доли коммунальных
услуг по оплате расходов на электроэнергию и сопоставление этой величины с
фактически произведенными расходами за счет средств предпринимательской и
иной приносящей доход деятельности.
2000000= х 41,8% = 836000 руб.
В данном примере для целей налогообложения применяется величина
расходов, исчисленная согласно правилам статьи 321.1. главы 25 НК РФ,
которая составила 836000 руб.