Письмо Налогового комитета Министерства финансов

Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 8 августа 2011 года № НК-21-58/9229
Налоговые департаменты по областям, гг. Астана и Алматы
Управление мультимедийной связи по разъяснению
налогового законодательства
Налогового департамента по городу Астана
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан относительно Закона Республики
Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан
по вопросам налогообложения» (далее - Закон) от 21 июля 2011 года № 467-IV обращает внимание на
следующее.
По изменениям и дополнениям в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных
платежах в бюджет» (далее — Налоговый кодекс).
1. Международное налогообложение
1.1. Уточнены критерии образования постоянного учреждения нерезидента в целях налогообложения и
регламентирован порядок регистрации постоянного учреждения нерезидента. В этой связи структурирована
статья 191 Налогового кодекса с разграничением видов деятельности, при осуществлении которых
образуется постоянное учреждение, независимо от сроков их осуществления в Республике Казахстан, и
видов деятельности, при которых постоянное учреждение образуется по истечении конкретных сроков,
определенных в данной статье. Кроме того, в статье 191 Налогового кодекса регламентирован порядок
постановки на регистрационный учет нерезидента в случае наличия нескольких постоянных учреждений на
территории Республики Казахстан. В частности, если деятельность нерезидента приводит к образованию
нескольких постоянных учреждений на территории одной административной единицы, то регистрации
подлежит одно постоянное учреждение совокупно по группе таких постоянных учреждений. В случае, если
нерезидент имеет зарегистрированное постоянное учреждение в Республике Казахстан и осуществляет по
месту, отличному от места регистрации такого постоянного учреждения, деятельность, аналогичную
деятельности зарегистрированного постоянного учреждения, то нерезидент должен зарегистрировать в
налоговом органе по месту осуществления такой деятельности постоянное учреждение ретроспективно.
1.2. Пунктом 3 статьи 200 Налогового кодекса определен порядок уплаты налога в случае
несвоевременной постановки на регистрационный учет нерезидента, образующего постоянное учреждение
на территории Республики Казахстан. Так, согласно данной норме, в случае получения доходов
юридическим лицом-нерезидентом, не зарегистрированным в налоговых органах в качестве
налогоплательщика, и получаемых от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение,
такие доходы облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке
20 процентов. Вместе с тем, такому юридическому лицу-нерезиденту после регистрации в налоговом органе
предоставлено право пересчета корпоративного подоходного налога в ретроспективном порядке с даты
образования постоянного учреждения и зачета такого корпоративного подоходного налога в счет будущих
налоговых обязательств постоянного учреждения в Республике Казахстан.
1.3. Пунктом 3-1 статьи 193 и пунктом 9 статьи 201 Налогового кодекса исключена ответственность
налогового агента при уплате им подоходного налога, исчисленного с доходов нерезидента в соответствии с
положениями Налогового кодекса, за счет собственных средств без удержания налога у источника выплаты.
В этом случае, учитывая, что фактически подоходный налог поступил в бюджет, обязанность налогового
агента по удержанию и перечислению подоходного налога у источника выплаты при уплате им налога за
счет собственных средств считается исполненной.
1.4. Структурирована статья 224 Налогового кодекса. При этом сохранены положения действующего
Налогового кодекса и дополнительно введен порядок определения косвенного участия резидента
Республики Казахстан в капитале юридического лица-нерезидента, зарегистрированного в стране с
льготным налогообложением, с целью консолидации прибыли резидента в целях налогообложения. Кроме
того, исключено неоднократное налогообложение доходов резидентов Республики Казахстан, косвенно
участвующих в капитале компаний, зарегистрированных в государстве с льготным налогообложением.
1.5. Регламентирован порядок применения положений международных соглашений об избежании
двойного налогообложения с разделением доходов нерезидента из источников в Республике Казахстан в
зависимости от вида его деятельности. В этой связи, в целях исключения неправомерного применения
налоговыми агентами норм международных договоров, разграничены административные процедуры по
автоматическому применению положений Налоговых конвенций. Таким образом, статьей 212 Налогового
кодекса установлены административные процедуры по автоматическому применению положений
международных договоров по «активным» доходам нерезидентов и статьями 212-1, 212-2 Налогового
кодекса по «пассивным» доходам нерезидентов.
1.6. Изменениями в статью 226 Налогового кодекса детализирован порядок проведения процедуры
взаимного согласования спорных вопросов с компетентными органами иностранных государств.
1.7. В связи с различием в предметах регулирования Закона «О трансфертном ценообразовании» и
Налогового кодекса и необходимостью прямого определения в Налоговом кодексе критериев
взаимосвязанности лиц пунктом 1-1 статьи 12 Налогового кодекса введена норма по определению
взаимосвязанности сторон и конкретизации перечня лиц, являющихся взаимосвязанными сторонами.
1.8. В отношении физических лиц - нерезидентов отмечаем, что уточнен порядок налогообложения
отдельных видов доходов нерезидентов, в частности:
в пункте 2 статьи 192 Налогового кодекса определены виды доходов членов Совета директоров, не
подлежащие налогообложению;
в пункте 5 статьи 201 Налогового кодекса регламентирован порядок исчисления и удержания
индивидуального подоходного налога с доходов иностранного персонала, предоставленного юридическим
лицом-нерезидентом;
в статье 205 Налогового кодекса предусмотрена норма, позволяющая физическим лицам-нерезидентам
при выезде за пределы Республики Казахстан представлять налоговую отчетность до наступления срока
представления такой отчетности.
1.9. В целях конкретизации применения норм Налогового кодекса в части освобождения от
налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов по облагаемым и необлагаемым у источника
доходов указанных физических лиц исключен пункт 8 статьи 201 Налогового кодекса. При этом глава 25
Налогового кодекса дополнена статьей 200-1, которой устанавливается перечень доходов физического
лица-нерезидента, не подлежащих налогообложению.
2. Корпоративный подоходный налог
2.1. Внесены изменения в пункты 3, 5, 6, 8 статьи 87 Налогового кодекса, которые конкретизируют,
что при передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал стоимостью
выбытия таких активов признается стоимость вклада в уставный капитал, указанная в учредительных
документах; до внесения изменений редакция статьи определяла такую стоимость как стоимость «в
соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан».
2.2. Подпункт 1) пункта 3 статьи 103 Налогового кодекса дополнен нормой, согласно которой в
случае, если среднегодовая сумма собственного капитала имеет отрицательное значение, то такая
среднегодовая сумма собственного капитала приравнивается к нулю.
2.3. Поправка в пункт 3 статьи 118 Налогового кодекса предусматривает, что первоначальной
стоимостью фиксированного актива, поступившего путем перевода из состава товарно-материальных
запасов или активов, предназначенных для продажи, по которому ранее было прекращено признание в
качестве фиксированного актива, является его балансовая стоимость, определенная на дату такого
поступления в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями
законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и не
превышающая стоимость, указанную в пункте 2 статьи 119 Налогового кодекса.
2.4. Поправки в пункты 4, 5, 6 статьи 118 Налогового кодекса устанавливают, что при определении
первоначальной стоимости фиксированных активов, полученных в связи с безвозмездной передачей,
реорганизацией, а также полученных в качестве вклада в уставный капитал, учитываются также расходы
налогоплательщика, связанные с установкой, транспортировкой фиксированных активов, и другие расходы,
которые в бухгалтерском учете увеличивают первоначальную стоимость долгосрочных активов.
2.5. В Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах
и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее - Закон о введении в действие
Налогового кодекса) введена новая статья 1-2, которая устанавливает порядок учета расходов на ремонт,
произведенных в 2008 году и подлежащих отнесению на увеличение стоимостных балансов групп
фиксированных активов на начало следующего налогового периода в соответствии с положениями Кодекса
Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12
июня 2001 года.
Законом внесено изменение в статью 106 Налогового кодекса, согласно которым банкам временно (с
2006 по 2013 год) разрешается относить на вычеты сумму провизий, созданных по правилам ΑΦΗ,
независимо от того, что такая сумма не отражена в бухгалтерском учете как расход.
Кроме того, статьей 5 Закона предусматривается норма, по которой банки не будут признавать
доходом суммы снижения провизий (резервов) в результате прощения безнадежной задолженности по
кредитам. При этом данной статьей установлены ограничения, применяемые для определения размера
суммы снижения провизии (резервов), не признаваемой доходом банка. Данная норма направлена на
решение вопросов налогообложения при списании с балансов банками проблемных кредитов (займов).
Также статьей 6 Закона предусмотрено, что не будет рассматриваться в качестве дохода физического
лица доход от списания обязательств по банковским займам в определенных случаях (признания
физического лица - заемщика на основании вступившего в силу решения суда безвестно отсутствующим
или объявления его умершим, недееспособным или ограниченно дееспособным, установления ему или его
ребенку инвалидности, отсутствия другого дохода у физического лица — заемщика, получающего
социальные выплаты; отсутствия имущества и так далее), наступивших после выдачи банковского займа
такому лицу. При этом данная норма не распространяется на списание обязательств по банковскому займу,
выданному работнику банка, близким родственникам работника банка, взаимосвязанной стороне банка, и по
которому произведена уступка права требования и (или) перевод долга.
3. Индивидуальный подоходный налог
3.1. Поправками, внесенными в подпункт 4) пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса, производится
уточнение редакции в части определения периода суточных, который не должен превышать сорок суток.
3.2. Поправками, внесенными в подпункт 10) пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса, производится
уточнение редакции в части разграничения расходов по найму жилья и на питание для лиц, работающих
вахтовым методом, с целью уточнения, что ограничение в пределах суточных устанавливается только в
отношении расходов на питание и не распространяется на расходы по найму жилья.
3.3. Поправкой в пункт 2 статьи 156 Налогового кодекса уточняется условие применения
освобождения от индивидуального подоходного налога доходов инвалидов и других лиц, имеющих право на
основании подпунктов 12) и 13) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса в случае предоставления ими
подтверждающих документов позже даты выплаты дохода.
3.4. Поправками в пункты 1 и 1-1 статьи 183 Налогового кодекса производится уточнение
определения облагаемого дохода индивидуального предпринимателя, осуществляющего расчеты с
бюджетом в общеустановленном порядке, с учетом корректировок, установленных статьей 156 Налогового
кодекса, и налоговых вычетов, предусмотренных статьей 166 Налогового кодекса. При этом при
применении отдельных подпунктов статьи 156 Налогового кодекса, соответствующие подпункты статьи
133 Налогового кодекса не применяются для уменьшения налогооблагаемого дохода.
3.5. Новая статья 221-1 Налогового кодекса устанавливает порядок определения дохода от реализации
имущества, полученного из источников за пределами Республики Казахстан.
3.6. С целью единообразного применения норм по освобождению от социального налога расходов
работодателя на оплату обучения, повышения квалификации или переподготовку работника произведено
объединение подпунктов 24) и 24-1) пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса. При этом данное изменение
вступает в действие с 1 января 2009 года.
3.7. Законом предусмотрена статья, которая носит временный характер и действует до 1 января 2012
года, в соответствии с которой из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются
доходы военнослужащего в связи с исполнением обязанностей воинской службы, сотрудника
правоохранительного органа (за исключением сотрудника таможенного органа и органа прокуратуры) в
связи с исполнением служебных обязанностей. При этом доход сотрудника органа прокуратуры не
подлежит обложению индивидуальным подоходным налогом с 1 января 2012 года.
4. Налог на добавленную стоимость
4.1. Поправка в пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса предусматривает отнесение в зачет суммы
налога на добавленную стоимость на импортируемые товары из государств-членов таможенного союза в
том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате налога на добавленную
стоимость.
4.2. Внесены изменения в статьи 115, 257 и 258 Налогового кодекса, позволяющие контрагентам
лжепредприятий, осуществляющим законную предпринимательскую деятельность, относить расходы на
вычеты и в зачет суммы налога на добавленную стоимость по сделкам, признанным судом
действительными. Указанные изменения вводятся в действие с 1 января 2009 года.
4.3. Поправками, внесенными в пункт 5 статьи 263 Налогового кодекса, предусмотрена возможность
для юридических лиц указывать в виде аббревиатуры организационно-правовую форму, а для
индивидуальных предпринимателей - указания наименования и (или) Ф.И.О в соответствии со
свидетельством о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость.
4.4. Новые пункты 5 и 6 в статью 267 Налогового кодекса уточняют условия определения совокупного
годового дохода для применения организациями, осуществляющими переработку сельскохозяйственной
продукции, уменьшения налога на добавленную стоимость на 70 процентов, а также порядок исчисления и
уплаты налога на добавленную стоимость в случае невыполнения условий, необходимых для применения
статьи 267 Налогового кодекса.
4.5. Статья 271 Налогового кодекса дополнена пунктом 1-1, который устанавливает срок уплаты
налога на добавленную стоимость, отраженного в ликвидационной декларации по налогу на добавленную
стоимость, представленной плательщиком налога на добавленную стоимость для снятия с регистрационного
учета по налогу на добавленную стоимость, поскольку до внесения указанных изменений срок
представления декларации был установлен только в отношении «очередных» деклараций по налогу.
4.6. Продлено до 1 января 2017 года действие подпункта 17) статьи 225 Налогового кодекса,
предусматривающего освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации товаров,
произведенных на территории свободного склада и реализуемых с данной территории на остальную часть
территории Республики Казахстан. При этом предусматривается, что для применения освобождения от
налога на добавленную стоимость необходимо выполнение определенных условий, а именно, переработка
должна соответствовать критериям достаточной переработки, установленным Правительством Республики
Казахстан, и товар должен быть включен в перечень, установленный Правительством Республики
Казахстан.
4.7. В Законе предусмотрена статья, которая носит временный характер и действует до 1 января 2013
года, в соответствии с которой владельцы свободных складов при соблюдении условий, установленных
указанной статьей, вправе реализовывать товар, произведенный на территории свободного склада в
таможенной процедуре свободного склада, с территорий своих филиалов, расположенных в разных
регионах страны, с освобождением оборотов по реализации указанных товаров от налога на добавленную
стоимость.
4.8. С 1 июля 2010 года вступили в силу изменения в абзац первый подпункта 1) пункта 1 статьи 272
Налогового кодекса, которые предполагают возврат превышения налога на добавленную стоимость,
образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, которые используются или будут
использоваться в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке.
По товарам, работам, услугам, не используемым в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке,
возврат производится в пределах сумм налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет, уплаченного
при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную
стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство в
соответствии со статьей 241 Налогового кодекса.
4.9. Статьей 49 Закона о введении в действие Налогового кодекса до 1 января 2017 года продлевается
срок действия статей 249 и 250 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах
в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001 года относительно изменения сроков уплаты налога на
добавленную стоимость на импортируемые товары и уплаты налога на добавленную стоимость методом
зачета.
5. Налог на добавленную стоимость в рамках Таможенного союза
5.1. Поправками в статью 276-6 Налогового кодекса уточнен порядок определения даты принятия на
учет импортированных товаров при пересечении Государственной границы различными видами транспорта,
а также определен документ, являющийся основанием для определения даты пересечения Государственной
границы при автомобильных перевозках.
5.2. Уточняющая поправка в статью 276-8 Налогового кодекса предоставляет право
налогоплательщику в размер облагаемого импорта товаров при международном автомобильном сообщении
включать транспортные расходы до государственной границы Республики Казахстан, с представлением
подтверждающих документов.
5.3. Поправками в статью 276-20 Налогового кодекса ограничен перечень документов, при
непредставлении которых Декларация по косвенным налогам по импортированным товарам будет считаться
не представленной в налоговые органы. В частности, Декларация по косвенным налогам по
импортированным товарам будет считаться не представленной в налоговые органы в случаях,
предусмотренных пунктом 5 статьи 584 Налогового кодекса, а также в случае непредставления заявления о
ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
6. Акцизы
6.1. В соответствии с поправками в подпункт 1) пункта 1 статьи 281 Налогового кодекса установлено,
что передача подакцизных товаров в натуральной форме в счет уплаты налога на добычу полезных
ископаемых, рентного налога на экспорт, не является объектом обложения акцизом.
6.2. Наряду с действующей нормой о снятии налогоплательщика с регистрационного учета в качестве
налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, на основании решения налогового
органа в случаях непредставления декларации по акцизу, согласно дополнениям, внесенным в подпункт 3)
пункта 3 статьи 576 Налогового кодекса, снятие с такого регистрационного учета производится также в
случаях непредставления расчетов по акцизам в течение шестимесячного периода после установленного
Налоговым кодексом срока представления.
При этом отмечаем, что нормы подпункта 3) пункта 3 статьи 576 Налогового кодекса будут
распространяться также на лиц, осуществляющих производство этилового спирта и (или) алкогольной
продукции.
6.3. В соответствии с новой редакцией подпунктов 2) и 5) пункта 4 статьи 653 Налогового кодекса не
подлежат обязательной маркировке учетно-контрольными марками алкогольная продукция и акцизными
марками - табачные изделия:
ввозимые на территорию Республики Казахстан владельцами магазинов беспошлинной торговли,
предназначенные для помещения под таможенную процедуру беспошлинной торговли;
ввозимые (пересылаемые) на территорию Республики Казахстан физическим лицом, достигшим 18летнего возраста, в пределах не более 3-х литров алкогольной продукции и пива, а также табака и табачных
изделий в пределах не более 200 сигарет или 50 сигар (сигарилл) или 250 граммов табака, либо указанных
изделий в ассортименте общим весом не более 250 граммов.
В данном случае необходимо обратить внимание на то, что с вступлением в силу подпункта 2) пункта
4 статьи 653 Налогового кодекса, импортеры алкогольной продукции не вправе маркировать алкогольную
продукцию на имеющихся таможенных складах, в соответствии с пунктом 4-1 данной статьи.
6.4. В соответствии с изменениями, внесенными в пункт 7 статьи 653 Налогового кодекса, в отдельных
случаях акцизные посты устанавливаются на территории налогоплательщика, осуществляющего
перемещение нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепродуктопроводам, железнодорожным
транспортом, а также осуществляющего оптовую реализацию алкогольной продукции, табачных изделий,
бензина (за исключением авиационного), дизельного топлива.
Данная поправка внесена в связи с тем, что с 1 июля 2011 года таможенные органы Республики
Казахстан не осуществляют контроль за перемещением подакцизных товаров, ввозимых из государствчленов Таможенного Союза, и в этой связи предполагается вместо ранее функционировавших
энергетических постов Комитета таможенного контроля установить акцизные посты налоговых органов, а
также в целях осуществления контроля за оборотом поступающей по магистральным
нефтепродуктопроводам подакцизной продукции, установить контрольные приборы учета нефти и
нефтепродуктов.
При этом в настоящее время ведется работа по внесению соответствующих изменений в
Постановление Правительства Республики Казахстан от 31 декабря 2008 года № 1349 «О маркировке
(перемаркировке) отдельных видов подакцизных товаров учетно-контрольными марками и акцизными
марками» и Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 17 сентября 2010 года № 464 «Об
утверждении Правил организации деятельности акцизных постов».
7. Налогообложение недропользователей
7.1. В статьи 313 и 314 Налогового кодекса внесены уточнения по плательщикам и порядку
установления подписного бонуса для контрактов на совмещенную разведку и добычу.
7.2. В статью 314 Налогового кодекса внесены изменения по порядку определения стартового размера
подписного бонуса по контрактам на добычу природного газа. В этой связи, по контрактам на добычу
природного газа, в рамках которых предусмотрены обязательства недропользователя о минимальном объеме
поставки добытого природного газа на внутренний рынок Республики Казахстан по цене, определяемой
Правительством Республики Казахстан, в целях исчисления стартового размера подписного бонуса
стоимость запасов природного газа, подлежащего реализации на внутреннем рынке Республики Казахстан,
устанавливается исходя из цены, определяемой Правительством Республики Казахстан,
7.3. В статье 332 Налогового кодекса уточнено понятие «природный газ, использованный на
собственные производственные нужды» в целях его единообразного применения в рамках Налогового
кодекса. В этой связи природным газом, использованным на собственные производственные нужды,
признается природный газ:
использованный недропользователем при проведении операций по недропользованию в качестве
топлива при подготовке нефти;
для котельных производственного и коммунально-бытового назначения;
для подогрева нефти на устье скважин и при транспортировке;
для выработки электроэнергии;
для обратной закачки в недра в объеме, предусмотренном утвержденными проектными документами, за
исключением случаев обратной закачки в недра, предусмотренных пунктом 4 данной статьи.
В пункт 4 статьи 332 Налогового кодекса внесено изменение по налогу на добычу полезных
ископаемых по природному газу. Установлено, что налог на добычу полезных ископаемых не уплачивается
по природному газу в объеме, закачиваемом обратно в недра с целью увеличения коэффициента
извлекаемости нефти, предусмотренном утвержденными проектными документами. Следовательно, по
остальным объемам природного газа, закачиваемого обратно в недра, налог на добычу подлежит уплате.
8. Налогообложение государственных учреждений
Законом предусмотрено освобождение государственных учреждений от уплаты:
земельного налога при передаче земельных участков в пользование, доверительное управление или
аренду;
налога на имущество при передаче зданий, сооружений в пользование, доверительное управление или
аренду;
по налогу на транспортные средства по объектам налогообложения, переданным в пользование,
доверительное управление или аренду. Данная норма вводится в действие с 1 января 2010 года.
9. Налог на игорный бизнес
Согласно изменению, внесенному в статью 416 Налогового кодекса, доходом, полученным от
деятельности в сфере игорного бизнеса, признается положительная разница между суммой дохода,
полученного за налоговый период в результате осуществления такой деятельности, и суммой выплат
участникам азартной игры и (или) пари (вводится в действие с 1 января 2011 года).
10. Налогообложение налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы
10.1. Для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для крестьянских или
фермерских хозяйств, предусмотрено исчисление социального налога плательщиками единого земельного
налога от месячного расчетного показателя, установленного на первое января соответствующего
финансового года.
10.2. Изменениями в пункт 2 статьи 431 Налогового кодекса установлена выдача патента
индивидуальным предпринимателям на срок менее одного месяца.
10.3. Предусмотрена возможность представления налогового заявления на право применения
специального налогового режима для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции,
продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов налогоплательщиками, у
которых право на земельный участок возникло после срока, установленного Налоговым кодексом (10
декабря) до 31 декабря текущего календарного года.
10.4. В пункте 3 статьи 427 Налогового кодекса уточнены виды доходов, включаемых в объект
налогообложения налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим для субъектов малого
бизнеса.
В виды деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для субъектов
малого бизнеса, включена деятельность в области права, юстиции и правосудия.
10.5. Введена норма по определению совокупного годового дохода сельскими потребительскими
кооперативами в целях применения специального налогового режима для юридических лиц производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских
потребительских кооперативов.
10.6. Дополнением в пункт 2 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности» установлена норма по обязательному ведению бухгалтерского учета и составлению
финансовой отчетности индивидуальными предпринимателями, применяющими одновременно
специальный налоговый режим на основе разового талона и иные режимы налогообложения, кроме
специального налогового режима на основе патента.
11. Государственная пошлина
Приведены в соответствие нормы Гражданско-процессуального кодекса Республики Казахстан и
нормы Налогового кодекса, регламентирующие порядок возврата государственной пошлины и случаи, при
которых государственная пошлина не возвращается.
12. Налоговое администрирование
12.1. Положения Налогового кодекса в части осуществления контроля за деятельностью
уполномоченных государственных и местных исполнительных органов в новой редакции введены с 1
января 2011 года в связи с различиями в процедурах осуществления налоговых проверок хозяйствующих
субъектов и контроля за деятельностью уполномоченных государственных органов.
12.2. Внесены изменения и дополнения, действующие с 1 января 2012 года и предусматривающие:
предоставление возможности структурным подразделениям юридического лица рассматриваться в
качестве самостоятельных плательщиков отдельных сборов и государственной пошлины в случае
проведения юридически значимых (регистрационных) действий в отношении таких структурных
подразделений;
уточнение нормы по установлению (продлению) срока уплаты платы за пользование водными
ресурсами поверхностных источников по аналогии с налогами (земельный налог, налог на имущество) и
другими платежами (платы за эмиссии в окружающую среду);
исключение норм по представлению в налоговый орган налоговой отчетности формы 881.00
плательщиками платы за использование радиочастотного спектра и платы за предоставление
междугородней или международной телефонной связи, а также сотовой связи, в целях оптимизации форм
налоговой отчетности;
уточнение места уплаты платы за пользование судоходными водными путями.
12.3. Поправками в статью 566 Налогового кодекса установлено ограничение в изменении
регистрационных данных индивидуального предпринимателя, в случае, если такой индивидуальный
предприниматель в соответствии со статьей 579 Налогового кодекса признан бездействующим
налогоплательщиком.
12.4. Согласно изменениям, внесенным в статьи 570, 572, 575, 647 Налогового кодекса, в связи с
переходом с 1 января 2012 года на идентификационные номера (ИИН/БИН), предусмотрена возможность
замены, переоформления регистрационных форм (свидетельство плательщика налога на добавленную
стоимость, соглашение об использовании и признания электронно-цифровой подписи, регистрационная
карточка учета объектов налогообложения по отдельным видам деятельности, регистрационная карточка
контрольно-кассовой машины) по причине отсутствия в них сведений об идентификационном номере.
12.5. Поправками в статью 608 Налогового кодекса внесены изменения относительно уведомлений,
направленных электронным способом. Так, уведомление, направленное электронным способом, будет
считаться врученным со дня доставки в веб-приложение «Кабинет налогоплательщика».
12.6. В целях сокращения материальных и трудовых затрат как налогоплательщиков, так и налоговых
органов увеличен предельный размер налоговой задолженности, освобожденный от применения к нему
способов и мер принудительного взыскания, с трех до шести месячных расчетных показателей.
12.7. Внесены изменения в части применения способов обеспечения исполнения невыполненного в
срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания (далее - способы и меры принудительного
взыскания налоговой задолженности).
Так, срок применения к налогоплательщику, получившему уведомление о погашении налоговой
задолженности, способов и мер принудительного взыскания налоговой задолженности продлен на 5 рабочих
дней, таким образом:
приостановление расходных операций по банковским счетам, кассе такого налогоплательщика
производится - по истечении 10 рабочих дней (вместо 5 рабочих дней по действующей норме) со дня
вручения уведомления о погашении налоговой задолженности;
ограничение в распоряжении имуществом - по истечении 15 рабочих дней (вместо 10 рабочих дней по
действующей норме) со дня вручения уведомления;
выставление инкассовых распоряжений на банковские счета - по истечении 20 рабочих дней (вместо 15
рабочих дней по действующей норме) со дня вручения уведомления.
12.8. Статья 586 Налогового кодекса уточнена нормой, в соответствии с которой камеральный
контроль проводится за соответствующий налоговый период после истечения срока представления
налоговой отчетности за такой период.
12.9. В целях исключения неоднозначного толкования порядка исполнения уведомления по результатам
камерального контроля, а также улучшения администрирования, статья 587 Налогового кодекса дополнена
пунктом 2-1, в котором оговорены сведения, которые должны содержать пояснение налогоплательщика
(налогового агента) на уведомление по камеральному контролю.
12.10. В часть третью подпункта 2) пункта 9 статьи 627 Налогового кодекса внесены изменения, в
соответствии с которыми при проведении внеплановых проверок в связи с жалобой налогоплательщика
(налогового агента) на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего
органа налоговой службы не требуется решение государственного органа, осуществляющего руководство в
сфере обеспечения поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет.
12.11. Законом внесено дополнение уточняющего характера в пункт 5 статьи 667 Налогового кодекса,
согласно которому налогоплательщик (налоговый агент) не вправе производить отзыв жалобы в период с
даты назначения тематической проверки до даты вынесения решения по жалобе.
В связи с внесением изменения в пункт 5 статьи 667 Налогового кодекса внесено изменение в
подпункт 7) статьи 14 Закона Республики Казахстан «О порядке рассмотрения обращений физических и
юридических лиц» от 12 января 2007 года, которым уточнено, что физическое либо юридическое лицо,
подавшее обращение, имеет право обращаться с ходатайством о прекращении рассмотрения обращения, за
исключением случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Республики Казахстан.
12.12. В связи с внесенными поправками в статью 635 Налогового кодекса, в статью 25 Закона «О
введении в действие Налогового кодекса», исполнение запросов по подтверждению достоверности,
предъявленных к возврату сумм налога на добавленную стоимость по операциям между
налогоплательщиком, потребовавшим возврата суммы налога на добавленную стоимость, и его
непосредственным поставщиком - крупным налогоплательщиком, подлежащим мониторингу, возлагается на
налоговые департаменты по областям, городам Астана и Алматы (письмо Налогового комитета МФ РК от
16 июня 2011 года № НК-22-25/7203).
12.13. Для крупных налогоплательщиков, подлежащих мониторингу, в соответствии с новой статьей
19-1 Закона «О введении в действие Налогового кодекса» с 1 июля 2011 года до 1 января 2016 года
приостановлены нормы, устанавливающие обязанность по представлению следующих форм налоговой
отчетности по мониторингу: книга реализации товаров, работ, услуг и книга покупок товаров, работ, услуг.
Таким образом, до указанного периода налоговые органы не вправе требовать от крупных
налогоплательщиков представления вышеуказанных форм налоговой отчетности.
12.14. Для предоставления возможности возврата налогов и других обязательных платежей в бюджет до
закрытия налогоплательщиком банковских счетов при ликвидации юридического лица, реорганизации
путем разделения, при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса,
адвоката, отдельных категорий налогоплательщиков, а также при прекращении деятельности в Республике
Казахстан структурного подразделения постоянного учреждения юридического лица-нерезидента в статьи
37, 40, 41 Налогового кодекса были внесены изменения.
Данные изменения предусматривают представление вышеуказанными налогоплательщиками справки
банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии банковских
счетов в течение трех рабочих дней со дня завершения документальной проверки (при прекращении
деятельности отдельных категорий налогоплательщиков - камерального контроля) в случае отсутствия:
налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам и социальным
отчислениям;
излишне (ошибочно) уплаченных сумм налогов, других обязательных платежей в бюджет, пеней и
штрафов;
превышения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, над суммой начисленного налога,
подлежащего возврату в соответствии со статьями 273 и 274 Налогового кодекса;
не исполненного налогового заявления на проведение зачета и (или) возврата таможенных пошлин,
налогов, таможенных сборов и пеней, взимаемых таможенными органами.
Кроме того, при ликвидации юридического лица, реорганизации путем разделения налоговое заявление
для получения справки об отсутствии налоговой задолженности, задолженности по обязательным
пенсионным взносам и социальным отчислениям представляется одновременно при представлении
ликвидационного баланса и справки банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды
банковских операций, о закрытии банковских счетов.
13. Налоговая отчетность
Для предотвращения уклонения от уплаты обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений
на период приостановления деятельности внесены изменения и дополнения в статьи 73 и 74 Налогового
кодекса, в соответствии с которыми органы налоговой службы вправе отказать в приостановлении
представления налоговой отчетности налогоплательщику (налоговому агенту), имеющему задолженность по
обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям на дату подачи заявления.
Уточняющие поправки в статьи 73 и 74 Налогового кодекса определяют действия налоговых органов,
при наступлении которых налоговые органы признают прекращенным срок приостановления представления
налоговой отчетности.
Кроме того, в целях создания единого подхода, как для индивидуального предпринимателя,
осуществляющего расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке, так и для применяющего
специальный налоговый режим на основе патента, внесены изменения и дополнения в статью 74
Налогового кодекса, согласно которым налоговые органы вправе отказать в приостановлении представления
налоговой отчетности налогоплательщикам, осуществляющим расчеты с бюджетом в рамках специального
налогового режима на основе патента.
По изменениям и дополнениям в Кодекс Республики Казахстан об административных
правонарушениях информация будет направлена дополнительно.
Настоящее письмо направляется для руководства в работе.
При этом необходимо обратить внимание на различные сроки введения и действия норм Закона.
Налоговым департаментам принять меры по доведению данного письма до сведения
налогоплательщиков, в том числе путем его размещения на информационных стендах в центрах по приему и
обработке информации, а также web-сайтах территориальных налоговых органов.
Заместитель Председателя Налогового комитета
Министерства финансов Республики Казахстан
Т. Ботаканова